Irene Guadalupe Pliego Monrreal

Licenciatura en Contaduría Pública

UFC18070062-Noveno Cuatrimestre

23 de julio del 2021

“CUCA y CUFIN”
Actividad 1

CATEDRÁTICO:
C.P. MARIA DEL ROSARIO MONTAÑO HERNÁNDEZ
“FISCAL III”
 Contenido

Contenido ................................................................................................................ 2

ACTIVIDAD 1: Realiza una investigación de la CUCA y CUFIN.............................. 3

Objetivo:................................................................................................................... 3

Nota Metodológica: .................................................................................................. 3

Cuenta de Capital de Aportación (CUCA); Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

y Utilidad Fiscal Neta (UFIN) ................................................................................... 4

¿Qué es la CUCA?...................................................................................................... 4

Cálculo de la CUCA .................................................................................................... 5

Fórmula de la CUCA ................................................................................................... 6

Actualización de la CUCA ........................................................................................... 6

CUCA: Reducciones de capital ................................................................................... 7

¿Qué es la CUFIN? ..................................................................................................... 8

Cálculo de la CUFIN .................................................................................................... 8

¿Qué es la UFIN? ....................................................................................................... 9

Cálculo de la UFIN ...................................................................................................... 9

Actualización de la CUFIN......................................................................................... 12

Cálculo del ISR por pago de dividendos o utilidades para las personas morales ..... 13

Dividendos CUFIN..................................................................................................... 14

Conclusiones ......................................................................................................... 15

Referencias ............................................................................................................... 16

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 ACTIVIDAD 1: Realiza una investigación de la CUCA y CUFIN.

Objetivo:

Revisar los artículos relacionados y realiza un resumen incorporando a esto las

fórmulas y procedimientos de CUCA y CUFIN.

Nota Metodológica:
Requisitos del trabajo: Realiza una investigación de la CUCA y CUFIN, de acuerdo a
los artículos relacionados incorporar las fórmulas y procedimientos para cada una.
Su trabajo debe contener:
• Carátula
• Desarrollo
• Conclusión
• Bibliografía

Para realizar esta actividad se consultaron las siguientes fuentes:

(LISR, 2020), (R., Rankia, Blog de ISR, 2021), (R., Rankia, Blog del ISR, 2020) y
(Hernández, 2021)

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 Cuenta de Capital de Aportación (CUCA); Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN) y Utilidad Fiscal Neta (UFIN)

Los artículos 77 y 78 de la ley del ISR (LISR) nos dan la mecánica y la obligación de
llevar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) y la Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA).
De acuerdo con la legislación fiscal, las personas morales tienen, entre otras, la
obligación de llevar las cuentas siguientes:
• Cuenta capital de aportación (Cuca).
• Cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin).

Es importante que dichas personas lleven los registros de estas cuentas, ya que serán
utilizadas a efecto de determinar si deben pagar ISR cuando distribuyan dividendos o
utilidades, o bien, saber si existe distribución de dividendos o utilidades en una
reducción de capital o en la liquidación de sociedades.
Estas cuentas son obligatorias para las personas morales, es necesario calcularlas
porque aun si se pensara que no vale la pena hacer dicho calculo estas se encuentran
determinadas por la L.I.S.R., y su información es requerida por la autoridad fiscal al
presentar la declaración anual.

¿Qué es la CUCA?

La Cuenta de Capital de Aportación (CUCA), son cuentas que permiten determinar

la existencia de utilidades gravables atadas al pago del ISR al ser repartidos las
utilidades o dividendos, en caso de reducción de capital o liquidación de sociedad.

El artículo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), según establece el párrafo
11vo.

“Para determinar la CUCA, en el caso de las personas morales dispondrán de una

cuenta de capital de aportación adicionada a las aportaciones de capital, las primas
netas por suscripción de acciones realizadas por los socios o accionistas,
disminuyendo conforme las reducciones de capital aplicadas.”

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Siguiendo lo establecido por dicho párrafo, no se incluye como capital de aportación el
relacionado con la reinversión o capitalización de utilidades o por otro concepto que
en base al capital contable de la persona moral ni el de reinversiones de dividendos o
utilidades en aumento de capital de personas que lo distribuyan dentro de los 30 días
siguientes a la distribución.

Los conceptos de aumentos de capital señalados en el párrafo, serán incluidos en la

cuenta de capital de aportación al pagarse y los conceptos de las reducciones de
capital se reducirán de la cuenta al pagarse el reembolso.

Cálculo de la CUCA

Según el artículo 78 de la LISR, la cuenta de capital de aportación (CUCA) se

adicionará con:

• Las aportaciones de capital

• Las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o
accionistas

Y se disminuirá con:

• Las reducciones de capital que se efectúen.

La CUCA no incluye:

• La reinversión ni la capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que

conforme el capital contable de la persona moral.
• Otros elementos del capital contable.
• Ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de
capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días
siguientes a su distribución.

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 Fórmula de la CUCA

𝐶𝑈𝐶𝐴 = 𝐴𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 + 𝑝𝑟𝑖𝑚𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑠𝑢𝑠𝑐𝑟𝑖𝑝𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠

− 𝑟𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 + 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛

Actualización de la CUCA

En el artículo 78 se trata la actualización de la CUCA:

“El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se tenga al día del cierre de
cada ejercicio, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se
efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.
Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha
se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según
corresponda”.

Para actualizar la CUCA, se deberá determinar el saldo de la cuenta según lo previsto

en el párrafo mencionado, que dispongan al día del cierre de cada ejercicio, se
actualizará por el periodo del mes en el que fue realizada la última actualización y
hasta el mes de cierre del ejercicio que corresponda.

Al realizar aportaciones o reducciones de capital, posteriormente a la actualización que

figura en dicho párrafo, el saldo de la cuenta a esa fecha se actualizará por el periodo
contado desde el mes en el que fue la última actualización y hasta el mes en el que se
pague la aportación o el reembolso.

La actualización es por cada movimiento que se realice en el ejercicio.

El saldo de la CUCA, al día de cierre del ejercicio se actualizará así:

𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑑𝑒𝑙 𝑚𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑖𝑒𝑟𝑟𝑒 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑡𝑒

𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑑𝑒𝑙 𝑚𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡ú𝑜 𝑙𝑎 ú𝑙𝑖𝑚𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛

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Si se efectúan aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la
actualización prevista en el párrafo anterior:

𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑑𝑒𝑙 𝑚𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑎𝑔𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑎𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑜 𝑟𝑒𝑒𝑚𝑏𝑜𝑙𝑠𝑜

𝐼𝑁𝑃𝐶 𝑑𝑒𝑙 𝑚𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑢ó 𝑙𝑎 ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛

Determinación de la CUCA por acción

Para determinar la CUCA por acción hay que realizar la siguiente operación:

𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝐶𝑈𝐶𝐴 𝑎 𝑙𝑎 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑑𝑒 𝑝𝑎𝑔𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑟𝑒𝑒𝑚𝑏𝑜𝑙𝑠𝑜, sin 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑖𝑑𝑒𝑟𝑎𝑟 é𝑠𝑡𝑒

𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑖𝑠𝑚𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑎 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑙𝑎 𝑚𝑖𝑠𝑚𝑎 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎

CUCA: Reducciones de capital

En el artículo 89 LISR dice que las personas morales que reduzcan su capital,
adicionalmente deberán considerar dicha reducción como utilidad distribuida conforme
al siguiente procedimiento:

Capital Contable según el EPS aprobado por la asamblea para fines de dicha
disminución

(-) Saldo de la CUCA que se tenga a la fecha es que se efectúe la reducción en

referencia cuando este sea menor

(=) Cantidad obtenida

(-) Utilidad distribuida gravable determinada en los términos de la CUFIN

(=) Utilidad distribuida gravable

(-) CUFIN

(=) Utilidad gravable distribuida o bien nuevo saldo de CUFIN

En lo fiscal la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA), maneja los saldos de

aportaciones realizadas a la empresa por los socios o accionistas. Es utilizada para
evitar cobrar el 10% de ISR al realizar una reducción de capital o la liquidación de la
persona moral, al no ser una utilidad.

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Puede darse el caso de adquirir una empresa con pérdidas, con una CUCA alta, de
unos 1000 MDP, pudiendo inyectarle capital de otros negocios, unos 300 MDP, para
luego retirarlo bajo el concepto de reducción de capital.

De parte de la autoridad encargada podría suponer que al reducir capital se estaría

retirando utilidades, al tener una CUCA, que por el monto no paga impuestos, podrían
retirar 300 MDP al ser accionistas y sin tener que pagar demás con la ventaja que la
empresa pudo costarle el 5% de los 1000 MDP, es decir unos 50 MDP.

¿Qué es la CUFIN?

La CUFIN es la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta en esta cuenta se acumula la utilidad

fiscal determinada de cada ejercicio al pagar el Impuesto Sobre la Renta (ISR), y de la
que se irá pagando la utilidad a los accionistas.

La CUFIN es la cuenta que deben tener obligatoriamente las

organizaciones/empresas, permitiendo llevar adelante el control en lo que es el reparto
de dividendo o utilidades entre los socios de una persona moral.

Cálculo de la CUFIN

Según el artículo 77 de la ley del ISR, la CUFIN se calculará adicionando:

• La utilidad fiscal neta (UFIN)

• Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en

México

• Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regimenes fiscales preferentes.

Y se disminuirá con:

• Importe de dividendos o utilidades pagados

• Utilidades distribuidas de las personas morales residentes en México que

reduzcan su capital

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Se disminuirá siempre que los saldos provengan de la CUFIN. No se incluyen los
dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de
capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales
siguientes a su distribución.

Para determinar la utilidad fiscal neta, los contribuyentes deberán disminuir de la

utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que resulte
de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.

Cálculo CUFIN

Saldo inicial de la CUFIN actualizado

Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio

+ Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales

residentes en México

+ Dividendos o utilidades sujetos a régimenes fiscales

preferentes

- Dividendos o utilidades pagados con las utilidades distribuidas

= Saldo final de la CUFIN

¿Qué es la UFIN?

La UFIN es la Utilidad fiscal neta del ejercicio.

Cálculo de la UFIN

Se considera utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado, el importe de
las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto (no se incluye lo
mencionado en el artículo 32 fracción VIII y IX de la LISR), la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (fracción I del artículo 9 de la LISR), y
el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo del artículo 77 de
la LISR.

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 Cálculo UFIN

Resultado del ejercicio

- ISR pagado en términos del artículo 10 de la LISR

- Partidas no deducibles

- participación de los trabajadores en las utilidades (PTU)

= UFIN del ejercicio

Artículo 77, párrafo 4: Cuando en el ejercicio por el cual se calcule la utilidad fiscal neta
a que se refiere el párrafo anterior, la persona moral de que se trate tenga la obligación
de acumular los montos proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el
extranjero de conformidad con los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de esta Ley,
se deberá disminuir a la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior, el monto
que resulte por aplicar la siguiente fórmula:

Donde:

• MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al primer párrafo de este

apartado.

• D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a

la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del
impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.

• MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero

por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que
distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral
residente en México. Que se obtiene:

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Donde:

U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del
impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente
en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad

residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral residente en
México.

• MPI 2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero

por la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que
distribuye dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer nivel
corporativo, que a su vez distribuye dividendos o utilidades a la persona moral
residente en México.

Donde:

D2: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la

sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral
residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que
en su caso se haya efectuado por la primera distribución.

U2: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del
impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el
extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

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IC2: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad
residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente en el
extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

• DN: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a

la persona moral residente en México disminuido con la retención o pago del
impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.

• AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del

artículo 5 de esta Ley que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el
dividendo percibido como por sus montos proporcionales.

Actualización de la CUFIN

Para el cálculo de la CUFIN actualizada tenemos que obtener el factor de

actualización que se obtiene:

Cálculo de la CUFIN actualizada

INPC del último mes de ejercicio

entre INPC del mes en que se efectuó la última actualización

= Factor de actualización

Cuando ya tenemos el factor de actualización, la CUFIN se actualiza:

Cálculo de la CUFIN actualizada

CUFIN al último día de cada ejercicio

x Factor de actualización

= CUFIN actualizada

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A la CUFIN actualizada se le suma la UFIN del ejercicio y se obtiene el saldo de la
CUFIN actualizado al cierre del ejercicio.

Cálculo del ISR por pago de dividendos o utilidades para las personas
morales

En primer lugar, el artículo 10 de la Ley del ISR dice:

“Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y

enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el
artículo 9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades
distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los
términos de este artículo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los
dividendos o utilidades, éstos se deberán multiplicar por el factor de 1.4286 y al
resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado artículo 9 de esta Ley”.

El artículo 9 dice que las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido la tasa del 30%.

Por lo que una vez ya tenemos el factor de 1.4286 y la tasa del 30% podemos iniciar
el proceso de cálculo, pero antes debemos aclarar que el saldo de la CUFIN representa
las utilidades por las que las personas morales ya pagaron el ISR, por lo que cuando
se reparten dividendo y utilidades no se causará impuesto por el saldo actualizado
de la CUFIN a la fecha de distribución. Es decir, no se pagará impuesto cuando el
CUFIN sea mayor que los importes a repartir.

Por lo tanto, para iniciar el proceso de cálculo del impuesto primero se realizará el
proceso de descuento de los dividendos y utilidades que provienen de la CUFIN, y
el proceso será el siguiente:

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 Proceso del cálculo del impuesto

Dividendos y utilidades pagados

- Saldo de la CUFIN actualizado (que ya se ha pagado el ISR)

= Dividendos sujetos al pago del impuesto (el resultado tiene que ser positivo
para continuar, sino se acaba aquí el proceso)

x Factor 1,4268

= Base del Impuesto

x Tasa del impuesto 30%

= Impuesto a enterar

Dividendos CUFIN

En el artículo 9 de la LISR señala que “cuando los dividendos o utilidades provengan

de la cuenta de utilidad fiscal neta”. Siendo correcto el decretarse dividendos con
cargo a la CUFIN, más allá que en las empresas y según la Ley General de
Sociedades Mercantiles (LGSM), los dividendos se decretan contra las utilidades
contables reflejadas en el estado financiero aprobado por la Asamblea General de
Accionistas.

La CUFIN debe utilizarse solo para poder conocer el monto de utilidades pendientes
de distribuir que pagaron el ISR. Lo incorrecto es que figuren en actas de asamblea
de accionistas que los dividendos se decretaron contra CUFIN.

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 Conclusiones

En el desarrollo de esta primera actividad de aprendizaje pudimos comprender que,

de acuerdo con la legislación fiscal, las personas morales tienen la obligación de llevar
la Cuenta capital de aportación (Cuca) y la Cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin).
La Cuca representa el valor actualizado de las cantidades aportadas por los socios al
capital; mientras que la Cufín concentra las utilidades fiscales acumuladas generadas
por las empresas, por las cuales ya se pagó el ISR.
Los artículos 77 y 78 de la ley del ISR (LISR) nos dan la mecánica y la obligación de
llevar estas dos cuentas. En cuanto a la reducción y actualización de la CUCA su base
legal se encuentra en el artículo 89 de la LISR.
Las cuentas referidas tienen gran importancia, pues en su momento se utilizarán para
determinar si las personas morales deben pagar el ISR cuando distribuyan dividendos
o utilidades o, en su caso, saber si existe distribución de dividendos o utilidades en
una reducción de capital o liquidación de sociedades.
En concreto, la CUFIN es la ganancia que por derecho pueden retirar los socios o
accionistas de una organización sin pagar impuesto, en tanto que la CUCA es el monto
de las aportaciones actualizadas que no pagan impuesto al momento de la reducción
de capital.

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 Referencias

Hernández, C. M. (julio de 2021). Manual de Actividades de la Asignatura Fiscal III.

LICEO, Universidad Pedro de Gante.

LISR, L. d. (2020). Obtenido de Obtenido de CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H.

CONGRESO DE LA UNIÓN:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm

R., S. J. (25 de septiembre de 2020). Rankia, Blog del ISR. Obtenido de ¿Cómo se
calcula la CUFIN?: https://www.rankia.mx/blog/isr-impuesto-renta/3264054-
como-calcula-cufin

R., S. J. (03 de mayo de 2021). Rankia, Blog de ISR. Obtenido de ¿Cómo se calcula
la CUCA?: https://www.rankia.mx/blog/isr-impuesto-renta/3264371-como-
calcula-cuca

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