SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores El objetivo de esta

NIF es establecer normas particulares de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de errores. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) Aplicación prospectiva - es el reconocimiento, en el periodo actual y en periodos futuros, del efecto de un "cambio contable" a partir de la fecha en que éste ocurre. c) Cambio contable, es: i. Cambio en la estructura del ente económico - es la modificación en el número de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico, que da lugar a que se emitan estados financieros que, bajo una nueva estructura, efectivamente son de una entidad diferente. Cambio en estimación contable - es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluación actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisión de pasivo, resultante de la evaluación actual de sus obligaciones. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno económico, de nueva información o de cambios tecnológicos, entre otros, que dan lugar a mayores elementos de juicio respecto a la información que se considera para hacer las estimaciones. Reclasificaciones - son cambios en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral o cambio neto en el patrimonio. d) Errores en estados financieros previamente emitidos - son errores aritméticos, aplicación incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de información, que sirvió de base para el reconocimiento contable. f) Normas particulares - establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación".

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NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES Consistencia en la aplicación de las normas particulares La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la información financiera continúe siendo útil, debe ser justificado y dado a conocer en los estados financieros y sus notas. El uso consistente de las normas particulares de un periodo contable a otro, enriquece la utilidad de la información que se presenta en los estados financieros, facilitando su análisis y el entendimiento de la información comparativa que se presenta en los mismos. Cambios contables con tratamiento retrospectivo y correcciones de errores Norma general Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores, deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva. En adición, en caso de presentarse efectos que afecten periodos previos al último presentado, deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a periodos anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital o patrimonio contable desde el inicio del periodo más antiguo que se presente en forma comparativa. Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad, conforme a las normas de información financiera aplicables. Cambios en las normas particulares Un cambio en la aplicación de una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las prácticas u operaciones de la entidad y en su entorno. No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma particular: a) sobre operaciones que se presentan por primera vez en la entidad, o b) que genera efectos que no fueron importantes en periodos anteriores. Reclasificaciones En algunos casos, para mejorar la claridad de la información es necesario efectuar cambios en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados financieros, que difieren de las que se siguieron en la elaboración de los estados financieros que fueron emitidos previamente y se presentan comparativamente. En estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada. Las reclasificaciones no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral, o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable

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Correcciones de errores Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el momento en que se conocen, y se derivan de situaciones tales como omisiones o mal uso de información, errores aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya información era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros. Un cambio en una estimación contable es el resultado de nueva información que se obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error resulta de información que no fue considerada o se utilizó mal a la fecha de los estados financieros. Impráctico. Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o la corrección de un error, si se cumple alguna de las siguientes condiciones: a) el efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables; b) la aplicación retrospectiva requiere asumir supuestos acerca de cuál hubiera sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en el periodo afectado, ante hechos que ahora se conocen y originan la aplicación retrospectiva; o c) la aplicación retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un periodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las operaciones afectadas debían ser reconocidas en los estados financieros, o si la información se generó con posterioridad. Normas de revelación Debe revelarse en notas a los estados financieros del periodo en que se reconozca retrospectivamente el cambio contable o la corrección de un error, la siguiente información: a) las causas que provocaron el cambio contable por la aplicación de una norma particular y su justificación o la naturaleza del error que se está corrigiendo; b) explicación del porqué la nueva norma particular es preferible o necesaria; c) el efecto del cambio contable o de la corrección del error, en cada renglón de los estados financieros de periodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados, incluyendo en su caso, la utilidad por acción, considerando el efecto de impuestos a la utilidad;

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d) una declaración de que la información financiera de los periodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y e) en el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones. Cuando ya se hubieren emitido previamente estados financieros ajustados, la revelación que se requiere en el párrafo anterior ya no será necesario incluirla en estados financieros de periodos subsecuentes. Si a la fecha de emisión de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CINIF y ésta no ha entrado en vigor, debe revelarse el nombre de la nueva NIF, la fecha en que entra en vigor y el posible impacto en los estados financieros que provocará su adopción. Cambios contables con tratamiento prospectivo Norma general Todos los cambios en la estructura del ente económico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicación prospectiva. Cambios en estimaciones contables Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectiva mente. Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no pueden valuarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros; por este motivo, se hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan determinar, aunque sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos las estimaciones de cuentas de dudosa recuperación, de la vida útil económica de activos fijos e intangibles, del periodo de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones. La obtención de elementos de juicio adicionales a los que se conoció cuando se hizo originalmente la estimación, pueden modificar las bases consideradas provocando un cambio en las estimaciones y, consecuentemente, una falta de comparabilidad en la situación financiera y los resultados de operación de la entidad.

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Esa información debe describir la naturaleza del cambio y las razones de éste. debe revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral o en el cambio neto en el patrimonio y. a menos que esto último sea impráctico. los incisos a) al d) del párrafo 14.Normas de revelación En el caso de un cambio en la estructura del ente económico. posteriores a la fecha en que se efectuó el cambio o se corrigió un error. debe revelarse. Las revelaciones que se requieren de acuerdo con lo establecido en los párrafos 10 a 27 de esta NIF deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias. Cuando se hacen cambios en estimaciones contables. en su caso. los párrafos 24 al 37 y los párrafos 50 al 52 del Boletín A-7. Esta NIF deroga los párrafos 1 a 13. Cambios en un periodo intermedio Los efectos derivados de los cambios contables y de correcciones de errores que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF. una explicación de su naturaleza. Comparabilidad. deben mostrar información financiera pro forma relativa al nuevo ente económico. 5 . Además. dentro de un mismo periodo. la utilidad por acción de cada uno de los periodos que se presenten. su efecto en el balance general y en el resultado neto o integral del periodo o en el cambio neto en el patrimonio y los efectos que pudieran presentarse en periodos futuros. en las notas a los estados financieros del periodo en que se efectúa el cambio. las notas a los estados financieros de todos los periodos que se presenten. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1º de enero de 2006. no es necesario repetir la información cuya revelación se requiere en este párrafo. En estados financieros de periodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3. La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo. junto con los demás estados financieros básicos. Básicamente. el estado de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación. proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia). el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo. de gran liquidez. de inversión y de financiamiento. la información sobre flujos de efectivo históricos también es útil para confirmar en el momento actual. mismas que suelen cambiar constantemente. Por ejemplo. asimismo. fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco significativos de cambios 6 . en caso de entidades lucrativas. permite evaluar la capacidad de la entidad para modificar los importes y periodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos. las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones. así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. independientemente de la naturaleza de sus actividades. pagar rendimientos a sus propietarios. a que provengan de un financiamiento con costo. La información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe. Para cubrir la necesidad respecto de esta información.NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación. El estado de flujos de efectivo. sin embargo. no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación. su importancia también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Con base en la NIF A-3. las predicciones hechas en el pasado respecto de los flujos de efectivo futuros. una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo. pagar sus obligaciones y. de inversión y de financiamiento. estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo.son valores a corto plazo. del momento de la generación y de la probabilidad de los flujos de efectivo futuros. b) equivalentes de efectivo . El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo. las cuales son clasificados actividades de operación.

son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad. ii) instrumentos financieros disponibles para la venta.con base en la NIF B-15. y. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria. así como los conservados a vencimiento. tales como: monedas extranjeras. es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante. por parte de la entidad. k) operación extranjera .son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo. es el monto de efectivo o equivalentes. g) actividades de inversión .son las relacionadas con la obtención. activos intangibles y otros activos destinados al uso.son las relacionadas con la adquisición y la disposición de: i) inmuebles. Reconocimiento y valuación. a la producción de bienes o a la prestación de servicios. i) valor nominal . también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o de financiamiento. metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista. asociada. h) Actividades de financiamiento . pagado o cobrado en una operación y el cual está representado. así como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los propietarios de la entidad. en el segundo caso por el recurso histórico. e) salidas de efectivo . por el costo de adquisición. iii) la emisión. un negocio conjunto o cualquier otra entidad 7 . iv) actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación. c) flujos de efectivo . f) actividades de operación.con base en la NIF A-6.son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo.es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros. maquinaria y equipo.en su valor. de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones. iii) inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital. Conversión de monedas extranjeras. d) entradas de efectivo .son entradas y salidas de efectivo. en el primer caso. ii) acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios. sucursal. y. j) moneda de informe .

i) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable.es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada. cuando su entorno económico es calificado como entorno no inflacionario. Cuando dicho entorno económico es calificado como inflacionario.a su moneda de registro. dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual (ver Apéndice "B" de esta NIF). g) donaciones o aportaciones de capital en especie. Efectos de la inflación. l) tipo de cambio histórico . dado que en este caso se consideran realizados. Algunos ejemplos de estas operaciones son: a) adquisición a crédito de inmuebles. por ejemplo. c) ajustes por reconocimiento del valor razonable. esto con objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. d) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones. salvo las que se derivan del saldo de efectivo. todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. salvo los que se derivan del saldo de efectivo. la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual. la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. h) operaciones negociadas con intercambio de activos. deben excluirse los efectos de la inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros. dado que en este caso se consideran realizadas. b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas. e) adquisición de una subsidiaria con pago en acciones. o en su caso. Normas generales Con base en la NIF B-10. En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario. adquisición a través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares. f) pagos en acciones a los empleados. maquinaria y equipo. como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo.que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional. Finalmente. La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo. 8 .

f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación. la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos. de inversión y de financiamiento. por una parte. siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal. la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados de la cobranza a clientes. b) actividades de inversión. los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y. Sin embargo. siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal. los rubros siguientes: a) actividades de operación. efectivo a obtener de actividades de financiamiento. no obstante. c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores. debe presentar. su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo. Es decir. como mínimo. netos de los descuentos o rebajas efectuados. g) efectivo al principio del periodo. sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir. según la naturaleza de los mismos. e) incremento o disminución neta de efectivo. sin incluir otras actividades de éste con la entidad. en actividades de operación. c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o.Estructura básica La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo. y b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes. Dentro de cada grupo de actividades. d) actividades de financiamiento. que sería impráctico presentarlas por separado. dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a: a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida. si dicho cliente es también su proveedor. debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de bienes o servicios. 9 . en forma separada. h) efectivo al final del periodo. como norma general.

Actividades de inversión Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos. b) cobros en efectivo derivados de regalías. en esta sección se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o. así como pagos en efectivo efectuados en su nombre. exceptuando aquéllas que están asociadas ya sea con las actividades de inversión o con las de financiamiento. para pagar financiamientos y dividendos. Ejemplo de estas últimas. en el cambio neto en el patrimonio contable.Actividades de operación Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad. c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes: a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios. hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo. esencialmente. deban presentarse específicamente asociados con actividades de inversión o de financiamiento. de impuestos a la utilidad. a menos que. cuotas. en su caso. Debido a que los flujos de las actividades de operación son los que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad. como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas. e) pagos o devoluciones en efectivo. con base en alguna NIF particular. f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad. Impuestos a la utilidad Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación. en su caso. la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta. es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de activo fijo. diferentes al impuesto a la utilidad. d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados. el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversión. 10 . para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y. comisiones y otros ingresos.

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento Antes de mostrar las actividades de financiamiento. instalación y. debe determinarse la suma algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de operación y actividades de inversión. Actividades de financiamiento Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes: a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad. Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación.Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son los siguientes: a) pagos en efectivo para la adquisición. cuando es negativo. distintos de los instrumentos clasificados como de negociación. c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición. Cuando este resultado es positivo. el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos. b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles. de disposición. b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital. En el caso de subsidiarias extranjeras. así como. pago de dividendos o recompra de acciones. ejemplos: compra o venta de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a vencimiento. en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y pasivos de dichos negocios. se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento. se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento. maquinaria y equipo. en su caso. asimismo. activos intangibles y otros activos a largo plazo. disposición o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades. Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión. debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas subsidiarias. deben presentarse en un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o. Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operación. 11 . en su caso. maquinaria y equipo. para el desarrollo de inmuebles. activos intangibles y otros activos a largo plazo. a la fecha de adquisición o disposición. netos de los gastos de emisión relativos.

Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación En un renglón por separado. este importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo. Compra o venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una subsidiaria al interés minoritario. Incremento o disminución neta de efectivo Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación. los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presentarse como actividades de financiamiento. y e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares. dentro del estado de flujos de efectivo consolidado. lo anterior debido a que se considera que esta operación es una transacción entre accionistas o propietarios. en su caso. b) los ajustes por inflación asociados con los flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman el ente económico consolidado y que se encuentra en un entorno económico inflacionario. ya sea a corto o a largo plazo. la entidad debe presentar. deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones. así como cobros en efectivo por la obtención de préstamos. el cual debe incluir el efectivo restringido. el efectivo al principio del periodo debe presentarse en un renglón 12 . Efectivo al principio del periodo El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior. a la moneda de informe. según proceda. por parte de la entidad. llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación. d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el inciso anterior. de instrumentos de deuda. actividades de inversión y de financiamiento. lo siguiente: a) los ajustes por conversión a los que hace alusión el párrafo 53 relativo a la conversión de los flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras. netos de los gastos de emisión.c) cobros en efectivo procedentes de la emisión.

dichos intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en activos. en actividades de operación. dicha suma debe corresponder al saldo del efectivo presentado en el balance general al final del periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido. . al igual que dichos instrumentos. por ejemplo. dentro del estado de flujos de efectivo. Por ejemplo. deben presentarse dentro de actividades de financiamiento debido a que representan los costos de haber obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad. dichos flujos de efectivo deben presentarse en actividades de inversión. Partidas no ordinarias Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades de operación. si los dividendos cobrados se derivan de una inversión permanente en una entidad asociada. Los intereses pagados. debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminución neta de efectivo. y c) efectivo al principio del periodo. en actividades de operación. el flujo de efectivo relativo debe presentarse en actividades de inversión. el caso de la ganancia no ordinaria derivada de una adquisición de negocios debe presentarse en actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos asociados a tal adquisición. 13 .específico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de efectivo al final del periodo actual. Por ejemplo: las entradas de flujos de efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociación deben presentarse. de inversión o de financiamiento dependiendo de su sustancia económica. al igual que dichos instrumentos. siempre que se trate de entidades no financieras. Dividendos Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. las entradas de flujos de efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación deben presentarse. Efectivo al final del periodo El rubro denominado efectivo al final del periodo. Consideraciones adicionales Intereses Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. si los intereses se derivan de un instrumento clasificado como disponible para la venta. b) ajuste por conversión y/o ajuste por valuación de los saldos de efectivo.

b) método indirecto . se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios. por los importes no cobrados en el periodo. 14 . para así. en su caso. se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento. en las cuentas por pagar y en los inventarios. se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o. de sus proveedores y cargos adicionales de estos a la entidad. d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad. las actividades de operación siguientes: a) cobros en efectivo a clientes. la determinación de los flujos de efectivo de actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes: a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo. preferentemente. Método directo En este método.según el cual. consecuentemente. o b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por: los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar. c) pagos en efectivo a los empleados. se determina el rubro de cobros a clientes. el cambio neto en el patrimonio contable.PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de operación La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos métodos siguientes: a) método directo . por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro. así como por los importes cobrados en el periodo relacionados con ventas de periodos pasados y. asimismo. deben presentarse por separado y como mínimo.según el cual deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente (3). derivados de las actividades de operación. dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y. otras partidas sin reflejo en el efectivo. b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios. y otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de financiamiento. asimismo. determinar el rubro de pagos a proveedores en el periodo En la aplicación del método directo.

los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo. c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. preferentemente. los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operación u otros pagos en efectivo por actividades de operación. debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual. b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. b) cambios habidos durante el periodo en los rubros. 15 . la pérdida por deterioro de activos de larga duración. Actividades de financiamiento. Actividades de inversión y de financiamiento La entidad debe determinar y presentar por separado. de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o. así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos. dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de: a) partidas que se consideran asociadas con: actividades de inversión. los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos. maquinaria y equipo. de corto o largo plazo. tales como: inventarios. por ejemplo. después de actividades de operación.Asimismo. salvo en los casos previstos en el párrafo 16. Método indirecto En el método indirecto. cuentas por cobrar y cuentas por pagar. en su caso. la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles. la amortización de activos intangibles. por los cuales se permite presentar el movimiento neto. del cambio neto en el patrimonio contable. por ejemplo. los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento. que forman parte del capital de trabajo de la entidad. Flujos de efectivo de operaciones extranjeras En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de una operación extranjera informe que se encuentra en un entorno económico inflacionario.

Estado de flujos de efectivo consolidado En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado. son los flujos de efectivo derivados de operaciones ínter compañías. Estados de flujos de efectivo comparativos En los casos en los que el entorno económico de la entidad es no inflacionario. b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual.En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de una operación extranjera que se encuentra en un entorno económico inflacionario. El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial. los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual. Cuando el entorno económico de la entidad haya cambiado de no inflacionario a inflacionario. los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores nominales. c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. Este efecto debe corresponder al que se tendría de haber convertido tanto el saldo inicial de efectivo como los flujos de efectivo del periodo. la entidad debe incluir los rubros e importes de inversiones a la vista que forman parte de dicho efectivo. deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica que se consolida. Ejemplos de de lo anterior. de aportaciones de capital y de dividendos pagados. debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual. 16 . según lo establece el párrafo 34. NORMAS DE REVELACIÓN En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo que se hace en notas al balance general respecto de la integración del saldo de efectivo. al tipo de cambio de cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo. Si el entorno económico de la entidad es inflacionario. del saldo final y de los flujos de efectivo debe presentarse en el rubro llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio. los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual.

maquinaria y equipo a través de arrendamiento capitalizable o de cualquier otro medio de financiamiento similar. deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos. respecto a la entidad. d) el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2008. así como el párrafo 33 del Boletín B-16. aquéllos que representan incrementos en la capacidad de operación. c) las operaciones relevantes. indicando las restricciones sobre el uso de los fondos provenientes de dichos préstamos. b) el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición. b) el importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de financiamiento. así como. debe revelarse información que ayude a comprender su situación financiera y liquidez. Esta NIF deja sin efecto al Boletín B-12. que no hayan requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. c) el importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias y otros negocios. Asimismo.Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios. separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operación de la entidad. debe revelarse: a) la contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando: la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo. el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición. la adquisición de inmuebles. de inversión y de financiamiento. en notas a los estados financieros debe revelarse lo siguiente: a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de flujos de efectivo. Por lo tanto. Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Estos importes deben agruparse por rubros importantes. Por ejemplo. 17 . Estado de cambios en la situación financiera.

las partidas de ingresos. 18 . la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades. y b) no ordinarios—son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. En términos generales. costos y gastos pueden ser de dos tipos: a) ordinarios—son los relacionados con el giro de la entidad. costos y gastos deben presentarse en forma separada. Estructura del estado de resultados Con base en la NIF A-5. los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. los niveles siguientes: a) utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. a menos que ésta u otra NIF particular permitan su presentación neta. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados de resultados en los términos establecidos por la NIF A-3.NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como finalidad establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultados. En el estado de resultados. Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta NIF. cuando menos. los ingresos. es decir. en su caso. mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos. requerimientos mínimos de su contenido y normas generales de revelación. Dichas entidades emiten estados de actividades en lugar de estados de resultados. NORMAS GENERALES DE PRESENTACIÓN Aspectos generales El estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. y c) utilidad o pérdida neta. las partidas ordinarias y. en primer lugar. para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo. costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquéllos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes. b) utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas. la entidad debe presentar. los cuales se rigen por lo dispuesto en la NIF particular relativa a estados financieros para dichas entidades. Los ingresos.

Costo de ventas Este rubro muestra el costo de adquisición2 de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos. como los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un ciclón. Clasificación por función Una clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados. por naturaleza. Los gastos de administración son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones. Clasificación por naturaleza Una clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos. no se agrupan en rubros genéricos. es decir. son generales aun cuando no son frecuentes. Derivado de ello.Principales renglones del estado de resultados Ventas o ingresos netos Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios. atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad. Gastos generales Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de ventas de los demás costos y gastos. Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una combinación de criterios. la entidad puede presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta. la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad. la NIF B-3 permite la clasificación y presentación de una parte de sus costos y gastos por función y la otra parte. deben presentarse netas. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora. siendo inherentes a las actividades primarias. El costo de ventas sólo se presenta en una clasificación por función. maquinaria y equipo y de activos intangibles. Costos y gastos. por lo cual. La utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas. Existen algunos gastos que. como la utilidad o pérdida en venta de inmuebles. 19 .

sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas. los otros ingresos. Partidas no ordinarias Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad.Resultado Integral de Financiamiento (RIF) El resultado integral de financiamiento se conforma de: a) intereses. estas partidas son infrecuentes. determinado conforme a la NIF particular relativa. y d) el resultado por posición monetaria. No debe incluirse en el estado de resultados el RIF que. ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros. ordinarios y no ordinarios. este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta. En caso de no existir operaciones discontinuadas. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes.3 c) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros. según proceda. Operaciones discontinuadas En este rubro se presentan los ingresos. Impuestos a la utilidad En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad. Generalmente. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales. o b) forme parte de otras partidas integrales. algunos ejemplos son: una cancelación de una concesión. costos y gastos. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir. en atención a las NIF particulares relativas: a) se capitalice como parte del costo de adquisición de un activo. 20 . como un componente del capital ganado. b) fluctuaciones cambiarias. costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa. una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición.

cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero de la entidad. cubriendo un periodo igual a dicho ciclo. deben formar parte de las partidas no ordinarias. ya que se considera que son operaciones incidentales. TRANSITORIOS Las antes denominadas partidas especiales. deben formar parte del rubro de otros ingresos y gastos. por lo que. pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados financieros. 21 . la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en: a) participación no controladora—es la parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que no tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada. inherentes a las actividades primarias. abarcando un periodo anual o. rubros. si éste es mayor a un año. mencionadas en algunas NIF particulares. y b) participación controlada—es la parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada. mencionadas en algunas NIF particulares. conforme a lo dispuesto por la NIF particular relativa. debe emitirse por lo menos una vez al año. un ejemplo de lo anterior es el nivel de utilidad de operación. con base en la NIF A-7. Las antes denominadas partidas extraordinarias.Utilidad o pérdida neta Cuando proceda. Consideraciones adicionales En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los estados de resultados de ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2007. en su caso. el cual—de acuerdo con esta NIF es permitido aun cuando no es requerido. agrupaciones o niveles de utilidad adicionales. PERIODOS DE EMISIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS Las entidades deben presentar el estado de resultados de acuerdo con el periodo contable definido por la propia entidad. al término del ciclo normal de operaciones de la entidad. NORMAS GENERALES DE REVELACIÓN Utilidad por acción La utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de resultados.

se llevaron directamente al capital contable. es el resultado de la actuación total de la empresa durante el periodo y está representado por la utilidad neta. reducciones y distribuciones de capital. 22 .BOLETIN B-4 UTILIDAD INTEGRAL Este boletín tiene como objeto: a). son los cambios en el periodo. ocurridos como consecuencia de: • Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (Boletín B-10) • Efectos de conversión de moneda extranjera (Boletín B-15) • Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletín D3) • Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (Boletín D -4) REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Utilidad integral: El importe de la utilidad integral que se presenta en el estado de variaciones en el capital contable. se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones. por disposiciones específicas de algunos boletines. Utilidad neta La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicación de las reglas contenidas en el Boletín B-3 Otras partidas de utilidad integral Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral. establecer las reglas para la presentación y revelación de la utilidad integral y de sus componentes Este boletín es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de acuerdo al Boletín B-1 Objetivos de los estados financieros. Definir el concepto de utilidad integral b). más aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo. de conformidad con los principios de contabilidad aplicables. más los efectos del resultado por tenencia de activos no monetarios. la ganancia por la conversión de moneda extranjera y el pasivo adicional por remuneraciones al retiro que. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Utilidad integral Es la utilidad o pérdida neta del periodo determinada como lo establece el Boletín B-3.

aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital están inscritos y son negociados en una Bolsa de Valores. necesarios para realizar su actividad. de si los ingresos correspondientes están relacionados con clientes externos o se deben a transacciones con otros segmentos de la misma entidad. utilizando una base razonable de reparto. costos y gastos del segmento. utilizando una base razonable de distribución. No deben incluirse los activos por impuestos diferidos. para tomar decisiones acerca de la asignación de recursos al segmento y evaluación de su desarrollo. que está sujeto a riesgos y beneficios que son distintos a los de otros segmentos económicos del negocio. Las reglas del presente Boletín son aplicables a las entidades económicas públicas.Son los correspondientes a la operación de la entidad directamente atribuibles al segmento. cuyos resultados operativos son revisados regularmente por el ejecutivo operativo. formando parte de los resultados de la entidad. Segmento operativo . incluyendo cualquier porción relevante de los ingresos generales de la entidad que puedan ser distribuidos al segmento.Es un componente de una entidad comprometido en actividades de negocios que generan ingresos y gastos.BOLETIN B-5 INFORMACION FINANCIERA PARA SEGMENTOS Este Boletín tiene por objetivo establecer las normas para distinguir y revelar la información financiera por segmentos. Segmento económico . como los que se refieren a las transacciones realizadas con otros segmentos de la misma entidad. Activos del segmento . así como aquéllas que estén en proceso de emitir valores de capital o deuda en mercados públicos de valores. entendidas por tales. incluyendo cualquier porción relevante de costos y gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto. Ingresos del segmento . en ambos casos. Costos y gastos de operación del segmento – Lo constituyen los costos y gastos derivados de las actividades de operación de la entidad que le son directamente atribuibles al segmento. incluyendo cualesquier otros que se le puedan asignar. Con independencia.Es un componente identificable de una entidad referente a una actividad de negocio que proporciona un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios relacionados y. a través de una oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualesquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores. y del cual se cuenta con información financiera disponible.Se componen por los ingresos que. Los segmentos operativos pueden ser económicos o por áreas geográficas e inclusive con base en los principales grupos homogéneos de clientes. son directamente atribuibles al segmento. 23 . Comprende tanto los costos y gastos relacionados a las ventas con clientes externos. Utilidad (pérdida) de operación del segmento – Es la diferencia entre los ingresos.

para evaluar el desarrollo de los resultados de sus partes y adoptar decisiones para asignar recursos a cada una de ellas. la entidad debe considerar otros factores. REGLAS DE REVELACIÓN Una entidad debe revelar información por segmentos. basado en el enfoque gerencial que se comenta en los párrafos 9 a 16. por ejemplo. si dichas características no están claramente definidas para identificar un segmento operativo. Un segmento operativo se identificará con base en lo que: a) Representa una actividad de negocios o un entorno económico particular. la información general deberá presentarse por área geográfica y por grupos homogéneos de clientes. al cierre de cada periodo contable. de la cual obtiene ingresos. segmentos económicos. La información por segmentos operativos debe integrarse con base en el enfoque gerencial o el utilizado por la administración de la entidad. siempre y cuando tenga dos o más componentes operativos y se cuente con información interna que permita la preparación de esta información de manera costeable. áreas geográficas e inclusive con los principales grupos homogéneos de clientes.Existe en una entidad que primaria o exclusivamente vende a otros segmentos de la entidad. La información por segmentos operativos permite la realización del análisis financiero de la rentabilidad y riesgos particulares de la entidad. El enfoque gerencial constituirá el punto de arranque para identificar partidas de resultados y activos que puedan ser directamente atribuibles o razonablemente asignados a los segmentos operativos. como puede ser la existencia de un gerente o director responsable del segmento de acuerdo a la naturaleza de las actividades de negocio del mismo o de la estructura de la entidad económica. un segmento económico puede basarse en productos o servicios. Los segmentos operativos pueden prepararse sobre cualquiera de las bases siguientes. A su vez. entidades de la industria de petróleo y gas son integradas verticalmente.Integración vertical . Por ejemplo. pero a la vez más subjetivo y poco comparable con las demás entidades. de acuerdo a los criterios siguientes: a) Información analítica (primaria) por segmentos operativos. Su información basa su segregación en cada fase de la producción. 24 . si la información analítica del segmento operativo se presenta con base en segmentos económicos. la cual lógicamente genera un análisis de mayor valor. No obstante lo mencionado en el párrafo anterior. mantiene activos o incurre en pasivos. de acuerdo a los párrafos 27 y 28.

la siguiente información: a) Informe analítico o detallado de sus segmentos operativos b) Informe general de sus productos o servicios c) Informe general de sus áreas geográficas d) Informe general de sus grupos homogéneos de clientes e) Otras revelaciones. considerando entre otros factores: a) La naturaleza similar de los productos atribuibles al segmento económico. de lo que resulte mayor entre: La utilidad de operación combinada de todos los segmentos que no informaron una pérdida de operación. Criterios cualitativos y cuantitativos de los segmentos operativos Criterios cualitativos para segmentos económicos Si el segmento operativo se identifica con segmentos económicos basados en un producto o servicio o en grupos de productos o servicios similares y muestran desarrollos financieros semejantes. Información a revelar Las entidades económicas a las que aplican las disposiciones del presente Boletín. 25 . Criterios cuantitativos Una entidad económica debe revelar información de un segmento operativo si cumple con cualquiera de los siguientes criterios: a) Los ingresos de un segmento. representan el 10% o más del ingreso total de los segmentos informados. b) El importe total absoluto de la utilidad o pérdida de operación es el 10% o más. se debe procurar la integración del segmento correspondiente en un solo componente. o de La pérdida de operación combinada de todos los segmentos que informaron una pérdida de operación. c) Los activos de un segmento representan 10% o más de los activos totales de los segmentos informados. incluyendo las ventas a los clientes externos y las ventas o transferencias ínter segmentos. deben presentar formando parte de la información en notas a sus estados financieros básicos. e) Las regulaciones sobre control de cambios y de moneda extranjera. c) Proximidad de operaciones.Identificación de segmentos sujetos a informar Una entidad debe revelar información sobre cada segmento operativo: a) Que haya sido identificado conforme.

la siguiente información: a) Ingresos de clientes externos. pasivos. los ingresos provenientes de ventas a clientes externos por cada tipo de producto o servicio o grupos de productos o servicios similares. en su caso.Información analítica por segmento operativo Una entidad económica debe presentar la siguiente información analítica para cada segmento operativo: a) Ingresos netos de transacciones con clientes externos. f) Activos totales. c) Inversiones en activos productivos 26 . como mínimo. b) Activos totales. tales como: El monto de las inversiones en compañías asociadas incluidas en el segmento. para cada área geográfica donde se desenvuelve el entorno económico de la entidad. c) Utilidad (pérdida) de operación. Las entidades deben presentar una conciliación de los ingresos. g) Inversiones en el periodo en activos productivos. Las erogaciones por adquisición de inmuebles. b) Ingresos netos ínter segmentos. maquinaria y equipo. reconocidos por el método de participación. de los cuales el segmento derive ingresos o mantiene activos productivos. compromisos o resultados que se considere importante para un segmento. del resultado de operación y del total de los activos totales y productivos de los segmentos operativos revelados. otros segmentos con las cifras correspondientes de los estados financieros. e) Resultados de asociadas y. Información general Por productos o servicios Las entidades económicas deben informar como mínimo. subsidiarias. y activos intangibles. h) Cualquier otra información adicional sobre activos. Por áreas geográficas Se debe informar.

Para este propósito. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias a partir de la fecha de su publicación. La naturaleza y efectos de cualquier cambio significativo en períodos anteriores. como mínimo. las entidades económicas deben revelar en notas a los estados financieros. la siguiente información acerca de sus segmentos operativos: a) Ingresos netos de clientes externos para cada segmento operativo. c) Resultado de operación por cada segmento operativo. así como el monto total de ingresos de cada uno de tales grupos y los segmentos económicos con los que se identifica. Los tipos de productos o servicios. por los cuales cada segmento operativo derivó sus ingresos. así como la presentación de información financiera comparativa reformulada. b) Ingresos netos ínter segmentos considerados en cada segmento operativo. Información a fechas intermedias En estados financieros formulados y presentados en fechas intermedias. Otras revelaciones Las entidades económicas deben divulgar a través de notas a los estados financieros la siguiente información: a) Información general acerca de la integración de los segmentos operativos en los siguientes términos: Los factores que la administración considere más significativos en la determinación de los segmentos operativos de la entidad económica. La entidad económica no necesita divulgar la identidad de los clientes principales. áreas geográficas o grupos homogéneos de clientes. la entidad económica debe divulgar ese hecho. e) Una conciliación del total de utilidades o pérdidas operativas de los segmentos operativos con el resultado operativo total de la entidad económica. Si el 10% o más de los ingresos de una entidad económica son derivados de transacciones con un grupo homogéneo de clientes o con un cliente en particular. en las mismas circunstancias se ubica al gobierno federal. los gobiernos de los estados y gobiernos extranjeros. sobre los métodos utilizados para determinar los segmentos. 27 .Por principales grupos homogéneos de clientes Las entidades económicas deben proporcionar información del grado de dependencia con sus principales tipos de clientes. un grupo de entidades bajo control común debe ser considerado como un cliente individual.

y d) La adquisición de intereses de la participación no controladora o la venta de los mismos sin perder el control de la subsidiaria. Aplicabilidad Esta norma es aplicable a todas las entidades que realizan una adquisición de negocios. a través de una compra en etapas. Las disposiciones de esta NIF no aplican para las siguientes transacciones: a) la constitución de un negocio. se asume que son entidades bajo control común y no se considera que existe una adquisición bajo los términos de esta NIF. tales como el crédito mercantil y una compra a precio de ganga. obteniendo control de los mismos. no se considera que se adquiere un negocio. b) dos o más entidades se unen o fusionan. dueño o dueños y el control no es temporal. así como de la participación no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la misma. . 28 . aun cuando esto se haya dado paulatinamente. en un mercado de libre competencia y. tales como los de un segmento con un centro de control. b) la adquisición y/o fusión de entidades bajo control común. ya que únicamente se están transfiriendo recursos para dicha constitución y no se está adquiriendo un negocio existente. si el monto de la contraprestación no fue determinado por partes interesadas. siempre y cuando antes de la unión o fusión no hayan estado bajo control común. dispuestas e informadas. debido a que éstas son transacciones entre accionistas de la entidad. c) una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra. la cual ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio.NIF B-7 ADQUISICION DE NEGOCIOS Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento inicial a la fecha de adquisición. por lo tanto. en un mercado de libre competencia y por lo tanto no representa su valor razonable. en la cual el monto de la contraprestación no fue determinado por partes interesadas. y d) se hace el intercambio de un negocio por otro. o una combinación de estas transacciones. c) la adquisición de activos y pasivos que no son un negocio. Las adquisiciones pueden darse cuando: a) una entidad se convierte en subsidiaria de otra. Entidades bajo control común Cuando las entidades que se unen son controladas antes y después de dicha unión por la misma entidad. dispuestas e informadas. dicho monto no representa un valor razonable. ya que al no adquirir activos y pasivos que estaban siendo administrados como negocio. o adquiere las acciones ordinarias o partes sociales de otra entidad. de los activos netos que se adquieren en una adquisición de negocios.

son inferiores a su valor neto en libros. 29 . patentes. Incluye también todas las fusiones entre entidades independientes. k) crédito mercantil . h) contraprestación contingente . b) activos identificables del negocio adquirido . o) fusión . p) inversiones en asociadas .es aquélla en que la adquirente obtiene control del adquirido. e) adquisición de negocios .es la condición existente cuando los beneficios económicos futuros de un activo. f) asociada . Incluye derechos a recuperar sobre una parte de la contraprestación previamente pagada. intercambiados o licenciados por la entidad adquirente.es la parte de la contraprestación que la adquirente se obliga a pagar a los dueños anteriores del adquirido.es el monto que paga la adquirente para obtener el control de uno o varios negocios.son aquéllos adquiridos en una "adquisición de negocios" que pueden ser separados de la entidad. así como un dividendo en proporción a su nivel de actividad con la mutualista.es el negocio sobre el cual la adquirente obtiene control. que se adquieren en una adquisición de negocios. o bien. d) adquirente . g) contraprestación . o mejores rendimientos. m) dueños .DEFINICIONES DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos netos del negocio adquirido .es una entidad cuyos miembros reciben beneficios a través de menores costos de productos o servicios. q) mutualista .es un activo intangible que representa beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado. ciertos conocimientos y otros similares. Incluyen activos intangibles como marcas.son aquellas inversiones permanentes efectuadas en entidades con la intención de ejercer sobre ellas influencia significativa. como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista. n) fecha de adquisición o de compra . c) adquirido .es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce influencia significativa. cuyos activos netos pasan a ser propiedad de otra entidad.es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades. l) deterioro .se utiliza indistintamente para quienes poseen títulos representativos del capital de una entidad. tales como algunas concesiones. j) controladora .es la transacción por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos.es la entidad que obtiene control del negocio adquirido.es la figura legal de adquisición por medio de la cual se disuelven algunas entidades legales.es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias. i) control . que pueden ser vendidos. que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferibles o separables de la entidad. rentados.es el monto neto de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido. sujeta a la ocurrencia de eventos posteriores específicos o a que se cumplan ciertas condiciones. es decir. derivados de su monto recuperable por su uso o por su disposición. transferidos.

c) todas las entidades transfieren sus activos netos o sus dueños transfieren su participación en el capital a una entidad que se crea específicamente para llevar a cabo la adquisición. dispuestas e informadas. e) valuar la contraprestación. s) participación controladora . con el propósito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños. y x) valor razonable . d) valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido. que pueden ser.es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control. o para asumir o liquidar un pasivo.son aquéllos que se transfieren con el "adquirido" o que la adquirida asume específicamente.r) negocio . b) identificar a la adquirente. entre otras: a) uno o más negocios pasan a ser subsidiarias de la adquirente o se fusionan legalmente en ésta. y 30 .es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora.es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos. c) determinar la fecha de adquisición. que son o pueden ser operados y administrados por un único centro de control. directa o indirectamente. fiscales o de otra índole.representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo. b) un negocio adquirido transfiere sus activos netos o los dueños transfieren su participación en el capital a una entidad adquirente. Método de compra Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el método de compra. el control de uno o más negocios. el cual requiere en todos los casos: a) evaluar que se está adquiriendo un negocio. Una adquisición puede estructurarse de distintas maneras. v) subsidiaria . y d) un grupo de dueños de una de las entidades que se unen pasa a tomar control de la nueva entidad. así como la participación no controladora en el negocio adquirido. en una operación entre partes interesadas.es un nivel de control e información interna de rendimiento de la inversión.es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora. NORMAS DE VALUACIÓN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL Adquisición de un negocio transacción por medio de la cual una entidad adquiere. en un mercado de libre competencia. u) pasivos asumidos . w) unidad a informar . en atención a consideraciones legales. t) participación no controladora .

Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda como controladora mostrarán el nombre de la entidad legal que emitió las acciones. b) deben reconocer los activos y pasivos del negocio adquirido. que muestra el monto de la contraprestación emitida determinada conforme al párrafo anterior y el capital social se ajusta al legal del adquirido. se presume que al existir un crédito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos. si un conjunto de activos netos y actividades puede ser administrado como un negocio por participantes en el mercado. se considera que estas actividades y activos netos son un negocio. Normalmente es quien paga la contraprestación entregando efectivo. Identificación de la entidad adquirente Indicadores a considerar En toda adquisición de negocios debe identificarse la entidad adquirente. Consecuentemente. aun cuando no fueron operados como tales por el vendedor. debe ser un negocio de acuerdo con la definición En una adquisición inversa. 31 . Sin embargo. la cual es la que obtiene el control del negocio adquirido. quienes pasan a tomar control de la entidad que emitió las acciones.f) reconocer un crédito mercantil adquirido o. estos estados financieros deben ser una continuación de los de la adquirente. el valor razonable de la contraprestación debe determinarse por el valor razonable del número de acciones que la adquirente hubiera emitido. para que la participación no controladora quede con la proporción de acciones que tiene de la nueva entidad controladora. Para que se considere que hubo una compra. o sea la que emitió acciones. emitiendo capital o incurriendo en pasivos. Ejemplo Adquirir una entidad legal que está inactiva puede no ser una adquisición de negocios. Adquisición inversa Una adquisición inversa ocurre cuando el adquirido emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente. Dichos estados incorporan los activos netos de la entidad que emitió las acciones y el capital total es realmente el de la adquirente. así como la participación no controladora que exista a su valor razonable a la fecha de adquisición. Dado que los estados financieros de la controladora son una continuación de los de la entidad adquirente: a) deben presentar los activos y pasivos de la adquirente a su valor anterior a la adquisición. el adquirido. una compra a precio de ganga. inusualmente. existe un negocio.

Consecuentemente. antes de identificar y reconocer el crédito mercantil. excepto por aquéllas establecidas para proteger a los accionistas u otros dueños del adquirido. y e) esta participación no controladora quedaría a su valor en libros. quedan con una participación no controladora de dicha entidad legal. particulares. Clasificación y designación de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido Los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido deben clasificarse y designarse de tal manera que puedan aplicarse a los mismos las Normas de Información Financiera correspondientes. d) si algunos de los accionistas de la adquirente no canjearon sus acciones. Valuación en el reconocimiento inicial de los activos netos del negocio adquirido Identificación de los activos netos del negocio adquirido Los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido. y b) utilizar el promedio ponderado de acciones de la nueva tenedora para el periodo posterior al de la compra. pues no forma parte del valor razonable de los activos netos del adquirido que se adquieren. Para determinar el promedio ponderado de acciones emitidas en el periodo de la compra y determinar la utilidad por acción. para presentar el del adquirido. que pasa a ser subsidiaria. se debe: a) multiplicar el promedio ponderado de acciones de la adquirente en el periodo o periodos anteriores a la compra por el factor de intercambio de acciones. así como la participación no controladora deben reconocerse a la fecha de adquisición sobre las bases que establece esta NIF. Los activos y pasivos que deben reconocerse son aquéllos que tienen la característica de activos o de pasivos de acuerdo con la definición contenida en el Marco Conceptual y en otras Normas de Información Financiera.c) deben presentar el capital contable. Esta clasificación y designación debe hacerse con base en las condiciones existentes a la fecha de compra y con base en las políticas financieras y operativas de la adquirente. la participación no controladora debe 32 . Determinación de la fecha de adquisición La fecha de adquisición o compra es aquélla en la que el control del negocio adquirido se transfiere a la entidad adquirente sin restricciones. adicionando el monto emitido como contraprestación y ajustando el monto del capital social. Valuación general de los activos netos del negocio adquirido La totalidad de los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido deben valuarse al valor razonable de los mismos a la fecha de adquisición en los términos de esta NIF. contra utilidades retenidas. al monto mostrado en el balance de la adquirente.

reconocerse a su valor razonable. Control de los ajustes de compra Los ajustes de compra corresponden a la entidad consolidada y no a la subsidiaria. un negocio o subsidiaria. el cual es equivalente a la parte proporcional de los activos netos identificables del adquirido a la fecha de adquisición más la proporción de crédito mercantil que le corresponda Situaciones especiales de la valuación general de los activos y pasivos del negocio adquirido En el proceso de reconocimiento de la adquisición no debe reconocerse una ganancia o pérdida. excepto por los casos de una contraprestación pagada con activos no monetarios que pueden tener un valor razonable distinto a su valor en libros Un pasivo contingente debe reconocerse a la fecha de compra si es una obligación presente que surge de sucesos pasados del adquirido y puede determinarse confiablemente su valor razonable. los cuales deben valuarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a pagos basados en acciones. que se tratan posteriormente. Como resultado del reconocimiento de los valores asignados a los activos y pasivos asumidos del adquirido surgen generalmente diferencias entre los valores contables y fiscales de los mismos. Activos intangibles adquiridos La adquirente debe reconocer. cuando sea probable que exista una salida de recursos en el futuro para liquidar dicha contingencia. por lo cual no deben afectar los estados financieros de la subsidiaria Valor de la contraprestación Valuación El valor de la contraprestación que se entrega a los dueños anteriores del adquirido se integra por la suma de activos netos transferidos. pasivos asumidos y capital emitido por la adquirente a favor del vendedor para la adquisición. Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condición de separabilidad del activo o la condición de propiedad contractual o legal. que el adquirido no había reconocido al no permitirlo la normatividad.. La contraprestación puede incluir efectivo. los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. por separado del crédito mercantil. así como contraprestaciones contingentes. todos ellos valuados a su valor razonable. excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones del adquirido. 33 . instrumentos de capital. por lo cual debe reconocerse un efecto de impuesto a la utilidad y una participación de los trabajadores en la utilidad diferidos sobre las diferencias generadas por los nuevos valores en la fecha de adquisición modificando los montos existentes. otros activos.

tal como un veto de un no controlador. el alcanzar un precio por acción específico o el culminar una fase de un proyecto de investigación. y una parte queda con el control sin restricciones de la operación. Adquisición sin contraprestación En ciertos casos puede efectuarse una adquisición sin que la adquirente pague una contraprestación. o c) dos entidades unen una parte o la totalidad de sus negocios bajo un contrato de operación. y ii) si no es un instrumento financiero debe reconocerse como un ajuste al valor del activo o pasivo correspondiente. si éstas cotizan en el mercado. Esto ocurre en ciertos casos tales como: a) el adquirido (anteriormente una asociada) hace una recompra de sus acciones. Sin embargo. Contraprestación contingente Un acuerdo de adquisición puede establecer una contraprestación contingente con base en hechos o transacciones específicos a ocurrir en el futuro. b) desaparece una condición. la contraprestación contingente clasificada como capital no debe volver a medirse y la liquidación subsecuente debe reconocerse dentro del capital contable. afectando los resultados del periodo. sin transferir activos y pasivos a otra entidad. y b. La adquirente debe reconocer el valor razonable de la contraprestación contingente a la fecha de adquisición como parte de la contraprestación transferida a cambio del negocio adquirido. no son ajustes del periodo de valuación. el valor más confiable puede ser el de las acciones del negocio adquirido. reconociendo la participación no controladora a dicho valor. tales como el logro de utilidades futuras. ésta sigue reconociendo los activos aportados a su valor en libros y los recibidos en administración a su valor razonable.En el caso de una adquisición por intercambio de acciones. que le impedía ejercer control. los cambios que resultan de eventos posteriores a la fecha de adquisición. En el caso de una asociación por contrato en la cual una de las partes tiene control. lo cual incrementa la participación proporcional de la adquirente y le da control. La contraprestación que la adquirente transfiere a cambio del negocio adquirido incluye cualquier activo o pasivo resultante de acuerdos de contraprestaciones contingentes. la contraprestación contingente clasificada como un activo o pasivo que: i) es un instrumento financiero debe reconocerse a su valor razonable y cualquier utilidad o pérdida resultante debe reconocerse en resultados o en otras partidas de utilidad integral según corresponda. 34 . y las de la adquirente no cotizan o tienen poca versatilidad. Los cambios en el valor razonable que no son ajustes del periodo de valuación deben reconocerse como sigue: a.

no deben formar parte de la contraprestación por dos motivos: a) no forman parte de la contraprestación recibida por los dueños anteriores. en un mercado de libre competencia. pues no representan parte del valor de lo adquirido. Determinación de lo incluido en la compra En una adquisición sólo deben reconocerse los activos netos del negocio adquirido y la correspondiente contraprestación y participación no controladora. Se considera que proporcionar la información del crédito mercantil total del negocio adquirido proporciona mejor información. El ajuste a los valores en tal situación debe aplicarse reduciendo el valor de ciertos activos del negocio adquirido hasta agotarlos. es mayor que el monto de los activos netos del negocio adquirido valuados de acuerdo con lo señalado en esta NIF. debe ajustarse el valor de los activos netos al valor de la contraprestación en virtud de que este último se considera el valor razonable de la transacción. En caso de que el efecto persista. excepto por los disponibles para venta. dispuestas e informadas. y b) en el proceso normal de expansión de una entidad se incurren gastos similares. Los pagos por otros conceptos deben reconocerse por separado. tales como honorarios de asesores. b) el valor de los activos no monetarios de largo plazo tangibles. aplicando el ajuste a prorrata a los valores asignados. tales como los inmuebles. maquinaria y equipo. Cuando la compra se hace en etapas. el monto del capital que ya se tenía debe ser considerado a su valor reconocido. que son reconocidos como parte de los gastos normales de una entidad para crecer 35 . y c) el valor de otros activos no monetarios a largo plazo. Por lo tanto. debe revisarse la determinación de los valores de estas partidas. Reconocimiento de una compra a precio de ganga En el caso inusual de que la contraprestación sea inferior al valor asignado a los activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido. ajustándolos en el siguiente orden: a) los valores de los activos intangibles. En este caso. debe considerarse que los activos netos del negocio adquirido están valuados a un valor superior al de la contraprestación.Reconocimiento del crédito mercantil Un crédito mercantil debe reconocerse por la entidad económica cuando la suma de la contraprestación pagada en la adquisición y la participación de la no controladora. pues corresponde al determinado para efectuar la transacción entre dos partes interesadas. los gastos que haya erogado la adquirente en relación con la adquisición. tales como inversiones permanentes. tales como estudios de mercado para establecer una nueva planta industrial u honorarios de asesores cuando se establece una nueva operación. empezando por los que se están reconociendo en el proceso de adquisición. estudios de mercado o costos de emisión de capital o deuda. ambos valuados a su valor razonable.

es posible que una entidad haga una oferta por cierto número de acciones de un negocio. y no se aplicarán las normas de esta NIF. Si el valor razonable del adquirido es superior al de sus activos netos. Sin embargo. Reconocimiento de efectos posteriores Una vez reconocida la adquisición. aun cuando dicho derecho se ceda a otra parte por un plazo mayor. Esto puede modificar la información comparativa. En estas transacciones el valor razonable de los activos netos del adquirido en la unión debe ser el que permite reconocer en la adquirente el monto de los activos identificables y los pasivos asumidos del adquirido. Los ajustes deben reconocerse con efectos retrospectivos a la fecha de adquisición. debe reconocerse como una transacción de capital. 36 . tal como la depreciación o amortización reconocida desde la fecha de adquisición. el monto que se ha reconocido como valor de la inversión en la asociada hasta la fecha en que se toma el control se considera como el valor de la contraprestación por las participaciones adquiridas con anterioridad. Una vez que se ha adquirido el control de la subsidiaria. Existen ciertos casos especiales cuyo reconocimiento debe ser como sigue: un activo intangible que resulte de un derecho readquirido debe amortizarse en el plazo del contrato original con el negocio adquirido. tal como lo indica la normatividad relativa a la consolidación de estados financieros. por un determinado monto por acción y plazo para aceptación de la oferta. cualquier cambio en la participación que se tenga de la subsidiaria sin perder el control. los activos y pasivos resultantes de la misma deben seguirse reconociendo con base en las normas de la NIF correspondiente. el cual termina cuando la adquirente ha obtenido toda la información para reconocer la adquisición. ajustando también efectos colaterales. Ese periodo no debe exceder de un año a partir de la fecha de adquisición. Entidades sin dueños de capital Existen ciertas entidades en las cuales los dueños lo son temporalmente o en tanto conserven cierta situación con respecto a la sociedad. se considera que se genera un crédito mercantil.Compra en etapas En estas circunstancias. Periodo de valuación El reconocimiento debe ser completado dentro de un periodo de valuación. puesto que el negocio ya fue adquirido. El valor razonable del adquirido debe considerarse como un capital aportado en la adquirente.

indicando su valor nominal y la mejor estimación de lo no cobrable. indicar el plazo. su monto. tales como sinergias con otros negocios. pasivos asumidos e instrumentos de capital) y cómo se determinaron. así como el monto del crédito mercantil que corresponde a la participación no controladora. otros activos. cuentas de resultados que se afectaron y costo de emisión de instrumentos de capital o deuda. o) base de valuación de la participación no controladora a la fecha de compra y las técnicas de valuación y supuestos utilizados para reconocerla. y cómo se reconoció.Pueden existir ciertos activos intangibles que deben reconocerse sobre la base de la generación de un flujo adicional futuro. f) valor razonable de la contraprestación total y de cada una de sus partes (efectivo. activos intangibles no separables y otros factores. un estimado del rango a pagar o recuperar o. atendiendo a las normas relativas a activos intangibles. razón para ello y si el máximo a pagar no está limitado. m) monto de los costos de adquisición. de no poder estimarse. n) monto de cualquier ganancia por la adquisición. descripción del acuerdo y bases para determinar el monto reconocido. d) motivo principal de la adquisición y cómo se adquirió el control.j) las bases sobre las cuales se reconocen pasivos contingentes a la fecha de adquisición. g) monto reconocido de contraprestaciones contingentes y activos de indemnización. cómo se determinó el monto por liquidar de una relación preexistente. l) descripción de cualquier transacción colateral efectuada. el porcentaje de acciones por la cual se ha hecho la oferta y el porcentaje que se ha adquirido a la fecha de los estados financieros y a la fecha de emisión de los mismos. relacionados con la adquisición y cómo se reconocieron. i) monto reconocido de cada grupo importante de activos y pasivos. q) el monto del ingreso y de la utilidad o pérdida neta que contribuye el negocio adquirido en el periodo de su adquisición y cuales hubieran sido estos montos sí las adquisiciones se hubieran efectuado al principio del ejercicio. e) principales factores que originan el crédito mercantil. NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse la información necesaria que permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una adquisición que ocurra en el periodo o después de la fecha de los estados financieros y antes de su aprobación para ser emitidos. b) fecha de adquisición. cómo se reconoció y una descripción de las circunstancias que la generaron. tales como marcas o patentes. c) porcentaje de participación con derecho a voto adquirido. 37 . h) valor razonable de los grupos importantes de las cuentas por cobrar adquiridas. Para cumplir con lo anterior debe revelarse información relevante a la fecha de adquisición sobre: a) nombre y descripción del negocio adquirido. p) el valor de la participación que tenía la adquirente con anterioridad a la fecha de adquisición en una adquisición por etapas. el precio de la oferta. y r) si se ha hecho una oferta para adquirir en un cierto plazo y precio las acciones de una entidad.k) monto del crédito mercantil y efectos fiscales que puede tener.

. deben tratarse como parte integrante de las partidas monetarias y no monetarias de tal negocio de acuerdo con la naturaleza de la partida. indicar las razones por las cuales el reconocimiento no se ha completado." 38 . TRANSITORIOS Párrafo 6A a incorporar: "Cualquier crédito mercantil en la adquisición de un negocio. en los términos de la NIF B-7. VIGENCIA Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera entran en vigor para adquisiciones cuya fecha de adquisición sea a partir del 1° de enero de 2009. monto de crédito mercantil de grupos de activos transferidos a disponibles para venta y otros movimientos relevantes. destacando deterioros reconocidos en el ejercicio. cualquier ajuste a los valores en libros de los activos identificables o pasivos asumidos del negocio adquirido reconocidos durante la adquisición de dicho negocio. pasivos. que sea relevante. d) la conciliación del saldo inicial y final del crédito mercantil. créditos mercantiles reconocidos en el periodo. efectos de impuestos a la utilidad. c) la información requerida en la norma relativa a pasivos contingentes sobre los pasivos contingentes reconocidos y no reconocidos. en tanto se termina de liquidar una contraprestación contingente o de recuperar un activo de indemnización. Para ello debe revelarse: a) por las adquisiciones cuyo reconocimiento inicial de ciertos activos. b) el cambio en los montos reconocidos y diferencias contra lo liquidado o recuperado en el periodo. Adquisiciones de negocios. así como. y e) monto y naturaleza de cualquier utilidad o pérdida reconocida en el periodo relacionada con activos o pasivos de una adquisición efectuada en el periodo o periodos anteriores. las partidas pendientes de completar y la naturaleza y monto de los ajustes por valuación reconocidos en el periodo. cambios en el rango de posibilidades de liquidación o recuperación y motivos de los cambios y técnicas y modelos de valuación utilizados.Debe revelarse la información que permita evaluar los efectos de los ajustes relevantes reconocidos en el periodo que se refieren a adquisiciones que ocurrieron en el periodo anterior. participación no controladora u otras partidas importantes no se ha completado.

las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas.son aquellos derechos de voto sobre las políticas financieras y operativas de una entidad. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias. i) estados financieros no consolidados . al convertir instrumentos de deuda o capital en acciones ordinarias.son aquellos estados financieros que presentan en conjunto.son aquellas entidades que tienen dueños comunes. motivo por el cual. j) inversiones permanentes . d) derechos de voto potenciales . en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias. o bien.es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora. así como para las revelaciones que acompañan a dichos estados financieros. f) entidad con propósito específico (EPE) . en los cuales.son aquéllas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. los resultados. no se consideran estados financieros no consolidados. que se obtendrían al ejercer opciones para la adquisición de acciones de dicha entidad. l) participación no controladora4 . las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo.es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad. h) estados financieros consolidados . e) dueños .NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) consiste en establecer las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados o combinados.es aquélla que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano. los resultados. c) controladora . su inversión en subsidiarias no es consolidada sino reconocida con base en el método de participación. g) estados financieros combinados . k) participación controladora3 .se utiliza indistintamente para quienes poseen títulos representativos del capital de una entidad. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: a) afiliadas .es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora.son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera. dividendos preferentes en acciones. como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista. b) control .son aquellos estados financieros presentados por una entidad controladora. puede dejar de existir después de alcanzar dicho objetivo 1. con el fin de obtener beneficios de sus actividades. y 39 . la situación financiera.

la subsidiaria puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora. instrumentos similares que si se ejercen o se convierten. con base en el método de compra establecido en la NIF B-7. de forma que la controladora se beneficia de las actividades de la entidad controlada. un fideicomiso. sin considerar la intención de la administración y su capacidad financiera para ejercerlos.la controladora es propietaria. por ejemplo.m) subsidiaria . una sociedad civil. una asociación. no deben tomarse en cuenta aquellos derechos de voto potenciales que no pueden ser ejercidos o convertidos a dicha fecha porque. ha delegado tal poder de toma de decisiones. en esencia.las actividades de esa entidad están siendo dirigidas. (NIF B-7). puede estar expuesta a todos los riesgos que inciden sobre las actividades de la misma. tales como: opciones para la compra de acciones. están sujetos a la ocurrencia de un evento futuro. la controladora retiene la mayoría de los riesgos inherentes a la propiedad o a los residuales relativos a esa entidad o a sus activos. una Entidad con Propósito Específico (EPE). En determinado momento una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos por una subsidiaria. por tanto. puede ser una sociedad anónima. los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de esa entidad y. etcétera. o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las políticas financieras y de operación de la subsidiaria. por el contrario. en esencia. c) beneficios .es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control.en esencia. Para tales efectos. b) toma de decisiones . en esencia. mediante el establecimiento de una política de "auto administración". por ejemplo. también se presume la existencia de control sobre una entidad ante la presencia de los siguientes indicadores: a) actividades . 40 . de los poderes de decisión necesarios para obtener la mayoría de los beneficios y otras ventajas de las actividades de esa entidad. desde el momento en que se convierte en subsidiaria (fecha de compra). Indicios de existencia de control Las inversiones permanentes en entidades en las que se ejerza control deben reconocerse como inversiones en subsidiarias. o bien. con el fin de obtener los beneficios de sus actividades. es decir. este tipo de instrumentos representan derechos de voto potenciales para la entidad que los posee. o d) riesgos . Adquisiciones de negocios.la controladora tiene. en nombre de la controladora y de acuerdo con las necesidades de negocio de esta última. deben considerarse los derechos de voto potenciales que pueden ser ejercidos o convertidos a la fecha en que se hace dicho análisis. Por lo tanto. Reconocimiento contable Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente. le pueden dar poder de voto adicional. instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien.

las mismas políticas contables de la controladora. en el caso de aquéllas que durante dicho periodo dejaron de ser subsidiarias. asociadas o negocios conjuntos. En dichas circunstancias. antes de consolidarla. siempre que: a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y ésta sea consistente periodo a periodo. NORMAS DE PRESENTACIÓN Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados deben incluir los estados financieros de la controladora y los de todas sus subsidiarias. 41 . Cuando la fecha de los estados financieros de las subsidiarias no sea la misma que la de los de la controladora. en su caso. Cualquier diferencia entre el importe del ajuste a la participación no controladora y el valor razonable de las contraprestaciones pagadas o recibidas debe ser reconocida directamente en el capital contable y asignada a la participación controladora. en cuyo caso. tratándose de operaciones de la misma naturaleza. por ejemplo. la consolidación sólo debe abarcar operaciones de las subsidiarias por el periodo durante el cual fueron controladas por la controladora. 12 meses. Requisitos para la consolidación Para la consolidación de estados financieros. para efectos de la consolidación. En el caso de subsidiarias de creación o adquisición durante el periodo contable actual. efectuando. deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y por el mismo periodo que los de la controladora. En caso contrario. los estados financieros de las subsidiarias deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. los valores en libros de la participación controladora y de la no controladora derivados de esta operación deben ajustarse para reflejar los cambios de participación en la subsidiaria. o bien. Cuando una subsidiaria tenga a su vez subsidiarias. reconocidas por la controladora. Los estados financieros de las subsidiarias deben prepararse con base en las mismas Normas de Información Financiera y.Cualquier cambio en la participación de la controladora en la subsidiaria que no implique pérdida del control debe ser reconocido en la entidad económica como una transacción entre accionistas. los estados financieros de las subsidiarias que son utilizados para la consolidación deben modificarse para ser consistentes con los de la controladora. y b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la controladora. dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus asociadas y negocios conjunto. salvo que se considere impráctico. los estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas diferentes. el reciclaje de las otras partidas integrales de la subsidiaria.

y f) presentar estados financieros consolidados. en su caso. la utilidad o pérdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. pasivos. las operaciones intercompanías son aquéllas que llevan a cabo entre sí. costos y gastos deben sumarse rubro por rubro. y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria. los ajustes al valor de sus activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicación del método de compra establecido en la NIF B-7. capital contable o patrimonio contable. considerando en cualquier caso. en su caso. sólo fueron reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la subsidiaria. deben eliminarse de los estados financieros consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompañías del periodo. También deben sumarse los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado ya sea por el método directo o el indirecto. las subsidiarias entre sí. que queden en un mismo rubro los importes de las partidas que por su naturaleza y sustancia económica sean similares.Procedimiento de consolidación Para la elaboración de los estados financieros consolidados. Asimismo. la controladora debe modificar la utilidad o pérdida neta o. así como de periodos anteriores. sólo para efectos de la consolidación. c) eliminar todos los efectos de las operaciones intercompañías. Eliminación de las operaciones intercompañías Para efectos de los estados financieros consolidados. de tal forma. los efectos no devengados en resultados. la controladora y sus subsidiarias o. 42 . b) integrar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias. como sigue: el cien por ciento del valor de los activos. d) eliminar las inversiones en subsidiarias.e) determinar la participación no controladora. Incorporación a los estados financieros de las subsidiarias de los ajustes iniciales al valor de sus activos netos Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el método de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria. debe procederse como sigue: a) incorporar a los estados financieros de las subsidiarias. ingresos. Integración de los estados financieros de la controladora y las subsidiarias Deben integrarse los balances generales y los estados de resultados de la controladora y sus subsidiarias. la controladora debe incorporar tales ajustes a los estados financieros de la subsidiaria. dentro de la entidad económica. En el proceso de consolidación.

en forma segregada. la controladora debe dejar de consolidar los estados financieros de la antes subsidiaria. de la utilidad o pérdida neta de la entidad económica consolidada que se presenta en el estado de resultados consolidado. la segregación de ésta como sigue: la parte que corresponda a la participación no controladora y la que corresponda a la participación controladora. debe segregarse como un componente específico del capital contable y. existirá una diferencia entre el total del capital contable de la subsidiaria y el importe de la inversión permanente eliminados. dicha diferencia corresponde al capital contable de la participación no controladora. así como. Pérdida del control Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participación. determinados a la fecha de adquisición en la aplicación del método de compra establecido en la NIF B-7. A partir de la fecha en que se pierde el control. en su caso. los estados financieros de la entidad económica mostrarán cambios en el periodo por: 43 . Determinación de la participación no controladora El importe del capital contable correspondiente a la participación no controladora determinado según el párrafo anterior. debe incluir la parte proporcional que le corresponde de los ajustes iniciales a los activos netos de la subsidiaria. en seguida. El estado de flujos de efectivo por el método indirecto debe partir de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o.Eliminación de las inversiones en subsidiarias Deben eliminarse los importes de las inversiones en las subsidiarias que tenga reconocidos la controladora y los capitales contables de dichas subsidiarias. El estado de variaciones en el capital contable debe mostrar el saldo inicial. en su caso. la participación en los resultados de subsidiarias reconocida en el estado de resultados. en su caso. En los casos en los que la controladora tenga una participación en la subsidiaria menor que 100%. así como del crédito mercantil. Presentación de estados financieros consolidados Dentro del balance general consolidado. las variaciones y el saldo final de la participación controladora y de la no controladora. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica su porcentaje de participación. El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o pérdida neta consolidada y. el capital contable debe presentarse dividido en: capital contable de la participación controladora y capital contable de la participación no controladora. Por lo tanto.

debe atenderse a lo establecido en la NIF relativa a disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas. incluyendo los mercados locales y regionales). Subsidiarias disponibles para la venta A la fecha en que se toma la decisión de venta o disposición de una subsidiaria. lo establecido en los párrafos 26 a 42 de esta NIF relativos al proceso de consolidación de estados financieros. para su reconocimiento contable. Los estados financieros combinados se formulan mediante la integración de los estados financieros individuales de las entidades afiliadas. este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva con base en la NIF B-1. a su vez. Esta NIF permite presentar estados financieros combinados que sólo agrupen a entidades que pertenezcan a un sector económico o gremio industrial. b) no está en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisión de valores u otra organización reguladora. y c) no requiere emitir estados financieros de uso externo para la toma de decisiones económicas. a efecto de emitir en un mercado público cualquier clase de instrumento financiero. en los casos en los que sea procedente. una subsidiaria y sus accionistas controladores y no controladores (incluyendo a aquella participación sin derecho a voto) han manifestado su conformidad con ello y. Cambios contables y correcciones de errores (NIF B-1). el reciclaje al que hace referencia el párrafo 45 d) de esta NIF. y c) en su caso. aplicando. dicha controladora: a) no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados. En los casos de subsidiarias disponibles para la venta Estados financieros no consolidados La controladora puede optar por no presentar estados financieros consolidados únicamente cuando ella es. Estados financieros consolidados comparativos En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformación de la entidad económica que se consolida ya sea porque se adquirieron nuevas subsidiarias o se perdió el control sobre otras. 44 . Estados financieros combinados Los estados financieros combinados tienen como objetivo primordial presentar la información financiera de un grupo de afiliadas. sólo en los casos en que dichas entidades cumplan con la característica de ser afiliadas. b) la cancelación del importe correspondiente a cualquier participación de la no controladora en la que era subsidiaria. además.a) el no reconocimiento de los activos y pasivos de la antes subsidiaria.

la derivada de un préstamo o de un requerimiento regulatorio) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o para pago de préstamos o anticipos. de menos de cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una entidad constituye control. o. e) la fecha de los estados financieros de la subsidiaria que fueron utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados y. debe revelarse en notas a los mismos. negocios conjuntos y asociadas.Los estados financieros combinados deben incluir de manera prominente. así como los cambios en la conformación de la entidad económica a los que se refiere el párrafo 51. en notas a los estados financieros consolidados. en su caso. país en el que se encuentran constituidas o son residentes. debe revelarse la siguiente información: a) los nombres y el porcentaje de participación de las principales subsidiarias. porcentaje de participación en su capital y. directa o indirecta. el porcentaje de participación de la controladora sobre el poder de voto. f) la naturaleza y alcance de cualquier restricción relevante (por ejemplo. las razones por las cuales la participación. también deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. b) la principal actividad económica de la controladora y de cada una de sus principales subsidiarias consolidadas. Estados financieros consolidados Con base en su importancia relativa. incluyendo: el nombre. b) en caso de que los estados financieros no consolidados hayan sido preparados únicamente por la circunstancia prevista. haciendo mención de las que fueron reconocidas en los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la consolidación. si fuera distinto. directa o indirecta. 45 . Estados financieros no consolidados Con base en su importancia relativa. y d) la mención de que el reconocimiento de las inversiones en subsidiarias listadas en el inciso anterior se hizo con la aplicación del método de participación. de más de cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una entidad no constituye control. c) una lista de las principales inversiones permanentes en subsidiarias. la siguiente información: a) las razones de la emisión de dichos estados financieros no consolidados. la mención de que se trata de estados financieros combinados. d) las razones por las cuales la participación. las razones a las que esto se debe. si dicha fecha y periodo son diferentes a los de los estados financieros de la controladora. en su caso. c) las razones o indicios en que se argumenta la existencia de control. debe hacerse referencia a la existencia de los estados financieros consolidados. y g) los efectos de cualquier cambio sobre la participación en la subsidiaria que no resulte en la pérdida de control en el capital atribuible a los accionistas de la controladora.

en notas a los estados financieros combinados debe revelarse la siguiente información: a) los nombres de las afiliadas. en su caso. o bien. Se modifican los incisos a) y b) del párrafo 38 de la NIF B-3. 46 . Son ejemplos de lo anterior. c) la fecha y periodo de los estados financieros de las entidades que se combinan. deben aplicar este cambio contable con el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. en forma de flujos netos de efectivo.Estados financieros combinados Con base en su importancia relativa. deben aplicar este cambio contable con el método retrospectivo establecido en la NIF B-1.es la parte de …b) participación de los accionistas mayoritarios participación controladora es la parte de …" Ejemplo de indicadores de control . la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en: a) participación de los accionistas minoritarios participación no controladora . de conformidad con el párrafo 53 de esta NIF. b) las distribuciones de capital programadas de antemano. resultados u otros tipos de ganancias o ventajas futuras. TRANSITORIOS Las controladoras que tengan EPE en las que ejercen control desde fechas anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta NIF y que con la entrada en vigor de esta NIF deben consolidarlas. o de las distribuciones residuales que provengan de la liquidación de la otra entidad. Las controladoras que a partir de la fecha de entrada en vigor de esta NIF opten por presentar solamente estados financieros no consolidados. entre otros. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. la posesión de derechos a recibir la mayor parte de: a) los beneficios económicos de la otra entidad. b) la actividad económica de las afiliadas que se combinan y. para quedar como sigue: "Cuando proceda. el de sus dueños o accionistas comunes y el porcentaje de participación de éstos en dichas afiliadas. la mención de que las afiliadas pertenecen a un mismo sector económico o gremio industrial.

BOLETIN B-9 INFORMACION FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS Los cambios que se operan en la economía. c) En la información financiera a fechas intermedias las provisiones del impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en la utilidad deben determinarse conforme a las bases que se utilizan para el cálculo anual. que utilizan información financiera. d) Gastos por renta pagados por un periodo dado. Comisión Nacional de Valores. público inversionista. Efectos de la inflación incorporados a los estados financieros básicos a fechas intermedias Las empresas deberán reflejar los efectos de la inflación a fechas intermedias en forma similar a la que utilizaron para sus estados financieros básicos anuales. Ingresos Los ingresos por ventas o servicios proporcionados deben reconocerse en el periodo parcial en que se hayan realizado. Se distribuirán proporcionalmente sobre bases razonables en los resultados de los periodos que integran el periodo anual.. instituciones de crédito. 47 . etc. Además de la veracidad que caracteriza a la información financiera. uno de los elementos más importantes que debe reunir es la oportunidad. Costos y Gastos Los costos y gastos que tengan relación directa con los ingresos. dicha información pierde su significado e importancia. Se pro visionarán proporcionalmente en los periodos parciales. las necesidades de financiamiento y la inversión de capitales. deberán reconocerse en el mismo periodo parcial en que se hayan reconocido estos últimos. por lo que tiene que ser razonable el plazo que medie entre la fecha a la que se refiere la información financiera y en la que se emite. El cálculo de la depreciación también puede presentarse en el estado de resultados sobre las bases antes indicadas. Esta necesidad de información oportuna ha motivado que las entidades económicas emitan información financiera para los terceros interesados por periodos menores al del ejercicio social. la evolución de la administración. a mantenerse oportunamente informados para la toma de decisiones. las compañías deben efectuar su mejor estimación con base al impuesto sobre la renta y la participación de utilidades aplicables para todo el ejercicio. siguiendo las mismas bases que se hayan adoptado para los estados financieros anuales. Bolsa de Valores. han obligado a los hombres de empresa. sin esta característica.

b) En un renglón por separado en el estado de resultados. Los cambios contables y los errores localizados en un periodo determinado que no afecten los resultados de ejercicios anteriores deben presentarse en el periodo en que se conozcan: a) Deducidos del correspondiente efecto por el impuesto sobre la renta y participación de utilidades a los trabajadores. Cambios contables La revelación de cualquier cambio contable que afecta la comparabilidad de la información. conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades económicas. c) El anterior periodo anual. la corrección deberá hacerse en el renglón de los estados financieros que corresponda. deberá revelar los cambios en las reglas particulares de aplicación de dichos principios y en el criterio prudencial de la aplicación de tales reglas que la entidad emisora de estados financieros haga en relación a lo aplicado en: a) El mismo periodo del año anterior. como un ajuste al saldo inicial de utilidades acumuladas". la información financiera periódica que se presente. deben mostrarse por separado en los estados financieros. deberá ser informada en el periodo parcial en que se efectúe y seguir siendo revelada en los periodos parciales subsecuentes. indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. modificando las partidas que se hubieran afectado revelando la modificación de que fueron objeto". 48 . antes de la utilidad neta.Consistencia "La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de aplicación para. haciendo la revelación. conocer su posición relativa" "Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información. "En caso que se presenten estados financieros comparativos. y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta. mediante la comparación de los estados financieros de la entidad. En la información financiera acumulada del periodo intermedio. Ajustes a resultados de periodos anuales y parciales anteriores A continuación presentamos lo que el Boletín A-7 emitido por esta Comisión menciona: "Los ajustes a resultados de ejercicios anteriores. b) Los periodos parciales del presente año. debe ser justificado. De acuerdo con lo anterior. los estados relativos a los que corresponde el ajuste deben reformularse.

Reexpresión . los conceptos. Para evitar posibles confusiones a los lectores. Son definiciones de esta NIF. los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. 49 . NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros de las entidades.son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación. Sin embargo. el dinero. de enero de 2011. comparativo con los mismos periodos del ejercicio anterior. Son partidas monetarias. el estado de resultados y las notas que le son relativas. motivo por el cual. las siguientes: Partidas monetarias . Partidas no monetarias . como mínimo. La información financiera a fechas intermedias cumplirá con el principio de revelación si contiene. pudiendo adoptar. su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. esta Comisión recomienda que en lo posible se incluya el estado de cambios en la situación financiera en forma resumida. derivado de dicha inflación. pasivos. c) El periodo en curso comparativo con los acumulados del ejercicio. La adopción de alguna modalidad dependerá de las necesidades de información de los usuarios de dicha información. entre otras.son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. capital contable o patrimonio contable. Vigencia Este boletín será obligatorio para la información financiera que se prepare a partir del 1o. éstas pueden ser activos. las siguientes modalidades: a) El periodo en curso y acumulado. La información financiera a fechas intermedias debe presentarse en forma comparativa. en su caso. ya sea en forma detallada o condensada del balance general. deberá señalarse que esta información no constituye los estados financieros básicos. no tienen un deterioro en su valor. en una partida en lo individual.Reglas de revelación Las disposiciones contenidas en los boletines emitidos por esta Comisión son aplicables en términos generales y en particular el Boletín A-5 relativo a la revelación suficiente.método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o.

e) Factor de reexpresión es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión entre el índice de precios base. la suma de los efectos de reexpresión del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo. Como parte del método integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación. en cálculos subsecuentes. c) Fecha de reexpresión es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión. algunos de los pasivos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: préstamos bancarios. la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral.ENTORNO INFLACIONARIO – MÉTODO INTEGRAL NORMAS DE REEXPRESIÓN Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario. el cual corresponde a la fecha base. La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. índice de precios base. también conocida como fecha de cierre del balance general. instrumentos financieros. todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad. el cual corresponde a la fecha de reexpresión. según proceda. además de dicho valor nominal. b) Fecha base es. Partidas monetarias Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: efectivo. índice de precios de reexpresión. sin excepción alguna. cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. En la primera reexpresión. proveedores. 50 . normalmente es la fecha de los estados financieros. etcétera. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad. El índice de precios puede referirse a un: i. expresado en términos porcentuales. h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida. Asimismo. deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias. o ii. método de participación. sueldos por pagar e impuestos por pagar. f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un periodo. En la aplicación del método integral. por ejemplo: valor razonable. deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en periodos anteriores. es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida.

en cada uno de los rubros que le dio origen. en su caso. por disposición de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios. entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o. las reversiones de dichas pérdidas. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del método de participación. primero deben reexpresarse los activos fijos e intangibles y después. maquinaria y equipo (activos fijos). Inmuebles. así como. activos intangibles. el efecto de reexpresión del periodo. Por otra parte. 51 . adaptaciones y mejoras. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social.Consideraciones adicionales Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria. sin embargo. primero debe reexpresarse un activo biológico y después debe reconocerse su valor razonable. sobre esta base. inmuebles. Asimismo. Partidas no monetarias Balance general Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios. debe atenderse a dichas NIF particulares. como parte del rubro de capital social. reversiones de dichas estimaciones. para tal efecto. que deben incluirse en la cifra base de este rubro son. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional. las disminuciones por pérdidas por deterioro o. maquinaria y equipo Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. en otro caso. En tales casos. inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores . puede haber partidas esencialmente monetarias que. entre otros: capitalizaciones del RIF. se determina su pérdida por deterioro. dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad. debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener. por diferencia. en su caso.

En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación acumulada a la misma fecha. Activos intangibles Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización acumulada a la misma fecha. Inversiones permanentes en acciones Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida; pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas; y utilidades o pérdidas integrales reconocidas en periodos anteriores como consecuencia de la aplicación del método de participación. Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en otras entidades; Capital contable o patrimonio contable Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados. Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el patrimonio contable debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etcétera. Por lo que se refiere a la utilidad o pérdida neta y al cambio neto en el patrimonio contable, estos deben reexpresarse con base en lo establecido Estado de resultados y estado de actividades Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.

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La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Ingresos El total de ingresos del periodo contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra base de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como ingreso. Costos y gastos El total de costos y gastos del periodo contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Costo de ventas Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del periodo y otros elementos; estos últimos se determinan restándole al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado. La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del costo de inventarios vendidos, de la depreciación y la amortización del periodo, y de los otros elementos del costo de ventas, reexpresados, cada uno de ellos, a la fecha de cierre del balance general. Depreciación del periodo La cifra reexpresada de la depreciación del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación del periodo. Amortización del periodo La cifra reexpresada de la amortización del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización del periodo.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN Balance general Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento financiero, éste debe llevarse al estado de resultados. Estado de resultados o estado de actividades Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras base y sus efectos de reexpresión. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable con base en lo establecido en el párrafo 60 y que tampoco haya sido capitalizado en los términos debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. NORMAS DE REVELACIÓN Con base en la NIF A-7, Presentación y revelación, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente información: a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros; b) el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del periodo; c) nombre del índice de precios utilizado;

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d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra índole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable. Salvo lo establecido en el inciso d) del párrafo anterior, en términos generales no debe revelarse información expresada en valores nominales. ENTORNO NO INFLACIONARIO – NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN NORMAS DE REEXPRESIÓN Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del periodo. No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. NORMAS DE PRESENTACIÓN La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los efectos de reexpresión determinados en periodos anteriores y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados financieros en los que se aplicó el método integral. NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse lo siguiente: a) el hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros; b) fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros; c) el porcentaje de inflación de cada periodo por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.

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Este hecho se cataloga como un cambio contable y. Cambios contables y correcciones de errores. los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario. la entidad debe dejar de reconocer en sus estados financieros. en el periodo de cambio del entorno económico. La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva. De tal manera. En el periodo del cambio. con base en la NIF B-1. los efectos de la inflación del periodo (desconexión de la contabilidad inflacionaria). la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera. los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral. la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables al nuevo entorno económico.CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO Al inicio de cada periodo contable anual. 56 . la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). ante la confirmación de cambio. CAMBIO DE UN ENTORNO ECONÓMICO INFLACIONARIO A UNO NO INFLACIONARIO A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma el cambio de entorno. CAMBIO DE UN ENTORNO ECONÓMICO NO INFLACIONARIO A UNO INFLACIONARIO Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario.

TRANSITORIOS El no reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera debe considerarse como un error contable. así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual. deben reconocerse aplicando el método integral. en su caso. 32. tomando como cifra base. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario. Asimismo. los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. existentes a la fecha de cálculo. no monetarios. como un componente por separado. siempre que la entidad haya tenido la obligación de hacerlo. según sea el caso. deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. dichos ajustes. Utilización de las UDI en instituciones del sector financiero. En el periodo del cambio. y c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores. los efectos de reexpresión de los estados financieros del periodo actual. como sigue: a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos. ya sea con base en esta NIF o. debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. Criterios para la determinación del valor de uso y tratamiento contable de las ventas y bajas de activo fijo. a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión. en su caso. La corrección de tal error debe hacerse de manera retrospectiva con base en la NIF B-1. deben reclasificarlo al rubro de resultados acumulados. REPOMO patrimonial A la fecha de entrada en vigor de esta NIF. la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien. con base en el Boletín B-10 derogado. y i) Circular núm. algún REPOMO3 derivado de reexpresiones de ejercicios anteriores. las entidades que tengan en su capital contable. Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior.Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva. se deroga la Interpretación a las Normas de Información Financiera 2. primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta de forma comparativa. mientras estuvo vigente. Cambios contables y correcciones de errores. b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad tomando como cifra base la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien. 57 . a la fecha de devengación.

NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma establece el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. b) no debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo posterior cuando no proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre. aun si esos hechos ocurren después del anuncio al público de utilidades o de otra información financiera seleccionada. deben revelarse. c) hechos posteriores a la fecha de los estados financieros ― son aquellas operaciones. favorables y desfavorables. NORMAS GENERALES Los hechos posteriores deben considerar a todos aquéllos ocurridos en el periodo posterior. sin embargo. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación ― son aquéllos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros. por ser relevantes para la toma de decisiones. que ocurren en el periodo posterior. 58 . indicando cuándo esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cuándo sólo deben revelarse. b) periodo posterior ― es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisión a terceros. motivo por el cual no se reconocieron a la fecha de cierre. Se pueden identificar dos tipos: i. hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación ― son aquéllos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros. con los significados que se especifican: a) fecha de los estados financieros ― se refiere a la fecha del balance general o a la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros básicos. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF. Esta NIF establece que una entidad: a) debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el periodo posterior cuando tales hechos proporcionen evidencia de condiciones que ya existían a la fecha de cierre. Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera (NIF) son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3.

y g) el descubrimiento de evidencia de que existían fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son incorrectos. NORMAS DE VALUACIÓN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros. d) la obtención de mayor información sobre estimaciones. se requiere que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que reconozca partidas que previamente no fueron reconocidas. tales como bonos e incentivos. y d) no debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocio en marcha si hechos posteriores a la fecha de los mismos indican que esa base ya no es apropiada. la provisión correspondiente debido a que el fallo proporciona evidencia adicional que hubiera sido considerada en esos estados financieros de acuerdo con la NIF relativa a provisiones. la vida útil económica y los valores de desecho de los activos depreciables y amortizables. ya que normalmente confirma que a la fecha de los estados financieros ya existía una pérdida sobre una cuenta por cobrar y que requiere que la entidad ajuste el importe reconocido de dicha cuenta por cobrar. De acuerdo con la nueva información. la entidad debe ajustar. en su caso. Es decir. en el periodo posterior.c) debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de los estados financieros. 59 . del costo de adquisición o valor neto de realización de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de la fecha de los estados financieros. rebajas y descuentos respecto a ventas del periodo de los estados financieros. si la entidad tenía una obligación legal o implícita a la fecha de cierre para hacer esos pagos como resultado de operaciones ocurridas antes de esa fecha. ii. f) la obtención de mayor información que modifique la determinación de las provisiones por beneficios a empleados. devoluciones. ii. Por ejemplo: i. tales como: i. la venta de inventarios en el periodo posterior puede proporcionar evidencia acerca de su valor neto de realización a la fecha de los estados financieros. que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha de los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación: a) el fallo de un asunto en tribunales. c) la confirmación. e) la obtención de mayor información sobre la probabilidad de ocurrencia de contingencias atribuibles al periodo y que permitan su cuantificación de manera confiable para reconocer una provisión. para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s) correspondiente(s) que autorizaron su emisión. la quiebra de un cliente. que ocurre en el periodo posterior.

los convenios para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital. pasivos y capital contable Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos. su administración determina que tiene la intención de liquidarla o de cesar sus operaciones comerciales. por escrito. según lo establece el párrafo El pasivo a que se refiere el párrafo anterior debe clasificarse como a largo plazo (no circulante) si el acreedor conviene. en el periodo posterior. que ocurren en el periodo posterior. NORMAS DE PRESENTACIÓN Clasificación de activos. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros. esto en virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. debe actualizar las revelaciones derivadas de esas condiciones. después de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre . a la fecha de los estados financieros. 60 . no deben ajustarse en los estados financieros sino sólo revelarse en sus notas. o que no tiene otra alternativa realista para continuar sus operaciones. Esta clasificación se requiere aun si durante el periodo posterior y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros. la entidad y sus acreedores concluyen un convenio para diferir los pagos sobre una base de largo plazo. debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante). NORMAS DE REVELACIÓN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación Si una entidad recibe información durante el periodo posterior acerca de condiciones que existían a la fecha de cierre. un derecho incondicional para diferir su liquidación por al menos los 12 meses siguientes. a la luz de la nueva información. EJEMPLO Un ejemplo de un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que sólo requiere revelación. por lo menos.Negocio en marcha Una entidad no debe preparar sus estados financieros sobre la base del negocio en marcha si. Un pasivo con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros y por el cual la entidad no tiene. a esa fecha. conceder un periodo de gracia que termine. es un descenso en el valor de mercado de las inversiones de la entidad.

la participación en contratos para la venta obligatoria de esos activos o la liquidación de esos pasivos. establecido en la NIF particular relativa. c) si se decretan dividendos dentro del periodo posterior. 61 . f) compras importantes y disposiciones de activos. En su caso. o b) la administración tenga conocimiento de incertidumbres importantes relativas a hechos o a condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación son importantes. e) reestructuración formal de vencimientos de pasivos. b) el anuncio de un plan para discontinuar una operación. la reclasificación de activos como mantenidos para la venta o la expropiación por el gobierno de activos importantes. el no revelarlos puede influir en las decisiones que tomen los usuarios con base en dichos estados.Negocio en marcha La NIF A-7 requiere revelaciones específicas (ver pie de página en párrafo 8) en el caso de que: a) los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio en marcha. d) reestructuración formal de cartera vencida. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011. Si los propietarios de la entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros después de su emisión. Fecha de autorización para emisión de los estados financieros Conforme a la NIF A-7. conforme a la norma relativa a operaciones discontinuadas. el cual incluye: la disposición de activos o la liquidación de pasivos atribuibles a la discontinuación de operaciones. g) eventos catastróficos. dichos dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance general porque no reúnen aún el criterio de ser una obligación presente. La norma relativa a adquisiciones de negocios requiere revelaciones específicas en estos casos. la cual es necesaria cuando se trate de hechos importantes: a) una combinación de negocios significativa o la disposición de una subsidiaria importante. la entidad debe revelar ese hecho. la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de sus estados financieros y quién la autorizó. esos dividendos deben revelarse en las notas a los estados financieros. tal como la destrucción de una planta de producción por un incendio posterior a la fecha del balance general. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación.

resultados por operaciones discontinuadas. Estado de Resultados. En algunos 62 . La utilidad neta del periodo contable. provisiones. BOLETIN B-14 UTILIDAD POR ACCION UTILIDAD POR ACCIÓN Métodos de cálculo La utilidad por acción es un indicador financiero utilizado ampliamente por los analistas e inversionistas en el proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. a la cual se le atribuye enorme importancia para evaluar el potencial generador de utilidades de los diferentes instrumentos de capital. Comparabilidad y B-3. Estas acciones tienen derecho a un dividendo mínimo preferencial y acumulativo. activos y pasivos contingentes y compromisos. después de disminuir. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y los párrafos 62 a 70 del Boletín C-9. Pasivo. particularmente en aquellas entidades cuyas acciones se negocian públicamente. Las reglas de este boletín. b) Establecer una metodología específica igual para todas las entidades a fin de lograr la comparabilidad de los datos de utilidad por acción. Particularmente forma parte de la razón precio-utilidades o múltiplo de utilidades. en su caso. que participa en la utilidad o pérdida neta del periodo contable. Es un instrumento financiero que representa una parte alícuota del capital social preferente. se aplicarán únicamente sobre la información consolidada. deben interpretarse de acuerdo a las definiciones proporcionadas en los boletines A-7. cuando ésta es mayor que el dividendo mínimo preferencial. Acción Preferente. Las reglas del presente boletín son obligatorias para: a) Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentran inscritas en una bolsa de valores. Utilidad Atribuible. Es un instrumento financiero que representa una parte alícuota del capital social ordinario. o bien pueden participar en la utilidad neta del periodo en igual forma que las acciones ordinarias. y b) Entidades que sin tener sus acciones inscritas en una bolsa de valores. bajo cualquier circunstancia. para el caso de controladoras. Se refiere a la parte de la utilidad (o pérdida) neta del periodo contable que corresponde a las acciones ordinarias o a las preferentes. La utilidad por acción puede calcularse de muy diversas maneras. la participación de las acciones preferentes. incluyen en su información financiera datos de su utilidad por acción. utilidad por operaciones continuas. partidas extraordinarias y efecto inicial acumulado por cambios en principios de contabilidad. que participa en la utilidad neta del periodo contable. Acción Ordinaria.Esta Norma deja sin efecto el Boletín B-13.

Utilidad Básica por Acción Ordinaria. Es la estimación de la baja en la utilidad básica por acción ordinaria por el efecto del incremento estimado en las acciones en circulación. otorgarán a su tenedor el derecho de recibir acciones. Norma Las entidades deben calcular. en una fecha posterior a la de los estados financieros. Es la utilidad neta atribuible a cada acción preferente. b) Acciones preferentes que otorgan a sus tenedores el derecho de recibir acciones ordinarias. Utilidad por Acción Diluida. proveniente de compromisos contraídos y contingencias de una entidad. determinada en función del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo contable. para emitir. la utilidad de operaciones continuas por acción ordinaria y la diluida. Aumentos o disminuciones en el número de acciones en circulación. Reglas de Valuación Utilidad Básica por Acción Métodos de Cálculo La utilidad básica por acción ordinaria es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias. determinada en función del promedio ponderado de acciones preferentes en circulación en el periodo contable. entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo. Acciones Potencialmente Dilutivas. determinada en función del promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación. la utilidad por acción diluida. incrementan o disminuyen el número de acciones en circulación. en su caso. adicional a la de las acciones ordinarias. que sin modificar el monto del capital social de la entidad. vender o intercambiar sus propios instrumentos de capital en una fecha futura. más las acciones potencialmente dilutivas ordinarias. que cuando se ejerzan. estas acciones pueden tener derecho a una participación en la utilidad neta del periodo. Utilidad Básica por Acción Preferente. la utilidad básica por acción ordinaria y por acción preferente y. c) Warrants y opciones emitidos por la entidad. los resultados extraordinarios y los correspondientes a cambios en principios de contabilidad. después de los ajustes de la dilución. Es la utilidad (o pérdida) neta atribuible a cada acción ordinaria. así como los efectos que tengan en las acciones indicadas. presentar y revelar como se indica en este boletín. Son las acciones ordinarias que en cierto tiempo podrían surgir de la conversión de los instrumentos financieros mencionados en el párrafo anterior. 63 . Es la utilidad (o pérdida) neta atribuible a cada acción ordinaria.casos. las operaciones discontinuadas.

split o split inverso. emisión para adquisición de negocios. se deberá tomar en cuenta lo siguiente: a) En el caso de emisión de acciones para la adquisición de negocios. Si se ajustan los resultados de ejercicios anteriores conforme al Boletín A-7. deben convertirse a su equivalente en acciones pagadas. y colocación en el mercado de acciones recompradas. excepto lo indicado en los párrafos 62 y 64 de este boletín: Aumento en el número de acciones que integran el capital social por oferta pública o suscripción privada de acciones. b) Las acciones pagadas parcialmente. se considerará la fecha de conversión. y el número de acciones a incluir es el que corresponde al valor de mercado de las acciones al momento de hacer las aportaciones. se considerarán como si se hubieran emitido al principio del periodo. la cifra de utilidad neta base del cálculo de la utilidad por acción ordinaria. se tomarán. Para la determinación de la ponderación del número de acciones en circulación. canje de acciones por escisiones y fusiones. deben incluirse en el cálculo de utilidad básica por acción ordinaria o preferente en la fecha de las aportaciones. los que a continuación se indican. si se incluyen éstos para fines comparativos en los estados financieros básicos o complementarios. entre el promedio ponderado de acciones preferentes en circulación en el periodo. dividendos en acciones. d) Las aportaciones para futuros aumentos de capital efectuadas en el periodo contable si son consideradas en el capital contable conforme al párrafo 25 del Boletín C-11. tanto el número de acciones como las utilidades correspondientes. debe restablecerse la utilidad básica por acción ordinaria y preferente de los ejercicios anteriores incluidos en los estados financieros básicos o complementarios. En caso de precios convenidos diferentes al precio de mercado se aplicará en lo conducente lo señalado 64 . Comparabilidad. splits. En el caso de splits y dividendos en acciones ocurridos en el ejercicio. conversión de acciones.La utilidad básica por acción preferente es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones preferentes. en la medida de sus derechos de participación en los dividendos del periodo con relación a las acciones totalmente pagadas. Se consideran eventos corporativos o económicos que modifican la estructura del capital social de una entidad. b) En el caso de emisión de acciones por conversión de deudas y de conversión de clases de acciones. canje de acciones por escisiones y fusiones. amortizaciones. a partir de la fecha en que se incluyen los resultados del negocio adquirido. debe restablecerse en los ejercicios correspondientes. Disminución en el número de acciones que integran el capital social por splits inversos. c) Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones. y recompra de acciones. Capital Contable. siempre y cuando hayan tenido efectos dentro del periodo contable a que se refiere la información financiera que se presenta.

será el número base para determinar la dilución o la antidilución de las acciones ordinarias potenciales. En el caso de estados financieros consolidados. partidas extraordinarias. Cuando existan resultados por operaciones discontinuadas. Para efectos de la determinación de la utilidad por acción diluida. aquéllas que disminuyan la utilidad por acción ordinaria básica determinada conforme a los párrafos anteriores. determinadas conforme al párrafo 39.e) Las acciones ordinarias que son emitibles sin compensaciones de efectivo importantes sujetas al cumplimiento de ciertas condiciones (acuerdos contingentes) deberán considerarse en circulación. conforme a las reglas y fórmulas contenidas en los estatutos de la entidad. la utilidad por operaciones continuas atribuibles a las acciones ordinarias (es decir. Utilidad por Acción Ordinaria Diluida La utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación. se debe calcular la utilidad por acción de operaciones continuas y el efecto por acción de cada una de estas partidas. después de restar las utilidades atribuibles a las acciones preferentes). aunque tengan un efecto antidilutivo en estas partidas. o efectos iniciales acumulados por cambios en principios de contabilidad. el inicio del periodo contable al que se refieren los estados financieros. determinados en los términos del método de cálculo de la utilidad básica por acción. Para los casos en que la utilidad por operaciones continuas sea diferente a la utilidad neta. La utilidad neta del periodo se distribuye en utilidad atribuible a las acciones ordinarias y utilidad atribuible a las acciones preferentes. partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad. El monto de las utilidades atribuibles a las acciones preferentes no incluye dividendos pagados o decretados en el periodo actual con relación a periodos contables anteriores. a la utilidad neta consolidada del periodo (o a la utilidad por operaciones continuas consolidada) se le deberá restar la utilidad correspondiente al interés minoritario. Las acciones potencialmente dilutivas sobre la utilidad por operaciones continuas. se deberán considerar los aspectos siguientes: a) Solamente se tomarán como acciones potencialmente dilutivas. si la fecha de la emisión de las acciones potencialmente dilutivas es posterior al inicio del ejercicio. o después. c) Se toma como fecha de conversión supuesta. anterior. sólo y únicamente cuando todas las condiciones necesarias se hubieren cumplido en el periodo contable. sin el requisito de que los dividendos estén propuestos o decretados. se considerarán en el cálculo de la utilidad por acción diluida y en los efectos dilutivos de los resultados por operaciones discontinuas. 65 . deberán ajustarse por los efectos dilutivos de las acciones potencialmente dilutivas.

Si la conversión de deuda por acciones está sujeta a un precio de mercado particular de dichas acciones. la utilidad neta del periodo deberá distribuirse nuevamente en utilidad atribuible al capital ordinario y al capital preferente. cuando el resultado por operaciones continuas es una pérdida. Una subsidiaria o asociada podrían emitir acciones potencialmente dilutivas canjeables por acciones ordinarias de sí mismas. se consideran acciones potenciales para los efectos de la utilidad por acción diluida. La dilución de las acciones ordinarias se determina modificando únicamente el número de acciones en el cálculo de la utilidad por acción: a) Al número de acciones de las opciones (o warrants) multiplicado por el precio promedio de mercado del periodo. La utilidad neta ajustada conforme al párrafo anterior se distribuye entre las acciones ordinarias y las acciones preferentes. A las acciones ordinarias en circulación se le incrementan las acciones potencialmente convertibles. el mismo número de acciones multiplicado por el precio de ejercicio. lo cual determina el número de acciones equivalentes. Acciones Convertibles Si existen compromisos o contingencias que impliquen la conversión de acciones preferentes en ordinarias. entonces se agrega a las acciones en circulación el número de acciones necesarias para compensar la diferencia entre el precio convenido y el precio promedio de mercado del periodo. se le resta. 66 . b) Los recursos no recibidos se dividen entre el precio promedio de mercado del periodo. ni revelada. deben ser consideradas en el cálculo de la utilidad por acción diluida de estas últimas. para el cálculo que corresponde a cada clase. para obtener el monto de los recursos no recibidos. Si estas acciones ordinarias potenciales tienen un efecto dilutivo en la utilidad básica por acción de la controladora o tenedora. sin importar si se está presentando una utilidad neta.La utilidad por acción diluida no es calculada. Reglas de Presentación Se debe mostrar al pie del estado de resultados la utilidad básica por acción ordinaria y la utilidad por acción diluida. Acuerdos Contingentes Las acciones ordinarias emitibles mencionadas en el inciso e) del párrafo 29 (acciones contingentes). si no se han cumplido todas las condiciones necesarias para su emisión durante el periodo contable.

deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria y por acción preferente. Los hechos posteriores que no generaron recursos para la obtención de las utilidades del periodo. d) El número de acciones equivalentes consideradas para los efectos de opciones. split o split inverso. no se incluyen en el cálculo de la utilidad por acción. Los hechos posteriores referidos a dividendos en acciones. partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad. la utilidad de operaciones continuas por acción ordinaria y la utilidad de operaciones continuas diluidas por acción ordinaria. con descripciones del tipo de contrato o instrumento financiero que implica las acciones ordinarias potencialmente dilutivas. deben ser revelados en las notas de los estados financieros. deben revelarse en las notas de los estados financieros o al pie del estado de resultados. Vigencia Las disposiciones contenidas en el presente boletín. Hechos Posteriores Los hechos posteriores referidos a los casos que se indican. a la fecha de los estados financieros y antes de su fecha de emisión. sobre la utilidad de operaciones continuas por acción ordinaria y sobre la utilidad de operaciones continuas diluida por acción. y no deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria o preferente: a) La emisión o recompra de acciones ordinarias o preferentes liquidadas en efectivo en el periodo posterior. 67 . el promedio ponderado de acciones preferentes. Reglas de Revelación Se deben revelar en notas de los estados financieros: a) La utilidad básica por acción preferente. la utilidad preferente atribuible y la fórmula utilizada para calcularla. siguiendo las disposiciones establecidas por el Boletín B-13. entre la utilidad básica ordinaria y la utilidad por acción diluida. deben presentar al pie del estado de resultados. Hechos Posteriores. Los efectos de los resultados por operaciones discontinuas. b) La conciliación entre los numeradores y denominadores. conversiones contingentes y pagos parciales de acciones.Las entidades que reportan resultados por operaciones discontinuas. partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad. c) Las acciones ordinarias potenciales no tomadas en cuenta para la determinación de la utilidad por acción diluida. deben aplicarse en la información financiera de los ejercicios que se inicien a partir del 1º del 2011. b) La emisión de acciones ordinarias o preferentes convertidas por deuda como resultado de acuerdos tomados en el periodo posterior.

una controladora.es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional a la moneda de informe. b) Efecto por conversión . que se incluyen en los estados financieros de la entidad informante. de los flujos de efectivo de las transacciones en moneda extranjera. se establecen normas de presentación y revelación . ya sea por consolidación o al aplicar el método de participación. ni para la conversión de los flujos de efectivo de operaciones extranjeras. a la moneda de informe elegida. los cuales se reconocen conforme a las NIF particulares relativas a este tema. Para estos propósitos puede ser: una entidad individual. de las transacciones y saldos en moneda extranjera. La normatividad aplicable a estos conceptos se trata en la NIF B-2. dentro del estado de flujos de efectivo.es la entidad emisora de los estados financieros. el balance general y el estado de resultados de una operación extranjera. una tenedora. Estado de flujos de efectivo. 68 . c) Fluctuación cambiaria o diferencia en cambios . c) la conversión de los estados financieros de cualquier entidad.NIF B-15 CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional. y c) la información complementaria presentada en una moneda diferente a la moneda de informe. en la moneda de registro. Esta NIF no es aplicable para: a) la conversión.es la diferencia resultante de: convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra moneda. Asimismo. b) el reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. un inversionista o un participante en negocios conjuntos. b) la conversión de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro a la funcional y de ésta a la moneda de informe. y d) la información a revelar cuando una entidad presenta información complementaria a sus estados financieros determinada con base en un procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF. Esta NIF es aplicable para: a) el reconocimiento. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los siguientes términos son usados en esta NIF con el significado que se indica: a) Entidad informante .

existen temporalmente restricciones o ausencia de intercambio de divisas.es cualquier moneda distinta a la de registro. motivo por el cual. p) Tipo de cambio histórico . De no existir información al respecto en tales mercados y mientras no se pueda determinar un tipo de cambio adecuado.son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. debe utilizarse aquél con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transacción. j) Partidas monetarias . el dinero. k) Partidas no monetarias . d) Inversión neta en una operación extranjera . o cualquier otra entidad que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional (por ejemplo. los inventarios. su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. h) Moneda funcional . éstas pueden ser activos. no tienen un deterioro en su valor. Son partidas no monetarias. un negocio conjunto. Son partidas monetarias. según las circunstancias. Por ejemplo: una subsidiaria. g) Moneda extranjera .es aquélla en la cual la entidad mantiene sus registros contables.es la relación de cambio entre dos monedas a una fecha determinada. TIPO DE CAMBIO Si para el proceso de conversión están disponibles varios tipos de cambio. la entidad debe: 69 . entre otros.es el de contado a la fecha del balance general.son aquéllas realizadas por la entidad informante. l) Transacciones en moneda extranjera .es aquélla elegida y utilizada por una entidad para presentar sus estados financieros. los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. una sucursal. i) Operación extranjera .es una entidad jurídica o una unidad generadora de efectivo cuyas operaciones están basadas o se llevan a cabo en un entorno económico o moneda distintos a los de la entidad informante. pasivos. capital contable o patrimonio contable. m) Tipo de cambio . y convertir información financiera de la moneda de registro a la moneda funcional. derivado de dicha inflación.es aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico primario. una entidad mexicana cuya moneda funcional es el peso y su moneda de informe es el dólar). en el que principalmente genera y aplica efectivo.utilizando diferentes tipos de cambio. ya sea para fines legales o de información. es decir. el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar algún mercado de divisas reconocido. el activo fijo y los activos intangibles. cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera.es el importe de participación de la entidad informante en los activos netos de una operación extranjera.es el de contado a la fecha de la transacción. pudieron haber sido realizados a la fecha de conversión. o) Tipo de cambio de cierre . a la funcional o a la de informe de la entidad. f) Moneda de registro . el saldo en moneda extranjera. e) Moneda de informe . Si derivado de un control de cambios. o la operación extranjera. una asociada.son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación.

con excepción de: a) las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo conforme a la NIF D-6 . siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera. tiene variaciones con respecto al tipo de cambio histórico. y c) con base en la NIF particular relativa. dejar de consolidar sus estados financieros. en su caso. Reconocimiento inicial Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico. y b) las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera a los que hace referencia el párrafo 42 de esta NIF. incluso. Capitalización del resultado integral de financiamiento. Las diferencias en cambios determinadas con base en el párrafo anterior deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que se originan. o bien. éstas deben convertirse al tipo de cambio de realización. b) presta o toma prestados fondos. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios debido a que normalmente el tipo de cambio de cierre o. transfiere o liquida pasivos. Asimismo. La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Información Financiera. Reconocimiento posterior y normas de conversión A la fecha de cierre de los estados financieros. en su caso en la asociada debe presentarse con el mismo valor determinado en el último periodo en el que se identificó un tipo de cambio adecuado para la conversión. b) la inversión en la subsidiaria o. cuando no existe una forma realista de repatriar la inversión. o c) adquiere o dispone de activos. si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aquéllas en que la entidad: 8 a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera. a la fecha de realización (cobro o pago) de las transacciones en moneda extranjera. el tipo de cambio de la fecha de realización. la inversión permanente en acciones debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro. 70 . la entidad debe castigar el valor de dicha inversión hasta llegar a cero.a) si se trata de una subsidiaria. incurre. los saldos de partidas monetarias derivados de transacciones en moneda extranjera y que están denominados en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre.

diferentes a la moneda funcional. debe hacer la conversión de estado financieros de acuerdo con lo establecido en esta NIF. en los casos en los que estas monedas sean diferentes entre sí. de cada una de las unidades generadoras de efectivo. definir su moneda de informe y. Al elaborar sus estados financieros. combinación o de valuación de acuerdo con el método de participación. Reconocimiento inicial La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histórico. En los casos en que la entidad no esté sujeta a consolidación o a valuación con base en el método de participación. modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas utilizadas por la entidad informante. combinan o reconocen con base en el método de participación. Reconocimiento posterior y normas de conversión Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones. si la operación extranjera tiene una moneda funcional diferente a su moneda de registro. cada entidad debe identificar su moneda de registro y su moneda funcional. antes del proceso de consolidación.OPERACIONES EXTRANJERAS Moneda funcional La moneda funcional refleja las operaciones y sus condiciones subyacentes. las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos y con diferentes monedas. Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con base en NIF diferentes y expresados en monedas distintas. en su caso. que surgen como consecuencia de la adquisición. forman parte de los activos y pasivos de dicha operación extranjera. 71 . así como. se consolidan. para presentarse formando parte de los estados financieros de la entidad económica que integran. cuando la moneda de registro y la de informe sean iguales y a su vez. que son relevantes para la entidad y cambia cuando se producen modificaciones en tales condiciones. y b) después. la entidad puede llegar a tener una moneda de registro y una moneda de informe diferentes a la moneda funcional. convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la que pertenecen. los estados financieros individuales de cada una de las entidades jurídicas o. Para lograr lo establecido en el inciso b) del párrafo anterior. los ajustes a valor razonable de los activos y pasivos de la operación extranjera adquirida. debe primero convertir la información financiera de su moneda de registro a su moneda funcional. los estados financieros individuales de cada operación extranjera deben: a) primero. Para estos efectos. que en este caso es la entidad informante. la moneda de informe puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversión a la moneda funcional. No obstante lo anterior.

la información financiera debe convertirse de la moneda funcional a la de informe. Para la conversión de las partidas de ingresos. b) activos y pasivos no monetarios. cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante. salvo que se originen de partidas no monetarias. con base en la NIF B-10 . Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. Efectos de la inflación. el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente: a) los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital contable al tipo de cambio histórico. costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico de la fecha de su devengamiento en el estado de resultados. y. en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histórico de la partida no monetaria. 72 . por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histórico. ésta última se califica como una moneda extranjera. por razones prácticas puede utilizarse un tipo de cambio histórico aproximado representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones. por lo tanto. y e) las diferencias en cambios que se originan en la conversión de moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados de la operación extranjera en el periodo en que se originan. los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. b) Todos los ingresos. resulta inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado. si la moneda de informe es diferente a su moneda funcional. debe hacerse el proceso de conversión. debe identificarse el tipo de entorno económico en el que opera cada operación extranjera: no inflacionario o inflacionario. utilizando el tipo de cambio histórico referido a la fecha en la que se determinó dicho valor razonable. como sigue: a) activos y pasivos monetarios. sobre esta base. sin embargo. Como parte del proceso de conversión. al tipo de cambio histórico. Conversión de la moneda de registro a la funcional Cuando la moneda funcional de una operación extranjera es diferente a su moneda de registro. los estados financieros deben convertirse de la moneda funcional a la de informe. costos y gastos. Entorno económico no inflacionario Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no inflacionario. por lo tanto.Posteriormente. al tipo de cambio de cierre. c) las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable. d) los ingresos. como puede ser el tipo de cambio histórico promedio ponderado del periodo. costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico del periodo de su devengamiento en resultados. exceptuando las que provienen de partidas no monetarias. y el capital contable. Conversión de la moneda funcional a la de informe Cuando la moneda de informe de una operación extranjera es diferente a su moneda funcional. ésta última se califica como una moneda extranjera.

pasivos y el capital contable deben convertirse al tipo de cambio de cierre.c) derivado de lo anterior. y c) al momento de consolidar o aplicar el método de participación. cualquier variación entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en la operación extranjera reconocida por la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o pérdida integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital contable de la entidad informante. como puede ser el tipo de cambio histórico promedio ponderado del periodo. resulta inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado. posteriormente. b) los ingresos. utilizando el índice de precios del país de origen de la moneda funcional. éste debe ser representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones. se produce un efecto por conversión. por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histórico. sin embargo. deben reconocerse primero los efectos de la inflación en su información financiera de conformidad con la NIF B-10 . costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre. el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo siguiente: a) los activos. d) al momento de consolidar o aplicar el método de participación. entre otras cuestiones. que debe reconocerse formando parte de una partida de la utilidad o pérdida integral dentro del capital contable informado por la operación extranjera. Entorno económico inflacionario Cuando la operación extranjera se encuentre en un entorno económico inflacionario. El caso del inciso b) normalmente ocurre cuando la fecha de cierre de los estados financieros de la entidad informante es diferente a la de los de la operación extranjera. cualquier variación entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en la operación extranjera reconocida en la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o pérdida integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital contable de la entidad informante. en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario Si por razones prácticas se utiliza un tipo de cambio histórico aproximado. 73 . y b) al hecho de convertir los estados financieros de la operación extranjera con un tipo de cambio diferente al que la entidad informante tiene reconocida su inversión en la operación extranjera. cuando los tipos de cambio hayan variado en forma importante. a lo siguiente: a) al hecho de reconocer en los estados financieros de la operación extranjera los efectos de una inflación diferente a la que reconoce la entidad informante en la inversión en la operación extranjera. Los efectos por conversión a los que hacen referencia los párrafos 31d) y 33c) pueden deberse. en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario.

El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1 . por tratarse de un cambio de circunstancias. debe reciclarse al estado de resultados. Para tales efectos. conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones. 33c). así como el efecto acumulado por conversión relacionado con las operaciones 74 . cumpliendo con lo dispuesto en la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. 41 y 42. la entidad debe convertir todas las partidas a la nueva moneda adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produce el cambio. debe considerarse que los ajustes de compra relacionados con los activos y pasivos adquiridos forman parte de dicha inversión neta cubierta. Si la realización de esa partida no está contemplada. como parte de la ganancia o pérdida derivada de la disposición parcial o total de dicha operación extranjera. Impuestos a la utilidad Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda extranjera. la partida es en esencia una parte de la inversión neta de la entidad en esa operación extranjera. Las diferencias en cambios surgidas de las partidas monetarias a que se refiere el párrafo anterior deben reconocerse como parte del efecto acumulado por conversión. reconocido como una partida de utilidad o pérdida integral del capital contable con base en los párrafos 31d). Cambios contables y correcciones de errores. por tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentación. combinación o método de participación. La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la operación extranjera. Para esto.Cambios de moneda de registro. Consolidación de operaciones extranjeras La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de consolidación. funcional y de informe El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe reconocerse en forma prospectiva a partir de la fecha del cambio. Disposición de una operación extranjera El efecto acumulado por conversión relacionado con una operación extranjera. Las diferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido designado y califica como cobertura económica de la inversión neta en una operación extranjera deben reconocerse en el capital contable formando parte del rubro de efecto acumulado por conversión. ni es probable que su realización se produzca en un futuro previsible. a la fecha de disposición. en el capital contable tanto de los estados financieros de cada una de las entidades en lo individual como de los estados financieros consolidados.

debe considerarse que la única entidad informante es la entidad económica consolidada. dentro de un entorno económico inflacionario. así como las diferencias en cambios determinadas con base en los párrafos 41 y 42 deben reconocerse formando parte de una partida de utilidad o pérdida integral del capital contable denominada efecto acumulado por conversión. Operaciones extranjeras Conversión de la moneda de registro a la funcional La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto en el párrafo 25. NORMAS DE REVELACIÓN En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente: a) el importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados. NORMAS DE PRESENTACIÓN Transacciones en moneda extranjera Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el párrafo 12 deben presentarse en el estado de resultados del periodo como un componente del Resultado integral de financiamiento (RIF). sólo debe considerarse la inflación del entorno de la entidad informante y no la del entorno de las operaciones extranjeras. pueden tener efectos impositivos. sus estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual deben presentarse sin modificar la conversión ya reconocida en el momento en el que fueron emitidos. En caso de que existan 75 . Consecuentemente. para efectos de comparabilidad. Estados financieros comparativos Si la entidad informante se encuentra en un entorno económico no inflacionario.extranjeras. dentro de los estados financieros consolidados de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual. Conversión de la moneda funcional a la de informe Los efectos por conversión del periodo determinados con base en los párrafos 31c). conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado. cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF particular relativa a impuestos a la utilidad. Cumplimiento con Normas de Información Financiera Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF B-15. que surge al convertir las partidas en moneda de registro a la moneda funcional debe presentarse en el estado de resultados como un componente del RIF. 31d) y 33c). En el caso de que se presenten estados financieros consolidados. debe considerarse que dichos estados financieros no están de acuerdo con NIF.

sustancialmente. funcional y de informe. como cuando la operación extranjera obtiene efectivo y otras partidas monetarias. c) las monedas de registro. la o las monedas funcionales utilizadas. así como la razón de dicho cambio. y v) los efectos de impuestos a la utilidad asociados. además. b)una integración del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversión.fluctuaciones cambiarias que afecten el valor razonable de los instrumentos financieros. debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. e) el hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de informe diferente. 76 . iv) el importe reciclado. si fuera el caso. incurre en gastos. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2008. iii) las ganancias o pérdidas de las coberturas económicas de una inversión neta en una operación extranjera. en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. d) el hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional. mostrando: i) el saldo inicial. su moneda local. cuando la operación extranjera sólo vende bienes importados de la entidad informante y remite a la misma los flujos obtenidos). y c) los flujos de efectivo de la operación extranjera no son suficientes para atender las obligaciones actuales y esperadas en su ciclo normal de operaciones. ii) el efecto por conversión. Ejemplo a) la realización de las actividades de la operación extranjera se lleva a cabo como una extensión de la entidad informante (por ejemplo. por lo que la entidad informante debe fondear la operación. expresándolos en la moneda de informe. j) los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas económicas de inversiones netas en una operación extranjera. ya sea de la entidad que informa o de alguna operación extranjera. b) las operaciones con la entidad informante constituyen una proporción elevada de las actividades de la operación extranjera. g) la denominación y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras que conforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera. y la razón a la que esto se debe. f) el hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la funcional. i) cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las monedas extranjeras involucradas en los estados financieros. genera ingresos y toma préstamos utilizando. h) los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversión.

respectivamente. b. Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para proporcionar una fuente permanente de ingresos. El efectivo u otros activos con restricciones de los patrocinadores para su uso en el corto y largo plazo. ESTADO DE ACTIVIDADES El propósito principal del estado de actividades es informar el monto del cambio total en el patrimonio durante un periodo. GASTOS. La adquisición de determinados activos de largo plazo. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos se clasifican en el balance general de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad. para distinguir su destino a: a. pasivos y su patrimonio a una fecha determinada. proporcionando información relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o modifican el patrimonio de la entidad. d. mostrando en forma segregada los ingresos y las contribuciones recibidas. a menos que el uso de los activos sea limitado.BOLETIN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOS El objetivo del presente Boletín consiste en describir las características principales. c. de conformidad con lo establecido en el Boletín B-2. así como su aplicación en los diversos programas y servicios. Apoyo a programas o actividades particulares. 77 . deben ser clasificados por separado del efectivo u otros activos que no estén restringidos. BALANCE GENERAL El balance general de una entidad con propósitos no lucrativos presenta información relevante sobre los activos. clasificaciones relevantes e información básica de cada uno de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. según corresponda. CLASIFICACIÓN DE INGRESOS. ALCANCE DEL BOLETÍN Este Boletín es aplicable a todas las entidades que califican como entidades con propósitos no lucrativos. El patrimonio temporalmente restringido debe presentarse en el balance general y revelarse en notas a los estados financieros los detalles relevantes. caso en el cual se clasifican como aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido. GANANCIAS Y PÉRDIDAS Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido. Uso en un periodo futuro específico.

Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios. 78 . tales como servicios de programas o servicios de apoyo. COSTOS Y GASTOS En el estado de actividades las contribuciones. y que constituyen los objetivos de la entidad. deben presentarse por sus montos netos. Los traspasos del patrimonio temporalmente restringido. entró en vigor en esa fecha. VIGENCIA Este Boletín es obligatorio para los estados financieros por los ejercicios sociales iniciados a partir del 1o. de apoyo y otras pérdidas y ganancias. conocer y evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto del patrimonio y los recursos generados o utilizados por sus actividades operativas. b. evaluar su capacidad para cumplir con sus pasivos y anticipar la necesidad de obtener financiamiento. definidas por el Boletín A-11. pacientes o clientes. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA El propósito principal del estado de cambios en la situación financiera es proporcionar información relevante para evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos. de enero de 2004. costos y gastos deben presentarse por sus montos brutos. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros. Los gastos por servicios de programas. d.Los gastos incurridos por la entidad no lucrativa se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido. INFORMACIÓN SOBRE MONTOS BRUTOS DE CONTRIBUCIONES. INGRESOS. así como evaluar los cambios en su posición financiera derivados de transacciones de financiamiento e inversión. Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (Documento integrado). ingresos. Las ganancias y pérdidas por transacciones incidentales. INFORMACIÓN SOBRE LOS ESFUERZOS DE SERVICIO Los gastos en el estado de actividades deben presentarse por su clasificación funcional. miembros. Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. ya que el Boletín B-2. por restricciones liberadas. EFECTOS DE LA INFLACIÓN Los estados financieros de las entidades no lucrativas deben ser reexpresados de acuerdo a lo establecido por el Boletín B-10. adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido.

objetividad y confiabilidad. Además de que el país cuenta con ente que es capaz de desarrollar las Normas de Información Financiera NIF. con un alto grado de transparencia. así mismo se conoció los tipos de organizaciones que operan en México. que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera. ya que por más de treinta años se han venido desarrollando normas orientadas a la búsqueda de uniformidad en la aplicación de tratamientos contables. basadas por lo general en la práctica contable más habitual del momento y en la aceptación generalizada de todos los interesados en la información financiera a través de procesos formales de auscultación. por otra parte con la realización de la investigación sobre Normas de Información Financiera se puede concluir que en México se cuenta con una larga tradición normativa contable. lo que le da una gran credibilidad al sector económico de México 79 . ya que esta ayuda a organizar los bienes de las mismas.CONCLUSION Con el desarrollo de la presente investigación se observa que la contabilidad juega un papel de suma importancia en cualquier entidad económica o institución. y la importancia que tiene la información financiera para todos los fines económicos que se manejan en el país.

pdf • www.fca.cinif./NIF_B3.org.mx/imagenes/archivos/comentarios/B6/B_6_4_Suly_P erez.BIBLIOGRAFIA • http://www.org/boletines/normas/NIF-B10.doc • http://www..buenastareas.cinif.grupoxr.org.com/temas/serie-nif-b-4/0 • academiadevaluadores.unam.cinif.com/noreste/archivos/.ppt • http://www.pdf 80 .mx/imagenes/archivos/comentarios/B2/B_2_2_Eduard o_Aranda..pdf • http://www.org.mx/imagenes/archivos/auscultacion/NIF_B8.pdf • http://www.mx/portal-delprofesor/docs/academias/auditoria/NIF_B1.

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