SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores El objetivo de esta

NIF es establecer normas particulares de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de errores. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) Aplicación prospectiva - es el reconocimiento, en el periodo actual y en periodos futuros, del efecto de un "cambio contable" a partir de la fecha en que éste ocurre. c) Cambio contable, es: i. Cambio en la estructura del ente económico - es la modificación en el número de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico, que da lugar a que se emitan estados financieros que, bajo una nueva estructura, efectivamente son de una entidad diferente. Cambio en estimación contable - es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluación actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisión de pasivo, resultante de la evaluación actual de sus obligaciones. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno económico, de nueva información o de cambios tecnológicos, entre otros, que dan lugar a mayores elementos de juicio respecto a la información que se considera para hacer las estimaciones. Reclasificaciones - son cambios en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral o cambio neto en el patrimonio. d) Errores en estados financieros previamente emitidos - son errores aritméticos, aplicación incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de información, que sirvió de base para el reconocimiento contable. f) Normas particulares - establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación".

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NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES Consistencia en la aplicación de las normas particulares La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la información financiera continúe siendo útil, debe ser justificado y dado a conocer en los estados financieros y sus notas. El uso consistente de las normas particulares de un periodo contable a otro, enriquece la utilidad de la información que se presenta en los estados financieros, facilitando su análisis y el entendimiento de la información comparativa que se presenta en los mismos. Cambios contables con tratamiento retrospectivo y correcciones de errores Norma general Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores, deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva. En adición, en caso de presentarse efectos que afecten periodos previos al último presentado, deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a periodos anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital o patrimonio contable desde el inicio del periodo más antiguo que se presente en forma comparativa. Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad, conforme a las normas de información financiera aplicables. Cambios en las normas particulares Un cambio en la aplicación de una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las prácticas u operaciones de la entidad y en su entorno. No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma particular: a) sobre operaciones que se presentan por primera vez en la entidad, o b) que genera efectos que no fueron importantes en periodos anteriores. Reclasificaciones En algunos casos, para mejorar la claridad de la información es necesario efectuar cambios en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados financieros, que difieren de las que se siguieron en la elaboración de los estados financieros que fueron emitidos previamente y se presentan comparativamente. En estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada. Las reclasificaciones no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral, o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable

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Correcciones de errores Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el momento en que se conocen, y se derivan de situaciones tales como omisiones o mal uso de información, errores aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya información era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros. Un cambio en una estimación contable es el resultado de nueva información que se obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto que un error resulta de información que no fue considerada o se utilizó mal a la fecha de los estados financieros. Impráctico. Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o la corrección de un error, si se cumple alguna de las siguientes condiciones: a) el efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante que la administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables; b) la aplicación retrospectiva requiere asumir supuestos acerca de cuál hubiera sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en el periodo afectado, ante hechos que ahora se conocen y originan la aplicación retrospectiva; o c) la aplicación retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un periodo anterior y no es posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las operaciones afectadas debían ser reconocidas en los estados financieros, o si la información se generó con posterioridad. Normas de revelación Debe revelarse en notas a los estados financieros del periodo en que se reconozca retrospectivamente el cambio contable o la corrección de un error, la siguiente información: a) las causas que provocaron el cambio contable por la aplicación de una norma particular y su justificación o la naturaleza del error que se está corrigiendo; b) explicación del porqué la nueva norma particular es preferible o necesaria; c) el efecto del cambio contable o de la corrección del error, en cada renglón de los estados financieros de periodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados, incluyendo en su caso, la utilidad por acción, considerando el efecto de impuestos a la utilidad;

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d) una declaración de que la información financiera de los periodos que se presentan, anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y e) en el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones. Cuando ya se hubieren emitido previamente estados financieros ajustados, la revelación que se requiere en el párrafo anterior ya no será necesario incluirla en estados financieros de periodos subsecuentes. Si a la fecha de emisión de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CINIF y ésta no ha entrado en vigor, debe revelarse el nombre de la nueva NIF, la fecha en que entra en vigor y el posible impacto en los estados financieros que provocará su adopción. Cambios contables con tratamiento prospectivo Norma general Todos los cambios en la estructura del ente económico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicación prospectiva. Cambios en estimaciones contables Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectiva mente. Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no pueden valuarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros; por este motivo, se hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan determinar, aunque sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos las estimaciones de cuentas de dudosa recuperación, de la vida útil económica de activos fijos e intangibles, del periodo de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones. La obtención de elementos de juicio adicionales a los que se conoció cuando se hizo originalmente la estimación, pueden modificar las bases consideradas provocando un cambio en las estimaciones y, consecuentemente, una falta de comparabilidad en la situación financiera y los resultados de operación de la entidad.

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los párrafos 24 al 37 y los párrafos 50 al 52 del Boletín A-7. deben mostrar información financiera pro forma relativa al nuevo ente económico. dentro de un mismo periodo. Comparabilidad. Cambios en un periodo intermedio Los efectos derivados de los cambios contables y de correcciones de errores que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF. debe revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral o en el cambio neto en el patrimonio y. 5 . En estados financieros de periodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio. no es necesario repetir la información cuya revelación se requiere en este párrafo.Normas de revelación En el caso de un cambio en la estructura del ente económico. Cuando se hacen cambios en estimaciones contables. Además. a menos que esto último sea impráctico. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1º de enero de 2006. Esa información debe describir la naturaleza del cambio y las razones de éste. posteriores a la fecha en que se efectuó el cambio o se corrigió un error. Esta NIF deroga los párrafos 1 a 13. en las notas a los estados financieros del periodo en que se efectúa el cambio. Las revelaciones que se requieren de acuerdo con lo establecido en los párrafos 10 a 27 de esta NIF deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias. la utilidad por acción de cada uno de los periodos que se presenten. una explicación de su naturaleza. las notas a los estados financieros de todos los periodos que se presenten. los incisos a) al d) del párrafo 14. en su caso. su efecto en el balance general y en el resultado neto o integral del periodo o en el cambio neto en el patrimonio y los efectos que pudieran presentarse en periodos futuros. debe revelarse.

en caso de entidades lucrativas. pagar rendimientos a sus propietarios. de gran liquidez. a que provengan de un financiamiento con costo. proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia). independientemente de la naturaleza de sus actividades. así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones. sin embargo. El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo. de inversión y de financiamiento. el estado de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación. b) equivalentes de efectivo . Para cubrir la necesidad respecto de esta información.NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación. mismas que suelen cambiar constantemente. Básicamente. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. la información sobre flujos de efectivo históricos también es útil para confirmar en el momento actual. pagar sus obligaciones y. La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo. permite evaluar la capacidad de la entidad para modificar los importes y periodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos. su importancia también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. de inversión y de financiamiento. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3. Con base en la NIF A-3. Por ejemplo. las cuales son clasificados actividades de operación.son valores a corto plazo. junto con los demás estados financieros básicos. el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo. del momento de la generación y de la probabilidad de los flujos de efectivo futuros. estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo. La información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe. las predicciones hechas en el pasado respecto de los flujos de efectivo futuros. El estado de flujos de efectivo. una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo. asimismo. no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación. fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco significativos de cambios 6 .

por el costo de adquisición. iii) la emisión. metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista.son las relacionadas con la adquisición y la disposición de: i) inmuebles. asociada.con base en la NIF A-6. tales como: monedas extranjeras. por parte de la entidad. a la producción de bienes o a la prestación de servicios. en el primer caso. j) moneda de informe .son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo. un negocio conjunto o cualquier otra entidad 7 . h) Actividades de financiamiento . d) entradas de efectivo . de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones.en su valor. iv) actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación. maquinaria y equipo. k) operación extranjera . e) salidas de efectivo .son las relacionadas con la obtención. y. iii) inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital. es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante.son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo. f) actividades de operación. así como los conservados a vencimiento. en el segundo caso por el recurso histórico. g) actividades de inversión . Conversión de monedas extranjeras. Reconocimiento y valuación. pagado o cobrado en una operación y el cual está representado. es el monto de efectivo o equivalentes. i) valor nominal . también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o de financiamiento. c) flujos de efectivo . ii) instrumentos financieros disponibles para la venta. así como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los propietarios de la entidad.es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros.son entradas y salidas de efectivo.son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad.con base en la NIF B-15. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria. y. activos intangibles y otros activos destinados al uso. sucursal. ii) acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios.

la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario. como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son: a) adquisición a crédito de inmuebles. dado que en este caso se consideran realizadas. c) ajustes por reconocimiento del valor razonable. Cuando dicho entorno económico es calificado como inflacionario. 8 . f) pagos en acciones a los empleados. i) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable. adquisición a través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares.a su moneda de registro. dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual (ver Apéndice "B" de esta NIF). Efectos de la inflación. dado que en este caso se consideran realizados. deben excluirse los efectos de la inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros.es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada.que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional. Finalmente. maquinaria y equipo. esto con objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. o en su caso. h) operaciones negociadas con intercambio de activos. salvo las que se derivan del saldo de efectivo. la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual. g) donaciones o aportaciones de capital en especie. La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo. b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas. todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. salvo los que se derivan del saldo de efectivo. Normas generales Con base en la NIF B-10. l) tipo de cambio histórico . d) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones. e) adquisición de una subsidiaria con pago en acciones. cuando su entorno económico es calificado como entorno no inflacionario. por ejemplo.

los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y. su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo. Es decir. la entidad debe presentar los flujos de efectivo derivados de la cobranza a clientes. debe presentar. como norma general. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir. c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o. por una parte. g) efectivo al principio del periodo.Estructura básica La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo. b) actividades de inversión. c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores. h) efectivo al final del periodo. efectivo a obtener de actividades de financiamiento. siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal. sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad. Sin embargo. d) actividades de financiamiento. sin incluir otras actividades de éste con la entidad. de inversión y de financiamiento. en forma separada. como mínimo. siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal. si dicho cliente es también su proveedor. no obstante. e) incremento o disminución neta de efectivo. y b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes. f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación. Dentro de cada grupo de actividades. dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a: a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida. según la naturaleza de los mismos. 9 . los rubros siguientes: a) actividades de operación. debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de bienes o servicios. la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos. netos de los descuentos o rebajas efectuados. en actividades de operación. que sería impráctico presentarlas por separado.

en su caso. b) cobros en efectivo derivados de regalías. deban presentarse específicamente asociados con actividades de inversión o de financiamiento. Actividades de inversión Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos. la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta. para pagar financiamientos y dividendos. a menos que. f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad. diferentes al impuesto a la utilidad. en esta sección se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o. d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados. así como pagos en efectivo efectuados en su nombre. de impuestos a la utilidad.Actividades de operación Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad. el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversión. Debido a que los flujos de las actividades de operación son los que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad. c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios. hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo. 10 . Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes: a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios. esencialmente. Impuestos a la utilidad Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación. para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y. es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de activo fijo. como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas. con base en alguna NIF particular. e) pagos o devoluciones en efectivo. comisiones y otros ingresos. en el cambio neto en el patrimonio contable. exceptuando aquéllas que están asociadas ya sea con las actividades de inversión o con las de financiamiento. Ejemplo de estas últimas. en su caso. cuotas.

de disposición. asimismo. b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital. en su caso. Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operación. activos intangibles y otros activos a largo plazo. instalación y. 11 . a la fecha de adquisición o disposición. en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y pasivos de dichos negocios. se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento. Actividades de financiamiento Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes: a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad. pago de dividendos o recompra de acciones. Cuando este resultado es positivo. se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento. Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación. Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión. activos intangibles y otros activos a largo plazo. para el desarrollo de inmuebles. maquinaria y equipo. Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento Antes de mostrar las actividades de financiamiento. distintos de los instrumentos clasificados como de negociación.Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son los siguientes: a) pagos en efectivo para la adquisición. en su caso. cuando es negativo. b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles. disposición o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades. debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas subsidiarias. así como. ejemplos: compra o venta de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a vencimiento. el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos. En el caso de subsidiarias extranjeras. netos de los gastos de emisión relativos. deben presentarse en un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o. maquinaria y equipo. debe determinarse la suma algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de operación y actividades de inversión. c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición.

d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el inciso anterior. así como cobros en efectivo por la obtención de préstamos. Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación En un renglón por separado. Incremento o disminución neta de efectivo Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación. de instrumentos de deuda. a la moneda de informe. por parte de la entidad. los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presentarse como actividades de financiamiento. deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones. según proceda. lo siguiente: a) los ajustes por conversión a los que hace alusión el párrafo 53 relativo a la conversión de los flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras. en su caso. lo anterior debido a que se considera que esta operación es una transacción entre accionistas o propietarios.c) cobros en efectivo procedentes de la emisión. Efectivo al principio del periodo El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior. y e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares. ya sea a corto o a largo plazo. este importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo. la entidad debe presentar. Compra o venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una subsidiaria al interés minoritario. llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación. el efectivo al principio del periodo debe presentarse en un renglón 12 . actividades de inversión y de financiamiento. netos de los gastos de emisión. dentro del estado de flujos de efectivo consolidado. el cual debe incluir el efectivo restringido. b) los ajustes por inflación asociados con los flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman el ente económico consolidado y que se encuentra en un entorno económico inflacionario.

Por ejemplo: las entradas de flujos de efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociación deben presentarse. Dividendos Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. las entradas de flujos de efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación deben presentarse. al igual que dichos instrumentos. dichos flujos de efectivo deben presentarse en actividades de inversión. por ejemplo. Efectivo al final del periodo El rubro denominado efectivo al final del periodo. en actividades de operación. de inversión o de financiamiento dependiendo de su sustancia económica. Por ejemplo. Los intereses pagados. al igual que dichos instrumentos. en actividades de operación. Consideraciones adicionales Intereses Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. si los dividendos cobrados se derivan de una inversión permanente en una entidad asociada. el caso de la ganancia no ordinaria derivada de una adquisición de negocios debe presentarse en actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos asociados a tal adquisición.específico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de efectivo al final del periodo actual. 13 . si los intereses se derivan de un instrumento clasificado como disponible para la venta. . Partidas no ordinarias Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades de operación. siempre que se trate de entidades no financieras. deben presentarse dentro de actividades de financiamiento debido a que representan los costos de haber obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad. dentro del estado de flujos de efectivo. dichos intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en activos. debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminución neta de efectivo. dicha suma debe corresponder al saldo del efectivo presentado en el balance general al final del periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido. b) ajuste por conversión y/o ajuste por valuación de los saldos de efectivo. y c) efectivo al principio del periodo. el flujo de efectivo relativo debe presentarse en actividades de inversión.

se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios. deben presentarse por separado y como mínimo. otras partidas sin reflejo en el efectivo.PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de operación La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos métodos siguientes: a) método directo . por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro. la determinación de los flujos de efectivo de actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes: a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo. b) método indirecto . 14 . y otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de financiamiento. d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad. se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o. dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y. se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento. determinar el rubro de pagos a proveedores en el periodo En la aplicación del método directo. Método directo En este método. b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios. de sus proveedores y cargos adicionales de estos a la entidad.según el cual deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. las actividades de operación siguientes: a) cobros en efectivo a clientes. derivados de las actividades de operación. consecuentemente. en su caso. preferentemente. para así. o b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por: los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar.según el cual. asimismo. así como por los importes cobrados en el periodo relacionados con ventas de periodos pasados y. asimismo. El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente (3). el cambio neto en el patrimonio contable. se determina el rubro de cobros a clientes. c) pagos en efectivo a los empleados. por los importes no cobrados en el periodo. en las cuentas por pagar y en los inventarios.

preferentemente. que forman parte del capital de trabajo de la entidad. después de actividades de operación. cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Actividades de financiamiento. debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual. del cambio neto en el patrimonio contable. la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles. los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos. por ejemplo.Asimismo. de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o. los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo. tales como: inventarios. Actividades de inversión y de financiamiento La entidad debe determinar y presentar por separado. así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos. salvo en los casos previstos en el párrafo 16. dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de: a) partidas que se consideran asociadas con: actividades de inversión. los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operación u otros pagos en efectivo por actividades de operación. la amortización de activos intangibles. los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento. por los cuales se permite presentar el movimiento neto. la pérdida por deterioro de activos de larga duración. maquinaria y equipo. de corto o largo plazo. en su caso. 15 . c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. Método indirecto En el método indirecto. b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. b) cambios habidos durante el periodo en los rubros. Flujos de efectivo de operaciones extranjeras En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de una operación extranjera informe que se encuentra en un entorno económico inflacionario. por ejemplo.

Si el entorno económico de la entidad es inflacionario. los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual. son los flujos de efectivo derivados de operaciones ínter compañías. Ejemplos de de lo anterior. debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual. según lo establece el párrafo 34. del saldo final y de los flujos de efectivo debe presentarse en el rubro llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio. de aportaciones de capital y de dividendos pagados. deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica que se consolida. la entidad debe incluir los rubros e importes de inversiones a la vista que forman parte de dicho efectivo. Este efecto debe corresponder al que se tendría de haber convertido tanto el saldo inicial de efectivo como los flujos de efectivo del periodo. b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. NORMAS DE REVELACIÓN En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo que se hace en notas al balance general respecto de la integración del saldo de efectivo. 16 . c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual. los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores nominales. Estados de flujos de efectivo comparativos En los casos en los que el entorno económico de la entidad es no inflacionario. El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial. al tipo de cambio de cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo. Cuando el entorno económico de la entidad haya cambiado de no inflacionario a inflacionario.En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de informe de una operación extranjera que se encuentra en un entorno económico inflacionario. Estado de flujos de efectivo consolidado En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado. los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual.

Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios. así como el párrafo 33 del Boletín B-16. Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. c) el importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias y otros negocios. el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición. maquinaria y equipo a través de arrendamiento capitalizable o de cualquier otro medio de financiamiento similar. Estado de cambios en la situación financiera. 17 . deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos. aquéllos que representan incrementos en la capacidad de operación. la adquisición de inmuebles. de inversión y de financiamiento. Estos importes deben agruparse por rubros importantes. Por ejemplo. b) el importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de financiamiento. debe revelarse: a) la contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando: la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo. en notas a los estados financieros debe revelarse lo siguiente: a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de flujos de efectivo. debe revelarse información que ayude a comprender su situación financiera y liquidez. Asimismo. separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operación de la entidad. Esta NIF deja sin efecto al Boletín B-12. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2008. Por lo tanto. indicando las restricciones sobre el uso de los fondos provenientes de dichos préstamos. d) el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas. que no hayan requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. así como. c) las operaciones relevantes. b) el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición. respecto a la entidad.

en su caso. la entidad debe presentar. Estructura del estado de resultados Con base en la NIF A-5. a menos que ésta u otra NIF particular permitan su presentación neta. Dichas entidades emiten estados de actividades en lugar de estados de resultados. las partidas ordinarias y.NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como finalidad establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultados. NORMAS GENERALES DE PRESENTACIÓN Aspectos generales El estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable. y c) utilidad o pérdida neta. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados de resultados en los términos establecidos por la NIF A-3. las partidas de ingresos. costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquéllos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes. En el estado de resultados. los niveles siguientes: a) utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. Los ingresos. los ingresos. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. requerimientos mínimos de su contenido y normas generales de revelación. es decir. la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades. en primer lugar. costos y gastos pueden ser de dos tipos: a) ordinarios—son los relacionados con el giro de la entidad. cuando menos. b) utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas. para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo. 18 . los cuales se rigen por lo dispuesto en la NIF particular relativa a estados financieros para dichas entidades. y b) no ordinarios—son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta NIF. costos y gastos deben presentarse en forma separada. mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos. En términos generales.

Principales renglones del estado de resultados Ventas o ingresos netos Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios. no se agrupan en rubros genéricos. 19 . Gastos generales Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios. son generales aun cuando no son frecuentes. por naturaleza. como la utilidad o pérdida en venta de inmuebles. Costos y gastos. es decir. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de ventas de los demás costos y gastos. la entidad puede presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta. Clasificación por naturaleza Una clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos. Costo de ventas Este rubro muestra el costo de adquisición2 de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos. maquinaria y equipo y de activos intangibles. Clasificación por función Una clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados. la NIF B-3 permite la clasificación y presentación de una parte de sus costos y gastos por función y la otra parte. como los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un ciclón. la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad. La utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas. Los gastos de administración son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones. Existen algunos gastos que. deben presentarse netas. El costo de ventas sólo se presenta en una clasificación por función. Derivado de ello. Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una combinación de criterios. atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad. por lo cual. siendo inherentes a las actividades primarias. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora.

ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros. este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta. los otros ingresos. costos y gastos. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. Operaciones discontinuadas En este rubro se presentan los ingresos. en atención a las NIF particulares relativas: a) se capitalice como parte del costo de adquisición de un activo. una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. Impuestos a la utilidad En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad. No debe incluirse en el estado de resultados el RIF que. sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes. 20 . En caso de no existir operaciones discontinuadas. sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir. algunos ejemplos son: una cancelación de una concesión. y d) el resultado por posición monetaria. b) fluctuaciones cambiarias. o b) forme parte de otras partidas integrales. estas partidas son infrecuentes. Partidas no ordinarias Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. determinado conforme a la NIF particular relativa. como un componente del capital ganado. Generalmente. según proceda.3 c) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros. ordinarios y no ordinarios.Resultado Integral de Financiamiento (RIF) El resultado integral de financiamiento se conforma de: a) intereses. costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa.

Consideraciones adicionales En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad. con base en la NIF A-7. cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero de la entidad.Utilidad o pérdida neta Cuando proceda. un ejemplo de lo anterior es el nivel de utilidad de operación. la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en: a) participación no controladora—es la parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que no tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada. 21 . y b) participación controlada—es la parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada. por lo que. TRANSITORIOS Las antes denominadas partidas especiales. PERIODOS DE EMISIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS Las entidades deben presentar el estado de resultados de acuerdo con el periodo contable definido por la propia entidad. inherentes a las actividades primarias. el cual—de acuerdo con esta NIF es permitido aun cuando no es requerido. debe emitirse por lo menos una vez al año. conforme a lo dispuesto por la NIF particular relativa. rubros. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los estados de resultados de ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2007. en su caso. agrupaciones o niveles de utilidad adicionales. pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados financieros. deben formar parte de las partidas no ordinarias. abarcando un periodo anual o. deben formar parte del rubro de otros ingresos y gastos. mencionadas en algunas NIF particulares. mencionadas en algunas NIF particulares. Las antes denominadas partidas extraordinarias. NORMAS GENERALES DE REVELACIÓN Utilidad por acción La utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de resultados. ya que se considera que son operaciones incidentales. si éste es mayor a un año. al término del ciclo normal de operaciones de la entidad. cubriendo un periodo igual a dicho ciclo.

se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones. 22 . más los efectos del resultado por tenencia de activos no monetarios. Definir el concepto de utilidad integral b). ocurridos como consecuencia de: • Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (Boletín B-10) • Efectos de conversión de moneda extranjera (Boletín B-15) • Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletín D3) • Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable (Boletín D -4) REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Utilidad integral: El importe de la utilidad integral que se presenta en el estado de variaciones en el capital contable. establecer las reglas para la presentación y revelación de la utilidad integral y de sus componentes Este boletín es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros de acuerdo al Boletín B-1 Objetivos de los estados financieros.BOLETIN B-4 UTILIDAD INTEGRAL Este boletín tiene como objeto: a). de conformidad con los principios de contabilidad aplicables. la ganancia por la conversión de moneda extranjera y el pasivo adicional por remuneraciones al retiro que. reducciones y distribuciones de capital. son los cambios en el periodo. es el resultado de la actuación total de la empresa durante el periodo y está representado por la utilidad neta. más aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo. por disposiciones específicas de algunos boletines. se llevaron directamente al capital contable. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Utilidad integral Es la utilidad o pérdida neta del periodo determinada como lo establece el Boletín B-3. Utilidad neta La utilidad neta es aquella que resulta de la aplicación de las reglas contenidas en el Boletín B-3 Otras partidas de utilidad integral Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral.

Activos del segmento . son directamente atribuibles al segmento. como los que se refieren a las transacciones realizadas con otros segmentos de la misma entidad. que está sujeto a riesgos y beneficios que son distintos a los de otros segmentos económicos del negocio. Los segmentos operativos pueden ser económicos o por áreas geográficas e inclusive con base en los principales grupos homogéneos de clientes. incluyendo cualesquier otros que se le puedan asignar. así como aquéllas que estén en proceso de emitir valores de capital o deuda en mercados públicos de valores. y del cual se cuenta con información financiera disponible. utilizando una base razonable de reparto. Costos y gastos de operación del segmento – Lo constituyen los costos y gastos derivados de las actividades de operación de la entidad que le son directamente atribuibles al segmento. 23 . incluyendo cualquier porción relevante de los ingresos generales de la entidad que puedan ser distribuidos al segmento.Se componen por los ingresos que. aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital están inscritos y son negociados en una Bolsa de Valores. Segmento operativo . cuyos resultados operativos son revisados regularmente por el ejecutivo operativo. necesarios para realizar su actividad.Es un componente identificable de una entidad referente a una actividad de negocio que proporciona un producto o servicio individual o un grupo de productos o servicios relacionados y. No deben incluirse los activos por impuestos diferidos.BOLETIN B-5 INFORMACION FINANCIERA PARA SEGMENTOS Este Boletín tiene por objetivo establecer las normas para distinguir y revelar la información financiera por segmentos. Las reglas del presente Boletín son aplicables a las entidades económicas públicas.Son los correspondientes a la operación de la entidad directamente atribuibles al segmento. Utilidad (pérdida) de operación del segmento – Es la diferencia entre los ingresos. Con independencia. para tomar decisiones acerca de la asignación de recursos al segmento y evaluación de su desarrollo. a través de una oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualesquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores. Comprende tanto los costos y gastos relacionados a las ventas con clientes externos. formando parte de los resultados de la entidad. utilizando una base razonable de distribución. Ingresos del segmento . costos y gastos del segmento. entendidas por tales.Es un componente de una entidad comprometido en actividades de negocios que generan ingresos y gastos. Segmento económico . en ambos casos. de si los ingresos correspondientes están relacionados con clientes externos o se deben a transacciones con otros segmentos de la misma entidad. incluyendo cualquier porción relevante de costos y gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto.

La información por segmentos operativos debe integrarse con base en el enfoque gerencial o el utilizado por la administración de la entidad. para evaluar el desarrollo de los resultados de sus partes y adoptar decisiones para asignar recursos a cada una de ellas. siempre y cuando tenga dos o más componentes operativos y se cuente con información interna que permita la preparación de esta información de manera costeable. No obstante lo mencionado en el párrafo anterior. si la información analítica del segmento operativo se presenta con base en segmentos económicos. mantiene activos o incurre en pasivos. al cierre de cada periodo contable. segmentos económicos. El enfoque gerencial constituirá el punto de arranque para identificar partidas de resultados y activos que puedan ser directamente atribuibles o razonablemente asignados a los segmentos operativos. entidades de la industria de petróleo y gas son integradas verticalmente. un segmento económico puede basarse en productos o servicios.Existe en una entidad que primaria o exclusivamente vende a otros segmentos de la entidad. La información por segmentos operativos permite la realización del análisis financiero de la rentabilidad y riesgos particulares de la entidad. REGLAS DE REVELACIÓN Una entidad debe revelar información por segmentos. 24 . si dichas características no están claramente definidas para identificar un segmento operativo.Integración vertical . de la cual obtiene ingresos. de acuerdo a los criterios siguientes: a) Información analítica (primaria) por segmentos operativos. por ejemplo. la información general deberá presentarse por área geográfica y por grupos homogéneos de clientes. basado en el enfoque gerencial que se comenta en los párrafos 9 a 16. Un segmento operativo se identificará con base en lo que: a) Representa una actividad de negocios o un entorno económico particular. como puede ser la existencia de un gerente o director responsable del segmento de acuerdo a la naturaleza de las actividades de negocio del mismo o de la estructura de la entidad económica. A su vez. pero a la vez más subjetivo y poco comparable con las demás entidades. Los segmentos operativos pueden prepararse sobre cualquiera de las bases siguientes. de acuerdo a los párrafos 27 y 28. la cual lógicamente genera un análisis de mayor valor. Su información basa su segregación en cada fase de la producción. la entidad debe considerar otros factores. áreas geográficas e inclusive con los principales grupos homogéneos de clientes. Por ejemplo.

Información a revelar Las entidades económicas a las que aplican las disposiciones del presente Boletín. deben presentar formando parte de la información en notas a sus estados financieros básicos. la siguiente información: a) Informe analítico o detallado de sus segmentos operativos b) Informe general de sus productos o servicios c) Informe general de sus áreas geográficas d) Informe general de sus grupos homogéneos de clientes e) Otras revelaciones. de lo que resulte mayor entre: La utilidad de operación combinada de todos los segmentos que no informaron una pérdida de operación. c) Los activos de un segmento representan 10% o más de los activos totales de los segmentos informados. b) El importe total absoluto de la utilidad o pérdida de operación es el 10% o más. considerando entre otros factores: a) La naturaleza similar de los productos atribuibles al segmento económico. c) Proximidad de operaciones. o de La pérdida de operación combinada de todos los segmentos que informaron una pérdida de operación. se debe procurar la integración del segmento correspondiente en un solo componente. Criterios cualitativos y cuantitativos de los segmentos operativos Criterios cualitativos para segmentos económicos Si el segmento operativo se identifica con segmentos económicos basados en un producto o servicio o en grupos de productos o servicios similares y muestran desarrollos financieros semejantes.Identificación de segmentos sujetos a informar Una entidad debe revelar información sobre cada segmento operativo: a) Que haya sido identificado conforme. e) Las regulaciones sobre control de cambios y de moneda extranjera. Criterios cuantitativos Una entidad económica debe revelar información de un segmento operativo si cumple con cualquiera de los siguientes criterios: a) Los ingresos de un segmento. incluyendo las ventas a los clientes externos y las ventas o transferencias ínter segmentos. representan el 10% o más del ingreso total de los segmentos informados. 25 .

los ingresos provenientes de ventas a clientes externos por cada tipo de producto o servicio o grupos de productos o servicios similares. del resultado de operación y del total de los activos totales y productivos de los segmentos operativos revelados. Las entidades deben presentar una conciliación de los ingresos. reconocidos por el método de participación. g) Inversiones en el periodo en activos productivos. subsidiarias. para cada área geográfica donde se desenvuelve el entorno económico de la entidad. e) Resultados de asociadas y. Por áreas geográficas Se debe informar. de los cuales el segmento derive ingresos o mantiene activos productivos. b) Activos totales. h) Cualquier otra información adicional sobre activos. compromisos o resultados que se considere importante para un segmento. Información general Por productos o servicios Las entidades económicas deben informar como mínimo. f) Activos totales. en su caso. como mínimo. b) Ingresos netos ínter segmentos. la siguiente información: a) Ingresos de clientes externos. c) Utilidad (pérdida) de operación. tales como: El monto de las inversiones en compañías asociadas incluidas en el segmento. pasivos. otros segmentos con las cifras correspondientes de los estados financieros. c) Inversiones en activos productivos 26 .Información analítica por segmento operativo Una entidad económica debe presentar la siguiente información analítica para cada segmento operativo: a) Ingresos netos de transacciones con clientes externos. Las erogaciones por adquisición de inmuebles. y activos intangibles. maquinaria y equipo.

los gobiernos de los estados y gobiernos extranjeros. Para este propósito. como mínimo. áreas geográficas o grupos homogéneos de clientes. c) Resultado de operación por cada segmento operativo. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias a partir de la fecha de su publicación. así como la presentación de información financiera comparativa reformulada. la siguiente información acerca de sus segmentos operativos: a) Ingresos netos de clientes externos para cada segmento operativo. Los tipos de productos o servicios. Si el 10% o más de los ingresos de una entidad económica son derivados de transacciones con un grupo homogéneo de clientes o con un cliente en particular. Información a fechas intermedias En estados financieros formulados y presentados en fechas intermedias. b) Ingresos netos ínter segmentos considerados en cada segmento operativo. por los cuales cada segmento operativo derivó sus ingresos. en las mismas circunstancias se ubica al gobierno federal. La entidad económica no necesita divulgar la identidad de los clientes principales. Otras revelaciones Las entidades económicas deben divulgar a través de notas a los estados financieros la siguiente información: a) Información general acerca de la integración de los segmentos operativos en los siguientes términos: Los factores que la administración considere más significativos en la determinación de los segmentos operativos de la entidad económica. así como el monto total de ingresos de cada uno de tales grupos y los segmentos económicos con los que se identifica. las entidades económicas deben revelar en notas a los estados financieros. un grupo de entidades bajo control común debe ser considerado como un cliente individual. e) Una conciliación del total de utilidades o pérdidas operativas de los segmentos operativos con el resultado operativo total de la entidad económica. sobre los métodos utilizados para determinar los segmentos. la entidad económica debe divulgar ese hecho. 27 . La naturaleza y efectos de cualquier cambio significativo en períodos anteriores.Por principales grupos homogéneos de clientes Las entidades económicas deben proporcionar información del grado de dependencia con sus principales tipos de clientes.

y d) La adquisición de intereses de la participación no controladora o la venta de los mismos sin perder el control de la subsidiaria. Entidades bajo control común Cuando las entidades que se unen son controladas antes y después de dicha unión por la misma entidad. en la cual el monto de la contraprestación no fue determinado por partes interesadas. dicho monto no representa un valor razonable. en un mercado de libre competencia y por lo tanto no representa su valor razonable. tales como el crédito mercantil y una compra a precio de ganga. aun cuando esto se haya dado paulatinamente. Las disposiciones de esta NIF no aplican para las siguientes transacciones: a) la constitución de un negocio. por lo tanto. tales como los de un segmento con un centro de control. siempre y cuando antes de la unión o fusión no hayan estado bajo control común. dueño o dueños y el control no es temporal. 28 . debido a que éstas son transacciones entre accionistas de la entidad. . ya que únicamente se están transfiriendo recursos para dicha constitución y no se está adquiriendo un negocio existente. de los activos netos que se adquieren en una adquisición de negocios. Aplicabilidad Esta norma es aplicable a todas las entidades que realizan una adquisición de negocios.NIF B-7 ADQUISICION DE NEGOCIOS Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento inicial a la fecha de adquisición. b) la adquisición y/o fusión de entidades bajo control común. dispuestas e informadas. ya que al no adquirir activos y pasivos que estaban siendo administrados como negocio. si el monto de la contraprestación no fue determinado por partes interesadas. dispuestas e informadas. así como de la participación no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la misma. se asume que son entidades bajo control común y no se considera que existe una adquisición bajo los términos de esta NIF. Las adquisiciones pueden darse cuando: a) una entidad se convierte en subsidiaria de otra. a través de una compra en etapas. la cual ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio. o una combinación de estas transacciones. obteniendo control de los mismos. b) dos o más entidades se unen o fusionan. en un mercado de libre competencia y. y d) se hace el intercambio de un negocio por otro. o adquiere las acciones ordinarias o partes sociales de otra entidad. no se considera que se adquiere un negocio. c) la adquisición de activos y pasivos que no son un negocio. c) una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra.

sujeta a la ocurrencia de eventos posteriores específicos o a que se cumplan ciertas condiciones. rentados.es la condición existente cuando los beneficios económicos futuros de un activo.es el monto neto de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido. h) contraprestación contingente . tales como algunas concesiones.son aquellas inversiones permanentes efectuadas en entidades con la intención de ejercer sobre ellas influencia significativa.es un activo intangible que representa beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado. 29 .es el monto que paga la adquirente para obtener el control de uno o varios negocios. son inferiores a su valor neto en libros. Incluyen activos intangibles como marcas.es una entidad cuyos miembros reciben beneficios a través de menores costos de productos o servicios. j) controladora . f) asociada .es la parte de la contraprestación que la adquirente se obliga a pagar a los dueños anteriores del adquirido.es aquélla en que la adquirente obtiene control del adquirido. como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista. l) deterioro .es la figura legal de adquisición por medio de la cual se disuelven algunas entidades legales.son aquéllos adquiridos en una "adquisición de negocios" que pueden ser separados de la entidad. transferidos. o) fusión . g) contraprestación . es decir. Incluye también todas las fusiones entre entidades independientes. que pueden ser vendidos. derivados de su monto recuperable por su uso o por su disposición. q) mutualista . k) crédito mercantil . Incluye derechos a recuperar sobre una parte de la contraprestación previamente pagada. p) inversiones en asociadas . así como un dividendo en proporción a su nivel de actividad con la mutualista. n) fecha de adquisición o de compra .es el negocio sobre el cual la adquirente obtiene control.es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.DEFINICIONES DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos netos del negocio adquirido . cuyos activos netos pasan a ser propiedad de otra entidad. o mejores rendimientos. e) adquisición de negocios . patentes. ciertos conocimientos y otros similares. b) activos identificables del negocio adquirido . m) dueños .es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades.es la transacción por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos.es la entidad que obtiene control del negocio adquirido. intercambiados o licenciados por la entidad adquirente. i) control .se utiliza indistintamente para quienes poseen títulos representativos del capital de una entidad. o bien. que se adquieren en una adquisición de negocios. d) adquirente . c) adquirido . que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferibles o separables de la entidad.es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce influencia significativa.

c) todas las entidades transfieren sus activos netos o sus dueños transfieren su participación en el capital a una entidad que se crea específicamente para llevar a cabo la adquisición. Una adquisición puede estructurarse de distintas maneras. Método de compra Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el método de compra. w) unidad a informar . e) valuar la contraprestación. t) participación no controladora . en un mercado de libre competencia. en atención a consideraciones legales. en una operación entre partes interesadas. y d) un grupo de dueños de una de las entidades que se unen pasa a tomar control de la nueva entidad. b) un negocio adquirido transfiere sus activos netos o los dueños transfieren su participación en el capital a una entidad adquirente. b) identificar a la adquirente. u) pasivos asumidos .r) negocio .representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo. y 30 . o para asumir o liquidar un pasivo. fiscales o de otra índole. NORMAS DE VALUACIÓN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL Adquisición de un negocio transacción por medio de la cual una entidad adquiere. directa o indirectamente. d) valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido.son aquéllos que se transfieren con el "adquirido" o que la adquirida asume específicamente.es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos. v) subsidiaria . y x) valor razonable . el control de uno o más negocios.es un nivel de control e información interna de rendimiento de la inversión.es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora. así como la participación no controladora en el negocio adquirido. s) participación controladora . dispuestas e informadas. que son o pueden ser operados y administrados por un único centro de control. el cual requiere en todos los casos: a) evaluar que se está adquiriendo un negocio.es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora.es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control. con el propósito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños. c) determinar la fecha de adquisición. que pueden ser. entre otras: a) uno o más negocios pasan a ser subsidiarias de la adquirente o se fusionan legalmente en ésta.

se considera que estas actividades y activos netos son un negocio. Dado que los estados financieros de la controladora son una continuación de los de la entidad adquirente: a) deben presentar los activos y pasivos de la adquirente a su valor anterior a la adquisición. una compra a precio de ganga. la cual es la que obtiene el control del negocio adquirido. inusualmente. Sin embargo.f) reconocer un crédito mercantil adquirido o. 31 . si un conjunto de activos netos y actividades puede ser administrado como un negocio por participantes en el mercado. Ejemplo Adquirir una entidad legal que está inactiva puede no ser una adquisición de negocios. que muestra el monto de la contraprestación emitida determinada conforme al párrafo anterior y el capital social se ajusta al legal del adquirido. Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda como controladora mostrarán el nombre de la entidad legal que emitió las acciones. Consecuentemente. aun cuando no fueron operados como tales por el vendedor. quienes pasan a tomar control de la entidad que emitió las acciones. Para que se considere que hubo una compra. Adquisición inversa Una adquisición inversa ocurre cuando el adquirido emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente. se presume que al existir un crédito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos. Identificación de la entidad adquirente Indicadores a considerar En toda adquisición de negocios debe identificarse la entidad adquirente. el adquirido. así como la participación no controladora que exista a su valor razonable a la fecha de adquisición. emitiendo capital o incurriendo en pasivos. debe ser un negocio de acuerdo con la definición En una adquisición inversa. o sea la que emitió acciones. Dichos estados incorporan los activos netos de la entidad que emitió las acciones y el capital total es realmente el de la adquirente. existe un negocio. el valor razonable de la contraprestación debe determinarse por el valor razonable del número de acciones que la adquirente hubiera emitido. b) deben reconocer los activos y pasivos del negocio adquirido. estos estados financieros deben ser una continuación de los de la adquirente. para que la participación no controladora quede con la proporción de acciones que tiene de la nueva entidad controladora. Normalmente es quien paga la contraprestación entregando efectivo.

la participación no controladora debe 32 . se debe: a) multiplicar el promedio ponderado de acciones de la adquirente en el periodo o periodos anteriores a la compra por el factor de intercambio de acciones. que pasa a ser subsidiaria. Valuación en el reconocimiento inicial de los activos netos del negocio adquirido Identificación de los activos netos del negocio adquirido Los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido. al monto mostrado en el balance de la adquirente. particulares. Para determinar el promedio ponderado de acciones emitidas en el periodo de la compra y determinar la utilidad por acción. antes de identificar y reconocer el crédito mercantil. contra utilidades retenidas. adicionando el monto emitido como contraprestación y ajustando el monto del capital social. Los activos y pasivos que deben reconocerse son aquéllos que tienen la característica de activos o de pasivos de acuerdo con la definición contenida en el Marco Conceptual y en otras Normas de Información Financiera. Esta clasificación y designación debe hacerse con base en las condiciones existentes a la fecha de compra y con base en las políticas financieras y operativas de la adquirente. y b) utilizar el promedio ponderado de acciones de la nueva tenedora para el periodo posterior al de la compra. excepto por aquéllas establecidas para proteger a los accionistas u otros dueños del adquirido. y e) esta participación no controladora quedaría a su valor en libros. así como la participación no controladora deben reconocerse a la fecha de adquisición sobre las bases que establece esta NIF. quedan con una participación no controladora de dicha entidad legal.c) deben presentar el capital contable. Determinación de la fecha de adquisición La fecha de adquisición o compra es aquélla en la que el control del negocio adquirido se transfiere a la entidad adquirente sin restricciones. Consecuentemente. para presentar el del adquirido. d) si algunos de los accionistas de la adquirente no canjearon sus acciones. Clasificación y designación de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido Los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido deben clasificarse y designarse de tal manera que puedan aplicarse a los mismos las Normas de Información Financiera correspondientes. pues no forma parte del valor razonable de los activos netos del adquirido que se adquieren. Valuación general de los activos netos del negocio adquirido La totalidad de los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido deben valuarse al valor razonable de los mismos a la fecha de adquisición en los términos de esta NIF.

excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones del adquirido. los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. Como resultado del reconocimiento de los valores asignados a los activos y pasivos asumidos del adquirido surgen generalmente diferencias entre los valores contables y fiscales de los mismos. La contraprestación puede incluir efectivo. Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condición de separabilidad del activo o la condición de propiedad contractual o legal. los cuales deben valuarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a pagos basados en acciones. que se tratan posteriormente. por separado del crédito mercantil. todos ellos valuados a su valor razonable. por lo cual no deben afectar los estados financieros de la subsidiaria Valor de la contraprestación Valuación El valor de la contraprestación que se entrega a los dueños anteriores del adquirido se integra por la suma de activos netos transferidos. por lo cual debe reconocerse un efecto de impuesto a la utilidad y una participación de los trabajadores en la utilidad diferidos sobre las diferencias generadas por los nuevos valores en la fecha de adquisición modificando los montos existentes. un negocio o subsidiaria. 33 . el cual es equivalente a la parte proporcional de los activos netos identificables del adquirido a la fecha de adquisición más la proporción de crédito mercantil que le corresponda Situaciones especiales de la valuación general de los activos y pasivos del negocio adquirido En el proceso de reconocimiento de la adquisición no debe reconocerse una ganancia o pérdida. excepto por los casos de una contraprestación pagada con activos no monetarios que pueden tener un valor razonable distinto a su valor en libros Un pasivo contingente debe reconocerse a la fecha de compra si es una obligación presente que surge de sucesos pasados del adquirido y puede determinarse confiablemente su valor razonable. cuando sea probable que exista una salida de recursos en el futuro para liquidar dicha contingencia. que el adquirido no había reconocido al no permitirlo la normatividad. Activos intangibles adquiridos La adquirente debe reconocer.reconocerse a su valor razonable. instrumentos de capital. así como contraprestaciones contingentes. Control de los ajustes de compra Los ajustes de compra corresponden a la entidad consolidada y no a la subsidiaria. pasivos asumidos y capital emitido por la adquirente a favor del vendedor para la adquisición. otros activos..

Los cambios en el valor razonable que no son ajustes del periodo de valuación deben reconocerse como sigue: a. tal como un veto de un no controlador. En el caso de una asociación por contrato en la cual una de las partes tiene control. La contraprestación que la adquirente transfiere a cambio del negocio adquirido incluye cualquier activo o pasivo resultante de acuerdos de contraprestaciones contingentes. Sin embargo. si éstas cotizan en el mercado. Esto ocurre en ciertos casos tales como: a) el adquirido (anteriormente una asociada) hace una recompra de sus acciones. el valor más confiable puede ser el de las acciones del negocio adquirido. y ii) si no es un instrumento financiero debe reconocerse como un ajuste al valor del activo o pasivo correspondiente. la contraprestación contingente clasificada como un activo o pasivo que: i) es un instrumento financiero debe reconocerse a su valor razonable y cualquier utilidad o pérdida resultante debe reconocerse en resultados o en otras partidas de utilidad integral según corresponda. afectando los resultados del periodo. los cambios que resultan de eventos posteriores a la fecha de adquisición. Adquisición sin contraprestación En ciertos casos puede efectuarse una adquisición sin que la adquirente pague una contraprestación. lo cual incrementa la participación proporcional de la adquirente y le da control. Contraprestación contingente Un acuerdo de adquisición puede establecer una contraprestación contingente con base en hechos o transacciones específicos a ocurrir en el futuro. no son ajustes del periodo de valuación. o c) dos entidades unen una parte o la totalidad de sus negocios bajo un contrato de operación. la contraprestación contingente clasificada como capital no debe volver a medirse y la liquidación subsecuente debe reconocerse dentro del capital contable. La adquirente debe reconocer el valor razonable de la contraprestación contingente a la fecha de adquisición como parte de la contraprestación transferida a cambio del negocio adquirido. y las de la adquirente no cotizan o tienen poca versatilidad. tales como el logro de utilidades futuras. reconociendo la participación no controladora a dicho valor. el alcanzar un precio por acción específico o el culminar una fase de un proyecto de investigación.En el caso de una adquisición por intercambio de acciones. que le impedía ejercer control. y una parte queda con el control sin restricciones de la operación. ésta sigue reconociendo los activos aportados a su valor en libros y los recibidos en administración a su valor razonable. 34 . y b. b) desaparece una condición. sin transferir activos y pasivos a otra entidad.

los gastos que haya erogado la adquirente en relación con la adquisición. y c) el valor de otros activos no monetarios a largo plazo. maquinaria y equipo. b) el valor de los activos no monetarios de largo plazo tangibles. ajustándolos en el siguiente orden: a) los valores de los activos intangibles. estudios de mercado o costos de emisión de capital o deuda. no deben formar parte de la contraprestación por dos motivos: a) no forman parte de la contraprestación recibida por los dueños anteriores. tales como estudios de mercado para establecer una nueva planta industrial u honorarios de asesores cuando se establece una nueva operación. debe ajustarse el valor de los activos netos al valor de la contraprestación en virtud de que este último se considera el valor razonable de la transacción. En este caso. Reconocimiento de una compra a precio de ganga En el caso inusual de que la contraprestación sea inferior al valor asignado a los activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido. el monto del capital que ya se tenía debe ser considerado a su valor reconocido. pues no representan parte del valor de lo adquirido. tales como los inmuebles. empezando por los que se están reconociendo en el proceso de adquisición. excepto por los disponibles para venta. Por lo tanto. que son reconocidos como parte de los gastos normales de una entidad para crecer 35 . debe considerarse que los activos netos del negocio adquirido están valuados a un valor superior al de la contraprestación. en un mercado de libre competencia. Determinación de lo incluido en la compra En una adquisición sólo deben reconocerse los activos netos del negocio adquirido y la correspondiente contraprestación y participación no controladora. Se considera que proporcionar la información del crédito mercantil total del negocio adquirido proporciona mejor información. Los pagos por otros conceptos deben reconocerse por separado. tales como honorarios de asesores. debe revisarse la determinación de los valores de estas partidas. Cuando la compra se hace en etapas. aplicando el ajuste a prorrata a los valores asignados. y b) en el proceso normal de expansión de una entidad se incurren gastos similares. pues corresponde al determinado para efectuar la transacción entre dos partes interesadas. El ajuste a los valores en tal situación debe aplicarse reduciendo el valor de ciertos activos del negocio adquirido hasta agotarlos. ambos valuados a su valor razonable.Reconocimiento del crédito mercantil Un crédito mercantil debe reconocerse por la entidad económica cuando la suma de la contraprestación pagada en la adquisición y la participación de la no controladora. En caso de que el efecto persista. tales como inversiones permanentes. es mayor que el monto de los activos netos del negocio adquirido valuados de acuerdo con lo señalado en esta NIF. dispuestas e informadas.

aun cuando dicho derecho se ceda a otra parte por un plazo mayor. Una vez que se ha adquirido el control de la subsidiaria. Existen ciertos casos especiales cuyo reconocimiento debe ser como sigue: un activo intangible que resulte de un derecho readquirido debe amortizarse en el plazo del contrato original con el negocio adquirido. tal como la depreciación o amortización reconocida desde la fecha de adquisición. cualquier cambio en la participación que se tenga de la subsidiaria sin perder el control. es posible que una entidad haga una oferta por cierto número de acciones de un negocio. Ese periodo no debe exceder de un año a partir de la fecha de adquisición. Reconocimiento de efectos posteriores Una vez reconocida la adquisición.Compra en etapas En estas circunstancias. Si el valor razonable del adquirido es superior al de sus activos netos. El valor razonable del adquirido debe considerarse como un capital aportado en la adquirente. debe reconocerse como una transacción de capital. el cual termina cuando la adquirente ha obtenido toda la información para reconocer la adquisición. Periodo de valuación El reconocimiento debe ser completado dentro de un periodo de valuación. se considera que se genera un crédito mercantil. En estas transacciones el valor razonable de los activos netos del adquirido en la unión debe ser el que permite reconocer en la adquirente el monto de los activos identificables y los pasivos asumidos del adquirido. Entidades sin dueños de capital Existen ciertas entidades en las cuales los dueños lo son temporalmente o en tanto conserven cierta situación con respecto a la sociedad. los activos y pasivos resultantes de la misma deben seguirse reconociendo con base en las normas de la NIF correspondiente. por un determinado monto por acción y plazo para aceptación de la oferta. 36 . tal como lo indica la normatividad relativa a la consolidación de estados financieros. Los ajustes deben reconocerse con efectos retrospectivos a la fecha de adquisición. Esto puede modificar la información comparativa. Sin embargo. y no se aplicarán las normas de esta NIF. el monto que se ha reconocido como valor de la inversión en la asociada hasta la fecha en que se toma el control se considera como el valor de la contraprestación por las participaciones adquiridas con anterioridad. puesto que el negocio ya fue adquirido. ajustando también efectos colaterales.

n) monto de cualquier ganancia por la adquisición. indicando su valor nominal y la mejor estimación de lo no cobrable. otros activos. i) monto reconocido de cada grupo importante de activos y pasivos.k) monto del crédito mercantil y efectos fiscales que puede tener. relacionados con la adquisición y cómo se reconocieron. f) valor razonable de la contraprestación total y de cada una de sus partes (efectivo. NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse la información necesaria que permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una adquisición que ocurra en el periodo o después de la fecha de los estados financieros y antes de su aprobación para ser emitidos. Para cumplir con lo anterior debe revelarse información relevante a la fecha de adquisición sobre: a) nombre y descripción del negocio adquirido. d) motivo principal de la adquisición y cómo se adquirió el control. un estimado del rango a pagar o recuperar o. descripción del acuerdo y bases para determinar el monto reconocido. q) el monto del ingreso y de la utilidad o pérdida neta que contribuye el negocio adquirido en el periodo de su adquisición y cuales hubieran sido estos montos sí las adquisiciones se hubieran efectuado al principio del ejercicio. l) descripción de cualquier transacción colateral efectuada. m) monto de los costos de adquisición. 37 . de no poder estimarse. y r) si se ha hecho una oferta para adquirir en un cierto plazo y precio las acciones de una entidad.j) las bases sobre las cuales se reconocen pasivos contingentes a la fecha de adquisición. razón para ello y si el máximo a pagar no está limitado. o) base de valuación de la participación no controladora a la fecha de compra y las técnicas de valuación y supuestos utilizados para reconocerla. y cómo se reconoció. así como el monto del crédito mercantil que corresponde a la participación no controladora. c) porcentaje de participación con derecho a voto adquirido.Pueden existir ciertos activos intangibles que deben reconocerse sobre la base de la generación de un flujo adicional futuro. p) el valor de la participación que tenía la adquirente con anterioridad a la fecha de adquisición en una adquisición por etapas. cómo se reconoció y una descripción de las circunstancias que la generaron. atendiendo a las normas relativas a activos intangibles. activos intangibles no separables y otros factores. tales como sinergias con otros negocios. cuentas de resultados que se afectaron y costo de emisión de instrumentos de capital o deuda. h) valor razonable de los grupos importantes de las cuentas por cobrar adquiridas. e) principales factores que originan el crédito mercantil. b) fecha de adquisición. el porcentaje de acciones por la cual se ha hecho la oferta y el porcentaje que se ha adquirido a la fecha de los estados financieros y a la fecha de emisión de los mismos. tales como marcas o patentes. g) monto reconocido de contraprestaciones contingentes y activos de indemnización. cómo se determinó el monto por liquidar de una relación preexistente. indicar el plazo. pasivos asumidos e instrumentos de capital) y cómo se determinaron. el precio de la oferta. su monto.

pasivos.Debe revelarse la información que permita evaluar los efectos de los ajustes relevantes reconocidos en el periodo que se refieren a adquisiciones que ocurrieron en el periodo anterior. indicar las razones por las cuales el reconocimiento no se ha completado. créditos mercantiles reconocidos en el periodo. efectos de impuestos a la utilidad. participación no controladora u otras partidas importantes no se ha completado. las partidas pendientes de completar y la naturaleza y monto de los ajustes por valuación reconocidos en el periodo. en los términos de la NIF B-7. Adquisiciones de negocios. deben tratarse como parte integrante de las partidas monetarias y no monetarias de tal negocio de acuerdo con la naturaleza de la partida. b) el cambio en los montos reconocidos y diferencias contra lo liquidado o recuperado en el periodo. d) la conciliación del saldo inicial y final del crédito mercantil. que sea relevante. en tanto se termina de liquidar una contraprestación contingente o de recuperar un activo de indemnización." 38 . así como. VIGENCIA Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera entran en vigor para adquisiciones cuya fecha de adquisición sea a partir del 1° de enero de 2009. TRANSITORIOS Párrafo 6A a incorporar: "Cualquier crédito mercantil en la adquisición de un negocio. c) la información requerida en la norma relativa a pasivos contingentes sobre los pasivos contingentes reconocidos y no reconocidos. cualquier ajuste a los valores en libros de los activos identificables o pasivos asumidos del negocio adquirido reconocidos durante la adquisición de dicho negocio. destacando deterioros reconocidos en el ejercicio. monto de crédito mercantil de grupos de activos transferidos a disponibles para venta y otros movimientos relevantes.. y e) monto y naturaleza de cualquier utilidad o pérdida reconocida en el periodo relacionada con activos o pasivos de una adquisición efectuada en el periodo o periodos anteriores. Para ello debe revelarse: a) por las adquisiciones cuyo reconocimiento inicial de ciertos activos. cambios en el rango de posibilidades de liquidación o recuperación y motivos de los cambios y técnicas y modelos de valuación utilizados.

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.es aquélla que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano. o bien.es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera. con el fin de obtener beneficios de sus actividades. las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas. f) entidad con propósito específico (EPE) . que se obtendrían al ejercer opciones para la adquisición de acciones de dicha entidad. dividendos preferentes en acciones. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: a) afiliadas .se utiliza indistintamente para quienes poseen títulos representativos del capital de una entidad. b) control . así como para las revelaciones que acompañan a dichos estados financieros. d) derechos de voto potenciales . su inversión en subsidiarias no es consolidada sino reconocida con base en el método de participación. l) participación no controladora4 . la situación financiera. i) estados financieros no consolidados .son aquellos estados financieros que presentan en conjunto. motivo por el cual. y 39 . en los cuales. los resultados.son aquellos estados financieros presentados por una entidad controladora.NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) consiste en establecer las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados o combinados. g) estados financieros combinados .es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad. e) dueños . los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias.son aquellas entidades que tienen dueños comunes. los resultados. al convertir instrumentos de deuda o capital en acciones ordinarias. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. k) participación controladora3 . puede dejar de existir después de alcanzar dicho objetivo 1.son aquellos derechos de voto sobre las políticas financieras y operativas de una entidad. en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora.es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora. como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista.son aquéllas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. no se consideran estados financieros no consolidados. las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo. h) estados financieros consolidados . c) controladora . j) inversiones permanentes .

puede estar expuesta a todos los riesgos que inciden sobre las actividades de la misma. desde el momento en que se convierte en subsidiaria (fecha de compra). una Entidad con Propósito Específico (EPE). sin considerar la intención de la administración y su capacidad financiera para ejercerlos. etcétera. con base en el método de compra establecido en la NIF B-7. puede ser una sociedad anónima. por tanto. en esencia. o d) riesgos .la controladora es propietaria. c) beneficios . de forma que la controladora se beneficia de las actividades de la entidad controlada. Reconocimiento contable Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente.la controladora tiene. con el fin de obtener los beneficios de sus actividades. en nombre de la controladora y de acuerdo con las necesidades de negocio de esta última. la subsidiaria puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora. instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien. una asociación.m) subsidiaria . 40 . es decir. la controladora retiene la mayoría de los riesgos inherentes a la propiedad o a los residuales relativos a esa entidad o a sus activos. Indicios de existencia de control Las inversiones permanentes en entidades en las que se ejerza control deben reconocerse como inversiones en subsidiarias. en esencia. instrumentos similares que si se ejercen o se convierten. un fideicomiso. también se presume la existencia de control sobre una entidad ante la presencia de los siguientes indicadores: a) actividades . los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de esa entidad y. En determinado momento una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos por una subsidiaria. por ejemplo. o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las políticas financieras y de operación de la subsidiaria. Adquisiciones de negocios. no deben tomarse en cuenta aquellos derechos de voto potenciales que no pueden ser ejercidos o convertidos a dicha fecha porque. ha delegado tal poder de toma de decisiones. están sujetos a la ocurrencia de un evento futuro. una sociedad civil. Por lo tanto. le pueden dar poder de voto adicional. b) toma de decisiones . en esencia. mediante el establecimiento de una política de "auto administración". o bien.las actividades de esa entidad están siendo dirigidas. de los poderes de decisión necesarios para obtener la mayoría de los beneficios y otras ventajas de las actividades de esa entidad.es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control. tales como: opciones para la compra de acciones. (NIF B-7). por el contrario. este tipo de instrumentos representan derechos de voto potenciales para la entidad que los posee. Para tales efectos. por ejemplo. deben considerarse los derechos de voto potenciales que pueden ser ejercidos o convertidos a la fecha en que se hace dicho análisis.en esencia.

Cualquier cambio en la participación de la controladora en la subsidiaria que no implique pérdida del control debe ser reconocido en la entidad económica como una transacción entre accionistas. por ejemplo. Cuando una subsidiaria tenga a su vez subsidiarias. los estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas diferentes. Requisitos para la consolidación Para la consolidación de estados financieros. en su caso. 41 . salvo que se considere impráctico. las mismas políticas contables de la controladora. Los estados financieros de las subsidiarias deben prepararse con base en las mismas Normas de Información Financiera y. en cuyo caso. la consolidación sólo debe abarcar operaciones de las subsidiarias por el periodo durante el cual fueron controladas por la controladora. En el caso de subsidiarias de creación o adquisición durante el periodo contable actual. reconocidas por la controladora. En dichas circunstancias. o bien. NORMAS DE PRESENTACIÓN Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados deben incluir los estados financieros de la controladora y los de todas sus subsidiarias. los estados financieros de las subsidiarias que son utilizados para la consolidación deben modificarse para ser consistentes con los de la controladora. los valores en libros de la participación controladora y de la no controladora derivados de esta operación deben ajustarse para reflejar los cambios de participación en la subsidiaria. Cuando la fecha de los estados financieros de las subsidiarias no sea la misma que la de los de la controladora. asociadas o negocios conjuntos. tratándose de operaciones de la misma naturaleza. efectuando. y b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la controladora. siempre que: a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y ésta sea consistente periodo a periodo. los estados financieros de las subsidiarias deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. En caso contrario. dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus asociadas y negocios conjunto. el reciclaje de las otras partidas integrales de la subsidiaria. para efectos de la consolidación. 12 meses. deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma fecha y por el mismo periodo que los de la controladora. en el caso de aquéllas que durante dicho periodo dejaron de ser subsidiarias. Cualquier diferencia entre el importe del ajuste a la participación no controladora y el valor razonable de las contraprestaciones pagadas o recibidas debe ser reconocida directamente en el capital contable y asignada a la participación controladora. antes de consolidarla.

como sigue: el cien por ciento del valor de los activos. capital contable o patrimonio contable. También deben sumarse los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado ya sea por el método directo o el indirecto. c) eliminar todos los efectos de las operaciones intercompañías. Integración de los estados financieros de la controladora y las subsidiarias Deben integrarse los balances generales y los estados de resultados de la controladora y sus subsidiarias. y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria. dentro de la entidad económica. en su caso. Asimismo. la controladora debe incorporar tales ajustes a los estados financieros de la subsidiaria.Procedimiento de consolidación Para la elaboración de los estados financieros consolidados. En el proceso de consolidación. la controladora debe modificar la utilidad o pérdida neta o. en su caso. las subsidiarias entre sí. b) integrar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias. pasivos. Eliminación de las operaciones intercompañías Para efectos de los estados financieros consolidados. d) eliminar las inversiones en subsidiarias. Incorporación a los estados financieros de las subsidiarias de los ajustes iniciales al valor de sus activos netos Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el método de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria. considerando en cualquier caso. sólo para efectos de la consolidación. de tal forma. costos y gastos deben sumarse rubro por rubro. los ajustes al valor de sus activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicación del método de compra establecido en la NIF B-7. y f) presentar estados financieros consolidados. así como de periodos anteriores. sólo fueron reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la subsidiaria.e) determinar la participación no controladora. que queden en un mismo rubro los importes de las partidas que por su naturaleza y sustancia económica sean similares. las operaciones intercompanías son aquéllas que llevan a cabo entre sí. deben eliminarse de los estados financieros consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompañías del periodo. ingresos. 42 . la controladora y sus subsidiarias o. debe procederse como sigue: a) incorporar a los estados financieros de las subsidiarias. la utilidad o pérdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. los efectos no devengados en resultados.

los estados financieros de la entidad económica mostrarán cambios en el periodo por: 43 .Eliminación de las inversiones en subsidiarias Deben eliminarse los importes de las inversiones en las subsidiarias que tenga reconocidos la controladora y los capitales contables de dichas subsidiarias. El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o pérdida neta consolidada y. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica su porcentaje de participación. debe segregarse como un componente específico del capital contable y. de la utilidad o pérdida neta de la entidad económica consolidada que se presenta en el estado de resultados consolidado. la participación en los resultados de subsidiarias reconocida en el estado de resultados. dicha diferencia corresponde al capital contable de la participación no controladora. El estado de flujos de efectivo por el método indirecto debe partir de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o. existirá una diferencia entre el total del capital contable de la subsidiaria y el importe de la inversión permanente eliminados. determinados a la fecha de adquisición en la aplicación del método de compra establecido en la NIF B-7. En los casos en los que la controladora tenga una participación en la subsidiaria menor que 100%. Pérdida del control Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participación. El estado de variaciones en el capital contable debe mostrar el saldo inicial. así como del crédito mercantil. en forma segregada. debe incluir la parte proporcional que le corresponde de los ajustes iniciales a los activos netos de la subsidiaria. en su caso. el capital contable debe presentarse dividido en: capital contable de la participación controladora y capital contable de la participación no controladora. las variaciones y el saldo final de la participación controladora y de la no controladora. en seguida. así como. en su caso. Presentación de estados financieros consolidados Dentro del balance general consolidado. en su caso. la segregación de ésta como sigue: la parte que corresponda a la participación no controladora y la que corresponda a la participación controladora. la controladora debe dejar de consolidar los estados financieros de la antes subsidiaria. A partir de la fecha en que se pierde el control. Determinación de la participación no controladora El importe del capital contable correspondiente a la participación no controladora determinado según el párrafo anterior. Por lo tanto.

y c) en su caso. en los casos en los que sea procedente. Esta NIF permite presentar estados financieros combinados que sólo agrupen a entidades que pertenezcan a un sector económico o gremio industrial. 44 . Estados financieros combinados Los estados financieros combinados tienen como objetivo primordial presentar la información financiera de un grupo de afiliadas. y c) no requiere emitir estados financieros de uso externo para la toma de decisiones económicas.a) el no reconocimiento de los activos y pasivos de la antes subsidiaria. b) la cancelación del importe correspondiente a cualquier participación de la no controladora en la que era subsidiaria. incluyendo los mercados locales y regionales). b) no está en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisión de valores u otra organización reguladora. aplicando. además. una subsidiaria y sus accionistas controladores y no controladores (incluyendo a aquella participación sin derecho a voto) han manifestado su conformidad con ello y. sólo en los casos en que dichas entidades cumplan con la característica de ser afiliadas. lo establecido en los párrafos 26 a 42 de esta NIF relativos al proceso de consolidación de estados financieros. En los casos de subsidiarias disponibles para la venta Estados financieros no consolidados La controladora puede optar por no presentar estados financieros consolidados únicamente cuando ella es. debe atenderse a lo establecido en la NIF relativa a disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas. este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva con base en la NIF B-1. Los estados financieros combinados se formulan mediante la integración de los estados financieros individuales de las entidades afiliadas. el reciclaje al que hace referencia el párrafo 45 d) de esta NIF. dicha controladora: a) no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados. Cambios contables y correcciones de errores (NIF B-1). Subsidiarias disponibles para la venta A la fecha en que se toma la decisión de venta o disposición de una subsidiaria. a efecto de emitir en un mercado público cualquier clase de instrumento financiero. Estados financieros consolidados comparativos En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformación de la entidad económica que se consolida ya sea porque se adquirieron nuevas subsidiarias o se perdió el control sobre otras. a su vez. para su reconocimiento contable.

b) la principal actividad económica de la controladora y de cada una de sus principales subsidiarias consolidadas. en su caso. si dicha fecha y periodo son diferentes a los de los estados financieros de la controladora. c) las razones o indicios en que se argumenta la existencia de control. directa o indirecta. si fuera distinto. la mención de que se trata de estados financieros combinados. la derivada de un préstamo o de un requerimiento regulatorio) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o para pago de préstamos o anticipos. haciendo mención de las que fueron reconocidas en los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la consolidación. en su caso. Estados financieros no consolidados Con base en su importancia relativa. debe revelarse en notas a los mismos. de menos de cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una entidad constituye control. de más de cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una entidad no constituye control. el porcentaje de participación de la controladora sobre el poder de voto.Los estados financieros combinados deben incluir de manera prominente. porcentaje de participación en su capital y. así como los cambios en la conformación de la entidad económica a los que se refiere el párrafo 51. o. las razones a las que esto se debe. d) las razones por las cuales la participación. también deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. directa o indirecta. b) en caso de que los estados financieros no consolidados hayan sido preparados únicamente por la circunstancia prevista. y d) la mención de que el reconocimiento de las inversiones en subsidiarias listadas en el inciso anterior se hizo con la aplicación del método de participación. negocios conjuntos y asociadas. y g) los efectos de cualquier cambio sobre la participación en la subsidiaria que no resulte en la pérdida de control en el capital atribuible a los accionistas de la controladora. incluyendo: el nombre. la siguiente información: a) las razones de la emisión de dichos estados financieros no consolidados. debe revelarse la siguiente información: a) los nombres y el porcentaje de participación de las principales subsidiarias. país en el que se encuentran constituidas o son residentes. 45 . Estados financieros consolidados Con base en su importancia relativa. f) la naturaleza y alcance de cualquier restricción relevante (por ejemplo. en notas a los estados financieros consolidados. c) una lista de las principales inversiones permanentes en subsidiarias. e) la fecha de los estados financieros de la subsidiaria que fueron utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados y. debe hacerse referencia a la existencia de los estados financieros consolidados. las razones por las cuales la participación.

o bien. entre otros. para quedar como sigue: "Cuando proceda. Las controladoras que a partir de la fecha de entrada en vigor de esta NIF opten por presentar solamente estados financieros no consolidados.es la parte de …b) participación de los accionistas mayoritarios participación controladora es la parte de …" Ejemplo de indicadores de control . resultados u otros tipos de ganancias o ventajas futuras. c) la fecha y periodo de los estados financieros de las entidades que se combinan. de conformidad con el párrafo 53 de esta NIF. b) las distribuciones de capital programadas de antemano. en notas a los estados financieros combinados debe revelarse la siguiente información: a) los nombres de las afiliadas. el de sus dueños o accionistas comunes y el porcentaje de participación de éstos en dichas afiliadas. la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en: a) participación de los accionistas minoritarios participación no controladora .Estados financieros combinados Con base en su importancia relativa. o de las distribuciones residuales que provengan de la liquidación de la otra entidad. en su caso. 46 . Son ejemplos de lo anterior. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. deben aplicar este cambio contable con el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. Se modifican los incisos a) y b) del párrafo 38 de la NIF B-3. b) la actividad económica de las afiliadas que se combinan y. la mención de que las afiliadas pertenecen a un mismo sector económico o gremio industrial. deben aplicar este cambio contable con el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. en forma de flujos netos de efectivo. la posesión de derechos a recibir la mayor parte de: a) los beneficios económicos de la otra entidad. TRANSITORIOS Las controladoras que tengan EPE en las que ejercen control desde fechas anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta NIF y que con la entrada en vigor de esta NIF deben consolidarlas.

uno de los elementos más importantes que debe reunir es la oportunidad. sin esta característica. El cálculo de la depreciación también puede presentarse en el estado de resultados sobre las bases antes indicadas. etc. Esta necesidad de información oportuna ha motivado que las entidades económicas emitan información financiera para los terceros interesados por periodos menores al del ejercicio social. dicha información pierde su significado e importancia. Bolsa de Valores. la evolución de la administración. han obligado a los hombres de empresa. a mantenerse oportunamente informados para la toma de decisiones. Costos y Gastos Los costos y gastos que tengan relación directa con los ingresos. Efectos de la inflación incorporados a los estados financieros básicos a fechas intermedias Las empresas deberán reflejar los efectos de la inflación a fechas intermedias en forma similar a la que utilizaron para sus estados financieros básicos anuales. Además de la veracidad que caracteriza a la información financiera. deberán reconocerse en el mismo periodo parcial en que se hayan reconocido estos últimos. 47 . siguiendo las mismas bases que se hayan adoptado para los estados financieros anuales.. instituciones de crédito. d) Gastos por renta pagados por un periodo dado. las necesidades de financiamiento y la inversión de capitales. Se pro visionarán proporcionalmente en los periodos parciales. por lo que tiene que ser razonable el plazo que medie entre la fecha a la que se refiere la información financiera y en la que se emite. Comisión Nacional de Valores. que utilizan información financiera. público inversionista. las compañías deben efectuar su mejor estimación con base al impuesto sobre la renta y la participación de utilidades aplicables para todo el ejercicio. c) En la información financiera a fechas intermedias las provisiones del impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en la utilidad deben determinarse conforme a las bases que se utilizan para el cálculo anual. Se distribuirán proporcionalmente sobre bases razonables en los resultados de los periodos que integran el periodo anual. Ingresos Los ingresos por ventas o servicios proporcionados deben reconocerse en el periodo parcial en que se hayan realizado.BOLETIN B-9 INFORMACION FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS Los cambios que se operan en la economía.

deben mostrarse por separado en los estados financieros. c) El anterior periodo anual. indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. modificando las partidas que se hubieran afectado revelando la modificación de que fueron objeto". De acuerdo con lo anterior. la corrección deberá hacerse en el renglón de los estados financieros que corresponda. "En caso que se presenten estados financieros comparativos.Consistencia "La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de aplicación para. En la información financiera acumulada del periodo intermedio. haciendo la revelación. Cambios contables La revelación de cualquier cambio contable que afecta la comparabilidad de la información. 48 . b) En un renglón por separado en el estado de resultados. la información financiera periódica que se presente. deberá revelar los cambios en las reglas particulares de aplicación de dichos principios y en el criterio prudencial de la aplicación de tales reglas que la entidad emisora de estados financieros haga en relación a lo aplicado en: a) El mismo periodo del año anterior. antes de la utilidad neta. Ajustes a resultados de periodos anuales y parciales anteriores A continuación presentamos lo que el Boletín A-7 emitido por esta Comisión menciona: "Los ajustes a resultados de ejercicios anteriores. b) Los periodos parciales del presente año. Los cambios contables y los errores localizados en un periodo determinado que no afecten los resultados de ejercicios anteriores deben presentarse en el periodo en que se conozcan: a) Deducidos del correspondiente efecto por el impuesto sobre la renta y participación de utilidades a los trabajadores. conocer su posición relativa" "Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información. deberá ser informada en el periodo parcial en que se efectúe y seguir siendo revelada en los periodos parciales subsecuentes. conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades económicas. y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta. como un ajuste al saldo inicial de utilidades acumuladas". debe ser justificado. los estados relativos a los que corresponde el ajuste deben reformularse. mediante la comparación de los estados financieros de la entidad.

método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o. deberá señalarse que esta información no constituye los estados financieros básicos. comparativo con los mismos periodos del ejercicio anterior. ya sea en forma detallada o condensada del balance general. La adopción de alguna modalidad dependerá de las necesidades de información de los usuarios de dicha información. los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros de las entidades. las siguientes: Partidas monetarias .Reglas de revelación Las disposiciones contenidas en los boletines emitidos por esta Comisión son aplicables en términos generales y en particular el Boletín A-5 relativo a la revelación suficiente. entre otras. Son definiciones de esta NIF. de enero de 2011.son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. Reexpresión . Son partidas monetarias. pudiendo adoptar. en una partida en lo individual. el dinero. La información financiera a fechas intermedias debe presentarse en forma comparativa. los conceptos. Partidas no monetarias . Vigencia Este boletín será obligatorio para la información financiera que se prepare a partir del 1o. derivado de dicha inflación. La información financiera a fechas intermedias cumplirá con el principio de revelación si contiene. éstas pueden ser activos.son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación. c) El periodo en curso comparativo con los acumulados del ejercicio. 49 . su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. el estado de resultados y las notas que le son relativas. esta Comisión recomienda que en lo posible se incluya el estado de cambios en la situación financiera en forma resumida. como mínimo. motivo por el cual. capital contable o patrimonio contable. Sin embargo. en su caso. Para evitar posibles confusiones a los lectores. las siguientes modalidades: a) El periodo en curso y acumulado. pasivos. no tienen un deterioro en su valor.

instrumentos financieros. sueldos por pagar e impuestos por pagar. por ejemplo: valor razonable. algunos de los pasivos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: préstamos bancarios. la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. el cual corresponde a la fecha de reexpresión. todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad. proveedores. el cual corresponde a la fecha base. también conocida como fecha de cierre del balance general. deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en periodos anteriores. deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad. etcétera. b) Fecha base es. En la aplicación del método integral. Como parte del método integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. índice de precios de reexpresión. además de dicho valor nominal. la suma de los efectos de reexpresión del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo. f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un periodo. h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. Asimismo. expresado en términos porcentuales. normalmente es la fecha de los estados financieros. El índice de precios puede referirse a un: i. cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. método de participación. e) Factor de reexpresión es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión entre el índice de precios base.ENTORNO INFLACIONARIO – MÉTODO INTEGRAL NORMAS DE REEXPRESIÓN Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario. La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida. según proceda. índice de precios base. Partidas monetarias Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: efectivo. o ii. c) Fecha de reexpresión es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión. es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida. en cálculos subsecuentes. En la primera reexpresión. 50 . sin excepción alguna. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación.

maquinaria y equipo Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son. maquinaria y equipo (activos fijos). para tal efecto. sin embargo. Asimismo. Partidas no monetarias Balance general Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios. deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional. Inmuebles. Por otra parte. adaptaciones y mejoras. por diferencia. que deben incluirse en la cifra base de este rubro son. 51 . La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios. primero debe reexpresarse un activo biológico y después debe reconocerse su valor razonable. inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores . en otro caso. primero deben reexpresarse los activos fijos e intangibles y después. como parte del rubro de capital social. el efecto de reexpresión del periodo. entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o. las reversiones de dichas pérdidas. sobre esta base. las disminuciones por pérdidas por deterioro o. debe atenderse a dichas NIF particulares. activos intangibles. en cada uno de los rubros que le dio origen. así como. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. en su caso. reversiones de dichas estimaciones. se determina su pérdida por deterioro. debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener.Consideraciones adicionales Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria. puede haber partidas esencialmente monetarias que. entre otros: capitalizaciones del RIF. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social. En tales casos. por disposición de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. en su caso. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del método de participación. inmuebles. dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad.

En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación acumulada a la misma fecha. Activos intangibles Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización acumulada a la misma fecha. Inversiones permanentes en acciones Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida; pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas; y utilidades o pérdidas integrales reconocidas en periodos anteriores como consecuencia de la aplicación del método de participación. Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en otras entidades; Capital contable o patrimonio contable Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados. Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el patrimonio contable debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etcétera. Por lo que se refiere a la utilidad o pérdida neta y al cambio neto en el patrimonio contable, estos deben reexpresarse con base en lo establecido Estado de resultados y estado de actividades Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.

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La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Ingresos El total de ingresos del periodo contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra base de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como ingreso. Costos y gastos El total de costos y gastos del periodo contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Costo de ventas Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del periodo y otros elementos; estos últimos se determinan restándole al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado. La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del costo de inventarios vendidos, de la depreciación y la amortización del periodo, y de los otros elementos del costo de ventas, reexpresados, cada uno de ellos, a la fecha de cierre del balance general. Depreciación del periodo La cifra reexpresada de la depreciación del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación del periodo. Amortización del periodo La cifra reexpresada de la amortización del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización del periodo.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN Balance general Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento financiero, éste debe llevarse al estado de resultados. Estado de resultados o estado de actividades Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras base y sus efectos de reexpresión. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable con base en lo establecido en el párrafo 60 y que tampoco haya sido capitalizado en los términos debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. NORMAS DE REVELACIÓN Con base en la NIF A-7, Presentación y revelación, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente información: a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros; b) el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del periodo; c) nombre del índice de precios utilizado;

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d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra índole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable. Salvo lo establecido en el inciso d) del párrafo anterior, en términos generales no debe revelarse información expresada en valores nominales. ENTORNO NO INFLACIONARIO – NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN NORMAS DE REEXPRESIÓN Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del periodo. No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. NORMAS DE PRESENTACIÓN La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los efectos de reexpresión determinados en periodos anteriores y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados financieros en los que se aplicó el método integral. NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse lo siguiente: a) el hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros; b) fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros; c) el porcentaje de inflación de cada periodo por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.

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los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario. ante la confirmación de cambio. En el periodo del cambio. los efectos de la inflación del periodo (desconexión de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable y. la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva. los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario. 56 . la entidad debe dejar de reconocer en sus estados financieros. la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera. la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables al nuevo entorno económico. CAMBIO DE UN ENTORNO ECONÓMICO NO INFLACIONARIO A UNO INFLACIONARIO Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. Cambios contables y correcciones de errores. De tal manera. CAMBIO DE UN ENTORNO ECONÓMICO INFLACIONARIO A UNO NO INFLACIONARIO A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma el cambio de entorno. La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. con base en la NIF B-1.CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO Al inicio de cada periodo contable anual. en el periodo de cambio del entorno económico.

con base en el Boletín B-10 derogado. no monetarios. como sigue: a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos.Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva. REPOMO patrimonial A la fecha de entrada en vigor de esta NIF. La corrección de tal error debe hacerse de manera retrospectiva con base en la NIF B-1. mientras estuvo vigente. en su caso. primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta de forma comparativa. TRANSITORIOS El no reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera debe considerarse como un error contable. Asimismo. Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior. a la fecha de devengación. y c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores. la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien. se deroga la Interpretación a las Normas de Información Financiera 2. a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión. 32. debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. Utilización de las UDI en instituciones del sector financiero. en su caso. Cambios contables y correcciones de errores. tomando como cifra base. deben reclasificarlo al rubro de resultados acumulados. las entidades que tengan en su capital contable. existentes a la fecha de cálculo. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario. así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual. deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. siempre que la entidad haya tenido la obligación de hacerlo. los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. algún REPOMO3 derivado de reexpresiones de ejercicios anteriores. ya sea con base en esta NIF o. b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad tomando como cifra base la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien. deben reconocerse aplicando el método integral. los efectos de reexpresión de los estados financieros del periodo actual. En el periodo del cambio. Criterios para la determinación del valor de uso y tratamiento contable de las ventas y bajas de activo fijo. según sea el caso. 57 . y i) Circular núm. como un componente por separado. dichos ajustes.

sin embargo. deben revelarse. NORMAS GENERALES Los hechos posteriores deben considerar a todos aquéllos ocurridos en el periodo posterior. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF. que ocurren en el periodo posterior. b) no debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo posterior cuando no proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre. con los significados que se especifican: a) fecha de los estados financieros ― se refiere a la fecha del balance general o a la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros básicos. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera (NIF) son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación ― son aquéllos ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de los estados financieros. aun si esos hechos ocurren después del anuncio al público de utilidades o de otra información financiera seleccionada. por ser relevantes para la toma de decisiones. 58 . motivo por el cual no se reconocieron a la fecha de cierre. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación ― son aquéllos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros. Esta NIF establece que una entidad: a) debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el periodo posterior cuando tales hechos proporcionen evidencia de condiciones que ya existían a la fecha de cierre.NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma establece el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. b) periodo posterior ― es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados para su emisión a terceros. c) hechos posteriores a la fecha de los estados financieros ― son aquellas operaciones. favorables y desfavorables. indicando cuándo esos hechos deben reconocerse en dichos estados y cuándo sólo deben revelarse. Se pueden identificar dos tipos: i.

que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha de los estados financieros. y g) el descubrimiento de evidencia de que existían fraudes o errores que demuestren que los estados financieros son incorrectos. e) la obtención de mayor información sobre la probabilidad de ocurrencia de contingencias atribuibles al periodo y que permitan su cuantificación de manera confiable para reconocer una provisión. la provisión correspondiente debido a que el fallo proporciona evidencia adicional que hubiera sido considerada en esos estados financieros de acuerdo con la NIF relativa a provisiones. para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. ya que normalmente confirma que a la fecha de los estados financieros ya existía una pérdida sobre una cuenta por cobrar y que requiere que la entidad ajuste el importe reconocido de dicha cuenta por cobrar. tales como bonos e incentivos. la quiebra de un cliente. d) la obtención de mayor información sobre estimaciones. la vida útil económica y los valores de desecho de los activos depreciables y amortizables. que ocurre en el periodo posterior. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación: a) el fallo de un asunto en tribunales. en su caso. f) la obtención de mayor información que modifique la determinación de las provisiones por beneficios a empleados. De acuerdo con la nueva información. del costo de adquisición o valor neto de realización de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de la fecha de los estados financieros. Por ejemplo: i.c) debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de los estados financieros. ii. tales como: i. y d) no debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocio en marcha si hechos posteriores a la fecha de los mismos indican que esa base ya no es apropiada. y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s) correspondiente(s) que autorizaron su emisión. 59 . rebajas y descuentos respecto a ventas del periodo de los estados financieros. NORMAS DE VALUACIÓN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros. devoluciones. ii. la venta de inventarios en el periodo posterior puede proporcionar evidencia acerca de su valor neto de realización a la fecha de los estados financieros. c) la confirmación. si la entidad tenía una obligación legal o implícita a la fecha de cierre para hacer esos pagos como resultado de operaciones ocurridas antes de esa fecha. la entidad debe ajustar. se requiere que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que reconozca partidas que previamente no fueron reconocidas. Es decir. en el periodo posterior.

Esta clasificación se requiere aun si durante el periodo posterior y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros. según lo establece el párrafo El pasivo a que se refiere el párrafo anterior debe clasificarse como a largo plazo (no circulante) si el acreedor conviene. debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante). es un descenso en el valor de mercado de las inversiones de la entidad. por lo menos. NORMAS DE REVELACIÓN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación Si una entidad recibe información durante el periodo posterior acerca de condiciones que existían a la fecha de cierre. o que no tiene otra alternativa realista para continuar sus operaciones. por escrito. su administración determina que tiene la intención de liquidarla o de cesar sus operaciones comerciales. que ocurren en el periodo posterior. después de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre . NORMAS DE PRESENTACIÓN Clasificación de activos. los convenios para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros. debe actualizar las revelaciones derivadas de esas condiciones. Un pasivo con vencimiento dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros y por el cual la entidad no tiene. a la luz de la nueva información.Negocio en marcha Una entidad no debe preparar sus estados financieros sobre la base del negocio en marcha si. a esa fecha. pasivos y capital contable Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos. un derecho incondicional para diferir su liquidación por al menos los 12 meses siguientes. 60 . esto en virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. EJEMPLO Un ejemplo de un hecho posterior a la fecha de los estados financieros que sólo requiere revelación. conceder un periodo de gracia que termine. la entidad y sus acreedores concluyen un convenio para diferir los pagos sobre una base de largo plazo. a la fecha de los estados financieros. en el periodo posterior. no deben ajustarse en los estados financieros sino sólo revelarse en sus notas.

g) eventos catastróficos. establecido en la NIF particular relativa. b) el anuncio de un plan para discontinuar una operación. e) reestructuración formal de vencimientos de pasivos. el cual incluye: la disposición de activos o la liquidación de pasivos atribuibles a la discontinuación de operaciones. f) compras importantes y disposiciones de activos. la reclasificación de activos como mantenidos para la venta o la expropiación por el gobierno de activos importantes. Si los propietarios de la entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros después de su emisión. En su caso. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011. la cual es necesaria cuando se trate de hechos importantes: a) una combinación de negocios significativa o la disposición de una subsidiaria importante. d) reestructuración formal de cartera vencida. esos dividendos deben revelarse en las notas a los estados financieros. 61 .Negocio en marcha La NIF A-7 requiere revelaciones específicas (ver pie de página en párrafo 8) en el caso de que: a) los estados financieros no se preparen sobre la base de negocio en marcha. el no revelarlos puede influir en las decisiones que tomen los usuarios con base en dichos estados. Fecha de autorización para emisión de los estados financieros Conforme a la NIF A-7. o b) la administración tenga conocimiento de incertidumbres importantes relativas a hechos o a condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación. c) si se decretan dividendos dentro del periodo posterior. la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de sus estados financieros y quién la autorizó. la participación en contratos para la venta obligatoria de esos activos o la liquidación de esos pasivos. Si los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación son importantes. tal como la destrucción de una planta de producción por un incendio posterior a la fecha del balance general. conforme a la norma relativa a operaciones discontinuadas. la entidad debe revelar ese hecho. dichos dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance general porque no reúnen aún el criterio de ser una obligación presente. La norma relativa a adquisiciones de negocios requiere revelaciones específicas en estos casos.

provisiones. Utilidad Atribuible. que participa en la utilidad o pérdida neta del periodo contable. particularmente en aquellas entidades cuyas acciones se negocian públicamente. Las reglas del presente boletín son obligatorias para: a) Entidades cuyas acciones representativas de su capital social se encuentran inscritas en una bolsa de valores. utilidad por operaciones continuas. incluyen en su información financiera datos de su utilidad por acción. Estado de Resultados. después de disminuir. partidas extraordinarias y efecto inicial acumulado por cambios en principios de contabilidad. resultados por operaciones discontinuadas. Pasivo. se aplicarán únicamente sobre la información consolidada. bajo cualquier circunstancia. Particularmente forma parte de la razón precio-utilidades o múltiplo de utilidades. En algunos 62 . Acción Preferente. Las reglas de este boletín. BOLETIN B-14 UTILIDAD POR ACCION UTILIDAD POR ACCIÓN Métodos de cálculo La utilidad por acción es un indicador financiero utilizado ampliamente por los analistas e inversionistas en el proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. Es un instrumento financiero que representa una parte alícuota del capital social ordinario. a la cual se le atribuye enorme importancia para evaluar el potencial generador de utilidades de los diferentes instrumentos de capital. La utilidad neta del periodo contable. Estas acciones tienen derecho a un dividendo mínimo preferencial y acumulativo. activos y pasivos contingentes y compromisos. Es un instrumento financiero que representa una parte alícuota del capital social preferente. Comparabilidad y B-3. o bien pueden participar en la utilidad neta del periodo en igual forma que las acciones ordinarias. Acción Ordinaria. y b) Entidades que sin tener sus acciones inscritas en una bolsa de valores.Esta Norma deja sin efecto el Boletín B-13. la participación de las acciones preferentes. Se refiere a la parte de la utilidad (o pérdida) neta del periodo contable que corresponde a las acciones ordinarias o a las preferentes. para el caso de controladoras. La utilidad por acción puede calcularse de muy diversas maneras. cuando ésta es mayor que el dividendo mínimo preferencial. b) Establecer una metodología específica igual para todas las entidades a fin de lograr la comparabilidad de los datos de utilidad por acción. deben interpretarse de acuerdo a las definiciones proporcionadas en los boletines A-7. que participa en la utilidad neta del periodo contable. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y los párrafos 62 a 70 del Boletín C-9. en su caso.

Aumentos o disminuciones en el número de acciones en circulación. proveniente de compromisos contraídos y contingencias de una entidad. la utilidad de operaciones continuas por acción ordinaria y la diluida. Son las acciones ordinarias que en cierto tiempo podrían surgir de la conversión de los instrumentos financieros mencionados en el párrafo anterior. después de los ajustes de la dilución. adicional a la de las acciones ordinarias. Utilidad por Acción Diluida. la utilidad básica por acción ordinaria y por acción preferente y. Acciones Potencialmente Dilutivas. presentar y revelar como se indica en este boletín. incrementan o disminuyen el número de acciones en circulación. Es la utilidad neta atribuible a cada acción preferente. entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo. b) Acciones preferentes que otorgan a sus tenedores el derecho de recibir acciones ordinarias. los resultados extraordinarios y los correspondientes a cambios en principios de contabilidad. más las acciones potencialmente dilutivas ordinarias. que sin modificar el monto del capital social de la entidad. Utilidad Básica por Acción Ordinaria. para emitir. Norma Las entidades deben calcular. c) Warrants y opciones emitidos por la entidad.casos. Es la utilidad (o pérdida) neta atribuible a cada acción ordinaria. Es la estimación de la baja en la utilidad básica por acción ordinaria por el efecto del incremento estimado en las acciones en circulación. así como los efectos que tengan en las acciones indicadas. la utilidad por acción diluida. Reglas de Valuación Utilidad Básica por Acción Métodos de Cálculo La utilidad básica por acción ordinaria es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias. en una fecha posterior a la de los estados financieros. Es la utilidad (o pérdida) neta atribuible a cada acción ordinaria. determinada en función del promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación. en su caso. 63 . las operaciones discontinuadas. que cuando se ejerzan. determinada en función del promedio ponderado de acciones preferentes en circulación en el periodo contable. Utilidad Básica por Acción Preferente. otorgarán a su tenedor el derecho de recibir acciones. estas acciones pueden tener derecho a una participación en la utilidad neta del periodo. vender o intercambiar sus propios instrumentos de capital en una fecha futura. determinada en función del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo contable.

si se incluyen éstos para fines comparativos en los estados financieros básicos o complementarios. se considerará la fecha de conversión. siempre y cuando hayan tenido efectos dentro del periodo contable a que se refiere la información financiera que se presenta. split o split inverso. c) Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones. tanto el número de acciones como las utilidades correspondientes. Para la determinación de la ponderación del número de acciones en circulación. Si se ajustan los resultados de ejercicios anteriores conforme al Boletín A-7. amortizaciones. entre el promedio ponderado de acciones preferentes en circulación en el periodo. conversión de acciones. Comparabilidad. y recompra de acciones.La utilidad básica por acción preferente es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones preferentes. dividendos en acciones. se tomarán. deben incluirse en el cálculo de utilidad básica por acción ordinaria o preferente en la fecha de las aportaciones. splits. d) Las aportaciones para futuros aumentos de capital efectuadas en el periodo contable si son consideradas en el capital contable conforme al párrafo 25 del Boletín C-11. excepto lo indicado en los párrafos 62 y 64 de este boletín: Aumento en el número de acciones que integran el capital social por oferta pública o suscripción privada de acciones. se considerarán como si se hubieran emitido al principio del periodo. y colocación en el mercado de acciones recompradas. b) En el caso de emisión de acciones por conversión de deudas y de conversión de clases de acciones. y el número de acciones a incluir es el que corresponde al valor de mercado de las acciones al momento de hacer las aportaciones. Se consideran eventos corporativos o económicos que modifican la estructura del capital social de una entidad. se deberá tomar en cuenta lo siguiente: a) En el caso de emisión de acciones para la adquisición de negocios. Capital Contable. b) Las acciones pagadas parcialmente. canje de acciones por escisiones y fusiones. En el caso de splits y dividendos en acciones ocurridos en el ejercicio. emisión para adquisición de negocios. los que a continuación se indican. en la medida de sus derechos de participación en los dividendos del periodo con relación a las acciones totalmente pagadas. debe restablecerse la utilidad básica por acción ordinaria y preferente de los ejercicios anteriores incluidos en los estados financieros básicos o complementarios. deben convertirse a su equivalente en acciones pagadas. la cifra de utilidad neta base del cálculo de la utilidad por acción ordinaria. debe restablecerse en los ejercicios correspondientes. canje de acciones por escisiones y fusiones. Disminución en el número de acciones que integran el capital social por splits inversos. a partir de la fecha en que se incluyen los resultados del negocio adquirido. En caso de precios convenidos diferentes al precio de mercado se aplicará en lo conducente lo señalado 64 .

se considerarán en el cálculo de la utilidad por acción diluida y en los efectos dilutivos de los resultados por operaciones discontinuas. En el caso de estados financieros consolidados.e) Las acciones ordinarias que son emitibles sin compensaciones de efectivo importantes sujetas al cumplimiento de ciertas condiciones (acuerdos contingentes) deberán considerarse en circulación. La utilidad neta del periodo se distribuye en utilidad atribuible a las acciones ordinarias y utilidad atribuible a las acciones preferentes. determinadas conforme al párrafo 39. sin el requisito de que los dividendos estén propuestos o decretados. El monto de las utilidades atribuibles a las acciones preferentes no incluye dividendos pagados o decretados en el periodo actual con relación a periodos contables anteriores. 65 . determinados en los términos del método de cálculo de la utilidad básica por acción. anterior. se deberán considerar los aspectos siguientes: a) Solamente se tomarán como acciones potencialmente dilutivas. el inicio del periodo contable al que se refieren los estados financieros. la utilidad por operaciones continuas atribuibles a las acciones ordinarias (es decir. sólo y únicamente cuando todas las condiciones necesarias se hubieren cumplido en el periodo contable. Las acciones potencialmente dilutivas sobre la utilidad por operaciones continuas. partidas extraordinarias. Para efectos de la determinación de la utilidad por acción diluida. partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad. será el número base para determinar la dilución o la antidilución de las acciones ordinarias potenciales. después de restar las utilidades atribuibles a las acciones preferentes). Utilidad por Acción Ordinaria Diluida La utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación. aunque tengan un efecto antidilutivo en estas partidas. deberán ajustarse por los efectos dilutivos de las acciones potencialmente dilutivas. a la utilidad neta consolidada del periodo (o a la utilidad por operaciones continuas consolidada) se le deberá restar la utilidad correspondiente al interés minoritario. si la fecha de la emisión de las acciones potencialmente dilutivas es posterior al inicio del ejercicio. Cuando existan resultados por operaciones discontinuadas. o después. se debe calcular la utilidad por acción de operaciones continuas y el efecto por acción de cada una de estas partidas. o efectos iniciales acumulados por cambios en principios de contabilidad. aquéllas que disminuyan la utilidad por acción ordinaria básica determinada conforme a los párrafos anteriores. conforme a las reglas y fórmulas contenidas en los estatutos de la entidad. c) Se toma como fecha de conversión supuesta. Para los casos en que la utilidad por operaciones continuas sea diferente a la utilidad neta.

para obtener el monto de los recursos no recibidos. lo cual determina el número de acciones equivalentes. Una subsidiaria o asociada podrían emitir acciones potencialmente dilutivas canjeables por acciones ordinarias de sí mismas. Si estas acciones ordinarias potenciales tienen un efecto dilutivo en la utilidad básica por acción de la controladora o tenedora. si no se han cumplido todas las condiciones necesarias para su emisión durante el periodo contable. b) Los recursos no recibidos se dividen entre el precio promedio de mercado del periodo. el mismo número de acciones multiplicado por el precio de ejercicio.La utilidad por acción diluida no es calculada. A las acciones ordinarias en circulación se le incrementan las acciones potencialmente convertibles. Acuerdos Contingentes Las acciones ordinarias emitibles mencionadas en el inciso e) del párrafo 29 (acciones contingentes). ni revelada. 66 . Acciones Convertibles Si existen compromisos o contingencias que impliquen la conversión de acciones preferentes en ordinarias. se le resta. cuando el resultado por operaciones continuas es una pérdida. entonces se agrega a las acciones en circulación el número de acciones necesarias para compensar la diferencia entre el precio convenido y el precio promedio de mercado del periodo. se consideran acciones potenciales para los efectos de la utilidad por acción diluida. La dilución de las acciones ordinarias se determina modificando únicamente el número de acciones en el cálculo de la utilidad por acción: a) Al número de acciones de las opciones (o warrants) multiplicado por el precio promedio de mercado del periodo. sin importar si se está presentando una utilidad neta. Si la conversión de deuda por acciones está sujeta a un precio de mercado particular de dichas acciones. deben ser consideradas en el cálculo de la utilidad por acción diluida de estas últimas. Reglas de Presentación Se debe mostrar al pie del estado de resultados la utilidad básica por acción ordinaria y la utilidad por acción diluida. la utilidad neta del periodo deberá distribuirse nuevamente en utilidad atribuible al capital ordinario y al capital preferente. para el cálculo que corresponde a cada clase. La utilidad neta ajustada conforme al párrafo anterior se distribuye entre las acciones ordinarias y las acciones preferentes.

b) La emisión de acciones ordinarias o preferentes convertidas por deuda como resultado de acuerdos tomados en el periodo posterior. partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad. b) La conciliación entre los numeradores y denominadores. deben aplicarse en la información financiera de los ejercicios que se inicien a partir del 1º del 2011. y no deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria o preferente: a) La emisión o recompra de acciones ordinarias o preferentes liquidadas en efectivo en el periodo posterior. split o split inverso. 67 .Las entidades que reportan resultados por operaciones discontinuas. con descripciones del tipo de contrato o instrumento financiero que implica las acciones ordinarias potencialmente dilutivas. a la fecha de los estados financieros y antes de su fecha de emisión. la utilidad preferente atribuible y la fórmula utilizada para calcularla. la utilidad de operaciones continuas por acción ordinaria y la utilidad de operaciones continuas diluidas por acción ordinaria. d) El número de acciones equivalentes consideradas para los efectos de opciones. Hechos Posteriores. c) Las acciones ordinarias potenciales no tomadas en cuenta para la determinación de la utilidad por acción diluida. no se incluyen en el cálculo de la utilidad por acción. deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria y por acción preferente. deben revelarse en las notas de los estados financieros o al pie del estado de resultados. el promedio ponderado de acciones preferentes. siguiendo las disposiciones establecidas por el Boletín B-13. Los hechos posteriores que no generaron recursos para la obtención de las utilidades del periodo. partidas extraordinarias y efectos por cambios en principios de contabilidad. Los hechos posteriores referidos a dividendos en acciones. deben ser revelados en las notas de los estados financieros. Vigencia Las disposiciones contenidas en el presente boletín. Reglas de Revelación Se deben revelar en notas de los estados financieros: a) La utilidad básica por acción preferente. deben presentar al pie del estado de resultados. Hechos Posteriores Los hechos posteriores referidos a los casos que se indican. Los efectos de los resultados por operaciones discontinuas. conversiones contingentes y pagos parciales de acciones. entre la utilidad básica ordinaria y la utilidad por acción diluida. sobre la utilidad de operaciones continuas por acción ordinaria y sobre la utilidad de operaciones continuas diluida por acción.

Asimismo.es la entidad emisora de los estados financieros. Esta NIF es aplicable para: a) el reconocimiento. La normatividad aplicable a estos conceptos se trata en la NIF B-2.es la diferencia resultante de: convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra moneda.es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional a la moneda de informe. que se incluyen en los estados financieros de la entidad informante.NIF B-15 CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional. ya sea por consolidación o al aplicar el método de participación. b) el reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Para estos propósitos puede ser: una entidad individual. ni para la conversión de los flujos de efectivo de operaciones extranjeras. y c) la información complementaria presentada en una moneda diferente a la moneda de informe. c) la conversión de los estados financieros de cualquier entidad. una controladora. Estado de flujos de efectivo. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los siguientes términos son usados en esta NIF con el significado que se indica: a) Entidad informante . el balance general y el estado de resultados de una operación extranjera. de las transacciones y saldos en moneda extranjera. de los flujos de efectivo de las transacciones en moneda extranjera. dentro del estado de flujos de efectivo. a la moneda de informe elegida. 68 . se establecen normas de presentación y revelación . una tenedora. b) la conversión de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro a la funcional y de ésta a la moneda de informe. y d) la información a revelar cuando una entidad presenta información complementaria a sus estados financieros determinada con base en un procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF. Esta NIF no es aplicable para: a) la conversión. en la moneda de registro. b) Efecto por conversión . c) Fluctuación cambiaria o diferencia en cambios . los cuales se reconocen conforme a las NIF particulares relativas a este tema. un inversionista o un participante en negocios conjuntos.

utilizando diferentes tipos de cambio. el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar algún mercado de divisas reconocido. el activo fijo y los activos intangibles.es el importe de participación de la entidad informante en los activos netos de una operación extranjera. debe utilizarse aquél con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transacción. i) Operación extranjera . su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. capital contable o patrimonio contable. una entidad mexicana cuya moneda funcional es el peso y su moneda de informe es el dólar).son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación. o) Tipo de cambio de cierre . Si derivado de un control de cambios. ya sea para fines legales o de información.es aquélla en la cual la entidad mantiene sus registros contables. el dinero. o la operación extranjera. d) Inversión neta en una operación extranjera . Son partidas monetarias. f) Moneda de registro . una asociada. éstas pueden ser activos.es el de contado a la fecha del balance general.es una entidad jurídica o una unidad generadora de efectivo cuyas operaciones están basadas o se llevan a cabo en un entorno económico o moneda distintos a los de la entidad informante.son aquéllas realizadas por la entidad informante. no tienen un deterioro en su valor. una sucursal. los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero.son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. h) Moneda funcional . o cualquier otra entidad que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional (por ejemplo. un negocio conjunto. m) Tipo de cambio . g) Moneda extranjera . la entidad debe: 69 .es aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico primario. j) Partidas monetarias . es decir. en el que principalmente genera y aplica efectivo. a la funcional o a la de informe de la entidad.es cualquier moneda distinta a la de registro. De no existir información al respecto en tales mercados y mientras no se pueda determinar un tipo de cambio adecuado. derivado de dicha inflación. los inventarios. motivo por el cual. pasivos.es el de contado a la fecha de la transacción. Son partidas no monetarias. TIPO DE CAMBIO Si para el proceso de conversión están disponibles varios tipos de cambio. cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera. existen temporalmente restricciones o ausencia de intercambio de divisas. Por ejemplo: una subsidiaria. e) Moneda de informe . el saldo en moneda extranjera. y convertir información financiera de la moneda de registro a la moneda funcional.es la relación de cambio entre dos monedas a una fecha determinada.es aquélla elegida y utilizada por una entidad para presentar sus estados financieros. según las circunstancias. l) Transacciones en moneda extranjera . pudieron haber sido realizados a la fecha de conversión. p) Tipo de cambio histórico . entre otros. k) Partidas no monetarias .

si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera. La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las Normas de Información Financiera. transfiere o liquida pasivos. 70 . b) la inversión en la subsidiaria o. en su caso. y b) las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera a los que hace referencia el párrafo 42 de esta NIF. dejar de consolidar sus estados financieros. Asimismo. el tipo de cambio de la fecha de realización. b) presta o toma prestados fondos. o c) adquiere o dispone de activos. éstas deben convertirse al tipo de cambio de realización. la entidad debe castigar el valor de dicha inversión hasta llegar a cero. en su caso en la asociada debe presentarse con el mismo valor determinado en el último periodo en el que se identificó un tipo de cambio adecuado para la conversión. Capitalización del resultado integral de financiamiento. Reconocimiento posterior y normas de conversión A la fecha de cierre de los estados financieros. Reconocimiento inicial Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico. a la fecha de realización (cobro o pago) de las transacciones en moneda extranjera. con excepción de: a) las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo conforme a la NIF D-6 . cuando no existe una forma realista de repatriar la inversión. la inversión permanente en acciones debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro. incurre. siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera. tiene variaciones con respecto al tipo de cambio histórico. o bien. Las diferencias en cambios determinadas con base en el párrafo anterior deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que se originan.a) si se trata de una subsidiaria. incluso. y c) con base en la NIF particular relativa. los saldos de partidas monetarias derivados de transacciones en moneda extranjera y que están denominados en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aquéllas en que la entidad: 8 a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera. De estos procedimientos surgen diferencias en cambios debido a que normalmente el tipo de cambio de cierre o.

Reconocimiento inicial La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histórico. Para lograr lo establecido en el inciso b) del párrafo anterior. se consolidan. así como. y b) después. debe hacer la conversión de estado financieros de acuerdo con lo establecido en esta NIF. cuando la moneda de registro y la de informe sean iguales y a su vez. combinación o de valuación de acuerdo con el método de participación. en su caso. los estados financieros individuales de cada una de las entidades jurídicas o. En los casos en que la entidad no esté sujeta a consolidación o a valuación con base en el método de participación. los estados financieros individuales de cada operación extranjera deben: a) primero. si la operación extranjera tiene una moneda funcional diferente a su moneda de registro. para presentarse formando parte de los estados financieros de la entidad económica que integran. Al elaborar sus estados financieros. convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la que pertenecen. la entidad puede llegar a tener una moneda de registro y una moneda de informe diferentes a la moneda funcional. combinan o reconocen con base en el método de participación. los ajustes a valor razonable de los activos y pasivos de la operación extranjera adquirida. forman parte de los activos y pasivos de dicha operación extranjera. 71 . definir su moneda de informe y. Para estos efectos. Reconocimiento posterior y normas de conversión Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones. que surgen como consecuencia de la adquisición. No obstante lo anterior. antes del proceso de consolidación. que son relevantes para la entidad y cambia cuando se producen modificaciones en tales condiciones. Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con base en NIF diferentes y expresados en monedas distintas. de cada una de las unidades generadoras de efectivo. en los casos en los que estas monedas sean diferentes entre sí. la moneda de informe puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversión a la moneda funcional.OPERACIONES EXTRANJERAS Moneda funcional La moneda funcional refleja las operaciones y sus condiciones subyacentes. cada entidad debe identificar su moneda de registro y su moneda funcional. diferentes a la moneda funcional. modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas utilizadas por la entidad informante. que en este caso es la entidad informante. debe primero convertir la información financiera de su moneda de registro a su moneda funcional. las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos y con diferentes monedas.

ésta última se califica como una moneda extranjera. d) los ingresos. debe identificarse el tipo de entorno económico en el que opera cada operación extranjera: no inflacionario o inflacionario. con base en la NIF B-10 . como sigue: a) activos y pasivos monetarios. c) las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable. costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico del periodo de su devengamiento en resultados. debe hacerse el proceso de conversión. salvo que se originen de partidas no monetarias. por razones prácticas puede utilizarse un tipo de cambio histórico aproximado representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones. al tipo de cambio de cierre. y e) las diferencias en cambios que se originan en la conversión de moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados de la operación extranjera en el periodo en que se originan. costos y gastos. la información financiera debe convertirse de la moneda funcional a la de informe. costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico de la fecha de su devengamiento en el estado de resultados. Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. Conversión de la moneda de registro a la funcional Cuando la moneda funcional de una operación extranjera es diferente a su moneda de registro. y el capital contable. resulta inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado. sin embargo. los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional. Conversión de la moneda funcional a la de informe Cuando la moneda de informe de una operación extranjera es diferente a su moneda funcional. y. b) activos y pasivos no monetarios. Como parte del proceso de conversión. utilizando el tipo de cambio histórico referido a la fecha en la que se determinó dicho valor razonable. Efectos de la inflación. cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante. por lo tanto. ésta última se califica como una moneda extranjera.Posteriormente. Para la conversión de las partidas de ingresos. los estados financieros deben convertirse de la moneda funcional a la de informe. por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histórico. b) Todos los ingresos. en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histórico de la partida no monetaria. el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente: a) los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital contable al tipo de cambio histórico. sobre esta base. exceptuando las que provienen de partidas no monetarias. como puede ser el tipo de cambio histórico promedio ponderado del periodo. por lo tanto. 72 . al tipo de cambio histórico. Entorno económico no inflacionario Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no inflacionario. si la moneda de informe es diferente a su moneda funcional.

se produce un efecto por conversión. utilizando el índice de precios del país de origen de la moneda funcional. El caso del inciso b) normalmente ocurre cuando la fecha de cierre de los estados financieros de la entidad informante es diferente a la de los de la operación extranjera. el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo siguiente: a) los activos. d) al momento de consolidar o aplicar el método de participación. costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre. a lo siguiente: a) al hecho de reconocer en los estados financieros de la operación extranjera los efectos de una inflación diferente a la que reconoce la entidad informante en la inversión en la operación extranjera. pasivos y el capital contable deben convertirse al tipo de cambio de cierre. 73 . sin embargo. entre otras cuestiones. y b) al hecho de convertir los estados financieros de la operación extranjera con un tipo de cambio diferente al que la entidad informante tiene reconocida su inversión en la operación extranjera. éste debe ser representativo de las condiciones existentes en las fechas de las operaciones. deben reconocerse primero los efectos de la inflación en su información financiera de conformidad con la NIF B-10 . b) los ingresos. en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario. y c) al momento de consolidar o aplicar el método de participación. en los estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario Si por razones prácticas se utiliza un tipo de cambio histórico aproximado. cualquier variación entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en la operación extranjera reconocida en la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o pérdida integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital contable de la entidad informante. como puede ser el tipo de cambio histórico promedio ponderado del periodo. Los efectos por conversión a los que hacen referencia los párrafos 31d) y 33c) pueden deberse. que debe reconocerse formando parte de una partida de la utilidad o pérdida integral dentro del capital contable informado por la operación extranjera. cuando los tipos de cambio hayan variado en forma importante. cualquier variación entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en la operación extranjera reconocida por la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o pérdida integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital contable de la entidad informante. Entorno económico inflacionario Cuando la operación extranjera se encuentre en un entorno económico inflacionario. posteriormente. por lo que debe utilizarse el tipo de cambio histórico. resulta inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado.c) derivado de lo anterior.

cumpliendo con lo dispuesto en la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. en el capital contable tanto de los estados financieros de cada una de las entidades en lo individual como de los estados financieros consolidados. la partida es en esencia una parte de la inversión neta de la entidad en esa operación extranjera. Si la realización de esa partida no está contemplada. debe reciclarse al estado de resultados. como parte de la ganancia o pérdida derivada de la disposición parcial o total de dicha operación extranjera. Para tales efectos. Las diferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido designado y califica como cobertura económica de la inversión neta en una operación extranjera deben reconocerse en el capital contable formando parte del rubro de efecto acumulado por conversión. 41 y 42. así como el efecto acumulado por conversión relacionado con las operaciones 74 . reconocido como una partida de utilidad o pérdida integral del capital contable con base en los párrafos 31d). funcional y de informe El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe reconocerse en forma prospectiva a partir de la fecha del cambio. a la fecha de disposición. por tratarse de un cambio de circunstancias. Para esto. 33c). por tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentación. Consolidación de operaciones extranjeras La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de consolidación. La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la operación extranjera.Cambios de moneda de registro. Impuestos a la utilidad Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda extranjera. Disposición de una operación extranjera El efecto acumulado por conversión relacionado con una operación extranjera. El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1 . la entidad debe convertir todas las partidas a la nueva moneda adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produce el cambio. conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones. Las diferencias en cambios surgidas de las partidas monetarias a que se refiere el párrafo anterior deben reconocerse como parte del efecto acumulado por conversión. Cambios contables y correcciones de errores. debe considerarse que los ajustes de compra relacionados con los activos y pasivos adquiridos forman parte de dicha inversión neta cubierta. ni es probable que su realización se produzca en un futuro previsible. combinación o método de participación.

pueden tener efectos impositivos.extranjeras. dentro de los estados financieros consolidados de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual. debe considerarse que dichos estados financieros no están de acuerdo con NIF. así como las diferencias en cambios determinadas con base en los párrafos 41 y 42 deben reconocerse formando parte de una partida de utilidad o pérdida integral del capital contable denominada efecto acumulado por conversión. NORMAS DE PRESENTACIÓN Transacciones en moneda extranjera Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el párrafo 12 deben presentarse en el estado de resultados del periodo como un componente del Resultado integral de financiamiento (RIF). Consecuentemente. sus estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual deben presentarse sin modificar la conversión ya reconocida en el momento en el que fueron emitidos. Operaciones extranjeras Conversión de la moneda de registro a la funcional La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto en el párrafo 25. sólo debe considerarse la inflación del entorno de la entidad informante y no la del entorno de las operaciones extranjeras. 31d) y 33c). NORMAS DE REVELACIÓN En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente: a) el importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados. En caso de que existan 75 . Cumplimiento con Normas de Información Financiera Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF B-15. conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado. Estados financieros comparativos Si la entidad informante se encuentra en un entorno económico no inflacionario. cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF particular relativa a impuestos a la utilidad. debe considerarse que la única entidad informante es la entidad económica consolidada. para efectos de comparabilidad. que surge al convertir las partidas en moneda de registro a la moneda funcional debe presentarse en el estado de resultados como un componente del RIF. dentro de un entorno económico inflacionario. Conversión de la moneda funcional a la de informe Los efectos por conversión del periodo determinados con base en los párrafos 31c). En el caso de que se presenten estados financieros consolidados.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2008. incurre en gastos. su moneda local. cuando la operación extranjera sólo vende bienes importados de la entidad informante y remite a la misma los flujos obtenidos). iii) las ganancias o pérdidas de las coberturas económicas de una inversión neta en una operación extranjera. g) la denominación y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras que conforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera. la o las monedas funcionales utilizadas. h) los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversión. como cuando la operación extranjera obtiene efectivo y otras partidas monetarias. d) el hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional. por lo que la entidad informante debe fondear la operación. en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. mostrando: i) el saldo inicial. b)una integración del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversión. expresándolos en la moneda de informe. c) las monedas de registro. b) las operaciones con la entidad informante constituyen una proporción elevada de las actividades de la operación extranjera. Ejemplo a) la realización de las actividades de la operación extranjera se lleva a cabo como una extensión de la entidad informante (por ejemplo. así como la razón de dicho cambio. y la razón a la que esto se debe. ya sea de la entidad que informa o de alguna operación extranjera. y c) los flujos de efectivo de la operación extranjera no son suficientes para atender las obligaciones actuales y esperadas en su ciclo normal de operaciones. genera ingresos y toma préstamos utilizando. 76 .fluctuaciones cambiarias que afecten el valor razonable de los instrumentos financieros. e) el hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de informe diferente. si fuera el caso. iv) el importe reciclado. funcional y de informe. f) el hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la funcional. i) cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las monedas extranjeras involucradas en los estados financieros. ii) el efecto por conversión. debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. además. sustancialmente. j) los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas económicas de inversiones netas en una operación extranjera. y v) los efectos de impuestos a la utilidad asociados.

El patrimonio temporalmente restringido debe presentarse en el balance general y revelarse en notas a los estados financieros los detalles relevantes. según corresponda. La adquisición de determinados activos de largo plazo. así como su aplicación en los diversos programas y servicios. caso en el cual se clasifican como aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido. c. clasificaciones relevantes e información básica de cada uno de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. mostrando en forma segregada los ingresos y las contribuciones recibidas. BALANCE GENERAL El balance general de una entidad con propósitos no lucrativos presenta información relevante sobre los activos. ESTADO DE ACTIVIDADES El propósito principal del estado de actividades es informar el monto del cambio total en el patrimonio durante un periodo. Apoyo a programas o actividades particulares. pasivos y su patrimonio a una fecha determinada. CLASIFICACIÓN DE INGRESOS. de conformidad con lo establecido en el Boletín B-2. GANANCIAS Y PÉRDIDAS Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido. El efectivo u otros activos con restricciones de los patrocinadores para su uso en el corto y largo plazo. d.BOLETIN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOS El objetivo del presente Boletín consiste en describir las características principales. respectivamente. deben ser clasificados por separado del efectivo u otros activos que no estén restringidos. b. a menos que el uso de los activos sea limitado. proporcionando información relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o modifican el patrimonio de la entidad. GASTOS. 77 . Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para proporcionar una fuente permanente de ingresos. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos se clasifican en el balance general de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad. ALCANCE DEL BOLETÍN Este Boletín es aplicable a todas las entidades que califican como entidades con propósitos no lucrativos. para distinguir su destino a: a. Uso en un periodo futuro específico.

y que constituyen los objetivos de la entidad. por restricciones liberadas. Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (Documento integrado). Las ganancias y pérdidas por transacciones incidentales. VIGENCIA Este Boletín es obligatorio para los estados financieros por los ejercicios sociales iniciados a partir del 1o. conocer y evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto del patrimonio y los recursos generados o utilizados por sus actividades operativas. INFORMACIÓN SOBRE LOS ESFUERZOS DE SERVICIO Los gastos en el estado de actividades deben presentarse por su clasificación funcional. definidas por el Boletín A-11. Los traspasos del patrimonio temporalmente restringido.Los gastos incurridos por la entidad no lucrativa se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido. EFECTOS DE LA INFLACIÓN Los estados financieros de las entidades no lucrativas deben ser reexpresados de acuerdo a lo establecido por el Boletín B-10. adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido. Los gastos por servicios de programas. Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios. ya que el Boletín B-2. d. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros. entró en vigor en esa fecha. costos y gastos deben presentarse por sus montos brutos. de enero de 2004. COSTOS Y GASTOS En el estado de actividades las contribuciones. deben presentarse por sus montos netos. miembros. INGRESOS. ingresos. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA El propósito principal del estado de cambios en la situación financiera es proporcionar información relevante para evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos. tales como servicios de programas o servicios de apoyo. INFORMACIÓN SOBRE MONTOS BRUTOS DE CONTRIBUCIONES. de apoyo y otras pérdidas y ganancias. 78 . pacientes o clientes. así como evaluar los cambios en su posición financiera derivados de transacciones de financiamiento e inversión. evaluar su capacidad para cumplir con sus pasivos y anticipar la necesidad de obtener financiamiento. b.

con un alto grado de transparencia. objetividad y confiabilidad. lo que le da una gran credibilidad al sector económico de México 79 . ya que por más de treinta años se han venido desarrollando normas orientadas a la búsqueda de uniformidad en la aplicación de tratamientos contables. ya que esta ayuda a organizar los bienes de las mismas. Además de que el país cuenta con ente que es capaz de desarrollar las Normas de Información Financiera NIF. basadas por lo general en la práctica contable más habitual del momento y en la aceptación generalizada de todos los interesados en la información financiera a través de procesos formales de auscultación. y la importancia que tiene la información financiera para todos los fines económicos que se manejan en el país. que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera.CONCLUSION Con el desarrollo de la presente investigación se observa que la contabilidad juega un papel de suma importancia en cualquier entidad económica o institución. así mismo se conoció los tipos de organizaciones que operan en México. por otra parte con la realización de la investigación sobre Normas de Información Financiera se puede concluir que en México se cuenta con una larga tradición normativa contable.

org.grupoxr.BIBLIOGRAFIA • http://www.mx/imagenes/archivos/auscultacion/NIF_B8..unam.org.org/boletines/normas/NIF-B10.org.mx/portal-delprofesor/docs/academias/auditoria/NIF_B1..mx/imagenes/archivos/comentarios/B6/B_6_4_Suly_P erez.pdf • www.com/temas/serie-nif-b-4/0 • academiadevaluadores.pdf 80 .buenastareas.pdf • http://www.ppt • http://www.doc • http://www.pdf • http://www.cinif.cinif.com/noreste/archivos/.cinif./NIF_B3.mx/imagenes/archivos/comentarios/B2/B_2_2_Eduard o_Aranda.fca.

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