NIF B-7
Adquisicin de Negocios
Introduccin
En enero de 2009, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera A.C. ( CINIF ) public la Norma de Informacin Financiera ( NIF ) B-7, Adquisiciones de Negocios, vigente para adquisiciones a partir del 1 de enero de 2009. La NIF B-7 se emiti en respuesta a cambios incorporados en las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( IFRS ), en particular, a la IFRS 3 (R), Combinaciones de Negocios, revisada en 2008, y a los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica ( US GAAP ), por lo cual la nueva NIF B-7, converge en varios aspectos con dichas normatividades.
La NIF B-7 se emiti en respuesta a cambios incorporados en las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( IFRS ), en particular, a la IFRS 3 (R), Combinaciones de Negocios, revisada en 2008, y a los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica ( US GAAP ), por lo cual la nueva NIF B-7, converge en varios aspectos con dichas normatividades.
La NIF B-7 mantiene el mtodo de compra como el modelo para el reconocimiento de adquisiciones de negocios. Sin embargo incorpora ciertos cambios en la aplicacin de dicho mtodo, principalmente, incrementa el uso del valor razonable. Este boletn resume los principales cambios de la NIF B-7 respecto al anterior Boletn B-7.
Valuacin de la participacin no controladora
La nueva NIF B-7 utiliza el trmino de participacin no controladora para identificar a los accionistas minoritarios que el boletn anterior nombraba como inters minoritario.
El cambio relevante consiste en que a la fecha de la compra se debe valuar la participacin no controladora a valor razonable. Adems se establece que los activos identificables y los pasivos asumidos del negocio adquirido, as como la participacin no controladora deben reconocerse a la fecha de adquisicin a valores razonables antes de la identificacin y reconocimiento del crdito mercantil.
Se indica especficamente que el valor razonable de la participacin no controladora, es equivalente a la parte proporcional de los activos netos identificables del negocio adquirido, a la fecha de adquisicin, ms su crdito mercantil.
Asimismo se establece que el valor razonable de la participacin no controladora se puede determinar: a) Con base en el valor de mercado de las acciones del negocio adquirido b) Con una valuacin a travs de tcnicas reconocidas, o c) Con una extrapolacin del valor pagado por la adquiriente excluyendo el efecto de la prima de control pagada.
Gastos incurridos en la compra del negocio
La NIF B-7 establece que todos los gastos incurridos en la adquisicin del negocio o en su reestructura, no se consideran como parte del costo de la transaccin y, por lo tanto, debern reconocerse en resultados, excepto por los costos de emisin de deuda que la norma especfica permite su amortizacin durante el periodo en que la deuda est insoluta. Los costos de emisin forman parte de la tasa efectiva de inters.
Transferencia de activos netos o intercambio de acciones entre entidades bajo control comn
La NIF B-7 excluye de su alcance las adquisiciones o fusiones de entidades bajo control comn y no incluye reglas especficas para contabilizar estas transacciones como lo haca el anterior Boletn B-7. Dado que ninguna otra NIF norma al respecto, deben aplicarse las reglas establecidas en la NIF A-8, Supletoriedad.
Ejemplo de determinacin del valor razonable de la participacin no controladora y crdito mercantil a travs de extrapolacin:
