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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y


ADMINISTRACIN (ESCA)
UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO DE IMPUESTOS Y CASOS ESPECIALES


PROF: ROGELIO BATALLA

IMPUESTOS INTERNACIONALES

PRESENTAN:
CASTAEDA DIAZ KATIA ANAHI
MARTINEZ AGUIRRE NALLELI

5CV5

B-206

Derecho internacional
El desarrollo del Derecho Internacional es uno de los objetivos ms
importantes de las Naciones Unidas. La Carta de las Naciones Unidas, en
el Prembulo, establece el objetivo de crear condiciones bajo las cuales
puedan mantenerse la justicia y el respeto a las obligaciones emanadas
de los tratados y de otras fuentes del derecho internacional.
El Derecho Internacional define las responsabilidades legales de los
Estados respecto a su forma de proceder con otros pases y al trato que
brindan a las personas dentro de las fronteras estatales. Su dominio
engloba un mbito muy amplio de temas de inters internacional, tal
como los derechos humanos, los programas de desarme, los delitos
internacionales, los refugiados, la inmigracin, los problemas de
nacionalidad, el trato a los prisioneros, el uso de la fuerza y la forma de
actuar en la guerra, entre otros. Tambin regula el patrimonio mundial,
como el medio ambiente, el desarrollo sostenible, las aguas
internacionales, el espacio exterior, las comunicaciones mundiales y el
comercio mundial.
Ms de 500 tratados multilaterales se han depositado en poder del
Secretario General de las Naciones Unidas. Muchos otros tratados se han
depositado en poder de los gobiernos u otras entidades.
La Asamblea General es el organismo deliberativo principal de las
Naciones Unidas. Muchos de los tratados multilaterales se adoptan all y
posteriormente se abren a la firma y ratificacin de los Estados miembros
de la ONU.
La Asamblea General ha adoptado varios tratados multilaterales a lo largo
de su historia. Entre ellos se encuentran:

Convencin para la Prevencin y la Sancin del Delito de


Genocidio (1948)
Convencin Internacional sobre la Eliminacin de todas las Formas
de Discriminacin Racial (1965)
Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos (1966)
Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y
Culturales (1966)
Convencin sobre la eliminacin de todas las formas de
discriminacin contra la mujer (1979)
La Convencin de las Naciones Unidas sobre el Derecho del
Mar (1982)
Convencin sobre los Derechos del Nio (1989)
Tratado de Prohibicin Completa de los Ensayos Nucleares (1996)

Convenio Internacional para la represin de la financiacin del


terrorismo (1999)
Convencin sobre los derechos de las personas con
discapacidad (2006)

ORGANISMOS INTERNACIONALES
A mediados del siglo XX se produjo un fuerte movimiento de creacin de
organismos e instituciones que coordinasen la economa internacional
para evitar as que se reprodujeran las tensiones que, a lo largo de la
primera mitad del siglo, haban conducido a dos terribles guerras
mundiales.
Cincuenta aos despus, podemos evaluar muy positivamente aquel
proceso de institucionalizacin de la economa internacional. No slo se
ha reducido de forma notable la intensidad y amplitud de los conflictos
armados, sino que se ha conseguido construir un sistema de colaboracin
internacional sin precedentes en la historia de la humanidad.
En estos momentos, la humanidad es cada vez ms consciente del grado
de interrelacin global que ha alcanzado de la economa. La globalizacin
tiene defensores y detractores porque se ha puesto en evidencia que tiene
ventajas e inconvenientes: La globalizacin impulsa el crecimiento y el
desarrollo econmico pero a la vez provoca tensiones y desequilibrios
cada vez ms graves. Cada da se hace ms evidente la necesidad de
organismos internacionales fuertes, con capacidad para imponer un nuevo
orden econmico global y que se comprometan a redistribuir globalmente
los beneficios del desarrollo humano.
Conviene distinguir entre organismos de cooperacin, que se limitan a
formular recomendaciones y propuestas sin que haya por tanto reduccin
significativa de la soberana de los estados miembros, y organismos de
integracin con objetivos ms ambiciosos.
Algunos organismos son:
El Fondo Monetario Internacional
El Grupo del Banco Mundial
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
La UNCTAD
La CEPAL
El PNUD
La Organizacin Mundial de Comercio
El Banco Interamericano de Desarrollo

TRATADOS INTERNACIONALES
Un tratado internacional es un acuerdo escrito entre ciertos sujetos de
Derecho internacional y que se encuentra regido por este, que puede
constar de uno o varios instrumentos jurdicos conexos, y siendo
indiferente su denominacin. Como acuerdo implica siempre que sean,
como mnimo, dos personas jurdicas internacionales quienes concluyan
un tratado internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada pas se
renen para ponerse de acuerdo con sus lmites de pases para no tener
problemas con sus territorios.
Lo ms comn es que tales acuerdos se realicen entre Estados, aunque
pueden celebrarse entre Estados y organizaciones internacionales. Los
primeros estn regulados por la Convencin de Viena sobre el Derecho de
los Tratados de 1969; los segundos, por la Convencin de Viena sobre el
Derecho de los Tratados celebrados entre Estados y Organizaciones
Internacionales o entre Organizaciones Internacionales de 1986.
Los Tratados internacionales deben realizarse por escrito aunque pueden
ser verbales. En este ltimo caso no se regiran por la Convencin de
Viena de 1969.
Su denominacin es indiferente pues, si se dan las condiciones anteriores,
nos encontramos ante un Tratado internacional independientemente del
nombre que reciba.
BRIC
El denominado grupo BRICS, formado por Brasil, Rusia, India, China y
Sudfrica, constituye el grupo de pases ms adelantados entre los
Estados con economas emergentes.
Las cinco naciones, que pertenecen adems al G20, tienen en comn una
gran poblacin, grandes extensiones de territorio, una elevada cantidad
de recursos naturales y una fuerte presencia en la economa internacional,
con crecimientos importantes de sus PIB, que los hacen especialmente
atractivos como destinos de inversin.
Representan nada menos que el 43% de la poblacin mundial, con un PIB
mundial tan significativo de 21% y subiendo su valor ao a ao. Adems,
mueven el 20% mundial de la inversin.

Si el comercio entre los BRICS, representaba, en el ao 2002, una cifra


de 21.000 millones de euros, en el ao 2012 ya supona 219.400 millones
de euros. Son pases que a pesar de la crisis econmica presentan unos
niveles de crecimiento muy fuertes para el ao 2013. Brasil el 3,5% del
PIB, Rusia el 3,7%, India el 5,9%, China el 8,2% y Sudfrica el 2,8%.
Estamos asistiendo al surgimiento de un bloque econmico y poltico de
primer orden y, que estn empezando a cuestionar el actual orden
mundial, con un desplazamiento de los poderes mundiales tradicionales,
es decir, estn desplazando a Europa y Estados Unidos.
Los BRICS promueven una estricta observacin del derecho internacional,
rechazando las polticas que limiten la soberana de todos Estados. Busca
un sistema mundial ms equilibrado y justo en las relaciones econmicas
mundiales y en una reforma del sistema financiero actual, porque
consideran que slo sirven para apuntalar el poder de los Estados Unidos
y los pases occidentales.
BRASIL
Este pas es conocido por su alta carga fiscal en personas fsicas y jurdicas
as como la complejidad del sistema tributario. Debemos tener en cuenta
que los impuestos de importacin los tiene que pagar el importador.
Los impuestos ms importantes de Brasil, tanto a nivel municipal, como
estatal y federal:
CIDE
CIDE es la abreviatura para Contribuio e Interveno no Domnio
Econmico y corresponde a la contribucin e intervencin en el dominio
econmico que se aplica a los pagos en por ejemplo transferencias de
tecnologa o suministro de tecnologa o asistencia tcnica.
Tasa: 10%
Cofins
Cofins es la abreviatura para Contribuio Social para o Financiamento
da Seguridade Social y es un impuesto para Financiacin de la Seguridad
Social aplicado a la facturacin mensual.
Tasa: 3% 7,6%

CSLL
CSLL - o Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas
- es una contribucin social sobre los ingresos netos (beneficio neto).
Tasa: De 9% a 15%
IOF
IOF es un impuesto sobre las transacciones financieras, tales como las
operaciones de crdito, cambio de divisas, los seguros y la seguridad
internacionales.
Tasa: De 1% a 25%
IPI
Imposto sobre Produtos industrializados (IPI se aplica a la produccin
nacional de bienes industriales fabricados tanto en el extranjero como
en Brasil.
Es un impuesto federal.
Tasa: De 0% (productos exentos por ejemplo fabricados en Manaos) a
300%
(LO MS HABITUAL un 5%).
ITR
ITR (Imposto Territorial Rural) es un impuesto aplicado a inmuebles
situados en zonas rurales.
Impuesto federal.
Tasa: De 0,03 % a 20%
PIS/Pasep
Es la Contribuio para os Programas de Integrao Social e de
Formulao do Patrimnio do Servidor Pblico, se aplica a los ingresos
brutos percibidos por todos los tipos de entidades jurdicas incluidas sin
fines de lucro. PIS es un impuesto federal cobrado.
Tasa: De 0,65% a 1,65%

IRPF
IRPF, o Imposto de Renda de Pessoas Fsicas, es el impuesto sobre la
persona fsica. Basado en su su salario.
Tasa: De 0% a 27,5%
IRPJ
Imposto de Renda de Pessoa Jurdica, este impuesto se aplica a las
entidades jurdicas.
IRPJ es un impuesto federal
Tasa: 15 % o 25%
IRRF
IRRF es la abreviatura de Imposto de Renda Retido na Fonte y
corresponde al impuesto a la renta retenido en origen. Se aplica a la
renta del trabajo, las rentas del capital, las remesas al exterior y otros
ingresos, tales como premios, servicios de publicidad proporcionada por
las entidades jurdicas y remuneracin por los servicios prestados por las
entidades jurdicas.
Tasa: De 15% a 27,5%
IE
IE es la abreviatura de Imposto sobre a Exportao, es un impuesto
sobre la importacin aplicable a la exportacin de productos nacionales.
Tasa: De 30% a 150%.
ICMS
ICMS, abreviatura de Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicaes, es un impuesto sobre el valor aadido de las ventas y
servicios, y se aplica a la circulacin de mercancas, transporte y servicios
de comunicacin, y el suministro de cualquier mercanca.
Tasa: De 7% a 25%

IPVA
Imposto sobre la Propriedade de Veculos Automotores (IPVA). Se aplica
a los vehculos de motor (coches, camiones, motocicletas, aviones,
barcos, etc).
IPVA es un impuesto estatal y deben ser pago por el propietario del
vehculo.
Tasa: De 2% a 5%
IPTU
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) es un
impuesto aplicado a los bienes inmuebles.
Tasa municipal.
Tasa: Vara segn el municipio
ITBI
ITBI, o Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de
Direitos a eles Relativos, se aplica a la propiedad y la transmisin los
derechos relacionados con la misma.
Es un impuesto municipal y lo paga el comprador o el concesionario del
derecho.
Tasa: Generalmente 2%
ISS
Imposto sobre Servios (ISS). Es un impuesto aplicado a los servicios
proporcionados a un tercero por parte de una empresa o profesional
autnomo. Y es pago por el proveedor del servicio.
Tasa: En torno de 5% La base de clculo comprende los ingresos
mensuales del contribuyente y el precio del servicio.
Clculo del impuesto sobre la renta y deduccin de impuestos
Hasta 2008, el impuesto sobre la renta se calculaba sobre la base de una
tasa impositiva de tres pasos. Desde 2009, el sistema ha cambiado a una
tasa de cinco pasos para ser ms preciso.

Estas son: 0%, 75%, 15%, 22,5% y 275%. El salario mnimo imponible
anual es de unos 16.000R$. Por debajo de esa cantidad, no se deben
pagar impuestos.
Los no residentes, es decir, los que no tienen visa permanente o temporal
y permiso de trabajo, deben pagar un 15% por cualquier ingreso cobrado
en Brasil.
Las deducciones de impuestos solo se pueden hacer en un nmero
limitado de casos, por ejemplo, gastos educativos, mdicos y
hospitalarios, contribucin a los fondos de la pensin y gastos
relacionados con trabajar como autnomo.
Declaracin de la renta
Todos los residentes que deben pagar impuestos sin restricciones deben
rellenar el borrador de la renta brasileo. El plazo para hacerlo es hasta
el ltimo da laborable de abril del ao fiscal anterior y no se puede
sobrepasar bajo ningn concepto. Un ao fiscal dura un ao.
Las declaraciones de impuestos se suelen entregar por internet en la
pgina web del Ministerio de Economa y Hacienda. Otra opcin, que hay
que pagar, es rellenar la declaracin de la renta en la oficina de correos.
Aun as, ya que la opcin online es muy fcil de utilizar y ofrece todas las
posibilidades de calcular los impuestos hasta los formularios necesarios,
es mucho ms conveniente.
No se puede rellenar una declaracin conjunta con el cnyuge. Si el
cnyuge no tiene su propio ingreso, debe inscribirse como persona a cargo
en la declaracin del solicitante. En otros casos, cada cnyuge debe
rellenar su propio formulario.
Otros impuestos
El IVA (ICMS) en Brasil es del 18% aunque hay uno especfico para ciertos
bienes (25% para los bienes de lujo y un 7% en los productos de
alimentacin bsica). Algunos productos estn completamente exentos
de impuestos como la fruta, las verduras, los libros y los peridicos.

Impuestos sobre la persona jurdica


Tasa estndar
Tasa de impuesto a las empresas. 15%
Las
empresas
pueden
beneficiarse de reducciones o exenciones cuando se encuentren en zonas
geogrficas poco desarrolladas (zonas francas).
Tasa suplementaria sobre los beneficios que superan los 240.000 BRL
10%
Contribucin Social (CSL)

9%

Base: Este impuesto tiene que ser pago sobre las ganancias de beneficio
y capital obtenidos mundialmente por Empresas Brasileas. El impuesto
sobre la renta no recibido en contratos de largo plazo con agencias
gubernamentales puede ser aplazado. En general los gastos deducibles
son todos los tems relacionados a los negocios usuales de la empresa, y
que son necesarios para el mantenimiento para su fuente de renta.
Plazo: Este impuesto debe ser pago mensualmente como mximo en el
ltimo da til del mes siguiente.
Clculo: El clculo se puede hacer sobre los resultados (conforme
mostrado en el balance mensual o trimestral) o sobre base presunta
(calculado sobre un porcentaje de la renta bruta). El impuesto sobre los
beneficios tributables mensualmente o sobre las bases presuntas precisa
ser, al final del ao fiscal, compensado contra el impuesto sobre la renta
en la declaracin.
Tasa:La tasa bsica del impuesto sobre la renta corporativo es del 15 %
ms una tasa adicional del 10 % para todas las entidades corporativas
con renta tributable anual superior a R$ 240.000,00.
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras
Las empresas extranjeras y residentes estn sujetas al impuesto. Ha
habido denuncias de que el IVA percibido por los estados brasileos
favorece a las empresas locales.

Imposicin de plusvalas
La tasa del impuesto sobre la plusvala a largo plazo es idntica a aquella
del impuesto sobre las sociedades. Los inversores no residentes estn
sujetos a una retencin fiscal del 15%, que sube hasta el 25% para los
residentes en parasos fiscales.
Deducciones y crditos de impuestos
Todas las cantidades invertidas en la actividad de las empresas son
deducibles. Se suman a esto ciertos gastos para el almuerzo de los
empleados, la formacin continua, la inversin en el noreste del pas o en
material informtico. En cambio, slo el 20% del salario de los directores
se considera carga deducible.
Otros impuestos a las sociedades
Reglamentos contables
Sistema contable

Normas contables:

Inspirados en el modelo americano: traducidos del American Institute of


Certified Public Accountants' Statement of Auditing Standards.

Entidades de regulacin contable:

Ministerio de Economa y Hacienda (agencia tributaria)


CFC, Consejo Federal de Contabilidad
Regulacin de las instituciones financieras, Portal de recursos acerca de
la contabilidad brasilea.

Legislacin contable:

Ley n 6.404 del 15 de diciembre de 1976.


Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)
Convergencia en curso con las normas IFRS, reforzada por la ley n
11.638 del 28 de diciembre 2007.

Prcticas contables:

Ao fiscal, Comienza el 1 de enero y se termina el 31 de diciembre del


mismo ao.
Estructura de las cuentas:
Segn el modelo americano, los estados financieros deben contener como
mnimo un libro de variaciones del patrimonio neto distinto de la cuenta
de reserva y remanente a cuenta nueva, un libro de flujos de tesorera y
notas anexas.
Obligaciones de publicacin:
Las empresas comerciales deben publicar anualmente un balance, una
cuenta de resultados y todos los elementos de informacin necesarios que
hagan referencia al estado de salud financiero de la empresa.
Los documentos son examinados en los 60 das anteriores a la junta anual
general de accionistas.
Los exentos de impuesto
Varios sectores econmicos estn exentos del IVA (la construccin, el
petrleo, el gas y las minas).
Todas las exportaciones estn exentas del IVA y del IPI.
Modos de clculo y declaracin
El mtodo de clculo estndar para el IVA. Cada mes, la empresa da el
saldo del ICMS/IPI que se debe al Estado, que resulta de la diferencia
entre el IVA recaudado en las ventas y el IVA abonado a los proveedores.
Es necesario conservar un libro de cuentas que recoja esta transaccin.
Hay que completar declaraciones especficas que se encuentran
disponibles en los organismos oficiales.
Otros impuestos al consumo
El impuesto a los productos industrializados (IPI): es un impuesto de
accisa a nivel federal. Se aplica a casi todas las ventas y las transferencias
de productos fabricados o importados a Brasil. El porcentaje del IPI puede
variar entre 0% y 330%. Los productos menos gravados son los alimentos
de base, y los que tienen ms impuestos son el alcohol y los cigarrillos.

Impuesto sobre la renta de las personas


Tasa estndar
Tasa progresiva 0 al 27,5% para los ingresos superiores a 53.566 BRL
Hasta 21.453 BRL

0%

Desde 21.453 hasta 32.151 BRL

7,5%

Desde 32.151 hasta 43.869 BRL

15%

Desde 43.869 hasta 53.566 BRL

22,5%

Ms de 53.566 BRL

27,5%

Deducciones y crditos de impuestos


Costes salariales de seguridad social, contribuciones voluntarias a un
sistema de jubilacin privado (hasta el 12% del sueldo), gastos de
transporte profesional, pensiones recibidas bajo la orden de un tribunal,
una deduccin de 123 BRL por persona dependiente a su cargo y por mes,
as como 2.374 BRL en gastos educativos anuales. Ciertas donaciones
tambin pueden disfrutar de deducciones o crditos de impuestos.
Adems, algunos contribuyentes pueden gozar de una deduccin global
de 20% en sus aportes anuales (pueden ser beneficiados los ingresos
imponibles de hasta 13.916 BRL).
Impuestos retenidos
Dividendos: 0%, Intereses:15%/25%, Cnones:15%
Prdidas
En Brasil, las prdidas fiscales no se actualizan y pueden ser aplicadas por
un periodo indefinido sin que excedan del 30% de la utilidad gravable del
ejercicio.

Tratado de libre comercio


Un tratado de libre comercio (TLC) consiste en un acuerdo comercial
regional o bilateral para ampliar el mercado de bienes y servicios entre
los pases participantes de los diferentes continentes o bsicamente en
todo el mundo. Consiste en la eliminacin o rebaja sustancial de los
aranceles para los bienes entre las partes, y acuerdos en materia de
servicios. Este acuerdo se rige por las reglas de la Organizacin Mundial
del Comercio (OMC) o por mutuo acuerdo entre los pases.
Un TLC no necesariamente lleva una integracin econmica, social y
poltica regional, como es el caso de la Unin Europea, la Comunidad
Andina, el Mercosur y la Comunidad Sudamericana de Naciones. Si bien
estos se crearon para fomentar el intercambio comercial, tambin
incluyeron clusulas de poltica fiscal y presupuestaria, as como el
movimiento de personas y organismos polticos comunes, elementos
ausentes en un TLC.
Histricamente el primer TLC fue el Tratado franco-britnico de libre
comercio (o Tratado de Cobden-Chevalier) firmado en 1860 y que
introduce tambin la clusula de nacin ms favorecida.
ESTADOS UNIDOS
Los gobiernos federales, estatales y locales en Estados Unidos son
estructuras inmensas que requieren montos muy grandes de dinero para
operar y mantenerse. Es por esta razn que existe un complicado sistema
de impuestos que se debe pagar nacional y localmente.
Impuesto estatal a las ventas
Se paga un impuesto estatal a las ventas al comprar un producto o
servicio, dependiendo del estado donde se encuentre.
La tasa del impuesto a la venta vara segn cada estado, con excepcin
de Alaska, Delaware, Montana, Nuevo Hampshire y Oregn en donde no
hay impuesto a las ventas. En el resto del pas, usted s tiene que pagar
este impuesto al pagar por productos o servicios. Adems, en algunos
lugares tiene que pagar un impuesto adicional para los gobiernos locales.

Muchos estados declaran anualmente das especficos para la compra de


ciertos productos sin tener que pagar el impuesto estatal. En varios
estados los das de compras libres de impuestos se realizan en agosto y
coinciden con las compras de tiles y ropa para el regreso a la escuela.
Impuestos estatales y locales
Los impuestos estatales y locales se pueden cobrar de distintas formas
segn el estado donde vive. La mayora de los estados cobra un impuesto
sobre el ingreso y usted puede preparar su declaracin estatal junto con
su declaracin federal.
Otras formas de tributacin incluyen el impuesto estatal a las ventas y los
impuestos sobre la propiedad y vehculos motorizados, por ejemplo. El
tipo de impuesto y la cantidad a pagar varan por estado y comunidades
locales.
Impuesto sobre los ingresos.
Es un tributo que aplica el Gobierno Federal (regulado en el Cdigo
Federal Tributario o Internal Revenue Code- IRC ), la mayora de los
Estados y muchos ayuntamientos, que grava los ingresos de las personas
fsicas. Se determina por un tipo impositivo de carcter progresivo, que
en 2013 puede llegar a ser un mximo del 39,6%,1 de los rendimientos
sujetos. El impuesto supone ms del 50% de la recaudacin fiscal del
Gobierno Federal.
Los residentes y los ciudadanos de Estados Unidos pagan el impuesto por
sus ingresos en todo el mundo, mientras que los no residentes tributan
exclusivamente por los ingresos recibidos en Estados Unidos. Existen
varios tipos de deducciones que reducen el impuesto a ingresar.
La base imponible es el ingreso total menos las deducciones permitidas.
Los ingresos se definen en trminos generales. La mayora de los gastos
de las actividades empresariales son deducibles. Las personas fsicas
tambin pueden deducir un mnimo personal (exencin) y ciertos gastos
personales, entre los que se encuentran los intereses hipotecarios, los
impuestos estatales y las donaciones de carcter benfico.

Las ganancias de patrimonio estn sujetas al impuesto y las prdidas de


capital reducen la base imponible nicamente hasta el importe de las
ganancias obtenidas.
Las prdidas fiscales pendientes de amortizar pueden ser utilizadas hasta
20 ejercicios posteriores y dos previos en el caso de corporaciones.
No obstante, es importante sealar que existe un rgimen cedular para
ciertos conceptos (por ejemplo, prdidas generadas por ganancias de
capital en la venta de acciones o activos fijos) as como reglas especficas
que limitan la amortizacin de prdidas generadas en aos anteriores al
cambiar la estructura accionaria de la compaa.
Los contribuyentes en general deben autoliquidar su impuesto a la renta
anualmente mediante la presentacin de la correspondiente declaracin,
que comprende los ingresos de todo el ao. Se realizan a lo largo del ao
pagos a cuenta del impuesto, por la va de retenciones a cuenta o pagos
estimados de los ingresos. Los impuestos se determinan por separado por
cada jurisdiccin impositiva. Las fechas de vencimiento y ciertos
procedimientos administrativos varan segn el lugar de residencia. El 15
de abril es la fecha lmite para presentar la declaracin correspondiente
al ao anterior.
Impuestos sobre las sociedades
Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera
Los ingresos empresariales son gravados a nivel federal y estatal y,
algunas veces, a nivel municipal. Los ingresos tributan durante el ao en
el que se percibieron y tambin cuando se distribuyen a los accionistas.
Los ingresos de una empresa tributan dos veces, una a nivel de la
empresa como entidad independiente y una segunda vez a nivel del
accionariado, cuando se distribuyen los beneficios mediante dividendos.
Tasa estndar
Los impuestos recaudados por estados y municipios varan. La tasa
federal del impuesto es del 35%. Los gobiernos estatales y locales
tambin pueden imponer impuestos sobre la renta que van desde menos
del 1% al 12%. La tasa impositiva efectiva es del 40%.

La autoridad tributaria o fiscal es uno de los principales poderes del


gobierno. Por medio de esta autoridad, un gobierno puede crear y tambin
puede destruir.
En los Estados Unidos de Amrica, la autoridad tributaria la comparten el
Gobierno Federal, los Estados, y las comunidades locales. Esto es lo que
se llama Federalismo y est consagrado tanto en la Constitucin Federal
como en las constituciones de los cincuenta Estados.
El Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service - IRS) es la
dependencia del gobierno federal que cobra los impuestos sobre la renta.
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras
Del 15% al 35%. La filial estadounidense de una empresa extranjera es
tratada como una empresa nacional a la hora de ser gravada con
impuestos federales y sus fuentes de ingreso mundiales estn sujetas a
gravamen.
El segundo nivel impositivo se realiza segn los dividendos de los
accionistas: cuando una filial estadounidense paga un dividendo a su
empresa matriz extranjera, este dividendo se halla sujeto a un porcentaje
del 30% de retencin federal impositiva o a algn porcentaje menor si as
lo estipula algn tratado.
Las empresas de fabricacin situadas en pases extranjeros que no son
miembros de un Acuerdo sobre Contratacin Pblica (ACP) y que reciben
los desembolsos del Gobierno estn sujetos a impuestos especiales del
2%.
Imposicin de plusvalas
Las plusvalas se combinan con los ingresos ordinarios y se les grava con
los mismos porcentajes que a los ingresos empresariales.
Deducciones y crditos de impuestos
- Una cantidad exenta para el contribuyente, su cnyuge, cada uno de los
hijos y otros dependientes cualificados y para algunas discapacidades,
- Intereses hipotecarios pagados sobre una residencia principal u otra
residencia,

- Prstamo o intereses de una lnea de crdito,


- Contribuciones caritativas a organismos seleccionables,
- Deducciones de negocios, como el kilometraje, relacionado con los
gastos individuales en lo que respecta al empleo,
- Gastos derivados de la puesta en marcha de un negocio y su operacin
as como los gastos del trabajo (incluyendo viajes y comidas) que no
superen los ingresos del propio negocio,
- Cotizaciones a sindicatos y cuotas profesionales,
- Gastos mdicos que sobrepasen un determinado porcentaje de los
ingresos netos ajustados de una persona,
- El coste del asesoramiento sobre impuestos, software y libros,
- Gastos derivados de mudanzas, en algunos casos,
- Gastos de bsqueda de empleo si la persona busca empleo en el mismo
sector,
- Gastos educativos (nicamente si una persona se prepara para una
nueva carrera).
Otros impuestos a las sociedades
Adems de los impuestos federales, los impuestos estatales y los
municipales varan de un estado o comunidad a otro.
Reglamentos contables
Sistema contable
Normas contables
La contabilidad en Estados Unidos se basa en estndares domsticos
definidos por:
- Comisin de Valores de Estados Unidos (SEC)
- Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)
- Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) (en ingls)

- Junta Federal Consultiva de Normas de Contabilidad (FASAB)


Entidades de regulacin contable
AICPA, Instituto Estadounidense de Contables Pblicos Certificados
GASB, Junta de de Normas de Contabilidad Gubernamental
Legislacin contable
La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (Reforma de la Ley de Contabilidad
Pblica de Empresas y Proteccin al Inversionista de 2002).
Prcticas contables
Ao fiscal
Normalmente, el ao fiscal empieza el uno de enero y termina el 31 de
diciembre del mismo ao.
Estructura de las cuentas
Un informe anual que incluya una declaracin de los ingresos, el balance
financiero y las notas de los contables pblicos certificados que aporten
las pruebas. Se debe rellenar sobre una base trimestral (10 K) con la
empresa de la SEC.
Obligaciones de publicacin
Segn la norma Sarbanes-Oxley de la SEC (Securities Exchange
Commission), todas las sociedades que recurran pblicamente al ahorro
deben presentar un informe anual al SEC llamado "10 K" en el caso de
empresas estadounidenses y "20 F" para las extranjeras.
Las empresas que cotizan en bolsa tienen la obligacin de publicar sus
cuentas.
Las empresas deben recurrir a un censor jurado de cuentas, cuya misin
es realizar una comprobacin anual del estado financiero de la
organizacin. Puede ponerse en contacto con:

Impuestos al consumo
Naturaleza del impuesto
Los estados aplican un impuesto sobre las ventas de tipo variable.
Tasa estndar
Vara dependiendo del estado y la ciudad (entre el 5% y el 6%).
Tasa reducida
Vara dependiendo del estado y la ciudad. Los exentos de impuesto
- Los alimentos para consumo humano (comestibles) suelen quedar
exentos de gravamen salvo los que son vendidos en caliente (excepto
artculos de panadera o bebidas calientes).
- Medicamentos prescritos y algunos suministros mdicos.
- tiles energticos
- Algunos aparatos de energa alternativa y suministros
Modos de clculo y declaracin
Impuesto sobre la renta de las personas
Distincin entre residente y no residente
Tanto los ciudadanos residentes como los no residentes en Estados Unidos
deben pagar impuestos por sus ingresos obtenidos en este pas. Estados
Unidos disponen de tratados para el gravamen de impuestos con varios
pases extranjeros, lo que evita la doble imposicin.
Tasa estndar
Hay diferentes niveles en funcin del estado familiar (parejas casadas en
rgimen de gananciales, parejas casadas en rgimen de participacin,
solteros y cabeza de familia), con un mximo de siete tipos.
10%,
15%, 25%, 28%, 33%, 35% y 39.6%.
Solteros

Tasa progresiva de 10% a 39.6%.

De 0 a 8.925 USD

10%

De 8.925 a 36.250 USD

15%

De 36.350 a 87.850 USD

25%

De 87.850 a 183.250 USD

28%

De 183.250 a 398.350 USD 33%


De 398.350 a 400.000 USD 35%
Sobre 400.000 USD

39.6%

Parejas casadas en rgimen de gananciales


39,6%
De 0 a 17.850 USD

Tasa progresiva de 10% a

10%

De 17.850 a 72.500 USD

15%

De 72.500 a 146.400 USD

25%

De 146.400 a 223.050 USD 28%


De 223.050 a 398.350 USD 33%
De 398.350 a 450.000 USD 35%
Sobre 450.000 USD

39.6%

Parejas casadas en rgimen de participacin


39.6%
De 0 a 8.925 USD

Tasa progresiva de 10% a

10%

De 8.925 a 36.250 USD

15%

De 36.250 a 73.200 USD

25%

De 73.200 a 111.525 USD

28%

De 11.525 a 199.175 USD

33%

De 199.175 a 225.000 USD 35%


Sobre 225.000 USD

39.6%

Cabezas de familia

Tasa progresiva de 10% a 39.6%

De 0 a 12.750 USD

10%

De 12.750 a 48.600 USD

15%

De 48.600 a 125.450 USD

25%

De 125.450 a 203.150 USD 28%


De 203.150 398.350 USD

33%

De 398.350 a 425.000 USD 35%


Sobre 425.000 USD

39.6%

Deducciones y crditos de impuestos


Las deducciones aplicables dependen del estado de residencia.
Impuesto sobre el patrimonio
Los particulares pagan impuestos por sus ingresos sobre el total neto de
sus beneficios. El impuesto depende de los ingresos.
Impuestos retenidos
Dividendos: 30%, Intereses: 30% , Cnones: 30%
La Unin Europea (UE) es una entidad geopoltica que cubre gran parte
del continente europeo. Es una asociacin econmica y poltica nica en
el mundo, formada por 27 pases. A partir de los aos 60, Bruselas se ha
consolidado como la capital de la UE, dnde se concentran la mayor parte
de las instituciones comunitarias y viven la mayora de los funcionarios y
responsables. La UE cuenta con una moneda nica, una bandera, un
himno y el da de Europa, que se celebra cada 9 de mayo.
UNIN EUROPEA
En 1951, momento en el que se constituy la Comunidad Europea del
Carbn y del Acero (elementos clave para la guerra), los seis pases
fundadores -Alemania, Blgica, Francia, Italia, Luxemburgo y los Pases
Bajos- comenzaban un proyecto econmico, poltico y social que ha
generado paz, estabilidad y prosperidad durante ms de medio siglo.

La UE ha contribuido a elevar el nivel de vida de los europeos, ha creado


una moneda nica y ahora est construyendo progresivamente un
mercado nico en el que personas, bienes, servicios y capital (las cuatro
libertades fundamentales de la UE) circulan entre Estados miembros con
la misma libertad que si lo hicieran dentro de un mismo pas. Lo que
comenz como una unin puramente econmica, ha evolucionado hasta
convertirse en una organizacin activa en todos los frentes, desde la
ayuda al desarrollo hasta la poltica medioambiental.
La UE promueve activamente los derechos humanos y la democracia, y
cuenta con los objetivos de reduccin de emisiones ms ambiciosos del
mundo para luchar contra el cambio climtico. Gracias a la supresin de
los controles fronterizos entre los pases de la UE, ahora se puede viajar
libremente por la mayor parte de su territorio. Tambin es mucho ms
fcil vivir y trabajar en otro pas de la UE.
Tras varias ampliaciones, la UE ha pasado de seis a veintisiete estados
miembros (28 en 2013 con la entrada de Croacia) y hay varios pases
candidatos a la adhesin (Montenegro, Serbia, Turqua, ARYM e Islandia).
Cada tratado por el que se admite a un nuevo miembro requiere la
aprobacin por unanimidad de todos los Estados miembros. La Unin
Europea est abierta a todo pas europeo que cumpla los criterios
democrticos, polticos y econmicos de adhesin, denominados criterios
de Copenhague.
El euro es la moneda nica de la Unin Europea. Doce de los entonces
quince Estados miembros la adoptaron para las transacciones no
monetarias en 1999 y en el 2002 se emitieron los billetes y las monedas.
Dinamarca, Suecia y el Reino Unido no participaron en esta unin
monetaria.
La Unin Europea se rige por un sistema interno en rgimen de
democracia representativa. Sus instituciones son siete:
El Parlamento Europeo. Los diputados al Parlamento Europeo son
elegidos directamente y representan a los ciudadanos europeos. El
Parlamento y el Consejo ejercen la potestad legislativa en igualdad de
condiciones, tomando decisiones conjuntas.

El Consejo Europeo es el principal rgano decisorio de la Unin y su


funcin es dotar a la UE de impulso poltico en cuestiones fundamentales
y establecer las prioridades generales de la UE. El Consejo ejerce
funciones de orientacin poltica general y de representacin exterior, y
nombra a los jefes de las altas instituciones constitucionales.
El Consejo de la Unin Europea representa a los gobiernos de cada uno
de los Estados miembros, que comparten su Presidencia con carcter
rotatorio (con la entrada en vigor del Tratado de Lisboa se estableci la
figura del Tro de Presidencias).
La Comisin Europea, o Colegio de Comisarios, representa el inters
comn de la UE, y es el principal rgano ejecutivo. Aplica el Derecho de
la Unin, supervisa su cumplimiento y ejecuta sus polticas, y a ella
corresponde en exclusiva la iniciativa legislativa ante el Parlamento y la
Comisin; sus miembros son nombrados por los gobiernos nacionales.
El Tribunal de Justicia de la Unin Europea ejerce las labores
jurisdiccionales supremas en el sistema jurdico comunitario.
El Tribunal de Cuentas supervisa y controla el buen funcionamiento y la
adecuada administracin de las finanzas y de los fondos comunitarios.
El Banco Central Europeo dirige y aplica la poltica monetaria nica de
la zona euro.
La UE cuenta, adems, con otras instituciones y organismos
interinstitucionales que desempean funciones especializadas: el Comit
Econmico y Social Europeo representa a la sociedad civil, al sector
empresarial y los asalariados; el Comit de las Regiones representa a las
autoridades regionales y locales; el Banco Europeo de Inversiones
financia proyectos de inversin de la UE y ayuda a las pequeas empresas
a travs del Fondo Europeo de Inversiones; el Defensor del Pueblo
Europeo investiga las denuncias relativas a una mala gestin por parte de
las instituciones y los organismos de la UE; el Supervisor Europeo de
Proteccin de Datos protege la intimidad de los datos personales de los
ciudadanos; la Oficina de Publicaciones publica informacin sobre la UE;
la Oficina Europea de Seleccin de Personal contrata al personal de las
instituciones de la UE y otros organismos; la Escuela Europea de
Administracin ofrece formacin en mbitos especficos al personal de la
UE; el Servicio Europeo de Accin Exterior (SEAE) asiste a la Alta

Representante de la Unin para Asuntos Exteriores y Poltica de


Seguridad, que preside el Consejo de Asuntos Exteriores y dirige la
Poltica Exterior y de Seguridad Comn, al tiempo que garantiza la
coherencia y la coordinacin de la accin exterior de la UE.
ESPAA
El sistema fiscal espaol es moderno y competitivo. La presin fiscal en
Espaa (medida como el porcentaje de impuestos y seguridad social sobre
el PIB) se encuentra aproximadamente cinco puntos por debajo de la de
los pases de la ue (UE-27), de acuerdo con el informe de Eurostat
"Taxation Trends in the European Union 2014".
Recientemente se llev a cabo una reforma fiscal con la finalidad de
simplificar las obligaciones tributarias de los contribuyentes y, en general,
de reducir su carga impositiva, aunque con un aumento destacado de las
bases imponibles, fundamentalmente en el Impuesto sobre Sociedades
de las grandes empresas. Dicha modificacin ha afectado principalmente
al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, al Impuesto sobre
el Valor Aadido, al Impuesto General Indirecto Canario y a algunos
Impuestos Especiales.
Los principales impuestos directos aplicables en Espaa son:
El Impuesto sobre Sociedades (IS)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)
El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
Los impuestos indirectos ms importantes aplicables en Espaa son:
El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados (ITP y AJD)

Impuestos sobre las sociedades


Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera
Las empresas establecidas en Espaa son gravadas segn sus ingresos a
nivel mundial, mientras que las empresas extranjeras (no residentes) son
gravadas slo sobre los ingresos generados en el pas.
Tasa estndar
Impuestos de sociedades (bsico) 28%
IS para las PYMEs cuyos ingresos anuales sean inferiores a los 8 millones
de euros. Del 25% al 0% de 300.000 EUR de sus beneficios, para el
resto: 30%.
Empresas especializadas en la exploracin, bsqueda y explotacin de
hidrocarburos.
35%
Aseguradoras, mutuas, cooperativas de crdito y cajas de ahorros rurales,
colegios profesionales, asociaciones sectoriales, cmaras de comercio,
sindicatos, organizaciones sin nimo de lucro, uniones cooperativas,
fondos de promocin para el empleo, puertos estatales y autonmicos.
25%
Cooperativas protegidas fiscalmente
Compaas de inversin

20%

1%

En general: Base imponible = resultado contable determinados ajustes


extracontables que seala la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del
Impuesto sobre Sociedades (LIS).
En caso de que la base imponible resultante sea positiva, puede
compensarse con las bases imponibles negativas obtenidas en los
perodos impositivos anteriores (desde los ejercicios iniciados en 2015,
sin limitacin temporal). No obstante, se establece una limitacin
cuantitativa en funcin de la cual la compensacin no puede superar un
porcentaje de la base imponible positiva previa a dicha compensacin
(60% en los ejercicios iniciados en 2016 y 70% para los ejercicios que se
inicien a partir de 2017), permitindose en todo caso la compensacin
hasta el lmite de 1 milln de euros. Para el ejercicio 2015 (y tal y como
ha venido ocurriendo en los ejercicios 2012 a 2014), solo se limita la

compensacin para entidades cuyo volumen de operaciones, durante los


12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea superior a
6.010.121,04 euros, de la siguiente forma:
Importe neto de la cifra de negocios
Lmite
Entre 20 millones de euros y 60 millones euros
50%
Superior a 60 millones de euros
25%
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras
La tributacin es la misma tanto para empresas espaolas como para
empresas extranjeras establecidas en Espaa, a menos que existan
convenios de doble tasacin.
Imposicin de plusvalas
Las ganancias de capital se gravan como las rentas ordinarias, a una tasa
del 30%.
Deducciones y crditos de impuestos
Bonificaciones por el enclave espaol de Ceuta y Melilla, empresas
exportadoras, prestaciones de servicios pblicos locales, deducciones por
actividades de I+D, innovacin tecnolgica, desarrollo de TIC, proteccin
y fomento del patrimonio histrico, inversin en pelculas y producciones
audiovisuales, publicacin de libros, inversiones en proteccin
medioambiental, en sistemas de localizacin va satlite o en movilidad
para personas discapacitadas, cuidado de nios, formacin profesional,
creacin de empleo para discapacitados, reinversin de los excedentes,
contribucin empresarial a sistemas especiales de proteccin del
trabajador.
Existe el crdito de impuestos, aunque no se suele utilizar. La
compensacin por prdidas puede beneficiarse de un crdito de impuestos
hasta 15 aos.

Otros impuestos a las sociedades


Se aplica una contribucin del 1% sobre las contribuciones de capital en
caso de liquidacin. Los no residentes deber pagar una tasa especial del
3% si su pas de origen no ha firmado un tratado fiscal con Espaa.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) se aplica a
personas fsicas residentes fiscales en Espaa. Los contribuyentes por
este impuesto tributan por su renta mundial.
El contribuyente tiene su residencia en territorio espaol cuando
permanece ms de 183 das, durante un ao natural, en territorio
espaol, o cuando se encuentre en Espaa el ncleo principal o la base
de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses
econmicos.
La base imponible comprende una parte general y la denominada base
del ahorro:
La base del ahorro est constituida, por un lado, por el resultado positivo
de integrar los rendimientos del capital mobiliario (bsicamente
dividendos, intereses excepto los recibidos de partes vinculadas, cuando
no se cumplan determinadas condiciones- y los rendimientos dinerarios o
en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos
de seguro de vida o invalidez), y por otro, por el resultado positivo de
integrar las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. La
base del ahorro se grava de la siguiente forma: - Al 19%, aplicable para
los primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro.- Al 21%, a
partir de 6.000,01 euros y hasta 50.000,00 euros de la base liquidable.Al 23%, a partir de 50.000,01 euros de la base liquidableNo obstante, la
renta del ahorro se gravar durante el ejercicio 2015 de la siguiente
forma: - Al 20% los primeros 6.000 euros de la base liquidable del
ahorro.- Al 22% entre de 6.000,01 y 50.000,00 euros de la base liquidable
del ahorro.- Al 24% a partir de 50.000,01 euros de la base liquidable.
La parte general de la base imponible est constituida, por un lado, por
el resultado de integrar entre s el resto de las rentas (rendimientos del
trabajo, de actividades econmicas o profesionales, del capital

inmobiliario, etc.) y por otro, por el resultado de integrar el saldo positivo


de las ganancias y prdidas patrimoniales no integradas en la base del
ahorro (por ejemplo, premios). En cuanto a los tipos impositivos, se
establece una escala general y otra autonmica del impuesto; el tipo
mnimo conjunto, para rentas hasta 12.450,00 euros, es del 19% (20%
en 2015) y el marginal conjunto, para rentas superiores a los 60.000,00
euros, es el 45% -47% en 2015- (sin perjuicio de que el tipo marginal
podra verse incrementado o reducido en funcin de la normativa concreta
de cada Comunidad Autnoma). Existen deducciones por rentas obtenidas
en Ceuta y Melilla, por cantidades donadas a determinadas entidades, por
inversiones y gastos en bienes de inters cultural y deducciones en
actividades econmicas.
Trabajadores desplazados al extranjero: la normativa del IRPF establece
una exencin cuantitativamente muy importante relativa a los
rendimientos del trabajo percibidos por trabajadores que, siendo
residentes fiscales en Espaa, desarrollen trabajos en el extranjero. Dicha
exencin se aplicar hasta un importe de 60.100 euros anuales siempre
que se cumplan ciertos requisitos.
I.V.A.
El tipo general es del 21%, aplicable a la mayora de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios. Existe un tipo reducido del 10%
aplicable a determinadas entregas de bienes y algunos servicios. Existe
tambin un tipo sper reducido del 4% aplicable entre otros a alimentos
de primera necesidad, libros, peridicos y revistas, o ciertas viviendas de
proteccin oficial.
Determinadas operaciones quedan exentas del impuesto (por ejemplo,
operaciones financieras y de seguros, servicios mdicos o servicios
docentes).
Dentro del territorio espaol, el IVA no es aplicable en las Islas Canarias,
Ceuta y Melilla.
En las Islas Canarias aplica el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC),
en vigor desde el 1 de enero de 1993 y muy similar al IVA; es un impuesto
indirecto que recae sobre la entrega de bienes y prestacin de servicios
en las Islas por parte de empresarios y profesionales, as como sobre la
importacin de bienes. El tipo general del IGIC es del 7%. En Ceuta y

Melilla se aplica otro impuesto indirecto (Impuesto sobre la Produccin,


los Servicios y la Importacin).
En determinados supuestos se establece la obligacin de valorar a
mercado las operaciones entre empresarios o profesionales cuando exista
vinculacin entre ellos.
Adicionalmente, se prev la posibilidad de que ciertos grupos de entidades
tributen a efectos de IVA bajo un rgimen de consolidacin. La aplicacin
de dicho rgimen requiere que la entidad dominante del Grupo tenga el
control efectivo sobre las dependientes, bien porque participe, directa o
indirectamente, en ellas en, al menos, un 50 por 100 del capital social o
porque ostente la mayora de los derechos de voto, y mantenga dicha
condicin durante todo el ao natural.
Transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados
Este impuesto grava un nmero limitado de transacciones, entre las
cuales destacan:
TIPO DE OPERACIN

TIPO
APLICABLE

Operaciones societarias tales como la constitucin y


ampliacin/reduccin de capital de Sociedades, aportaciones a filiales
por cualquier ttulo, etc. (*)

1%

Transmisiones de inmuebles (**)

6%

Transmisin de muebles y concesiones administrativas

4%

Ciertos derechos reales (principalmente garanta, pensiones, fianzas o


prstamos)

1%

Ciertas escrituras pblicas (**)

0,5%

Las transmisiones de acciones de sociedades espaolas no soportan


normalmente imposicin indirecta, excepto cuando se transmite ms del
50% del capital social (o acciones que amplen el porcentaje de
participacin una vez que ya tuvieras ms del 50%) y ms del 50% del
activo de la sociedad se compone de bienes inmuebles (segn se definen
en la ley aplicable) situados en Espaa, si se entiende que la transmisin
se hace con nimo elusorio. En este caso, la transaccin se considerar,
a efectos de imposicin indirecta, una transmisin de inmuebles sujeta al

tipo de ITP que, en su caso, determine la Comunidad Autnoma donde


radique el inmueble en cuestin.
Si el vendedor es una empresa o un promotor inmobiliario privado, la
transmisin de terrenos edificables o la primera entrega de edificaciones
tributan por el IVA. Las segundas y posteriores entregas de edificaciones
realizadas por sociedades, empresarios o profesionales, en el desarrollo
de sus actividades habituales, pueden optar, bajo determinados
requisitos, por someterse a tributacin por ITP o por el IVA. A partir del 3
de diciembre de 2010 estn exentas de ITP y AJD en su modalidad de
operaciones societarias la constitucin de sociedades, el aumento de
capital, las aportaciones que efecten los socios que no supongan
aumento de capital y el traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva
o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen
previamente situados en un Estado miembro de la Unin Europea.
(Modificacin introducida por la Ley 13/2010, de 3 de diciembre, de
actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizaciones para fomentar la
inversin y la creacin de empleo).
Reglamentos contables
Sistema contable
Normas contables
La contabilidad en Espaa se basa en el Plan General Contable.
Entidades de regulacin contable
ICAC, Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
Legislacin contable
Ley 16/2007 del 4 de julio (y su modificacin parcial con la Ley 34/2007
del 15 de noviembre) constituye y adapta la legislacin mercantil de
contabilidad, y modifica, entre otra cosas, la Ley Comercial y la
refundicin del texto de Ley de la Sociedad Comercial (compaa cotizada
o sociedad annima). Las principales modificaciones estn relacionadas
con los informes anuales de contabilidad, la evaluacin de criterios de
ciertos tems, y sistema de consolidacin financiera.
Divergencias entre las normas nacionales e internacionales (IAS/IFRS)

Con la nueva ley, Espaa adapt sus estndares de contabilidad a las


Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC, o, en
ingls: IAS/IFRS normas).
Prcticas contables
Ao fiscal
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del mismo ao.
Estructura de las cuentas
La contabilidad anual est compuesta por el balance, la cuenta de
prdidas y ganancias, la declaracin de modificacin del patrimonio neto,
la declaracin de flujo de efectivo y la memoria. Las PYMEs y microempresas bajo ciertas condiciones de montante y efectivo pueden
presentar unas cuentas anuales resumidas.
Obligaciones de publicacin
La publicacin de cuentas anual es obligatoria.
Existen impuestos especiales:
- IIEE: impuesto especial de produccin
hidrocarburos, tabaco, electricidad);

(bebidas

alcohlicas,

- IEDMT: impuesto especial sobre ciertos medios de transporte;


- Impuesto especial sobre el carbn;
- IVMDH: impuesto
hidrocarburos.
Agencia Tributaria
Ministerio de Hacienda

sobre

la

venta

minorista

de

determinados

TABLA DE COMPARACIN
MXICO
PERSONAS
MORALES
PERSONAS
FISICAS
TASA DE PM
TASA DE PF
PERDIDAS
FISCALES

PERSONAS MORALES
PERSONAS FISICAS
30%
HASTA 35%
HASTA 10 AOS

BRASIL
PERSONA
JURDICA
PERSONAS
FISICAS
15% O 25 %
HASTA 27.5%
PERIODO
INDEFINIDO SIN
EXCEDER 30%
DE LA U.G
MINISTERIO DE
ECONOMIA Y
HACIENDA

EUA

ESPAA

SOCIEDADES

SOCIEDADES

PERSONAS
35%
HASTA 39.60 %
HASTA 20
EJERCICIOS
POSTERIORES
SERVICIO DE
IMPUESTOS
INTERNOS
IMPUESTO AL
CONSUMO ENTRE EL
5% Y 6%

AGENCIA
TRIBUTARIA

SHCP

IVA

16%

18%

BASE

RESULTADO FISCAL

BASE PRESUNTA

BASE

PAGOS
PROVISIONALE
S

A MS TARDAR EL 17
DEL MES SIGUIENTE

DECLARACIN
ANUAL PM

A MS TARDAR EL
LTIMO DIA DE MARZO

HASTA EL 15 DE
ABRIL

DECLARACION
ANUAL PF

A MS TARDAR EL 30
DE ABRIL

ULTIMO DIA TIL


DEL MES
SIGUIENTE
ULTIMO DA
LABORABLE DE
ABRIL
ULTIMO DA
LABORABLE DE
ABRIL

HASTA EL 15 DE
ABRIL

PERSONA
FISICA
28%
HASTA 47%
HASTA 15
AOS
MINISTERIO
DE HACIENDA
21%
BASE
IMPONIBLE

CONCLUSIN
Como pudimos observar la carga fiscal en estos 3 pases es bastante alta,
ya que gracias a los impuestos que recauda el gobierno puede ofrecerle
una mejor calidad de vida a su pas, adems de que la cultura fiscal es
muy diferente a la de Mxico, ya que aqu nos quejamos si hay un
aumento en impuestos, tal vez, porque no se aprovechan correctamente,
en cambio en estos pases, saben que con sus impuestos ayudan al gasto
pblico y en un futuro sern beneficiados por los proyectos e inversiones
que implemente su gobierno.
Como podemos ver la carga fiscal en Espaa es bastante alta casi el 52%
de sus ingresos se va en impuestos, pero tal vez, gracias a esta
recaudacin, Espaa ha podido salir de las cadas que ha tenido durante
sus ltimos aos ya que est respaldada.
Otra cosa que percatamos es que los impuestos son muy similares con
los de nuestro pas, como el impuesto sobre la renta y el IVA, los
regmenes que existen de personas morales y fsicas, solo que se les
denomina con otro nombre, adems de que en todos su fundamente es
que paguen ms los que ms ganan.

LISTA DE TAREAS
KATIA ANAHI CASTAEDA DIAZ
NALLELI MARTINEZ AGUIRRE

Ambas recaudamos informacin y estructuramos el resumen.

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