XXXII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

TRABAJO NACIONAL

TITULO:
“Reportes Integrados ¿contabilidad? papel del Contador Público”

Área: 1. Investigación Contable

Tema 1.3: La importancia de la contabilidad social y ambiental en un entorno de desarrollo sostenible

Autor:
María Angélica Farfán Liévano

PAÍS AL QUE REPRESENTA

COLOMBIA
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo intenta establecer la relación de los reportes integrados con la Contabilidad,
para lo cual empieza por la definición de la contabilidad y sus principales segmentos, los usuarios
de la información contable y profundiza en los principales elementos del segmento de la
contabilidad gerencial, que ha evolucionado hacia la Contabilidad de dirección estratégica.
Posteriormente estos elementos fueron comparados con algunos puntos extractados del marco
para la elaboración de reportes integrados, llegando a la conclusión de que los reportes
integrados podrían pertenecer a este segmento. También se destaca el rol del contador público
en esta nueva tendencia de los reportes corporativos

PALABRAS CLAVE: Contabilidad de dirección estratégica, Reportes Integrados, creación de

valor, estrategia, contador público.
INTRODUCCIÓN
La contabilidad actualmente se enfrenta a nuevos retos para el reconocimiento de recursos tales
como el capital intelectual, los recursos intangibles, derechos y responsabilidades ambientales,
y costos de oportunidad entre otros que han aumentado el grado de complejidad en la
preparación y presentación de la información. A esto se suma la incorporación de nuevas formas
de medición de recursos como las realizadas a valores de mercado y las mediciones de recursos
frente a cadenas de valor, resultados o impacto social.
Estos nuevos retos justifican la existencia de diversos segmentos contables que desarrollan sus
propios modelos y sistemas basados en la Teoría General Contable atendiendo a entornos
diferentes, con usuarios y necesidades de información particulares, y múltiples niveles de
desarrollo socio-económicos.
En el año 2013 se emitió el marco conceptual para la elaboración de reportes integrados del
International Integrated Reporting Council (IIRC), (International Integrated Reporting Council,
2014). Los reportes integrados muestran la habilidad de una organización para crear valor a lo
largo del tiempo, mediante la determinación de los asuntos materiales y de cómo estos asuntos
son divulgados, expresando además la conectividad de la información, sus interacciones,
actividades y relaciones cuando estas tienen un efecto sobre los diferentes capitales (financiero,
industrial, intelectual, humano, social y relacional, natural) es decir cuando los capitales
aumentan, disminuyen o se transforman a través de las actuaciones y salidas de la organización.
La presentación de informes es un proceso que aborda diferentes conceptos de importancia
relativa y diferentes necesidades de información, por lo cual cada organización define sus propios
asuntos materiales de acuerdo a sus características propias y a cómo estos afectan su
rendimiento. Esto hace que se reduzca la comparabilidad entre instituciones, aunque apliquen
guías o marcos similares.
En la práctica, quienes tienen a su cargo la elaboración de los reportes deben partir de las
preguntas ¿quién quiere saber qué? ¿Los diferentes grupos de interés quieren saber cosas
diferentes? ¿Cómo informar a los inversores-, a los empleados y a la sociedad? (Pinkepank,
2014)
Algunos autores consideran que los reportes integrados tienen potencial para cambiar el
pensamiento de los agentes empresariales, lo que conduce a una mayor integración de las
acciones de sostenibilidad ya que ponen énfasis en el pensamiento a largo plazo, amplía la visión
de lo que es el valor y su proceso de creación y evalúa el modelo de negocio (Adams C.A., 2015).
Sin embargo, el objetivo de este trabajo es mostrar que el objetivo fundamental de los reportes
integrados es la creación de valor y la incorporación del pensamiento integrado en las
organizaciones, por lo que las cuestiones de sostenibilidad no son su foco central sino que hacen
parte de los capitales usados y afectados para la creación de valor.
De la Contabilidad y sus segmentos
La investigación contable pertenece a la vida social y se aplica al mejoramiento de nuestro medio
natural y artificial (empresas, organizaciones, sociedad).

En este sentido, en este trabajo se comparte la visión de la Contabilidad como una ciencia fáctica,
cultural, social y aplicada (García Casella, 1995). Las ciencias aplicadas tienen por objetivo la
producción de conocimiento aplicable a cierta área de la realidad. En el caso de la ciencia
Contabilidad, es posible reconocer que tiene una parte tecnológica cuando se usa el
conocimiento para la construcción de modelos y sistemas propios de cada segmento.

Se considera una ciencia aplicada, ya que se orienta a fines que son en última instancia prácticos
(administrar, evaluar, controlar) y busca mejorar el control del hombre sobre los hechos. Es social
ya que se refiere a grupos humanos y pretende ser de utilidad a la sociedad.

La Contabilidad se interrelaciona con otras ciencias como la administración, la economía, las

matemáticas, la sociología, la psicología, etc. Esto es así porque al ser una ciencia social no es
autónoma sino que sirve a otras y a su vez se nutre de otras. Las fronteras las establece la
definición del objeto material (objeto de estudio que puede ser estudiado por varias ciencias) o
el objeto formal (aquellos atributos del objeto material estudiados por una ciencia en particular).
Al respecto, Mejía Montes y Mora, (2013) definen el objeto material y formal de la contabilidad
de la siguiente manera:

“Objeto material de estudio: Las riquezas controladas por las organizaciones. La riqueza que
controlan las organizaciones es ambiental, social y económica.

Objeto formal de estudio: la valoración cualitativa y cuantitativa del estado y circulación de la

riqueza controlada por las organizaciones.”

La Ciencia Contabilidad diseña y rediseña sistemas y procesos para hacer frente de una mejor
manera a los problemas y cambios sociales y para satisfacer las necesidades de los usuarios de
la información. Esto permite abordar nuevas tendencias en la disciplina y convertirlos en
elementos de análisis. Es por esto que en este trabajo se pretende establecer la relación
existente de los reportes integrados con la información contable.

El segmento contable más desarrollado y al que se le presta mayor atención es el

segmento de la Contabilidad Patrimonial o Financiera, pero este segmento no es el único
existente, como se puede observar siguiendo a García Casella y Rodríguez de Ramírez (2001,
145) quienes especifican al menos los siguientes segmentos propios de la Contabilidad:

- “Contabilidad Patrimonial o Financiera: orientada a servir a los individuos

ajenos al ente, principalmente, inversores de riesgo (accionistas-acreedores).

- Contabilidad gerencial: orientada a servir a los intereses de los decisores

internos de las organizaciones.

- Contabilidad social: Procura medir en términos diferentes a lo que sugiere

la economía las metas sociales, tanto macro como micro, excediendo el
reduccionismo economicista.
 - Contabilidad Económica o nacional: Tiene objetivos derivados de teorías
económicas y por ende sus modelos se diferencian de los propios de la Contabilidad
patrimonial.

- Contabilidad Gubernamental: tiene como destinatario no solo a los

funcionarios públicos sino a la ciudadanía en general.”

Cada uno de estos segmentos atiende necesidades de información de usuarios específicos.

Usuarios de la información contable

La información contable históricamente ha dado preponderancia a los usuarios de la

Contabilidad Financiera (accionistas y acreedores) por ser ellos los suministradores de capital de
riesgo a las organizaciones. Ahora se ha ampliado esta perspectiva hacia los stakeholders o
partes interesadas, es decir, aquellas personas que son afectados o pueden verse afectados
positiva o negativamente por las actividades de un ente, por lo tanto, como lo indica D´onofrio
(2014, 21) “el sistema de información contable de la organización deberá seleccionar de acuerdo
a las entradas y procesos del mismo la combinación de la información necesaria para satisfacer
las nuevas necesidades de estos usuarios.”

La preponderancia que tienen los usuarios externos, está dada por la primacía del segmento
contable financiero, sobre los demás segmentos, privilegiando la información preparada para los
acreedores y accionistas que son los proveedores de recursos de la empresa. Los demás
usuarios no siempre encuentran en la información de tipo financiero toda la información que
requieren para una toma de decisiones acertada, por lo cual se hace necesaria la preparación
de información adicional y complementaria para usuarios diferentes a los financieros y sus
requerimientos particulares.
Un usuario fundamental de la información contable es la administración del ente, quién necesita
información de carácter específico que les permita analizar la gestión y tomar decisiones para
beneficio de la propia empresa, información útil para la formulación e implementación de
estrategias y para el planeamiento y control táctico, información del pasado presente y futuro,
con mayor énfasis en el futuro, información en unidades físicas y no sólo en unidades monetarias,
información de tipo cualitativo y procedente tanto de la propia organización, como de su entorno
competitivo.

El segmento contable gerencial-estratégico

El segmento gerencial de la Contabilidad orientado a la toma de decisiones por parte de usuarios

internos a la organización se encuentra estrechamente vinculado a la administración. Los
procesos administrativos, son procesos decisorios que direccionan y coordinan la actividad de
los integrantes de la organización. La Contabilidad genera información que permita realizar
seguimiento de las metas de cada departamento o dependencia en relación con las demás hacia
los fines comunes. Así, los procesos administrativos se van ajustando de acuerdo a las
evaluaciones y mediciones periódicas de metas, objetivos, capacidades, recursos y limitaciones
existentes en un momento dado. La Contabilidad es un medio eficaz de comunicación, siempre
y cuando el sistema contable incorpore las necesidades informativas de sus usuarios, para así
otorgar elementos para la toma de decisiones.
Los objetivos estratégicos planteados por la administración deben ser captados por la
Contabilidad, de manera que puedan plantearse metas medibles de diferentes formas y la
Contabilidad pueda informar acerca de su progreso y cumplimiento para que los usuarios de la
información tomen decisiones más acertadas. En cualquier tipo de organización, es importante
la definición del contexto estratégico y la caracterización de sus procesos, esto es que la empresa
se visualice, se plantee metas y objetivos y organice sus procesos y actividades de manera que
ofrezca una información más concreta, confiable y valiosa para que todos los miembros de la
empresa conozcan qué es lo que se hace, cómo se hace y a dónde se espera llegar.

La Contabilidad es útil para fines de administración, gerencia y gestión. La administración

constituye un eje vertical al interior de la empresa, es decir, se ocupa del ambiente interno y se
concentra en lo funcional mientras que la gerencia es horizontal y está más relacionada al
ambiente externo y a la innovación. La gestión se realiza tanto interna como externamente e
incluye el proceso de adopción y ejecución de decisiones sobre las políticas, estrategias, planes
y acciones relacionadas con la actividad central de la empresa.

La contabilidad gerencial o de gestión hasta hace poco se centraba en el manejo de los costos y
presupuestos, y se daba un mayor peso a los aspectos operativos. Actualmente, ha evolucionado
para otorgar mayor información en los niveles táctico y estratégico.
En este sentido, la Contabilidad de Dirección Estratégica puede verse como la versión
mejorada y adaptada a los cambios del entorno de la Contabilidad de Gestión, cuyo fin es
satisfacer los requerimientos informativos de los diferentes usuarios internos a la organización,
especialmente de la administración y preparar y presentar información que sirva para la toma de
decisiones estratégicas, que permitan generar y mantener ventajas competitivas en busca de la
excelencia empresarial, con una visión de más largo plazo y de incursión en nuevos mercados
que garanticen además de la sostenibilidad en el tiempo el crecimiento empresarial. Un sistema
contable de dirección estratégica busca comunicar adecuadamente, algunos de los aspectos
importantes que han sido dejados de lado por la Contabilidad tradicional.

Los reportes integrados y su relación con la contabilidad de dirección estratégica

Si bien es cierto, que la Contabilidad de Dirección Estratégica es un concepto muy

relacionado con la Contabilidad Administrativa o de Gestión, sus planteamientos no son
exactamente los mismos ya que la Contabilidad de Dirección Estratégica tiene una visión de
sostenibilidad y crecimiento en el tiempo, interviniendo en tres procesos básicos de la alta dirección
según el Observatorio Iberoamericano de Contabilidad de Gestión (1989):

1. “Diagnóstico permanente y evolutivo de la organización:

1.1. Análisis del ámbito externo: determinación de las oportunidades y

amenazas que presenta el entorno en cada momento.
 1.2. Análisis interno: identificación de las fuerzas y debilidades de la empresa
en cada uno de los segmentos de actividad.
1.3. Determinación de la posición competitiva de la organización: ventajas
e inconvenientes que presenta (para apoyar la elección de estrategias).

2. Planificación estratégica: determinación de objetivos, formulación

de estrategias y su desarrollo e implementación.

3. Control estratégico que asegure la obtención de ventajas

competitivas, en un enfoque de mejora continua hacia la excelencia empresarial.”

El marco para la elaboración de reportes integrados del International Integrated Reporting

Council, IIRC surgió en el año 2013. Esta organización considera que las relaciones sociales y
ambientales han llegado a ser incrementalmente más complejas y frecuentemente no son temas
que se puedan considerar en reportes de sostenibilidad únicamente, por lo que trata de integrar
información social, ambiental, financiera y de gobierno en un solo reporte.
El IIRC tiene un énfasis fundamental en el proceso de pensamiento integrado poniendo el foco
en la creación de valor en el corto, mediano y largo plazo, teniendo en cuenta varios capitales
(financiero, fabril, intelectual, humano, social y relacional, natural).
El pensamiento integrado se refiere al entendimiento, conocimiento y planeación de cómo una
compañía crea su dinero, y cómo esto va a crear valor en el largo plazo de una manera
sustentable, en un mundo donde la demanda de productos va a incrementarse y tenemos cada
vez menos activos naturales (King, 2016, 43).
La creación de valor no se trata solamente de la organización, sino que se ve influenciada por
factores externos como condiciones económicas o problemas sociales que pueden representar
riesgos u oportunidades externas. (Demartini, et al, 2015; Kuzina R.W. et al, 2014, 386).
Cada vez más, las decisiones de inversión se toman desde una perspectiva multidimensional y
no sólo financiera, por lo que la incorporación de los diferentes capitales dentro de la estrategia
organizacional y dentro de la información a presentar, se considera un recurso valioso para la
toma de decisiones por parte de diferentes usuarios. Al marco IR se le atribuye una mejor
integración y conectividad de los diferentes capitales en la planeación estratégica y en los
tableros de control y la identificación de sus interacciones y relaciones. Esta información es
utilizada como una herramienta de gestión que fomenta el mejoramiento continuo y la
transparencia.
A continuación, se resaltarán algunos elementos extractados del marco IR del IIRC que se
relacionan con el segmento contable gerencial y más específicamente con la Contabilidad de
dirección estratégica. Es posible determinar la relación de los reportes integrados con la
estrategia, la información a corto, mediano y largo plazo, la información prospectiva, el enfoque
hacia la creación de valor, el pensamiento integrado como una herramienta de cambio
organizacional, la cantidad y complejidad de la información que es seleccionada y presentada
estableciendo sus interrelaciones y conexiones y el uso de información de tipo cuantitativo y
cualitativo. Luego de cada cita se presentarán algunos fragmentos del marco para la elaboración
de los reportes integrados (en los recuadros) con sus respectivas citas, en los que se puede
visualizar las relaciones atrás mencionadas.
Citando a Giner, Pontet y Ripoll (2008, 57) “las organizaciones tienen que ir transformando la
información contable hacia una orientación estratégica, para proporcionar apoyo al proceso
estratégico empresarial, evolucionando el suministro actual de información de la Contabilidad
Financiera e incorporando información que proporciona la Contabilidad de Gestión, así la
información contable de las organizaciones apoyara más eficientemente los procesos
estratégicos de las mismas”. Respecto a orientación estratégica dentro de los informes, se puede
resaltar en el marco para la elaboración de reportes integrados, lo siguiente:

El marco IR se enfoca en la habilidad de la organización para crear valor en el corto,

medio y largo plazo. Al hacerlo:
- Hace un énfasis combinado en la concisión, el enfoque estratégico y la orientación
futura, la conectividad de la información, los capitales y sus interdependencias.
(IIRC, 2014, 2)

El pensamiento integrado toma en cuenta la conectividad e interdependencia entre

el rango de factores en una organización que afectan su habilidad de crear valor en
el tiempo, incluyendo:
• Cómo la organización adapta su estrategia y modelo de negocio para poder
responder a su entorno externo, y los riesgos y oportunidades que enfrenta. (IIRC,
2014, 2)
DIRECTRICES Las siguientes Directrices guían la preparación de un informe
integrado, orientando el contenido del informe y la manera en que la información será
presentada:
• Enfoque estratégico y orientación futura: Un informe integrado deberá dar una
visión de la estrategia de la organización, y cómo se relaciona con la capacidad de
la organización para crear valor en el corto, medio y largo plazo, y el uso de los
capitales y sus efectos en estos. (IIRC, 2014, 6)
CONTENIDOS
Un informe integrado incluye ocho Contenidos que están fundamentalmente
vinculados entre sí y que no son mutuamente excluyentes:
• Organización Descripción de la organización y del entorno externo: ¿Qué hace la
organización y cuáles son las circunstancias en las que opera?
• Estrategia y asignación de recursos: ¿De dónde viene la organización, hacia dónde
quiere ir, y cómo piensa llegar?
 • Desempeño: ¿En qué medida la organización alcanza sus objetivos estratégicos y
cuáles son los resultados en términos que tengan efecto sobre los capitales? ((IIRC,
2014, 6)
El proceso de creación de valor
El entorno externo, incluyendo las condiciones económicas, el cambio tecnológico,
las cuestiones sociales y los desafíos ambientales, establece el contexto en el que
opera la organización. La misión y visión abarcan toda la organización, identificando
su propósito e intención en términos claros y concisos
La estrategia de la organización identifica cómo pretende mitigar o gestionar los
riesgos y maximizar las oportunidades. En ella se establecen los objetivos
estratégicos y estrategias para alcanzarlos, los cuales se implementan a través de
los planes de asignación de recursos. (IIRC, 2014, 14)

Scali y Tapia (2010, 23) explican que la Gestión podrá adquirir el carácter de
“estratégica cuando se analiza la efectividad del negocio en relación a su viabilidad, el contexto
y el largo plazo; táctica cuando abarquen a las unidades de negocios y analicen las funciones de
organización y coordinación en el mediano plazo, sobre la base de la Gestión estratégica y
operativa cuando se refiera a las funciones de ejecución y control de operaciones básicas, que
impactan en el corto plazo y que tiene fundamento en la Gestión táctica” El marco para la
elaboración de los reportes integrados propende por la comunicación de información relacionada
con la forma en que la empresa crea valor en el corto, mediano y largo plazo:

El <IR> tiene como objetivo:

 Promover un enfoque más coherente y eficiente para que el reporting corporativo

contribuya con diferentes informes estandarizados y comuniquen el rango
completo de factores que materialmente afecten la habilidad de crear valor a lo
largo del tiempo en una organización
 Apoyar el pensamiento integrado, la toma de decisiones y acciones que se enfoquen
en la creación de valor en el corto, medio y largo plazo. (IIRC, 2014, 2)
Las actividades de negocio incluyen la planificación, el diseño y la fabricación de productos
o el despliegue de habilidades y conocimientos especializados en la prestación de servicios.
(IIRC, 2014, 14)

Modelo de Negocio: El sistema de transformación de entradas, a través de las actividades

de negocio de una organización, en productos y resultados que pretenden cumplir con los
propósitos estratégicos de la organización y crear valor a corto, medio y largo plazo. (IIRC,
2014, 36)

Los outputs son diferentes de los outcomes, que son consecuencias internas y externas en los
capitales a nivel de la de la organización o la sociedad. La evaluación de los resultados esperados
contra el desempeño real y los objetivos estratégicos puede provocar cambios en el modelo de
negocio.
Las metas de una organización deben partir de una estrategia previamente definida. La
Contabilidad contribuye a la evaluación del grado de cumplimiento de la estrategia planteada por
la organización y monitorea el cumplimiento de objetivos y metas en los niveles estratégico,
táctico y operativo.

Cabe señalar que la Contabilidad no es solamente histórica, sino que realiza proyecciones
que involucran a la estrategia y al entorno organizacional saliéndose de la clásica elaboración de
presupuestos. Es así como la Contabilidad y la Estrategia se unen en la elaboración de
información contable prospectiva, que, además, busca verificar el impacto de los diferentes
escenarios relevantes que pueda plantearse la organización.

El Marco IR establece la perspectiva como uno de los puntos importantes que se deben
tener en cuenta para la elaboración de reportes integrados:

• Perspectiva: ¿A qué retos e incertidumbres puede enfrentarse la organización al desarrollar

su estrategia? y ¿Cuáles son las implicaciones potenciales para su modelo de negocio y
desempeño futuro? (IIRC, 2014, 6)

Por otra parte, el logro de ventajas competitivas derivadas de la implementación de estrategias

crea valor para la organización, dando lugar a la creación de activos intangibles, algunos de los
cuales pueden ser reconocidos dentro de la Contabilidad Financiera por cumplir con los requisitos
para su incorporación (identificabilidad, control sobre el recurso y la existencia de beneficios
económicos futuros) y otros que por no cumplir con alguno de los requisitos antes mencionados
no se pueden incorporar a la Contabilidad Financiera, pero que deben ser informados en otro
tipo de informes. Con respecto a la creación de valor en los reportes integrados se puede
mencionar:

El propósito principal de un informe integrado es el de explicar a los proveedores de capital

financiero cómo una organización crea valor a lo largo del tiempo. Un informe integrado
beneficia a los grupos de interés preocupados por la habilidad de la organización para crear
valor a lo largo del tiempo, incluyendo los empleados, clientes, proveedores, socios,
comunidad local, legisladores, reguladores y políticos. (IIRC, 2014, 5)
Directrices

• Conectividad de la información: Un informe integrado deberá mostrar una imagen holística

de la combinación, interrelación y dependencia entre los factores que afectan a la capacidad
de la organización para crear valor a lo largo del tiempo . (IIRC, 2014, 6)
 Creación de valor para la organización y para otros. El valor creado por una organización a
lo largo del tiempo se manifiesta en un aumento, disminución o transformación de los
capitales causados por las actividades y las salidas de la organización. Ese valor tiene dos
aspectos interrelacionados – valor creado por:
• La organización en sí misma, lo que permite rendimientos financieros para los
proveedores de capital financiero

• Otros (por ejemplo. los grupos de interés y la sociedad en general). (IIRC, 2014,
11)

Materialidad: Un informe integrado deberá divulgar información acerca de los asuntos que
afecten sustancialmente la habilidad de una organización para crear valor en el corto,
medio y largo plazo. (IIRC, 2014, 6)
No todos los asuntos relevantes serán considerados como materiales. Para que sea incluido
en un informe integrado, un asunto deberá ser suficientemente importante en cuanto a su
conocido potencial o impacto en la creación de valor. Esto implica evaluar la magnitud del
impacto que dicho asunto tendrá y, en caso de ser incierto, la probabilidad de que ocurra.
La magnitud es evaluada considerando si el impacto del asunto en la estrategia, el gobierno
corporativo, el desempeño o en los eventos futuros es tal, que tiene potencial para afectar
a la creación de valor a lo largo del tiempo. (IIRC, 2014, 20)
Cuando estas interacciones, actividades y relaciones son materiales en relación con la
habilidad de la organización para crear valor para sí misma, serán incluidas en el informe
integrado. Esto incluye que se tome en cuenta el grado en que se han externalizado los
efectos sobre los capitales (es decir, los costes u otros efectos en los capitales que no son
propiedad de la organización). (IIRC, 2014, 11)

El sistema Contable de Dirección Estratégica, puede adscribirse al segmento de la

Contabilidad Gerencial, orientada a servir a los intereses de los decididores internos de la
organización. La Toma de decisiones se ve influenciada en gran medida por la elección de
estrategias, políticas, planes y acciones que le empresa haya definido previamente, por lo que
deben tenerse en cuenta dentro del sistema a plantearse para que el apoyo a la toma de
decisiones sea más real y tangible, y el cumplimiento de las estrategias, objetivos y metas
organizacionales sea verificable en toda la cadena de valor. Todo esto se facilita si el
pensamiento integrado, se encuentra realmente incorporado dentro de la organización.
 Pensamiento integrado

IR enfatiza la importancia que tiene el pensamiento integrado dentro de la organización.

El pensamiento integrado es la consideración activa que tiene una organización respecto a

la relación entre sus unidades tanto operativas como funcionales y los capitales que utiliza o
que su actividad impacta. (IIRC, 2014, 2)
Para ser más eficaz, el proceso de determinación de la materialidad está integrado en los
procesos de gestión de la organización e incluye la participación regular de los proveedores
de capital financiero y otros, para asegurar que el informe integrado cumple con su propósito
principal. (IIRC, 2014, 20)

El pensamiento integrado es el foco central de los reportes integrados. Un reporte no puede

obtenerse juntando información de diferentes informes tanto internos como externos, sino que
requiere un cambio de pensamiento sobre el modelo del negocio, la estrategia y las decisiones
de asignación de recursos y debe establecerse en todos los niveles de la organización de manera
que todos se involucren en la creación de valor en el largo plazo, comprendan las conexiones
entre los diferentes capitales y su vínculo con la planeación y la toma de decisiones (Oliver, Vesty
y Brooks, 2016). Esta integración involucra personas, funciones e información. (IFAC, 2015a)
Dentro de los beneficios del pensamiento integrado se pueden destacar los siguientes: mejora la
gobernanza, promueve beneficios estratégicos y organizacionales, conecta a la alta dirección con
los mandos intermedios, y a estos entre sí, mejora los sistemas de información para la toma de
decisiones y mejora la comprensión en todos los niveles de cómo la empresa crea valor.

Sea cual sea la estrategia que defina la empresa como indica Irigoyen (2008) “lo más
importante es que todos entiendan la estrategia global de la empresa, hacia donde quiere ir y
cómo piensa hacerlo. El resto es cuestión de capacitación y retribución en base a resultados”

Rueda y Arias (2009, 257-258) Indican que el sistema de información contable generará
valor en la medida en que se alinee con el direccionamiento estratégico de la organización,
mediante el fortalecimiento de los siguientes factores que garanticen la causa y el efecto entre
información pertinente y la toma de decisiones acertadas, con efectos tanto externos como
internos:
 Tabla # 10: Esquema de alineación de la información contable
Fuente: Rueda y Arias, 2009, 258

Los factores señalados en el cuadro, se encuentran de manera evidente dentro del marco para
la elaboración de los reportes integrados. Para la toma de decisiones estratégicas “se requiere
de una gran y diversa cantidad de información, con implicación en el proceso de diferentes
niveles de la organización, que influencian a diversas funciones organizativas. La competitividad
exige a las organizaciones disponer de información interna y externa, con una determinada
orientación que permita apoyar cualquier fase del proceso estratégico de las organizaciones”
Giner, et al (2008, 54). A este respecto, el marco para la elaboración de los reportes integrados
indica:
Se prevé que, con el tiempo, <IR>, se convertirá en la norma del reporting corporativo. La
organización ya no producirá comunicaciones numerosas, desvinculadas y estáticas. Esto será
facilitado por el proceso de pensamiento integrado, y por la aplicación de principios como la
conectividad de la información. (IIRC, 2014, 2)
Los capitales son inventarios de valor que se incrementan, disminuyen y transforman a través
de las actividades y las salidas de la organización. El Marco establece seis categorías de
capitales: financiero, industrial, intelectual, humano, social y relacional, y natural. (IIRC, 2014,
5)

Para el propósito de este Marco, los capitales se clasifican y se describen de la siguiente

manera (IIRC, 2014, 12-13):
• Capital financiero – El conjunto de fondos:
- disponible en las organizaciones para su uso en la producción de bienes o la prestación
de servicios
- obtenidos a través de financiación, tales como deuda, capital o subvenciones, o
generado a través de operaciones o inversiones
• Capital industrial – Objetos físicos fabricados (a diferencia de los objetivos físicos naturales)
que están disponibles para una organización para su uso en la producción de bienes o la
prestación de servicios, incluyendo: o edificios o equipos o infraestructura (como carreteras,
puertos, puentes y plantas de tratamiento de residuos y agua) El capital industrial suele ser
creado por otras organizaciones, pero incluye los activos fabricados por la organización que
informa, para la venta o cuando los retiene para su propio uso.
• Capital Intelectual – Intangibles basados en el conocimiento de la organización, incluyendo:
o propiedad intelectual, tales como patentes, derechos de autor, software, derechos y
licencias o “capital organizacional” tales como el conocimiento tácito, sistemas,
procedimientos y protocolos
• Capital humano – Competencias, capacidades y experiencia de las personas, y sus
motivaciones para innovar, incluyendo su:
- alineación con y apoyo al marco de gobierno, enfoque de gestión de riesgos y valores
éticos de una organización
- capacidad para comprender, desarrollar e implementar la estrategia de una
organización
- lealtad y motivación para la mejora de procesos, productos y servicios, incluyendo su
capacidad para dirigir, gestionar y colaborar
• Capital social y relacional – Las instituciones y las relaciones dentro y entre las
comunidades, los grupos de interés y otras redes; y la capacidad de compartir información
para mejorar el bienestar individual y colectivo.
El capital social y relacional incluye:
- normas compartidas, y valores y conductas comunes
- relaciones con grupos de interés clave, y la confianza y la voluntad de participar en
una organización que ha desarrollado y se esfuerza por construir y proteger su
relación con grupos de interés externos
- intangibles asociados a la marca y la reputación que una organización ha
desarrollado

• Capital natural – Todos los recursos y procesos medioambientales renovables y no

renovables que proporcionan los bienes y servicios que sostienen la prosperidad pasada,
actual o futura de una organización. Incluye:
- aire, agua, tierra, minerales y bosques
- la biodiversidad y la salud del ecosistema.

Conectividad de la información
Un informe integrado debe mostrar una imagen holística de la combinación, la interrelación
y la interdependencia entre los factores que afectan a la capacidad de la organización para
crear valor a lo largo del tiempo. Cuanto más incorporado este el pensamiento integrado en
las actividades de una organización, mayor será la naturalidad con la que fluya la
conectividad de la información en la elaboración de los informes, el análisis y la toma de
decisiones de gestión y, por consiguiente, en el informe integrado. (IIRC, 2014, 17)
Resultados
Para identificar y describir los resultados, sobre todo los resultados externos, la organización
requiere considerar los capitales más allá de aquellos que son propiedad o están
controlados por la organización. Por ejemplo, se puede requerir la divulgación de los efectos
sobre los capitales hacia arriba y hacia abajo en la cadena de valor (p.ej., las emisiones de
carbono causadas por los productos que la organización fabrica y las prácticas laborales de
los proveedores clave). (IIRC, 2014, 27)
Según García Casella y Rodríguez de Ramírez (2001, 281) “los modelos contables se pueden
definir a partir de elementos que no necesariamente son susceptibles de cuantificación
monetaria”

No solo la información expresada en términos monetarios es útil para la toma de

decisiones. Información cuantitativa no monetaria como la expresada en términos numéricos o
unidades físicas, así como la información de carácter cualitativo pueden ser de gran utilidad a los
diferentes usuarios encargados de la toma de decisiones además de ser necesaria.

La capacidad de la organización para crear valor se puede informar mejor a través de una
combinación de información cuantitativa y cualitativa. (IIRC, 2014, 9)
El Marco no establece indicadores clave de desempeño específicos, métodos de medición, o
la divulgación de asuntos particulares, pero incluye un cierto número de requerimientos que
deben ser aplicados para que el informe integrado pueda estar de conformidad con el marco.
(IIRC, 2014, 5)

La organización necesita información acerca de su desempeño, lo que implica la creación de

sistemas de medición y supervisión para proporcionar información para la toma de
decisiones. (IIRC, 2014, 15)

Los profesores Álvarez y Blanco en cita de Ripoll y Aparisi (2001, 184) señalan con
respecto a la Contabilidad de Dirección Estratégica que:

“la Contabilidad de Dirección Estratégica analiza e interpreta toda clase de informes

financieros y no financieros, cuantitativos y cualitativos procedentes de la organización y
de su entorno competitivo, con el fin de obtener información estratégica suficiente,
relevante, y oportuna para apoyar racionalmente la adopción de estrategias empresariales
más adecuadas así como su correcta implementación y control”

El papel del contador público en la elaboración de los reportes integrados

La profesión contable empieza a ser cada vez más consiente de la importancia que información
de carácter no financiero, como la información de sostenibilidad, tiene para la toma de decisiones
de múltiples usuarios, por lo que se está involucrando más activamente en las discusiones que
pretenden mejorar las herramientas para satisfacer las demandas actuales de información.
Organismos como IFAC (International Federation of Accountants), ACCA (the Association of
Chartered Certified Accountants) e IASB (International Accounting Standards Board) están
participando de las discusiones que analizan el futuro de los reportes corporativos. Por esto se
desprende también la necesidad de que los contadores adquieran competencias para preparar,
revelar y analizar información no financiera que dé un contexto más amplio a la información
financiera.
El documento de IFAC (2015a) Creating value with integrated thinking: The Role of Professional
Accountants. Se orienta en este sentido, explorando el papel de los profesionales de la
contabilidad en facilitar y mejorar el pensamiento integrado, independientemente de si la empresa
está planeando publicar un reporte integrado e identifica los principales aspectos a considerar en
la implementación del pensamiento integrado, para pasar de los informes financieros a los
informes integrados. De este documento se pueden extraer algunos asuntos importantes como
los siguientes.
El contador debe estar preparado para los cambios en el modelo de negocio, estrategia y la
reasignación de recursos. La función más importante del contable es mostrar cómo se crea valor
y facilitar su comprensión.
El cambio organizacional derivado de la implementación del pensamiento integrado en las
organizaciones debe impactar a todos los miembros de la misma, quienes deben tener un mayor
entendimiento de cómo el valor es creado, y el contador público como administrador de la
información empresarial, debe ser uno de los más activamente involucrados. El pensamiento
integrado ayuda a asegurar que la administración interna y la información que se reporta
externamente, está conectada con la realidad de la estrategia de la organización y se alinea de
una mejor manera con la toma de decisiones internas.
Para los contadores profesionales es necesario considerar cómo la información sobre los asuntos
que afectan la creación de valor es capturada y comunicada de manera que soporte los procesos
internos y las decisiones. La mejora en la incorporación del pensamiento integrado en las
organizaciones, es parte de las nuevas funciones del contador, independientemente de que esté
o no en un proceso de elaboración de reportes integrados. Esto es aún más evidente para
aquellos contadores que trabajan en roles de liderazgo, administración u operativos.
Debe ampliarse el entendimiento de cómo los capitales se interrelacionan entre sí y pueden
afectar el rendimiento financiero y el valor creado o destruido para los proveedores de capital y
otras partes interesadas. También debe asegurarse que involucran a las personas, procesos y
sistemas, se encuentren mejor conectados. Identificar riesgos y oportunidades externas en un
entorno de cambio constante.
Identificar y administrar los asuntos relevantes que pueden afectar la creación de valor en el
corto, mediano y largo plazo. La administración de riesgos es una parte integral del proceso de
toma de decisiones. Los procesos de presupuestación deben ser reestructurados para reflejar la
planeación integrada. Debe proveerse información acerca de cómo la organización crea valor y
como usa y afecta varios capitales. Aunque la contabilidad tradicionalmente realiza mediciones
monetarias, los reportes integrados requieren innovaciones sobre la forma de medir el valor.
La eventual adopción de reportes integrados debería resultar en un incremento en la credibilidad
entre los stakeholders y pueden ser cada vez más demandados por partes externas quienes
requieren cada vez más información de carácter no financiero. No se trata de revelar más sino
de revelar mejor.
Todas estas funciones hacen parte del contador “competente y versátil” que puede desarrollar
funciones de liderazgo, operativas, de control de dirección y comunicaciones contable y de las
partes interesadas y puede actuar como creador de valor, facilitador de valor, informante de valor
o conservador de valor, convirtiéndose así en impulsores del éxito sostenible en las
organizaciones. (IFAC, 2015b)

Conclusiones
La ciencia Contabilidad diseña y rediseña sus sistemas y procesos para hacer frente de mejor
manera a los cambios sociales, lo que ha dado lugar a que los demás segmentos diferentes al
financiero patrimonial estén creciendo en importancia y desarrollando nuevas maneras de
atender a las necesidades cambiantes y complejas de los usuarios de la información.
Esto ha propiciado que las diferentes partes interesadas de una organización vayan ganando
importancia, aunque, todavía, los usuarios primordiales de la información contable sigan siendo
los proveedores de capital. En el marco para la elaboración de los reportes integrados también
los proveedores de capital son los usuarios principales, aunque se haga referencia a los demás
stakeholders, siempre y cuando la información sea material, es decir cuando pueda afectar
potencialmente la creación de valor.
Los usuarios internos de las organizaciones son un usuario fundamental de la información
contable, ya que son ellos los que pueden preformar la realidad a partir de la nueva información
tanto interna como externa que se genera y recibe. Así, el segmento gerencial se orienta a la
toma de decisiones por parte de los usuarios internos de la información, principalmente.
Este segmento capta los objetivos estratégicos planteados por la administración y se encarga de
su medición y seguimiento. La Contabilidad gerencial ha trascendido el control de costos y la
elaboración de presupuestos, para asumir un rol más estratégico y hacia la creación de valor en
el corto, mediano y largo plazo, interviniendo en el diagnostico permanente de la organización y
la planificación y control estratégicos.
Los reportes integrados están muy en línea con lo anterior. Adicionalmente tratan de establecer
las interacciones entre los diferentes capitales que son usados o afectados por una organización,
pero no de manera aislada sino integrada, mostrando sus interrelaciones y dependencias.
La información contable debe transformarse hacia una orientación estratégica que es totalmente
evidente dentro del marco IR. De hecho, es un punto fundamental dentro del modelo de negocio
y necesita tener en cuenta el entorno, los riesgos y las oportunidades. El marco propicia que la
organización muestre en qué medida alcanza sus objetivos estratégicos y cuáles son sus
resultados sobre los diferentes capitales.
Los reportes integrados amplían su horizonte temporal, brindando información estratégica (largo
plazo), táctica (mediano plazo) y operativa (corto plazo) y lo establece claramente en el objetivo
y en la definición del modelo de negocio.
La visión prospectiva es otro punto de convergencia entre la contabilidad de dirección estratégica
y los reportes integrados, pues estos últimos tienen presente los retos e incertidumbres y sus
implicaciones para su desempeño futuro.
La contabilidad de dirección estratégica busca la obtención de ventajas competitivas que ayuden
a incrementar el valor para la organización. La creación de valor es el fin último de los reportes
integrados, que se manifiesta a través de los incrementos, disminuciones o transformaciones de
los diferentes capitales, causados por las actividades y salidas de la organización.
Una adecuada transformación organizacional y una toma de decisiones acertada, se da mejor
en la medida en que el pensamiento integrado se encuentre arraigado dentro de la cultura
organizacional en todos los niveles, involucrando personas, funciones e información.
Los reportes integrados intentan responder a la cantidad y diversidad de la información, poniendo
foco en la concisión a través de la revelación de los asuntos realmente relevantes y de sus
interacciones. Las seis categorías de capitales atienden a la multiplicidad de formas en las que
una empresa puede crear, transformar o destruir el valor. Los resultados pueden establecerse
incluso hacia arriba o hacia abajo en la cadena de valor.
Esta complejidad no puede representarse únicamente en términos monetarios, por lo que el
marco IR considera que se puede informar mejor a través de la combinación de información
cuantitativa y cualitativa.
Con los argumentos descritos se establece una relación directa de los reportes integrados con el
segmento de la contabilidad de dirección estratégica. No hacen parte del segmento de la
contabilidad ambiental y social, aunque los incorpora, pues no es su objetivo fundamental, por lo
que no reemplazan la necesidad de nuevas formas de medición de los asuntos sociales o
ambientales para los cuales la medición monetaria no es la mejor forma de representación.

Por último, el contador público del siglo XXI, es un pilar fundamental en los nuevos procesos de
reportes corporativos. Dentro de las nuevas responsabilidades de los contadores profesionales
en los negocios como los denomina IFAC, está el fomento al pensamiento integrado y la
comunicación sobre el proceso de creación de valor y cómo los capitales se interrelacionan entre
sí, participando también en los procesos estratégicos y de determinación de riesgos y
oportunidades.

Guía de discusión

- Reportes integrados ¿Contabilidad?

- Puede establecerse una relación entre los reportes integrados y la Contabilidad de
Dirección estratégica
- Los reportes integrados podrían incluirse en el segmento de la Contabilidad Social o
ambiental
- ¿Qué papel juega el Contador Público en la elaboración de reportes integrados y en la
creación de valor?

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Curriculum Vitae

Contador Público Universidad del Quindío (Colombia). Doctora de la Universidad de

Buenos Aires, Área Contabilidad. Becaria doctoral con países latinoamericanos del
Consejo Nacional de Investigaciones Científicas y Técnicas CONICET (Argentina).
Becaria del Programa de Jóvenes investigadores e innovadores COLCIENCIAS (2009-
2010). Presidente Escuela de Formación e Investigación Contable EFIC (2008-2010) y
joven investigadora del grupo de Investigación en Contabilidad Internacional Comparada
a partir del año 2007, ambos grupos pertenecientes a la Universidad del Quindío. Autora
de varios artículos y trabajos presentados en eventos académicos y profesionales de
Colombia, Ecuador y Argentina. Actualmente se desempeña como profesora asistente
de tiempo completo en la Pontificia Universidad Javeriana de Bogotá.
Áreas de interés: Teoría Contable, Contabilidad y estrategia, Contabilidad social y
ambiental, Reportes Integrados.
Correo electrónico: m_farfan@javeriana.edu.co
angeluz0224@gmail.com

Celular: 3042415946
Seudónimo: Angeluz