XXXII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

TRABAJO NACIONAL

TITULO:
“Impacto de la nueva NIA 701 en la práctica de auditoría de estados financieros independiente en las
Américas”

Área: 2. Normas y Practica de Auditoria

Tema 2.1: Impactos y problemática de las nuevas normas de auditoria, aseguramiento y servicios
afines - (auditoria externa)

Autor:
David Eyzaguirre Quispe

PAÍS AL QUE REPRESENTA

PERÚ
 IMPACTO DE LA NUEVA NIA 701 EN LA PRÁCTICA DE AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS INDEPENDIENTE EN LAS AMÉRICAS

Resumen ejecutivo

Con motivo de la emisión de la nueva NIA 701 “Comunicación de asuntos clave de auditoría
en el informe del auditor independiente”, cuya vigencia es a partir del 15 de diciembre de
2016, se requiere incluir en el dictamen de auditoría información importante, denominada
cuestiones clave, la que permitirá mejorar la comunicación del auditor, situación que ha
generado reacciones y controversias, inclusive muchas dudas que requieren profundo
análisis, a fin de obtener respuestas sobre la apropiada aplicación de dicha norma.

El presente trabajo de investigación tiene como propósito aclarar las referidas dudas, así
como también proponer cómo documentar los requerimientos de la NIA 701,
considerándose la estructura y contenido de dicha comunicación de las cuestiones clave de
la auditoría.

La investigación es descriptiva y corresponde al análisis de la Norma Internacional de

Auditoría NIA 701, incluida la normatividad relacionada, con respecto a las cuestiones clave
identificadas por el auditor, según el juicio profesional, en función a su mayor significatividad
en la auditoría.

Como resultado de esta investigación se exponen los procedimientos y lineamientos a

considerar por el auditor para expresar una opinión sobre los estados financieros en su
conjunto, en el marco de la nueva NIA 701, incluido el compendio de normas relacionadas.

Se concluye que el auditor debe dar especial énfasis en expresar su juicio profesional sobre
las cuestiones clave de la auditoría, considerando que éstas mejoran el valor comunicativo
del informe de auditoría, al proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría que
se ha realizado.

Palabras clave

Cuestiones clave, juicio profesional, procedimientos, significatividad en la auditoría.

Introducción

A partir de la vigencia de la NIA 701 el auditor tiene la responsabilidad de comunicar, en el

informe de auditoría, las cuestiones clave, con el propósito es mejorar el valor comunicativo
del informe de auditoría al proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría que
se ha realizado. Asimismo, dicha norma tiene como finalidad la de tratar tanto el juicio del
auditor en relación con lo que se debe comunicar en el informe de auditoría, como la
estructura y contenido de dicha comunicación.1

La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría proporciona información adicional a

los usuarios a quienes se destinan los estados financieros con el fin de facilitarles la
comprensión de aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de

1
Emitida por el International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB.
la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual. La
comunicación de las cuestiones clave de la auditoría también puede ayudar a los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros a conocer la entidad y las áreas de los estados
financieros auditados en las que la dirección aplica juicios significativos.

Al respecto, se eligió el presente tema por ser de palpitante actualidad y porque

definitivamente amerita un profundo análisis, más aún que existen a la fecha diversos
cuestionamientos sobre su apropiada aplicación, aspectos a los que el auditor debe dar
especial énfasis, aplicando su juicio profesional, teniendo en cuenta que las cuestiones
clave de auditoría se seleccionan entre los aspectos comunicados a los responsables del
gobierno de la entidad, que son de mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual.

Considerando el referido nuevo marco normativo, este tema tiene fundamental importancia
porque

Además, el desarrollo de esta investigación tiene por objetivo destacar y analizar aspectos
muy importantes de la NIA 701, tales como la significatividad, la cual se puede describir
como la importancia relativa de una cuestión, considerada en el contexto, la cual juzga el
auditor en el contexto en el que se está considerando.

Conforme a la referida norma de auditoría, la significatividad se puede considerar en el

contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como la magnitud relativa, la
naturaleza y efecto sobre la materia objeto de análisis, así como el interés expresado por
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros o las personas que los reciben.
Esto requiere un análisis objetivo de los hechos y circunstancias, así como de la naturaleza
y extensión de la comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

Asimismo, esta investigación tiene como alcance a la NIA 701 “Comunicación de asuntos
clave de auditoría en el informe del auditor independiente”, así como también a las NIAs
200, 220, 230, 240, 260, 315, 320, 570, 700, 705, 706, 710, entre otras.2

Debido a lo novedoso de este tema y a la amplitud del mismo, y teniendo en cuenta que por
su alto contenido técnico es que para su adecuada implementación deben participar los
profesionales de las Firmas de auditoría con mayor criterio, por su experiencia,
conocimiento y entrenamiento, es que la principal limitación de esta investigación es el
tiempo, considerándose además que la referida norma se irá modificando con el transcurrir
del tiempo con la participación de los profesionales en la materia, la que se irá adecuando a
los permanentes cambios empresariales.

Desarrollo del tema

I. Marco Teórico

La emisión de la Norma Internacional de Auditoría N° 701 “Comunicación de asuntos

clave de auditoría en el informe del auditor independiente” constituye una respuesta a
los inversionistas, con motivo de la creciente complejidad de los estados financieros,
quienes demandan informes más profundos e informativos, y asimismo requieren que el
auditor complemente su opinión con una descripción específica sobre los juicios
importantes de auditoría, siendo entre otros las áreas de riesgo que se consideren
claves, así como sus hallazgos y resultados.

2
Las Nías se deben leer junto con la NIA 200 Objetivos Generales de la Auditoría Independiente y la
Ejecución de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
 KPMG (2016, p.3) en su artículo denominado Nuevo Informe de Auditoría, Mayor
Transparencia e Información más relevante, sostiene que “Hace ya algún tiempo que
los inversores vienen reclamando un Informe de Auditoría que aporte más información
que les ayude en la toma de decisiones, así como una mayor transparencia en lo que
respecta a las responsabilidades del auditor y los aspectos más esenciales de la
auditoría realizada. En definitiva, los inversores quieren “saber más” sobre el proceso y
el resultado de la auditoría.” (gráfico 1).

Sánchez y Mendy (2016, p.4) en su artículo denominado Nuevo Modelo de Opinión de

Auditoría, documento que es propiedad de PwC, refrendado por el Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, sostienen que “¿Qué es
lo que los inversores quieren ver? (1) Retener la opinión “binaria” del auditor es valioso,
(2) Pero los inversores quieren reportes más profundos e informativos, y (3) Quieren
además que el auditor complemente la opinión con una descripción específica sobre los
juicios de auditoría importantes, tales como áreas de riesgo clave, hallazgos y
resultados.”

La vigencia de las nuevas normas emitidas por el IAASB, sobre informes de auditoría,
es a partir de ejercicios que finalicen a partir del 15 de diciembre de 2016,
permitiéndose su aplicación anticipada de manera voluntaria. No obstante, debe
considerarse que cada país tiene su propio mecanismo de adopción y adaptación de
las Normas Internacionales de Auditoría a su norma local. En este sentido, la fecha de
entrada en vigencia podría ser distinta, según las circunstancias.

Los cambios más significativos, no solo de la NIA 701, sino también de otras normas
relacionadas, se resumen a continuación, conforme a lo considerado por el International
Auditing and Assurance Standards Board - International Federation of Accountants, en
su borrador para discusión pública, la que se pronuncia en los siguientes términos, con
respecto a la nueva NIA 701 “Nueva norma Propuesta para establecer requerimientos y
lineamientos para la determinación del auditor y la comunicación de asuntos
importantes de auditoría.

Los asuntos importantes de auditoría, los cuales son seleccionados de los asuntos
comunicados a los responsables del gobierno de la entidad, se requiere que sean
comunicados en el informe del auditor sobre los estados financieros de las empresas
que cotizan en bolsa. Los auditores de los estados financieros de entidades distintas a
las que cotizan en bolsa pueden ser requeridas, o pueden decidir, comunicar los
asuntos importantes de auditoría en el informe del auditor.”3

Borràs (2016, p.15) sostiene que “Sin embargo desde hace un tiempo se ha
identificado lo que se ha venido en llamar el “ gap” (desfase) de expectativas, que es la
diferencia entre lo que el público en general parece que espera del auditor, y lo que
este efectivamente aporta. En gran parte este desfase se ha producido porque no se
entendía bien, fuera de la profesión, cuál es el papel del auditor, al ser una profesión
nueva que ha tenido que evolucionar mucho y rápidamente en los últimos años, y aún
le queda más para evolucionar, como a otras profesiones y aspectos de la vida en este
mundo que nos ha tocado vivir que cambia a tan alta velocidad. ...”4

Las cuestiones clave de auditoría, se denominan KAM, por sus siglas en inglés (Key
Audit Matters), las que conforme a lo establecido en la NIA 701, son aspectos que, a
criterio profesional del auditor, fueron de mayor importancia en la auditoría de los

3
Modificaciones en el Dictamen de auditoría en atención a los requerimientos de información más
relevante para los usuarios con base en la auditoría realizada.
4
El reto de mejorar la calidad de la auditoría (2016, p.15). Frederic Borràs Pàmies
estados financieros del periodo actual. Las KAM son seleccionadas de las cuestiones
comunicadas a los encargados del gobierno de la entidad.

Deloitte (2016, p.4), en su artículo denominado Nuevo Informe de Auditor

Independiente, un Reporte del Auditor más informativo, “El auditor debe determinar, de
las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno, aquellas cuestiones que
requieran atención significativa del auditor al llevar a cabo la auditoría. Al hacer esta
determinación, el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente:

 Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o de riesgos

significativos identificados de conformidad con la NIA 315, la que trata sobre la
identificación y evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a
través del conocimiento de la entidad y su entorno.

 Juicios significativos del auditor relativos a áreas en los estados financieros que
involucran el criterio profesional sobre aspectos significativos de la dirección,
incluyendo estimaciones contables que se han identificado como que tienen una alta
incertidumbre en su estimación.

 El efecto en la auditoría sobre eventos o transacciones significativas ocurridas

durante el periodo.
 El auditor debe determinar las cuestiones determinadas que, a su criterio
profesional, fueron de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros
del período actual, y que por lo tanto, son cuestiones clave de la auditoría,
denominadas KAM.”

Schilder (2016,p7), Presidente del IAASB considera, refiriéndose a la NIA 701, que
“Esta innovación en el informe del auditor es radical, hace el trabajo del auditor más
transparente y relevante a los usuarios. Estimula el debate público y el análisis sobre en
que el informe del auditor es más útil.”

En adición, Doty (2016,p7), Presidente de US PCAOB, refiere que “Las normas

propuestas para mejorar el modelo del informe del auditor marca un “momento
trascendente” para la auditoría en los Estados Unidos.”

Asimismo, Sexton (2016,p7), Líder Global de Auditoría PwC, considera que “Estas
nuevas normas nos dan una oportunidad para proveer innovación y profundidad de una
manera no permitida anteriormente. Contribuirá a demostrar públicamente la relevancia
de la auditoría, reconstruir la confianza en los auditores y en la información financiera
reportada. Esto es un cambio importantísimo para todos los usuarios de los estados
financieros.”

Sánchez y Mendy (2016, p.20), en su artículo denominado Nuevo Modelo de Opinión

de Auditoría, consideran que “Los KAMs son aquellos asuntos que, a juicio profesional
del auditor, son los más significativas en la auditoría de los estados financieros en el
período corriente.” En adición, los referidos auditores exponen que “Los KAMs son
seleccionados entre los asuntos que hayan sido comunicados al gobierno corporativo
de la entidad. Existe un foco sobre aquellos que sean los más significativos.” (cuadro 1)

Borrás (2016, p.30) en su artículo denominado El reto de mejorar la calidad e la

auditoría, sostiene que “La nueva regulación establece que los informes de auditoría
habrán de ser más informativos, discursivos y perspicaces, y para ello deberá
estimularse el diálogo entre los auditores, las empresas, los comités de auditoría, los
inversores y los reguladores. Cabe indicar que, si dicha reforma se implanta con éxito,
 el informe del auditor será más relevante, y, como consecuencia, la profesión auditora
también.”5

“Estos cambios revitalizan la auditoría, como auditores cambian sustantivamente su

comportamiento y cómo se comunican acerca de su trabajo”, dijo el presidente del
IAASB Prof. Arnold Schilder en un comunicado. “Informado por una amplia
investigación y alcance mundial para los inversores, los reguladores, los órganos de
supervisión de auditoría, los organismos de normalización nacionales, auditores,
preparadores de los estados financieros, los miembros del comité de auditoría, entre
otros, los finales de Normas Internacionales de Auditoría representan un paso
trascendental y sin precedentes-primera . Ahora, tenemos que estudiar, promover y
planificar para la aplicación efectiva de las normas nuevas y revisadas.”6

“La introducción de asuntos de auditoría clave para las entidades cotizadas es una
mejora significativa que va a cambiar no sólo el informe del auditor, sino más
ampliamente la calidad de los informes por lo tanto el valor informativo para los
inversores y otras partes interesadas,” manifestó Linda Beer. “El IAASB CAG, con su
diversa base de miembros, ha apoyado por unanimidad y alentó el liderazgo de la
IAASB para efectuar estos cambios.”

“El IAASB ha respondido a las llamadas de los inversores y otros que es en interés del
público por un auditor para proporcionar una mayor transparencia sobre la auditoría que
se realizó”, agregó Dan Montgomery, ex vicepresidente IAASB y presidente del
proyecto Auditor Reporting. “El aumento del valor comunicativo delinforme del auditor
es fundamental para el valor percibido de la auditoría de estados financieros.”

“Mientras que culmina un esfuerzo intenso en los últimos seis años, la liberación de las
normas finales es de ninguna manera el fin del trabajo del IAASB en el tema de la
presentación de informes del auditor,” dijo el director técnico IAASB Kathleen Healy. “Es
esencial que la junta directiva y el personal continúan promoviendo el conocimiento de
estas normas y facilitar su aplicación efectiva.”

En palabras del presidente del IAASB, Arnold Schilder, “estos cambios revitalizarán la
auditoría, así como los auditores cambiarán sustantivamente su comportamiento y el
modo de comunicar su trabajo.”

Tan importante parece ese paso que el Sr. Schilder lo calificó como un cambio
transcendental y significativo. Ahora, el IAASB y la IFAC se encargarán de efectuar un
trabajo de estudio, promoción y planificación para la aplicación de estas nuevas
normas. La finalidad es dar respuesta a los inversores y otros terceros interesados en
proporcionar una mayor transparencia sobre cómo el auditor ha realizado su trabajo y
así se perciba el valor de la realización de una auditoría de cuentas. La mejora más
notable es el nuevo requisito para los auditores de los EEFF de las entidades cotizadas
a comunicar “KEY AUDIT MATTERS” (“cuestiones de auditoría clave”), que son
aquellas cuestiones que el auditor considera más significativas, con una explicación de
cómo se abordaron en la auditoría. 7

5
El Dr. Frederic Borrás Pámies es Dr.y Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales,
miembro del Consejo de Administración mundial de IECnet, y Chairman del Committee on Auditing
así como Presidente del consejo asesor de Morera Asesores & Auditores.
6
Documento de lectura N° 1 de 16 de enero de 2015, extraído de http://aechile.cl/2015/01/20/iaasb-
finaliza-normas-para-mejorar-los-informes-de-auditoria/, el 24 de julio de 2017.
7
Documento de lectura N° 2 de 16 de enero de 2015, extraído de http://aechile.cl/2015/01/20/iaasb-
finaliza-normas-para-mejorar-los-informes-de-auditoria/, el 24 de julio de 2017.
 Guevara (2016, p.18) en su artículo denominado Auditor ¿Estás aplicando los cambios
derivados del nuevo Informe del Auditor? Sostiene que “Cuando escuchamos hablar del
informe de auditoría, en la mayoría de los casos nos podemos imaginar la etapa final de
la auditoría, pero eso no quiere decir que lo dejemos para el final, sino todo lo contrario.
Como ya se ha dado a conocer, hay cambios relevantes a las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) que entran en vigor a partir del 15 de diciembre de 2016,
principalmente en el nuevo Informe del Auditor: la NIA 700, NIA 701 (nueva), NIA 705,
NIA 706, NIA 570, NIA 260; derivado de estos cambios, hay modificaciones a algunas
NIA que son de relevancia, las cuales se denominan Modificaciones de concordancia
con otras NIA.” Asimismo, también expone que “El contenido del informe de auditoría
se va conformando en cada momento del compromiso para llegar al tipo de informe y
opinión que emitirá el auditor y se basará en el trabajo realizado desde la contratación
del cliente, mediante la carta contrato, la planeación, asignación del personal adecuado
e identificación de riesgos y los resultados de procedimientos aplicados.”8

El auditor, al considerar los KAM, debe tener en cuenta los siguientes aspectos muy
importantes:

a. Debe tener respuestas a poder justificar el criterio profesional que aplicó al

determinar los asuntos más significativos.

b. El auditor debe tener claridad sobre las revelaciones efectuadas, en cuanto a que
sean las suficientes y apropiadas, según las circunstancias.

Al respecto, la NIA 315 en su párrafo A111-c-iii considera la siguiente definición

relacionada con las revelaciones, en los siguientes términos “Clasificación y
comprensibilidad – la información financiera es presentada y descrita
apropiadamente, y las revelaciones son expresadas claramente.”

Asimismo, haciendo un paralelo con la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 1

Presentación de Estados Financieros, en su párrafo 48, se trata sobre las
revelaciones de información, en los siguientes términos “Esta Norma a menudo
utiliza el término “información a revelar” en un sentido amplio, incluyendo partidas
presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también requieren revelar
información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo
contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los estados
financieros.” Estas revelaciones también son consideradas por el auditor en su
examen.

c. Otro aspecto fundamental, en este tema, es el sustento de cómo el auditor evaluó

los KAM. En adición, y en el marco de la NIA 230 Documentación de auditoría, el
auditor tiene que documentar este aspecto.

d. También se tiene que describir los aspectos más relevantes de la respuesta, por lo
que el auditor tiene que incluir una breve descripción de los procedimientos de
auditoría efectuados. Sobre este tema, el auditor debe considerar la evidencia,
suficiente, competente y relevante, en le marco de la NIA 500 Evidencia de
auditoría.

e. Asimismo, el auditor puede adicionar una referencia del resultado de los

procedimientos que aplicó, sobre este tema, correspondiente a algún aspecto

8
Eloy David Guevara Rojas, Socio en Management Business, integrante de la Comisión de
Desarrollo de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de México.
 importante que le hubiera llamado la atención y que sea realmente significativo para
su examen.

En este marco normativo, el auditor debe considerar que los procedimientos de

auditoría están referidos en la NIA 500 Evidencia de auditoría, y que las aseveraciones
intrínsecas a los estados financieros están indicadas en la NIA 315 Identificación y
evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a través del
conocimiento de la entidad y su entorno.

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas – ICAC, en su Anexo al Boletín

N°106 (junio 2016, p.4) se consideró que “Así, el informe de auditoría tendrá una
estructura y un orden diferentes. Figurará en primer lugar el párrafo de opinión, donde
se incorpora una manifestación sobre la independencia del auditor; a continuación, el
párrafo de fundamento de opinión, en el que se recogerán, en su caso, las salvedades
detectadas, y después diferentes apartados o secciones referentes a:
 Cuestiones clave en la realización de la auditoría (según la nueva NIA-ES 701),
en la que se recogerán, la menos los riesgos considerados más significativos en
el desarrollo del trabajo de auditoría, siendo la descripción de estos últimos
exigida para todos los informes de auditoría, incluidos los emitidos en relación
con las cuentas de entidades que no sean de interés público, de acuerdo con la
nueva Ley de Auditoría de Cuentas. Al objeto de alcanzar el mayor valor
informativo que se pretende, al describir tales cuestiones, los auditores deben
recoger información específica a las concretas situaciones que concurran en la
entidad auditada, evitando el uso de párrafos estándar o estereotipos.
 Incertidumbre material relacionada con el principio de empresa en
funcionamiento de acuerdo con la NIA-ES 570 Revisada.
 Otra información, que se presente acompañando a las cuentas anuales, donde
se incluirá de acuerdo con la NIA-ES 720, una referencia a la concordancia de
dicha información con las cuentas anuales auditadas, y respecto al informe de
gestión adicionalmente los pronunciamientos exigidos legalmente sobre dicho
informe. Como otra información se entienden únicamente los estados o
documentos que se presentan acompañando las cuentas anuales, pero
limitados a los que se encuentran requeridos por disposiciones legales o
reglamentarias.”9

No obstante, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

(International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB), para el período 2017-
2018, tiene planeado continuar priorizando la culminación de proyectos relacionados
con el establecimiento de normas, por ser de especial interés público, siendo algunas
de ellas la NIA N°701, materia del presente trabajo, e incluso la NIA N° 220 “Control de
calidad de la auditoría de estados financieros”.
Para los efectos de la NIA N° 701, las “Cuestiones clave de la auditoría” comprende
aquellos temas que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual, las que el auditor seleccionan, en base a su juicio
profesional, entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la
entidad.

En este sentido, la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe

de auditoría se realiza en el contexto de la opinión que se ha formado el auditor sobre
los estados financieros en su conjunto, por lo que dicha comunicación:

9
Instituto del Ministerio de Economía y Competitividad, del Gobierno de España.
  No sustituye la información que debe revelar la dirección en los estados financieros
de conformidad con el marco de información financiera aplicable, o aquella otra que
sea necesaria para lograr la presentación fiel;
 Asimismo, no exime al auditor de expresar una opinión modificada cuando lo
requieran las circunstancias de un encargo de auditoría específico de conformidad
con la NIA 705 (Revisada);
 Además no exime de informar de conformidad con la NIA 570 (Revisada) cuando
exista una incertidumbre material en relación con hechos o condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento;
 Incluso no constituye una opinión separada sobre cuestiones particulares.

Será poco común que el auditor de unos estados financieros de propósito general de
una entidad listada considere que no es posible determinar un KAM, que en dicha
circunstancia no es aplicable exponer un KAM. No obstante, el informe de auditoría
incluirá la sección referida al KAM, donde el auditor precisará, con claridad, que ha
determinado que no existen KAM, en el marco de la NIA 701.

Para fines del presente estudio, también se ha tomado en consideración otras Normas
Internacionales de Auditoría, como las indicadas a continuación:

 NIA 210 Acordar los términos de los compromisos de auditoría (2009, p.A24)
considera que “el requisito de que el auditor comunique los asuntos clave de
auditoría en el informe del auditor de acuerdo con NIA 701".10

La NIA 210 considera que “Los objetivos del auditor son determinar las cuestiones
clave de la auditoría y, una vez que se ha formado una opinión sobre los estados
financieros, comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe de
auditoría.”

 NIA 220 Control de calidad para una auditoría de estados financieros (2009, p.A28)
se refiere a que “Cuando se aplica NIA 701, las conclusiones alcanzadas por el
equipo de trabajo en la formulación del informe del auditor incluyen la determinación
(…). Los asuntos de auditoría clave que no serán comunicados en el informe del
auditor de acuerdo con el párrafo 14 de la NIA 701, si los hubiera”.11

 NIA 230 Documentación de auditoría (2009, p.A10), expone expresamente que

“cuando se aplica la NIA 701, la determinación del auditor de los asuntos clave de
auditoría o la determinación de que no hay asuntos clave de auditoría que se
comuniquen”.12

 NIA 260 (Revisada) Comunicación con aquellos que están a cargo del gobierno de
la entidad (2016,p.A9), en cuanto a lo referido a las responsabilidades del auditor
para determinar y comunicar los asuntos clave de auditoría en el informe del
auditor.13

 NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de

valores razonables y revelaciones relacionadas (2009,p.A114), con respecto a la

10
Información a considerarse en la Carta de Compromiso.
11
Relaciona los asuntos clave y el control de calidad.
12
Circunstancia relacionada con el juicio profesional.
13
Comunicación que tendría que está referida en la Carta Compromiso de Auditoría
 determinación del auditor de que una estimación contable sea identificada como de
alta incertidumbre.14

 NIA 570 (Revisada) Empresa en marcha, considera que cuando se aplica la NIA
701 (2016,p.A1), las cuestiones relacionadas con la continuidad de la empresa
pueden determinarse como asuntos clave de auditoría. Al respecto, el auditor tiene
la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente, competente y
relevante, a fin de concluir sobre la idoneidad de la utilización por parte de la
dirección de la compañía cuyos estados financieros son auditados, de sus bases
contables de empresa en funcionamiento en lo relacionado a determinar si existe
alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.

La responsabilidad en referencia, existe aún en el caso de que el marco de

información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no
contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una evaluación
específica de su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento. En
este marco normativo, es que el auditor debe informar sobre el resultado de su
conclusión.15

En adición, la NIC 1 Presentación de estados financieros (2016, p.25) considera

sobre empresa en marcha que “Al elaborar los estados financieros, la gerencia
evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien
no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una
entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,
revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las
razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. “

Los aspectos novedosos en el nuevo informe del auditor, se resumen a continuación:

i. Se presenta en primer lugar el párrafo de “Opinión”, y seguidamente la sección de

“Bases de Opinión”. Resulta conveniente que se examine si existe ley o regulación
aplicable que pudiera determinar que esta situación sea distinta.

ii. El párrafo en que se declara la independencia del auditor y su cumplimiento de sus

responsabilidades éticas, en el marco del código correspondiente emitido por el
IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants).

iii. Se adicionó una nueva sección, para fines de comunicar los asuntos clave de
auditoría (KAM), resumiéndose los aspectos más significativos para la auditoría de
los estados financieros del ejercicio en curso. Esta sección de “KAM” es aplicable
para informes de auditoría de entidades públicas y otras entidades de interés
público.

14
En el marco de la NIA 706 las cuestiones clave no se pueden exponer en el párrafo de énfasis.
15
Es conveniente considerar los hechos o condiciones que pueden proyectar una duda razonable
sobre el supuesto de empresa en marcha.
 iv. Se optimiza la información relacionada sobre la empresa en marcha, incluyéndose
lo siguiente:
 Se exponen las respectivas responsabilidades de la gerencia y del auditor sobre
empresa en marcha,
 Se incorporaría una sección separada en caso que exista incertidumbre
material, sobre este aspecto, y se determine que es adecuado revelarlo, con la
denominación de “Incertidumbre material relacionada con Negocio en Marcha”,

 Se implementa un nuevo requerimiento de información, sobre si la entidad está

significativamente próxima de tener en duda material sobre su capacidad de
continuar como Negocio en Marcha, desde el punto de vista del marco
financiero aplicable, y cuando existen eventos o condiciones que se han
identificado.

v. La descripción de las responsabilidades propias de un auditor y las características

fundamentales de la auditoría. Ciertos componentes de la descripción de las
responsabilidades del auditor pueden presentarse en un apéndice al informe del
auditor.

Los referidos cambios, fundamentales para el dictamen del auditor, permitirán las
siguientes ventajas:

i. Se revelaría, por el auditor, y apreciaría por los usuarios de los estados financieros
auditados, mayor profundidad en el examen, al mostrarse los asuntos que a juicio
del auditor son los más significativos en su auditoría.
ii. Es un paso muy importante que optimizaría la percepción de los usuarios de los
estados financieros sobre la transparencia, al incluirse la declaración expresa sobre
la independencia del auditor, identificándose el nombre del socio del compromiso,
en cada uno de los informes de auditoría sobre estados financieros de entidades
listadas.
iii. Se ha considerado un aspecto fundamental, la legibilidad del informe de auditoría,
en cuanto a que en el mismo se pueda apreciar, en primer lugar, la opinión de
auditoría, así como información específica de la entidad examinada.

II. Metodología

La investigación es descriptiva y corresponde al análisis del fenómeno de auditoría

denominado cuestiones clave ó KAM, por sus siglas en inglés (Key Audit Matters),
referidos en la NIA 701, que constituye una Norma Internacional de Auditoría emitida
por el IAASB.

En este sentido, el presente estudio descriptivo busca especificar las propiedades,

características y perfiles de la referida Norma Internacional de Auditoría, en cuanto a
las novedosas cuestiones clave, y su impacto en la auditoría de estados financieros, y
por ende en la información de los usuarios de dichos estados financieros, siendo éste el
fenómeno que se somete al análisis. Por lo tanto, se pretende considerar información
de manera independiente sobre el referido concepto denominado KAM.

La noción del fenómeno tiene su origen en el término latino phaenomenon, que a su

vez deriva de un concepto griego. La palabra se refiere a algo que se manifiesta en la
dimensión consciente de una persona como fruto de su percepción.

En este marco conceptual, el fenómeno del hecho-económico, al igual que cualquier

otro fenómeno tiene una doble relación: sujeto-objeto, basada en el carácter intencional
propio de la conciencia-sujeto. Sobre el particular, en la fenomenología contable, el
 objeto es todo hecho susceptible de contabilización o registro contable y el sujeto es el
hombre interesado en dicho fenómeno financiero.

Al respecto, los KAM que se exponen en los Dictámenes de Auditoría sobre la

información financiera, representan fenómenos económicos relevantes, orientados a
dar una descripción completa, que incluya la información necesaria para que un usuario
comprenda el referido fenómeno que está siendo representado, incluyendo las
descripciones y explicaciones necesarias, en el marco de la NIA 701.
III. Resultados de la Investigación

La fundamental importancia de las KAM, en cuanto a la validez y confiabilidad de la

normatividad relacionada con la auditoría de estados financieros, para propósitos
generales, que corresponden a los instrumentos de información, cuya evaluación
permite determinar los resultados, los que se han expuesto en este capítulo, están
refrendados por importantes estudiosos y autoridades internacionales, así como en
diferentes pronunciamientos de prestigiosas entidades, incluidas Firmas de Auditoría,
representativas a nivel mundial, los que ha sido referidos en el desarrollo del presente
trabajo.

En este marco de cambios importantes normativos, sobre la auditoría de estados

financieros, también se deben de considerar aspectos relacionados con el “Marco de
Imagen Fiel”, el “Marco de Cumplimiento”, y las “Cuestiones Clave de la Auditoría”, en
los siguientes términos generales:

 En relación el con “Marco de Imagen Fiel” se refiere a un marco de información

financiera que implica el cumplimiento de sus requerimientos y además:

o Reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación

fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección
revela información adicional requerida por el marco; o

o Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no

cumpla con alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentación fiel de los estados financieros, lo cual se espera solo sea
necesario en circunstancias poco frecuentes.

 El “Marco de Cumplimiento” se refiere a un marco de información financiera que

requiere el cumplimiento de sus requerimientos sin contemplar las posibilidades
descritas anteriormente.

 Por lo que se refiere a las “Cuestiones Clave de la Auditoría”, como señala la

NIA 701, se deberá hacer una descripción de aquellas que, a juicio profesional
del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del año actual, los cuales debieron haber sido comunicados en su
oportunidad al gobierno corporativo y al comité de auditoría.”

En este sentido, a continuación se exponen los resultados de la presente investigación,

agrupados en dos aspectos generales, a los efectos en la planificación de la auditoría y
a las revelaciones en el Informe de Auditoría, en el marco de las KAM, haciéndose
referencia, en ambos casos, a otras Normas Internacionales de Auditoría que son
impactadas por estos aspectos:

A. Con motivo de la implementación de la referida normatividad internacional de

auditoría, resulta fundamental que el auditor planifique cómo enfrentará estos
cambios, siendo conveniente que tenga en consideración lo siguiente:
a. Es apropiado que evalúe su enfoque de auditoría, así como la metodología que
viene aplicando, para adecuarla a las modificaciones normativas en referencia.

b. Planificar la comunicación con el cliente, a fin de asegurar el informar sobre los

aspectos considerados KAM, en forma adecuada y oportuna, siendo temas que
resultarían complicados e incluso polémicos.

c. Dar especial énfasis en la evaluación de las KAM, en cuanto a su apropiada

correspondencia con revelaciones que pudieran estar relacionadas e incluidas
en el informe de auditoría.

d. Planificar con el equipo de auditoría sobre el razonamiento y enfoque para

seleccionar los KAM. Para los efectos, es también conveniente que en esta
labor tomen parte los auditores de mayor experiencia y conocimiento de la
empresa auditada, entre otros aspectos, los que están referidos en la NIA 300
Planificación en una auditoría de estados financieros.

e. Efectuar el control de calidad del trabajo de auditoría, no solo al término de la

auditoría, sino también durante el transcurso del mismo, aspecto que incluiría a
la evaluación temprana del informe de auditoría, a fin de verificar que se
considere la aplicación de la normatividad relacionada con el nuevo dictamen
tratado en la NIA 701.

f. En términos generales, la Firma de Auditoría debe considerar, que la integridad

de su personal de auditores debe tener un conocimiento pleno de los cambios
en el dictamen de auditoría, referidos a los KAM, a fin de que se pueda evaluar
el impacto para la entidad auditada. Este aspecto, muy importante, también
sería tratado con la gerencia de la compañía cuyos estados financieros son
examinados.

REFERENCIA
ASPECTOS A CONSIDERAR
NORMATIVA (*)
i. Evaluación del enfoque y metodología NIA 200
ii. Planificar la comunicación con el cliente NIA 260
iii. Énfasis en la evaluación de las KAM NIA 701
iv. Planificar con el equipo de auditoría NIA 300
v. Efectuar el control de calidad de la auditoría NICC1 y NIA 220
vi. Evaluar el impacto de las KAM NIAs 240, 315, 330, 450,
700, 701, 705,706

(*) NIA 200 relacionada con los objetivos generales de la auditoría

NIA 260 sobre comunicación con aquellos que están a cargo del gobierno
NIA 300 referido a la planificación de una auditoría de estados financieros
NICC1 trata sobre el control de calidad para Firmas de Auditoría
NIA 220 enmarca el control de calidad para una auditoría financiera
NIA 240 sobre responsabilidades del auditor en materia de fraude
NIA 315 relacionada con la identificación y evaluación de riesgos
NIA 330 sobre las respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 450 trata de la evaluación de imprecisiones o errores identificados
NIA 700 formarse una opinión e informe de estados financieros
NIA 705 sobre las modificaciones a la opinión del informe del auditor
NIA 706 en cuanto a los párrafos de énfasis sobre asuntos y otros asuntos
B. Asimismo, en el marco de la nueva NIA 701, el auditor debe exponer KAM,
considerando su juicio profesional, teniendo en cuenta los siguientes aspectos
fundamentales:

i. Las cuestiones clave deben estar basadas en hechos. Al respecto, también

debe considerarse el concepto de evidencia de auditoría referido en la NIA 500,
que la define como la información utilizada por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las cuales basará su opinión de auditoría, la que incluye la
información contenida en los registros contables subyacentes de los estados
financieros y de otra información. Asimismo, también debemos tener en cuenta
que, en términos generales, durante la auditoría contaremos con evidencia tanto
concluyente como persuasiva.

ii. Las KAM son identificadas de las situaciones propias de cada ente auditado,
producto de la auditoría, esto es, del examen practicado evaluando las
aseveraciones intrínsecas a los estados financieros, las que se describen en la
NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de imprecisiones o errores
significativos a través del conocimiento de la entidad y su entorno. El término de
aseveraciones es definido en la NIA 315 como las declaraciones de la
administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas a los estados
financieros, según son utilizadas por el auditor, para considerar los diferentes
tipos de declaraciones erróneas potenciales que pueden ocurrir.

iii. La descripción de las cuestiones clave de auditoría debe de ser concisa, y su

texto no debe ser demasiado técnico, teniendo en cuenta que el informe de
auditoría está dirigido a los usuarios de los estados financieros, quienes no
siempre son expertos en temas contables y de auditoría.

Al respecto, es necesario recordar que, conforme a lo referido en el párrafo 2 de

la NIA 701, “el propósito de la comunicación de las cuestiones clave de la
auditoría es mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al
proporcionar una mayor transparencia acerca de la auditoría que se ha
realizado.”

En este sentido, “La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría

proporciona información adicional a los usuarios a quienes se destinan los
estados financieros con el fin de facilitarles la comprensión de aquellas
cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor
significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual.”
Además, dicha norma también tiene en cuenta que “La comunicación de las
cuestiones clave de la auditoría también puede ayudar a los usuarios a quienes
se destinan los estados financieros a conocer la entidad y las áreas de los
estados financieros auditados en las que la dirección aplica juicios
significativos.”

iv. Siendo que las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que,
según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la
auditoría de los estados financieros, y que éstas han sido tratadas en el
contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjunto, y en la
formación de la opinión de auditoría sobre éstos, es que resulta fundamental
que se tenga en cuenta que no se debe expresar una opinión por separado
sobre las KAM.
 ASPECTOS A CONSIDERAR REFERENCIA NORMATIVA
i. KAM basadas en hechos NIA 500 sobre evidencia
ii. Declaraciones de Administración y KAM NIA 315 sobre aseveraciones
iii. Énfasis en la evaluación de las KAM NIA 315 sobre claridad
iv. Planificar y formar opinión NIAs 300, 700, 705 y 706

IV. Conclusión derivada del desarrollo del tema

Con motivo del presente trabajo de investigación, consideramos las siguientes

conclusiones, en el marco de la NIA 701:

1. La mejora más significativa es el nuevo requisito de auditores de los estados

financieros de entidades cotizadas, en cuanto a la comunicación de asuntos claves,
las que el auditor considera como más significativas, exponiéndose además una
explicación sobre cómo se abordó este tema en la auditoría.

2. Coadyuva al desenvolvimiento transparente de las compañías, incentivando que los

informes de auditoría sean más informativos y menos estándares, reforzando el
valor que los usuarios perciben de la auditoría, incrementando el valor de la
comunicación y la revelación del informe del auditor, en un marco cuyo enfoque es
el riesgo de auditoría, entre otros aspectos.

3. Estos cambios revitalizan la auditoría, siendo conveniente comunicar a la empresa

auditada los cambios que se presentan y sus repercusiones en el trabajo del
auditor.

4. Es una importante oportunidad para la profesión en implementar la NIA 701, que

representa todo un desafío, tanto para los auditores y la administración como para
los encargados del gobierno corporativo, originando discusiones técnicas sobre la
forma en que los KAM se expondrán en el informe.

5. Es fundamental el entendimiento del negocio y de los asuntos más representativos

de cada entidad, que requieren del profesionalismo del auditor, y de su amplio
conocimiento y experiencia en la aplicación de las NIAs.

6. El objetivo particular es determinar los asuntos clave de auditoría, tomando en

consideración lo siguiente:

i. Áreas identificadas como de riesgo significativo, en las cuales el auditor

encuentra dificultad significativa durante la auditoría, incluyendo el obtener
evidencia suficiente y adecuada de auditoría.
ii. Circunstancias que requieren la modificación del enfoque planeado, para la
auditoría de los estados financieros para propósitos generales.

7. Se deben describir los asuntos importantes de auditoría en la sección “Asuntos

clave de Auditoría”, utilizando un subtítulo apropiado, incluyendo:

i. Una explicación del porque el auditor consideró el asunto como de mayor

importancia en la auditoría y, en la extensión en que el auditor considere
necesaria como parte de esta explicación, su efecto en la auditoría; y
ii. Una referencia en las revelaciones correspondientes, si las hay, en los Estados
Financieros.
 Asimismo, cuando el auditor ha determinado que no hay asuntos importantes de
auditoría a comunicar en su informe, el auditor deberá:

i. Discutir las conclusiones con el revisor de control de calidad.

ii. Comunicar esta situación al Gobierno Corporativo de la compañía.
iii. Explicar en su informe que no existen KAM, conforme a la NIA 701.

8. Es muy importante que se tenga en cuenta que los KAM no son:

i. Un sustituto de la información a revelar en los estados financieros, así como

para que el auditor exprese una opinión modificada, o para reportar problemas
de negocio en marcha.
ii. Una opinión por separado sobre cuestiones individuales

9. Los siguientes aspectos de la norma NIA 701, son los que mayor problema tienen
en su implementación, de acuerdo a los auditores independientes:

a. El efecto en la auditoría de los hechos o transacciones significativos que han

tenido lugar durante el periodo, así como medir su efecto, como explicarlo,
demostrarlo y controlarlo.
b. El auditor no comunicara una cuestión en la sección “Asuntos claves de la
auditoría” de su informe cuando, como resultado de dicha cuestión, se requeriría
que expresara una opinión modificada de conforme con la NIA 705 (Revisada)”.
El IAASB pide no informar estos asuntos claves cuando hay una opinión
modificada.
c. El porqué se consideró de mayor significatividad en la auditoría y se determinó,
en consecuencia, que se trataba de un asunto clave de la auditoría.
d. Descripción de cómo se trataron los asuntos clave de auditoría, los que a su vez
generarían grandes problemas con la administración del auditado.
e. Si el auditor determina que la cuestión clave no se debería comunicar en el
informe de auditoría, porque las consecuencias adversas de hacerlo
sobrepasarían los beneficios en el interés público que dicha comunicación
tendría, situación no aplicable si la entidad ha revelado públicamente
información sobre dicha cuestión.
f. Documentar en los papeles de trabajo, las razones que ocasionaron que una
cuestión clave no sea comunicada por el auditor.

10. Las NIAs no dan consideración o no precisan ciertos aspectos importantes:

a) Las cuestiones clave no se aplican en casos de entidades que no son listadas, lo

que limita el conocimiento de los stakeholders.
b) En el Informe de auditoría no se hace expresa referencia a los procedimientos
aplicados por el auditor con motivo del examen de los saldos iniciales.
c) Asimismo, en el Informe de auditoría no se hace expresa referencia a los
procedimientos aplicados por el auditor sobre los hechos posteriores.
d) Los usuarios de los estados financieros perciben que en el Informe de auditoría
se procura exonerar la responsabilidad del auditor sobre la identificación de
errores materiales.
e) Precisiones, en el párrafo de responsabilidad del auditor, sobre los
procedimientos para evaluar el control interno cuando fue contratado en fecha
posterior y distante al cierre del ejercicio materia de auditoría.
f) Precisiones sobre el Dictamen con doble fecha.
 g) Se gestione la aprobación de estas últimas versiones de las NIAs, emitidas por el
IAASB, para su aplicación en el Perú.
h) Precisiones sobre si el control de calidad lo efectuó la Representación
Internacional de la Firma de auditoría, u otra Representación Internacional.
i) Precisiones en la estrategia y memorándum de planificación sobre el tratamiento
y documentación de las KAM.
j) Incluir un anexo a la NIA 701 con situaciones que constituyan KAM,
precisándose que no es limitativa.

V. Guía de discusión

1. ¿Por qué las cuestiones clave de auditoría no son de observancia obligatoria por la
integridad de entidades, y solo para aquellas que son listadas, cuyos estados
financieros para propósitos generales son auditados en el marco de las Normas
Internacionales de Auditoría?

2. ¿Cuál es la justificación para que en el párrafo de la responsabilidad del auditor no

se haga expresa referencia a su examen de los saldos iniciales, tanto con respecto
a los casos en que los estados financieros el ejercicio anterior fueran auditados por
otros contadores públicos, como también cuando dichos estados no hubieran sido
examinandos?

3. ¿A qué se debe que en el párrafo de la responsabilidad del auditor no se hace una

declaración explícita de la consideración del auditor sobre los hechos posteriores,
ya que la necesidad del cambio que motivó la emisión de la NIA 701 está
relacionada con la mayor profundidad y transparencia?

4. ¿Los usuarios de los estados financieros continuarán teniendo dudas sobre si el

auditor no habrá dejado de identificar algún error o errores materiales, por lo que
con la redacción de su informe procura exonerarse de esta situación?

5. ¿Consideran conveniente que, en aras a la mayor transparencia en el informe de

auditoría, en el párrafo de responsabilidad del auditor se precise cómo se evaluó el
control interno en el caso de haberse contratado la auditoría en fecha posterior al
cierre del ejercicio económico materia de examen?

6. ¿Estiman conveniente que en los modelos de Informe de Auditoría se incluyan

casos de Dictamen con doble fecha?

7. Debido a la emisión de la nueva NIA 701 y a sus repercusiones en otras Normas

Internacionales de Auditoría ¿Estiman que resulta fundamental que se aprueben
estas últimas Normas para su aplicación en el Perú, en el más breve plazo?

8. ¿Sería apropiado que en la NIA 701 se trate expresamente sobre la revelación que
precise en el Informe de Auditoría si el control de calidad de la auditoría lo efectuó o
no un ente independiente de la Representación Internacional de la cual forme parte
la Firma que realizó la auditoría, a fin de que los usuarios de los estados financieros
conozcan este importante aspecto de mayor transparencia?

9. ¿Estiman necesario que referencias de la NIA 701 se incluyan en la NIA 300

“Planificación en una Auditoría de Estados Financieros”, a fin de que se considere el
tratamiento de los KAM en la estrategia y el plan de auditoría?
 10. ¿Consideran que se debe incluir como KAM el caso en que el auditor observe el
inventario de existencias en oportunidad distante al cierre del ejercicio económico,
explicándose cómo el auditor afrontó este tema?

VI. Referencias

A. Referencias bibliográficas

1. Federación Internacional de Contadores – IFAC & Colegio de Contadores

Públicos de Lima (2010). Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Control de Calidad, Auditoría, Revisión y otros Aseguramientos y Servicios
Relacionados. Colegio de Contadores Públicos de Lima. Lima. Perú.

B. Referencias electrónicas

2. Borrás, F. (2016). El reto de mejorar la calidad de la auditoría (p.15). Obtenido el

24 de julio de 2017 de http://raed.academy/wp-content/uploads/2017/02/El-reto-
de-mejorar-la-calidad-de-la-auditor%C3%ADa.pdf

3. Deloitte (2016). Nuevo Informe de Auditor Independiente, un Reporte del Auditor

más informativo (p.4). Obtenido el 24 de julio de 2017 de
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/bo/Documents/audit/BO-Informe-
Auditor_Independiente.pdf

4. Guevara, E. (2016). Auditor, ¿estás aplicando los cambios derivados del nuevo
Informe del Auditor?. (p.18). Obtenido el 24 de julio de 2017 de
https://www.ccpm.org.mx/avisos/cambios-derivados-informe-del-auditor-
contaduria-publica-diciembre16.pdf

5. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas – ICAC (2016). Anexo al Boletín

N°106. (p.4). Obtenido el 24 de julio de 2017 de
http://www.icac.meh.es/Temp/20170731053539.PDF

6. International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB (2016 - 2017)

Handbook. Obtenido el 2 de julio de 2017 de https://www.ifac.org/publications-
resources/2016-2017-handbook-international-quality-control-auditing-review-
other

7. KPMG (2016). Nuevo Informe de Auditoría, Mayor Transparencia e Información

más relevante (p.3). Obtenido el 2 de julio de 2017 de
https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/03/nuevo-informe-
auditoria.pdf

8. Sánchez, D. y Mendy, F. (2016). Nuevo modelo de opinión de auditoría (p.20).

Obtenido el 2 de julio de 2017 de
http://www.icpard.org/media/13367207/El%20Nuevo%20Modelo%20del%20Dictá
men%20del%20Auditor%20-
%20presentació%20semana%20del%20Contador%20(ICPARD)%20Mayo%202
016%20fi
9. Schilder, A. (2015). Documento de lectura N°1. Obtenido el 24 de julio de 2017
de http://aechile.cl/2015/01/20/iaasb-finaliza-normas-para-mejorar-los-informes-
de-auditoria/.

10. Schilder, A. (2015). Documento de lectura N°2. Obtenido el 24 de julio de 2017

de http://aechile.cl/2015/01/20/iaasb-finaliza-normas-para-mejorar-los-informes-
de-auditoria/.

Material gráfico: Cuadros

Cuadro N° 1

Fuente: Sánchez y Mendy (2016, p.9)

Material gráfico: Gráficos

Gráfico 1: Breve esquema del enfoque de la nueva NIA 701
Fuente: KPMG (2016, p.9) Nuevo Informe de Auditoría
Gráfico 2: Nueva estructura del reporte, del
artículo “Nuevo Informe del Auditor
Independiente.”
Fuente: Deloitte (2016, p.2)
Gráfico 3: Marco Normativo del Reporte del
Auditor, del artículo “Nuevo Informe del Auditor
Independiente.”
Fuente: Deloitte (2016, p.3)
Gráfico 4: ¿Cómo se determinan los KAMs?
Fuente: Sánchez y Mendy (2016, p.9)
VII. Dirección de correo electrónico

davideyzaguirre7@hotmail.com

VIII. Currículum Vitae

David Eyzaguirre Quispe

Contador Público Colegiado, egresado de la Universidad

Nacional del Callao. Con Diploma de Auditor
Independiente, habiendo llevado el Curso de
Especialización en Auditoría Financiera en el Colegio de
Contadores Públicos de Lima, de Mayo a Diciembre de
1994. Adherente Individual de la Asociación
Interamericana de Contabilidad y Miembro hábil del
Instituto de Auditores Internos. Con más de 40 años de
experiencia en auditoría y gestión. Cursa estudios de
Doctorado en la Universidad San Martín de Porres.
Maestro en Ciencias Contables y Financieras, con
Mención en Gestión de Riesgos y Auditoría Integral, de
la Universidad San Martín de Porres. Anteriormente
laboró en la Municipalidad de Lima Metropolitana, siendo
sus últimos cargos de funcionario los de Asesor de la
Dirección General de Administración Tributaria y Director
de Recaudación y Control. Actualmente es Gerente de
Auditoría en Noles Montablanco & Asociados S.C., Firma
Miembro de Baker Tilly International, una de las 8
Representaciones Internacionales en Auditoría y
Consultoría según ranking mundial.

IX. Seudónimo
Desarrollo Profesional