29 DE AGOSTO DEL 2022

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

INTRODUCCIÓN: En Bolivia existe un amplio mercado y con poco

conocimiento en razón tributaria, sobre los niveles de producción de bienes y
servicios, relacionada constantemente con la competitividad de los
contribuyentes en el mercado, la cual a su vez se vincula estrechamente con
los factores que han de terminar sus estructuras de costos, y sus curvas de
oferta.
OBJETO (ART. 1): Crease en todo el territorio nacional un impuesto que se
denominara Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Sobre:
a) Ventas de bienes muebles.
b) Contratos de obras, prestación de servicios y toda otra prestación.
c) Importaciones Definitivas.
¿Qué es la venta?
Se encuentra en el Art. 2: Venta es la transferencia de dominio (propiedad) de
un bien mueble o la prestación de servicio a título oneroso.
¿Sujetos pasivos? (art. 3):
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros venta de bienes
muebles.
c) Realicen a nombre propio las importaciones definitivas.
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier
naturaleza.
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
III. HECHO GENERADOR DEL IVA:
Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o
económica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo,
cuyo hecho origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Mejorando desde el momento en que finaliza la prestación de servicios de
arrendamiento en cada mes.
a) En el caso de ventas, al contado, al crédito, en el momento de la entrega
del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio.
b) En el caso de contrato de obras o prestación de servicios y de otras
prestaciones, desde el momento en que finaliza la ejecución o
prestación o desde la percepción total o parcial del precio.
c) En la fecha en que se produzca la incorporación de benes muebles en
casos de contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el
retiro de esos bienes de la actividad gravada de los sujetos pasivos, con
destino a uso o consumo particular del dueño o socio de la empresa.
d) En el momento del despacho aduanero para las importaciones
definitivas y despachos de emergencia.
e) En el caso de Leasing, en el momento del vencimiento de cada cuota y
en el pago final del sueldo o precio al formalizarla opción de compra.
Se puede indicar que es una conducta del contribuyente a partir de la cual se
realiza una actividad gravada, al vender bienes, prestar servicios
independientes, otorgar el uso o goce temporal de bienes e importar bienes o
servicios, la única obligación es la emisión de la factura.
IV. ALÍCUOTA DEL IVA:
¿Qué es la alícuota IVA? El 13% sobre precio neto de venta y/o servicios.
LEY 843:
Articulo 15.- La alícuota general única del impuesto será el 13%.
DEBITO Y CREDITO FISCAL:
- Debito Fiscal es el porcentaje atribuible a los importes totales de los
precios netos de las ventas, contrato de obras, y prestación de servicios
aplicando el 13%.
- Crédito Fiscal es el porcentaje atribuible a los importes total de los
precios de compras de bienes y servicios alcanzados por dicho
gravamen aplicando la alícuota del 13%.
v. QUIENES PAGAN EL IVA:
prácticamente en territorio nacional se denomina al impuesto agregado.

Artículo 3. (Incorporaciones):

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO:

Los exentos del IVA: ejemplo los que importan los libros tienen tasa 0.
¿Es lo mismo tasa 0 y estar exento? No es lo mismo, la extensión es una
solicitud que se solicita el contribuyente que solicita a la administración para
que no pueda pagar deliberar estos impuestos.
¿en este caso tasa 0 como seria? Que tiene que cumplir con sus
obligaciones de presentación o declarando en 0 que estaría liberado del
impuesto de la alícuota que le corresponde.
Aquí la diferencia que es tasa 0 nomas no es 13% sinos 0 esa es la diferencia.
VI. FORMULARIOS SE NECESITAN PARA EL IVA:

Como llenar el Formulario 200:

FORMULARIO 210
FORMULARIO 1000

FORMULARIO 200
EJEMPLO DE LLENADO FORMULARIO 200
RUBRO 1 DETERMINACION DEL DEBITO Y CREDITO FISCAL:

RUBRO 2 DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL

FISCO O DEL CONTRIBUYENTE:
RUBROS 3 Y 4
FINALIZACION DEL TRAMITE
VII. EJEMPLO DE LIQUIDACION EJECUCION, DEBITO, COMPENSACION:
Aquí tenemos en el ejemplo que se esta señalando que primeramente
tendríamos que saber lo que es débito.
Art. 9.- Nos señala cuando la diferencia de la determinada de acuerdo a lo
establecido los artículos precedentes resulta de un saldo a favor del fisco su
importe será ingresado en la forma y plazos en la que determina la
reglamentación si por el contrario a diferencia resultare de un saldo a favor
contribuyente este saldo con la actualización del valor podrá ser compensado
con el impuesto al valor agregado a favor del fisco correspondiente a los
periodos estables.
Lo que nos esta queriendo señalar es que los impuestos con el valor agregado
es un impuesto indirecto este impuesto no genera el que realiza la actividad o
el sujeto pasivo quien esta inscrito en e fisco para poder cumplir las
obligaciones este impuesto lo realiza el consumidor final entonces de ahí nace
un crédito fiscal entonces este crédito fiscal hace que de alguna manera al
momento cuando se tenga que presentar las declaraciones estos puedan ser
de alguna manera esto se pueda debitar al fisco y esto es un crédito que se
adquiere para el contribuyente que esta obligado a cumplir las obligaciones.
Como muestra aquí en el ejemplo tenemos una venta que es por 15 mil
bolivianos el debito fiscal que es la alícuota que corresponde al 13% esta
agravado en 1950 que está contemplado dentro de esto la compra con facturas
seria 10 mil y el credito1300 que es el 13% el total 25 mil y tenemos en 1950.
7 DE SEPTIEMBRE DEL 2022
2DA PARTE
ESTUDIO DE CASO
SENTENCIA 108/2016
Dr. La factura del punto viva vale o no vale para el RCIVA?
Responde: No valdría porque es una factura que solo puede ser declarado por
los propietarios de la telefónica.
Dr.: Ese razonamiento ha sido revertido compañera. La sentencia 108 ha sido
declarada sin efecto por un Amparo constitucional se ha vuelto a emitir otras y
el tribunal supremo de Justicia cambió el criterio y hay fallos donde dicen que
esa factura si vale.
Yo puedo tener un teléfono punto VIVA en mi casa no puedo tener un punto
bien en mi casa si o no?
Es un teléfono fijo prepago con un monto controlado ¿está permitido para mi?
Lo que dijo el tribunal supremo, no solamente en este fallo sino tambien en
otros, dice que ese punto VIVA cumple los tres requisitos:
- tiene la factura original,
- está autorizada y
- está dosificada por lo tanto, vale.
Pero otros decían que para tener eso tienes que tener el rubro comercial de
punto VIVA, pero no está como requisito.
Ejemplo
Un dependiente ha presentado 20.000 bolivianos de factura en servicio.
Si yo presento como dependiente, supongamos ganó 7.000 bolivianos de
salario presentó una factura de la compra de cerveza de 30.000 bolivianos de
un supermercado. ¿Vale o no vale? o me depuran?
Decían que no es coherente que ganes 7.000 bolivianos y gastes 30.00
bolivianos en cerveza, pero si yo me ahorro todo el año y me lo gasto en
cabeza es mi problema. En la misma institución han depurado facturas a
empleados primero porque se habían gastado en un colchón de 4.000 Dólares
pero dijeron que no es coherente que compren un colchón de 4.000 Dólares, yo
puedo gastar como yo desee, el RCIVA no reconoce limite. Aqui la fatura
vinculada es pra el IVA para el dependiente, para el credito y debito,
Ejemplo
Si vamos a abrir un bufete de Abogados, la factura vinculada que les sirve es
factura de luz, agua, internet de mi oficina, alquileres en mi oficina.
El tema de la vincularidad, la discusión con la ropa de los abogados, nuestra
ropa es o no ropa de trabajo? Yo diría que sí la ropa de trabajo, los zapatos y la
gasolina. La comida no te aceptan.
Si presentan una factura de cerveza, whisky lo que sea van a ganar porque los
fallos han dicho cumple los requisitos: vasta que sea original la factura basta
que sea este dosificada, autorizada perfecto la factura es valedero.
Ha sido revertido este fallo 108, ha sido dejado sin efecto.
Dr. ¿Cómo está cambiando esto con la ley que ha modificado el RCIVA en los
profesionales independientes con la Ley 1448?
Responde: Este es un resultado positivo en lo que respecta a ellos, porque se
los piensa llevar del IUE al RC-IVA porque se los consideraba a los
profesionales independientes como una empresa unipersonal, lo cual no es
correcto.
Dr.: correcto, los profesionales independientes iban a ser considerados para el
IUE como profesionales independientes, la modificación que ha hecho la ley,
nos ha llevado con el RC-IVA. Entonces significa que ahora todas las facturas
me van a servir y es algo bueno para el profesional independiente.
¿Cómo se hace? La liquidación para el cálculo del RC-IVA de un
contribuyente directo y de un dependiente
Ejemplo: Digamos que ganó 12.000 bolivianos, cuanto debo presentar en
facturas? calcula como si fuera contribuyente directo y como si fuera
contribuyente dependiente.
Respuesta: Doctor como son cuatro salarios mínimos entonces, las facturas no
tendrían que ser presentadas, se puede descargar las facturas.
Respuesta 2:
Para calcular el RC-IVA de una persona dependiente se debe de tener el
sueldo neto que es en este caso 12.000 a esto se le Calcula dos salarios
mínimos que serían el total de 4.500. Se hace la resta de estos dos y daría
como base imponible 7.500. De la base imponible se multiplica el 13% y este
sería el impuesto del 13% que sería la suma de 975 Bs. Como no se ha
presentado el formulario 110 no se tiene facturas descargadas, para sacar el
13% de dos salarios mínimos se hace el ejercicio de 4.500 por 13% que sería
585 ese sería el 13% sobre dos salarios mínimos, el saldo a favor del fisco son
de 390 bolivianos y este sería el impuesto a retener en caso que no se
presenten facturas.
Dr: ¿Cuánto de valor tendría que presentar en mis facturas para que no me
retengan?
Respuesta: Debe ser como unos 3000 bolivianos en facturas mensualmente.
Gano 12.000 y tendría que presentar en facturas de 3.000 bolivianos mensual y
de esos 3.00 bs en facturas se va a extractar el 13% y sale 370 Bs. Entonces
mensualmente 3. 000 Bs, en facturas
Dr.: Cómo se calcula la base imponible de lo que acaba de explicar tu
compañera para un contribuyente directo del RC-IVA
Respuesta: En tres meses doctor
Ejemplo: si ganó 7.000 bolivianos los unos 7000 por 3 serían 21.000 bolivianos,
las facturas las presentó mediante formulario 110.
Dr.: Me estás diciendo que ganas 7.000 mensuales entre sumados tres meses
porque trimestral son 21.000 bolivianos. ¿la base imponible son los 21.00 Bs.?
Respuesta: Sería ese 13% del RC-IVA sobre los 21.000 Bs.
Participación: ¿Me podría aclarar qué es el ingreso natural?
Dr.: ingreso bruto que es el total ganado digamos 12.000, pero no se considera
para los contribuyentes dependientes, la base imponible el ingreso bruto no, el
total ganado sino después de las deducciones se considera el el ingreso bruto,
hay una diferencia entre ingreso bruto y total ganado, lo mismo van a encontrar
ustedes en el IUE.
El total ganado va a ser contemplando todos los bonos porque es ingreso y
conforme el artículo 19. La ley 843 todos los ingresos que tengan los
dependientes todos los ingresos cotizan menos lo que no cotiza el RC-IVA es
el aguinaldo, por eso es que la aguinaldo recibimos íntegro el aguinaldo no se
considera cotizable después todos los bonos suman al salario el bono de
antigüedad, el bono transporte, bono frontera, por ejemplo que ganan los de la
policía, los militares todo eso cotizan el RC-IVA todo eso hace que yo tenga un
total ganado.

Se realiza esto, 4 por los dos los salarios mínimos que hay abajo, está el
porcentaje realizan esta fórmula y les va a salir 10,340.10. Entonces de ahí es
lo que se deduce el RC-IVA si es 10,340.
El total ganado está contemplado más los bonos y el 12.71 es el aporte que se
hace las afps, eso se va a descontar, pero solo se va a descontar de los que
son dependientes, no de los contribuyentes directos, no de los constructores. Y
de ahí se va a sacar un sueldo neto o para muchos el sueldo bruto. Después
sobre eso se va este deducir los sueldos mínimos nacionales, para sacar la
diferencia y establecer el 13%.
Ejemplo: Digamos si el sueldo es 1340, ¿cuánto se presentan en facturas?
Serían 535 pagaría el 13%, esos 535 se debe multiplicar por 13% porque esos
535 son lo que ya ha sido extractado al 13% a las facturas que ha presentado.
12 DE SEPTIEMBRE DEL 2022
1RA PARTE
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

¿Qué es el IUE?

Es un impuesto a la renta cuyo objeto esta constituido por las utilidades, rentas,
beneficios o ganancias que surgen de toda actividad económica y generan
renta de fuente boliviana. Este impuesto se aplica en territorio nacional sobre
las utilidades generadas por las compañías de acuerdo a sus estados
financieros y se pagan al cierre de cada gestión.

Se establece el 10 de diciembre de 1994 por el D.S. 24051. El IUE grava la

utilidad neta de las empresas.

Todas las sociedades o empresas deben realizar una declaración jurada anual
del impuesto que deberá ser cancelado como máximo de 120 días posteriores
a las fechas de cierre en cada tipo de sociedad:

 31 de marzo: empresas industriales y petroleras.

 30 de junio: empresas gomeras agrícolas, ganaderas, agroindustriales.
 30 de septiembre: mineras
 31 de diciembre: bancarias, seguros, comerciales y personas naturales
que ejercen profesiones libres y oficios.
Las normas que regulan el IUE en la ley 843 se encuentran en los artículos 36
al 51 y se manejan con los siguientes principios o sistemas (aplicables para
todo el sistema tributario):

 Principio de Fuente: Es uno de los principales lineamientos con el cual

se maneja el IUE. Son bienes usados de manera económica en el país,
son utilidades de fuente boliviana que producen utilidades, estas son
determinadas por la fuente nacional del domicilio o residencia del titular.
Son utilidades de fuente boliviana las que surgen de los estados
financieros (alquileres, arrendamientos, venta de inmuebles u otra
contraprestación, intereses de depósitos bancarios o títulos públicos,
 regalías) concernientes al desarrollo de todas las actividades
económicas.
Es toda actividad económica que se realice en Bolivia, se paga en
Bolivia; incluso que se trate de una empresa extranjera, si realiza su
actividad en Bolivia, debe pagar en Bolivia. Grava todo lo que se
produzca en Bolivia.
 Principio de renta mundial: Sin importar donde se genera la utilidad, la
ganancia, se debe tributar en el país que esta registrado el negocio o la
empresa. Se ve estrechamente relacionado con el domicilio fiscal como
origen de la actividad económica. Creada para los países que exportan
capital.
Ej.: Messi es argentino, pero realiza su profesión en Francia y debe
tributar en la Argentina también, donde su domicilio fiscal la tiene en
Argentina.
Estos principios tienen sus orígenes muy arcaicos, por los periodos de la
colonización. Donde las empresas inglesas situadas en América, India o
África eran protegidos por la Corona, entonces si se situaban en
Argentina, tributaban a la corona. Esto se da porque en esos grandes
Países, la explotación, producción se ve limitada y para ampliar la
tributación y los ingresos, los que vayan a explotar o producir a otros
países estarán protegidos por su país de origen siempre y cuando hagan
la tributación correspondiente.
A veces por la situación particular de la persona, suele existir confusiones y se
hacen pagos de doble tributación.

En el caso de Bolivia, aplica el principio de fuente debido a la escasez de

productores o empresas nacionales en el extranjero, se esta planteando
cambiar a la fuente de renta mundial para el siguiente código tributario, pero
esta a la espera de la situación actual en el momento de su modificación, en
caso de cambiar el panorama de las empresas o trabajadores nacionales en el
extranjero, si su número acrecienta podríamos cambiar al sistema de renta
mundial.

¿Quiénes pagan el IUE?

Paga todo tipo de empresa y personas que realicen alguna función económica.
En los sujetos pasivos podemos encontrar a:

 Empresas que llevan registros contables: como las distintas sociedades

comerciales y empresas que están establecidas en el código de
comercio.
 Profesionales liberales u oficios independientes: incluidos las notarías de
fe pública, oficiales de registro civil, comisionistas, factores
administrativos, corredores de bolsa y martilleros o rematadores.
 Fundaciones o asociaciones que no llevan registro contable
¿Quiénes están exentos del IUE?

Es una dispensación que dispone la ley para el contribuyente para no pagar

ciertas obligaciones tributarias. En el caso del IUE podemos encontrar que
quedan exentas las actividades del Estado, de las Gobernaciones, Municipios,
Universidades Publicas y otros con similar actividad.

Esta exención debe formalizarse ante la administración tributaria a solicitud de

los interesados presentado por expreso dentro del plazo de 3 meses
posteriores. (art. 19 y 20 del CTB).

ARTÍCULO 19.- (EXENCIÓN, CONDICIONES, REQUISITOS Y PLAZO).

I. Exención es la dispensa de la obligación tributaria materia; establecida

expresamente por Ley.

II. La Ley que establezca exenciones, deberá especificar las condiciones

y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si
es total o parcial y en su caso, el plazo de su duración.

ARTÍCULO 20.- (VIGENCIA E INAFECTABILIDAD DE LAS

EXENCIONES).

I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser

formalizadas ante la Administración correspondiente, las exenciones
tendrán vigencia a partir de su formalización.

II. La exención no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad

a su establecimiento.
 III. La exención, con plazo indeterminado aun cuando fuera otorgada en
función de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o
modificada por Ley posterior.

IV. Cuando la exención esté sujeta a plazo de duración determinado, la

modificación o derogación de la Ley que la establezca no alcanzará a
los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la
exención, quienes gozarán del beneficio hasta la extinción de su plazo.

14 DE SEPTIEMBRE DEL 2022

2DA PARTE

SUJETOS PASIVOS DEL AA-IUE

Los sujetos pasivos de la AA-IUE son las entidades de intermediación financiera
bancarias y no bancarias.

Es importante señalar las tres alícuotas adicionales, pertenecientes al sector minero y

financiero.

ALÍCUOTAS ADICIONALES
Alícuota adicional financiero: Grava el excedente al 13% del coeficiente de rentabilidad
respecto al patrimonio neto, la alícuota adicional al IUE financiero es del 12.5% y deberá
ser cancelada hasta 120 días posteriores al cierre de la gestión fiscal.
Alícuotas adicionales mineras: Para quienes produzcan y/o vendan concentrados o
minerales en bruto la AA-IUE es el 12.5% y para quienes produzcan y/o vendan bullón o
barra fundida, lingotes refinados u otras manufacturas o productos industrializados a base
de minerales y metales, es del siete punto cinco por ciento.

Una alícuota adicional financiera y dos alícuotas adicionales mineras.

Sujetos pasivos de la adicional financiera: entidades de intermediación financiera
bancarias y no bancarias reguladas por ASFI, quedan excluidos: los bancos de
segundo piso; son dirigidos por el gobierno para desarrollar algunos sectores de la
economía, ejemplo, en la agricultura, industria e infraestructura. atención y solución de
problemáticas de financiamiento regional, o municipal, como también construcción de
viviendas y fomentar actividades específicas como exportaciones, desarrollo de
empresas, desarrollo de proveedores, la principal característica de los bancos de
segundo piso es que sus programas de apoyo o líneas de financiamiento se realizan a
través de bancos comerciales, no operan directamente con particulares, ejemplo, el
banco de desarrollo productivo.

Alícuota adicional minera: por utilidades extraordinarias, para cooperativas mineras y

no cooperativas mineras, que se deben cancelar en caso de condiciones favorables de
precios en el mercado de minerales como también de metales, aplica a los sujetos
pasivos de este impuesto todos los que realizan cualquier actividad definida en el
artículo 25 del código de minería,
Artículo 25. Las actividades mineras se clasifican en: a) Prospección y
exploración;
b) Explotación; c) Concentración; d) Fundición y refinación; e) Comercialización
de minerales y metales.
Las empresas dedicadas a la manufactura o elaboración de productos industrializado
a base de minerales y/o metales no están alcanzados por la alícuota adicional del IUE,
en cambio las empresas que manufacturen o elaboren productos industrializados a
base de minerales y metales, que integren actividades mineras están alcanzadas por
la alícuota adicional. La diferencia entre estos dos tipos es que la segunda aplica por
sus actividades mineras.

¿Cómo se realiza la liquidación y el pago de la AA-IUE financiero?

Cuando el Coeficiente de Rentabilidad respecto del Patrimonio Neto sea superior al trece
por ciento (13%), se aplica la AA-IUE Financiero del doce punto cinco por ciento (12.5%)
a la utilidad Neta Imponible

Definida en la ley 843 y reglamentada por el DS 24051, la declaración determinación

determinación y pago de la alícuota adicional financiero serán realizados anualmente
en las formas que establezca la administración tributaria, y sujetas a las previsiones
establecidas en la ley 843.

Para la aplicación de la alícuota adicional del IUE, el Coeficiente de Rentabilidad

respecto del Patrimonio Neto, se determinará como el valor porcentual de la división
del resultado antes de impuestos y el patrimonio neto, tiene una fórmula que es: “El
coeficiente de rentabilidad por el resultado antes de impuestos que es el RAI sobre el
patrimonio neto”, el RAI es el resultado de cierre de cada gestión que se consigna en
los estados financieros presentados, el patrimonio neto es consignado en los estados
financieros.

La alícuota adicional del IUE no admite deducción de ninguna naturaleza y debe ser
cancelada en efectivo.

¿Qué formularios paga el IUE?

El porcentaje definido para el IUE es del 25%
● Formulario 500
● Formulario 520
● Formulario 510

Formulario 500: es anual para la liquidación del IUE para las empresas obligadas a
llevar registros contables
Formulario 520: es anual para la liquidación del IUE para empresas no obligadas a
llevar registros contables

Cuando nosotros nos inscribimos como contribuyentes nuestro certificado de

inscripción al NIT viene con los siguientes datos: el régimen, el tipo de contribuyente,
número de identificación tributaria, nombre de razón social, estado y actividad
económica.

Actividades gravadas: se encuentran los formularios 500 y 520.

Los que se encargan de llenar el formulario 520 se encargan de enviar información a

impuestos nacionales, por que tienen una obligación distinta. Su exención no es de
oficio tienen que tramitarla ante la administración tributaria, para que así no presenten
el formulario 500 y presenten el formulario 520.

La unidad neta imponible: trata de las fórmulas para la determinación, los obligados a
llevar registros contables, este en base a los estados financieros con los ajustes y
adecuaciones del DS 24051 y los que no están obligados a llevar registros contables,
estos presentan una memoria anual donde se reflejan sus ingresos menos los gastos.

Modificaciones que realiza la ley 1448, está relacionada a las obligaciones tributarias
que tiene un profesional independiente, artículo 19 de la ley 1448 mas su decreto
reglamentario 4770, se agrega un nuevos incisos g) y h), donde señala que van a
estar alcanzados por este impuesto del RC-IVA y presentarán el formulario 610,
estarán alcanzados los profesionales liberales y de oficio pero esto entrará en vigencia
una vez que el nivel central elabore una reglamentación.

El cambio se da porque un profesional independiente anualmente estaba obligado con

el impuesto sobre las utilidades de las empresas y presentar el formulario 510 ante la
administración tributaria.

IUE 25% RC-IVA 13%

Compensaba el 50% con facturas Compensa el 100% con facturas

Se dió solución después de 20 años a este problema.

Se comenzó a vender autos 0 Kilómetros, por que son políticas

1. No van a entrar autos que tengan de antigüedad de más de un año
2. Permitir que entren autos nuevos, facilitar la importación.
3. Los bancos comenzaron a dar más créditos a los dependientes, luego a los
profesionales independientes.
Esas medidas hicieron que disminuyera de gran manera la feria de autos usados en la
16 de julio o en otros lugares.

PROCEDIMIENTO PARA LA LIQUIDACIÓN Y EL CÁLCULO DEL IUE

Pago de impuesto del IUE
DS N° 24051, 29 de junio de 1995
Artículo 33 ° .- (Liquidación del impuesto). La Utilidad Neta determinada conforme al
Artículo 31° del presente reglamento constituye la base imponible sobre la que se aplicará
la alícuota establecida en el Artículo 50° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995).
La liquidación y pago del impuesto se realizarán mediante formularios cuya forma y
condiciones de presentación serán aprobadas por la Administración Tributaria y que
tendrán el carácter de declaración jurada. Las declaraciones juradas se presentarán en
los Bancos autorizados o en el lugar expresamente señalado por la Administración
 Tributaria.

La obtención de las utilidades por las empresas unipersonales jurídicas una vez
concluida el ejercicio económico condiciona el pago del impuesto lo cual constituye en
materia tributaria el hecho imponible es decir la causa por la que se grava el impuesto,
para determinar la cuantía de este impuesto se establece una alícuota del 25%, de
acuerdo al DS 24051 que reglamenta al IUE todas las empresas deben proceder al
cálculo y pago respectivo del IUE en las formas y plazos que el mismo decreto
establece una vez concluida una gestión, las empresas deben preparar sus estados
financieros y en función a sus utilidades deberá tributar, tomar en cuenta que existen
cuatro fechas diferentes del cierre de gestión para cada tipo de empresa. El decreto
supremo establece un plazo de 120 días a partir del cierre de gestión para pagar el
IUE.

FORMA DE CÁLCULO
Utilidad Contable
Utilidad Imponible:
Utilidad (o Pérdida) Contable
(+) Gastos No Deducibles
(−) Ingresos No Imponibles
UTILIDAD NETA IMPONIBLE

El IUE se calcula sobre la utilidad imponible que resulta de la aplicación del DS

24051 se debe diferenciar la utilidad contable y la imponible.
La utilidad Contable, es aquella utilidad o pérdida que se obtiene a través de la
contabilidad, por medio de los estados de resultados producto de la diferencia entre
los ingresos y los gastos de toda la gestión.
La utilidad imponible, es una utilidad ajustada por las modificaciones que exige el DS
24051, es sobre esta la cual se calcula el IUE, es decir la base imponible. En muy
raras ocasiones la utilidad contable será igual a la utilidad imponible.
Gastos no deducibles, son gastos que el fisco no los reconoce como gastos a pesar
de que la empresa los haya contabilizado esto para que sus utilidades sean menores
para reducir el IUE, para que sea deducible los gastos deben estar vinculados con la
actividad de la empresa, justificado a través de facturas de compra y registrado el el
respectivo libro de gastos todo ello para evitar el fraude fiscal. de acuerdo a la ley 843
artículo 14 en tributos nos indica son deducibles los tributos pagados por la empresa
como contribuyente directo de los mismos acá entran los impuestos a las
transacciones efectivamente pagado y no compensado con el IUE, tambien esta el
impuesto de bienes inmuebles vehículos y automotores establecidos en el título IV de
la ley 843 el impuesto municipal a las transferencias de bienes inmuebles y vehículos
automotores, artículo 2 de la ley 1606 de 1994, impuestos a las sucesiones,
transmisiones gratuitas de bienes, tasas y patentes municipales, patentes mineras.
Ingresos no imponibles: son ingresos extraordinarios que la empresa ha
contabilizado y por ello sus utilidades han aumentado dando lugar a moyor IUE, sin
embargo el fisco podría considerar que esos ingresos deberían ser sujetos del IUE por
lo cual considera ingresos no imponibles, por lo que permite que esos ingresos no
tributen el IUE.
19 DE SEPTIEMBRE DEL 2022

EL IUE
Los estados reflejados y ver reflejados de nuestro formulario 500 y 520.
Con el decreto supremo 24051, nos habla de como son los gastos deducibles
de la regla general, todos los gastos que son realizadas tanto en el país como
en el exterior con una condición
¿Cuál es esa condición? – que nos permita la obtención de la utilidad gravada,
que nos permita la conservación de la fuente y contar con el documento
original.
EL LLENADO DEL FORMULARIO 500
El formulario 500 del IUE para contribuyentes con registros contables, este
formulario es de uso exclusivo para los sujetos que están obligados a llevar
registros contables en esta categoría están todas las empresas públicas y
privadas incluyendo las sociedades anónimas, las sociedades anónimas
mixtas, sociedades en comandita, por acciones o en sociedades comandita
simple, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitadas,
sociedades colectivas, sociedades de hecho y regulares empresas unilaterales,
sujetas a reglamentación sucursal, agencias o establecimientos permanentes
de empresas constituidas o domiciliarias en el exterior o cualquier tipo de
empresas.
Así mismo en EL ARTÍCULO 39 DE LA LEY 843, establece: a los fines de este
impuesto se entenderá como empresa toda unidad económica o inclusive las
de carácter unipersonal que coordine factores de producción, en la realización
de las actividades industriales y comérciales.
Y en el ARTICULO 39 DEL DECRETO 24051, establece que el plazo para la
presentación y/o pago del impuesto vence a los 120 días posteriores al cierre
de gestión fiscal con o sin dictamen de auditoria externa, así mismo se
establece como sierre de gestión las siguientes fechas:
- 31 de marzo para empresas industriales y petroleras.
- 30 de junio para empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas, y
agroindustriales.
- 30 de septiembre para empresas mineras
- 31 de diciembre para empresas bancarias de seguros comerciales, de
servicios u otros no contempladas en las fechas anteriores.
Para el llenado del formulario 500 primero vamos a ingresar al portal web:
- www.impuestos.gob.bo
- Ingresamos a la oficina virtual
- Elegimos: servicios al contribuyente
- Posteriormente al portal de declaraciones juradas
- Ingresamos el numero de nuestro NIT y Usuario, Contraseña
 - Ingresamos a la opción FORMULARIOS
- Elegimos el formulario 500 IUE, contribuyentes obligados a llevar
registros contables
- Luego se asigna el periodo, el mes, y el año de cierre de gestión.
Como podemos ven el, la imagen en la parte superior: vamos a llenar
Nombre y Apellidos o razón social del sujeto pasivo.
Abajo los datos básicos de la declaración jurada que rectifique, posteriormente
la determinación del saldo a favor del Fisco o del contribuyente, seguida con la
rubrica del contribuyente y la aclaración de firma, abajo el referendo de la
entidad financiera.

Como podemos ver en la llave amarrilla es donde ya se llena los datos del NIT
y nombre, todo eso se realiza de modo autonómico,
Vamos a empezar llenado la llave roja, donde vamos a consignar el tiempo y
mes del ejercicio contable si el periodo a declarar es menor a 10. Colocamos
siempre antecediendo el 0 mes comprendido consignado de la fecha del inicio
del ejercicio colocamos el día, mes y año. Para cifras menores a 10 se
antecederá el 0 a nuestro correspondiente número, y para el año se coloca las
4 cifras correspondientes, se debe llenar con el criterio de año, mes y día
ejemplo: 2021 01 01, ese día al 2021 12 31.
Lo que esta en la llave blanca es un formato estándar, todos los formularios ya
se van llenando
Vamos a seguir llenando con la llave verde, vamos a encontrar lo ven
encerrado en negro que son los códigos, en este caso en el formulario 500 que
nos costa de la letra A hasta la D.
Vamos a empezar con la utilidad contable de la gestión de estados financieros,
que sería el código 042, o a todos los contribuyentes que están constituidos de
acuerdo con lo establecido con el código de comercio elaboran sus estados
financieros, uno de ellos es el estado financiero desde el punto de partida para
proceder a liquidar el presente formulario.
De esta manera en este espacio se consigna la utilidad contable que presenta
en el contribuyente.
seguida de la perdida contable de la gestión, que seria la letra B, de la gestión
de estados financieros que sería el código 064, si el contribuyente en su
información contable presenta una perdida, considero que esta debe ser punto
de partida para el llenado del formulario.
Abajo tenemos el inciso C, que nos dice total de gastos deducibles, que es el
código 071, el contribuyente debe proceder para revisar toda aquella
información contable que posee en función a lo establecido en la ley 043, en
titulo 3ro y decreto supremo 24071, a fin de determinar que tema son de
conceptos deducibles y cuales no lo son para contar con esta información se
sugiere que el contribuyente al revisar sus mayores comprobantes conserve
con el termino de prescripción las hojas de trabajo que hubiese utilizado para el
efecto, una vez que realice esta observación el contribuyente deberá proceder
a realizar la sumatoria de todos aquellos conceptos, a fin de tener la sumatoria
de todos aquellos gastos no deducibles.
Seguido del inciso D, que son la total regularización para impugnar gastos
deducibles que serían el código 480, en este caso el contribuyente, tiene la
necesidad de realizar algún ajuste sobre los conceptos no deducible, podrá
realizar en este espacio, regularizaciones que estime conveniente.
Tenemos en inciso E, que es el total de rentas no grabadas es el código 495,
el contribuyente que llene este formulario deberá considerar que para el efecto
del IUE, no son de fuente boliviana todos aquellos ingresos que estén
realizadas fuera del territorio nacional, o son obtenidos por concepto no
alcanzados por este impuesto.
Abajo tenemos la total consolidado del importe cancelado durante la gestión
por actividades parcialmente realizadas en el país, que es el código 345, el
contribuyente deberá sumar los importes pagados en forma mensual por
actividades parcialmente realizadas en el país.
En la primera línea roja que podemos ver, a partir de ahí empieza lo que son
los ajustes cuando utiliza el criterio de exigibilidad en el caso ventas a plazo,
esta la utilidad de las ventas a plazo que van a ser a las diferidas para la
siguiente gestión fiscal, que sería el código 563, de acuerdo señalado en la
ley 843 articulo 46; se establece que, en el caso de ventas a plazo, las
utilidades de esas operaciones, se imputan en el momento de producirse las
respectivas extensibilidades. Luego tenemos las utilidades de las ventas a
plazos diferidos durante la gestión anterior que es el código 589, se coloca el
importe que hubiera diferido la anterior gestión fiscal.
En la segunda línea roja a partir de esa están los resultados antes de
compensar perdidas que tenemos la utilidad neta que tenemos en el código
592, resultado de la aplicación de la siguiente formula, el código 42, más el
código 71, más el código 589, menos el código 68, menos el código 480,
menos el código 495, menos el código 563, la sumatoria y la resta de todos
estos códigos nos da el resultado constituyéndose este monto en la utilidad
neta.
Luego tenemos la perdida neta que es el código 666, resultado de la
aplicación de la siguiente formula, el código 68 mas el código 480, mas el
código 495, mas el código 563, menos el código 42, meno el código 71,
menos el código 589, nos da un igual de consignar un valor absoluto.
En la tercera línea roja, empieza la compensación de perdidas, que tenemos la
perdida no compensada de la gestión anterior no compensada del código 619,
se consigna del importe obtenido de la casilla del código 1013, del formulario
de la gestión anterior de perdida tributaria con su respectivo mantenimiento de
valor.
Luego tenemos la perdida no compensada, castigada que es el código 680, se
consigna la perdida no compensada castigada, la cual se contribuye a raíz de
ajustes realizadas por el contribuyente, seguida tenemos la perdida no
compensada para la gestión siguiente que es el código 1013, que debemos
consignar el importe resultante de la siguiente operación que es el código 666,
más el código 619, menos el código 592, menos el código 680, que es
consignar el valor absoluto.
La última línea roja que podemos ver en la imagen, a partir de ahí es la
liquidación del impuesto en la que teníamos la utilidad neta imponible que es le
código 26, la misma esta dada por la sumatoria, del código 592, mas el
código 680, menos el código 606, menos el código 619, si es que el importe
es mayor a 0.
EJEMPLO; digamos que nos ha salido entre la sumatoria 10.000 bolivianos,
esto lo vamos utilizar en el siguiente punto, en los impuestos determinados del
código 909, se aplicara la alícuota del IUE, el 25% sobre la casilla del código
26, es decir la casilla anterior, el punto anterior que hemos tocado nos daba la
sumatoria total de 10.000 mil bolivianos, a esto vamos a aplicar el 25% y ese
es el resultado que nos va dar del impuesto determinado.
Vamos a seguir con los pagos a cuenta realizada en declaraciones juradas,
anterior y en boleta de pago del código 622, se debe realizar los pagos
consignados, con anterioridad de la fecha de vencimiento de esta declaración
jurada si los pagos o acuerdos fueron realizados en forma posterior, estos
deben ser convertidos al valor presente a fechas de vencimiento, el saldo
disponible de pagos del periodo anterior a compensar que es el código 640,
esta casilla podrá ser utilizada si elije la compensación con este mismo
impuesto y formulario, consignado el impuesto de la casilla 747 del formulario
del periodo anterior, en caso de no existir esta opción anterior puede optar por
el trámite de compensación que esta en el articulo 56 de la ley 2492, o
realizar la acción de repetición que esta en el articulo 121 y 122 de la ley
2492.
Seguido tenemos la diferencia a favor del contribuyente para el siguiente
periodo, que es el código 747, que debemos consignar el importe del resultado
de la aplicación de la siguiente formula, el código 622, más el código 640,
menos el código 909, si el resultado es mayor a 0, que queremos decir
cuando decimos que el resultado es mayor a 0, si el valor actual neto es mayor
a cero significa que vamos a obtener un resultado positivo en dicha inversión,
tenemos también al saldo definitivo a favor del fisco que es el código 996, se
deberá consignar la diferencia de los importes a diferencia de los importes de
las casillas del código 909, Menos el código 622, menos el código 640, si el
resultado es mayor a 0.
Seguido tenemos la imputación de créditos en valor el código 677, que se
colocara el valor del importe imputado con el crédito con el valor fiscal, sujeto a
verificación y de confirmación por la parte del SIN, que son los servicios de
impuestos nacionales, seguidos para finalizar tenemos, lo que es el impuesto a
pagar, en efectivo, que es el código 576, que se consignara el importe a pagar,
el código 996, menos el código 677, si el resultado es mayor a 0, y si la
presentación se realiza en termino, una ves concluida el llenado de este
formulario, se debe realizar los datos y si están correctamente llenados
seleccionamos la opción aceptar, la cual se encuentra en la parte inferior del
formulario, la siguiente ventana se puede visualizar los iconos si esta adecuado
con los datos seleccionados y si lo esta entonces enviamos el formulario y
después el sistema les informa del formulario, y el periodo de la cual esta
haciendo la declaración, en la parte inferior presionamos el botón aceptar para
generar el numero de tramite y el mismo puede ser impreso o tomar nota del
numero del tramite con el cual nos debemos dirigir a una entidad financiera
autorizada para efectuar el pago del impuesto

EL FORMULARIO 510
Se modifica el articulo 19 de ley N °843, incorporados los incisos G y H,
donde el inciso G nos dice que los proveniente del ejecicio del profesional
liberales en el oficio, en el inciso H, nos dice los honorarios de retribuciones o
honores o ingresoso por pago, cualquiera sea su denominacion de persona no
domisiliaria en el estado plurinacional de bolivia provenientes en el trabajo
desarrollado en el territorio nacional no estan alcanzadas por este impuesto, los
ingresoso de los artistas o deposrtistas no direccionado por trabajos en
actividades de concurso o competencia o torneos internacionales.

EL LLENADO DE FORMULARIO 520

Este formulario 520 este uso  exclusivo para los contribuyentes que  no están
obligados a presentar  registros contables que pertenecen a  las sociedades
civiles asociaciones y  fundaciones o instituciones no  lucrativas autorizadas.  
Esto lo podemos encontrar en el  inciso b, en el artículo dos del  Decreto
Supremo 24051 no es del  formulario 520. No están obligados a  llevar registros
contables, pero  envían información a impuestos  nacionales porque tienen una
obligación distinta, pero sí están  alcanzados y están dentro del objeto  de
impuestos, si bien esta explícito aquello en la norma, pero aquello no  este
oficio porque tienen que tramitar ante la Administración  Tributaria la extensión
correspondiente para que sean  transferidos del alcance tributario  de la
presentación de los formularios  500 al formulario 520.
El artículo 34  del Decreto superior 24051. Establece que el plazo para la
presentación y pago de impuestos  vence a los 120 días posteriores al cierre de
gestión fiscal con o sin dictamen de auditoría externa, así  mismo establece
como cierre de  gestión el 31 de diciembre para las  empresas o sujetos no
obligados a  llevar registros contables.  
Para el llenado  del formulario 520, vamos a  seleccionar el formulario en el
portal Newton una vez que aceptamos,  aparece el formulario 520 para  llenar
de este formulario se debe  cocinar lo que los bloques de A y B  tienen ahí
tenemos la fecha de  blanca , que es el formato estándar donde se debe llenar
también de igual  manera igual que el anterior  formulario es de los 12 meses
del mes  de enero, por ejemplo del primero de  enero de 2021 al 31 de
diciembre de  2021, se debe llenar en el criterio de  año mes y día.
En el bloque C lo que podemos ver la llave verde está la determinación del
saldo  definido a favor del Fisco o del  contribuyente los ingresos por
operaciones habituales  y otros 100 pesos grabados que es el  código 648 en
este código del  contribuyente deberá consignar el  total de los ingresos
percibidos por  operaciones habituales los ingresos percibidos por interese
bancarios, los ingresos adquiridos por bienes muebles o inmuebles u otros
ingresos grabados.
Seguido tenemos impuesto al valor agregado declarado que es código 707, se
debe consignar el impuesto al valor agregado declarado, el valor base utilizado
al impuesto. Asumimos que el contribuyente no está grabado por él IBA, por
consiguiente la gestión fiscal correspondiente no existe un pago de este
impuesto por lo tanto el importe a consignar es 0.
Seguido tenemos un monto total de ingresos grabados que es el código 1016,
en este código se consigna la diferencia de los importes del código de las
casillas del código 648 y 707 si resulta mayor a 0, ejemplo al no existir un
monto en el código 707 se traslada automáticamente el importe total del código
648, en la primera línea roja que podemos ver en la imagen están los gastos
respaldados con facturas que es el código 781 que son los gastos deducibles
para este contribuyente son los gastos respaldados por facturas que se
encuentran registradas en el libro de compras.
Tenemos los impuestos a las transacciones efectivamente pasado que es el
código 694 donde se debe consignar el valor base titulado para el pago del
impuesto, tenemos también otros tributos efectivamente pagados que es
código 882 donde debemos consignar el valor base para el pago de otros
impuestos, tenemos otros gastos deducibles que es el código 912 donde se
consigna otros gastos de deducibles.
Abajo tenemos utilidad de compensar pérdidas que es código 1020 donde
debemos consignar la fecha del importe de la casilla del código 1016 y la suma
de los importes de las casillas del código 781 más el código 794 más el código
882 más el código 912 si el importe es mayor a 0.
Más abajo tenemos la pérdida neta que es el código 1023 se consigna la suma
de la diferencia de los importes de las casillas del código 781 más el código
794, más el código 882, el código 912 y el importe de la casilla 1016
consignada el valor absoluto si la diferencia es mayor a 0, en la segunda línea
roja empieza la compensación perdidas, donde tenemos la perdida no
compensada que es la gestión anterior actualizada que es el código 967 donde
debemos consignar el importe obtenido de la casilla del código 123 del
formulario de utilidades de la gestión anterior con su respectivo mantenimiento
de valor.
Tenemos perdida no compensada castigada que es el código 680 donde
debemos consignar la perdida no consignada castigada.
La pérdida no compensada castigada para la gestión siguiente eque es el
código1024 donde debemos consignar el importe resultante de la  siguiente
operación el código 1023  más el código 967, menos el código  1020, menos el
código 680 si es mayor a 0, se debe  consignar el valor absoluto.
En la  línea roja que vemos en la tercera línea roja, que vemos en la imagen a
partir de esa tenemos lo que es la  liquidación del impuesto en la que  tenemos
la utilidad neta imponible,  que es el código 1025 resulta de la  sumatoria de los
códigos 1020, 600 más código 680 menos el código 1023 menos el código 967
se le  importa es mayor a cero.
En seguida tenemos el impuesto  determinado que digo 909 en este  Código se
considerará el importe  correspondiente a la liquidación del  impuesto aplicado
la alícuota del 25% sobre el importe de la casilla  del código 1025, seguido
tenemos los  pagos de a cuentas realizadas en  declaraciones juradas
anteriores y en  boletas de pago que es el código  622 se debe consignar los
pagos a  cuentas realizadas con anterioridad a  la fecha de presentación de la
presente Declaración Jurada si los  pagos a cuenta fueron realizados en  forma
posterior estos deben ser  convertidos al valor presente a fecha  de
vencimiento.
Tenemos lo que es saldo disponible de pagos del  periodo anterior o
compensar el que  es el código 640 esta casilla  puede ser utilizada, si elige la
compensación en este mismo impuesto y  formulario consignado el importe del
código 747 del formulario de la  gestión anterior en caso de no elegir  esta
opción anterior puede optar por  el trámite de compensación que está  en el
artículo 56 de la Ley 2492 o  realiza la acción de repetición que está en el
artículo 121  y 122 de la ley 2492.
Tenemos lo que es la diferencia a  favor del contribuyente para el  siguiente
periodo que es el código  747 donde se debe consignar el importe del resultado
de la  aplicación de las siguientes fórmulas  que es el código 622 más el
código  640 menos el código 909, si el  resultado es mayor a cero.
Tenemos en el insisto q el salto  definitivo a favor del FISCO que es el código
996 se  debe considerar la diferencia de los  importes de las casillas del código
909 menos el código 622 menos el  código 640 si el resultado es mayor a cero.
Tenemos lo que  es la imputación de créditos en  valores sujeto a verificación y
confirmación por parte  del SIN, Sistema Impuestos nacionales que es el
código del 677 donde debemos consignar el valor del imputado con créditos en
valores  fiscales y todo esto se pagan en  efectivo, una vez llenado
confirmamos  los datos que hemos declarado para el  envío al SIN y la
impresión para el pago en  el banco, como podemos ver en la  imagen en la
llave negra están los  códigos las líneas rojas donde nos  indican cada proceso,
donde la llave verde es donde tenemos que llenar.
Para comenzar tenemos acá un estado  de resultado de una empresa, es un
estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se
obtuvo la forma del resultado del ejercicio durante un periodo determinado,
para sacar primeramente la utilidad contable es la relación de ingresos que
tiene la empresa de los gastos totales es decir como Ingresos tiene un total de
6,920,750 esa es la sumatoria de  ingresos por ventas en el  exterior y
dividendos por inversiones  así misma la composición de sus  gastos que tiene
un total de  $6,970,135, que viene como un  detalle de todos los gastos que ha
realizado durante un periodo y posterior ambos resultados se restan y se
obtiene la utilidad contable que es de 823,615, en la parte de anexo siete este
efectos de convertir la utilidad de la gestión antes del impuesto general en el
anexo siete, es importante porque nos respalda la determinación de la utilidad
neta imponible, respalda la determinación  del IUE y está anexo siete no solo lo
realiza si no el auditor lo realiza el sujeto pasivo, a  personas responsables de
la empresa  en ese que se determina si los  ingresos son imponibles y como
imponibles y así mismo si los gastos  son deducibles o no deducibles, en  sí, en
resumen el anexo siete es la información  sobre ingresos y gastos computables
para determinación de la UIE.
Primeramente vamos a analizar esto de  las cuentas de ingresos, los ingresos
están conformados por ventas que en  este caso corresponden a la región
2019 es decir todas las transacciones  que se han realizado por ventas en
función de la actividad y esta sería  de 6, 450,750 y qué significa  el
rendimiento en el exterior se  pueden revisar la pantalla eso nos  entendería
que tenemos que imaginar  primero la fuente es decir que ha  hecho
inversiones en empresas de  afuera, en ese caso aplicamos el  principio de
fuente en el análisis de  cada uno de ellos y nos menciona el  artículo 42 de la
Ley 843 que nos dice que son utilidades de fuente  boliviana aquí es que
provienen de  bienes situados colocados utilizados  económicamente las
república de las  realizaciones de territorio nacional  de cualquier acto de
actividad  susceptible de producir utilidades.
Estos está relacionado por los ingresos por ventas con eso nos ayuda a
comprender mejor que el importe total está de las cuentas de ingresos por
ventas es un ingreso imponible en su  totalidad y en este caso con lo que
debemos preguntarnos si este aporte será imponible o no imponibles y
debemos  tomar en cuenta de que el principio fuente realizadas entre el
territorio nacional este sería un ingreso no imponible y va a incidir en la
determinación de  retirar neta imponible, de  igual, manera dividendos
inversiones por estos relacionados con la  distribución de dividendos por
acciones de otras en otras empresas,  si son dividendos, que yo he  percibido
significa que la otra  empresa ha dado cumplimiento al pago, o sea, ha dado
cumplimiento con sus obligaciones tributarias para que posteriormente
podamos distribuir los dividendos en función de la acción partidaria, entonces si
nosotros colocamos es como un  ingreso imponible es como si  estuviéramos
pagando dos veces ese  tributo ingreso, entonces al ser un  dividendo ya
cumplido con el pago de  las obligaciones tributarias que  genera que en su
totalidad que sea un  ingreso, no imponible.  
Veremos sobre los gastos  tenemos aquí un detalle de todos los  gastos que
realiza la empresa vamos a  analizar cada gastos si es deducible  o no es
deducible en ese tenemos que entender o tomar en  cuenta como un principio
general  un detalle si es deducible se van a admitir como deducirles y no
deducibles en el  caso de que todos aquellos gastos que cumplan de ser
necesarios para la  obtención de ruta grabada y ya con la  conversación de la
fuente que para  generar es decir, todos aquellos  casos que estén vinculados
con la  actividad económica las minas que  sirven para generar rentas, que nos
interesa al fisco para  efectos de recaudación a si mismo conservar la fuente
que la genera aplicación de principio de fuente esos son los deducibles. Y los
no deducibles son aquellos que no están relacionadas con la actividad
económica del negocio o la  empresa y que por lo tanto no se  puede deducir a
la hora  de pagar bueno.
Como primero gasto tenemos el sueldo y los salarios,
¿Cuáles  son los deducibles?  Están los sueldos y salarios, los servicios
básicos, los alquileres, los aportes sociales y previsiones para indemnizaciones
y los ingresos transacciones financieras y estos corresponden a la gestión 2019
por ahí en  este importe es  deducible que porque cumplen la  condición de ser
necesario y  vinculados a la actividad económica  que tenemos y por ejemplo,
multas y accesorios por  tributos que son las sanciones  tributarias eso porque
no es  deducible o porque eso es porque este  es deducible, las  sanciones
tributarias según la  administración era norma en el a su  artículo 14 decreto
Supremo  24051 nos indica que son no son deducibles las sanciones y  las
multas originadas en la morosidad, esos tributos o en el cumplimiento de
deberes formales previstos en el  Código tributario, eso quiere decir que  este
aporte de 120,200 son el 100%  gastos no deducibles y como una  observación
que tuve.
Estas normas son incapiadas por sanciones y multas por morosidad  de
tributos, no sé si mencione  todas las multas y sanciones  desarrolladas por
entes regulizadores de alguna entidad económica , por ejemplo las
telecomunicaciones, las  entidades bancarias, que a veces por incumplimiento
de directrices  emitidas por estos entes generan  sanciones y generan multas y
si  queremos ir a la letra muerta de las  normas, específicamente nos dice de
solo los tributos un compromiso en mi  código tributario. Eso lleva que si una
sanción una  multa por este ente sería un gasto  deducible.
Gastos deportivos, esto está relacionado con un convenio laboral del club
deportivo eso tienen  los dueños de esas empresas como  dependientes una
relación, el decreto supremo en su  artículo se nos indica. Así mismo podrán
deducirse otros gastos y contribuciones  efectivamente realizados en favor del
personal dependiente por asistencia  sanitaria ayuda escolar y educativa,
clubes deportivos esos que  deben estar sujetos a convenios colectivos  es lo
principal que están  relacionados convenios colectivos de  trabajo que tiene que
ser de  refrendado cuando venga fiscalizador no  sea depurado o no se ha
observado este gasto.
/// . Solo se aplica la deducibilidad a la determinación de la vida útil en primera
instancia de tal manera que 25.700 es deducible y 3.000. En este pequeño
ejemplo se ve que es muy importante la interpretación de la norma para efectos
de la determinación de la utilidad neta imponible en función de que los ajustes
en materia tributaria, por ende, debemos estar actualizados porque la deuda
tributaria es muy dinámico, no es estático porque se van modificando las
normas y se van generando incentivos.

Hay que tomar en cuenta como regla general respecto al análisis de estos
gastos que la norma nos indica que los gastos realizados en el país como en el
exterior, la condición que debe estar vinculado con la actividad grabada y
deben estar respaldados con documentos originales, es decir, que cualquier
empresa, sujeto pasivo que genere gastos tanto en el país como en el exterior
la condición de que las mismas sean deducibles tienen que estar vinculados
con la actividad económica que se desarrolla, por ejemplo, si me dedica a la
compra y venta de televisores plasma y adquiero 1000 quintales de soya, no
tiene ninguna relación de la actividad grabada que estoy realizando, el respaldo
que me dan todos estos gastos tiene que ser con documentos originales.

Una vez detallando todos los ingresos imponibles y no imponibles y los gastos
que si son deducibles o no deducibles. El resultado en los No imponibles se
resta con la actividad contable, en este caso la actividad contable sería 7.615,
se resta con 460.000bs y esta se suma con los gastos No deducibles que sería
600.340, con estos nos da un resultado tributario de 956.955 y este repercute
como una base imponible para aplicar el 25% que corresponde al impuesto
sobre las utilidades sobre las empresas que da un total de 239.239, se ve otra
regularización, es ajustes en las que se puede insertar la empresa en esta área
pero que normalmente se utiliza para compensa de pérdidas, como no tenemos
otra regularización se destaca solo la actividad contable menos el ingreso no
imponible, más gastos no deducibles y así sacando un resultado tributario y
posteriormente sacar el 25% IUE.

Breve ejemplo:

El resultado contable que se ha generado por un periodo fiscal 100.000

unidades monetaria, de esas 100.000 se resta con los ingresos no imponibles
y llegan a ser 10.000, y vamos a sumar los gastos no deducibles para generar
el resultado tributario y decidir la utilidad neta no imponible y con ese resultado
tributario repercute como una base imponible para así sacar el 25% que sería
35.000 que corresponde al impuesto sobre las utilidades de las empresas.

ATIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS

Se encuentra en el Reglamento del IUE, DS Nº 24051

ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAÍS

● Artículo 42°.- (Utilidad neta presunta) En el caso de agencias y

similares domiciliadas en el país, de empresas extranjeras, que se
dediquen a actividades parcialmente realizadas en el país, se presume,
sin admitir prueba en contrario, que el diez y seis por ciento (16%) de los
ingresos brutos obtenidos en el país constituyen rentas netas de fuente
boliviana gravadas por el impuesto. Sobre dicho importe se aplicará la
alícuota establecida en el Artículo 50° de la Ley Nº 843

● ARTICULO 50.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las

empresas obligadas al pago del impuesto creado por este Título, quedan
sujetas a la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO). Ley 843

El formulario que utiliza la actividad parcialmente realizada es el

FORMULARIO: 541 V.3

Entonces, cuando se paga por los servicios de IUE beneficiarios del exterior
por fletes de transportes o logística por exportación e importación, pueden
tratarse de actividades parcialmente realizadas en el país. Una parte del
servicio se realiza en Bolivia y la otra parte fuera de Bolivia.

ESTUDIO DE CASO
Sentencia 619/2013

Se trata de un proceso contencioso administrativo. El sujeto activo sería la

empresa taca Perú que va en contra de la superintendencia tributaria general,
actual autoridad general de impugnación tributaria y gerencia distrital de
grandes contribuyentes de La Paz del servicio de impuestos nacionales, esta
se consideraría.

En este caso se impugna lo que es la resolución de recurso jerárquico de 2007,

esta es emitida por la superintendencia tributaria general.

Taca Líneas Aéreas

Fue una tenencia americana conformada por cuatro aerolíneas de El Salvador

(TACA International Airlines), Guatemala (Aviateca), Costa Rica (LACSA) y
Perú (TACA Perú), que operaban bajo un código compartido en la región de
América Latina y también en Norte América. A partir del 28 de mayo de 2013 la
empresa se fusionó con Avianca, formando parte de su flota desde entonces.
TACA PERÚ como empresa de aerolíneas peruanas ya no sigue operando en
la actualidad.

Superintendencia Tributaria General

En la actual es la autoridad general de impugnación tributaria, instancia que

dicta el recurso jerárquico.

Mediante Resolución Normativa de Directorio de 22 de abril de 2010

Artículo 2°.- (Definiciones) inciso C) Grandes Contribuyentes (GRACO): Son
aquellos que por su volumen de operaciones y/o importancia fiscal de tributos,
se encuentran clasificados como tales de acuerdo a una nómina establecida
por la Administración Tributaria.

PETICIÓN EN LA SENTENCIA

Taca Perú solicita:

Que se declare probada la demanda y en consecuencia, se disponga la

anulación de la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ Nº 0009/2007 de 5
de enero de 2007, que declaró firme la Resolución Administrativa No. 15-07-
002-06 de 15 de marzo de 2006, dictada por la Gerencia GRACO La Paz.
ESQUEMA PROCESAL

- La empresa Taca Perú hace la solicitud de exención a la administración

tributaria mediante memorial el 14 de febrero del 2002 en donde pide
que se aplique lo que es la decisión 40.

¿Qué es la decisión 40?

La adopción de la Decisión 40 por parte de la Comisión del Acuerdo de

Cartagena de 1971 constituye uno de los pasos iniciales de la política de
armonización fiscal y financiera en el Grupo Andino.

En este caso se adoptaron dos anexos:

- El Anexo I constituye un "Convenio para evitar la doble tributación entre

los países miembros”

- El Anexo ll "Convenio tipo para evitar la doble tributación entre los

países miembros y otros países ajenos a la subregión".

Entonces, este convenio debe ser utilizado como guía para los convenios que
suscriban los países miembros de la CAN (comunidad andina) con los otros
países que no pertenecen a la subregión

Ambos anexos son orientados por el principio de la fuente.

Mencionar que esta decisión 40 forma parte de lo que es las normas de
derecho comunitario, por ende, tiene que ver mucho con el artículo Art. 410 DE
LA CPE que menciona el bloque de constitucionalidad.

LA NORMATIVA

Para solicitar la exención, en la normativa en la que se ampara es la siguiente:

art. 8 (Beneficios de empresas de transporte) anexo I, Capítulo II de la Decisión
40 del acuerdo de Cartagena: L
̈ os beneficios que obtuvieren las empresas de
transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y fluvial, sólo estarán sujetos a
obligación tributaria en el país miembro en que dichas empresas estuvieren
domiciliadas¨. También se toma en cuenta el código tributario en su art. 5
(fuente, prelación normativa y derecho supletorio) son fuente del derecho
tributario I, numeral 2: ¨Los convenios y tratados internacionales aprobados por
el poder legislativo¨.
APROBACIÓN

La empresa Taca Perú, después de haber solicitado la exención queda exenta,

mediante RA: 1505-001-04 DEL 4 MARZO DEL 2004. Es en el ART. 5 DS
24051 en donde se menciona las exenciones.

Fue aprobada por GRACO LAPAZ

ASPECTOS EN LOS QUE LE DECLARAN EXCENTA

1. Exenta del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (F-80)

2. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (F-54-1 Beneficiarios del

Exterior)

3. Impuestos a las Utilidades de las Empresas (F-55-1 Actividades

Parcialmente Desarrolladas)

También se toma en cuenta lo que es el artículo 49 de la ley 843 que establece

el procedimiento de la formalización del carácter de exentos. En resumen, en
este artículo indica lo que la clasificación de quienes están exentos.

ACCIÓN DE REPETICIÓN

Ya que ha sido declarada exenta la empresa Taca Perú, en la acción de

repetición la empresa plantea mediante memorial 14 de mayo de 2004, por los
pagos indebidos efectuados del año 2000 al 2003.

Ante esto hay una respuesta sobre los Grandes contribuyentes de La Paz y
esta RECHAZA mediante una RA 15-7-003-05 de fecha 7 de marzo de 2005.

Este rechazo motiva a Taca Perú a interponer el recurso de alzada

emitiéndose la Resolución STR/LPZ/RA 0115/2005, que determinó anular
obrados hasta que la Gerencia GRACO La Paz se pronuncie sobre la acción de
repetición, decisión que fue confirmada por la Resolución de Recurso
Jerárquico No. STG-RJ/162/2005.

Graco se pronuncia mediante la RA No.15-7-002-06 de 15 de marzo de 2006,

rechazando la solicitud de restitución de pagos indebidos bajo los siguientes
fundamentos:
 - En las gestiones 2000 a 2003 la empresa Taca era sujeto pasivo del IUE
es así que concluye que corresponde aplicar la exención solamente a
partir de la emisión en la que es exenta, que es la Resolución
Administrativa N. 15-5-001-04, es decir, los pagos realizados por el
contribuyente en los periodos 11/2000 al 7/2002, no constituyen pagos
indebidos o en exceso.

Ante esto la empresa TACA INTERPONE RECURSO DE ALZADA, la cual, la

respuesta en esta resolución de este recurso es favorable para la empresa bajo
los siguientes fundamentos:

- Sin ser sujeto pasivo del impuesto durante las gestiones 2001 y 2002, se
constituyen en pago indebido o erróneo por encontrarse excluido del
impuesto a la Renta en Bolivia conforme a lo establecido en la Decisión
40 de la Comunidad Andina, más mantenimiento de valor e intereses a
ser liquidados a partir de los 30 días siguientes al 12 de mayo de 2004,
en favor de Trans American Airlines S.A. TACA PERÚ, por pago
indebido del IUE de los periodos diciembre de 2000 a junio de 2002

Posteriormente, GRACO nuevamente Impugna esta resolución administrativa

en recurso de alzada y el recurso jerárquico. En este recurso jerárquico es a
favor de GRACO, bajo los siguientes fundamentos:

- Que una fuente derivada del Derecho Tributario, necesariamente deben

cumplir con el principio tributario de legalidad, es decir, ser aprobadas
por el Congreso mediante Ley de la República, lo que no ocurrió con el
contenido de la Decisión 40 que fue aprobado por el Decreto Supremo
10343 de 7 de julio de 1972, emitido por el Poder Ejecutivo, en flagrante
incumplimiento al 12) de la Constitución, los arts. 2 de la Ley 1340 y 6 de
la Ley 2492, disponen que solo la Ley puede… otorgar y suprimir
exenciones reducciones y beneficios, es decir que solo las decisiones
remarcadas en la comunidad andina comprometen la fe del estado y
concluye que no corresponde aplicar la Decisión 40 de la Comunidad
Andina sobre la Constitución y la legislación interna, es así que revoca
totalmente la Resolución de Alzada, manteniendo firme y subsistente la
 Resolución Administrativa 15-7-002-06, pronunciada por la
Administración Tributaria de GRACO.

CTB. ARTÍCULO 6° (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

Sólo la Ley puede: 1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho

generador de la obligación tributaria; fijar la base imponible y alícuota o el límite
máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.

LEY 1340 ARTICULO 2.- Constituyen fuentes del derecho tributario: 1) Las
normas constitucionales. 2) Las convenciones internacionales. 3) Las Leyes. 4)
Los Decretos Supremos, los reglamentos, las resoluciones y demás
disposiciones de carácter general dictadas por el Poder Ejecutivo o los distintos
órganos administrativos nacionales y locales facultados al efecto.

En este caso, el punto de la controversia es esta misma respuesta de este

recurso jerárquico que es /0009/2007, de fecha 5 de enero de 2007.

ANTECEDENTES FÁCTICOS Y JURÍDICOS PARA EL FALLO

1. La autoridad jerárquica no emitió una decisión que guarde el principio de

pertinencia y congruencia, es decir, que sea expresa, positiva y precisa
sobre las cuestiones planteadas y por consiguiente que se encuentre
sustentada en los hechos, antecedentes y en el derecho aplicable,
conforme al mandato del artículo 211-I-III del Código Tributario.
2. La Superintendencia Tributaria General, que dicta este recurso
jerárquico, emitió pronunciamiento sobre un tema que no era objeto de
la controversia, como la validez o vigencia de la Decisión 40 del Acuerdo
de Cartagena, es decir, sustentó su resolución en una cuestión que no
era motivo de discusión, pues el thema decidendum o tema
controvertido radica en la procedencia o no de la acción de repetición.
3. El art. 211-I del Código Tributario, sustenta el principio de congruencia,
entendido como la correspondencia entre la resolución y el pedido
formulado, o la correspondencia que debe existir entre las cuestiones
impugnadas en el recurso y la resolución emitida, de tal manera que el
fallo no debe introducir ningún elemento nuevo porque dejaría a una de
las partes sin posibilidad de defenderse
 4. No se conceda más de lo pedido por las partes porque se recaería en
incongruencia positiva o ultra petita, o menos de lo pedido por las partes
que recaería en incongruencia negativa o citra petita, o algo diferente a
lo pedido por las partes, que recaería en incongruencia mixta o extra
petita; porque afecta al debido proceso.

CONSECUENTEMENTE…

Falla en única instancia declarando PROBADA la demanda contencioso

administrativa y en su mérito NULA la Resolución de Recurso Jerárquico STG-
RJ/0009/2007 de 5 de enero de 2007, pronunciada por la Superintendencia
Tributaria General, actualmente Autoridad General de Impugnación Tributaria.

Preguntas del Dr.

Cuando una empresa trabaja en más de un país, sus actividades son

parcialmente realizadas como un aerolínea, todas las aerolíneas de todos los
países del mundo realizan actividades parcialmente realizadas en un país,
como Francia, Bolivia, Argentina, cada aerolínea tiene un país de origen,
domicilio fiscal radicatoria, como una nacionalización y realizan actividades en
otros países. Esos países realizan actividades comerciales y tienen que tributar
muchas veces en dos países, porque si yo compro un pasaje de aquí a
España, la aerolínea boliviana gasta gasolina, piloto, combustible, repuestos,
en Bolivia y también gasta en otros países.

Entonces en el estudió de caso de habló del IUE y las actividades

parcialmente realizadas en el país y se habló de la decisión 40, inclusive
tiene que ver con derecho comunitario, en este caso ¿por qué se crean
los convenios de doble tributación ¿por qué sale la decisión 40? ¿qué es
lo que motiva a los países a suscribir este tipo de acuerdos?

R.- Su finalidad es para evitar la doble tributación, para no pagar en dos o tres
países, por eso surgen convenios, porque si boa tiene que tributar en Bolivia,
Brasil, España, Argentina, sucede que una empresa puede estar grabada,
puede tener impuestos en más de un país, por eso surgen convenios. No se
realiza toda la actividad en Bolivia, parte de Bolivia y parte del combustible lo
va a gastar fuera de Bolivia, entonces, una actividad parcialmente realizada en
el país, tenemos las aerolíneas, las empresas de transporte internacional,
pasajeros de carga pesada.

El tema de las actividades parcialmente realizadas en el país, si bien es algo

que no se ve a diario, es algo que tiene mucha implicancia e incidencia en la
economía boliviana, hay empresas que tienen ese problema y tiene que ver
con el IUE.

En el caso, la IT ha dicho que la decisión 40 no estaba aprobada por DS,

¿a la fecha está aprobada por ley o sigue con DS?

La decisión 40 ¿qué órgano a emitido? ¿es obligatorio para Bolivia?

¿Bolivia es parte de ese organismo y desde cuándo?

R.- Sí, nuestro país al ser parte de la comunidad andina, actualmente con la
decisión 40 más otros países tienen firmado convenio multilateral para evitar la
doble tributación.

Tiene como antecedente en el acuerdo de Cartagena de 1969, específicamente

realizados por los países Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú, posteriormente en
1970 tres países se adhieren y en 1976 Chile. Bolivia lo realiza en el año 1969.

La superintendencia tributaria ha emitido para muchos un fallo aberrante, si

bien es cierto que debía haberse aprobado con una ley, pero el estado
boliviano ha dado fe, no puede venir la superintendencia y decir que Bolivia no
ha ratificado, Bolivia tendría se salir de la CAN, lo que hizo la superintendencia
ha llevado un problema a cancillería.

Ya hubo un problema de cancillerías, impuestos nacionales ha tenido que

arreglar este problema.

¿Qué es lo que ha dicho la suprema de la decisión 40?

Reconoce que no debía tratar ese punto, de la decisión 40, solo debía referirse
a si corresponde o no la acción de repetición porque Taca había pagado y dice
que está con la decisión 40.

¿Corresponde acción de repetición?

Según las normas que establece, la empresa taca pide que se devuelva de las
gestiones 2000 a 2003, sin embargo, recién se la aprobó en 2004 y la
resolución de recurso jerárquico dice que se aplique esa exención a partir de
que se ha emitido ese documento en 2004 y no así retroactivamente en
gestiones de 2000 a 2003.

¿Cuál es el principio de la acción de repetición? ¿desde cuándo tiene

vigencia una exención?

Desde el momento de su formalización, no antes, y taca antes no ha cumplido

los requisitos, lo que cabe analizar es que en Bolivia, lo que ha hecho la
superintendencia, la suprema ha tenido que arreglar lo que hizo, con ese fallo
estaba comprometiendo la fe del estado.

El tema tributario trabajamos bastante con el tema de los convenios, Bolivia

tiene 8 convenios para evitar la doble tributación y la decisión 40 que abarca
los países de la comunidad andina de naciones y con esta tenemos harta
relación con el tema, por ejemplo, aduanero, hacemos preferencias
arancelarias de la comunidad andina de naciones.

Bolivia, para ampliar su espectro quiere ser parte de la mercosur, la comunidad

andina de naciones tiene una visión, un objeto, tiene un parlamento andino,
tiene la universidad andina simón Bolivar, nosotros hacemos una especie de
equiparación arancelaria en tema de comercio, la comunidad andina tiene más
de 40 años trabajando el tema de las nomenclaturas, las equivalencias, tema
aduanero, entre los países miembros.

26 DE SEPTIMBRE DEL 2022

1RA PARTE

IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES Y TRANSFERENCIAS

Introducción
Para que un estado pueda sufragar el gasto público y pueda cumplir los fines previstos,
se le hace necesario obtener ingresos de los particulares, creándose así tributos: y
¿Qué son los tributos? Los tributos son las obligaciones en dinero que el Estado
impone con el objeto de obtener recursos, que le permitan satisfacer las necesidades
de la población boliviana mejorando su calidad de vida. Por lo cual se crea normas
jurídicas tributarias, creándose así impuestos, tasas, contribuciones especiales y
patentes.
El impuesto a la propiedad de bienes inmuebles e impuestos a las transferencias de
bienes inmuebles, se lo consideran como uno de los medios más importantes de
recaudación que tienen los municipios; es decir, que gran parte de su presupuesto
vienen de estos impuestos. También se le constituyen elementos de amplio estudio,
porque su aplicación en función a las condiciones de las personas supone una serie de
variables y disposiciones en su estructura impositiva.
1. IMPUESTOS A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES
¿Qué es? Es el impuesto anual a la propiedad de bienes inmuebles, que se debe pagar
al gobierno municipal en cuya jurisdicción se encuentre registrado el bien. Los puntos
que debemos recalcar aquí es que es un impuesto anual; es decir, que se paga cada
año y se lo paga al gobierno municipal en la cual la propiedad inmueble está
registrado. Este impuesto grava la propiedad de bienes inmuebles, y su alícuota varía
según las características particulares de cada bien.
El IPBI fue creado mediante Ley 843 (Ley de Reforma Tributaria) que en su Art. 52º
establece: Créase un impuesto anual a la propiedad inmueble situada en el territorio
nacional.
Como en nuestro estado plurinacional existe más de 300 municipios y cada uno tiene
su manera de administrar y recaudar este impuesto, en esta exposición utilizaremos la
ley n 012, que es la ley municipal autonómica del municipio de la paz. En esta ley el
IPBI fue creado en su artículo 2.
NORMATIVA
LEY 843
Remóntanos a su historia podemos ver que hasta el año 1985, se habían creado tal
cantidad de tributos en el país, que el cobro y fiscalización de los mismos era
excesivamente compleja, hecho que ocasionó un caos entre los contribuyentes, por
esta razón, se tuvo que reestructurar el sistema tributario vigente, reduciendo la
cantidad de tributos y simplificándolos tanto en el sistema de pago como en el de
control.
De esta manera, el 20 de mayo de 1986, en el gobierno de Víctor Paz Estensoro, se
promulgó el actual sistema tributario, mediante la LEY 843 (conocida como la ley de
reforma tributaria), reforma que puede considerarse una de las más importantes en la
historia tributaria boliviana.
Debido a la dinámica del derecho tributario, a la fecha se emitió una serie de normas
complementarias y ajustes en la misma materia, las cuales fueron consolidadas en
forma periódica en un solo documento conocido como “Ley 843 Texto Ordenado
Vigente”. Dicho Texto Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo 27947 de 20 de
diciembre de 2004. Que reúne todas aquellas normativas relacionadas con la Ley 843 y
sus Decretos Reglamentario.
En el capítulo primero, titulo cuarto de esta ley 843 fue creado el impuesto a la
propiedad de bienes inmueble y también se dispone el procedimiento para su
creación; es decir, que nos dice quiénes son sus sujetos pasivos, sus exenciones, la
base imponible y la alícuota.
LEY 154
Posteriormente el 14 de julio de 2011 se promulga la ley 154. Esta ley delimita las
competencias y los mecanismos idóneos para que las gobernaciones y municipios
puedan actuar y poner en aplicación el poder de imperio fiscal de manera directa,
tanto en la creación normativa como en su cobro coactivo, como sujeto acreedor de
las deudas tributarias.
Ley que se encuentra en concordancia con la Constitución Política del Estado, aunque
merma la autonomía al obligar a remitir a la Autoridad Fiscal o Ministerio de Economía
y Finanzas Públicas cada propuesta de proyecto de creación y/o modificación tributara.
En esta ley 154, según su disposición adicional tercera se mantiene vigente los
impuestos municipales creados por la ley n 843, hasta que los gobiernos municipales
aprueben sus leyes específicas. Entre estos impuestos municipales está el impuesto a
la propiedad de bienes inmuebles. Esta disposición quiere decir, que mientras no se
legisle y apruebe una ley municipal tributaria en cada municipio, nos regiremos por la
Ley Nº 843 y sus reglamentos, en relación a los impuestos de Bienes Inmuebles
Y entre los primeros en implementar sus propias leyes municipales fueron: los
gobiernos municipales de La Paz, El Alto,
1.1. QUE GRAVA
Gravar significa Imponer impuestos o cargas tributarias, por tanto, se usará para
imponer un gravamen, carga o impuesto. ¿Aquí a que es lo que se impone un
impuesto? En este impuesto lo que se grava es la propiedad inmueble que posee el
particular. Con la diferencia de que ya no estará contenido en una ley de alcance
nacional, sino en una ley de alcance municipal.
1.2. EXCLUSIONES
Una exclusión es dejar de lado y este impuesto según el artículo 3 de la ley municipal
012 excluye a la:
Artículo 3°.- (Exclusiones)
La pequeña propiedad agraria y la propiedad comunitaria o colectiva con los bienes
que se encuentren en ellas, están excluidas del pago de este impuesto, de conformidad
a la Constitución Política del Estado artículo 394 parágrafos II y III y artículo 8 inciso a)
de la Ley de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para la Creación
y/o Modificación de Impuestos de Dominio de los Gobiernos Autónomos Nº 154 de 14
de julio de 2011.
En ningún caso estarán afectados a este impuesto los inmuebles, las construcciones e
instalaciones desde que queden comprendidas en el derecho de vía o dentro de las
áreas de operación que integren la concesión, según la naturaleza de cada una de ellas
y de sus áreas de servicios adicionales, conforme a lo establecido en la legislación
tributaria vigente y lo indicado en el numeral 1 del artículo 31 y en el artículo 60 de la
Ley General de Concesiones de Obras Públicas de Transporte Nº 1874 de 22 de junio de
1998.
1.3. SUJETO PASIVO
¿Quiénes son los sujetos pasivos en este impuesto? Es el contribuyente o sustituto del
mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone
la ley municipal 012. Que de acuerdo a su artículo 4, quienes deben de pagar este
impuesto son…
Artículo 4°.- (Sujeto Pasivo)
I. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas jurídicas o naturales y las
sucesiones indivisas que sean propietarias de cualquier tipo de inmuebles,
incluidas tierras rurales obtenidas por títulos ejecutoriales de reforma agraria,
dotación, consolidación, adjudicación, por compra y por cualquier otra forma
de adquisición.
II. Los copropietarios de inmuebles pagarán solidariamente este impuesto que
grava el bien inmueble, excepto en los regímenes de copropiedad en los que
existan áreas o construcciones de propiedad exclusiva.
En este último caso la norma también nos aclara que, cada propietario responderá por
el impuesto aplicable a su propiedad y la fracción ideal que le corresponde sobre la
parte común.
También debemos mencionar que la Ley 843, en referencia al Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles, tiene el Decreto Supremo 24204, de 23 de diciembre de 1995,
que reglamenta a este impuesto.
Pero como estamos utilizando la ley municipal de La Paz, también nos remitiremos al
reglamento de la ley municipal 012, que en su artículo 5 nos dice que…
ARTÍCULO 5. (Sujetos Pasivos del IMPBI)
I. Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas jurídicas o naturales y
sucesiones indivisas que sean propietarias de bienes inmuebles, bajo
cualquier título, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 4 de la Ley
Autonómica Municipal N°012/2011, de Creación de Impuestos Municipales,
incluidas las empresas públicas.
II. Están comprendidos en la definición de sujetos pasivos:
 a) Las personas jurídicas propietarias de inmuebles urbanos y/o rurales,
cualquiera sea su extensión.
b) Las personas naturales o sucesiones indivisas propietarias de inmuebles
urbanos y/o rurales, cualquiera sea su extensión.
c) Los donantes a favor de entidades públicas del Estado y los propietarios de
bienes inmuebles urbanos y/o rurales expropiados, mientras no se suscriba el
documento legal que haga efectiva la donación o la expropiación quede firme,
según corresponda, o mientras la entidad beneficiaria o expropiante no se
encuentre en posesión efectiva y real del inmueble.
III. También son sujetos pasivos de conformidad con lo señalado en el parágrafo
anterior:
a) Cada cónyuge por la totalidad de sus bienes propios. En caso de separación
judicial de bienes, también lo será respecto de los bienes que se le haya
adjudicado en el respectivo fallo.
b) El cónyuge, por los bienes gananciales de la sociedad conyugal,
independientemente de cuál de ellos se encuentre inscrito como propietario en
el registro respectivo.
c) Los herederos, mientras se mantenga indivisa la propiedad de los bienes
propios del fallecido y por la mitad de los bienes gananciales de la sociedad
conyugal, si fuera el caso.
d) Los accionistas, por la obligación tributaria que le corresponda según su
porcentaje de participación en el inmueble.
e) Los copropietarios en forma solidaria por el total de la obligación,
independientemente de que la titularidad se encuentre a nombre de uno de
ellos o de todos.
IV. Son considerados responsables solidarios de las obligaciones tributarias de los
sujetos pasivos señalados anteriormente.
a) El albacea o administrador judicial, el cónyuge sobreviviente y los coherederos,
por los bienes de la sucesión indivisa, antes y después de la declaratoria de
herederos, según sea el caso.
b) El representante legal (tutor o curador) de los incapaces e interdictos.
c) Los cónyuges, en cuanto a los bienes gananciales y a los que pertenezcan al
otro cónyuge.
Es importante aclarar que
V. La responsabilidad en el pago de éste impuesto recae sobre quienes ejerzan la
posesión, tenencia, ocupación o quienes detenten el inmueble, bajo cualquier título,
cuando el inmueble urbano o rural no se encuentre inscrito en los registros de Derechos
Reales ni conste titularidad alguna sobre él en los registros públicos pertinentes.
VI. En los casos de arrendamiento financiero (leasing), independientemente que se
ejerza o no la opción de compra, el IMPBI debe ser pagado por el sujeto a nombre de
quien se encuentra registrado el bien inmueble al 31 de diciembre de la gestión
correspondiente.
1.4. SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de
recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización,
liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas, son ejercidas por la
administración tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. En
este impuesto el estado delega sus facultades a las administradoras tributarias
municipales.
Hasta mayo de 2021 Bolivia poseía 340 municipios, entonces estos 340 municipios
tendrían que tener su propia forma de recaudación y fiscalización de este impuesto.
También se podría señalar que como se lo ve en el artículo 302 de la CPE, es de
competencia exclusiva de los gobiernos municipales autónomos, la creación y
administración de impuestos de carácter municipal. Entre estos impuestos de carácter
municipal está el impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles y el impuesto
municipal a las transferencias de inmuebles.
1.5. EXENCIONES
Respecto a las exenciones podemos decir que la exención es una figura por la cual el
estado, mediante una ley, dispensa o exime del pago de ciertos tributos, y así dispensa
del cumplimento de ciertas obligaciones tributarias al contribuyente. Según el artículo
6 de la ley municipal 012.
Artículo 6°.- (Exenciones) Están exentos de este impuesto: es decir que, quienes no
pagan este impuestos son:
a. Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, de las Gobernaciones
Departamentales, de los Gobiernos Municipales y de las instituciones públicas y
las tierras de propiedad del Estado. Esta exención no alcanza a los inmuebles de
las empresas públicas.
b. Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales propiedad
de asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas
legalmente, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social,
educativas, científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas,
profesionales, sindicales o gremiales. Esta franquicia procederá siempre que,
por disposición expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el
patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los
fines enumerados, que en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente
 entre sus asociados y que, en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya
entre entidades de igual objeto o se done a instituciones públicas. Como
condición para el goce de esta exención, las entidades beneficiarias deberán
solicitar su reconocimiento como entidades exentas ante la Administración
Tributaria.
c. Los inmuebles pertenecientes a las misiones diplomáticas y consulares
extranjeras acreditadas en el país, así como los pertenecientes a organismos
internacionales.
d. Los inmuebles para vivienda de propiedad de los beneméritos de la Campaña
del Chaco o sus viudas y que les servirá de vivienda permanente, hasta el año
de su fallecimiento y hasta el tope del primer tramo contemplado en la escala
establecida por el artículo 10 de la presente Ley.
e. Las personas de sesenta o más años, propietarias de inmuebles de interés social
o de tipo económico que le servirá de vivienda permanente, tendrán una rebaja
del 20% (veinte por ciento) en el impuesto anual, hasta el límite del primer
tramo contemplado en la escala establecida por el artículo 10 de la presente
Ley.
En el artículo 8 del reglamento de la Ley Municipal 012, nos dice que…

ARTÍCULO 8. (Exenciones de pago del IMPBI)

I. Para el reconocimiento y goce de la exención ya establecida en el art. 6º de
la Ley Autonómica Municipal N°012, los interesados deberán presentar ante
la Administración Tributaria Municipal del GAMLP, su solicitud expresa
acompañada de la siguiente documentación en original o fotocopia
legalizada y además fotocopia simple.
¿Qué deben de presentar?

1. Las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas: deben de presentar

a) Testimonio de Propiedad del Inmueble.
b) Tarjeta de Registro de Propiedad o Folio Real.
c) Reconocimiento de personalidad jurídica o documento constitución, según
corresponda.
d) Estatutos aprobados.
e) Poder notariado del representante legal o documento equivalente, según
corresponda.
f) Cédula de Identidad vigente del representante legal.
2. Los Beneméritos de la Campaña del Chaco o sus viudas, deben presentar:
a) Testimonio de Propiedad del Inmueble.
 b) Tarjeta de Registro de Propiedad o Folio Real.
c) Resolución Suprema de declaratoria de Benemérito o de viuda de Benemérito.
d) Última boleta de pago de su renta de benemérito.
e) Cédula de Identidad vigente.
3. Las personas de 60 años o más:
a) Testimonio de Propiedad.
b) Tarjeta de Registro de Propiedad o Folio Real.
c) Última boleta de pago del Bono Dignidad.
d) Cedula de Identidad vigente.
Las exenciones señaladas para las asociaciones, fundaciones o instituciones no
lucrativas y los beneméritos de la campaña del chaco o sus viudas, señalados en el
parágrafo I, numerales 1 y 2, serán reconocidas como tal, desde el momento en que
los beneficiarios sean notificados con la Resolución Administrativa emitida por la
Administración Tributaria Municipal que declare el reconocimiento de dicha exención.
Y ¿Qué pasa con las propiedades del gobierno y las misiones diplomáticas? En el
mismo artículo de exenciones, nos indica que estos…
II. La exención prevista en el Artículo 6 incisos a) Los inmuebles de propiedad del
Gobierno Central, de las Gobernaciones Departamentales, de los Gobiernos
Municipales y c) misiones diplomáticas, de la Ley Autonómica Municipal N°012, de
Creación de Impuestos Municipales no requiere para su reconocimiento tramitación
alguna ante el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, sin embargo, las entidades
beneficiarias de dicha exención tienen el deber formal de registrarse como titulares del
inmueble en la Administración Tributaria Municipal, presentando la siguiente
documentación que acredite su condición de propietarios.
a) Testimonio de Propiedad del Inmueble.
b) Tarjeta de Registro de Propiedad o Folio real.
c) Documento que acredite su condición en el Estado.
d) Documento de Representante acreditado por la misión diplomática y/o
consular extranjera.
e) Cedula de Identidad vigente del representante legal o documento de identidad,
según corresponda.
I.6. BASE IMPONIBLE
Entrando a la base imponible, menciona nuestra ley municipal 012 que:
ARTÍCULO Nº 7 (BASE IMPONIBLE).- La base imponible de este impuesto estará
constituida por el avaluó fiscal establecido en la jurisdicción municipal de La Paz en
aplicación de las normas catastrales y técnico – tributarias urbanas y rurales emitidas
por el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.
Es decir que es el valor de un inmueble en términos monetarios. Este avalúo fiscal se
conoce también como valuación o valor catastral que se encuentra expresado en
bolivianos, en el certificado de registro catastral sobre el cual se aplica una alícuota
para determinar el tributo a pagar. Esta base imponible es el valor sobre el cual se
aplica la alícuota para determinar el tributo apagar.
Para el cálculo de IPBI, se necesita saber las CLASES DE INMUEBLES:
Terreno: es un espacio limitado de tierra que no tiene construcciones.
Vivienda Unifamiliar: es un terreno que tiene una o más construcciones
Propiedad Horizontal: es una construcción sobre un piso de un edificio más una cuota
de propiedad de los elementos comunes de toda la edificación.
Propiedad Rural: es un inmueble que se halla ubicado fuera del área urbana, es decir
un área no zonificada de una jurisdicción municipal.
Para calcular el terreno, la ley municipal nos otorga, una fórmula en donde se
establece que la base imponible es igual a la evaluación del terreno:
Base Imponible (BI)= Valuación Terreno (Vte)
Y esta evaluación se divide en superficie, valor metros cuadrados, la inclinación y los
servicios:

Para una vivienda unifamiliar se establece que la fórmula es la base imponible, es igual
a la valoración del terreno más la evaluación de construcción:
Base Imponible (BI)= Valuación Terreno (Vte) + Valuación de Construcción (V cons)
Donde tomamos en cuenta el valor en metros cuadrados, el tipo de construcción y el
factor de antigüedad:

¿De dónde sacamos todos estos datos? Lo sacamos de la Ley Municipal 344 del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, en donde se realiza una actualización de las
tablas de valores de la unificación y la evaluación del área urbana del Municipio de La
Paz, donde establecemos las tablas de evaluación y las tablas de construcción. Esta ley
salió en el 2018 y se aplica hasta la actualidad.
En la parte de anexos de esta ley 344 tenemos las tablas de valor de terreno como
podemos ver en la imagen, se presenta la tabla número uno que es de acuerdo a la
calidad material en vía de gestión tributaria; es decir, si un inmueble se encuentra
sobre una vía de asfalto, de adoquín, de cemento, loseta, piedra limpio y tierra, y va a
variar de acuerdo a la zona tributaria en que se constituya y se va a aplicar cualquiera
de estos valores dependiendo al inmueble.

La siguiente tabla son la los factores de ponderación de servicios; es decir, si el

inmueble tiene energía eléctrica, si tiene agua potable alcantarillado teléfono o lo
mínimo y se va a aplicar estos valores.

La tabla 3 son los factores dependientes del terreno; es decir, si un inmueble se

encuentra en un lugar plano, es de 0 a 10 grados, si es inclinado se encuentra de 10 a
15 grados y si es muy inclinado se tiene una inclinación mayor a 15 grados.

Para las tablas de valor de construcción se aplica la tabla número 4 que se apagó de
las construcciones en donde podemos ver si la vivienda unifamiliar se encuentra en un
lugar lujoso residencial muy bueno, bueno, económico y de interés social, y al lado
tenemos su evaluación por metros cuadrados bolivianos.
Y finalmente tenemos el factor de depreciación de las construcciones; es decir, la
antigüedad de la construcción del inmueble en años que puede ser de 0 a 5 años hasta
lo máximo de 51 años hacia adelante.

1.7. AUTO AVALÚO

Tenemos en cuanto al auto avalúo que menciona que mientras no se practiquen los
avalúos fiscales, que mencionamos anteriormente entonces este autoevalúo va a estar
practicado por los propietarios de acuerdo a los planos de zonificación y tablas de
valores; es decir, este auto avalúo consiste en la evaluación de los inmuebles que se
encuentran en el área rural por los propietarios mediante una declaración jurada que
refleje el valor del inmueble y este mismo tiene que ser presentado ante la autoridad
tributaria municipal. Y este valor que va a ser declarado por el propietario constituirá
como la base imponible, sobre cuál se liquidará el impuesto municipal a la propiedad
de bienes inmuebles.
1.8. ALÍCUOTA Y ESCALA IMPOSITIVA
En cuanto a la alícuota, que es el porcentaje que se va a aplicar a la base imponible.
Tenemos que se refleja en una escala impositiva, esta puede ser modificada de
acuerdo a leyes municipales, en este caso ha sido modificada en el año 2018 por la ley
337 en donde nos presenta la siguiente tabla en positiva donde podemos ver el monto
de evaluación.
De cero bolivianos hasta un millón 399.668 bolivianos, la alícuota fija que es en caso de
propiedad horizontal este más porcentaje es la alícuota que se va a dar a la base
imponible y el sobre excedente es la disminución de la base imponible.
1.9. HECHO GENERADOR Y PERFECCIONAMIENTO
En cuanto al hecho generador tenemos que está constituido por el ejercicio de la
propiedad de bien inmueble al 31 de diciembre de cada año; es decir, concluido la
gestión fiscal al 31 de diciembre.
1.10. FORMULARIO
En cuanto a los formularios tenemos el formulario 1980 que se conoce también como
comprobante de pago de impuestos municipales. Este también se conoce como
formulario único de recaudaciones donde anteriormente era de color verde como
podemos ver y lo emitían mediante el Ruat; sin embargo, actualmente este
comprobante puede ser pagado a cualquier entidad financiera que esté autorizada por
el Gobierno Autónomo Municipal de La Paz de manera más amplia, podemos verlo
aquí que se puede ver el nombre del contribuyente.

En este caso son copropietarios: los datos del inmueble, si es una vivienda unifamiliar
diario urbana en zona 25, la ubicación, la evaluación de terreno y la evaluación de
construcción y la liquidación y finalmente el impuesto a pagar.
En cuanto al otro formulario que se presenta es el formulario 406 que es la solicitud de
inserción de la base imponible para la liquidación del impuesto municipal a la
propiedad de bienes inmuebles.

Menciona aquí por intermedio del formulario se solicita la autoridad tributaria

municipal la inserción de la base imponible para la liquidación del impuesto municipal
del bien inmueble. En este caso es en el del auto evalúo donde podemos ver que se
pide la identificación del propietario, el nombre la razón social, el número del
inmueble, las gestiones el carnet de identidad el NIT y la documentación que se tiene
que adjuntar, es el carnet de identidad, carnet del representante legal o documento de
representante legal.
Y para los datos del auto evalúo se aplica el valor del inmueble; es decir, cuántos
metros cuadrados tiene el valor por metros cuadrados en bolivianos y el valor total
finalmente se puede apreciar las observaciones, el lugar, firma, fecha y aclaración de
firma.
1.11. LIQUIDACIÓN
En cuanto a la liquidación que tenemos del bien inmueble, tenemos: los datos de que
en este caso es una vivienda unifamiliar, de la zona tributaria 25, en la ubicación de
Villa El Carmen, en el área urbana en donde tenemos.
Primeramente tenemos que determinar la base imponible y de acuerdo a las fórmulas
que nos otorgaba la ley municipal, tenemos que sacar el valor del terreno y el valor de
construcción. En cuanto al valor del terreno tenemos que la zona tributaria es 25, el
material debía se saca de la tabla número uno, donde menciona que es asfalto y el
valor correspondiente es 1271.

En cuanto al factor de existencia de servicios este inmueble tiene agua, tiene luz,
alcantarillado, teléfono y lo dominio aplicando el valor de 0.20 se tiene el valor de una.
El factor de inclinación de este inmueble es de 1, porque este es plana y la superficie es
100 metros cuadrados. En cuanto al valor de construcción tenemos una tipología, que
es de carácter económica, que se saca de la tabla número 4 “avalúo de
construcciones” y su valor correspondiente 1444. La antigüedad de este inmueble es
51 años, por ende se aplica el valor de 0,550 y la superficie construida es 56,13 metros
cuadrados.
Una vez sacada estos valores en la tabla…
28 DE SEPTIEMBRE DEL 2022
1RA PARTE
2. IMPUESTO NACIONAL A LAS TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES (IMT)
Es un impuesto que grava a las transferencias (compra – venta) de inmuebles
en forma directa por el propietario o a través de terceros. Y se paga al gobierno
municipal, en cuya jurisdicción se encuentre registrado el bien.
Así también el momento de la transferencia tienen que estar inscritos en los
registros de derechos reales, como también se encuentra establecido en la Ley
Municipal Nº 012/2011, esta ley fue creada por impuestos municipales, en su
Capítulo IV Impuesto Municipal a las Transferencias Onerosas de Inmuebles y
Vehículos Automotores, como también lo tenemos en la Ley 843 en su Art. 107,
donde señala que:
ARTICULO 107.- Se establece que el Impuesto a las Transacciones que grava
las transferencias eventuales de inmuebles y vehículos automotores, es de
Dominio Tributario Municipal, pasando a denominarse Impuesto Municipal a las
Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores, que se aplicará bajo
las mismas normas establecidas en el Título VI de la Ley 843 y sus
reglamentos. No pertenecen al Dominio Tributario Municipal el Impuesto a las
Transacciones que grava la venta de inmuebles y vehículos automotores
efectuada dentro de su giro por casas comerciales, importadoras y fabricantes.
2.1. OBJETO (IMT)
El objeto de la ley municipal en su Art 17. Nos dice que: Crease el Impuesto
Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores que
grava las transferencias onerosas de inmuebles y vehículos automotores como
impuesto de dominio tributario municipal de competencia exclusiva del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.
No están alcanzados por este impuesto a las transferencias qué a pesar de ser
onerosas sean afectadas por personas que tengan por giro de negocios esta
actividad o por empresas unipersonales y sociedades con esa actividad
comercial.
2.2. SUJETO ACTIVO
En cuanto al sujeto activo de acuerdo a la ley municipal de la paz, en su
capítulo IV, impuesto municipal a las transferencias, establece en su artículo 18
qué; este impuesto se pagará al gobierno autónomo municipal de la paz
siempre que en su jurisdicción se encuentra ubicado el bien inmueble objeto de
la transferencia gravada por este impuesto o en cuyos registros se encuentre
inscrito el vehículo automotor objeto de la transferencia.

 SUJETO PASIVO
Es la persona natural o jurídica la sociedad De hecho y la sucesión es
responsables del cumplimiento de cancelar impuestos. Las obligaciones
tributarias de este impuestos recaen sobre la persona natural o jurídica a cuyo
nombre se encuentra registrado el bien objeto de la transferencia.
Por lo que la administración municipal, una vez realizado el procesador en
cuánto corresponde y emita la liquidación del impuesto municipal a la
transferencia a partir de la fecha de la minuta, el comprador pasa a ser el sujeto
pasivo de los tributos que vaya a generar en el inmueble, deben estar pagados
por el sujeto pasivo o sea el vendedor para que el municipio proceda al trámite
correspondiente y emite el certificado propietario qué permite la inscripción de
las transferencias de dominio. Si bien el sujeto pasivo de estas obligaciones
tributarias es el vendedor, muchas veces el comprador está en la obligación del
vendedor para obtener el documento que acredite su derecho propietario.

 OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

Tienen la obligación de actualizar los datos técnicos del bien inmueble si
hubiese modificaciones.
2.3 EXENCIONES
Las exenciones son una forma que libera de pagar un impuesto, esto también
lo podemos ver en la ley municipal N° 012/2011 en su artículo 23 que nos dice
que están exentos del pago de impuestos siempre que sea sujetos pasivos del
mismo, el estado las comisiones diplomáticas y los organismos internacionales
también en el segundo párrafo nos dice que, no están exentas las
transferencias de bienes inmuebles o de vehículos automotores de las
empresas públicas.
Ej: las propiedades del gobierno central, las prefecturas o gobiernos
departamentales, también los gobiernos municipales y las instituciones
públicas, también los beneméritos de la guerra del Chaco y sus viudas y las
personas mayores de 60 años propietarios de un inmueble tendrán un 20% de
descuento.
En el reglamento a la ley municipal 012 en su artículo 39 nos dice que los
beneficiarios no requieren tramitación alguna su aplicación es de forma directa.
Las transferencias realizadas deben de ser comunicadas de forma formal a la
administración tributaria municipal. Para poder registrar al nuevo propietario del
inmueble para que acredite en su condición de nuevo propietario.
2.4. BASE IMPONIBLE
Está constituida por el evaluó fiscal, establecida por cada jurisdicción municipal
que se aplica en las normas catastrales y técnicas. Se puede ver en el Art 21
de la Ley Municipal Nº 012/2011, que nos dice que:
La base imponible de este impuesto estará dada por el valor efectivamente
pagado en dinero y/o en especie por el bien objeto de la transferencia o el que
se hubiere determinado para el pago del Impuesto Municipal a la Propiedad de
Bienes Inmuebles o para el pago del Impuesto Municipal a la Propiedad de
Vehículos Automotores correspondiente a la última gestión vencida, el que
fuere mayor.
En el caso de arrendamiento financiero, se aplicará lo dispuesto en la primera
parte del parágrafo I de este artículo, únicamente sobre el saldo del precio
pagado cuando el arrendatario ejerce la opción de compra.
En los casos en que la transferencia sea realizada con la intervención de
terceros intermediarios (inmobiliarias, casas de compra-venta, permuta y/o
consignación de inmuebles y/o vehículos automotores) no forman parte de la
base imponible de este impuesto las comisiones y similares pagadas a dichos
terceros, sean éstos personas naturales o jurídicas, debiendo estos terceros
intermediarios emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente por la
comisión recibida de cualquiera o ambas partes.
2.5. ALICUOTA
Sobre la base imponible determinada conforme al artículo precedente se
aplicará un alícuota general del 3% (tres por ciento).
Ej: si nosotros vendiéramos un inmueble a 100.000 dólares, este sería el valor
de la base imponible, en esto se tiene que aplicar la alícuota que es el 3% por
ciento, o sea el impuesto final que será de 3.000 dólares, por tanto, el que
recibe el ingreso tiene que pagar el 3% al fisco para que exista la transferencia
del cambio de nombre.
2.6. HECHO GENERADOR
El hecho generador es aquel presupuesto de naturaleza jurídica o económica,
es la celebración de la fecha y suscripción de firmas del documento o del acto
jurídico a la transferencia al derecho propietario del bien inmueble, lo podemos
ver en el Art 20 que nos dice que:
Artículo 20° El hecho generador queda perfeccionado en la fecha en que
tenga lugar la celebración del acto jurídico a título oneroso en virtud del cual se
transfiere la propiedad del bien.
En el caso de arrendamiento financiero, el hecho generador queda
perfeccionado en el momento del pago final del saldo del precio, cuando el
arrendatario ejerce la opción de compra. En las operaciones de arrendamiento
financiero bajo la modalidad de “lease back”, la primera transferencia no está
sujeta a este impuesto.
2.7. PROCEDIMIENTO DEL REGISTRO DE TRANSFERENCIAS ONEROSAS
DE BIENES
Consiste en las operaciones de venta o permuta, se la realiza de forma directa
por el propietario o a través de terceros legalmente facultados. Al momento de
la transferencia tiene que encontrarse inscrita en los registros de derechos
reales y al padrón municipal de contribuyentes del Gobierno Autónomo
Municipal de La Paz, una vez realizada el hecho generador quedara
perfeccionada con la fecha de suscripción de firmas del documento o del acto
jurídico, al cual la administración tributaria municipal emitirá la liquidación del
impuesto municipal a la transferencia o al impuesto municipal a la transferencia
onerosa, se debe realizar de forma presencial en las instalaciones
correspondientes de la administración tributaria municipal a través de la unidad
de recaudación o el empadronamiento de sección inmuebles.
Antes de este procedimiento del registro a las transferencias de bienes
inmuebles necesitamos saber que:

 Los sujetos pasivos o terceros responsables del inmueble a la propiedad

del bien inmueble o del impuesto municipal a la transferencia del bien
inmueble, previamente al registro del impuesto tiene la obligación de
actualizar los datos técnicos del bien inmueble.
  El inmueble objeto de transferencia no debe tener deudas tributarias
municipales pendiente.
 En cuanto al documento de transferencia haga referencia a otros
documentos, esto debe encontrarse adjuntos en originales y fotocopia
simples
 El documento de transferencia, deberá contener la siguiente información
de carácter esencial: los datos de identidad del comprador y del
vendedor en sí, serían los nombres. Apellidos, razón social, numero de
documentos de identidad, también la descripción y ubicación del predio,
numero de tarjeta de la propiedad o folio real, superficie de terreno o
fracción ideal de piso, si es área privada o área común, también el
monto pactado por la transferencia por cada unidad y también el
porcentaje de ventas cuando sea acción o derecho, las fechas de
suscripción del acto jurídico, firmas de los vendedores y compradores y
también la firma y el sello del abogado.
 El tramite también se puede proceder con una sola parte, ya sea el
vendedor o el comprador, siempre y cuando los datos técnicos se
encuentren actualizados.
 El documento de identidad debe encontrarse vigente o indefinido al
momento de la solicitud a las transferencias.
 También las obligaciones tributarias del impuesto recaen sobre la
persona natural o jurídica a cuyo nombre se encuentra registrado el bien
del objeto a la transferencia y el cálculo de la base imponible del
impuesto municipal a la transferencia o el impuesto municipal a la
transferencia onerosa se comparará la base imponible calculada con
olas tablas ce valorización.
 El pago del impuesto a la transferencia onerosa, debe ser efectuado
dentro de 10 días hábiles, posteriores a la fecha del hecho generador,
en si de la firma del documento o del acto jurídico, vencido este plazo se
generara una multa por incumplimiento de deberes formales, intereses y
mantenimiento de valor, este pago es único, por lo que no existe plan de
pago por este impuesto
 El pago al impuesto a la transferencia onerosa, no acredita el derecho
propietario del bien inmueble.
2.8. FORMULARIOS
Para cancelar el Impuesto Municipal a la transferencia se debe presentar el
formulario 405, que será emitido por el Gobierno Autónomo Municipal de La
Paz, el formulario 503 en caso se de vehículos y el formulario 502 en caso de
inmuebles, los cuales son válidos en el departamento de La Paz en cualquier
banco autorizado en la red bancaria.
Ej: formulario 405, donde se aprecia los datos del trámite, del contribuyente,
datos del inmueble, datos de la transferencia y observaciones.
2.9. LIQUIDACIÓN IMT
Debemos saber que el reglamento de la ley municipal, señala que este
impuesto liquidado en declaraciones juradas mismas que serán realizadas en
los formularios emitidos por la administración tributaria municipal. En ese
sentido, para saber cuánto es el modo determinado a pagar del IMT la ley
establece, que la alícuota es el 3% sobre la base imponible y para el cálculo de
la base imponible de este impuesto se debe comparar en las tablas de
valoración que están detalladas en las correspondientes resoluciones
administrativas que son aprobadas para la última gestión vencida.
Esto se debe comparar con el monto declarado en la minuta siempre
aplicándose el valor mayor para la obtención de la liquidación, sin embargo,
cabe señalar que si la minuta de transferencia, consigna un valor mayor al de la
base imponible de la alcaldía, el propietario debe pagar, sobre el 3% del monto
establecido en la minuta de transferencia.
Pero para mayor seguridad el valor de la base imponible está en el
comprobante del pago del impuesto a la propiedad que sea correspondiente a
la última gestión vencida.
FORMA DE PAGO DE ESTE IMPUESTO
El pago de impuesto municipal a las transferencias onerosas deberá realizarse
en 1 solo pago dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha del
perfeccionamiento del hecho generador en los bancos y entidades autorizadas
para el efecto.
El pago de este impuesto efectuado con posterioridad al plazo señalado, estará
sujeto a la actualización de la deuda por este impuesto, incluyendo intereses,
así como multas que correspondan conforme al código tributario boliviano.
También es importante saber, cabe señalar que este impuesto es sumamente
variado, esto ocurre generalmente cuando se trata de disminuir la base
imponible para pagar menos impuestos.
RESICION O DESISTIIMENITO DE TRANSFERENCIA
Consiste en dejar sin efecto el registro de compra venta, mediante un proceso
de reposición de la titularidad tributaria que se halla registrado antes de haber
procesado el cobro del IMT, que se pretende rescindir, desistir o devolver. Si
este desistimiento es presentado fuera del plazo de los diez días, si se verá
obligada a efectuar el pago de la IMT, también cabe señalar que este impuesto
es paga antes de hacer el desistimiento.
FORMALIDADES
Es importante saber que los notarios al momento de efectuar la protocolización
de las minutas de transferencia se debe verificar el pago del IMT de los bienes
a fin que el IMT no se evada.
3. ANALISIS COMPARATIVO DEL IMT
Es necesario saber que para una mejor comprensión Bolivia se organiza
territorialmente en departamentos que son nueve, es así que cada
departamento tiene su presentación. Por lo tanto, referente al IMT tenemos que
los tres municipios, el objeto es la creación del IMT como un impuesto anual de
dominio municipal y que es de competencia exclusiva de cada gobierno
autónomo municipal. Respecto a los sujetos pasivos, serán las personas
naturales o jurídicas a cuyo nombre se encuentra registrado el objeto de
transferencia, respecto al hecho generador para los municipios está constituido
por las transferencias que sean onerosas, de bienes inmuebles o vehículos.
19 DE OCTUBRE DEL 2022
IT
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

El impuesto a las transacciones el impuesto a las transacciones o más

conocido como IT es una obligación tributaria de carácter exigente para toda
empresa pública o privada toda persona que se dedica al ejercicio empresarial
o cualquier actividad lucrativa tiene el deber de cancelarlo. El impuesto a las
transacciones graba una alicuota del 3% al total de los ingresos brutos
devengados durante el periodo fiscal y no se aplican ningún tipo de descuento
en actividad gravada, es considerado un ingreso brutal total de las ventas
realizadas en los bienes o servicios de la actividad empresarial no obstante
este valor monetario se le aplicará el impuesto a las transacciones.
Objeto y alcances que tiene el IT
el impuesto a las transacciones es un tributo que se paga en todo el territorio
nacional con la realización de cualquiera de las siguientes operaciones de la
ley 843 el artículo 72, parágrafo I, II
ARTÍCULO 72.- El ejercicio en el territorio nacional, del comercio
industria, profesión oficio, negocio, alquiler de Bienes obras y servicios o
de cualquier otra actividad -lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza
del sujeto que la preste, estará alcanzado con el impuesto que crea este
Título, que se denominará impuesto a las transacciones, en las
condiciones que se determinan en los artículos siguientes.
También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a Título
Gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles,
inmuebles y derechos
Comercio industria, profesión oficio, negocio alquiler de bienes obras y
servicios o de cualquier otra actividad lucrativa o no cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la preste los actos de títulos que se supongan las
transferencias a dominio de bienes muebles o inmuebles y derechos no están
alcanzados por el impuesto a la extracción.
Las ventas o transferencias que puedan consecuencia de una reorganización
de empresas o aportes de capitales a las mismas las ganancias del capital y
los rendimientos de valores.
Exentos de actividades del IT
Una extensión es una liberación de la obligación de pagar las contribuciones al
Estado, otorga, una persona natural o jurídica por disposición legal en Bolivia
las actividades exentas del pago por impuestos en las transacciones son:
- trabajos personales ejecutado en relaciones de dependencia
desempeño de cargos públicos exportaciones no alcanzadas a las
actividades conexas de transporte, estibaje, depósito o de otra asignada
naturaleza y de otros servicios prestados por el estado Nacional los
gobiernos departamentales y los gobiernos municipales, Intereses de
depósito en caja de ahorros cuentas corrientes a plazo fijo,
establecimientos educacionales privados incorporados de los planes de
enseñanza oficial, servicios prestados por la representación diplomática,
venta de libros, publicaciones estatales, compra de acciones, de
ventures, títulos de valores, compra venta de minerales, metales,
petróleos, gas natural, sesiones de los bienes activos sujetos de las
sociedades título titularizadoras, actividad dátiles en general,
manifestación de arte.
La importancia del pago, aporta al volumen del ingreso o el tesoro general del
estado por el cual crea obras y servicios, eso es importante.
Hecho Imponible
Como puede ser en los inmuebles, otros bienes, contribución de obras,
presentación de obras, arrendamientos financiero, intereses y transmisiones
gratuitas.
- En el movimiento de la firma de la minuta o el documento equivalente o
en la posición lo que ocurra primero.
- En los otros bienes en el momento de facturación o entrega de bien, en
la contratación de obras, es en el momento de la aceptación del
certificado de la obra parcial o total también.
- En presentación de servicios también se da en el momento en que
facture o termine el total parcial. Prácticamente el convenio que ocurra
primero.
- En el interés es en el movimiento de liquidación
- en el arrendamiento financiero en el momento de cada cuoota y
- También en las transmisiones gratuitas es cuando queda perfeccionado
el acto, o sea, haya producido el hecho.
Base de cálculo
En la cual durante el período fiscal del ingreso valor al monto en que van a
valorar. El concepto de la suma de retribuciones total obtenidas por un servicio
de retribución a la actividad ejercida en intereses como por prestar dinero lazos
de financiación o general en operaciones realizadas.
El ingreso bruto
El impuesto a las transacciones se aplica en todo el territorio boliviano. Cada
persona que realiza una transacción se realiza entre personas o empresas es
decir cuando alguien compra o vende. Pero el impuesto a las transacciones
alcanza, a cualquier operación realizada, ya sea lucrativa o no lucrativa.
Lucrativa quiere decir para ganar dinero, no lucrativa también quiere decir el
regalo de herencia es decir cuando cambian de dueño. Este impuesto calcula
el ingreso bruto obtenido en una transacción.
Ingreso bruto, es el valor recibido por una ya sea recibido en dinero o en
especie. Es el dinero total de aplicar el descuento en consecuencia.
Ejemplo 1
Cuando nos heredan bien se le llama, transición gratuita de bienes. Y en
especie un regreso bruto del valor de bienes.
Es para el caso de los impuestos a las transacciones que se aplica un valor del
3%.
Ejemplo 2,

La empresa guitarras blancas ha tenido una venta en junio de 15.000

bolivianos y ¿cuántos era su impuesto para pagar? el impuesto para pagar es
el 3% Entonces cuánto sería su 3% de esta empresa es 450 que se deberá
declarar y pagar al IT. Declaración del IT
La declaración del IT se cada mes se declara de acuerdo al último distinto de
NIT como podemos ver en pantalla tenemos los números del 0 al 9 y cada
número está establecido como una fecha del mes.

La declaración jurada la podemos ver en el artículo 78 de la ley 843, pero

también podemos decir que la declaración jurada es: Una manifestación escrita
o verbal cuya veracidad es asegurada mediante un juramento ante una
autoridad judicial o administrativa.
Por compensación podemos decir que compensación es una forma de
extinción de una obligación cuando las dos partes lo son a su vez de otra
obligación, de modo que se produce una situación concurrente en las que las
mismas son recíprocamente acreedoras y deudoras.
Entonces en esta situación el impuesto sobre las utilidades de las empresas, el
IUE es liquidado y pagado por períodos anuales será considerado como un
pago de cuenta del IT a partir del primer mes posterior, aquel que se cumplió
con el pago del IUE.
Ejemplo 3
Si pegamos el IUE en el periodo de abril, entonces podemos compensar a
partir del periodo de mayo, cuya declaración se realiza en los primeros días de
junio, si declaramos en abril y pagamos el impuesto recién en agosto
compensamos a partir de septiembre que se declara en octubre.
El marco normativo, en nuestro país dentro del marco normativo tenemos las
siguientes tres normas definidas:
- Primero tenemos la ley 843 a partir del artículo 72 del artículo 78 nos
habla de sobre el impuesto a la transacción. Es importante saber esto
porque acá dicen cuál es el objeto y alcance del impuesto a la
transacción y también podemos revisar qué están los hechos oponibles,
con la ley 843 a partir del artículo 72-78 tenemos el Decreto supremo 21
532. Ya es el reglamento del impuesto de las transacciones cuento de
tan solo tres artículos.
En el primer artículo está la reorganización de las empresas y también
se destaca junto a la ley 843 el nacimiento del derecho punible en el
artículo 2 acá podemos Resaltar que el hecho oponible empieza a partir
del caso de venta de bienes inmuebles también de otros bienes,
facturación, entrega del bien, o lo que ocurre primero y en su último
artículo podemos encontrar las permutas, recisiones, desistimiento o
devoluciones.
En cuanto a la resolución administrativa número 05-0041-99, Se da en el 13 de
agosto de 1999 que tiene el alcance de los sujetos obligados a llevar los
registros contables y al presentar declaraciones juradas. Se refiere a que se
debe aclarar que las empresas unipersonales están sujetas y están obligadas a
llevar los registros contables mediante sus estados en base a sus contadores,
en base a sus administradores y en base a sus gerentes de empresas, quienes
llevan este ese control adecuado de los ajustes de cuentas que tienen que
pasar por una dos hasta tres revisiones para poder ejecutarse y declararse.
Son aquellos que no van a pagar este impuesto, los que están exentos de
pagar impuestos son asociaciones o las fundaciones, incluso instituciones que
no tienen un carácter lucrativo que solo se enfocan en dar un apoyo social a los
distintos conjuntos de personas dentro de distintos departamentos y así
también como países es por eso que ellos no tienen una formalización, están
exentos de pagar impuesto.

Ahora en cuanto al descarga de los de los gastos devengados en la gestión,

los sujetos pasivos de un impuesto sobre las unidades de las empresas son
aquellos quienes ejercen su profesión, ya puede ser de manera libre o pueden
ser de forma independiente también denominados. Estos tienen un fin de
acreditar aquellos gastos que van a ser devengados durante una gestión fiscal,
ellos no tienen que pagar impuestos como en una institución tienen que pagar
acorde a lo que ellos van ganando van generando su ingreso y a lo que les
dicta la norma.
¿Cuáles son las formas de declarar?
Tenemos dos tipos de formularios:
- El formulario físico: El físico era que el que se utilizaba hasta poco
 antes de la pandemia, en impuestos nacionales habían personas con
máquinas de escribir ellos llenaban el formulario a mano conjuntamente,
tú llevabas las facturas y llevabas toda la toda la información que
necesitaban ellos para poder llenar este formulario.
- El formulario virtual: Ahora esto se ha simplificado con el sistema Siat
Mediante los formularios virtuales.

Procedimiento para llenar el formulario, qué es lo que Primero se tiene que

hacer se tiene que ingresar al portal de impuestos nacionales, el portal de la
oficina virtual tienes distintos accesos y el portal de la oficina virtual es el SIAD
en el portal de la oficina virtual cuando vas a impuestos nacionales lo que te
solicitan es que lleves dentro de un CD la información de tus facturas si es que
son menos de cinco facturas para que se declaren puedes llenarlo en sus
mismas computadoras, pero si excede de las cinco facturas debes llevar en un
CD con un con un formato que te dispone también la misma página.
Ahora qué es lo que se hace se selecciona el formulario para que se llegue a
generar en donde está la flechita con la manito, es donde se puede acceder
dentro del sistema SIAD para que se puedan cargar así todas las facturas y
está revise e identifique si todas las facturas están correctamente adjuntadas,
porque sin estas no están adjuntadas de manera correcta lo que sucede es que
el sistema las rechaza de manera automática la rechaza porque no están
declaradas de una manera correcta.

Como paso número 6 se selecciona el tipo de impuesto y el formulario que se

requiere declarar en nuestro caso es el formulario de impuesto a las
transacciones, es el formulario 400. Lo que también hace este formulario es
sacar una versión resumida de lo que era el formulario anterior y al formulario
anterior tenía como unas tres a cuatro hojas que se podían llenar sin embargo,
ahora el formulario tiene una cara de anverso y reverso donde está llenado
todos los datos de una manera más simple.
El Paso 7, lo que se hace en esto es agarrar y se declara lo que pasa con esos
que llega a generar la determinación de los saldos y lo que sacas son el 3% de
lo que de lo que sea declarado y es lo que está aquí con el numero resaltado
con negrilla, que después genera un formulario CPT para poder generar el
pago.
Ahí entonces se ve todo lo que es el informe detallado de cada una de las
declaraciones de cuentas acorde a lo que se ha ido subiendo el sistema.

Determinado el CPT se llega a pagar en una de las entidades financieras

incluso dentro de impuestos nacionales tienen sus dos cajeros para que se
pueda pagar.
La demanda es una sentencia presentada del 13 de julio de 2017

INTERVENCIÓN DEL DOCTOR

¿Cómo opera el tema de la compensación con el IUE?
Ustedes han dado han dicho el concepto de compensación como que yo le
debo al fisco y el fisco me debe. ¿Así opera?
Respuesta: El pago del IUE es deducido como pago a cuenta de cada periodo
mensual del IT hasta el total de su agotamiento del IT
Dr. Digamos yo debo de IUE 100 mil bolivianos y pagó 50 mil boliviamos, ¿por
esos 50 mil puedo compensarme? y el otro 50 mil que pagó fuera de plazo no
sería puntual, puedo compensar o no
Respuesta: Puede compensar doctor en el artículo 77 no se habla de la
puntualidad, no está establecido en la norma, lo podemos encontrar en el
artículo 77 de la ley 843, que nos dice que el IUE sera considerado como pago
a cuenta del gravamen del IT a partir del primer mes posterior al pago del WIE
es decir, si este mes, yo he pagado el IUE al mes siguiente recién se considera
como pago a cuenta del gravamen, del IT por eso le explicaba que él IUE
pagado va a ser deducido como pago a cuenta, en cada periodo mensual de IT
hasta su total agotamiento.
Dr.: La norma habla del efectivo nada más
Respuesta: Claro y en caso en caso que no se haya agotado el IUE a
compensar hasta la finalización de la gestión el mismo se considera ya a favor
del fisco. Y entonces así es como opera esta compensación no es que el fisco
me debe y yo le debo.
Dr. También la compensación como las figuras como la extinción de la
obligación tributaria Y en este caso es una compensación que se da que da la
misma Norma. Entonces el IUE tiene relacion con el IT.
Si yo tengo la gestión fiscal 2021 la pago el 2022, todo lo que yo pague en IUE,
voy a compensar a partir del mes siguiente en la gestión 2022 cada pago a
cuenta, mes a mes ire descontando hasta que se acabe el IUE y si es que no
logro acabar el IUE el comité Entonces se consolida el favor de fisco.

Ejemplo 4
Cuando teníamos problemas hace tiempo con el transporte y el transporte
decía nosotros pagamos 25% del IUE, pagamos 13% el IVA y hasta ahí son
38%, más 3% del IT, son 41%. Entonces es mucho que el 40% se vaya en
impuestos.
Impuestos te dice: Lo que tu pagas el IUE 25% lo vas a compensar con el IT,
entonces no hay el 3% del IT, y lo que pagas en IVA puedes vos compensar
con tus gastos, inclusive hasta el 13 % no lo pagas y el IUE puedes ir
descontando con los gastos de operacio, inclusive puedes pagar menos del
10% o 15% en impuestos
El IVA grava las ventas.
El RCIVA intentaba agravar, este era un impuesto que controlaba el IVA es
decir, yo como vendedor, tengo que dar factura IVA, pero cómo hago para que
ustedes pidan factura, cómo se les obliga a ustedes a pedir factura. Entonces
dijeron vamos a crear el RCIVA para los que son empleados pidan factura.
Para aquellos se reduzcan y ellos tampoco no paguen nada, entonces se dan
cuenta los empleados le piden al vendedor, esa es una forma de control.
Dr. ¿Cómo opera la exención para el IT?
- En el IVA no hay exención
- En el RCIVA No hay exención
- En el IUE si hay exención
- En el IT también hay exención
Explíquenos la exención del IT
Respuesta: Doctor se habla de las extensiones del IT en cuanto a lo que es la
ley 843 de lo que es la reforma tributaria en su Artículo 76, habla acerca de que
quiénes van a estar exentos de este agraven son aquellos que tienen el trabajo
personal que está ejecutado en relación a la dependencia con la remuneración
fija o variable. O también aquellos que tienen el desempeño de cargos
públicos, que están ocupando cargos públicos.
Dr. ¿Como cargos públicos?¿Como yo tengo un cargo público no pagó IT?
Respuesta:
Los primeros que están exentos, son los que son los que trabajan en relación
de dependencia, con una remuneración fija o variable podemos mencionar a
los médicos que trabajan en la caja de salud, ellos no van a pagar el IT porque
tienen una remuneración fija o variable, pues es una causal.
Dr: Los que tienen remuneración fija los que son dependientes pagan el RCIVA
Luego está el desempeño de cargos públicos e igual serían los que trabajan en
instituciones de gobierno, por ejemplo, ellos igual pagan el RCIVA, por lo tanto
no pueden pagar el IT. Todos los servidores públicos porque son dependientes,
luego tenemos en el otro inciso las exportaciones entendiéndose por tales la
actividad consciente en la venta de mercaderías efectuadas al exterior por el
exportador con sujeción a los mecanismos aplicados por la administración de
aduanas esta extensión no alcanza, las actividades conexas de transporte es
linaje estibaje depósito y toda otra de similar naturaleza, Es decir son las
personas que sacan los productos de Bolivia hasta el exterior los exportadores
no pagan tampoco el IT porque sabemos que pagan y otro tipo de impuestos.
Dr: ¿Por qué el exportador no pagaría el impuesto?
Respuesta:Porque el exportador está sujeto a mecanismos aplicados por la
aduana, la aduana ya le cobra otros impuestos. Tiene sus costos de servicio la
declaración de mercancías de importación, Por ejemplo el DNI, luego también
declaraciones únicas de importación, declaraciones únicas de exportación,
manifestación de carga, las boletas de pago, luego se cobra un porcentaje,
están expresado inclusive, Ufvs a 20 ufvs por cada documento.
Dr.: Si yo pago a la Aduana esos costos, por eso no pagó el IT? Porque esto
serían costos de operación. La aduana cobra el gravamen arancelario nada
más. Después no te va a cobrar por un formulario y si te cobraron alguna vez
un formulario en la aduana no creo que sea legal, porque cualquier formulario
es gratuito, no te pueden cobrar excepto tributos.
¿Por qué no se le cobra? Tiene que ver con el principio de neutralidad
impositiva
/// . DOCTOR: Los que tienen remuneración fija, los que son dependientes pagan el
RC IVA ¿no ve? entonces no tendrían que pagar nuevamente el IT.
JENNIFER MOLINEDO (JM): Luego doctor está el desempeño de los cargos públicos,
igual serían los que trabajan en instituciones de gobierno, ellos igual pagan el RC IVA
por que son dependientes, luego tenemos en el otro inciso las exportaciones
entendiéndose por tales la actividad consiente en la venta de mercaderías efectuadas
al exterior por el exportador con extensión a los mecanismos aplicados por la
administración de aduanas. Esta extensión no alcanza las actividades conexas de
transporte en lingaje, estivaje, transporte, depósito y toda de similar naturaleza, es
decir son las personas que sacan los productos de Bolivia al exterior, son los
exportadores, no pagan tampoco el IT porque sabemos que pagan otro tipo de
impuestos más.
DOCTOR: ¿por qué no pagan el impuesto? Tenemos que entender eso
(JM): porque está sujeto a mecanismos aplicados por la aduana doctor, la aduana ya
le cobra otros impuestos
DOCTOR: ¿Qué IMPUESTOS?
JM: uno de los impuestos que cobra es inclusive el transporte.
DOCTOR: ¿El transporte es impuesto? Haber pensemos bien lo que estamos
diciendo, ¿acaso la aduana da servicio de transporte? ¿y la aduana le cobra?
JM: no, tiene sus costos de servicio, la declaración de mercancías de importación por
ejemplo el DMI, luego también declaraciones únicas de importación, declaraciones
únicas de exportación, manifestación de carga, las boletas de pago.
DOCTOR: ya, ¿la aduana cobra un porcentaje por eso?
JM: si doctor, si no me equivoco esta expresado inclusive en UFVs, a 20 UFVs por
cada documento.
DOCTOR: o sea porque yo pago a la aduana esos costos ¿por eso no pago IT?
Porque si no estos serían costos de operación, haber una cuestión, la aduana cobra el
gravamen arancelario nada más, después la aduana no te va a cobrar así por
formulario, y si te cobrara por formulario 20 UFVs no sé si eso sería muy legal, el
formulario es gratuito o cualquier formulario, la aduana no te puede cobrar excepto
tributos y en esto caso el GA.
JM: está bien doctor, creo que me equivocado.
DOCTOR: Pero hay un punto ¿Por qué no se le cobra? Eso quiero que entendamos
compañeros, tiene que ver con el principio de neutralidad impositiva, que ya les he
explicado, el principio de neutralidad impositiva implica yo como exportador vendo
estas chamarras en el exterior, y yo aquí tengo que comprar el cierre, botones, la tela,
etc., además voy a comprar máquinas de coser, hilos, entonces digo voy hacer esta
chamarra y voy a exportar, entonces ¿qué va hacer impuestos cuando la voy a
exportar? ¿Qué me va devolver? ¿Cómo funciona el CDIM? Porque el CDIM funciona
para el IVA (les he explicado).
Saben que señores, todos los impuestos en este país se complementan unos a otros,
por eso yo no puedo decir yo conozco IT pero no me pregunten nada del IVA, el IVA y
el IT van juntitos como hermanos, si bien el IVA graba todas las compras y ventas, el
IT graba la transacción, todo va juntito, donde yo pago IVA tengo que pagar IT.
Entonces yo exporto esa chamarra, yo le digo al estado devuélvame por favor, porque
yo he comprado cierre, tela, etc., entonces lo que hace el estado (fisco), muy bien
junta tus facturas que has comprado de esta exportación y me vas a pedir la
devolución, yo te voy a devolver, eso se llama CDIMs es un proceso por el cual el
estado me devuelve todos los costos y gastos que yo estoy incurriendo en construir
esta chamarra ¿por qué? Por el principio de neutralidad impositiva, porque si esta
chamarra me cuesta 100 Bs. yo lo exporto, ¡estoy exportando el IVA! entonces en el
exterior mi chamarra tiene que costar 120 o 130 Bs. ¿me entienden? Me cuesta
mucho más caro.
¿Ahora ustedes dirán cómo se relacionan? ya ese es el IVA, el IVA me lo devuelve
como exportador, entonces ¿Cómo se ayuda a si al exportador? al exportador se
ayuda primero de que no se exporte el impuesto, segundo hace que mi producto en
vez que valga 100 Bs., valga 87 Bs. porque me estaban devolviendo el IVA.
Ah entonces ya va a ser más competitivo, mí chamarra que estoy exportando al
exterior, eso tiene que ver con el IVA, pero ahora entonces dicen ¿qué tiene que ver
con el IT?
Ya esta misma chamarra cuando yo la vendo, yo la exporto, tiene que tener un precio
y el precio estoy diciendo es 100 Bs. de esos 100 Bs. me van a devolver el 13% que
es el IVA y me va a decir por esta chamarra si yo la vendo esta chamarra en el
mercado interno, tengo que pagar el 3 %, pero si la vendo en el exterior, fuera del
país, ¿Por qué tendría que pagar el 3%? Ah entonces, dice pues por eso estás exento,
estás exento de pagar el IT
Porque además es lógico, porque esta chamarra, no la estoy vendiendo en el mercado
interno le estoy vendiendo en el exterior toda la venta que yo hago en el exterior no
paga IT porque es un servicio prestado en el exterior, la venta es en el exterior me
entienden, por eso es que la exportación cuando yo exporto de Bolivia se entiende que
ya estoy vendiendo, nadie podría decir ¿sabe qué? no lo estoy vendiendo, lo estoy
llevando a Perú a ver cómo me va y si me va bien, juro por Dios que vuelvo y pago,
no, así no funciona.
Tú sacas las chamarras de Bolivia y ya se entiende que las estás vendiendo y la
aduana ya te va a cobrar. Ah, pero estoy exportando, entonces me van a devolver el
IVA, me van a devolver, el IT no me van a cobrar.
En minerales pasa lo mismo, yo estoy sacando del país mineral, ya lo estoy
vendiendo, aquí no hay que no lo estoy vendiendo, lo estoy llevando así para
guardarlo.
Hay un caso así de San Cristóbal, San Cristóbal sacaba el mineral y San Cristóbal
decía, no, no estoy vendiendo, lo estoy llevando a almacenar a puerto mejillones en
Antofagasta. No, no hay esos señores, sale el mineral de Bolivia se entiende que se
vende así funciona nuestro sistema tributario, ellos decían, no es que no estoy
vendiendo, entonces no lo saques a copiarlo aquí en Bolivia, no es que tengo que
procesarlo afuera, si los sacas es venta.
¿Ellos decían y por qué? Porque nosotros no podemos controlar en puerto mejillones
en Antofagasta, nosotros como impuestos, no podemos controlar el mineral que este
así guardadito en Antofagasta.
Eso sucedió porque resulta que durante años San Cristóbal sacaba mineral de Bolivia
a un precio y ese mineral se acopiaba en Antofagasta y siempre el precio subía,
entonces, ellos pagaban aquí un monto y después lo vendían más caro porque
acopian allá.
Resulta que por un tiempo pagaban un monto aquí en Bolivia y bajaba, comenzó a
bajar, en vez de venderlo más alto, lo vendieron más bajo. Ahí es la primera vez que
protestaron, dijeron no puede ser posible. Nosotros no vendemos nada.
Si nosotros le cambiamos el tema de impuestos del mineral para San Cristóbal se
tendría que cambiar para todos, todos los contribuyentes de Bolivia tendrían que decir
lo mismo, yo estoy exportando, pero no estoy vendiendo, entonces no tengo que pagar
nada, voy a llevar a China a mí mi soya a ver cómo me va y cuando vuelva yo allá de
China les voy a llamar, juro les voy a pagar. No, sacas de Bolivia, haces tú declaración
de importación y ya pagas, tendrías que pagar, pero en este caso ¿qué vas a pagar?
cuando estás exportando, digamos oro, obviamente tienes que pagar la regalía
minera, tienes que pagar los impuestos que corresponden al mineral.
Cuando estoy exportando estos bienes manufactureros me excluyen del IT y me
devuelven el IVA porque el IVA ya lo he pedido, he pedido facturas para mí cierre,
para mis botones, ¿no ve? eso me van a devolver. Eso es la neutralidad impositiva y
por eso es importante, se dan cuenta que vayamos entendiendo punto por punto.
Continúe.
JM: Está bien, doctor, otro de los exentos del IT son los establecimientos de
educación, los establecimientos de educación privados incorporados a los planes de
enseñanza oficial, ¡porque no pagan el IT? porque ya pagan el impuesto del 10% del
valor agregado, pagan el IVA, y por eso no pueden pagar impuesto a las
transacciones, tienen una resolución administrativa, no recuerdo el número, pero ahí
resuelven y aclaran que pagan el IVA EL 10 % AL VALOR AGRAGADO, por lo tanto
no pagan el impuesto a las transacciones y si llegan a pagar solamente pagan el 1%,
pero igual están exentos.
DOCTOR; ¿A ver aclaremos esa idea dice haber paga o no paga? Por qué usted me
está diciendo “no paga y sí llegarían a pagar” ¿como si llegarían a pagar? Porque si
estoy exento no tendría que pagar nada.
JM: En la resolución doctor dice que están exentos al impuesto de las transacciones
(va disculpar),
Pagan los impuestos al IVA, por lo tanto, están exentos a impuesto de las
transacciones.
DOCTOR: ¿Y el IVA en realidad quién lo paga? ¿lo paga el colegio? ¿el colegio como
actúa? ¿el colegio paga el IVA?
JM: Sí por las matrículas, pensiones y transporte si se trata de vehículos propios.
DOCTOR: ¿y el IVA no pagan los usuarios, el estudiante?
JM: Claro, porque como dice doctor, por las matrículas y pensiones, entonces yo al
momento de cancelar mi pensión estoy pagando yo.
DOCTOR; Claro, y entonces me tiene que dar factura ¿no ve?
JM: Claro
DOCTOR: ¿Cómo actúa el colegio? ¿Que la gente seria el colegio, agente de qué?
Agente de percepción, está percibiendo el IVA, el IVA lo están pagando los alumnos,
los papás de los alumnos. El colegio está recaudando ese IVA y después ¿qué hace
con ese IVA? Lo emposa al FISCO, entonces, el colegio no paga el IVA, es agente de
percepción del IVA y está exento del IT.
Eso, por ejemplo, también con los colegios privados, cuando dicen estamos hasta aquí
de impuestos, también nosotros diríamos el IVA no lo pagas tú, el IVA lo paga el
estudiante, el papá lo paga, tu actúas como agente de percepción nomas, el IT
tampoco pagan están exentos.
yo soy notario, por ejemplo, y no es que yo pago el IVA, claro yo soy sujeto obligado
del IVA, pero quién me paga son los usuarios. Yo les doy un poder y ahí tiene que
estar incluido el IVA, les hago una escritura pública ahí está incluido el IVA. Así es
como funciona, no es que pago yo de mi bolsillo, así lo meto, no pago, eso tiene que
estar en el recargo en el servicio. Lo que, si pago de mi bolsillo, yo de mi plata es el IT,
¿me entiende? Así es como funciona en este tema.
JM: Doctor en cuanto a los libros, igual entrarían dentro de los exentos en el pago del
IT, porque ellos están exentos incluso de todo tipo de impuestos, sus datos de
facturación es cero debido a una resolución que se ha dado eh acorde a una ley, la ley
de Óscar Alfaro.
DOCTOR; ¿Y ahora dígame una cuestión? Tiene exención en el IVA o tasa cero
JM: es tasa cero
DOCTOR; ¿Eso es exención? ¿Tiene o no tiene exención? Cuando yo estoy exento y
eso entiendan muy bien es importante aclarar estos conceptos. Cuando yo estoy
exento no pago el impuesto, cuando yo tengo tasa cero, yo estoy sujeto al impuesto,
pero ¿Cuánto es la tasa que tengo que pagar cero? Pero estoy alcanzado ¿me
entienden? Esos son pequeños detalles que hay que entender del sistema tributario, la
venta de libros está grabado, perfecto, graba, tengo que declarar, solamente que ¿la
tasa cuánto tengo que pagar? ¿Cuánto tengo que retener al que está comprando el
libro? Cero, No tengo que retener nada, y por lo tanto ¿cuánto tengo que pagar? cero
también ¿Me entienden? porque es cero, pero está grabado.
Distinto es la exención que no estoy obligado, no pago, ¿me entienden? Esos
pequeños conceptos que les se les he hablado compañeros, les he explicó esto
cuando hemos visto la ley 2492, ¿se dan cuenta? acá cuando vamos viendo la ley 843
se va aplicando, para hablar con propiedad y al momento de liquidar los impuestos,
esto es útil.

No repitan como loros no repitan, saben que no se repite. Saben que el tema de cada
impuesto en la ley serán pues 3 hojitas cada impuesto, pero en cada párrafo hay un
problema en la ley y en su reglamento, como estamos viendo ahora, cómo se aplica,
como se entiende ¿por qué? Tienen que preguntarse ¿por qué?
si van a copiar así la ley una diapositiva copio pego No tiene sentido compañeros.
Yo quiero que me profundicen el tema de las exenciones, quiero que me profundicen
el tema de las transferencias, la siguiente clase tienen que hablar de las
transferencias, como aplica las transferencias.
Porque hay una discusión, una disputa entre la alcaldía, si se paga la alcaldía o se
paga a Impuestos Nacionales, el IT o el IMT, Eso les voy a preguntar ¿a quién pago?,
quiero que me expliquen con ejemplos y tiene que ver con la ley 154, que ha sido
aclarada con la ley 317.
Tercero, quiero que me hablen como funciona en el ISIN el IT, en el ISIN BACK, los
compañeros del IVA han hablado del ISIN y han hablado del ISIN BACK, Ahora le
estoy preguntando a los del IT ¿cómo funciona el ISIN? Han debido escuchar al grupo
número 1, han debido estar atentos a lo que han dicho cada grupo.
Señores, tienen que manejar todos los impuestos, estos son los impuestos más
importantes de Bolivia, son los impuestos más importantes de nuestro sistema
tributario. Adelante Jemina.
JEMINA: Doctor como ya está terminando la clase, quería preguntar, tenía una duda
sobre lo que explicó al respecto de la presunción de venta cuando se saca un producto
de Bolivia, indica que se saca de Bolivia y se presume que ya lo estas vendiendo
¿Considera usted que sería factible que se diversifique, porque hay diferentes
destinos, como indicaba el procesamiento de un mineral en el exterior que no es para
la venta o para guardarlo, no sé, oh, está bien que se presuma que es para vender?
DOCTOR: Compañera es que nosotros, por ejemplo, nuestro sistema tributario
Obviamente se va adecuando a nuestra deficiente posibilidad, inclusive de
manufacturación, o sea, tenemos que ser sinceros cuando se saca, por ejemplo,
donde se hace la mayor purificación del oro por darles un ejemplo, aquí en Bolivia se
funde, se funde y se saca lingotes, se funde y se refina cualquier mineral. Pero no
tenemos nosotros industrialización, nosotros no producimos ni ollas, no producimos
cables, digamos, cuando se vende cobre, de estaño por ejemplo, no se hace los
chips, nosotros sacamos muy poca manufactura, el sistema tributario boliviano da
incentivos inclusive para los que hagan manufactura aquí en Bolivia, porque eso ya es
empleo, es trabajo, no se olviden que Simón Bolívar decía es tonto El País que vende
materia prima para dar trabajo en otros países y después le compran el producto
terminado con plusvalía.
No tenemos manufactura y seguimos exportando materia prima cada gobierno dice,
vamos a crear manufactura, vamos a crear, no podemos porque no hay tecnología, yo
sé que, por ejemplo, acá las empresas mineras sacan a otros países, pero también
está ahí es donde sale de contrabando, señores.
Porque yo puedo sacar como especie de relaves como especie de escorias, puedo
decir que es plata con estaño, pero ahí también hay oro y ¿saben qué? y una vez me
decían ya doctor, pero ni siquiera tenemos el instrumento para separar la plata, el
estaño porque son procesos, o sea, no tenemos la tecnología, para hacer esas
separaciones.
Yo les digo en cuestión de minería porque es un rubro donde yo trabajo mucho, el
cobre, el cobre puede estar votado en tu patio, si vos no tienes una planta procesadora
de cobre, eficiente, no sirve de nada.
¿Y a qué me refiero de eficiente? Que muchos me decían yo gastó 90 centavos de
dólar en sacar, digamos 1 kg de cobre y lo vendo digamos en un dólar y con el
procesamiento me cuesta casi el doble, o sea, no tengo ganancia, encima que está
bajo el precio. ¿saben qué? el cobre es negocio cuando dice que me cobran el
procesamiento, menos de 50 centavos de dólar, Ah ahí sí hay negocio, las
cooperativas mineras tenían Cobre estaba ahí botado su cobre porque procesarlo es
caro ¿Por qué? Porque procesamos aquí en Bolivia con agua.
Cuando en Canadá y en otros países sin ir muy lejos Chile, tienen procesamientos
gravimétricos, que son a aire, como especies de metales imanes, no sé, que no
contamine. ¿Utah, entonces ustedes dirán? Así pues, así, si me cuesta la producción
de 50 centavos y puedo venderlo en un dólar a, pero si la producción me cuesta 90
centavos y lo vendo en un dólar, 10 centavos de dólar no pues, no hay negocio.
Algunos me dijeron, alguna vez hemos llevado, hemos sacado el cobre, arto cobre
hemos llevado, hemos vendido, tanto trabajo cuando nos han pagado, hasta ni
siquiera hemos recuperado lo que hemos gastado, lloraban doctor de impotencia.
¿Cómo puede ser posible y eso por qué? Porque no tenemos tecnología ¿la
Universidad ofrece tecnología? No, la Universidad está bailando. En Canadá, por
ejemplo, el proceso gravimétrico lo ofrece su Universidad, igual que en Japón,
entonces se dan cuenta, entonces no tengo necesidad de sacar a otro país. De este
país si saldría manufactura entonces cambiaría las reglas del juego en minería.
Perú es conocido como el pequeño Japón del tema minero porque saben que ahí
construyen todas las máquinas de minería, los peruanos, guapos para copiar a todo el
mundo sus máquinas, pero así copiando, pero sacan.
Saben que se lleva a Perú para hacer la manufactura hablando de minería, por eso es
que el momento que sale el mineral de Bolivia tiene que considerarse como si fuera
una venta, porque no tenemos otra posibilidad, en vez de sacar el cobre en las tortas
de cobre, deberíamos sacar directamente cables para vender, o sea, en el estaño y el
chip los chips son de estaño y de oro ¿no ve? ¿saben que les digo? En Perú han
instaurado un sistema ahí, del plástico se lo convierte en los
polares en Perú se convierte el plástico en polar, mucha de la ropa que utilizamos es
plástico, ¿Se dan cuenta? entonces en Bolivia tenemos que cobrar nomas al momento
de salir por qué nunca más volveríamos a ver la plata ¿a quienes acogotamos?
acogotamos al pobre empresario que se anima a exportar al pobre empresario que se
anima a vender algo, o sea que el infeliz que ha cometido el error de tratar de ser
independiente, de hacer crecer este país, a él nomás.
La única alternativa para que se recaude más, incluso para que el empresario
sobresalga, es el tema de la tecnología no queda de otra, ¿se da cuenta compañera?
Yo sé que su pregunta va por el lado que es injusto pagar así, sí es injusto, por eso si
usted se atreve a exportar algo piénselo 2 veces.
JEMINA: una pregunta más ¿sobre el impuesto a la propiedad de vehículos,
automotores y transferencias del grupo 5 lo va exponer usted al finalizar todas las
exposiciones? ya que el grupo tuvo falencia.
DOCTOR: yo lo voy a dar al final pierda cuidado, hasta luego compañeros y sigan
bailando.

24 DE OCTUBRE DEL 2022

1RA PARTE
IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIFICO “ICE”

Grava la venta en el mercado interno e importaciones definitivas de bienes para

el consumo final como bebidas alcohólicas, cigarros, tabaco y vehículos
automotores; la tasa que se va aplicar variara en función al bien. Estas tasas se
ajustan cada año por el tipo de cambio para estos productos emitido por
Impuestos Nacionales. No son sujetos de este impuesto los distribuidores por
menor.

Evolución del ICE

Antes de la ley 843, el ICE gravaba el alcohol, la cerveza, los cigarrillos, vinos y
aguardientes como principal fuente de ingreso en los 70’s sobre renta interna.

Definición

Es un impuesto que el Estado cobra a nivel nacional y grava toda compra y

venta al por mayor y de manera excepcional al por menor de productos que
tengan un grado de alcohol, vistas fermentadas, tabaco o nicotina y puros. Se
encuentra en os artículos 79 al 87 de la ley 843 y el D.S. 24053 que regula este
impuesto.

Sujetos del ICE

 Sujeto activo: es el ente acreedor de este impuesto es el Estado que lo

administra el SIN y la dirección General de Aduanas.
 Sujeto pasivo: son los fabricantes, personas naturales o jurídicas
vinculadas a este tipo de venta – compra que grava el ICE.
¿Qué grava el ICE?

La fabricación, importación y distribución de bebidas alcohólicas, alcoholes

potables, cigarrillos, tabaco, artículos de cosmetología, perfumería, joyas,
piedras preciosas, automóviles y consumo de electricidad superior a 120w por
mes.

Hecho Imponible

Se perfecciona de acuerdo a la ley 843 en su artículo 82:

 En el caso de venta, en la fecha de emisión de la nota fiscal o de la

entrega de la mercadería que lo produzca primero.
 Por toda salida de fabrica o deposito fiscal que se presume venta.
 En fecha que se produzca el retro de la cosa mueble gravada con
destino a uso o consumo particular.
 En la importación, en momento en que los bienes sean extraídos de los
recintos aduaneros mediante despachos de emergencia o pólizas de
importación.
Base imponible

Se calculará de acuerdo al artículo 84, estará constituida por:

Productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta

 Precio neto de la venta de bienes de producción local, consignado en la

factura, nota fiscal o documento equivalente, la que detallara en forma
separada el monto del impuesto.
 En caso de bienes importados, la base imponible estará dada por el
valor CIF aduana, establecido por la liquidación o en su caso la
 reliquidación aceptada por la aduana respectiva, mas el importe de los
derechos e impuestos aduaneros y toda otra erogación necesaria para
efectuar el despacho aduanero.
Para productos gravados con tazas especificas

 Para las ventas en el mercado interno, los volúmenes vendidos

expresados en las unidades de medidas establecidas para cada
producto.
 Para las importaciones definitivas, los volúmenes importados
expresados en las unidades de media establecidas para cada producto
según documentación oficial aduanera.
Alícuotas

 Alícuotas porcentuales: productos gravados con alícuotas

porcentuales son los cigarrillos y tabaco, cuya alícuota es aplicable
sobre el precio o valor neto de los bienes.
 Alícuotas especificas: son bebidas no alcohólicas (excepto aguas
naturales y jugo de frutas) y alcohólicas como la cerveza, vinos,
singanis, bebidas fermentadas y espumosas, licores, ron, vodka,
aguardientes y whisky, cuyas alícuotas son aplicables al volumen
comercializado expresado en litros.
También se incorpora una alícuota especifica para las bebidas energizantes
considerando que las mismas contienen en su composición elementos nocivos
como cafeína, por lo que no es razonable que estén gravada con una alícuota
similar a las bebidas no alcohólicas.

El ICE se configura en dos momentos, uno en la importación y otro en el

momento de la fábrica, se paga en primera fase, es decir, que se paga en la
primera factura. Es decir, si un supermercado compra cerveza a 97 bs, el ICE
representará 3 bs donde estará especificado este impuesto en la primera venta,
pero en la venta del supermercado para el consumidor, lo venderá en 105 bs
sin especificar el ICE, y con un precio de ganancia para el supermercado.

Formularios para pagar el impuesto

Se liquidará y pagará en la forma, plazos y lugares que determine el poder
ejecutivo llenando el formulario pertinente. El formulario 630 para movimiento
de materias primas, productos terminados contabilizados sobre ventas netas.
Ejemplo: productores de bebidas refrescantes.

El formulario 185 para movimiento de materias primas, productos terminados

contabilizados sobre ventas netas. Ejemplo: productores de bebidas
alcohólicas.

El formulario vigente para la declaración jurada en el 650 y 651; la boleta de

pago es el 1050 para bebidas alcohólicas. Se paga mensualmente de acuerdo
al vencimiento según el ultimo digito del NIT, para los fabricantes y
comerciantes al por mayor. Hasta el día 20 del mes siguiente del periodo
declarado, para las personas naturales o jurídicas que realicen importaciones.

Infracciones y sanciones

Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaración y pago
del impuesto por más de tres meses serán sancionados con la clausura de
establecimiento previa notificación legal, requiriendo el pago adecuado dentro
el plazo de 30 días. El Director General del Servicio de Impuestos Nacionales
dispondrá que las autoridades correspondientes ejecuten la clausura.
Adicionalmente la Administración Tributaria ejercerá su facultad determinadora
sobre el ICE cuando corresponda.

Exenciones del ICE

 Los distribuidores al por menor

 Bienes importados por misiones diplomáticas o sus miembros
 Las exportaciones
 Vehículos para transporte de pasajeros o mercancías
 Los automóviles para servicios de salud y seguridad.
 Los alcoholes desnaturalizados que posean contenido de colorantes,
productos químicos, kerosene, gasolina, etc.
26 DE OCTUBRE DEL 2022
2DA PARTE
A razón de eso que se produce el recurso de alzada, dándole la oportunidad al señor,
Y posteriormente impuestos de chuquisaca, se va en apelación de un recurso
jerárquico Pero este recurso jerárquico resuelve en ratificar el recurso de alzada, le da
la razón al señor Por qué servicios de impuestos de chuquisaca habían puesto esa
multa del 100% en base a una base presunta que no era fidedigna.

Diferencia del valor FOB y valor CIF:

FOB: Relacionado al valor del producto, es una abreviatura en inglés.

CIF: Es la situación de los gastos internos que vendrían a ser en Aduana; el Valor del
producto, flete y el seguro.
Ambas tienen su abreviatura en inglés.

Ejemplo: Cuando se compra un producto en China, hay dos modalidades de traerlo;

El vendedor pague el flete, seguro todo lo que es transporte y la entrega sea en Chile
o en la propia casa, supongamos que vale 100$, más el valor FOB o CIF, llega a subir
a 200$ posiblemente, y con CIF 180$, digamos, yo no quiero que me lo traigan hasta
la casa, y esos son los Incoterms, que son tipos de modelos de contrato de
negociación en materia comercial. O indicar que el producto esté en China para ir a
recogerlo y así uno mismo paga el flete y el seguro, entonces esos son los factores
que hacen fluctuar el bien
Otro ejemplo es traer ropa de Miami, una persona compra un gin en 5$, y acá cuesta
50$, porque los gastos operativos estarían por los 30$, por lo tanto no se puede
vender a menos de 50$.

Hay productos nocivos a los que se les impone medidas arancelarias altas.
El incentivo que hay es que no pagas ICE si se trata de pulpa de fruta, la clasificación
arancelaria que hace la Aduana, si uno quiere importar productos, se tiene que
contratar una agencia despachante y aparte contratar un clasificador, el cual se llama
Merceología.

Un jugo estaba en disputa que es en base a aloe vera, consecuentemente no es fruta,

es una planta. Ades también tenía ese problema, debido a que es en base a soya, y
no de pulpa de fruta.

En los convenios de preferencias arancelarias, un país en base al derecho

internacional no puede prohibir a un país la importación y exportación de algún
producto porque es recíproco, es la balanza comercial.

En el derecho comunitario en la comunidad andina de naciones donde Bolivia es parte

los países miembros tienen preferencias arancelarias.
31 DE OCTUBRE DEL 2022
DESARROLLO ESTRUCTURAL DEL ISAE
Objeto del ISAE
Toda persona que, desde cualquier punto del país al exterior por medio de un
transporte aéreo nacional o extranjero, están alcanzados por el Impuesto a las
Salidas Aéreas al Exterior (ISAE). El impuesto debe ser pagado aun cuando
los pasajes sean adquiridos en el exterior del país, siempre que los pasajeros
originen su viaje en territorio nacional. Para mas referencia podemos citar el
articulo 106 de la ley 843:
ARTÍCULO 106.- Créase un impuesto sobre toda salida al exterior del país por
vía aérea, de personas naturales residentes en Bolivia, con excepción de los
diplomáticos, personas con este status y miembros de las delegaciones
deportivas que cumplan actividades en representación oficial del país.
Dicho impuesto será de Bs120 (CIENTO VEINTE BOLIVIANOS 00/100) por
cada salida aérea al exterior. Este monto será actualizado a partir del 1 de
enero de cada año por el Servicio de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la
variación del tipo de cambio de la variación de las Unidades de Fomento de
Vivienda – UFV con relación al boliviano.
El ISAE inicia con una base de Bs 120 y esta va a variar cada gestión de
acuerdo a la variación de las UFV’s.
Sujetos del ISAE

 Sujeto Activo

El sujeto activo es el acreedor de la deuda tributaria, es decir, este concepto

engloba a los titulares del rendimiento o recaudación de carácter público que
pueden exigir el cumplimiento del tributo. Estará a cargo de los agentes de
percepción, en este caso son las aerolíneas que venden el boleto.

 Sujeto pasivo

Son sujetos pasivos de este impuesto, todas las personas de nacionalidad

boliviana y extranjeros residentes con permanencia en el país por un lapso
mayor a 90 días, que se ausenten temporal o definitivamente del territorio
boliviano por cualquier motivo.
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone el CTB y las Leyes
(Código Tributario Boliviano). En el marco de lo establecido en el Artículo 106
de la Ley No 843 y Artículo Segundo del Decreto Supremo No 22556, se
entenderá que son sujetos pasivos de este impuesto:
I. Las personas de nacionalidad boliviana:
a) Con residencia en el país que se ausenten al exterior vía aérea, temporal o
definitivamente del territorio nacional por cualquier motivo, y
b) Con residencia en el exterior que ingresen al país y permanezcan por más
de noventa (90) días en territorio boliviano y salgan al exterior vía aérea.
II. Las personas de nacionalidad extranjera que permanezcan en territorio
boliviano por más de noventa (90) días.
Este impuesto debe pagarse, aunque los pasajes sean adquiridos en el exterior
del país, siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio nacional.
Configuración y producción del Hecho Generador
El hecho generador del impuesto se produce en el momento del embarque del
pasajero a la aeronave en el aeropuerto.
Entonces para explicar, el hecho generador se origina mediante la compra del
Ticket y se perfecciona cuando la persona embarca al avión y este inicia con el
vuelo. Si el hecho generador no se perfecciona y el vuelo no se consuma, la
línea aérea está en la obligación de devolver el impuesto.
Exenciones
Según el Decreto Supremo No. 22556, 26 de julio de 1990 en su artículo 2,
están exentos los siguientes:

 Titulares de pasaportes diplomáticos y consulares otorgados o visados

por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

 Las personas que conforman la tripulación de los vuelos comerciales al

exterior, debidamente autorizados.

 Miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en

representación oficial del país.
Anteriormente se encontraba en la abrogada ley 2770 (Ley del deporte) los
deportistas en representación del Estado, pero se lo dispuso en la ley 843, en
su articulo 106.
Alícuota
Como nos explica el código tributario respecto al tipo de alícuota que
representa el impuesto, entendemos a esta que es de valor fijo, no está bajo la
percepción de ingresos del contribuyente.
Respecto a la actualidad la variación del ISAE está en base al cambio de
variación de las UFV’s que emite el Banco Central de Bolivia, este impuesto
debe ser actualizado anualmente por medio de Resoluciones y para ello se
debe tomar en cuenta el tipo de cambio del dólar y la UFV, por lo que en
relación a la gestión anterior hay una variación de Bs. 2.- (Dos 00/100
bolivianos).
La Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) es un índice referencial que muestra
la evolución diaria de los precios y se calcula sobre la base del Índice de
Precios al Consumidor (IPC) que publica el Instituto Nacional de Estadística
(INE). Ahora bien, la UFV en Bolivia, se calcula una vez conocida la inflación
del último mes, desde el 11 del mes en curso hasta el día 10 del mes siguiente.
Por ejemplo, cuando se conoce la inflación del mes de agosto, en los primeros
días del mes de septiembre se calcula el valor de la UFV desde el 11 de
septiembre hasta el día 10 de octubre.
Para tener una mejor perspectiva de cómo va el incremento del ISAE en cada
gestión, lo vamos a detallar en el siguiente cuadro:

AÑO MONTO EN BS. Resolución Normativa de

Directorio N°
2022 362.00 102100000025
2021 360.00 102000000037
2020 356.00 101800000030
2019 348.00 101700000023
2018 338.00 10-0039-16
2017 327.00 10-0034-15
2016 314.00 10-0034-14
2015 296.00 10-0047-13
2014 281.00 10-0047-13
2013 266.00 10-0034-12

La modificación para la gestión 2022 se realiza con la RESOLUCIÓN

NORMATIVA DE DIRECTORIO No. 102100000025, este nos explica que
corresponde a la administración tributaria mediante el Presidente Ejecutivo del
Servicio de Impuestos Nacionales realizar la actualización del ISAE de cada
gestión. Y en su artículo único encontramos lo siguiente:
Artículo Único. - Actualizar el monto del Impuesto a las Salidas Aéreas al
Exterior (ISAE) para la Gestión 2022 en Bs362.- (Trescientos sesenta y dos
00/100 bolivianos).
Este monto en caso de pasajeros que planifican con anticipación el vuelo, el
impuesto se ajusta según Resolución Normativa de la alícuota si esta sale para
una nueva gestión. Por ejemplo, si el pasajero realiza su reserva a Miami en
fecha 29 de noviembre del 2021 pero su viaje es en febrero del año 2022, el
impuesto tendrá que ajustarse al mes que se perfecciona el hecho generador,
es decir que, aunque haya hecho su reserva en noviembre del año 2021, la
alícuota pertenece al monto actualizado de la gestión 2022.
DESARROLLO PRÁCTICO DEL ISAE
Aplicación y procedimiento de adquisición del ISAE
 Cuando el boleto o billete electrónico aéreo sea adquirido en las oficinas
de la Línea Aérea, se deberá verificar si corresponde el pago del
Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior – ISAE, en función al
formulario “Personas exentas o no alcanzadas por el ISAE” y a la
documentación presentada por el pasajero; de no corresponder dicho
pago, la Línea Aérea emitirá el boleto sin incluir este impuesto, situación
que únicamente puede realizarse en los mostradores de la línea con los
agentes de percepción. Las líneas aéreas que operan en el país,
designadas como agentes de percepción, son responsables del control,
registro y empoce del impuesto, independientemente que la venta del
boleto o billete aéreo electrónico sea realizada por las agencias de viaje
u otros.

 Las personas naturales o jurídicas que presten servicio de transporte

aéreo al exterior a través de taxis aéreos o aeronaves particulares,
propias o de terceros, para efectos del pago del impuesto a las salidas al
exterior, se encuentran incluidos en el alcance del parágrafo II del
artículo 3 del Decreto supremo No. 22556 modificado por el decreto
supremo No. 1265 y serán responsables de la percepción, control,
registro y empoce del impuesto, en la forma, medos y plazos
establecidos.

 Las personales naturales o jurídicas que presten el servicio de

transporte aéreo al exterior a través de taxis aéreos o aeronaves
particulares, propias o de terceros y las líneas deberán verificar al
momento del abordaje o “check in” del ISAE, incorporado en el boleto
aéreo o el cumplimiento de los requisitos establecidos para la exención.
  Realizada la venta del boleto con el impuesto y no habiéndose producido
definitivamente la salida del pasajero al exterior por diferentes motivos,
la línea aérea será responsable de la devolución de este impuesto al
pasajero, al no haberse perfeccionado el hecho imponible.

 En las ventas de boletos aéreos electrónicos con el ISAE efectuadas en

oficinas de la línea aérea, en los que hubiera cobrado de forma indebida
el ISAE, se procederá a la respectiva devolución, siempre y cuando no
incurra en el hecho generador.
Liquidación y Declaración jurada del ISAE
Los agentes de percepción deberán llenar el formulario 272.
De acuerdo al Art. 10 del Reglamento para la liquidación y pago del impuesto
a las salidas aéreas al exterior - ISAE Resolución Administrativa de
Directorio No. 10-0029-12 del 18 de octubre de 2012, se aprueba el Formulario
272, Declaración Jurada "Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE", a
ser utilizado de manera obligatoria por todos los Agentes de Percepción de
este impuesto, que estará disponible en el sitio web de la Oficina virtual del
Servicio de Impuestos Nacionales - SIN.
En primer lugar, se debe tener claro que el ISAE está incluido dentro del costo
total del ticket de vuelo, así mismo se le incluye también el cobro de la tasa de
Aeropuerto, este cobro lo hacen las aerolíneas quienes son los agentes de
percepción, también pueden considerase a las agencias u operadoras de viaje
como agentes de retención de este impuesto. Estos agentes son responsables
del control, registro y empoce del impuesto.
Para proceder con el pago de este impuesto los agentes de percepción deben
regirse según el “Reglamento Administrativo para la liquidación y pago del
ISAE” (Resolución Normativa de Directorio No. 10-0029-12) conforme a su
artículo 11, que menciona lo siguiente:
Artículo 11.- (Forma y plazo de Pago del Impuesto).
El Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior – ISAE, deberá ser declarado y
pagado en forma mensual en el Formulario 272, por los Agentes de
Percepción, en el plazo de vencimiento establecido en el Decreto Supremo No.
25619 de 17 de diciembre de 1999, de acuerdo al último dígito de su NIT.
En los periodos mensuales en los que no hubiera correspondido la percepción
del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior – ISAE, los Agentes de
Percepción no estarán obligados a presentar la declaración jurada que se
menciona en el párrafo precedente.”
En base a este artículo se tiene entendido que son las Aerolíneas quienes se
encargan de pagar este impuesto, pues ellas al ser agentes de percepción son
las que ya sea a través del pasajero que compra el boleto directamente o
también a través de las agencias u operadoras de viaje que también pueden
emitir vuelos y al final de cada venta deben dar el monto total del boleto más
las tasas y el impuesto que pago el pasajero. Pues por tal motivo son las
aerolíneas quienes deben dirigirse al SIN y hacer el pago efectivo de este
impuesto a través del formulario 272.