Manual 2020 06 Auditoria Financiera (1961)

Auditoría Financiera
AUDITORÍA FINANCIERA 2
Curso Auditoría Financiera (1961)

Formato Manual de curso
Autor Institucional Cibertec
Páginas 229 p.
Elaborador Carranza Salgado, Walter
Revisor de Contenidos Reyes Cáceres, Enrique Arturo
ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

Índice
Presentación 7
Red de contenidos 9
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: NIC, NIFF Y PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y

11
FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA
1.1 Tema 1 : Las NICs 13

1.1.1 : Definición 13
1.1.2 : NIC 1 – Presentación de los Estados Financieros 13
1.1.3 : NIC 2 – Inventarios 15
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
1.1.4 : 17
errores
NIC 10 - Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
1.1.5 : 18
informa
1.1.6 : NIC 16 - Propiedad, planta y equipo 20
1.1.7 : NIC 17 – Arrendamientos 21
1.1.8 : NIC 37 - Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 25
1.2 Tema 2 : El Sistema de control Interno COSO II 29

1.2.2 : Beneficios 29
1.2.3 : Componentes del COSO II 29
1.3 Tema 3 : Las NIFFs 31

NIFF 1 – Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales
1.3.2 : 31
de Información Financiera
1.3.3 : NIFF 2 – Pagos basados en Acciones 34
1.3.4 : NIFF 3 – Combinaciones de Negocios 37
1.3.5 : NIFF 4 – Contrato de Seguros 39
NIFF 5 – Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
1.3.6 : 41
Operaciones Discontinuadas
1.3.7 : NIFF 7 – Instrumentos Financieros Información a Relevar 43
1.3.8 : NIFF 10 – Estados Financieros Consolidados 46
1.3.9 : NIFF 11 – Acuerdos Conjuntos 48
1.3.10 : NIFF 13 – Medición del Valor Razonable 49
1.3.11 : NIFF 16 —Arrendamientos 52
1.4 Tema 4 : Procedimientos, Técnicas y Fundamentos de Auditoría 59

1.4.1 : Fundamentos de Auditoría: Principios, Características y Etapas 59
1.4.2 : Procedimientos de Auditoría 77
1.4.3 : Técnicas de Auditoría 79
IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: NORMATIVIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LA

87
INFORMACIÓN FINANCIERA
2.1 Tema 5 : Normatividad en la Preparación de la Información Financiera 89

2.1.1 : Obligación de Presentar Estados Financieros Auditados a la SMV
89
(Ley 29729 Artículo 5)
2.1.2 : Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 94
2.1.3 : Casos Prácticos 98
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE LA SITUACIÓN

105
FINANCIERA
3.1 Tema 6 : Examen de Efectivo y Equivalente de Efectivo 107

3.1.1 : Objetivo de auditoría 107
3.1.2 : Procedimientos y técnicas de auditoría 109
Examen de las Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas

3.2 Tema 7 : 123
por Cobrar
3.3 Tema 8 : Examen de Existencias 135

3.4 Tema 9 : Examen de Propiedad, Planta y Equipo 145

3.5 Tema 10 : Examen de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por
155
Pagar
3.6 Tema 11 : Examen de las cuentas Patrimoniales 165


UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS 171
4.1 Tema 12 : Examen de las Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos 173

UNIDAD DE APRENDIZAJE 5: LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA CARTA DE

181
RECOMENDACIONES
Notas a los Estados Financieros y la Carta de Recomendaciones o

5.1 Tema 13 : 183
Control Interno
5.1.1 : Las Notas a los Estados Financieros 183
5.1.2 : Objetivo de la Carta de Recomendaciones o Control Interno 184
5.1.3 : Modelo y formato de la Carta de Control Interno 185
UNIDAD DE APRENDIZAJE 6: EL DICTAMEN DE AUDITORÍA 209
6.1 Tema 14 : El Dictamen de Auditoría 211

6.1.2 : Tipos de Dictamen 211
Bibliografía 229


Presentación
Estimados alumnos, el elaborar este manual es permitir que tengan una guía que oriente tu
aprendizaje a lo largo de este semestre, sobre lo que es la auditoría financiera y los trabajos que
tendrían que realizar en el desempeño de tu práctica laboral.
En este manual, primero reforzaremos algunos conceptos aprendidos; tales como NICs, COSO II
y NIFFs, conceptos utilizados en los cursos de contabilidad. Asimismo, se considera la definición
de auditoría, la visión general de los procedimientos de auditoría y las técnicas para la obtención
de evidencia y como se plasman estos en los papeles de trabajo del auditor.
Luego veremos la diferencia, la exigencia y la responsabilidad que implica participar de una

auditoría de Estados Financieros de una entidad (empresa, institución, organización, con fines o
sin fines de lucro), Estados Financieros emitidos con propósito general, poder realizar esta labor
implica que el alumno deba conocer las Normas Internacionales de Auditoría y determinar en
base a su examen si estos Estados Financieros son razonables respecto a las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Es el objetivo del presente trabajo el aportar con los conocimientos y experiencia al logro de los
objetivos que persigue CIBERTEC en la carrera de Contabilidad.


Red de contenidos
AUDITORÍA FINANCIERA
NIC, NIFF Y PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y

• Las NICs
• El Sistema de control Interno COSO II
• Las NIFFs
• Procedimientos, Técnicas y Fundamentos de
Auditoria
NORMATIVIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LA
• Normatividad en la Preparación de la Información
Financiera
EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE LA

SITUACIÓN FINANCIERA
• Examen de Efectivo y Equivalente de Efectivo
• Examen de las Cuentas por Cobrar Comerciales y
Otras Cuentas por Cobrar
• Examen de Existencias
• Examen de Propiedad, Planta y Equipo
• Examen de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras
Cuentas por Pagar
• Examen de las cuentas Patrimoniales

Red de contenidos
AUDITORÍA FINANCIERA
EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE

RESULTADOS
• Examen de las Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos
LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA

CARTA DE RECOMENDACIONES
• Notas a los Estados Financieros y la Carta de
Recomendaciones o Control Interno
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
• El Dictamen de Auditoría

UNIDAD
1
NIC, NIFF Y PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno explica el proceso y los procedimientos que utilizará
para el desarrollo de una auditoría financiera, considerando las Normas Internacionales
de Contabilidad y las NIFFs, asimismo obtendrá nociones básicas del Sistema COSO II.
TEMARIO
1.1 Tema 1 : Las NICs

1.1.1 : Definición
1.1.2 : NIC 1 – Presentación de los Estados Financieros
1.1.3 : NIC 2 – Inventarios
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones
1.1.4 :
contables y errores
NIC 10 - Hechos ocurridos después del periodo sobre el que
1.1.5 :
se informa
1.1.6 : NIC 16 - Propiedad, planta y equipo
1.1.7 : NIC 17 – Arrendamientos
NIC 37 - Provisiones, pasivos contingentes y activos
1.1.8 :
contingentes
1.2 Tema 2 : El Sistema de control Interno COSO II

1.2.1 : Definición
1.2.2 : Beneficios
1.2.3 : Componentes del COSO II
1.3 Tema 3 : Las NIFFs

1.3.1 : Definición
NIFF 1 – Adopción por Primera vez de las Normas
1.3.2 :
Internacionales de Información Financiera
1.3.3 : NIFF 2 – Pagos basados en Acciones
1.3.4 : NIFF 3 – Combinaciones de Negocios
1.3.5 : NIFF 4 – Contrato de Seguros

NIFF 5 – Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

1.3.6 :
Operaciones Discontinuadas
1.3.7 : NIFF 7 – Instrumentos Financieros Información a Relevar
1.3.8 : NIFF 10 – Estados Financieros Consolidados
1.3.9 : NIFF 11 – Acuerdos Conjuntos
1.3.10 : NIFF 13 – Medición del Valor Razonable
1.3.11 : NIFF 16 —Arrendamientos
1.4 Tema 4 : Procedimientos, Técnicas y Fundamentos de Auditoría

Fundamentos de Auditoría: Principios, Características y
1.4.1 :
Etapas
1.4.2 : Procedimientos de Auditoría
1.4.3 : Técnicas de Auditoría
ACTIVIDADES PROPUESTAS
 Los alumnos realizan la lectura de las NICs, Coso II y NIFFs.

 Los alumnos conocen las principales Normas Internacionales de Contabilidad
vigentes en el Perú.
 Los alumnos aplican casuística sobre las principales NICs y NIFFs.

1.1. TEMA 1: LAS NICS

Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios
externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro,
existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias
sociales, económicas y legales, y por el hecho de que cada país tiene en cuenta las necesidades
de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los
elementos de los estados financieros, como por ejemplo los términos activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el
uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así
como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los
estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han visto afectadas por esa
conjunción de circunstancias.
1.1.1. Definición
Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS –International Accounting Standards, en

inglés– son un conjunto de estándares creados desde 1973. Estos estándares establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera
de una empresa.
1.1.2. NIC 1 – Presentación de los Estados Financieros
Objetivo
1. Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables. Esta Norma
establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros,
guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2. Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15. Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el

rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así
como de otros sucesos y condiciones.

Información comparativa
Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y

narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del
periodo corriente.
Estado de situación financiera
Información a presentar en el estado de situación financiera
(a) Propiedades, planta y equipo;

(b) Propiedades de inversión;
(c) Activos intangibles;
(d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i);
(e) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) Activos biológicos;
(g) Inventarios;
(h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en
grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para
la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) Provisiones;
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l);
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias;
(o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
60. Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera.
Activos corrientes
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación;
(b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes.
(d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos
que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para
cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio
sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

Pasivos Corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes.
(d) No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
1.1.3. NIC 2 - Inventarios
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.
Alcance
2. Esta Norma se aplica a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados.
(b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32); y
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
3. Esta Norma no se aplica en la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta.
4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción.
5. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros.
Definiciones
6. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que se especifican
a continuación:
Inventarios son activos:

(a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción libre.
Medición de los Inventarios
7. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los Inventarios
8. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
Costos de Adquisición
9. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
Costos de Transformación
10. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.

1.1.4. NIC 8 – Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la corrección de errores.
Alcance
2. Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la

contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones contables y en
la corrección de errores de periodos anteriores.
Selección y aplicación de políticas contables
7. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
8. En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que dan lugar a estados financieros
que contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y
condiciones a las que son aplicables.
9. Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos.
10. En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros
hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de
una política contable.
Uniformidad de las políticas contables
11. Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.
Cambios en las políticas contables
12. La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

(a) Se requiere por una NIIF; o
(b) Lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Información a revelar
39. La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación

contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a
producirlos en periodos futuros.
40. Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es
impracticable, la entidad revelará este hecho.

1.1.5. NIC 10 – Hechos ocurridos después del período sobre el que se Informa1
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir lo siguiente:

(a) Cuando una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y
(b) La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Alcance
1. Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Definiciones
2. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifica:
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para
su publicación.
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste
8. Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste, que requieren que una entidad ajuste los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien que reconozca partidas no reconocidas
con anterioridad:
a. La resolución de un litigio judicial, que confirma que la entidad tenía una obligación
presente al final del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustará el importe
de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o
bien reconocerá una nueva provisión.
b. La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa, que

indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se
informa, o de que el importe de un deterioro de valor anteriormente reconocido
para ese activo necesita ajustarse.
La situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el que se

informa.
La venta de inventarios después del periodo sobre el que se informa puede

proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo sobre el
que se informa.
1FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributarias 1
Ed. Instituto Pacífico S.A.C. – Pág. 461 – 464.

c. La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos
adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo
sobre el que se informa.
d. La determinación, después del periodo sobre el que se informa del importe de la

participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos.
e. El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros

eran incorrectos.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
9. Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen
ajustes.
10. Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no
implica ajuste, es la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre
el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación.
Dividendos
11. Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir
dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio, no reconocerá esos
dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
12. Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se informa,
pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, los
dividendos no se reconocerán como un pasivo al final del periodo sobre el que se
informa.
Hipótesis de negocio en marcha
13. Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en
marcha si la gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, tiene la
intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra
alternativa más realista que hacerlo.

1.1.6. NIC 16 – Propiedad, planta y equipo
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,

de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de
la inversión que la entidad tiene.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades,

planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable
diferente.
2. Esta Norma no se aplicará a lo siguiente:

(a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
(b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41
Agricultura);
(c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación véase la NIIF
6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales);
(d) Las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
de este; y
(b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
10. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos.
20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,

planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido.

1.1.7. NIC 17 – Arrendamientos
Debemos dejar constancia que esta NIC fue derogada por la NIIF 16.
Objetivos
1. El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las

políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos.
Alcance
2. Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos

que sean distintos de los siguientes:
(a) Acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b) Acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras
de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de lo siguiente:
(a) Propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como
propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión
(b) Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
(c) Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento
financiero (véase la NIC 41 Agricultura
(d) Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento
operativo (véase la NIC 41).
3. Esta Norma se aplicará a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de
uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedará obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de los
citados bienes. Por otra parte, esta Norma no se aplicará a los acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho
a usar algún tipo de activo.
Definiciones
4. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifica:
 Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
 Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad de este, en su caso, puede o no ser transferida.
 Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.

 Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable:

(a) Si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) Con el permiso del arrendador;
(c) Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador; o
(d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento,
la continuación de éste quede asegurada con razonable certeza.
Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones de este. En esta fecha, lo siguiente:
(a) Se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes
que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario

tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento.
Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha

contratado el arrendamiento del activo.
Pagos mínimos por arrendamiento son los pagos que se requieren o puede requerírsele
al arrendatario durante el plazo de arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de
carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar
el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
También, se incluye lo siguiente:

(a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un
tercero vinculado con él; o
(b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por lo
siguiente:
 Parte del arrendatario;
 Una parte vinculada con éste; o
 Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de
atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción libre.
Vida económica:
(a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente,
por parte de uno o más usuarios; o es:
 La cantidad de unidades de producción o similares que se espera
obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del
arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera
consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

Valor residual garantizado es lo siguiente:

(a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o
por una parte vinculada con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que
podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y es:
 Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía
prestada.
Valor residual no garantizado
Es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no
está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el
arrendador.
Costos directos iniciales
Son los costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un

arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez
fabricante o distribuidor.
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de lo siguiente:

(a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y es la suma de:
(b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversión neta
en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de
interés implícita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:

(a) La inversión bruta en el arrendamiento; y devengados son la diferencia entre:
 La inversión neta en el arrendamiento.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del

arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por
el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del
activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el
arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la
tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los
fondos necesarios para comprar el activo.
5. La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que

contengan una cláusula en la que se otorgue al que alquila la opción de adquirir la
propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. Tales contratos
se conocen como contratos de arrendamiento compra.

Clasificación de los arrendamientos
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los
riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si
no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y

naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato.
Ejemplos de situaciones que, por sí solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la

clasificación de un arrendamiento como financiero son los siguientes:
(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo
del arrendamiento;
(b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable.
(c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso
si la propiedad no se transfiere al final de la operación;
(d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del
activo objeto de la operación; y
(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario
tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de

situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo

económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para
activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de los activos
depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases
establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los periodos de uso
esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la política de depreciación que
el arrendatario haya adoptado con respecto a los demás activos depreciables que posea.

1.1.8. NIC 37 – Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes,
de las anteriores partidas.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas; y
(b) Aquellos de los que se ocupe alguna otra norma.
2. Esta Norma no se aplica a los instrumentos financieros (incluyendo garantías) que

quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
3. Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no
se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso
para la entidad.
5. Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o

activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) El impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(b) Arrendamientos (véase la NIIF 16 Arrendamientos). Sin embargo, esta Norma se
aplica a los arrendamientos que pasen a ser onerosos antes de la fecha de comienzo
del arrendamiento como se define en la NIIF 16. Esta Norma también se aplica a los
arrendamientos a corto plazo y en los que el activo subyacente es de bajo valor
contabilizados de acuerdo con el párrafo 6 de la NIIF 16 y que han pasado a ser
onerosos;
(c) Beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(d) Contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No obstante, esta Norma
se aplica a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una
entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud
de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4;
(e) Contraprestación contingente de una adquirente en una combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios); y
(f) Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes (véase la
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes).
Sin embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna especificación para abordar
contratos con clientes que resulten, o vayan a ser, onerosos, esta Norma se aplica a
estos casos.
7. En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento

inciertos.

8. En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos
o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por
consiguiente, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos
reconocidos al constituir una determinada provisión.
9. Esta Norma se aplica a las provisiones por reestructuración (incluyendo las operaciones
discontinuadas). Cuando una determinada reestructuración cumple con la definición de
operación en discontinuación, la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar información adicional sobre la
misma.
Comparación de las provisiones con otros pasivos
11. Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o
de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. En
contraste con las provisiones:
(a) Los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han
sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de
facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro
o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los
empleados.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando

la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
Reconocimiento
Provisiones
14. Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;
(b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Si estas
condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Obligación presente
15. En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el

momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el
pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que
exista una obligación presente que de lo contrario.

16. En casi todos los casos quedará claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o
no el nacimiento de la obligación presente. En casos excepcionales, por ejemplo, cuando
están en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos
sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligación en el momento
presente. En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar la existencia o no
de la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de
expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de información
adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. A
partir de esa evidencia:
(a) La entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las condiciones
para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación
presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad
de no existencia; y
(b) Cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al final
del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos.
Estimación fiable del importe de la obligación
25. La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas
por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera.
En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación

fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento.
Cambios en el valor de las provisiones
Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que se informa, y
ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible.

Resumen
1. El objetivo es brindar bases para la presentación de los Estados Financieros conforme a
las Normas internacionales de Contabilidad, de propósito general para asegurar un
mejor desempeño para la toma de decisiones.
2. Para lograr una presentación fidedigna de acuerdo con las Normas internacionales de
Contabilidad, en su esencia y naturaleza, se consignan declaraciones específicas que
satisfagan los requerimientos de todo el marco normativo.
3. La presentación de Estados Financieros se identifica claramente por la forma de mostrar

su información en una estructura estandarizada, de relevancia que permite que el
trabajo contable sea analizado y comprendido de mejor manera.
Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:
o https://www.youtube.com/watch?v=Fv4wOamqC9k
o https://www.youtube.com/watch?v=9blZDcRaR5A
o https://www.youtube.com/watch?v=hH4XgEXwXNc
o https://www.youtube.com/watch?v=SLmVUKO6i28
o https://www.youtube.com/watch?v=JzBEt42b2SQ
o https://www.youtube.com/watch?v=gXX_fIGXAPU
o https://www.youtube.com/watch?v=d1YdjrpCcbM
o https://www.youtube.com/watch?v=_ujbW_gm_s0
o https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics

1.2. TEMA 2: EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO COSO II
1.2.1. Definición
El COSO II es un sistema de gestión de riesgo y control interno para cualquier organización. Se

basa en un marco cuyo objetivo es diagnosticar problemas, generar los cambios necesarios para
gestionarlos y evaluar la efectividad de estos.
Sus siglas se refieren al Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,

una institución dedicada a guiar a los ejecutivos y las entidades de gobierno en aspectos
relevantes del gobierno corporativo, ética empresarial, control interno, gestión de riesgos
empresariales, fraude e informes financieros.
Se trata de un proceso continuo efectuado por el personal de una compañía (en todos los
niveles) y diseñado para identificar eventos potenciales y evaluarlos. Así, provee de seguridad a
todo tipo de organización para el cumplimiento de objetivos o proyectos sin el impacto de los
riesgos
1.2.2. Beneficios
Como resultado, el COSO II brinda una serie de beneficios, entre los cuales están:
 Alinea la gestión de riesgos con la estrategia para analizarlos.
 Mejora las decisiones importantes de respuesta ante los riesgos o crisis.
 Reduce el número de eventos sorpresivos y, en consecuencia, de pérdidas
operacionales.
 Identifica, agrupa y gestiona toda la diversidad de eventos perjudiciales para la empresa.
 Mejora la inversión y el presupuesto de una compañía, disminuyendo los impactos
negativos.
1.2.3. Componentes del COSO II
Los componentes claves del COSO II se basan en los siguiente ocho elementos. El correcto
manejo de estos aspectos brindará una operación efectiva de este sistema.
Ambiente interno. Hace referencia al entorno interno de una empresa y establece la base de
cómo el personal percibe y trata los riesgos.
Establecimiento de objetivos. Deben estar alineados con la visión y misión de la organización,

teniendo en cuenta que cada decisión conlleva un riesgo que debe ser previsto.
Identificación de acontecimientos. Deben identificarse los eventos que afectan los objetivos de
la compañía, para que la empresa los pueda enfrentar y prevenir de la mejor forma posible.
Evaluación de riesgos. Estos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base

para determinar cómo deben ser administrados.
Respuesta a los riesgos. Luego de ser evaluado el riesgo, la gerencia debe identificar y evaluar
posibles repuestas en relación con las necesidades de la organización.
Actividades de control. Comprenden las políticas y procedimientos que permiten asegurar que
se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos.

Información y comunicación. La primera es necesaria para hacer frente a los riesgos

identificando, evaluando y dando respuesta ante ellos. Asimismo, debe existir una buena
comunicación con los clientes, proveedores, reguladores y accionistas.
Supervisión. Se monitorea que el proceso de administración de los riesgos sea efectivo a lo largo
del tiempo y que todos los elementos del marco COSO funcionen adecuadamente.
Es importante considerar que los tipos de riesgo varían según las compañías en los que
aparezcan. Es por ello por lo que se necesita un control bajo un marco global que permita
administrarlos. Solo así se asegurará el éxito de una organización en todo nivel.
Es muy importante tener en cuenta que COSO II no sustituye el marco de control interno, pasa
a ser parte integral y permite la mejora en las prácticas de control interno. Ayuda a la
organización a visualizar el riesgo de los eventos negativos o positivos, o denominados como
amenazas u oportunidades, el marco nos proporciona a considerar lo siguiente:
 Gestión del riesgo en la definición de la estrategia.
 Eventos y riesgo.
 Apetito de riesgo.
 Tolerancia al riesgo.
 Portafolio de riesgo.
Diferencias entre COSO I y COSO II
Para más información puede revisar los siguientes enlaces:

 https://www.youtube.com/watch?v=Ryqw2USkZDs
 https://www.slideserve.com/mason/coso-i-y-coso-ii

1.3. TEMA 3: LAS NIFFS
1.3.1. Definición
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas
en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), corresponden a un conjunto
único de normas estándar legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de
alta calidad.
Estas normas están basadas en principios que permiten que la información incluida en los
estados financieros sea comparable y transparente. Esto contribuye a que los inversores y
demás grupos de interés que interactúan en mercados de capital de todo el mundo puedan
tomar decisiones financieras. Las NIIF son basadas en principios y no en reglas, lo cual requiere
en mayor grado la aplicación del juicio profesional por parte de la gerencia en las empresas.
En Perú, la Resolución CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1 de fecha 14 de octubre de 2010 y

(modificada el 2012 por Resolución de Superintendencia Nro. 00043-2012- SMV/01, publicada
el 10 de octubre de 2012.), establece que la globalización de la economía e internacionalización
de los mercados ha generado la necesidad de adoptar un lenguaje común de intercambio de
información financiera y de negocios, que posea estándares de calidad y mayor transparencia.
En tal sentido, se dispone que a partir del ejercicio 2011 las empresas bajo el ámbito de
competencia y supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV, antes
CONASEV) apliquen de manera plena las NIIFs vigentes internacionalmente, una vez que éstas
sean aprobadas por el International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas para su
aplicación en Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad.
1.3.2. NIFF 1 – Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera2
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las
NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte
del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad
que:
(a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten;
(b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las normas
internacionales de información financiera (NIIF); y
(c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
2. Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la
NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto
por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
2 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/ES_GVT_BV2017_IFRS01.pdf

3. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de
una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:
(a) Presentó sus estados financieros previos más recientes:
 Según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos
con las NIIF;
 De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
 Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
 Según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
 Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos
importes con los mismos determinados según las NIIF;
(b) Preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno,
sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos;
(c) Preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según
se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); o
(d) No presentó estados financieros en periodos anteriores.
4. Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de
aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos
nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF;
(b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
(c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores
expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados
financieros.
4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado las NIIF
en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros anuales más
recientes no contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF,
debe o bien aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca
hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.

4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A, aplicará, no
obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos 23A y 23B de la NIIF 1,
además de los requerimientos sobre información a revelar de la NIC 8.
5. Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que
ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
(b) Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
6. Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las

NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización
según las NIIF.
Políticas contables
7. Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán
con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF,
excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.
8. Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
9. Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las
políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no se
aplicarán en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo
por lo especificado en los Apéndices B a E.
10. Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una entidad
deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
(b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo,
pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo
diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
(d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
11. Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad
reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).

12. Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir
con todas las NIIF:
(a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva de algunos
aspectos de otras NIIF.
(b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos
en otras NIIF.
1.3.3. NIFF 2 – Pagos basados en Acciones3
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto,
requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera los efectos
de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Reconocimiento
7. Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción
con pagos basados en acciones en el momento de la obtención de dichos bienes, o
cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de
patrimonio, o bien reconocerá un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido
adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquiden en
efectivo.
8. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos,
se reconocerán como gastos.
9. Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los
servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se reconocerá
un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden ser consumidos a
lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso de los inventarios, vendidos en un
momento posterior, en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando los bienes sean
consumidos o vendidos. Sin embargo, a veces es necesario reconocer el gasto antes de
que los bienes o servicios sean consumidos o vendidos, porque no cumplen los
requisitos para su reconocimiento como activos. Por ejemplo, una entidad podría
adquirir bienes como parte de la fase de investigación de un proyecto para desarrollar
un nuevo producto. Aunque tales bienes no hayan sido consumidos, podrían no cumplir
las condiciones para reconocerse como activos, según las NIIF aplicables.

Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de

patrimonio
Aspectos generales
10. En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios recibidos, así como
el correspondiente incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado
con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, medirá su valor, y el correspondiente aumento en el
patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
11. Para aplicar lo dispuesto en el párrafo 10 a transacciones con empleados y terceros que
suministren servicios similares, la entidad determinará el valor razonable de los servicios
recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, porque habitualmente no será posible estimar de manera fiable el valor
razonable de los servicios recibidos, como se expone en el párrafo 12. El valor razonable
de esos instrumentos de patrimonio se determinará en la fecha de concesión.
12. Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se conceden a los empleados como parte de su paquete de remuneración,
en adición a un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los mismos. Habitualmente,
no será posible valorar directamente los servicios recibidos por cada componente
concreto que forme parte del paquete de remuneración a los empleados. Igualmente,
podría no ser posible determinar independientemente el valor razonable del paquete
completo de la remuneración del empleado sin medir de forma directa el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Además, las acciones o las
opciones sobre acciones se concederán a menudo como parte de un bono acordado, y
no como parte de la retribución básica; por ejemplo, es habitual encontrarlas como un
incentivo a los empleados para que continúen prestando sus servicios a la entidad o
para recompensarles por los esfuerzos realizados en la mejora del rendimiento de la
entidad. Con la concesión de acciones o de opciones sobre acciones que complementa
otras retribuciones, la entidad paga una remuneración adicional para obtener ciertos
beneficios económicos adicionales. Es probable que la estimación del valor razonable
de dichos beneficios adicionales sea una tarea difícil.
Dada la dificultad para determinar directamente el valor razonable de los servicios

recibidos, la entidad medirá el valor razonable de los mismos por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
13. Para aplicar los requerimientos del párrafo 10 a las transacciones con terceros distintos
de los empleados, existirá una presunción refutable de que el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos puede estimarse con fiabilidad. Dicho valor razonable se
medirá en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste los
servicios. En los casos excepcionales en que la entidad refute esta presunción porque
no pueda estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
medirá los bienes o servicios recibidos, y el incremento correspondiente en el
patrimonio, indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, medidos en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la
contraparte preste los servicios.

13 A En particular, si la contraprestación identificable recibida (si la hubiera) por la entidad

parece ser inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo
incurrido, habitualmente esta circunstancia indicará que se ha recibido (o se recibirá) por la
entidad otra contraprestación (es decir, bienes o servicios no identificables). La entidad medirá
los bienes o servicios identificables recibidos de acuerdo con esta NIIF. La entidad medirá los
bienes o servicios recibidos (o por recibir) no identificables como la diferencia entre el valor
razonable del pago basado en acciones y el valor razonable de los bienes o servicios
identificables recibidos (o por recibir). La entidad medirá los bienes o servicios no identificables
recibidos en la fecha de la concesión. No obstante, para las transacciones liquidadas en efectivo,
el pasivo se medirá nuevamente al final de cada periodo sobre el que se informa, hasta que sea
cancelado

1.3.4. NIFF 3 – Combinaciones de Negocios4
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la

información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece
principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:
(a) Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables adquiridos,
los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la entidad
adquirida;
(b) Reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) Determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de
negocios.
Alcance
2. Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a lo siguiente:
(a) La formación de un negocio conjunto.
(b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio.
En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos
identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan con la
definición y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles incluidos en la
NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo deberá
distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos sobre la
base de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transacción
o suceso no dará lugar a una plusvalía.
(c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos B1 a B4
proporcionan las guías de aplicación correspondientes).
Los requerimientos de esta Norma no se aplicarán a la adquisición por una entidad de

inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una
inversión en una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en
resultados.
Identificación del adquiriente
6. En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá

identificarse como la adquirente.
Determinación de la fecha de adquisición
8. La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquélla en la que se obtiene el

control de la adquirida.
4 AYALA Z. PASCUAL, 2013, NIIF Comentarios y Casuística 1 Ed. Instituto Pacífico S.A.C. – Pág. 202 – 203.

Principio de reconocimiento
10. A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía, los

activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no
controladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos identificables adquiridos
y de los pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones especificadas en los párrafos
11 y 12.
Condiciones de reconocimiento
11. Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del método
de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben
satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. Por ejemplo,
a la fecha de la adquisición no son pasivos los costos en que la adquirente espera incurrir
en el futuro pero no está obligada a tener, para efectuar su plan de abandonar una
actividad de una adquirida o para terminar el empleo de empleados de la adquirida o
para reubicarlos. Por ello, la adquirente no reconocerá esos costos como parte de la
aplicación del método de la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá esos
costos en sus estados financieros posteriores a la combinación de acuerdo con otras
NIIF.
12. Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la
aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores
propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de negocios y no el
resultado de transacciones separadas. La adquirente aplicará las guías de los párrafos
51 a 53 para determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte del
intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son el resultado de transacciones
separadas a ser contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables.

1.3.5. NIFF 4 – Contrato de Seguros5
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre
los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de
dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Exención temporal del cumplimiento de otras NIIF
13. En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores se especifican los criterios que la entidad utilizará para desarrollar
una política contable cuando no exista ninguna NIIF que sea específicamente aplicable
a una partida. No obstante, la presente NIIF exime a la aseguradora de aplicar dichos
criterios en sus políticas contables relativas a:
(a) Los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de adquisición como
los activos intangibles relacionados con ellos, tales como los que se describen en los
párrafos 31 y 32); y
(b) Los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
14. No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir con ciertas

implicaciones de los criterios establecidos en los párrafos 10 a 12 de la NIC 8.
Específicamente, la aseguradora:
(a) No reconocerá como un pasivo las provisiones por reclamaciones futuras cuando
estas se originen en contratos de seguro inexistentes al final del periodo sobre el
que se informa (tales como las provisiones por catástrofes o de estabilización).
(b) Llevará a cabo la prueba de adecuación de los pasivos que se describe en los párrafos
15 a 19.
(c) Eliminará un pasivo por contrato de seguro (o una parte de este) de su estado de
situación financiera cuando, y sólo cuando, se extinga, es decir, cuando la obligación
especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o haya caducado.
(d) No compensará:
 Activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro conexos; o
 Gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o gastos,
respectivamente, de los contratos de seguro conexos.
(e) Considerará si se han deteriorado sus activos por reaseguros.

Prueba de adecuación de los pasivos
15. Una aseguradora evaluará, al final del periodo sobre el que se informa, la adecuación de
los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las estimaciones actuales de los
flujos de efectivo futuros procedentes de sus contratos de seguro. Si la evaluación
mostrase que el importe en libros de sus pasivos por contratos de seguro (menos los
costos de adquisición diferidos y los activos intangibles conexos, tales como los que se
analizan en los párrafos 31 y 32) no es adecuado, considerando los flujos de efectivo
futuros estimados, el importe total de la deficiencia se reconocerá en resultados.
16. Si la aseguradora aplica una prueba de adecuación de los pasivos que cumple los
requisitos mínimos especificados, esta NIIF no impone requerimientos adicionales. Los
citados requisitos mínimos serán los siguientes:
(a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos de efectivo
contractuales, y de los flujos de efectivos conexos, tales como los costos de
tramitación de las reclamaciones, así como los flujos de efectivo que procedan de
las opciones y garantías implícitas.
(b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el importe total de la diferencia
se reconocerá en el resultado del periodo.
17. Si las políticas contables seguidas por la aseguradora no requiriesen la práctica de una
prueba de adecuación de los pasivos que cumpla las condiciones mínimas del párrafo
16, dicha aseguradora:
(a) Determinará el importe en libros de los pasivos por seguros que sean relevantes
menos el importe en libros de:
 Los costos de adquisición conexos que se han diferido; y
 los activos intangibles conexos, como por ejemplo los adquiridos en una
combinación de negocios o una transferencia de cartera (véanse los párrafos 31
y 32). No obstante, los activos por reaseguro conexos no se tomarán en
consideración, puesto que la aseguradora los contabilizará por separado (véase
el párrafo 20).
(b) Determinará si el importe descrito en (a) es menor que el importe en libros que se
requeriría en caso de que los pasivos por contratos de seguro relevantes estuvieran
dentro del alcance de la NIC 37. En caso de que así fuera, la aseguradora reconocerá
la diferencia total en el resultado del periodo, y minorará el importe en libros de los
costos de adquisición conexos que se han diferido o los activos intangibles conexos,
o aumentará el importe en libros de los pasivos por contratos de seguro relevantes.
18. Si la prueba de adecuación de los pasivos de la aseguradora cumpliese los requisitos

mínimos del párrafo 16, se aplicará con el nivel de agregación especificado en esta
prueba. Si, por el contrario, la prueba de adecuación de los pasivos no cumpliese dichos
requisitos mínimos, la comparación descrita en el párrafo 17 se hará considerando el
nivel de agregación de una cartera de contratos que estén sujetos, genéricamente, a
riesgos similares y sean gestionados conjuntamente como una cartera única.
19. El importe descrito en el apartado (b) del párrafo 17 (esto es, el resultado de aplicar la
NIC 37) reflejará los márgenes de inversión futuros (véanse los párrafos 27 a 29) si, y
sólo si, el importe descrito en el apartado (a) del párrafo 17 también reflejase dichos
márgenes.

Deterioro de activos por contratos de reaseguro
20. Si se ha deteriorado un activo por contrato de reaseguro cedido, el cedente reducirá su

importe en libros, y reconocerá en resultados una pérdida por deterioro. Un activo por
reaseguro tiene deterioro si, y sólo si:
(a) Existe evidencia objetiva, a consecuencia de un evento que haya ocurrido después
del reconocimiento inicial del activo por reaseguro, de que el cedente puede no
recibir todos los importes que se le adeuden en función de los términos del contrato;
y
(b) Ese evento tiene un efecto que se puede medir con fiabilidad sobre los importes que
el cedente vaya a recibir de la entidad reaseguradora.
1.3.6. NIFF 5 – Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas6
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos

para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta, se presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
Alcance
2. Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los

activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de activos para su disposición
que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán a todos
los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos para su disposición
(establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos enumerados en el párrafo 5,
que continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.
3. Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación de

Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los
criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
Los activos de una clase que una entidad consideraría normalmente como no corriente
que se adquieran exclusivamente con intención de reventa no se reclasificarán como
corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con esta NIIF.
6. Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su

disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
6 AYALA Z. PASCUAL, 2013, NIIF Comentarios y Casuística 1 Ed. Instituto Pacífico S.A.C. – Pág. 214 – 215.

7. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposición)

debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o
grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable.
8. Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de activos para
su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su
valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones
para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las actividades
requeridas para completar el plan deberían indicar que cambios significativos en el plan
son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado. La probabilidad de aprobación
por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe considerarse como parte de la
evaluación de si la venta es altamente probable.
15. Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor
razonable menos los costos de venta.
16. Si un activo (o grupo de activos para su disposición) adquirido recientemente cumple los
criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (véase el párrafo 11), la
aplicación del párrafo 15 conducirá a que el activo (o grupo de activos para su
disposición) se mida, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor entre
su importe en libros si no se hubiese clasificado de esta manera (por ejemplo, el costo)
y su valor razonable menos los costos de venta. En consecuencia, si el activo (o grupo
de activos para su disposición) se hubiera adquirido como parte de una combinación de
negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta.
17. Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la entidad
medirá los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual
de esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el
estado de resultados como un costo financiero.
19. Al proceder a medir un grupo de activos para su disposición con posterioridad al

reconocimiento inicial, el importe en libros de cualquier activo y pasivo que no entren
dentro del alcance de los requisitos de medición establecidos en esta NIIF, pero que
estén incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido
para la venta, se determinará de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de volver a medir
el valor razonable menos los costos de venta del grupo de activos para su disposición.

1.3.7. NIFF 7 – Instrumentos Financieros Información a Relevar
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
(a) La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad;
(b) La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros
a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo
sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
2. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición

y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el rendimiento
7. Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en
su rendimiento.
Estado de situación financiera
Categorías de activos financieros y pasivos financieros
8. Se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los importes en

libros de cada una de las siguientes categorías definidas en la NIIF 9:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su
reconocimiento inicial o posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la NIIF
9, y (ii) los medidos obligatoriamente al valor razonable con cambios en resultados
de acuerdo con la NIIF 9.
(e) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su
reconocimiento inicial o posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la NIIF
9, y (ii) los que cumplan la definición de mantenido para negociar de la NIIF 9.
(f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(h) Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro resultado
integral, mostrando por separado (i) los activos financieros que se miden a valor
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A
de la NIIF 9; e (ii) inversiones en instrumentos de patrimonio designados como tales
en el momento del reconocimiento inicial de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF
9.

Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados
9. Si la entidad ha designado un activo financiero (o grupo de activos financieros) como

medido al valor razonable con cambios en resultados que en otro caso se mediría a valor
razonable con cambios en otro resultado integral o al costo amortizado, revelará:
(a) El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito [véase el apartado (a) del párrafo
36] del activo financiero (o del grupo de activos financieros) al final del periodo de
presentación.
(b) El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel de exposición al riesgo crediticio
mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos similares.
(c) El importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor razonable
del activo financiero (o del grupo de activos financieros) que sea atribuible a las
variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero, determinado como: (i) el
importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a cambios en las
condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado; o (ii) el importe que
resulte de la aplicación de un método alternativo, si la entidad cree que de esta
forma representa más fielmente la variación del valor razonable que sea atribuible
a cambios en el riesgo de crédito del activo. Los cambios en las condiciones de
mercado que ocasionan riesgo de mercado incluyen las variaciones en una tasa de
interés (de referencia) observada, en el precio de una materia prima cotizada, en
una tasa de cambio de moneda extranjera o en un índice de precios o tasas.
(d) El importe de la variación del valor razonable de cualesquiera derivados de crédito
o instrumentos similares vinculados, durante el período y la acumulada desde que
el activo financiero se hubiera designado.
10. Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere que presente los
efectos de cambios en ese riesgo de crédito del pasivo en otro resultado integral (véase
el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9), revelará:
(a) El importe del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo
financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo (véase
los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guías para determinar
los efectos de cambios en el riesgo de crédito del pasivo).
(b) La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la
entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el
momento del vencimiento.
(c) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio
durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
(d) Si un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe (si lo hubiera)
presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento de la baja en
cuentas.
10A Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere que
presente todos los cambios en el valor razonable de ese pasivo (incluyendo los efectos
de cambios en el riesgo de crédito del pasivo) en el resultado del periodo, revelará:
(a) El importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en el valor
razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo crediticio de
ese pasivo (véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guías
para determinar los efectos de cambios en el riesgo crediticio de pasivo); y
(b) La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la
entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el
momento del vencimiento.

11. La entidad revelará también:

(a) Una descripción detallada de los métodos utilizados para cumplir con los
requerimientos de los párrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el párrafo 5.7.7(a) de la NIIF 9,
incluyendo una explicación de la razón por la que el método es apropiado.
(b) Si la entidad creyese que la información a revelar facilitada en el estado de situación
financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos en los párrafos 9(c),
10(a) o 10A(a) o el párrafo 5.7.7(a) de la NIIF 9 no representa fielmente la variación
del valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero que sea atribuible a
cambios en su riesgo de crédito, las razones por las que ha llegado a esta conclusión
y los factores que cree que son relevantes.
(c) Una descripción detallada de la metodología o metodologías utilizadas para
determinar si presentar los efectos de cambios en un riesgo de crédito de pasivo en
otro resultado integral crearía o aumentaría una asimetría contable en el resultado
del periodo (véanse los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9). Si se requiere que una
entidad presente los efectos de cambios en un riesgo de crédito de pasivo en el
resultado del periodo (véase el párrafo 5.7.8 de la NIIF 9), la información a revelar
debe incluir una descripción detallada de la relación económica descrita en el
párrafo B5.7.6 de la NIIF 9.
Inversiones en instrumentos de patrimonio designados al valor razonable con cambios en otro

resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9
11A Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a medir a

valor razonable con cambios en otro resultado integral, conforme permite el párrafo
5.7.5 de la NIIF 9, revelará:
(a) Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado para que se midan
a valor razonable con cambios en otro resultado integral.
(b) Las razones para utilizar esta presentación alternativa.
(c) El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo de
presentación.
(d) Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando por separado los
relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el periodo de
presentación y las relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodo de
presentación.
(e) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio
durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
11B Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio

medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral durante el periodo de
presentación, revelará:
(a) Las razones para disponer de las inversiones.
(b) El valor razonable de la inversión en la fecha de baja en cuentas.
(c) La ganancia o pérdida acumulada en el momento de la disposición.

1.3.8. NIFF 10 – Estados Financieros Consolidados7
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación

de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades
distintas.
Cumplimiento del Objetivo
2. Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:

(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un
inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad;
(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados; y
(e) define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar ciertas
subsidiarias de una entidad de inversión.
Alcance
4. Una entidad, que es una controladora, presentará estados financieros consolidados.

Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple
todas las condiciones siguientes:
 Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus
otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han
sido informados de que la controladora no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
 Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
 No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir
algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
 Su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
público y cumplen con las NIIF.
(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo a los
empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(c) una entidad de inversión no necesita presentar estados financieros consolidados si

se le requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF, medir todas sus subsidiarias
a valor razonable con cambios en resultados.
7 AYALA Z., PASCUAL, 2013, NIIF Comentarios y Casuística 1 Ed. Instituto Pacífico S.A.C. – Pág. 315 – 349.

Control
5. Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una entidad (la

participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control
sobre la participada.
6. Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a

rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
9. Dos o más inversores controlan de forma colectiva una participada cuando deben actuar
de forma conjunta para dirigir las actividades relevantes. En estos casos, dado que
ningún inversor puede dirigir las actividades sin la cooperación de los otros, ninguno
controla individualmente la participada. Cada inversor contabilizaría su participación en
la participada de acuerdo con las NIIF correspondientes, tales como la NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos o NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Poder
11. El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal como
cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y únicamente de los
derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones
y pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de voto procedentes
del accionariado. En otros casos, la evaluación será más compleja y requerirá considerar
más de un factor, por ejemplo cuando el poder procede de uno o más acuerdos
contractuales.
12. Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder
incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. Evidencia de que el inversor ha
estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el inversor tiene
poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para determinar si dicho
tiene poder sobre una participada.

1.3.9. NIFF 11 – Acuerdos Conjuntos8
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información

financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados
conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
Cumplimiento del objetivo
2. Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que
una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo
conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y
obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de
acuerdo conjunto.
Alcance
3. Esta NIIF se aplicará por todas las entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto.
Acuerdos Conjuntos
4. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen

control conjunto.
5. Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:

(a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual.
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre el
acuerdo.
6. Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto.
Tipos de acuerdo conjunto
14. Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. La
clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio
conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al
acuerdo.
15. Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a
los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores
conjuntos.
16. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes
se denominan participantes en un negocio conjunto.

17. Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es una
operación conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinará el tipo de acuerdo
conjunto en el que está involucrada considerando sus derechos y obligaciones surgidos
del acuerdo. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la
estructura y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes en el acuerdo
contractual y, otros factores y circunstancias, cuando sean relevantes.
18. En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un acuerdo marco que establece las
cláusulas contractuales generales para llevar a cabo una o más actividades. El acuerdo
marco puede contemplar que las partes establezcan acuerdos conjuntos diferentes para
tratar actividades específicas que forman parte del acuerdo. Aun cuando esos acuerdos
conjuntos se relacionen con el mismo acuerdo marco, su tipo puede ser diferente si los
derechos y obligaciones de las partes difieren cuando llevan a cabo las distintas
actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones
conjuntas y negocios conjuntos pueden coexistir cuando las partes llevan a cabo
actividades diferentes que forman parte del mismo acuerdo marco.
19. Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si ha

cambiado el tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada.
1.3.10. NIFF 13 – Medición del Valor Razonable9
Objetivo
1. Esta NIIF:
(a) Define valor razonable;
(b) Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
(c) Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
2. El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica

de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de
mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden
no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado.
Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el
mismo: estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el
activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición
en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la
medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o
debe el pasivo).
3. Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá
el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables.
Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando
los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o
pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una
entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es
relevante al medir el valor razonable.
4. La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto
principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos
de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable.

Alcance
5. Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable
o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como
valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable, o información a
revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los párrafos 6 y 7.
6. Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán

a los elementos siguientes:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la
NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
(b) Transacciones de arrendamiento contabilizados de acuerdo con la NIIF 16
Arrendamientos; y
(c) Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean
valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o el valor
en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
7. La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:
(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
Empleados;
(b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de
acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
beneficio por Retiro; y
(c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos
de disposición de acuerdo con la NIC 36.
8. Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del valor
razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior.
Definición de valor razonable
9. Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo
o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición.
10. El párrafo B2 describe el enfoque de medición del valor razonable global.
El activo o pasivo
11. Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al medir
el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo
de la misma forma en que los participantes del mercado las tendrían en cuenta al fijar
el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estas características
incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:
(a) La condición y localización del activo; y
(b) Restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo.
12. El efecto sobre la medición que surge de una característica particular diferirá
dependiendo de la forma en que esa característica sería tenida en cuenta por los
participantes del mercado.

13. El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes:
(a) Un activo o pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo un
instrumento financiero o un activo no financiero); o
(b) Un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (por
ejemplo, una unidad generadora de efectivo o un negocio).
14. Si el activo o pasivo es considerado de forma independiente, un grupo de activos, un

grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos, a efectos de su reconocimiento o
información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta. La unidad de cuenta de un
activo o pasivo se determinará de acuerdo con la NIIF que requiera o permita la
medición a valor razonable, excepto por lo previsto en esta NIIF.
El precio
24. El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por
la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el mercado principal (o
más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es
decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable
directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración.
25. El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor razonable
del activo o pasivo no se ajustará por los costos de transacción. Los costos de transacción
se contabilizarán de acuerdo con otras NIIF. Los costos de transacción no son una
característica de un activo o un pasivo; más bien, son específicos de una transacción y
diferirán dependiendo de la forma en que una entidad realice una transacción con el
activo o pasivo.
26. Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la localización es una
característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima
cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos,
si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación
presente a ese mercado.
Valor razonable en el reconocimiento inicial
57. Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de intercambio

para ese activo o pasivo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el
activo, o recibido por asumir el pasivo (un precio de entrada). Por el contrario, el valor
razonable del activo o pasivo es el precio que se recibiría por vender el activo o pagaría
por transferir el pasivo (un precio de salida). Las entidades no venden necesariamente
activos a los precios pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no
necesariamente transfieren pasivos a los precios recibidos por asumirlos.
58. En muchos casos, el precio de la transacción será igual al valor razonable (por ejemplo,
ese puede ser el caso cuando en la fecha de la transacción tiene lugar la transacción de
comprar un activo en el mercado en el que se vendería el activo).
59. Al determinar si el valor razonable en el reconocimiento inicial iguala el precio de

transacción, una entidad tendrá en cuenta los factores específicos de la transacción y
del activo o pasivo. El párrafo B4 describe situaciones en las que el precio de la
transacción puede no representar el valor razonable de un activo o un pasivo en el
reconocimiento inicial.

60. Si otra NIIF requiere o permite que una entidad mida un activo o un pasivo inicialmente
a valor razonable y el precio de la transacción difiere del valor razonable, la entidad
reconocerá la ganancia o pérdida resultante en el resultado del periodo, a menos que la
NIIF especifique otra cosa.
1.3.11. NIFF 16 – Arrendamientos
Objetivo
Esta Norma establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e

información a revelar de los arrendamientos. El objetivo es asegurar que los arrendatarios y
arrendadores proporcionen información relevante de forma que represente fielmente esas
transacciones. Esta información proporciona una base a los usuarios de los estados financieros
para evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los arrendamientos incluyendo los arrendamientos de
activos de derechos de uso en un subarrendamiento, excepto en:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares;
(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura mantenidos por un
arrendatario;
(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de
Concesión de Servicios;
(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro del alcance de
la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes; y
(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia que estén dentro
del alcance de la NIC 38 Activos Intangibles para elementos como películas de cine,
videos, juegos, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Exenciones al reconocimiento
5. Un arrendatario puede optar por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22 a 49

a:
(a) arrendamientos a corto plazo y
(b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor (como se describe
en los párrafos B3 a B8).
6. Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22 a 49 a los

arrendamientos a corto plazo o a arrendamientos en los que el activo subyacente es de
bajo valor, el arrendatario reconocerá los pagos por arrendamiento asociados con los
arrendamientos como un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento o
según otra base sistemática. El arrendatario aplicará otra base sistemática si aquella es
más representativa del patrón de beneficios del arrendatario.
7. Si un arrendatario contabiliza los arrendamientos a corto plazo aplicando el párrafo 6,

considerará el arrendamiento como un arrendamiento nuevo a efectos de esta Norma
si:
(a) hay una modificación del arrendamiento; o
(b) se ha producido un cambio en el plazo del arrendamiento (por ejemplo, el
arrendatario ejerce una opción no incluida anteriormente en su determinación del
plazo del arrendamiento).

8. La elección para los arrendamientos a corto plazo se realizará por clase de activo
subyacente con el que se relaciona el derecho de uso. La elección de los arrendamientos
en los que el activo subyacente es de bajo valor puede hacerse arrendamiento por
arrendamiento.
Identificación de un arrendamiento
9. Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un

arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a
controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
10. Un periodo de tiempo puede describirse en términos de la cantidad de uso de un activo

identificado (por ejemplo, el número de unidades de producción que un elemento de
equipo se usará para fabricar).
11. Una entidad evaluará nuevamente si un contrato es, o contiene, un arrendamiento solo
si cambian los términos y condiciones del contrato.
Arrendatario
13. Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más

componentes adicionales de arrendamiento u otros que no son de arrendamiento, un
arrendatario distribuirá la contraprestación del contrato a cada componente del
arrendamiento sobre la base de precio relativo independiente del componente del
arrendamiento y del precio agregado independiente de los componentes que no son
arrendamiento.
14. El precio relativo independiente de los componentes de arrendamiento y de los que no

son de arrendamiento se determinará sobre la base del precio que el arrendador, o un
proveedor similar, cargaría de forma separada a una entidad por ese componente, o por
uno similar. Si no existe un precio observable independiente fácilmente disponible, el
arrendatario estimará el precio independiente, maximizando el uso de información
observable.
15. Como una solución práctica, un arrendatario puede elegir, por clase de activo
subyacente, no separar los componentes que no son arrendamiento de los
componentes de arrendamiento, y, en su lugar, contabilizará cada componente de
arrendamiento y cualquier componente asociado que no sea de arrendamiento como si
se tratase de un componente de arrendamiento único. Un arrendatario no aplicará esta
solución práctica a derivados implícitos que cumplan los criterios del párrafo 4.3.3 de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros.
16. A menos que utilice la solución práctica del párrafo 15, un arrendatario contabilizará los
componentes que no son de arrendamiento aplicando otras Normas aplicables.
17. Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más

componentes adicionales de arrendamiento o que no son de arrendamiento, un
arrendador distribuirá la contraprestación del contrato.

Plazo del arrendamiento
18. Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo no cancelable de
un arrendamiento, junto con:
(a) Los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento si el
arrendatario va a ejercer con razonable certeza esa opción; y
(b) Los periodos cubiertos por una opción para terminar el arrendamiento si el
arrendatario no va a ejercer con razonable certeza esa opción.
20. Un arrendatario evaluará nuevamente si es razonable que ejerza una opción de

ampliación, o no ejerza una opción de terminación, en el momento en que ocurra un
suceso o cambio significativo en circunstancias que:
(a) Esté dentro del control del arrendatario; y
(b) Afectan a la razonable certeza de que el arrendatario va a ejercer una opción no
incluida en su determinación previa del plazo del arrendamiento, o no va a ejercer
una opción incluida en su determinación previa del plazo del arrendamiento.
21. Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si hay un cambio en el periodo no
cancelable de un arrendamiento. Por ejemplo, el periodo no cancelable de un
arrendamiento cambiará si:
(a) el arrendatario ejerce una opción no incluida anteriormente en la determinación por
la entidad del plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario no ejerce una opción incluida anteriormente en la determinación por
la entidad del plazo del arrendamiento;
(c) ocurre un suceso que obliga contractualmente al arrendatario a ejercer una opción
no incluida en la determinación previa que la entidad haya hecho del plazo del
arrendamiento; o
(d) ocurre un suceso que prohíbe contractualmente al arrendatario ejercer una opción
incluida en la determinación previa por la entidad del plazo del arrendamiento.
Presentación
47. Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las notas:

(a) Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un arrendatario no
presenta los activos por derecho de uso por separado en el estado de situación
financiera, el arrendatario:
(i) Incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de los
estados financieros que le hubiera correspondido a los activos subyacentes
de haber sido de su propiedad; y
(ii) Revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos
activos de derechos de uso.
(b) Los pasivos por arrendamiento por separado de otros pasivos. Si el arrendatario no
presenta pasivos por arrendamiento de forma separada en el estado de situación
financiera, el arrendatario revelará qué partidas del estado de situación financiera
incluyen esos pasivos.

Información a revelar
53. Un arrendatario revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se informa:
(a) Cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo
subyacente;
(b) Gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;
(c) El gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el
párrafo 6.
(d) El gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor contabilizados
aplicando el párrafo 6.
(e) El gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de los
pasivos por arrendamiento;
(f) Ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos;
(g) Salidas de efectivo totales por arrendamientos;
(h) Incorporaciones de activos por derecho de uso;
(i) Ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con arrendamiento
posterior; y
(j) El importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el que
se informa por clase del activo subyacente.
Clasificación de los arrendamientos
61. Un arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un arrendamiento

operativo o un arrendamiento financiero.
62. Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente

todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo subyacente.
Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos

los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo subyacente.
¿Qué es lo que está cambiando?
A partir del 2019 entrará en vigor la NIIF 16 (Norma Internacional de Información Financiera),
enfocada en el control de arrendamientos. Este nuevo mandato señala que los arrendamientos
que hoy pueden agruparse como operativos y financieros serán tratados solo como financieros
cada vez que exista control sobre el uso del activo.
Asimismo, la presentación de los resultados operativos, como el EBITDA (utilidad antes de

intereses, impuestos, depreciación y amortizaciones) también se verá afectada, al igual que la
manera habitual de medir e interpretar ciertas ratios financieros, como el endeudamiento y la
rentabilidad de activos.

DEFINICIONES
 Activo Subyacente
Activo sujeto de un arrendamiento por el cual el derecho a usarlo fue proporcionado del
arrendador al arrendatario.
 Activo por Derecho de Uso
Activo que representa el derecho que tiene un arrendatario a usar el activo subyacente durante
el plazo del contrato.
 Arrendamiento a corto plazo
Plazo menor a 12 meses desde la fecha de comienzo.
 Arrendamiento Financiero
¿Medición?
o Inicial: Reconocer la Cuenta a Cobrar (inversión neta).
o Posterior: Reconocer el ingreso financiero y aplicar los pagos.
o Recibidos contra el activo (Cuentas a Cobrar).
 Arrendamiento Operativo
¿Medición?
o Reconocer el ingreso por arrendamientos linealmente u otra base.
o Variable más razonable.


Resumen
1. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las normas contables
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas
en inglés) con el propósito de uniformizar la aplicación de normas contables en el
mundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad.
Las NIIF permiten que la información de los estados financieros sea comparable y
transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados de capitales
de todo el mundo a tomar sus decisiones.
2. El objetivo primordial de la Norma Contable Internacional de Información Financiera es

establecer los lineamientos contables de los activos mantenidos para la venta, su
revelación y presentación en los estados financieros;
3. La NIIF de Estados Financieros Consolidados proporciona un modelo único de

consolidación que se basa en los principios existentes mediante la identificación del
concepto de control como factor determinante para la consolidación de todo tipo de
entidades.
Recursos
o https://www.youtube.com/watch?v=OWfzfLth6jM
o https://www.youtube.com/watch?v=n224o0eFlGk
o https://www.youtube.com/watch?v=IkyC4mS2vFM
o https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/ES_GVT_BV2
017_IFRS02.pdf
o https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/ES_GVT_BV2
017_IFRS04.pdf

1.4. TEMA 4: PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y FUNDAMENTOS DE

AUDITORÍA
1.4.1. Fundamentos de Auditoría: Principios, Características y Etapas
1.4.1.1. Los Principios de Auditoría
En el ámbito internacional se establece la siguiente clasificación de los principios de auditoría:

a. Principios relativos al sujeto auditor, o principios generales.
b. Principios relativos a la realización del trabajo de auditoría.
c. Principios para la elaboración y presentación de informes.
A. Los principios relativos al sujeto auditor son:
 Formación técnica y capacidad profesional.

 Independencia.
 Diligencia profesional.
 Responsabilidad.
 Secreto profesional.
B. Son principios relativos a la realización del trabajo de auditoría son:
 Planificación.
 Supervisión.
 Control interno.
 Evidencia.
 Revisión del cumplimiento legal.
 Importancia relativa.
 Riesgo en la auditoría.
C. Los principios para la elaboración y presentación de informes son:
 Presentación en forma debida.

 Entrega a los destinatarios.
 Adecuada preparación.
 Contenido mínimo del informe.
 Publicidad.
1.4.1.2. Características de la Auditoría Financiera
Entre las características de la Auditoría Financiera podemos mencionar:

 Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles
de comprobarse.
 Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada
 Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos que posean
capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera.
 Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
 Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno.

1.4.1.3. Etapas de la Planificación de Auditoría Financiera
El proceso de la auditoría comprende las etapas de:

 Análisis General del Riesgo.
 Planificación.
 Ejecución del Trabajo.
 Comunicación de los Resultados – Informe de Auditoría.
Figura 1: Riesgo
Fuente.- Tomado de http://blog.educpros.fr/philippedelara/2011/07/07/la-banalite-de-la-fraude/
A. Análisis General del Riesgo
Es una revisión global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propósito es desarrollar
un plan tentativo para la auditoría. Para desarrollar este plan, es necesario conocer:
1. La industria o industrias en las que opera este cliente.
2. La organización del cliente.
3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente.
4. Los problemas de negocio singulares del cliente.
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las características de su

forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:
1. El tipo de negocio.
2. El tipo de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus métodos de producción y distribución.
7. La estructura organizativa.
8. La legislación vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de políticas y procedimientos.
B. Planificación
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad el auditor debe también considerar

aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones económicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnología.
4. La práctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas mes a mes.

Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:

 A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector
 Mediante información solicitada al personal de la entidad
 De los papeles de trabajo de años anteriores
 De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector
 De cuentas anuales de otras entidades del sector
El Plan Global de Auditoría
El auditor desarrollará un plan global que deberá documentarse y que comprenderá entre otros
aspectos, los siguientes:
1. Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes.
2. Principios y normas contables, normas técnicas de auditoría, leyes y reglamentaciones
aplicables.
3. La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención
especial.
4. La determinación de niveles o cifras de importancia relativa y su justificación.
5. La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente
importante de la información financiera.
6. El grado de confiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control
interno.
7. La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación y
selección de las muestras.
8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la
auditoría externa.
9. La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad.
10. La participación de expertos.
Figura 2: Plan Global de Auditoría

Fuente.- Tomado de http://auditoríadesistemaspacheco.blogspot.pe/2011/03/plan-de-auditoría.htm/

Preparación del programa de auditoría
El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se establezcan las pruebas
a realizar y la extensión de estas para cumplir los objetivos de auditoría.
El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada área y será lo suficientemente
detallado de forma que sirva como documento de asignación de trabajos a los profesionales del
equipo que participen en la auditoría, así como medio de control de la adecuada ejecución de
este.
En la preparación del programa de auditoría, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento

del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar
oportuno contar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza,
momento de la realización y amplitud de los procedimientos de auditoría.
El plan global y el correspondiente programa deberán revisarse a medida que progresa la

auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evaluación de
este y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.
Tipos de planeamiento
En el proceso de la Auditoría existen tres tipos de planeamiento, los cuales básicamente están
en función a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditoría a ejecutar. Y son:
1. Planeamiento para Auditoría Financiera: Comprende a la Auditoría a los Estados
Financieros, y a la Auditoría Financiera en particular.
2. Planeamiento para Auditoría de Gestión: Tiene como objetivo evaluar el grado de

economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos económicos, así como el
desempeño de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y
objetivos programados y el logro de los resultados.
3. Planeamiento para Exámenes Especiales: Este planeamiento combina los objetivos de

la Auditoría Financiera y de Gestión.
Fases de planeación
ELABORACIÓN DEL PLAN GENERAL DE AUDITORÍA
ANÁLISIS GENERAL
ELABORACIÓN DEL PLAN DE EXAMEN PRELIMINAR
EJECUCIÓN DEL EXAMEN PRELIMINAR
ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL INFORME DEL EXAMEN PRELIMINAR Y

BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORÍA
Figura 3: Fases de planeación de Auditoría
Fuente.- Elaboración propia

Técnicas a Aplicarse en la Planeación de Auditoría
1. Estudio y evaluación de la organización para que el auditor pueda darse cuenta de la

estructura orgánica y conocer los elementos para estudiar o evaluar la organización y su
equipo humano; deberá obtener un organigrama detallado de la misma, si la tiene o no.
Es motivo para que el auditor lo elabore o actualice, en dónde el desarrollo de esta le
servirá para conocer la operación organizacional de la entidad o función sujeta a
auditoría. Elaboración que debe estar sujeta a:
 Que abarque a toda la entidad o función sujeta a análisis.
 Debe contener los puestos principales y toda la estructura tratándose del análisis a
una función.
 Definir los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.
2. Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos, es una de las acciones más

importantes en la planeación y desarrollo de cualquier trabajo de auditoría. Toda
entidad debe contar con manuales de sistemas y procedimientos de operación sobre los
cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y evaluación. Si una entidad no
cuenta con los mismos, el auditor deberá desarrollarlos para sus propósitos.
3. Estudio y evaluación de flujogramas, es la representación gráfica de los procedimientos

de operaciones.
4. Estudio y evaluación del subtema de Control Interno. El Control Interno comprende el

plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su información financiera, promover la eficiencia operacional y
provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración.
5. Análisis Factorial, consiste en la identificación de los factores que influyen en los

resultados de operación de una entidad para llegar al conocimiento particular de cada
factor, con la finalidad de determinar su contribución en el resultado de las operaciones
realizadas. Los factores de operación en una entidad son internos y externos, su
identificación, análisis y estudio se hará tomando en cuenta la actividad o giro de la
entidad y el propósito de esta ya que es obvio que no sean los mismos factores que
inciden para actividades industriales, comerciales, de servicios, etc.
C. Ejecución del Trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y
componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio,
efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado. Todos los hallazgos
desarrollados por el auditor estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la
evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe. Es de fundamental
importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y constante con los
funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propósito de mantenerles
informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

D. Comunicación de los Resultados – Informe de Auditoría
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se
cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está dirigida a los funcionarios de la
entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto
a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo y
previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe
a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad
con la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.
Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los
siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre
programados.
1.4.1.4. Control Interno
En su significado más amplio, control interno comprende la estructura, las políticas, los
procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:
 proteger sus activos,
 asegurar la validez de la información,
 promover la eficiencia en las operaciones, y
 estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices emanadas de la
dirección.
Los controles en el control interno pueden ser caracterizados bien como contables o como
administrativos:
1. Los controles contables, comprenden el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los
registros contables.
2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos

existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las
políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros
contables. Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los
controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de la
información financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas técnicas, el
control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el
auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a
las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación.
La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la

dirección de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que
funciona según está prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre
existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala
comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, fallo humano,
etc.

Objetivos del control interno contable
Las transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y, por tanto, el objetivo
primero del control interno. La transacción origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su
conclusión. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son:

 Autorización,
 Ejecución,
 Anotación, y
 Contabilización
Por definición, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el

organigrama de la empresa. Este debe reflejar la auténtica distribución de responsabilidades y
líneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal
forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo
de los otros.
Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organización y cada uno de
sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su función.
Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno
El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:

1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad.
2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de
que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron.
Revisión preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por:

 Cuestionarios,
 Diagramas de flujo
Cuestionario sobre control interno
Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del
trabajo de auditoría. Debe realizarse por áreas, y las empresas auditoras, disponen de modelos
confeccionados aplicables a sus clientes.
Representación gráfica del sistema
La representación gráfica nos permitirá realizar un adecuado análisis de los puntos de control
que tiene el sistema en sí, así como de los puntos débiles del mismo que nos indican posibles
mejoras en el sistema. Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy útil en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en
una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisición de
bienes de inversión, la representación gráfica, no suele ser muy eficaz.

La información que debe formar parte de un diagrama de flujo es:

 Los procedimientos para iniciar la acción, como la autorización del suministro,
imputación a centros de coste, etc.
 La naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numéricas, los precios
en las solicitudes de compra, etc.
 La división de funciones entre los departamentos,
 La secuencia de las operaciones,
 El destino de cada uno de los documentos (y sus copias).
 La identificación de las funciones de custodia.
Fase
Figura 4: Diagrama de Flujo o Flujograma Fuente

Elaboración propia

Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas
de control interno están operando durante el periodo de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:

 Existencia: el control existe.
 Efectividad: el control está funcionando con eficiencia.
 Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una técnica de control
estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoría.
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión
Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo
preliminar.
Cuando este sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser
necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo
preliminar, así como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede
obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimento se realizará sobre bases

estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadístico es, en principio, el medio idóneo
para expresar en términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad,
determinando la extensión de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases
subjetivas se deberá dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han
conducido a tal elección, justificando los criterios y bases de selección.
1.4.1.5. Papeles de trabajo
Son documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de
la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es
ayudar en la planificación y realización de la auditoría y en la supervisión y revisión de esta y
suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinión.
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto, sin haber visto dicha
auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos las conclusiones obtenidas. Deben estar
redactados de forma que la información que contengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar
de un vistazo una rápida evaluación del trabajo realizado.
Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo los
procedimientos empleados, pruebas realizadas e información obtenida.
Cada sociedad de auditores tiene su forma normal de trabajar y de presentar los papeles,
aunque no sea una forma estándar.

Contenido mínimo de los papeles
 Evidencia los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el
auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa.
 Relación de los pasivos y activos, demostrando cómo tiene el auditor evidencia de su
existencia física y valoración.
 Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
 Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza
de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
 Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones
a las que llega.
 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Procedimiento para preparar los papeles
 Cliente y ejercicio a revisar.

 Fecha.
 Nombre y apellidos del sujeto.
 Objeto de estos.
 Cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado.
No deben contener
 No ser copia de la contabilidad de la empresa.

 No ser copia de los estados financieros.
 No ser copia de la auditoría del año pasado.
Preguntas sobre los papeles
 ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoría?

 ¿Se puede presentar esta información de forma mejor?
 ¿Debe darse algún dato más para su comprensión?
Estructura de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo (o cédulas de trabajo) que elabora el auditor puede tener varias formas,
pero deben contener como mínimo la siguiente estructura:
Índice de la cédula o referencia: Ubicado en la parte superior derecha, permite la localización

rápida del papel de trabajo y se acostumbra a utilizar el color rojo de tal manera que sea visible
o llame la atención. Se debe tener en cuenta que cuando se utiliza las hojas electrónicas como
Excel, también se tiene que colocar el índice en la parte inferior del libro, en la pestaña que se
utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
Encabezado: Se ubica en la parte superior izquierda de la hoja, donde se consigna el nombre de

la compañía auditada, rubro de los estados financieros auditados (el cual da el nombre a la hoja
de trabajo) y la fecha de la auditoría que es la misma de los Estados Financieros examinados.
Elaborador y revisor: Se colocan los nombres, iniciales o rúbrica de los responsables de la

elaboración y supervisión del trabajo desarrollado en la hoja de trabajo o cédula.

Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa el trabajo
de auditoría, debe contener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de auditoría,
respaldada por la evidencia contenida. Las conclusiones deben expresar en forma clara la
opinión de la persona que efectúo el trabajo con el cual se responsabiliza del mismo.
Significado de marcas: Al final de la cédula, a manera de convenciones, se coloca el significado

de las marcas de auditoría utilizadas en el cuerpo de la hoja.
Nombre de la Fecha de la Elaborador y

Nombre de la revisor Índice
cédula auditoría
compañía auditada
CORPORACIÓN LA FABRIL SA Iniciales Fecha Índice

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Preparó CRZ 19/02/2016 A
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Aprobó
1 2 3 4 5 6 7
Nº CTA CONCEPTO REF AL 31.12.15 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES SALDO FINAL AL 31.12.2014

DR HR
1 P
2 Caja A-1 20,000 20,000 20,000
3
4 Bancos A-2 283,735 283,735 120,000
6 Inversiones en valores A-2-1 100,000 100,000 -
8 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 403,735 - - 403,735 140,000

9 B/G-1 B/G-1 B/G-1
10
11
12 Conclusión
13 CONCLUSIÓN
14 En base al trabajo realizado de auditoría y la evaluación de control interno,
15 opino que la cantidad de S/. 403,735 presentado como EFECTIVO
16 por la compañía COFASA SA al 31/12/15 es razonable y no presentan
17 ninguna restricción y esta presentado de acuerdo con los PCGA
18
19
Significado de las
20 marcas
21
22
23 PCotejado con el B/C al 31.12.2015

24
25
Figura 5: Hoja de trabajo o cédula


1.4.1.6. Archivos de auditoría
El auditor tiene la obligación de conservar la información de cada auditoría en dos grupos o

archivos complementarios (nunca sustitutivos).
1. Archivo permanente
Se guardará la información que resulta útil para conocer la empresa en sus aspectos generales
y sirve de orientación para cualquier contacto con ella.
2. Archivo de auditoría en curso o corriente
Para cada auditoría se abre uno, cuando acaba la auditoría se verán los aspectos que tienen
aspecto permanente y se pasará a otra carpeta o archivo.
Contenido del archivo permanente
Facilita a los auditores información básica sobre clientes, para comprender con mayor facilidad
su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentos relevantes, año a año.
Es conveniente que incluya:

1. Escritura de sociedad y estatutos.
2. Acuerdos del consejo importantes. Extractos de actas, tanto de años anteriores como
del ejercicio que se audita.
3. Detalle de las escrituras de constitución.
4. Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.
5. Fax, teléfonos, etc.
6. Copia del organigrama de la empresa, personal ejecutivo y sus funciones.
7. Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que utiliza.
8. Dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos.
9. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.
10. Firma con autoridad en los bancos.
11. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.
12. Deficiencias encontradas.
13. Entrevista con la empresa y pequeños detalles.
Organización del archivo permanente
Ficha de datos generales
Datos históricos
 Escritura de constitución
 Estatutos
 Actas de la junta general y del consejo de administración
 Centros de trabajo, sucursales, almacenes
Control interno
 Administrativo.
 Contable.
Inmovilizado
 Contratos y escrituras.
 Contratos de arrendamiento financiero leasing Financiación básica.

Personal
 Convenio colectivo.
 Criterios de cálculo sobre pagas extras y vacaciones.
Impuestos
 Últimas actas de las fiscalizaciones realizadas
 Declaraciones del impuesto sobre rentas
 Declaraciones de IGV
Informes de auditoría
Contenido del archivo corriente:

1. Deben ofrecer constancia del trabajo realizado.
2. Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al convencimiento de
que se han hecho todas las pruebas necesarias para sustentar la opinión de esa
auditoría.
Debe contener:
1. Correspondencia y notas que se mantienen con la dirección.
2. Certificados recibidos de verificaciones de activos.
3. Calendario de trabajo maestro, cálculo horario, etc.
4. Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditoría.
5. Pruebas de verificación de saldos de balances y cuentas anuales.
6. Asuntos que han quedado pendientes y el porqué.
Organización del archivo en curso o archivo corriente
Para el balance es usual utilizar el abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el

abecedario doble para el pasivo en orden directo a la exigibilidad. El Balance General o Estado
de Situación Financiera lleva la abreviatura BG.
Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura GP seguida de un número.
Caja y bancos A
Inversiones a corto plazo B
Clientes C
Otras cuentas a cobrar D
Existencias E
Exigible a corto plazo AA
Cuentas por Pagar BB
Impuestos CC
Préstamos DD
Capital y reservas EE
Ingresos 10
Costo de Ventas 20
Gastos Generales 30
Otros Gastos e Ingresos 50
Gastos financieros, Netos 60

1.4.1.7. Referenciación y Marcas de Auditoría
Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar adecuadamente referenciados.
Esta referenciación sirve para relacionar las distintas partidas del balance y la cuenta de
resultados con el trabajo realizado en el análisis de estas.
En cada partida, se hará constar la hoja de trabajo en la que se ha realizado el análisis que ha
dado origen a los comentarios y a las conclusiones.
Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora suele tener los suyos),
serían por ejemplo los siguientes:
 Cantidad cotejada con un documento original.
 Comprobación de las operaciones aritméticas.
 Comprobación de los asientos.
Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no borrable.
Evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente aplicable siempre que se explique
con claridad su significado.
Se utilizan para sintetizar el trabajo realizado por el auditor.
1.4.1.8. Supervisión
La supervisión adecuada de los papeles de trabajo es una norma de auditoría, consecuencia de

la responsabilidad del auditor al emitir el informe.
Los papeles de trabajo deben estar revisados por el jefe del equipo. Una práctica habitual es
revisar el trabajo realizado por los distintos equipos periódicamente en orden a sentar las bases
que en el futuro permitan eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.
1.4.1.9. Tipos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo que tiene que elaborar el auditor para dar cumplimiento a su trabajo son
los siguientes:
Cédula Sumaria:
En ella se clasifican las cuentas del mayor; contiene las columnas específicas para ajustes y los
saldos finales y la conclusión del trabajo realizado. Se recomienda que contenga la estructura de
los Estados Financieros presentados por la compañía auditada.
Cédula de detalle:
Se prepara con la finalidad de detallar los saldos de las cuentas que conformas los estados
financieros y deben sustentar los saldos de las cédulas sumarias.
Cédula analítica:
Revelan el análisis y la evidencia probatoria, facilita el cálculo, la verificación de los trabajos
realizados y procedimientos aplicados.
Cédula de hallazgos:
Contiene los hallazgos del auditor, es decir, los incumplimientos determinados durante la
ejecución del trabajo.

Cédula narrativa:
Contiene información obtenida mediante entrevistas con el personal de la compañía auditada,
o procedimiento que tienen que ser evidenciados de forma narrativa como el memorando de
observación del inventario físico.
Cédulas preparadas por el cliente (CPC):

Corresponde a información elaborada y proporcionada el personal de la compañía auditada y
que va a formar parte de los archivos de la auditoría.
Cédulas obtenidas de otra fuente:

Corresponde a información independiente de la empresa auditada y del auditor, ejemplo las
respuestas a las confirmaciones externas.
1.4.1.10. Evidencia de Auditoría
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación de las

pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio
razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar
una opinión al respecto de estas.
Naturaleza de la evidencia
La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y
contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles
de ser verificados por el auditor y que tienen relación con las cuentas anuales que se examinan.
La evidencia se obtiene por el auditor a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas
según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del
auditor.
Evidencia suficiente
Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría
para llegar a conclusiones razonables sobre las cuestiones que se someten a examen. Bajo este
contexto el auditor no puede obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su
juicio profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una conclusión
sobre un saldo, transacción o control, realizando pruebas de auditoría, mediante muestreo,
mediante pruebas analíticas o a través de una combinación de ellas.
Evidencia adecuada
El concepto de “adecuación” de la evidencia es la característica cualitativa, en tanto que el

concepto “suficiencia” tiene carácter cuantitativo. La combinación de ambos elementos debe
proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio
sobre los hechos sometidos a examen. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para
que el auditor emita su juicio profesional.

Pruebas para obtener evidencia: las pruebas sustantivas
La evidencia en auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.
Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia de auditoría relacionada con la
integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. Consisten en pruebas de
transacciones y saldos, así como las técnicas de examen analítico.
El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las siguientes afirmaciones
de la dirección contenidas en las cuentas:
 Existencia: Los activos existen en una fecha dada.
 Derechos y obligaciones: Los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos
son obligaciones a una fecha dada.
 Ocurrencia: Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.
 Integridad: No hay activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente
registrados.
 Valoración: Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado.
 Medición: Una transacción se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos han
sido imputados correctamente al periodo.
 Presentación y revelación: Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y
normas contables, generalmente aceptadas, y las notas contiene la información
necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada de la información
financiera auditada.
1.4.1.11. Evaluación de los Riesgos de Errores Significativos
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las características de su

forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:
1. El tipo de negocio.
2. El tipo de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus métodos de producción y distribución.
7. La estructura organizativa.
8. La legislación vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de políticas y procedimientos.
El auditor debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se
desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones económicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnología.
4. La práctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:

 A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.
 Mediante información solicitada al personal de la entidad.
 De los papeles de trabajo de años anteriores.
 De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
 De cuentas anuales de otras entidades del sector.

Riesgo en auditoría (RA)
Es la posibilidad que una vez efectuado el examen de auditoría, de acuerdo con las NAGAS,
permanezcan situaciones relevantes no informadas o errores significativos en el objeto
auditado. La materialización de este riesgo implica la emisión de un informe incorrecto o
incompleto. A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe
explicitar formalmente los objetivos de la revisión. Además, debe efectuarse una adecuada
planificación, ejecución y control del trabajo de tal modo de reducir este riesgo a niveles
aceptables.
El riesgo de auditoría es la combinación de tres elementos:

 La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto a
auditar.
 La posibilidad de - no - detección o neutralización de la materialización de estos errores
o irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado.
 La posibilidad de su - no - detección por parte del auditor, mediante la aplicación de sus
procedimientos de auditoría.
Los tres elementos componentes del riesgo de auditoría antes citados dan origen a los siguientes
riesgos:
Riesgo inherente (RI), está dado por la posibilidad de la existencia de omisiones, errores o
irregularidades significativas en el objeto sometido a examen, ya sean estos estados financieros,
procedimientos operativos o administrativos, gestión, etc. Es aquel propio de la naturaleza del
objeto auditado y está influido tanto por factores internos y como por externos.
Aquel que no se puede eliminar, siempre estará presente en toda empresa.
Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos inherentes y con el objetivo de

detectarlos o neutralizarlos, diseñan e implementan acciones, procedimientos y sistemas de
control interno, los cuales se constituyen en una especie de filtros de los riesgos inherentes.
Riesgo de control (RC), corresponde a la posibilidad que se materialicen los riesgos inherentes
y que éstos no se hayan detectado, controlado o evitado por el sistema de control interno
diseñado para tales efectos.
Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o neutralice los riesgos
inherentes significativos, la organización deberá considerar, mientras sea costo - beneficio, la
participación del auditor a través de la realización de sus labores de auditoría, las que tendrán
como uno de sus objetivos el detectar aquellos riesgos inherentes que no fueron detectados por
el sistema de control interno vigente en la organización.
Riesgo de detección (RD), es la posibilidad que los procedimientos de auditoría seleccionados

no detecten los errores o irregularidades existentes en el objeto auditado situaciones que
tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema de control interno de la organización.
Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que fueron efectuadas y
la calidad con que fueron aplicadas.
Los riesgos antes mencionados deberán ser evaluados por el auditor durante la ejecución de su
trabajo, apoyando así a la consecución de su objetivo de auditoría en forma eficaz como
eficiente. La actividad de evaluación de los riesgos al interior de un trabajo de auditoría se
constituye en una de las actividades más complejas del trabajo del auditor dada la gran cantidad
de factores que intervienen en cada uno de los riesgos antes mencionados.

Evaluación del riesgo de auditoría
Si consideramos que el riesgo de auditoría es una combinación de tres elementos (RI - RC – RD),
cada uno de estos riesgos se puede expresar en forma cuantitativa, a través del uso de
probabilidades, con valores que van desde ceso (0) a uno (1); es decir, desde aquello que es casi
imposible a aquello de certeza casi absoluta.
Cuando el riesgo inherente tiende a cero, es decir, cuando su materialización es casi imposible,
no se justifica invertir en controles internos, por la alta probabilidad de que dicha inversión no
sea beneficiosa, menos hacer grandes inversiones en auditorías para emitir una opinión
adecuada al respecto, dado lo poco significativo del riesgo en cuestión.
Cuando el riesgo inherente es significativo, pero existe un buen sistema de control interno
asociado a dicho riesgo inherente, difícilmente, este se materializará, obteniéndose con ello un
riesgo de control bajo; es decir, que tienda a cero y por consiguiente el riesgo de auditoría
también será bajo, indicándonos esto último que no es necesario efectuar grandes inversiones
en la auditoría de estos componentes.
Finalmente, cuando el nivel de riesgo inherente y de control es alto, cercanos a la unidad

producto de la existencia de riesgos inherentes significativos que el sistema de control interno
no logra detectar o neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de auditoría sí los
detecta, con lo cual puede opinar correctamente dado que su riesgo de detección tiende a cero.
Lo anterior se puede cuantificar o representar utilizando la siguiente fórmula:
RA = RI * RC * RD
También sabemos que el riesgo inherente y el riesgo de control no son atribuibles directamente
a la labor del auditor. El riesgo inherente depende de la naturaleza del objeto a auditar y el
impacto del entorno en él y el riesgo de control de la existencia, calidad y funcionamiento del
control interno de la organización. En cambio el riesgo de detección dependerá exclusivamente
de la calidad de trabajo del auditor, de la adecuada planificación y ejecución de sus
procedimientos de auditoría, de su naturaleza, oportunidad y alcance, siendo este nivel de
riesgo, el riesgo de detección, el que el auditor debe manejar para lograr el nivel de riesgo de
auditoría que ha sido previamente determinado por él, dado un nivel de riesgo inherente y de
control existente en el objetivo auditado.
Lo anterior se puede ser expresado utilizando la siguiente fórmula:
RD = RA * RI * RC
Según la expresión anterior el riesgo de detección depende directamente del riesgo de auditoría
e inversamente de los riesgos inherentes y de control, siendo el riesgo de detección permitido
para que dado un cierto nivel de riesgo inherente y de control, el riesgo de auditoría se
mantenga dentro de límites aceptables.
La expresión anterior nos indica que para poder determinar en nivel de seguridad que se debe
alcanzar con un trabajo de auditoría, será necesario en primer lugar determinar el nivel de riesgo
de auditoría aceptable, nivel que dependerá de la importancia relativa del componente auditado
en relación con un todo.

Ejemplo: si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditoría aceptable para el todo

auditado, es decir, para el total del objeto sobre el que debemos emitir nuestra opinión, no
necesariamente igual nivel debe ser exigido a cada uno de los componentes del todo auditado,
pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5% para aquellos componentes de mayor
significancia o importancia relativa. En cambio, para aquellos de significancia menor, podría ser
aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
Si mantenemos constante los niveles de riesgo inherente y de control, podríamos concluir que
el nivel de riesgo de detección aceptable para aquellos componentes poco significativos es
mayor y, por lo tanto, el trabajo de auditoría es más reducido, siendo el caso inverso para
aquellos componentes de mayor significación o importancia relativa.
Riesgo Relativo: es la probabilidad que los estados financieros o cualquier objeto de estudio,
antes de la auditoría, contenga errores o fallas significativas.
Riesgos de sobre y sub evaluación; es la probabilidad que una o más operaciones o cuentas
contables estén sub o sobre evaluados / sub o sobre dimensionadas.
1.4.2. Procedimientos de Auditoría10
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una

partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
Estas técnicas pueden ser:
Para obtener evidencia ocular:
 Comparación
Es observar la similitud o diferencia existente entre dos o más elementos.
 Observación
Es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones.
Para Evidencia Oral:
 Indagación
Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o

conservaciones con los funcionarios de la empresa.
 Entrevistas
Pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o personas beneficiarias de los

programas o proyectos.
10 APAZA, Mario (2007). Formulación, Análisis e Interpretación de Estados Financieros Concordado con las NIFFs y
NICs, Primera Edición, Lima: Instituto Pacífico SAC-pág. 155-168.

 Encuestas
Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas.
Evidencia Escrita:
 Analizar
Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes

que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su
naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes.
 Confirmación
Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados,

a través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan
las operaciones sujetas a examen.
 Tabulación
Es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos
o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboración de conclusiones.
 Conciliación
Implica hacer que concuerden los conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
Evidencia Documental:
 Comprobación
Se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad,

autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una empresa, mediante la
verificación de los documentos que las justifiquen.
 Computación
Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado.
 Rastreo
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, de un punto
a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad
operativa dada.
Evidencia analítica: Comprende:
 Cálculos,
 Comparaciones,
 Razonamiento, y
 Separación de información en sus componentes.

Evidencia física:
Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer
su existencia y autenticidad. Esta evidencia se obtiene mediante inspección u observación
directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede presentarse
en forma de memorando (donde se resuman los resultados de la inspección o de otra
observación), fotografías, gráficas, mapas o muestra materiales.
El auditor responsable de cada hallazgo utilizará papeles de trabajo para respaldar lo

encontrado, los cuales serán verificados por el supervisor.
En los mismos papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o negativo)
deberá consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que se cumplan con las
siguientes condiciones:
Suficiencia; del trabajo realizado
¿Son suficientes las evidencias reunidas para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier
recomendación? El auditor deberá recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal
manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusión a la cual él llegó. Cuando
sea conveniente se podrán emplear métodos estadísticos para probar la suficiencia.
Confiabilidad de los antecedentes reunidos. Los antecedentes deberán ser válidos, es decir, que
reflejen la situación real del ente o área. La evidencia debe merecer la confianza del auditor y
representar el mejor dato disponible. De no ser así deberá buscarse evidencia adicional.
1.4.3. Técnicas de Auditoría
Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la
evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos prácticos de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria
para emitir una opinión profesional.
Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo contrario, estaría
imposibilitado de ejecutar su examen técnicamente.
Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia suficiente y competente

que dice: “debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financiero sujetos a auditoría”.
Tipos de Técnicas
Existen diferentes clases de técnicas, pero las más utilizadas son las siguientes:
1. Observación.
2. Comparación.
3. Revisión selectiva o pasar revista.
4. Rastreo.
5. Análisis.
6. Indagación.
7. Conciliación.
8. Confirmación.
9. Comprobación.
10. Computación o cálculo.

11. Totalización.
12. Verificación.
1. Observación
Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias, de reconocer la

manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos establecidos. Esta
técnica se aplica generalmente en todas las fases de la auditoría.
Ejemplos:
 Observar la toma de inventarios físicos.
 Observar pago de planillas.
 Observar el proceso productivo.
Figura 6: La observación
Fuente: https://www.google.com.pe/search?q=figura+de+ojos&tbm=isch&tbo=u&source=univ&sa=X&ved=0ahUKEwjvzfnG1cfZ
AhUkrVkKHbO-DVAQ7AkIMQ&biw=1024&bih=472#imgrc=TL7edzMi13h3kM
2. Comparación
Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o diferencias al examinar, con el fin
de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
 Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qué meses ha
habido variaciones importantes y descubrir porqué ocurren estas variaciones, porqué
bajaron las ventas o subieron los gastos.
3. Revisión selectiva o pasar revista
Consisten en un ligero examen ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones
que no son típicas o normales.
Ejemplos:
 Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
 En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

4. Rastreo
Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de un punto a

otro dentro del proceso contable para determinar su correcta registración.
Ejemplos:
 El pase del asiento diario al mayor.
 La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.
5. Análisis
Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos que forman una cuenta o un
todo. El análisis aplicado a una cuenta puede ser de 2 clases:
Análisis de saldo.- Cuando lo separamos lo analizaremos mejor. Ejemplo:

 Saldo de una cuenta de activo fijo.
 Saldo de una cuenta por cobrar.
Análisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones
(cuentas de ingresos o gastos).
6. Indagación
Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y conversaciones. Las

respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí pueden suministrar elementos de
juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.
Ejemplo:
 Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.
 Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
7. Conciliación
Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas separadas e independientes.
Ejemplo:
 Conciliación bancaria.
 Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de almacén.
8. Confirmación
Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente distinta a la entidad bajo examen.
Ejemplo:
 A clientes.
 A bancos.
 A proveedores.
 Seguros.
 Abogados, etc.
Existen las siguientes clases de confirmación: Positiva, y Negativa.

Positiva
a. Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su

conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos. Ejemplo:
Confirmación a clientes.
b. Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos: Confirmación a proveedores, Confirmación a bancos.
Negativa
Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta sólo en el caso de

inconformidad. Este método se utiliza de acuerdo con las circunstancias que se presenten, es
decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.
9. Comprobación
Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la documentación comprobatoria. En la

revisión de la documentación sustentatoria de gastos o desembolsos, el auditor deberá tener
en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento.
 La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento

que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ej..: factura).
 La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas
facultadas para ello.
 La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa
examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
 La autenticidad del documento se refiere a que deben ser documentos verdaderos,
auténticos, que no sean fraudulentos.
10. Computación o Cálculo
Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones o cálculos efectuados por la

empresa.
Ejemplos:
 Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.
 Pruebas en depreciación de activo fijo.
 Pruebas en la contribución de leyes sociales.
 Pruebas en la asignación de costos, etc.
11. Totalización
Consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y horizontales.
Ejemplos:
 Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios.
 La suma de una relación de saldo de proveedores, etc.

12. Verificación
Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.
Ejemplo:
 Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de control
interno.
13. Inspección o Recuento Físico
Consiste en examinar físicamente bienes, documentos y/o valores con el objeto de demostrar
su autenticidad.
Ejemplo:
 Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.
Figura 7: La inspección y el recuento físico

Fuente.-
http://www.arteroconsultores.com/artero_consultores/2015/07/02/_inventario_permanente_obligaciones_ventajas_incon
venientes_2015_2016
14. Declaración o Certificación
Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los empleados o funcionarios de la

misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero aún deben
tenerse en cuenta que una declaración no constituye definitivamente la evidencia, salvo
excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir buscando la evidencia.
La certificación consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o

circunstancias.
Ejemplo:
 Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
 Certificación de productos recibidos en consignación.

Figura 8: Mapa Mental Auditoría Financiera

Fuente.- Tomado de https://aramya.wordpress.com/category/uncategorized/page/2/

Resumen
1. La auditoría financiera es el examen de información por parte de una tercera persona,
distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad
y confianza que tal información posee.
2. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables

a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita
para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
3. Los papeles de trabajo del auditor son documentos preparados por el auditor que le
permiten tener informaciones y pruebas de la auditoría efectuada, así como las
decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar en la planificación y
realización de la auditoría y en la supervisión y revisión de esta y suministrar evidencias
del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinión.
4. El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y

evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de
obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales
que se examinan y poder expresar una opinión al respecto de estas.
Recursos
o www.iasplus.com/en/tag-types/non-english/spanish
o https://www.youtube.com/watch?v=Fv4wOamqC9k
o https://www.youtube.com/watch?v=n224o0eFlGk
o https://www.youtube.com/watch?v=IkyC4mS2vFM
o www.iasplus.com/en/tag-types/non-english/spanish
o http://www.gestiopolis.com/papeles-de-trabajo-para-auditoría/
o http://www.pwc.com/ve/es/servicios/auditoría/auditoría-interna/evaluacion-de-riesgos-
de-negocio-para-la-preparacion-del-plan-anual-de-auditoría.html


UNIDAD
2
NORMATIVIDAD EN LA PREPARACIÓN DE
LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Al término de la unidad, el alumno conocerá la normatividad vigente en el Perú en
relación con la Preparación de la Información Financiera a presentarse ante la SMV.
TEMARIO
Normatividad en la Preparación de la Información

2.1 Tema 5 :
Financiera
Obligación de Presentar Estados Financieros Auditados a la
2.1.1 :
SMV (Ley 29729 Artículo 5)
2.1.2 : Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01
2.1.3 : Casos Prácticos

 Los alumnos leerán la normativa aplicable a la presentación de la información

financiera a la SMV.
 Los alumnos revisarán en la página web de la SMV el aplicativo (Excel) mediante
el cual se reporta la información financiera.
 Los alumnos calcularán las sanciones por incumplimiento de la presentación de
la información financiera a la SMV.

2.1. TEMA 5: NORMATIVIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LA

2.1.1. Obligación de Presentar Estados Financieros Auditados a la SMV (Ley 29729

Artículo 5)11
A. Reseña Histórica de la SMV
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) fue creada formalmente mediante la Ley Nº
17020, publicada el 29 de mayo de 1968, bajo la denominación de Comisión Nacional de Valores,
habiendo iniciado sus funciones con la promulgación del Decreto Ley N° 18302, publicada el 03
de junio de 1970. Dicha norma dispuso que la Comisión Nacional de Valores sería un organismo
público desconcentrado del sector economía y finanzas, responsable del estudio,
reglamentación y supervisión del mercado de valores, de las bolsas de valores, de los agentes
de bolsa y demás partícipes de dicho mercado.
Las competencias originales de la Comisión Nacional de Valores fueron ampliadas

posteriormente, mediante otras normas, destacando entre estas las siguientes:
 El Decreto Ley Nº 19648, publicado el 07 de diciembre de 1972, que otorgó a la Comisión
la supervisión de las personas jurídicas organizadas de acuerdo con la entonces Ley de
Sociedades Mercantiles y sustituyendo la denominación de Comisión Nacional de
Valores por la de Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV).
Posteriormente, mediante Ley N° 27323, publicada el 23 de junio de 2000, dicha función
fue trasladada al Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI);
 El Decreto Ley N° 21907, publicado el 17 de agosto de 1977, que encargó a la CONASEV
la supervisión de las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos; y,
 La Ley Nº 26361, publicada el 30 de septiembre de 1994, que otorgó a la CONASEV la
facultad de supervisar el mercado de productos y a los agentes que participan en dicho
mercado.
Mediante Decreto Ley Nº 26126 publicado el 30 de diciembre de 1992, se aprobó el Texto Único
Concordado de la Ley Orgánica de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, el
mismo que fue modificado mediante la Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado
de Valores, aprobada por Ley N° 29782, publicada el 28 de julio de 2011, la cual sustituyó la
denominación de Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores por la de
Superintendencia del Mercado de Valores, otorgándole a su vez mayores facultades para el
cumplimiento de sus funciones.
La SMV es un organismo técnico especializado adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas que

tiene por finalidad velar por la protección de los inversionistas, la eficiencia y transparencia de
los mercados bajo su supervisión, la correcta formación de precios y la difusión de toda la
información necesaria para tales propósitos, a través de la regulación, supervisión y promoción.
Tiene personería jurídica de derecho público interno y goza de autonomía funcional,
administrativa, económica, técnica y presupuestal.
11 SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES. (2016). Manual de Elaboración de Estados Financieros:

http://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2016.pdf

Son funciones de la SMV las siguientes:

 Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado de
productos y sistema de fondos colectivos.
 Supervisar el cumplimiento de la legislación del mercado de valores, mercado de
productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las personas naturales y jurídicas
que participan en dichos mercados. Las personas naturales o jurídicas sujetas a la
supervisión de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privadas de
Fondos de Pensiones (SBS) lo están también a la SMV en los aspectos que signifiquen
una participación en el mercado de valores bajo la supervisión de esta última.
 Promover y estudiar el mercado de valores, el mercado de productos y el sistema de
fondos colectivos.
Asimismo, corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las normas internacionales de

auditoría por parte de las sociedades auditoras habilitadas por un colegio de contadores
públicos del Perú y contratadas por las personas naturales o jurídicas sometidas a la supervisión
de la SMV en cumplimiento de las normas bajo su competencia, para lo cual puede impartir
disposiciones de carácter general concordantes con las referidas normas internacionales de
auditoría y requerirles cualquier información o documentación para verificar tal cumplimiento.
B. Texto único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores - Decreto Legislativo no 861
Modificaciones realizadas a la fecha:
 Ley Nº 26702 publicada el 09.12.96

 Ley N° 28306 publicada el 29.07.2004
 Ley N° 28655 publicada el 29.12.2005
 Decreto Legislativo Nº 1061 publicada el 28.06.2008
 Ley No 29660 publicada el 04.02.2011
 Ley No 29720 publicada el 25.06. 2011
La norma del Texto Único Ordenado mencionado incluye en el artículo 29 la información

financiera que deben informar las personas jurídicas que se encuentra supervisadas por la SMV,
como se describe a continuación:
Artículo 29.- Información Financiera
Lo dispuesto en el Artículo anterior no releva al emisor de la entrega oportuna a CONASEV y, en

su caso, a la bolsa respectiva o entidad responsable de la conducción del mecanismo
centralizado, de la información que una u otra le requieran y, necesariamente, la que se indica
seguidamente:
a. Sus estados e indicadores financieros, con la información mínima que de modo general
señale CONASEV, con una periodicidad no mayor al trimestre; y,
b. Su memoria anual, con la información mínima que de modo general establezca
CONASEV.
Estos documentos deberán estar a disposición de los tenedores de los valores en la sede social
del emisor.

Artículo 30.- Normas Contables
CONASEV establece las normas contables para la elaboración de los estados financieros y sus
correspondientes notas de los emisores y demás personas naturales o jurídicas sometidas a su
control y supervisión, así como la forma de presentación de tales estados.
La información financiera auditada que por disposición legal o administrativa deba presentarse
a CONASEV o, en su caso, a la bolsa o entidad responsable de la conducción del mecanismo
centralizado, será dictaminada por sociedades auditoras que guarden independencia respecto
de la persona jurídica o patrimonio auditado.
C. Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento

de las normas que regulan la remisión de información periódica o eventual12
Finalidad
Establecer los parámetros de sanción que dentro del marco de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, la Ley del Mercado de Valores y el Decreto Ley sobre Empresas
Administradoras de Fondos Colectivos permitan aplicar sanciones a los emisores con valores
inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, personas jurídicas inscritas en los
Registros a cargo de la SMV, y demás personas obligadas a presentar información periódica o
eventual por los incumplimientos en la remisión oportuna de dicha información que se
encuentren tipificados como infracción leve en los anexos del Reglamento de Sanciones,
aprobado por Resolución CONASEV Nº 055-2001-EF/94.10. Los criterios que a continuación se
desarrollan se aplican exclusivamente para los incumplimientos de las normas que regulan la
remisión de información periódica o eventual y no se aplican extensivamente a los demás casos
investigados por esta Superintendencia.
Criterios
Primer Criterio: La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido
Este criterio tiene en consideración que todo incumplimiento a la normativa sobre presentación
oportuna de información periódica o eventual afecta la transparencia en el mercado, por lo que
cada incumplimiento a dichos plazos debe sancionarse. La transparencia en el mercado de
valores y en el sistema de fondos colectivos, cautela el derecho de los potenciales inversionistas
o asociados a acceder de manera oportuna a la información periódica y eventual así como otra
información relevante que tales entidades deben presentar de acuerdo con la normativa
aplicable.
Segundo criterio: EI perjuicio causado y su repercusión en el mercado
Este criterio evalúa el perjuicio cuantificable o no producido por la infracción administrativa.

Asimismo, en aplicación del numeral 3 del artículo 230° de la LPAG, el análisis de este criterio
incluye la evaluación de los perjuicios económicos ocasionados, de ser el caso. Para evaluar si se
produjo repercusión en el mercado de valores o en el sistema de fondos colectivos, se tiene en
consideración la magnitud del perjuicio concreto, es decir, si se ha afectado a otros
inversionistas o asociados.
12
http://www.smv.gob.pe/Frm_VerArticulo.aspx?data=47B2B9233F21FBD0AFE89C672F9A5F96FCCA16C97C967EF63
63FF89FD03825950CB484522D8FF84CFCB64B4F6607AC3BCBF3C6ADFA397310F2BFCEE627

Tercer Criterio: Antecedentes
Este criterio busca evaluar si el infractor tiene sanciones firmes en sede administrativa
impuestas en los cuatro (4) años anteriores a la comisión de la infracción por sancionar respecto
de cualquier tipo infractorio.
Cuarto Criterio: Repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción
La repetición implica que se evalúe si el administrado ha incurrido de manera previa en el mismo

tipo infractorio en el plazo de cuatro (4) años anteriores a la comisión de la infracción por
sancionar. El criterio de continuidad en la comisión de la infracción no resulta aplicable a este
tipo de infracciones puesto que la falta de presentación oportuna de información periódica o
eventual constituye una infracción administrativa de naturaleza instantánea.
Quinto Criterio: Las circunstancias de la comisión de la infracción
Las circunstancias de la comisión de la infracción son los hechos que rodean la falta de
presentación oportuna de la información periódica o eventual. Constituyen circunstancias a ser
valoradas: la falta de presentación de la información requerida por la normativa, la fecha
efectiva de entrega, entre otros.
Sexto Criterio: EI beneficio ilegalmente obtenido
Este criterio busca evaluar si el administrado obtuvo o no un beneficio ilegal, producto de la

infracción normativa. El órgano instructor debe revisar si existen indicios de la obtención de un
beneficio ilegal. De no encontrarse éstos, se asumirá que no existe un beneficio ilegalmente
obtenido.
Séptimo Criterio: La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor
En cuanto a este criterio, debe entenderse que el incumplimiento por parte de las personas
jurídicas respecto de la normativa sobre presentación oportuna de la información periódica o
eventual se produce por negligencia en sus obligaciones, salvo que se acredite el dolo en la
comisión de la infracción.
Pautas para la aplicación de los criterios
 La aplicación de las siguientes pautas asume la inexistencia de los agravantes

desarrolladas en el punto V del presente acápite.
 Corresponde aplicar la sanción de amonestación cuando concurrentemente se cumpla
con lo siguiente: (a) la infracción cometida no haya ocasionado un perjuicio cuantificable
a los inversionistas o asociados; (b) no exista repercusión en el mercado; (c) el sujeto
infractor no cuente con antecedentes o teniéndolos no sean más de tres (3)
amonestaciones impuestas en los cuatro (4) años anteriores a la comisión de la
infracción que se evalúa; (d) la información requerida por la normativa se haya
presentado con sólo un día de retraso; (e) el sujeto infractor no haya obtenido un
beneficio por su ilegal conducta; y (f) no se haya acreditado que el infractor actuó con
dolo en la comisión de la infracción.
 Como parte de la evaluación de las circunstancias de la comisión de la infracción sobre
presentación oportuna de hechos de importancia, la SMV excepcionalmente tendrá en
cuenta el término de la distancia para aquellos supervisados que se encuentren
exonerados de contar con el sistema MVNET conforme a las normas sobre la materia.

 En caso de que no corresponda aplicar una sanción de amonestación, los órganos

competentes de la SMV deberán observar las siguientes pautas referidas a las
circunstancias de la comisión de la infracción:
a. Tratándose de incumplimientos en la remisión de información financiera auditada

anual
Sobre la base de tres (3) UIT se adicionarán los siguientes montos en los supuestos que a
continuación se indican:
Por cada día calendario de retraso se sumará el diez por ciento (10%) de una (1) UIT hasta un
máximo de tres (3) UIT.
Sin perjuicio del acápite anterior, si hasta la fecha de la notificación del oficio de cargos no se ha
remitido la información requerida por la normativa, deberá adicionarse una (1) UIT.
Si hasta la fecha de la emisión del informe del órgano instructor no se ha remitido la información
requerida por la normativa, deberá adicionarse una (1) UIT.
b. Tratándose de incumplimientos en la remisión de memoria anual o información

periódica distinta de la información financiera auditada anual
Sobre la base de dos (2) UIT se adicionarán los siguientes montos en los supuestos que a
 Por cada día calendario de retraso se sumará el cinco por ciento (5%) de una (1) UIT
hasta un máximo de uno punto cinco (1.5) UIT.
 Sin perjuicio del acápite anterior, si hasta la fecha de la notificación del oficio de cargos
no se ha remitido la información requerida por la normativa, deberá adicionarse cero
punto cinco (0.5) UIT.
 Si hasta la fecha de la emisión del informe del órgano instructor no se ha remitido la
información requerida por la normativa, deberá adicionarse cero punto cinco (0.5) UIT.
c. Tratándose de incumplimiento en la comunicación de información eventual, tal como

los hechos de importancia
Sobre la base de una (1) UIT se adicionarán los siguientes montos en los supuestos que a
 Por cada día calendario de retraso se sumará el cinco por ciento (5%) de una (1) UIT
hasta un máximo de una (1) UIT.
 Sin perjuicio del acápite anterior, si hasta la fecha de la notificación del oficio de cargos
no se ha remitido la información requerida por la normativa, deberá adicionarse cero
punto cinco (0.5) UIT.
 Si hasta la fecha de la emisión del informe del órgano instructor no se ha remitido la
información requerida por la normativa, deberá adicionarse cero punto cinco (0.5) UIT.
 El monto resultante de las pautas contempladas en el numeral (iv) precedente se
incrementará en dos por ciento (2%) si se determina que el sujeto infractor cuenta con
antecedentes de sanción de cualquier tipo infractorio y en tres (3%) en caso tenga
antecedentes del mismo tipo infractorio. En caso se detecten ambos supuestos se
incrementará la multa en cinco (5%). Dicho incremento se realiza por cada infracción.

 En caso se acredite la existencia de cualquiera de los siguientes elementos: (i) perjuicio

cuantificable; (ii) grave repercusión en el mercado; (iii) obtención de un beneficio ilegal;
(iv) dolo en la comisión de la infracción; los montos resultantes de la aplicación de lo
señalado en los puntos precedentes podrán incrementarse hasta el máximo permitido
por la ley correspondiente, teniendo en cuenta los principios de razonabilidad y
proporcionalidad.
 Concluida la evaluación, los órganos instructores evalúan si se configuran los atenuantes
de responsabilidad contemplados en el artículo 236°-A de la LPAG, siempre que no se
hubiese determinado la existencia de alguno de los agravantes contemplados en el
punto (vi) precedente.
2.1.2. Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01
A. Contenido de la Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01
Artículo 1°.- Entidades obligadas al cumplimiento de las presentes normas
La presente norma se aplica a las sociedades o entidades (en adelante, las Entidades) que
hubieren obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o sus activos
totales sean iguales o excedan a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) distintas
de las que participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos
colectivos.
Dichas Entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido en el artículo 5 de la

Ley N° 29720 a preparar sus estados financieros conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), y a
auditarlos por una sociedad de auditoría habilitada por un Colegio de Contadores Públicos en el
Perú, así como a observar lo dispuesto en las presentes normas.
El cálculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios,
así como de los activos totales, se realizará con la información existente al 31 de diciembre de
cada año, a los fines de determinar si debe presentar estados financieros correspondientes a
dicho ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto será la vigente al 1 de enero del
año siguiente del cierre del respectivo ejercicio económico.
En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda distinta al Nuevo
Sol, los importes de ventas o activos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo
serán los que resulten de convertir a Nuevos Soles la respectiva moneda, aplicando el tipo de
cambio contable disponible y publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden
dichos estados financieros. En caso no exista tipo de cambio para ese día, se tomará en cuenta
el último tipo de cambio contable publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Las presentes normas no se aplican a:

a. Personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en la Ley
General de Sociedades, Ley N° 26887.
b. Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.

Artículo 2°.- Información a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley Nº 29720 y de lo

señalado en el artículo precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV) la información que se detalla a continuación correspondiente al
periodo o ejercicio económico en que se genera tal obligación:
 Estado de situación financiera;
 Estado del resultado del período y otro resultado integral;
 Estado de flujos de efectivo;
 Estado de cambios en el patrimonio, y
 Dictamen de la sociedad de auditoría.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el
ejercicio anterior.
Las Entidades podrán remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso
las mismas juntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de acceso al
público.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume
de pleno derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por el órgano
societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren
vigentes.
Artículo 3°.- Formatos y condiciones para la presentación de información
La información de que trata el artículo anterior deberá ser remitida a la SMV únicamente en los
formatos para la presentación de esta información que se encuentren en el Portal del Mercado
de Valores de la SMV. Asimismo, la Entidad deberá consignar el nombre y la matrícula del
responsable de la elaboración de los estados financieros y de la sociedad de auditoría.
Para acceder al aplicativo de envío de la información se deberá emplear la clave del Sistema de
Operaciones en Línea - Clave SOL que la Entidad tiene asignada por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume
de pleno derecho que el empleo de la clave del Sistema de Operaciones en Línea - Clave SOL y
el envío de la información financiera a través del Portal de la SMV tiene la autorización de la
Entidad.
La información se considerará presentada cuando se envíe de acuerdo con la forma y medio

establecidos en el presente artículo. Una vez remitida la información, la Entidad recibirá un cargo
electrónico con firma digital, donde se consignará la fecha y hora de recepción.
Artículo 5°.- Gratuidad por el envío de la información
El cumplimiento de la obligación de presentación de información financiera a que se refieren las

presentes normas no genera obligación de pago de tasa o contribución alguna a la SMV por
parte de la Entidad.

Artículo 6°.- Sanción en caso se detecte incumplimiento en la presentación de la información
Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de las presentes normas, y que no
presenten oportunamente su información financiera, serán pasibles de sanción por la SMV, con
amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada con criterio
de razonabilidad y proporcionalidad.
El Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados, actuará como única

instancia administrativa. Contra la decisión de sanción que adopte el referido Superintendente,
cabe únicamente la interposición de recurso de reconsideración. En ese marco, las sanciones
que se impondrán a las Entidades por no presentar oportunamente su información financiera
serán las siguientes:
6.1. Si dicha información es presentada dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento de
presentación, la Entidad será sancionada con amonestación o multa no menor de una (1)
ni mayor de seis (6) UIT.
6.2. En caso de presentar dicha información en un plazo mayor al señalado en el numeral
anterior, la Entidad estará sujeta a una sanción no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco
(25) UIT.
Artículo 7°.- Declaración jurada en caso de exención de bajar los límites
Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio económico, activos e ingresos por ventas o
prestación de servicios por montos inferiores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio
económico anterior, hubiese estado obligada a presentar sus Estados Financieros en aplicación
de las presentes normas, deberá presentar a la SMV, una declaración jurada suscrita por el
representante legal de la Entidad, indicando esa situación. La declaración jurada observará lo
establecido en los artículos 3, 4 y 5 de las presentes normas, y será presentada mientras la
situación de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la Entidad se encuentra incursa en la obligación de que trata el

artículo 1, deberá presentar su información financiera en la forma y plazos establecidos en las
presentes normas.
A. Sentencia del Tribunal Fiscal: Expediente N° 00009-2014-PI/TC
El 5 de abril, el Tribunal Constitucional publicó en su portal web la sentencia recaída sobre el

Expediente N° 00009-2014-PI/TC, declarando FUNDADA la demanda de inconstitucionalidad
interpuesta por más de cinco mil ciudadanos contra el artículo 5° de la Ley 29720.
Como se sabe, la referida Ley N° 29720 (2011) establecía que las empresas con ingresos anuales
superiores a tres mil UIT se encontraban obligadas a presentar estados financieros auditados
ante la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) a partir del ejercicio 2012, aun cuando
no coticen sus acciones en la Bolsa de Valores; disponiendo además que dichos estados
financieros debían prepararse bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Posteriormente, la SMV estableció la implementación gradual de esta norma mediante

Cronograma; el mismo que ha sido modificado en diversas oportunidades, con la finalidad de
ampliar los plazos para que las empresas puedan adecuarse a esta norma. Finalmente, en enero
del 2016 se publicó la Resolución SMV Nº 002-2016- SMV/01 disponiendo que las empresas cuyo
monto facturado al cierre del ejercicio 2015 sea igual o superior a 8,000 UIT debían presentar su
información financiera auditada este año.

En consecuencia, a partir de la entrada en vigor de esta Sentencia del Tribunal Constitucional

queda sin efecto la obligación establecida por el artículo 5° de la Ley N° 29720; es decir, las
empresas no supervisadas por la SMV y que no listan en la Bolsa de Valores de Lima no estarán
obligadas a cumplir con la presentación de sus estados financieros auditados a la
Superintendencia del Mercado de Valores.
B. Ley 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el
mercado de capitales
A continuación se detalla lo indicado en el artículo 5 de la Ley 29720.
Artículo 5.- Publicidad de información financiera de empresas no supervisadas
Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de CONASEV,
cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean
iguales o excedan a 3,000 UIT, deberán presentar a dicha entidad sus estados financieros
auditados por sociedades de auditoría habilitadas por un colegio de contadores públicos en el
Perú, conforme a las normas internacionales de información financiera y sujetándose a las
disposiciones y plazos que determine CONASEV. La UIT de referencia es la vigente el 01 de enero
de cada ejercicio.
Los estados financieros presentados son de accesos al público.
En caso de que CONASEV detecte alguna de las sociedades o entidades a que se refiere el
presente artículo no cumple con la obligación de presentar los referidos estados financieros
anuales, puede, con criterio de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sanción
administrativa de amonestación o multa no menor de una ni mayor de 25 UIT

2.1.3. Casos Prácticos
Caso 1. Cronograma para reportar los Estados Financieros a la SMV
Figura 9: Presentación de Financiera y Memoria Anual

Fuente.- Tomado de
http://www.smv.gob.pe/Frm_VerPublicacion.aspx?data=197098FA0B3EB2063453F5AB1B1B0BC4F80564C40C4EA2E
3F3DB6C03D1CD

Figura 10: Presentación de Financiera y Memoria Anual

Fuente.- Tomado de
http://www.smv.gob.pe/Frm_VerPublicacion.aspx?data=197098FA0B3EB2063453F5AB1B1B0BC4F80564C40C4EA2E
3F3DB6C03D1CD

Caso 2. Plantilla de la Información Financiera: Sector Diversas - Individual (XBRL) - Nuevo
Figura 11: Plantillas de Información Financiera

Fuente.- Tomado de http://www.smv.gob.pe/Frm_PlantillaInfFin.aspx?data=3178A9BFC7B247A532091D3D5FB55EA44A71152D1E


Fuente.- Tomado de
http://www.smv.gob.pe/Frm_PlantillaInfFin.aspx?data=3178A9BFC7B247A532091D3D5FB55EA44A71152D1E











Resumen
1. La SMV es un organismo técnico especializado adscrito al Ministerio de Economía y
Finanzas.
2. La SMV dicta normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado de
productos y sistema de fondos colectivos, asimismo, supervisar el cumplimiento de la
legislación del mercado de valores, mercado de productos y sistemas de fondos
colectivos por parte de las personas naturales y jurídicas que participan en dichos
mercados.
3. Las personas naturales o jurídicas sujetas a la supervisión de la Superintendencia de

Banca, Seguros y Administradora Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) lo están
también a la SMV en los aspectos que signifiquen una participación en el mercado de
valores bajo la supervisión de esta última.
4. La información financiera preparada por los contadores es remitida mediante medios

informativos y en fechas pre establecidas.
Recursos
o http://www.smv.gob.pe/Frm_VerArticulo.aspx?data=10322E29C4FDE5CE771085A5A711C
C3D6F8F16BB4AC268F3E19C34050517A540F40BE46E91AA1ABD
o http://www.smv.gob.pe/Frm_PlantillaInfFin.aspx?data=3178A9BFC7B247A532091D3D5FB
55EA44A71152D1E
o http://www.smv.gob.pe/Frm_VerArticulo.aspx?data=BB59C7F473A6A3A7364E3D611A6E5
9708F2EC053FD3AD4533881D5B48E6C9458CAFA3A

UNIDAD
3
LA SITUACIÓN FINANCIERA
Al término de la unidad, el alumno aplica con propiedad los procedimientos y técnicas
de auditoría correspondientes a las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio; asimismo
emitirá los asientos de ajuste ante el incumplimiento de la normativa relacionada a la
preparación del Estado de la Situación Financiera.
TEMARIO
3.1 Tema 6 : Examen de Efectivo y Equivalente de Efectivo

3.1.1 : Objetivo de auditoría
3.1.2 : Procedimientos y técnicas de auditoría
Examen de las Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras

3.2 Tema 7 :
Cuentas por Cobrar
3.3 Tema 8 : Examen de Existencias

3.4 Tema 9 : Examen de Propiedad, Planta y Equipo


Examen de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas

3.5 Tema 10 :
por Pagar
3.6 Tema 11 : Examen de las cuentas Patrimoniales

 Los alumnos realizan la hoja de trabajo de arqueo de caja.

 Los alumnos analizan las cuentas por cobrar.
 Los alumnos verifican las pruebas de costo de existencia.
 Los alumnos realizan cálculos de prueba de la depreciación.
 Los alumnos identifican las cuentas de pasivo y desarrollan actividades para
evaluar la razonabilidad de los saldos de las cuentas de pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos.

3.1. TEMA 6: EXAMEN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

El área de tesorería incluye no solo los saldos en cuenta corriente, sino los depósitos a corto
plazo.
Tesorería implica aquellos activos líquidos de la empresa de disponibilidad inmediata, ya sea en

moneda nacional o extranjera, es decir, saldos de caja y banco (solo las cuentas a la vista, no se
considera tesorería las cuentas a plazos fijos).
Con respecto a la moneda extranjera, se valorará al tipo de cambio vigente en la fecha de

entrada en la empresa, al final del ejercicio habrá que revisar ese importe, debiendo figurar la
moneda extranjera al tipo vigente en ese momento. Si de esa revisión procediera un ajuste,
habrá que llevarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
3.1.1. Objetivo de auditoría13
El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y razonabilidad del
disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un gran número de
operaciones en la empresa: clientes, compras, nóminas, impuestos, etc.
Objetivos generales:
1. Verificar la correcta valoración de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados y su adecuada presentación en los estados financieros.
2. Obtener seguridad razonable acerca de: a) Todos los conceptos relacionados con el
disponible han sido estimados adecuadamente y b) Los valores correspondientes a las
cuentas del componente estén debidamente clasificados y revelados de acuerdo con
sus condiciones.
Objetivos específicos:
1. Verificar la existencia física de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta la
entidad.
2. Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja
y bancos cumplen las condiciones básicas de disponibilidad.
3. Comprobar si se presentan todos los fondos y depósitos existentes.
4. Determinar si los fondos de efectivo y de depósitos a la vista que se representan en los
estados financieros son auténticos.
5. Examinar el manejo adecuado de los procedimientos políticas y prácticas que se siguen
en la administración de los recursos de liquidez.
6. Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del efectivo.
Los principales objetivos de la auditoría, relacionados con las aseveraciones de los estados
financieros son:
1. Existencias
a. Determinar si los saldos de caja y banco representan correctamente la tesorería de la

empresa, encontrándose debidamente clasificados y contabilizados.
b. Comprobar la autenticidad tanto de la cantidad en tránsito como de la calidad de los
fondos de efectivo en caja y de los depósitos en bancos.
c. Determinar si dentro del rubro de caja y bancos, se presentan todos los fondos y
depósitos disponibles que existen y son de la entidad.
13 Vizcarra, J. (2007). Auditoría financiera: riesgos, control interno, gobiernos corporativos y NIIF. Lima: Instituto
Pacífico.

d. Determinar si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de disponibilidad

inmediata y sin restricción.
2. Valuación
a. Si se puede realizar totalmente el efectivo depositado.

b. Determinar si todos los fondos son propiedad de la empresa y no existen omisiones de
disponibilidades. Asimismo, permite determinar si se aplican los principios de
contabilidad, generalmente aceptados, y si se hace de manera uniforme con respecto a
los ejercicios precedentes.
c. Determinar si las divisas están adecuadamente valuadas.
3. Clasificación y presentación
a. Determinar si existe alguna restricción a la disponibilidad de fondos en las cuentas

bancarias. Asimismo, si se producen compensaciones de descubiertos en cuentas con
los saldos favorables de otras. También, si se considera como efectivo los saldos en
imposiciones bancarias. Por último, si la información sobre la tesorería en las cuentas
anuales es suficiente para su correcta comprensión e interpretación.
b. Comprobar el cumplimiento de las normas legales y fiscales que rigen para la entidad.
c. Verificar la adecuada presentación del efectivo en el balance.
d. Evaluar el control interno contable.
4. Corte
a. Si las operaciones de ingresos y egresos de caja han sido registradas en el periodo

contable adecuado.

3.1.2. Procedimientos y técnicas de auditoría14
Procedimientos de auditoría y técnicas de auditoría
El auditor, para determinar el alcance y el momento de la aplicación de los procedimientos

programados, debe evaluar el sistema de control interno y las características del negocio.
El procedimiento habitual:
 Comprobar la segregación de funciones y responsabilidades entre tesorería y cuentas a
pagar y a cobrar, así como la separación de otras áreas o departamentos de la empresa.
 Existencia, por escrito, de políticas financieras en cuanto a manejo de fondos, firmas
para disponibilidad de fondos, autorizaciones, etc.
 Verificación aritmética de la tesorería con los respectivos libros auxiliares.
 Arqueo de caja en presencia del auditor, que debe ser firmado por la persona que lo
realiza y por el auditor.
 Circularización de saldos. La empresa debe preparar las cartas de circularización de
saldos, en los modelos establecidos al efecto, de todas las cuentas bancarias y enviarlas
a las entidades financieras para que las remitan a los auditores.
Caja:
 Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores que
componen este epígrafe del balance.
 Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con justificante.
 Comprobar documentos con el libro de caja.
 Comprobar los recibos de caja de un período seleccionado.
 Efectuar un arqueo de caja por sorpresa.
Bancos:
 Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores que
componen este rubro.
 Para un período seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada según extracto
bancario con los libros de la empresa.
 Examinar justificantes de pago.
 Comprobar ingresos y pagos con: i) fichas de clientes individuales y fichas de
proveedores individuales.
 Cálculo global de intereses bancarios.
 Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas.
 Los saldos efectivos, que tengan restringida su disponibilidad, deben mostrarse por
separado, así como los descubiertos bancarios. Estos últimos, si son significativos, se
mostrarán en el pasivo.
 No se debe computar como cobros las partidas que no estén en poder de la empresa a
la fecha del balance.
 No debe computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a sus
destinatarios a la fecha del balance.
 Las conciliaciones bancarias no deben arrastrar partidas de forma indefinida.
14 ALVIN, A. Arens (2007). Auditoría un Enfoque Integral, Sexta Edición, México: Prentice Hall.

El contenido orientativo de la confirmación directa bancaria es:

 Se debe hacer a todos los saldos, haciendo constar si los mismos son restringidos o no,
e indicando la naturaleza de la restricción en caso de existir.
 Sobre cuentas que hayan tenido movimiento en el anterior ejercicio que aparezcan
saldadas en este, indicando los detalles de dichas cuentas.
 Préstamos o anticipos pendientes de liquidación no incluidos en las cuentas de los
apartados anteriores.
 Total de las letras: descontadas y pendientes de cobro, enviadas en gestión de cobro y
pendientes impagadas en poder del banco.
 Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan
estado en poder del banco, en custodia o en depósito.
 Cualquier otra información relativa a la empresa auditada con el banco.
 Personas que figuran con autorización en el banco para la firma de cheques, letras,
endosos, etc., indicando cuántas de ellas son indispensables y combinaciones de estas.
Otros aspectos que habría que analizar, son los siguientes:

 La valoración en moneda extranjera
 La comprobación de las restricciones de las cuentas, si existen.
 La verificación de la correcta imputación de intereses en las cuentas a plazo.
Conciliaciones
La conciliación consiste en cuadrar, a la fecha del cierre, el saldo según los libros de contabilidad
de la empresa auditada con el saldo del extracto o confirmación directa del banco.
El esquema para la elaboración de las conciliaciones:
COMPAÑÍA FABRIL S.A.

CONCILIACIÓN BANCARIA DE LA
CUENTA NÚM. 91011 EN EL BANCO BCP.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
SALDO SEGÚN BANCO ............................................................................................................ S/. 353,235
Menos:
1. Cheques en circulación pendientes de pago ............................................................................... (85,000)
Número Fecha Nombre Importe
3802 16jun. Revistas S.A. S/ 750
1936 23 dic. Mi-Casa S.A. 75,000
1951 29 dic. Simón Gastón 4,000
1957 31 dic. Escobas Finas 1,500
1958 31 dic. La Chicha, S.A. 3,750
85,000
Más:
Comisiones cargadas por el Banco sobre cheques foráneos depositados en el mes ............... 1,200
Cheques depositados en cuenta y devueltos por el Banco ........................................................ 14,300
Mueblería Menor, S.A.,
Por falta de fondos.................................................................................. S/. 5,000
Muebles Petit, S.A.,
Por falta de una firma ...................................................................................9,300
SALDO SEGÚN COMPAÑÍA ................................................................................................................... S/ 283,735
Elaboró: Juan Pérez, Asistente

Autorizó: José Sánchez, Contador
Figura 21: Conciliación Bancaria
Control interno

La característica más importante de control interno consiste en una adecuada segregación de

funciones entre la gestión y manipulación de los fondos y la de registro y contabilización de
estos. El control interno no siempre puede evitar errores, ineficiencias o fraudes; pero, si es
adecuado, asegura que serán descubiertos.
La empresa debe hacer un exhaustivo control interno sobre el dinero en efectivo, entendiendo
por este tanto el de caja como el de los bancos. La razón fundamental es que la mayoría de las
operaciones comerciales se mueven por caja y bancos, y dado que el dinero puede ser una
“tentación”, se pueden producir situaciones fraudulentas.
1. En la organización interna de la empresa, se deben contemplar los siguientes requisitos:
 El departamento de tesorería debe estar apartado de cualquier otro departamento

de la empresa.
 El tesorero no debe realizar funciones de cuentas a cobrar y a pagar.
 Los empleados del departamento deben tener muy bien definidas sus funciones y
responsabilidades.
 Debe existir una política financiera adecuada, por escrito, en cuanto a las cuentas
bancarias, autorizaciones, etc.
2. El fondo de caja fijo y caja chica, deben cumplir las siguientes condiciones:
 Tiene que haber un responsable de la custodia de los fondos de caja.

 Debe existir un seguro de los fondos de caja.
 Ha de haber protección contra los incendios, robos, etc., tanto para los fondos de
caja como para los títulos.
 Debe haber un fondo de caja fijo, que consiste en anticipar el dinero al cajero o
responsable en una cantidad suficiente para atender los gastos de un período de
tiempo, suprimir todo ingreso directo en caja (todos los ingresos se hacen en
bancos). El fondo fijo se reembolsa contra los justificantes de pago por su mismo
importe.
 Puede haber una caja chica. Esta se utiliza cuando los pagos por caja pueden
restringirse a pequeñas cantidades, para pagos urgentes y de poco importe.
 Los arqueos de caja consisten en hacer un recuento detallado de todos los fondos
disponibles en la caja (billetes, monedas, efectos, etc.). Deben estar firmados y
supervisados, y se realizarán a ser posible por sorpresa.
3. Cobros y pagos. En este apartado el control interno tendrá las siguientes

particularidades:
El procedimiento de cobros y pagos o transferencias ha de constar por escrito, así

como los límites y autorizaciones.
 La recepción y registro de correspondencia ha de hacerla una persona
independiente del cajero.
 Los cobros deben ingresarse en el banco inmediatamente y no utilizarse para
 realizar pagos.
 Se han de usar recibos numerados correlativamente para la recepción de ingresos,
y establecer un adecuado control de los recibos en blanco.
 Las firmas han de ser mancomunadas y no se deben dejar cheques firmados en
blanco.
 La confección, firma y envío al acreedor de cheques y transferencias las realizarán
personas distintas. Los cheques anulados se conservarán para la comprobación.
4. Las conciliaciones bancarias

Para un buen control interno, deberá cumplirse lo siguiente:

 Los procedimientos contables, deberán estar escritos.
 Las anotaciones de caja y bancos se llevarán a cabo según la normativa vigente.
 Las conciliaciones bancarias constituyen un aspecto esencial en el control interno
de la tesorería. Consisten en poner de manifiesto las diferencias entre los registros
contables de la empresa y los saldos del banco, según los extractos y a una fecha
determinada. Deben realizarse en los formularios establecidos al efecto, por una
persona diferente de la que realiza los registros contables y el manejo de fondos,
por períodos mensuales, firmados y revisados por un responsable.
Que es una conciliación bancaria y cuál es el proceso a seguir para su Elaboración
Bancos:
Esta cuenta representa el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra depositado a una
fecha determinada en los bancos u otras entidades financieras. Se carga cuando se abre una
cuenta, cuando se deposita, cuando el banco nos acredita el producto de una operación
crediticia o el cobro de documentos, transferencias bancarias, y se abona cuando se cancelan
cheques emitidos por la empresa, débitos que nos efectúe el banco por cobro de deudas,
cheques devueltos, transferencias bancarias y cierre de cuentas bancarias.
El saldo de bancos es de naturaleza deudora y representa el valor de efectivo propiedad de la

empresa y depositado en las diferentes cuentas bancarias. Es una de las primeras cuentas del
activo circulante.
Conciliación Bancaria
Mensualmente, el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de cuenta, para
proceda a realizar la conciliación bancaria.
La misma consiste en un método que se usa para verificar si los saldos de nuestros libros
coinciden con los saldos del banco, ya que en la mayoría de los casos el saldo del estado de
cuenta del banco al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante no
coinciden. En otras palabras, es una cédula que indica y explica en caso de que existan, todas las
diferencias entre los registros de efectivo del banco y los de la compañía. Si las diferencias son
resultados de transacciones que aún no se han registrado por el banco, se considera que los
registros de la empresa son correctos. En caso contrario, será necesario analizarlos y ajustarlos
(los de la empresa, los del banco o ambos).
Estas diferencias pueden ser:
Cheques Pendientes
Cheques expedidos por el cuentahabiente que estarían abonados en nuestros libros pero no
cargados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente).
Depósitos en Tránsito
Estos depósitos aparecen cargados en nuestros libros porque son hechos a fin de mes y no
abonados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente).

Notas de Débito (N/D)
Son cargos efectuados por parte del banco al depositante, por concepto de intereses,
comisiones, efectos descontados devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por el
banco, etc. Va a disminuir nuestro efectivo. Ha sido cargada por parte del banco y no se ha
abonado en nuestros libros (porque no se ha recibido).
Notas de Crédito (N/C)
Son abonos efectuados por el banco correspondiente a descuentos de giros, pignoraciones,

pagarés, etc. Van a aumentar nuestro efectivo. Ha sido abonado por parte del banco y no
cargada por nuestros libros (porque no se ha recibido).
Errores
Puede suceder tanto en libros como en el banco, ya que al realizar determinada operación
(cheque, depósitos, etc.) se registra por una cantidad distinta a la correcta.
Cargos o Abonos Incorrectos
También puede suceder en nuestros libros como en los bancos.
Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a su vez pueden hacer lo mismo
con otros clientes.
Cualquier otra Diferencia
La conciliación bancaria se puede realizar por diversos métodos. Entre ellos podemos señalar:
Igualación de saldos o saldos correctos, saldos encontrados y conciliación contable.
Procedimiento para efectuar la Conciliación Bancaria
Algunos pasos importantes al realizar la conciliación bancaria son los siguientes:
Verifique si no hay diferencias del mes pasado: si las hay serán incluidas en la conciliación del
mes.
Se compara el mayor auxiliar correspondiente al Banco que se va a conciliar, con el estado de

cuenta que nos envía el Banco. En este caso, se procese así, comparando cantidades y
conceptos:
 La columna del debe del mayor auxiliar se compara con la del haber del estado de cuenta
bancario.
 La columna del haber del mayor auxiliar se compara con la del debe del estado de cuenta
bancario.
 La columna del haber del estado de cuenta bancario se compara con la del debe del
mayor auxiliar.
 La columna del debe del estado de cuenta bancario se compara con la del haber del
mayor auxiliar.
 Cuando tengamos la seguridad de que hemos encontrado todas las partidas que han
originado la diferencia existente entre el saldo de la cuenta Banco en nuestros libros y
el estado de cuenta bancario, procedemos a elaborar la conciliación.

Sobregiro Bancario
Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta Corriente
por concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son superiores al monto de los Depósitos
y Notas de Créditos abonadas; es decir, que la empresa en ese momento no dispone dinero en
el banco y al contrario le está debiendo al banco el excedente pagado por él. En este caso, la
empresa tiene un saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante.
Contabilización del cheque por reposición que fue emitido por error
Cuando el cheque fue emitido a un monto superior a la cantidad correcta, tendremos una
diferencia que será llevada a una cuenta denominada Efectivo por Depositar, que será una
cuenta de Activo Circulante, y deberá ir en el Balance General antes de la cuenta Banco. Esta
cuenta es de carácter transitorio que será eliminada una vez ese excedente se deposite en el
banco.
Presentación en el Balance General de Bancos
Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el sobregiro se presenta en el Pasivo
Circulante, como la primera partida de este.
Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias, una o más con sobregiro y unas o más con
saldos disponibles, se presentarán las primeras en el Pasivo Circulante y las otras en el Activo
Circulante.
Reglas de valuación
El efectivo en bancos se valuará a su valor nominal el representado por metales preciosos

amonedados y la moneda extranjera, se valuarán a la cotización aplicable a la fecha de los
estados financieros.
Reglas de presentación
Los reglones de efectivo deben mostrarse dentro del balance general como las primeras partidas
del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su
disponibilidad y fin al que esté destinado, en cuyo caso, se mostrarán por separado en el activo
circulante o no circulante, según proceda.
Cómo se realiza y de acuerdo con qué registro contable se maneja el fondo fijo de caja chica
Fondo de caja chica
Normalmente para la creación del fondo fijo de caja chica, se hace un estudio de los pagos
menores que se pudieran realizar en un período no menor de un mes, con base en este análisis
se determina un monto razonable para la creación del fondo; se establecen las normas de
funcionamiento entre las que mencionamos las más importantes:
 Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la cantidad de
dinero determinada como fondo para hacer pagos chicos.
 Se establece un monto límite o máximo de los pagos que van a efectuarse.
 Ha medido que se hacen los desembolsos, el custodio de la caja chica obtiene recibos
firmados por cada una de las personas a quienes pagan.
 Los comprobantes de desembolsos deben ser prenumerados.

 Todo pago debe estar acompañado por documentación que justifique el desembolso;
así mismo en el comprobante del desembolso debe constar la firma de quien lo autorizó
y de la persona que recibió el dinero.
 Se debe establecer un mínimo de efectivo que pueda tener la Caja chica.
Contablemente, la creación del fondo fijo de caja chica puede quedar reflejada mediante el
siguiente asiento de diario:
Caja Chica XXX

Banco XXX
(Creación del fondo fijo)
Esta cuenta se denomina Fondo Fijo, porque su saldo siempre permanecerá invariable, excepto
cuando se presentan estas situaciones:
Aumento del fondo fijo:

Caja Chica XXX
Banco XXX
Disminución del fondo fijo:

Banco XXX
Caja Chica XXX
Reembolso de Caja Chica
La reposición o reembolso de la Caja chica, consiste: Cuando el cajero a efectuado pagos por un
monto previamente establecido procede a recopilar los documentos y procede a entregárselo a
la persona encargada de revisarlos y emitir el cheque de la reposición, de tal forma, de tener de
nuevo el monto total disponible para los pagos.
Arqueo de Caja Chica
Como una norma de control interno del efectivo, es recomendable practicar arqueo de caja por
sorpresa, para verificar si el manejo del fondo fijo se está cumpliendo según las normas
establecidas.
Consiste en lo siguiente
Hacer un conteo físico de lo que tiene la Caja chica, es decir, sumar los comprobantes y el
efectivo para determinar si es igual al fondo fijo; se dice que hay un sobrante (considerado un
ingreso) cuando el conteo físico resulta mayor al fondo establecido y hay un faltante
(considerado un gasto), cuando ocurre lo contrario.
Cuando se va a emitir el cheque para reembolsar el Fondo Fijo de Caja chica después de un
arqueo, hay que tomar en consideración:
 Si no hubo faltantes ni sobrantes, el cheque se va a emitir por el total de los
comprobantes.
 Si el arqueo arroja un sobrante, el cheque a emitir debe ser igual al total de los
comprobantes menos el sobrante.
 Cuando el arqueo arroja un faltante, el cheque a emitir debe ser al total de los
comprobantes más el faltante.

Cédulas sustentatorias del examen
Las cédulas que evidenciarían el trabajo del auditor en el rubro de efectivo y equivalente de
efectivo serían las siguientes:
Cédula sumaria:
NOMBRE DEL COMPAÑÍA Iniciales Fecha Índice
SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Preparó A

Al 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Aprobó

DR HR
1
2 Caja
3
4 Bancos
5
6 Inversiones en valores
7
8 TOTAL ACTIVO CORRIENTE - - - - -

9
10
Figura 22: Cédula Sumaria del Efectivo y Equivalente de Efectivo


Cédula analítica del arqueo de caja o fondo fijo:
NOMBRE DE LA COMPAÑÍA Iniciales Fecha Índice
ARQUEO DE CAJA Preparó A-1

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Aprobó
1 2 3 4 5 6 7
CAJA / FONDO FIJO:

Nº FECHA DEL ARQUEO:
RESPONSABLE DE LOS FONDOS:
1 ARQUEO REALIZADO POR:
2
3 BILLETES Y MONEDAS
4 DENOMIN. CANT. TOTAL
5 200
6 100
7 50
8 20
9 10
10 5
11 2
12 1
13 0.5
14 0.2
15 0.1
16 TOTAL BILLETES Y MONEDAS:
17
18 DOCUMENTOS:
19 Facturas, vales, pasajes, etc.
20 TOTAL DOCUMENTOS:
21
22 TOTAL ARQUEO -
23
24 TOTAL FONDO FIJO

25 DIFERENCIAS
26
27 HAGO CONSTAR QUE TODOS LOS FONDOS FUERON CONTADOS EN MI PRESENCIA Y ME

28 FUERON DEVUELTOS INTEGRAMENTE EN ESTA MISMA FECHA.
29
30
31 RESPONSABLE AUDITOR
32 FONDO FIJO
33
34 Suma probada
35 @ Cálculo probado
Figura 23: Cédula analítica del arqueo de caja o fondo fijo

LOS AMIGOS S.A.
Usted está realizando las tareas finales de la auditoría de los estados contables de los AMIGOS
S.A al 31.12.2010.
LOS AMIGOS SA, es una gran empresa líder en el mercado de productos de consumo masivo. La
mayor parte de las transacciones de venta se efectúan en efectivo al público consumidor.
El resultado de la planificación estratégica del componente Caja y Bancos fue: Riesgo Inherente:
Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.
Riesgo de Control: Medio. Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en
auditorías anteriores de han detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja
y el corte de las operaciones.
Usted como auditor participó como observador en el Arqueo y corte documentario efectuado
el 31.12.2010
Algunos de los saldos contables al 31.12.2010, según el balance de saldos de la compañía son:
Caja cobranzas S/. 89 380

Fondo fijo 6 000
Bancos 117 000
Tareas a realizar:
 Mencione cuáles serían los temas que incluiría en la carta de recomendaciones de
control interno.
 Indique si existen asientos de ajuste significativos de realizar.
ARQUEO DE CAJA AL 31 de diciembre de 2010
1. Fondos en efectivo (billetes y monedas)
1.1. Caja cobranzas
Cantidad Billetes o Monedas Total

255 S/. 200.00 S/ 51,000.00
165 100.00 16,500.00
132 50.00 6,600.00
95 20.00 1,900.00
62 10.00 620.00
48 5.00 240.00
20 1.00 20.00
76,880.00

1.2. Fondo fijo
Cantidad Billetes o Monedas Total

3 S/ 200.00 S/ 600.00
15 100.00 1500.00
10 50.00 500.00
14 20.00 280.00
8 10.00 80.00
9 5.00 45.00
15 1.00 15.00
3020.00
2. Vales por adelantos entregados
2.1. Fondo fijo
Fecha Concepto S/
06/03/2010 Para compras de útiles de oficina 250.00
24/09/2010 Para gastos de movilidad 200.00
30/12/2010 Para gastos de coffee break 300.00
1650.00
3. Comprobantes Pago que sustentan gastos
3.1. Caja cobranzas
Fecha Concepto S/
28/12/2010 Recibo de electricidad 5 600.00
29/12/2010 Compra de útiles de oficina 3 400.00
9 000.00
3.2. Fondo fijo
Fecha Concepto S/
15/10/2010 Papelería 550.00
28/08/2010 Movilidad 150.00
29/12/2010 Movilidad 100.00
29/12/2010 Diarios y revistas 160.00
30/12/2010 Correo o Courier 275.00
31/12/2010 Movilidad 130.00
1 365.00

4. Corte documentario
a. Último depósito: fecha 28/12/2010.

b. Cobranzas: Últimos recibos de cobradores.
Fecha Número S/
29/12/2010 4537 42 500.00
30/12/2010 4538 10 950.00
31/12/2010 4539 15 530.00
4540 En blanco
c. Últimas ventas al contado.
Fecha Número S/
31/12/2010 001-6518 7 000.00
31/12/2010 001-6519 6 500.00
001-6520 En blanco
Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo
Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre
los temas indicados.
1. Punto 2.1:
a. El vale entregado por adelanto de S/ 250 aún no está rendido. El vale no especifica a
quien se entregó.
b. El vale entregado por adelanto de S/ 200 aún no está rendido. El vale se entregó a un
tercero.
c. Los demás adelantos fueron rendidos el 5/01/2011
2. Punto 3.1: El 03/01/2011 se rindió el gasto de S/ 5 600 y 3400 junto con la rendición del
fondo fijo.
3. Punto 3.2: El gasto de S/. 550 y 150 se omitió rendir en las liquidaciones anteriores. El
total de S/ 1.365 formó parte de la rendición del 04/01/2011. Las autorizaciones y
comprobantes respectivos fueron correctos.
4. Punto 4: este fue el resultado del análisis del corte:
a. Recibo de cobradores
Fecha de emisión Número S/ Fecha de registro

29/12/2010 4537 42 500.00 29/12/2010
30/12/2010 4538 10 950.00 30/12/2010
31/12/2010 4539 15 530.00 31/12/2010
01/01/2011 4540 9 500.00 02/01/2011
02/01/2011 4541 7 500.00 02/01/2011
01/01/2011 4542 11 585.00 02/01/2011

b. Ventas al contado
Fecha de emisión Número S/ Fecha de registro

31/12/2010 001-6518 7 000.00 31/12/2010
31/12/2010 001-6519 6 500.00 02/01/2011
01/01/2011 001-6520 8 000.00 01/01/2011
03/01/2011 001-6521 3 650.00 03/01/2011
5. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 días. El responsable del fondo adjunta los
comprobantes a rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo
y el cajero de cobranzas descuenta el importe en el depósito de las cobranzas siguientes.
6. El 3/01/2011 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el

31/12/2010 por S/ 72 115.00, normalmente se dejan en caja para cambios S/ 10 000.

Resumen
1. Uno de los objetivos principales al evaluar el control interno sobre los ingresos de caja
es que los mismos estén registrados en libros, depositados en su totalidad
oportunamente y registrados en el periodo que le corresponda.
2. Un control contable efectivo sobre los ingresos de caja es la segregación de funciones

de los que manejan los fondos.
3. Una prueba de cumplimiento sobre los ingresos de caja es la comprobación de la

exactitud de los cálculos aritméticos en el libro caja.
4. Un objetivo al evaluar el control interno sobre los egresos de caja es que los mismos
correspondan al giro del negocio.
5. Un control contable sobre los egresos de caja es la preparación mensual de

conciliaciones bancarias.
6. Una prueba de cumplimiento sobre los egresos de caja es la comprobación de la

autenticidad de los fondos y depósitos.
Recursos
o https://www.ifac.org/translate-es
o http://www.monografias.com/trabajos82/auditoría-caja-y-bancos/auditoría-caja-y-
bancos.shtml
o http://www.gestiopolis.com/programa-auditoría-control-interno-manejo-disponible/

3.2. TEMA 7: EXAMEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y

OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Se incluyen en este apartado las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de
la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realización de otras
actividades no habitualmente en el negocio.
Las ventas realizadas a empresas vinculadas deben ser examinadas cuidadosamente por el
auditor y dependiendo del volumen de las operaciones, condiciones y otras características,
debería considerar la posibilidad de realizar pruebas por separado. En estas transacciones, debe
prestarse atención especial a la base sobre la cual se fijan los precios y otras condiciones de
ventas.
Objetivo de Auditoría de las Cuentas por Cobrar Comerciales
El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información suficiente para
poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legítimas
de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas según lo establecido en el PCGE.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta
correspondiente.
6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas cuentas son aplicados
de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en las notas y el auditor
debe dar su opinión sobre este cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garantía de alguna
contraprestación, debiendo hacer mención en su caso en las notas.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados son eficaces.
9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y están recogidas según
establece los PCGE.
Objetivo de Auditoría de las Cuentas por Cobrar a Relacionadas
El auditor en el área de cuentas a cobrar relacionadas debe obtener información suficiente para
poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar a relacionadas existen realmente y representan
deudas legítimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente
registradas y clasificadas según lo establecido en el PCGE.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta
correspondiente.
Pacífico.

Procedimientos y Técnicas de Auditoría de las Cuentas por Cobrar Comerciales
Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán entre otros de los siguientes puntos:
 Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.
 Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Revisión de los procedimientos de contabilidad.
 Importancia relativa de los saldos respecto del total.
Los procedimientos, se pueden dividir:
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedirá a la empresa
que redacte cartas (circularización) a los deudores que estime, según su criterio profesional,
para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar estará formado por los saldos
de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros
saldos.
Las circularizaciones enviadas por el auditor estarán en función de los resultados obtenidos en
el control interno.
No es habitual utilizar la circularización para saldos deudores en los siguientes casos: Cuando los
clientes sean siempre de pequeñas cuantías (clientes de centros comerciales, entidades
bancarias, etc.).
Cuando exista un departamento de auditoría interna en la empresa y se realicen las

circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables.
En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea
muy pequeño.
Asimismo, el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a
circularizar.
Confirmación de saldos (o circularización de saldos)
Se considera como una de las pruebas más efectivas para determinar la autenticidad de las
cuentas y documentos por cobrar, consecuentemente, se tiene en cuenta que el auditor no
podrá declarar haber practicado el examen de los Estados Financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría, si no recurrió al procedimiento de confirmación.
La confirmación de saldos consiste en enviar cartas a los deudores de la compañía donde se les
pide que contesten si están de acuerdo o no con el importe que figura a su cargo.

Clases de confirmación
Confirmación Positiva: Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito:

 Directa: Cuando se le proporciona el saldo para que pueda comparar con sus registros
contables.
 Indirecta (ciega): Cuando no se menciona el saldo para que el cliente proporcione sus
propias cifras.
Confirmación Negativa: Cuando se pide que contesten solo cuando no están de acuerdo con los
importes.
Cobros posteriores
Otro procedimiento habitual, consiste en verificar los pagos o entregas parciales a las cuentas
por cobrar efectuadas por los clientes en los días inmediatos siguientes a la fecha de cierre de
los estados financieros. Se considera que el hecho que un cliente pague una deuda o haga pago
parcial de la misma es prueba de que la reconoce; es decir, que la cuenta por cobrar es real.
Objetivos de control interno
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos
a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de estos
y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones
sobre esta área.
Como más importantes, debe considerar los siguientes:
1. Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen cada

uno de los departamentos en los que intervienen:
 Cuentas a cobrar y su contabilización, devoluciones y descuentos,

 Realización de pedidos y créditos,
 Facturación y control de tesorería.
2. Listado de clientes con el límite de crédito.
3. Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. Envío
periódico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes aclarando
las diferencias existentes.
4. Existencia de un control para la entrega de mercancías, para que no pueda salir la misma
sin la correspondiente autorización “orden de venta” y sin el correspondiente albarán.
5. Control sobre las mercancías facturadas. Debe existir una numeración correlativa en los
albaranes y que éstos acompañen siempre a la mercancía.
6. Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.
7. Conciliación periódica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco y su

registro en el mayor.

Procedimientos y Técnicas de Auditoría de las Cuentas por Cobrar a Relacionadas
El auditor en el área de cuentas a cobrar a relacionadas debe obtener información suficiente

para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
Los procedimientos de confirmación de saldos se aplican al cierre del ejercicio, se pueden

considerar tanto como pruebas de cumplimiento como pruebas de validación. Si estos
procedimientos son aplicados a una fecha preliminar, lo cual es frecuente en nuestro medio, el
auditor debe considerarlos como pruebas de cumplimiento.
a. Solicitar el análisis de las cuentas por cobrar y por pagar con relacionadas.
b. Verificar que el saldo total del detalle cuadre con el saldo contable al periodo de
revisión.
c. Realizar la circularización al 100% de las entidades relacionadas con las cuales la
compañía tiene o ha tenido relación durante el periodo en revisión.
Control interno
Al revisar transacciones con partes relacionadas, los auditores deberían conocer las señales de
alerta que podrían indicar que se está llevando a cabo un fraude.
Fraudes de préstamos
a. Préstamos a directores, miembros del consejo de administración o empleados.

b. Préstamos sin intereses.
c. Garantía insuficiente para préstamos.
d. Préstamos sin plazos de pago fijos.
e. Préstamos a partes que no pueden pagarlos.
f. Proporcionar fondos para pagar cuentas a cobrar o préstamos incobrables.
g. Garantías inadecuadas de préstamos personales.
h. Divulgaciones de estados financieros y cuentas a cobrar en los estados financieros y
registros contables que no informan la naturaleza de parte relacionada de los
préstamos.
i. Acceso denegado al prestatario para adquirir evidencia de auditoría.
Fraudes de ventas
a. Precios de venta significativamente inferiores a los precios de mercado.

b. Precios de venta inferiores a los de mercado a intermediario de ventas sin fines de
negocios aparentes.
c. Derechos de devolución inusuales.
d. Obligación a recomprar bienes vendidos.
e. Plazos de pago ampliados inusuales.
f. Descuentos o devoluciones de ventas excesivos para un cliente.
g. Facturar y retener la venta.
h. Ajustes o condonaciones de cuentas a cobrar no aprobadas o indocumentadas para un
cliente.
i. Acceso denegado a los clientes para adquirir evidencia de auditoría.

Fraudes de compras
a. Costes significativamente por encima de los precios de mercado.

b. Pagar precios superiores por productos genéricos.
c. Costes por encima del valor del mercado de un intermediario de ventas sin fines de
negocios aparentes.
d. Cantidad inusualmente grande de utilización y desecho en producción debido a
materiales defectuosos.
e. Acceso denegado al proveedor para adquirir evidencia de auditoría.
Cédulas para el examen de Cuentas por Cobrar Comerciales
Las cédulas que evidenciarían el trabajo del auditor en el rubro de cuentas por cobrar:
Cédula sumaria
CUENTAS POR COBRAR Preparó B

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Aprobó
1 2 3 4 5 6 7

DR HR
1 P
2 Clientes
3
4 Otras cuentas por cobrar

5
8 TOTAL - - - - -
9
10
Figura 24: Cédula sumaria de las cuentas por cobrar


Cédula analítica de confirmación de saldos por cobrar
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Preparó B-1-1

CONTROL DE CONFIRMACION DE SALDOS Aprobó
1 2 3 4 5 6 7
Nº CTA NOMBRE REF IMPORTES RESPUESTA RESPUESTA COBROS

FECHA DE FECHA DE POSTERIORES
31.12.2015 ENVIO RECEPCION CONFORME DIFERECIA
1 P
2
10
11
12
13
14
15
18
19 TOTAL CIRCULARIZADO -
20
21 TOTAL NO CIRCULARIZADO
22
23 TOTAL CLIENTES
24
25
Figura 25: Cédula analítica de confirmación de saldos por cobrar


Cédulas para el examen de Cuentas por Cobrar a Relacionadas
Son similares a las utilizadas en cuentas por cobrar. A continuación, se muestra un modelo de
confirmación de saldos de cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
Lima, XX de Febrero de 201X
Señores
Jr. Colón xxxx

Callao-Callao-Callao
Atención: Sr (a). xxxx
Estimados señores:
Nuestros auditores, señores xxx, firma miembro de xxxx, están llevando a cabo la auditoría de
nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 201X. En relación con dicha auditoría, les
rogamos enviar la siguiente información al 31 de diciembre de 201X:
- Un estado detallado de los saldos por cobrar a ustedes.

- Todo bien o servicio proporcionado a ustedes, aun no facturado.
- Cualquier otra información que consideren conveniente.
Después de haber firmado y fechado su respuesta, le agradeceremos enviarla directamente a

nuestros auditores a Av. Camino Real N° XXX, Oficina 101 - San Isidro y mediante correo
electrónico a respuestas@auditores.com.pe
Atentamente,
Figura 26: Cédulas para el examen de Cuentas por Cobrar a Relacionadas


Modelo de carta de confirmación de saldos de cuentas por cobrar
Lima, XX de XXXX de 20XX
Señores
Estimados señores:
Nuestros auditores, ZZZ S. Civil de R.L., firma miembro de ZZZ, están efectuando la revisión
anual de nuestros estados financieros. En relación con su examen, desean confirmar el saldo al
31 de diciembre de 20XX que figura a su cargo, el cual según nuestros registros es el que figura
en el estado adjunto.
Sírvanse indicar en el espacio destinado a continuación, si dicho saldo concuerda con sus
registros a esa fecha. De no ser así, suministrar la información que pueda ayudar a nuestros
auditores a conciliar la diferencia.
Después de haber firmado y fechado su respuesta, le agradeceremos enviarla directamente a

XXX a Av. Camino Real N° XXX, Oficina XXX - San Isidro y mediante correo electrónico a
respuestas@auditores.com.pe
Atentamente,
Señores:
XXX:
El saldo indicado en es de S/ ...................... a favor de .......................................... concuerda con
nuestros registros al 31 de diciembre de 20XX, con las siguientes excepciones (de haberlas):
Fecha: -------------------- Firmado: ------------------

Nombre:
Figura 27: Modelo de carta de confirmación de saldos de cuentas por cobrar

EL METEORITO S.A.
Enunciado:
Usted ha sido designado como auditor de “El Meteorito S.A.” y se encuentra llevando a cabo el
relevamiento del componente Ventas y Cuentas por Cobrar.
Los procedimientos y controles relevados se detallan a continuación:
Los pedidos de clientes se trasladan en formularios de entrada de órdenes, los que una vez
procesados y previa autorización del Gerente de ventas, originan la emisión de órdenes de
venta. Un empleado del Departamento de ventas consulta a través de terminales de
computación el archivo maestro de existencias de bienes de cambio y de clientes para
determinar qué órdenes no pueden ser cumplidas por no hallarse en existencia los productos
requeridos o por exceder el límite de crédito autorizado.
Posteriormente, se emiten los documentos de despacho que se envían a Expedición para

preparar las entregas de mercadería. Este sector, firma dichos documentos, colocando la fecha
de efectiva entrega de los bienes. Una vez obtenida la conformidad por parte del cliente, los
documentos de despacho son enviados al sector Facturación donde un empleado verifica que
exista evidencia de la entrega, comprueba la fecha de esta y constata la correlatividad numérica
de la documentación. Estos procedimientos son revisados y aprobados por el Supervisor de
Facturación quien evidencia su conformidad firmando los lotes de procesamiento.
Las cobranzas se reciben por correo por intermedio de la secretaria del Gerente general, quien
endosa restrictivamente los cheques.
El jefe del Departamento de créditos los revisa en cuanto a las formalidades requeridas y hace
preparar los recibos, que en forma de lote diario al igual que los lotes de documentos de
despacho son enviados al Departamento de sistemas para la elaboración de la siguiente
información:
a. Facturas prenumeradas.
b. Listado diario de despachos procesados.
c. Listado diario de envíos no facturados (generalmente por errores de digitación) el que
es enviado al sector Facturación para su control posterior, una vez confeccionada la
factura.
d. Listado diario de descarga de existencia de bienes de cambio.
e. Listados diarios y acumulados mensuales de ventas (este último detalla
correlativamente todas las facturas emitidas en el mes y es un subproducto del proceso
a). El correspondiente al cierre de mes es utilizado para el registro de las ventas
mensuales.
f. Listado diario de cobranzas que es controlado por el jefe del departamento de Créditos,
verificando la correlatividad de los recibos ingresados al proceso y los totales de control,
y cotejándolo con los montos depositados y acreditados en las cuentas de los clientes.
El supervisor de Facturación controla que todos los documentos enviados hayan sido procesados
y devueltos y verifica que todo documento de despacho se correlacione con una factura del
listado diario de ventas o del listado diario de envíos no facturados, el que mantiene en su poder
hasta que sea corregido el error. Además, concilia los listados diarios citados en c), d) y e).

Mensualmente, el Contador General concilia los saldos inicial y final de la cuenta Deudores por
ventas del mayor general considerando el listado mensual de ventas (el que previamente cotejó
con los listados diarios) y la suma de los listados diarios y de cobranzas. El Gerente administrativo
revisa y controla la conciliación efectuada, dejando evidencia de ello.
Cabe aclarar que cada una de las gerencias elabora en forma mensual un “Informe de control”
donde se analizan aspectos tales como niveles de ventas y cobranzas, comparaciones con
presupuestos, días de venta en la calle, cumplimiento de entregas, etc. Estos informes se
analizan en base a información extracontable preparada en forma especial para esta tarea.
Se pide:
En base al relevamiento efectuado del circuito de Ventas y Cuentas por Cobrar, efectúe la
planificación detallada para el componente, referida a las afirmaciones o aseveraciones
contables describiendo:
 Riesgos inherentes y de control;
 Controles clave detectados;
 Pruebas de cumplimiento; y
 Pruebas sustantivas.

Resumen
1. Uno de los objetivos de la evaluación del componente de Ventas y Cuentas por Cobrar
es que las ventas sean aplicadas a cuentas por cobrar y registradas en el periodo que les
corresponde.
2. Una prueba de cumplimiento sobre las ventas y cuentas por cobrar es la comparación
de las facturas con las órdenes de compra del cliente, y con las guías de remisión.
3. En una auditoría realizada para cuentas por cobrar, el objetivo fundamental es obtener
suficiente evidencia de que las afirmaciones (aseveraciones contables)
correspondientes son válidas.
4. Las ventas realizadas a empresas vinculadas deben ser examinadas cuidadosamente por
el auditor y dependiendo del volumen de las operaciones, condiciones y otras
características, debería considerar la posibilidad de realizar pruebas por separado.
5. El objetivo de la evaluación de este rubro es que las ventas a empresas relacionadas

sean aplicadas adecuadamente a las cuentas por cobrar a empresas relacionadas y
registradas en el periodo que les corresponde.
6. El auditor en el área de cuentas a cobrar relacionadas debe obtener información

suficiente para poder expresar su opinión de que las afirmaciones (aseveraciones
contables) correspondientes son válidas.
Recursos
o https://prezi.com/o-gs4waepkvz/auditoría-de-cuentas-por-cobrar/
o http://aempresarial.com/servicios/revista/207_11_SZQTOUEVJSFVDMQBWNRZKPCX
LDHLDPYWPOQEJUASMFOQSESOSJ.pdf
o http://www.gestiopolis.com/programa-auditoría-cuentas-por-cobrar/
o http://www.soyconta.mx/procedimientos-de-auditoría-aplicables-en-las-cuentas-por-
cobrar/
o https://www.youtube.com/watch?v=S_QqXqarbDs


3.3. TEMA 8: EXAMEN DE EXISTENCIAS

Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa o
indirectamente, en la producción en el ciclo normal de operaciones de la empresa, deben
incluirse en las cuentas correspondientes a existencias.
Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados para

someterlos a un proceso de elaboración y transformación en productos acabados aptos para su
venta en el mercado.
En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboración ni transformación de las

mercancías adquiridas, ya que venden al público los productos que compraron a los proveedores
sin modificación alguna.
El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un año; por tanto, las existencias se
clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen algunas partidas que no
serán vendidas o utilizadas durante el periodo de rotación o ciclo normal.
No debe olvidarse que una parte, quizá la más importante, del capital de explotación lo absorben
las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la empresa.
El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del momento en

que una partida debe agregarse a las existencias y crearse el correspondiente pasivo.
Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es una partida muy importante en
las empresas industriales y comerciales:
 Por su volumen económico con respecto al total de activo;
 Por su repercusión en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoración afecta
directamente;
 Por su repercusión financiera en base a su importancia sobre el activo circulante.
Se consideran existencias la totalidad de los bienes tangibles que se tienen para la venta en el
desarrollo habitual de la actividad comercial, así como aquellos que están en elaboración para
tales ventas o serán consumidos en el proceso de obtención de bienes destinados a la venta.
Los principales objetivos del auditor en esta área son los de llegar a determinar:
1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias,

que figuran en el balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, figuran
en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad de la empresa. Para ello,
cuenta con:
 Recuento físico periódico.
 Inventario permanente.
2. Que los productos estén valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relación con el ejercicio anterior
y correctamente presentados en el balance. De no ser así, el balance no representará
de manera fiel y razonable el estado económico de la empresa. La valoración deberá
referirse a las materias primas, los productos en curso y los acabados.
Pacífico.

3. Comprobar si existe una provisión por depreciación de existencias adecuada para

pérdidas para los casos de:
 Partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas.
 Partidas cuyo valor neto de realización o de mercado sea inferior al coste.
 Contratos a largo plazo.
4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por
parte de la empresa (embargos, fianzas, garantía, pignoración, etc.), y comprobar si
estos están recogidos en los estados financieros.
5. Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de
mercancía son adecuados y eficaces.
6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección, prevención de

daños o pérdidas y coberturas para las que pueden producirse.
7. Ratificar que los movimientos de existencias entre periodos consecutivos han sido
debidamente registrados en el periodo en el que se produjo el movimiento físico.
La evaluación del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y

contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del área de
existencias, con el fin de determinar los puntos débiles del sistema y el alcance, naturaleza,
momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en práctica para cumplir los
objetivos establecidos por la auditoría, en función del nivel de confianza ofrecido por el propio
control interno.
Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno:

1. Una apropiada segregación de funciones de custodia, registro, recepción, almacenaje y
embarque de las existencias.
2. Un control de las existencias físicas mediante un adecuado registro de las entradas y
salidas de mercancías, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando
inventarios físicos periódicos.
3. Establecimiento de normas concretas para la valoración de las existencias.
4. Adecuada protección física de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente hay
una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias.
Procedimientos de Auditoría
En el caso concreto del área de existencias, deben incluir:

1. Observación del conteo físico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean
completos y recojan los siguientes aspectos:
 Fecha y hora del inicio del inventario.
 Asignación de responsables para los recuentos físicos.
 Descripción de los materiales. Determinación de las diferencias entre el primer y el
segundo recuento.
 Separación de los materiales que no son propiedad de la empresa.
 Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos
rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total.

 El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante fiables

como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un recuento
total.
 Si hay existencias en poder de terceros (depósitos), deberá obtenerse confirmación
por escrito. Por último, se recogerán los últimos partes de entradas y salidas, antes
y después del inventario físico, para su verificación posterior con los registros
contables.
2. Verificación de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y

corrección aritmética.
3. Para asegurarse de que las existencias son exactas, habrá que realizar pruebas selectivas
sobre operaciones aritméticas, verificar que no se han incluido cantidades propiedad de
terceros; así como la clasificación en materias primas, productos terminados y en curso.
4. Verificación de la contabilización y valoración de las existencias.
5. Tal vez este sea el problema más importante y, a la vez, difícil de analizar desde el punto
de vista de la auditoría. Una valoración mal aplicada falsea tanto el patrimonio de la
empresa como su cuenta de resultados.
Materias primas
Al no haber experimentado ninguna transformación, es relativamente sencillo, aunque

laborioso su recuento. Existen unas facturas de proveedores en las que se puede comprobar su
valoración.
Productos en procesos y terminados
Normalmente, de comprobación más difícil. Esta, se centra en la valoración de los productos en

curso y los acabados, donde no solo se debe limitan a controlar el número de unidades; sino,
además, debe controlar en qué fase de producción se encuentra. Si existe un adecuado sistema
de costes, el auditor debe asegurarse de la fiabilidad de este. Mediante un muestreo se realizará
la prueba.
En el caso de que no existe o dicho sistema no ofrezca garantías, es casi inevitable una salvedad
en el informe. No obstante, el auditor puede hacer una comparación de valoraciones
individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras similares del sector
de las que se tenga datos.
6. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones.
Se debe verificar el coste de las operaciones de compras y expediciones utilizando la

información de la fecha de inventario.
Se revisará la numeración de los albaranes de entrada y salida.
Finalmente, se seleccionarán algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas

antes y después de la fecha de cierre y se comprobará si su contabilización ha sido correcta.

Programa de Trabajo
El programa de trabajo para el área de existencias debe contener básicamente los siguientes
puntos:
Aspectos generales
a. Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en esta área.

b. Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables.
c. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y
comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.
Aspectos específicos (relativos a la comparabilidad de la información)
a. En la valoración de existencias, se deberán efectuar las siguientes tareas:

 Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoración de las existencias.
 Seleccionar un listado de las partidas más importantes para verificar su valoración
de acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
 Verificar la valoración de la producción en curso, comprobando el grado de
incorporación de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación.
 Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con
otros problemas en el inventario físico, han sido considerados como tal por la
empresa.
b. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras y expediciones,

utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después, se revisará
la secuencia numérica de los albaranes de entradas y salidas, para verificar la
segregación de los movimientos de existencias.
Por último, se seleccionarán algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y después de
la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.
Procedimientos de validación
Hay que considerar dos aspectos fundamentales en estos procedimientos:
a. Validación de la existencia física
El valor de esas existencias que aparecen en esos estados financieros puede estar basado en el
recuento físico del final de ejercicio, o bien en las cuentas de inventario permanente que puedan
comprobarse de tres formas principales:
 Recuento rotativo a lo largo del ejercicio.
 Recuento periódico de todas las existencias a final del ejercicio.
 Criterio mixto.
Recuento rotativo a lo largo del ejercicio, consiste en comprobar cada mes, un determinado
número de productos, de acuerdo con un programa que, incluye todas las existencias una o dos
veces al año. Esto sería lo más aconsejable, cuando se puede realizar.
Recuento periódico de todas las existencias a final del ejercicio, en ambos casos (1 y 2), el auditor
deberá presenciar, si es posible, estos recuentos físicos en su totalidad o bien por un muestreo
que sea representativo.

Criterio mixto, consiste en un recuento rotativo para las materias primas, mercaderías,
productos terminados y un recuento periódico al final del ejercicio para los productos en curso
de fabricación.
En cualquier caso, durante el recuento deben interrumpirse las entradas y salidas en almacén
(para evitar confusiones) o bien mantenerlas separadas hasta confirmar el recuento. Las
diferencias que aparezcan entre ese recuento físico y las que revelen las cuentas de inventario
permanente, deberán ser dualizadas y como es obvio, las cuentas de inventario permanente
deberán ser corregidas en función de los recuentos físicos hechos.
El personal encargado del recuento físico debe cambiar, de vez en cuando, y no ser el mismo
que tenga la responsabilidad del almacén y de los inventarios permanentes. Además, debe
existir el factor sorpresa (en el sentido de que no se sepa los artículos a comprobar cada
vez).También hay que tener en cuenta que las existencias finales de almacén van a depender de
las existencias iniciales. Y de las entradas y salidas durante el período, por lo que también habrá
que comprobar estos aspectos. En este sentido:
 Las entradas en almacén pueden ser por compra, fabricación, devolución de clientes o
de talleres, ajustes de recuento de inventario, entre otras.
 Las salidas de almacén pueden ser por ventas, consumos propios, devoluciones a
proveedores, bajas en inventario, destrucción o robo.
 Debemos comprobar las existencias en curso de fabricación y el auditor se debe
cerciorar de que realmente están en curso y no incluye productos rechazados, ni
semiterminados, ni terminados.
 Se deben comprobar las existencias que están en consignación o en depósito. Lo mismo
sucede con esas existencias que están pignoradas o sujetas a determinadas garantías.
b. Comprobación del valor de las existencias
El Auditor ha de comprobar que el coste de los artículos que integran las existencias se ha
determinado de acuerdo con las directrices de la empresa, las cuales están en consonancia con
los criterios utilizados en el ejercicio anterior. Así:
 Habrá que comprobar el costo de compra con las facturas de proveedores, los recibos
de los portes, y estos importes se habrán de corresponder.
 Habrá que comprobar el costo de fabricación de los productos terminados y
semiterminados con los valores de consumo de materiales, de la mano de obra aplicada
con la imputación de todos los demás costes de fabricación y transformación.
 Habrá que ver el precio de mercado de las distintas clases de existencias y comprobar
que se determina de acuerdo con los datos disponibles al cierre del balance. (Ya sea con
los boletines de cotización, valor de realización, etc.)
 Hay que comprobar que entre el precio de mercado y el de adquisición se aplica el
menor de los dos, que se han calculado correctamente las previsiones, que los criterios
de valoración se corresponden con los que seguían en años anteriores.
 Hay que comprobar que se han eliminado beneficios internos.
 Habrá que hacer una verificación de la exactitud aritmética de los listados de existencia.
Habrá que obtener un listado de las existencias con cantidades, precio unitario, precio
total, y una descripción de estas.
 Habrá que comprobar las sumas y multiplicaciones (prueba selectiva), comprobar las
cantidades de los inventarios físicos con ese estado de existencia.

Ejemplos de pruebas sustentativas
Existencia u ocurrencia
1. Las existencias incluidas en el balance general existen físicamente. Las existencias

representan partidas mantenidas para la venta o uso en el curso normal del negocio.
Pruebas:
 Observar conteos físicos de las existencias.
 Obtener confirmación de existencias en ubicaciones fuera de la entidad.
 Probar las transacciones de existencias que ocurran entre la fecha del inventario físico
y la fecha de balance.
 Revisar registros permanentes de existencias, registros de producción y registros de
compra para obtener información sobre la actividad actual.
 Comparar existencias con catálogo vigentes de ventas y ventas y guías de despacho
posteriores.
 Emplear el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos
especializados.
Integridad
1. Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos

disponibles.
 Observar conteos físicos de las existencias. Comparar, en forma analítica, la relación
entre los saldos de existencias con compras, producción y actividades de ventas
recientes
 Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias.
2. Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos de

propiedad de la entidad que están en tránsito o almacenados en localidades externas.
3. Los listados de existencias están compilados correctamente y los totales se incluyen

debidamente en las cuentas de existencias.
Pruebas:
 Comparar, en forma analítica la relación de saldos de existencias entre las compras

recientes, la producción y actividades de ventas.
 Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias. Cotejar los
conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observación de inventario físico
con los listados de existencias.
 Comprobar la inclusión de todas las etiquetas de inventario y hojas de conteo
empleados en el registro de los conteos de existencias físicas.
 Probar la exactitud de los listados de inventarios.
 Conciliar los conteos físicos con los registros permanentes y saldos del libro mayor e
investigar fluctuaciones importantes

Derechos y obligaciones
1. La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las existencias.
2. Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de propiedad de

terceros.
Pruebas:
 Observar los conteos físicos de las existencias.
 Obtener confirmación de las existencias en localidades fuera de la entidad.
 Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignación y contratos.
 Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignación y contratos.
 Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias.
3. Las existencias están correctamente presentadas al costo (excepto cuando el valor de

mercado es inferior).
4. Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas incluidas en

existencias están debidamente identificadas.
5. El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de reposición o valor neto

de realización
Pruebas:
 Examinar facturas de proveedores pagadas.
 Revisar el valor de mano de obra directa asignada.
 Probar el cálculo de las cuotas estándar de gastos indirectos.
 Examinar análisis de variaciones del costo estándar de fabricación y compra.
 Examinar análisis de rotación de existencias
 Revisar experiencia y tendencias de la industria.
 Comparar, en forma analítica, la relación entre saldos de existencias y el volumen de
ventas esperadas.
 Visitar la planta.
 Consultar al personal de producción y ventas respecto de posibles partidas de
existencias obsoletas o excesivas.
 Obtener cotizaciones del valor actual de mercado.
 Revisar costos actuales de producción.
 Examinar ventas después de fin de año y compromisos pendientes de órdenes de
compra.
Presentación y revelación
1. Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos circulantes.
2. Las principales categorías de existencias y sus bases de valuación están debidamente

reveladas en los estados financieros.
3. La prenda o garantía de existencias está debidamente revelada.
Pruebas:
 Revisar borradores de los estados financieros.
 Comparar la información revelada en los estados financieros con los requerimientos de
principios contables, generalmente, financieros aceptados.
 Obtener confirmación de existencias en prenda bajo acuerdos de préstamos.

Cédulas para el examen de Existencias
A continuación, se muestra modelos de las cédulas de trabajo para el rubro de existencia:
Cédula Sumaria:
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Preparó C

EXISTENCIAS Aprobó
1 2 3 4 5 6 7

DR HR
1 P
2 MATERIA PRIMA C-2
3
4 PRODUCTOS EN PROCESO C-3

5
6 PRODUCTOS TERMINADOS C-4

7
10
Figura 28: Cédula Sumaria de Existencias

Cédula de Inventario Físico de Productos Terminados:

INDUSTRIAL SA C-4
INVENTARIO FISICO AL 2 DE DICIEMBRE DEL 201X
AUD.31.12.1X
S/.
SEGÚN KARDEX SEGÚN AUD. DIFERENCIAS Kardex
Ítems no Saldo Final en Valorización

ITEM DESCRIPCION UBICACIÓN CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD inventariados Total Stock Ingresos Salidas Unidades C. Unitario Final
PRODUCTOS TERMINADOS C-4/1
12920 A CAF 482 482 - 4,312 4,794 5,191 6,751 3,235 27.175 87,899
51168 B MIASC 196 36 160
51168 B CERA 1,025 1,025 -
51168 B PCERA 1,105 1,105 -
Total producto B 2,326 2,166 160 - 2,326 32 870 1,488 13.241 19,703
49771 C GT-GT1 49 49 - - 49 - - 49 21.856 1,071
50832 D GX-PT 212 212 - - 212 4 212 4 12.703 51
52677 F GT-SA 400 400 - 94 494 - 2 492 3.004 1,478
52418 G AG-AGI 24,374 24,374 - 31,661 56,035 360 13,500 42,895 0.272 11,646
2468 H AG-MTERMO 278,951 278,951 - - 278,951 163,983 249,446 193,488 0.026 5,015
8191 I AG-TTERMI 37,964 37,964 - 1,000 38,964 160,417 171,901 27,480 0.158 4,341
Visto por auditoría 131,205 25%
No vistos 399,310 75%
Total 530,515 C
Figura 29: Cédula de Inventario Físico de Productos Terminados


Enunciado 1
La sociedad Blanquita SA adquiere 10.000 unidades del producto XYZ en las siguientes
condiciones:
 Precio unitario S/. 8.00
 Descuento comercial: 10%.
 Descuento en factura por volumen de pedido 5%.
 Seguros: S/.600.00
 Forma de pago: 180 días, con un interés de S/. 300.00
Se les pide:
Determinar el costo de adquisición del producto XYZ según la NIC 2
Enunciado 2
La empresa industrial Blanquita SA, al cierre del ejercicio 2015, mantiene en existencias 100
lavadoras a un valor de costo de adquisición original de S/ 3,500.00 por c/u. para venderlas tiene
que embalarlas con un costo de S/ 100.00 por c/u, fletes por S/ 20.00 c/u, comisiones de venta
de 5 % y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada lavadora
es de S/ 3,400.00, no siendo posible incrementarlo, porque excedería los precios de los
competidores, cuyas mercaderías tienen las mismas características.
Se les pide:
Determinar el valor neto de realización (VNR) y la estimación para desvalorización de existencias
que debe registrarse en la contabilidad, según lo previsto en la NIC 2 inventarios.

Resumen
1. Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es una partida muy
importante en las empresas industriales y comerciales.
2. El principal objetivo para el componente de Existencias es comprobar su existencia

física.
3. Los saldos de inventarios deben ser ajustados a los resultados de los inventarios físicos.
4. La empresa auditada debe tener la documentación necesaria para comprobar la

propiedad de las existencias.
5. Los métodos de valuación de existencias deben estar de acuerdo con las Normas
Internacionales de Contabilidad o Normas Internacionales de Información Financiera.
Recursos
o http://aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWXSRCAXZH
OVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
o http://www.auditool.org/blog/auditoría-externa/938-procedimientos-para-auditar-la-
toma- fisica-de-inventarios-de-acuerdo-con-las-normas-internacionales-de-auditoría
o https://www.youtube.com/watch?v=GZU8DrBTwmI

3.4. TEMA 9: EXAMEN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, muebles o
inmuebles, que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios.
Estos elementos se utilizan, por tanto, en la actividad de la empresa, de forma permanente y no
están destinados a la venta.
Estos elementos tienen una vida útil predeterminada y superior a un año, la cual está
condicionada por la obsolescencia (avances tecnológicos) y el desgaste que con el tiempo y el
uso sufre el activo.
Conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, inmuebles, maquinaria y

equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto:
a. El uso o usufructo de estos en beneficio de la entidad,
b. La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, o
c. La prestación de servicios por la entidad a su clientela o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso

normal de las operaciones de la entidad.
3.4.1. Objetivo de auditoría
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de inmovilizado material van
a ser los siguientes:
1. Que los activos inmovilizados adquiridos o fabricados son propiedad de la empresa, que
existen y están en buenas condiciones de uso, que están valorados de acuerdo con los
PCGA, uniformemente con base de ejercicios precedentes y están contabilizados, por
tanto, de forma adecuada en los registros contables.
2. Que se han contabilizado correctamente las bajas de inmovilizado en cuanto a su coste,
amortización acumulada y resultado de la enajenación, venta o cesión.
3. Que las regularizaciones fiscales, en caso de haberse aplicado sobre los elementos del
inmovilizado, se han realizado de acuerdo con las disposiciones legales en vigor.
4. Que no existan elementos de inmueble maquinaria y equipos cargados como gasto.
5. Que la política de amortización seguida por la empresa se basa en criterios de vida útil,
aplicada uniformemente y contabilizado el importe de la dotación de forma correcta.
6. Que la notas incorpora la información mínima exigida por la normativa contable sobre
el inmovilizado material de la empresa.
7. Existencia de un buen sistema de control interno, según lo establecido en los “objetivos
de control interno”.

Procedimientos de auditoría
Planeación
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más
eficiente, considerando los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoría.
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los inmuebles,
maquinaria y equipo, tales como, método de actualización, método de depreciación, políticas
de capitalización, reglas particulares de valuación y presentación, etc.
Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas,
sistemas de información, políticas de registro, estructura y calidad de la organización,
segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de
auditoría interna, etc.
Revisión analítica
Para conocer la importancia relativa del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo dentro de la
estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el
auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
a. Comparación de cifras o costos históricos y actualización con las de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, fluctuaciones
en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias
son lógicas.
b. Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo,
determinadas sobre cifras, tanto históricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias; así como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
c. De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del
ramo.
d. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual
e inesperada entre el período auditado y el anterior, intraperiodo, contra presupuestos,
etc.
Estudio y evaluación preliminar del control interno
Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciación, incluyendo su
actualización.
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento

de los controles internos claves, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse
en función de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las características del rubro de
inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de cumplimiento, generalmente, se llevan a cabo
juntamente con las pruebas sustantivas.

A continuación, algunas pruebas a aplicar:

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad, planta
y equipo.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de propiedad, planta y equipo.
3. Verificar que los soportes de la propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de
acuerdo con las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y
adecuado a las condiciones de la compañía.
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente
autorizadas.
7. Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes periódicamente.
8. Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean
calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las óptimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de
Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por
parte de los empleados.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos, el estudio y evaluación
del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando
nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer
la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere
necesarios en las circunstancias.
Algunas de las pruebas a aplicar son las siguientes:

1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan
costos reales de los activos físicamente instalados o construidos.
2. Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.
3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas
importantes que deberían ser capitalizadas.
4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas,
obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas
correspondientes.
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y
contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de
general aceptación.
6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser
excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en
periodos anteriores.
7. Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de
las depreciaciones.
8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas son razonables
considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho.
9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por
reparaciones y mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las
unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo con las correspondientes
cotizaciones.

Propiedad
Para comprobar la propiedad, deberá examinar la documentación, escritura o título de

propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con
las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservación y reparación. En el caso de
importaciones, se deben revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes
correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose de
inmuebles, se deberá recurrir al Registro Público de la Propiedad para constatar su inscripción,
la titularidad de la propiedad, así como para conocer los gravámenes que pudiesen existir.
Existencia e integridad
Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuar lo siguiente:

1. Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o reposiciones,
comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan sido dados de baja
adecuadamente en la contabilidad.
2. Inspección física para comprobar que los bienes registrados existan y estén en uso. Al
efectuar la inspección a la planta se deben considerar aquellas partidas cuyo estado
físico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilización para, posteriormente,
verificar su adecuado registro a su valor de uso o realización.
3. Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos y no estén siendo
utilizados.
4. Comprobación de bienes en poder de terceros.
5. Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa.
Valuación
Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:

1. Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente. El auditor
deberá cerciorarse de la aplicación consistente de las políticas de contabilidad, en
cuanto a la capitalización de los inmuebles, maquinaria y equipo, a los métodos de
cómputo de la depreciación y de que dichas políticas estén de acuerdo con principios de
contabilidad.
2. En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se revisarán los
conceptos de las órdenes de trabajo con objeto de juzgar si los cargos son adecuados.
Los procedimientos de auditoría aplicables en estos casos estarán orientados a
comprobar.
3. Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su depreciación
acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio. Ajuste por
cambios en el nivel general de precios índices (factores derivados del Índice Nacional de
Precios al Consumidor publicados).
4. Verificar que cuando existan indicios de que los valores actualizados de los activos fijos
(determinados por cualquiera de los métodos de actualización) sean excesivos en
proporción con su valor de uso (monto de los ingresos potenciales que se espera
razonablemente obtener como consecuencia de la utilización de tales activos), se haga
la reducción correspondiente del valor actualizado.
5. Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos haya sido
correctamente registrada y se haya cancelado la depreciación acumulada
correspondiente hasta la fecha de venta o retiro.
6. A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estén registradas, es aconsejable
investigar con el personal adecuado de la empresa, sobre posibles movimientos
importantes que físicamente hayan ocurrido en el activo fijo para verificar que se hayan
registrado.

7. Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes, adaptaciones o mejoras y

reparaciones mayores, se hayan efectuado de acuerdo con las políticas contables
establecidas y en forma consistente.
8. Revisar el cálculo de la depreciación y su correcto registro.
9. Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparación, para comprobar que
no incluyan partidas de activo.
10. Comprobar que los bienes estén adecuadamente protegidos y asegurados.
11. Investigar de gravámenes, restricciones y compromisos.
12. Auditorías iniciales: En los casos de una primera auditoría, el auditor debe extender su
revisión a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentación
comprobatoria, criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación,
depreciación y actualización, así como la inspección física.
Control interno
Los puntos principales de control interno del área de inmovilizado material que el auditor va a
analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:
1. Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones
realizadas (tanto económicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado,
señalando, a su vez, una completa descripción del elemento, su coste por unidad y su
vida útil estimada.
2. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos
concernientes a la adquisición de inmovilizado material, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construcción. Este sistema debe llevar consigo una operativa
de realización del pedido, recepción de este, inspección y pago final.
3. Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente
aprobado.
4. Fijación de una política en cuanto al sistema de amortización y gastos capitalizables, así
como la distribución de los costes entre cargos a las cuentas de inmovilizado y a las de
reparación y conservación.
5. Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos.
6. Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para registrar la acumulación de costes
para los elementos en construcción, así como de órdenes de retiro para los elementos
que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro.
7. Conciliación periódica de los registros auxiliares de inmovilizado con las cuentas de
control del mayor.
8. Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados por
la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes presupuestados.

Cédulas sustentatorias del examen de Inmueble, Maquinaria y Equipos
A continuación, se muestra modelos de las cédulas de trabajo para el rubro de Inmovilizado

(Inmueble, Maquinaria y Equipos):
Cédula sumaria de Inmueble, Maquinaria y Equipos
ABC UV
Activo fijo y depreciación acumulada DUM.
AUD. AL 31.12.2015 Abr-16
Nº de cuenta: 331 a 399
Fuente: Reporte por ítems de activos fijos

Al 31.12.2014 Adiciones Ref Bajas Ref Transferencias Ref Reclasificaci Regulariz. y/o Prel. 31.12.15
ones Ajuste
Costos activos por leasing
EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES 167,610 - - - - - 167,610

MAQUINARIA Y EQUIPO 1,954,359 - - - - - 1,954,359
EQUIPOS DE COMPUTO 54,864 - - - - - 54,864
INSTALACIONES DIVERSAS 707,353 - - - - - 707,353
Costos activos
TERRENOS 950,475 - - - - - 950,475

EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES 1,135,905 - - 45,809 U/V-1 - - 1,181,714
MAQUINARIA Y EQUIPO 2,576,456 304,737 U/V-1 - - - - 2,881,193
UNIDADES DE TRANSPORTE - - - - - - -
MUEBLES Y ENSERES 193,866 29,914 - - - - 223,780
EQUIPOS DE COMPUTO 115,924 5,050 - - - - 120,974
INSTALACIONES DIVERSAS 1,642,058 142,082 U/V-1 - - - - 1,784,140
EQUIPOS DIVERSOS 6,673 - - - - - 6,673
UNIDADES POR RECIBIR - 388 - - - - 388
TRABAJOS EN CURSO 20,856 249,606 U/V-1 - 45,809 - - 224,653
9,526,399 731,777 - - - - 10,258,176
Depreciación activos leasing
EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES 14,261 3,352 - - - - 17,613

MAQUINARIA Y EQUIPO 1,389,298 68,523 - - - - 1,457,821
EQUIPOS DE COMPUTO 53,800 609 - - - - 54,409
INSTALACIONES DIVERSAS 598,742 10,992 - - - - 609,734
Depreciación Costo activos

EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES 255,252 23,334 - - - - 278,586
MAQUINARIA Y EQUIPO 1,284,376 135,752 - - - - 1,420,128
UNIDADES DE TRANSPORTE - - - - - -
MUEBLES Y ENSERES 81,547 12,860 - - - - 94,407
EQUIPOS DE COMPUTO 92,606 5,708 - - - - 98,314
INSTALACIONES DIVERSAS 545,799 108,263 - - - - 654,062
4,315,681 369,393 - - - - 4,685,074

30, UV-2
5,210,718 5,573,102
Cotejado con informe de auditoría y balance de comprobación al 31.12.2014

Cotejado con balance de comprobación al 31.12.15
Figura 30: Cédula sumaria de Inmueble, Maquinaria y Equipos

Cédula analítica de la prueba global de la depreciación:
ABC U/V -
Prueba Global de la Depreciación DUM
Aud. 31.12.15 abr-16
S/.
Datos para prueba global a agosto 20100:

totalmente Tasas
depreciado Deprec.
s
ACTIVOS LEASING
EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES - 3%
MAQUINARIA Y EQUIPO - 926,511 10%
EQUIPOS DE COMPUTO - 51,209 25%
INSTALACIONES DIVERSAS - 542,479 10%
ACTIVOS
EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES - 3%
MAQUINARIA Y EQUIPO - 662,596 10%
MUEBLES Y ENSERES - 17,855 10%
EQUIPOS DE COMPUTO - 83,332 25%
INSTALACIONES DIVERSAS - 82,126 10%
Saldo Totalmente (1/2) Transf. Saldo Depreciación

Inicial
01.01.11 Depreciados
al 31.08.11 Adiciones Retiros
y/o Bajas Activos
Depreciar a Tasa inicialesde saldos
S/ Aud. Depreciación al 31.08.11
S/ CIA Diferencia
ACTIVOS LEASING /12 * 8
- 3% 3,352 3,352 0 0% Pass

- 1,027,848 10% 68,523 68,523 0 0%
- 3,655 25% 609 609 0 0%
- 10% 10,992 10,992 (0) 0%
ACTIVOS
- 22,905 - 1,158,810 3% 23,176 23,176 23,334 (158) -1%

10% Pass
14,957 10% 12,731 12,731 12,860 1,997 1%
1,263 25% 5,642 5,642 5,708 (129) -1%
71,041 10% (66) -1%
469 0%
Total
UV
NOTA: Todos los activos se encuentran cubiertos mediante pólizas de seguro corporativos.
Cotejado con detalle de activo fijo al 31.12.15 proporcionado por la Cia.

Cotejado con Informe balance de comprobación al 31.12.2014 e informe de auditoría.
Tasas de depreciación utilizadas por la Cía las mismas que se estiman es la vida útil de los activos fijos
Cálculo probado por auditoria
Figura 31: Cédula analítica de la prueba global de la depreciación


Enunciado 1
El costo de una maquinaria es de s/ 15,000.00 y tiene una vida útil de 04 años, siendo su valor
residual el 20 % del costo inicial ¿cuál es su depreciación anual?
a. 3,750.00
b. 6,000.00
c. 3,000.00
d. 5,000.00
Enunciado 2
Una empresa compra el 02-01-2014 una máquina, asumiendo los costos y gastos siguientes:
valor de la máquina S/ 300,000.00; viaje de empleados para ver el funcionamiento de la máquina
S/ 3,500.00; seguridad para cuidar la máquina S/ 10,000.00; pagos de almacenaje en puerto por
demoras en nacionalización S/ 10,000.00; flete de transporte hasta el lugar de su instalación S/
12,000.00; costo de montaje de la máquina S/ 15,000.00 y gasto en breve entrenamiento de
operarios S/ 1,000.00. El costo total capitalizable del activo es:
a. S/ 328 000,00
b. S/ 327 000,00
c. S/ 338 000,00
d. S/ 330 500,00
Enunciado 3
La empresa La Arena S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2015
CUENTAS COSTO DEPRECIACIÓN

Terrenos 200,000
Edificios y otras
Construcciones 450,000 10,500
Maquinaría 1´800,000 380,000
Vehículos 240,000 115,000
Muebles y enseres 80,000 30,000
Equipos Diversos 120,000 58,000
En el análisis efectuado por el auditor, se determinó que la depreciación de la maquinaria y de

los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de
vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted
considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2015.

Resumen
1. El auditor debe verificar la existencia física de los Inmuebles, Maquinaria y Equipos. La
empresa posee físicamente y utiliza en su propio beneficio los bienes registrados.
2. Se debe comprobar que los bienes del inmovilizado son propiedad de la empresa y se
debe examinar los comprobantes y documentos de respaldo.
3. El auditor debe verificar el método de depreciación utilizado por la compañía auditada

y este debe ser adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio anterior y las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Recursos
o http://www.gestiopolis.com/procedimientos-auditoría-propiedad-planta-equipo/
o http://aempresarial.com/servicios/revista/185_11_JCLGNMBGEWMIRNLQYFVYKAJW
GVLHWJPGLANZNOGRLTACGLTFRO.pdf
o http://www.monografias.com/trabajos95/examen-activos-fijos-contabilidad-
general/examen-activos-fijos-contabilidad-general.shtml


3.5. TEMA 10: EXAMEN DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

CUENTAS POR PAGAR
Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las
compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios
que no tienen la consideración de proveedores, pero tienen relación con la actividad de la
empresa (suministros de energía, agua, teléfono, servicios administrativos, etc.).
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe
obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:
 Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde
con las necesidades de la empresa.
 Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado.
 Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
 Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
 Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en el PCGE
en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
 Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde
según criterios contables.
 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
 Verificar que las deudas que están en los Estados Financieros se hayan registrado
conforme a NIIF.
Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores:

 Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa.
 Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Importancia relativa de los saldos.
Estos, se pueden dividir en dos grandes grupos:
Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar
Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre esta
área de los propios proveedores y acreedores. Para ello, solicitará de la empresa la redacción de
cartas de circularización para todos los seleccionados.
Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas
recogidas en efectos comerciales.
Pacífico.

El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del
criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá:
 Tengan saldos más importantes.
 Posean saldo deudor.
 Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas
pendientes de recibir, etc.).
 Algunos con saldo cero.
Para decidir el número de cuentas, al igual que en la circularización a los clientes, se debe tener
el objetivo del mínimo número de cuentas para obtener el mejor resultado. Es útil la
estratificación.
Las cartas de circularización, las debe preparar la empresa, pero han de ser comprobadas,
enviadas y recibidas por el auditor. La circularización empleada, será habitualmente la negativa.
Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuará un segundo envío de

circularización. Si tampoco se obtiene contestación, tendrá que comprobar los saldos por
procedimientos alternativos (revisar las órdenes de compra, guías de entrada, facturas,
extractos bancarios).
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas han de presentarse a la empresa
para su conciliación verificándolas posteriormente el auditor.
La fecha para circularizar será la del cierre del ejercicio, o unos días antes. Así mismo, se
revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o treinta días siguientes al
cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos como hechos posteriores.
Procedimientos para la verificación de la correcta valoración de las cuentas
Los procedimientos son los siguientes:

1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas
de este grupo, siguen las normas de valoración de los PCGA.
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y otros efectos comerciales a pagar.
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado
operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
 Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en el área.

 Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables.
 Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y
comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.

2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras, utilizando la

información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se revisará la secuencia
numérica de los albaranes de entradas, para verificar la segregación de los movimientos
de existencias. Por último, se seleccionarán algunas facturas de compras realizadas
antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización
ha sido correcta.
Control Interno
Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido por la empresa;
por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para
las compras y demás cuentas a pagar.
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiabilidad que tenga el

auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor número de pruebas tanto de
cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
1. Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada uno
de los departamentos que intervienen:
 Autorización de compras.
 Verificación de factura.
 Recepción de productos.
 Contabilización.
 Autorización de pago
2. Verificar la existencia de guías de entrada prenumerados.
3. Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y control

de calidad).
4. Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
5. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son los

mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
6. Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios,

condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
7. Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores y

acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
8. Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la

documentación correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.).
9. Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
10. Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y

acreedores, aclarando las diferencias existentes.
11. Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio económico
(corte de operaciones).

12. Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que las
compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y
reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas en los
estados financieros del ejercicio.
13. Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autorización del
pago.
Cédulas para el examen de Cuentas por Pagar Comerciales
Cédula sumaria de Cuentas por Pagar Comerciales:
NOMBRE DE LA EMPRESA Iniciales Fecha Índice
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Preparó

BB
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Aprobó
1 2 3 4 5 6 7

DR HR
1 P
2 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES BB-1
3
10
Figura 32: Cédula sumaria de Cuentas por Pagar Comerciales

Cédula de detalle de Cuentas por Pagar Comerciales:
INDUSTRIAL S.A. BB-1

Cuentas por Pagar Comerciales
Aud. 31.12.15
S/.
SALDO SG SALDO AL 31.12.15 REVISION REV % DE

COD. PROVEEDOR REF RSPTA US$ S/. DIF. S/. DIF. % SUBSECUENTE DOCUM. Revisión
CTA 42100001 FACTURAS POR PAGAR M.E
Ipattron S.A. BB-1/2 97,853 99,763 - - 1,910 -2% - -

Schroth Corporacion Papelera S.A.C. - 89,710 - - - - 77,653 87%
Planning - Est S.A BB-2/2 82,879 80,878 - 2,001 2% - -
Telvicom S.A. - 54,622 - - - 54,622 KK-1 - 100%
Pixel Trading S.A. - 29,400 - - - - 27,982 95%
Corporacion de Refrigeración SAC - 20,304 - - - - 16,200 80%
otros Menores - 177,424 -
552,102
3.291
1,816,966
1,816,127 BB
(839)
pass
Figura 33: Cédula de detalle de Cuentas por Pagar Comerciales


Modelo de carta de circularización a proveedores:
Lima, XX de XXXX de 20XX.
Señores
...............
...............
...............
Estimados señores:
Nuestros auditores XYX, Firma miembro de ABC, están efectuando la revisión anual de nuestros
estados financieros. En relación con su examen, desean saber si nosotros les adeudamos
importe alguno al 31 de diciembre de 20XX. Si hubiese algún saldo, favor adjuntar un estado de
cuenta indicando las partidas que lo conforman.
Les agradeceremos enviar su respuesta directamente a XYZ Apartado Postal 123, Lima 1 o FAX
Nº 461-1111 lo más breve posible.
Atentamente,
Figura 34: Modelo de carta de circularización a proveedores

Cédulas para el examen de Otras Cuentas por Pagar
Cédula sumaria de Otras Cuentas por Pagar:
CORPORACIÓN LA FABRIL SA Iniciales Fecha Índice
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Preparó

BB
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Aprobó
1 2 3 4 5 6 7

DR HR
1
P
2 Impuestos por Pagar
3
4 Remuneraciones por Pagar

5
6 Cuentas por pagar a Acc., Soc., Direct.

7
8 Otras cuentas por pagar

9
10 Otras Cuentas por pagar a

relacionadas
Figura 35: Cédulas para el examen de Otras Cuentas por Pagar

EMPRESA TIEMPO LIBRE S.A.
Enunciado:
Tiempo Libre S.A. es una empresa dedicada a la producción y comercialización de indumentaria

y accesorios deportivos, muy conocida en el mercado. Sus productos tienen gran aceptación
entre el público juvenil por sus variados modelos y excelente calidad. La estructura de
producción está basada en sus tres líneas clásicas de deporte: fútbol, tenis y natación;
fabricando para cada una de ellas, indumentaria, calzado y accesorios. A su vez, en cada línea,
se producen varios modelos para damas y caballeros. En total, puede decirse que fabrican 80
artículos distintos y en diversos tamaños.
No obstante, la diversidad de producción indicada, los insumos se centralizan en telas, plástico

para calzado, materiales menores o accesorios y envases.
Todas las compras se procesan por sistemas contables similares y son controladas de la misma
manera.
Sistema de información y controles independientes
Tiempo Libre S.A. posee un muy buen sistema de información basado en un presupuesto
económico – financiero anual que se complementa con revisiones mensuales y proyecciones a
largo plazo. Según nuestra experiencia, el sistema funciona adecuadamente y los desvíos
producidos no son significativos y tienen explicaciones lógicas y razonables.
El departamento de Compras integrando el sistema de información, prepara anualmente el

presupuesto de compras, basado en los datos recibidos del departamento de Producción y
revisa la proyección a largo plazo.
Mensualmente, la Gerencia de Planeamiento efectúa el control presupuestario preparando un

informe que justifica los desvíos producidos e incluye otros datos sobre el funcionamiento del
departamento. Los datos base del control son los obtenidos por dicha gerencia directamente
del sistema contable.
Las operaciones se inician en base a la información recibida del sistema de Almacenes que indica
automáticamente, los puntos de pedido y stock de seguridad.
En función de estos datos y con la colaboración de Producción se determina el lote a comprar.

El proceso de selección del proveedor se realiza por un sistema de concurso de cotizaciones.
Una vez aprobada en forma definitiva la compra, la documentación se distribuye de manera que
ingresa al sistema contable que se encarga del control y seguimiento de la compra y el pago al
proveedor.
Flujo de la documentación
Los procedimientos generales del flujo de documentación pueden resumirse de la siguiente

manera:

Pedido de materiales
Por cada necesidad de compra, el departamento recibe una “requisición de producto” que es
emitida por duplicado directamente por el sistema computarizado de Almacenes, en función de
los niveles de stock y puntos de pedido, que maneja el archivo maestro de ese sector.
El jefe de departamento de Almacenes autoriza cada “requisición de producto” y envía el original

a Compras, archivando el duplicado en el sector en forma cronológica.
El jefe de cada sección de compras recibe la “requisición de producto” según sea el bien
requerido y efectúa un primer control con las pautas presupuestarias del periodo. Si existe una
desviación significativa, consulta al jefe del departamento la oportunidad de comenzar la
gestión.
Obtenida la autorización (ambos inician el comprobante aprobándolo) y excepto para la compra

del plástico del calzado se solicitan a tres proveedores seleccionados del archivo de proveedores
de la empresa, que es revisado en forma periódica por el jefe del departamento. Los “pedidos
de cotizaciones” que se emiten por duplicado son firmados por el jefe de sección antes de su
despacho. El original es enviado a los proveedores y el duplicado se archiva junto con el original
de las requisiciones de producto en forma cronológica en función de este último documento.
Recepción de mercaderías
Recepción recibe la mercadería, ingresa al sistema los datos de la recepción y firma el cargo del
proveedor. El sistema emite directamente “informe de recepción” prenumerado por
cuadruplicado que se distribuye de la siguiente manera: original va para Cuentas por pagar, el
duplicado va a Almacén, el triplicado a Compras y el cuadruplicado queda en el sector uniéndose
a la copia de la orden de compra correspondiente.
Almacenes controla los bienes recibidos con toda la documentación en su poder y una vez
aprobado el ingreso actualiza sus registros que se encuentran integrados al sistema contable
enviando el cargo del proveedor a Cuentas por pagar.
Cuentas por pagar recibe el informe de recepción y el cargo del proveedor de Almacenes y
actualiza su pronóstico de desembolsos y vencimiento. Luego, archiva toda la documentación a
la espera de la recepción de la factura del proveedor.
Recepción de facturas
Cuentas por pagar, al recibir la factura del proveedor, controla los datos incluidos con la orden
de compra emitida aprobándola o no la factura para su pago al vencimiento.
Las facturas aprobadas incluyen el sistema de pagos y necesidad de fondos. Este sistema, a su
vez, actualiza el sistema de cuentas corrientes con proveedores que se encuentra integrado a la
contabilidad general.
Pagos
Diariamente, se emiten listados de vencimiento, los que son base para la aprobación por parte
del tesorero de egresos de fondos y la emisión de la “Orden de pago”.
Cada pago aprobado se ingresa al sistema que emite “las órdenes de pago” por duplicado que
son elevadas al sector de finanzas junto con el legajo correspondiente para la aprobación
definitiva.

En base a las “órdenes de pago” autorizadas, se emiten los cheques que son firmados por el
Gerente administrativo-financiero y el Tesorero en forma conjunta.
Los cheques firmados, junto con las copias de las órdenes de pago se entregan a Tesorería que
se encargan del pago al proveedor realizado en las oficinas de la empresa recibiendo los
correspondientes recibos que luego se entregan a Cuentas por pagar.
La emisión de cheques actualiza los saldos bancarios. Cuentas por pagar

Una vez recibido el recibo del proveedor se contabiliza la entrega del cheque con débito a la
correspondiente cuenta individual del proveedor.
Se pide:
En base al detalle del sistema de compras y cuentas por pagar de Tiempo Libre S.A. confeccione
las pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.

Resumen
1. El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las otras cuentas a pagar,
y el auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles para el procesamiento de
las compras y cuentas por pagar como condición previa a las pruebas de funcionamiento
de las transacciones.
2. Los procedimientos están en función de la naturaleza del negocio, del volumen de

operaciones y del tipo de organización.
3. El auditor debe verificar la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su

adecuado registro y control.
4. Se debe cerciorar que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y están pendientes de cubrir.
5. El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles para el procesamiento de

otras cuentas por pagar como condición previa a las pruebas de funcionamiento de las
transacciones.
6. El auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad

razonable de que los procedimientos contables en los que pretende depositar su
confianza existen y se aplican por la compañía auditada. Asimismo, desarrolla pruebas
sustantivas como confirmación externa, pagos posteriores, examen de documentación,
con el objetivo de obtener evidencia suficiente y competente.
7. Se debe cerciorar que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa; se
han registrado y valuado adecuadamente; son razonables, corresponden a obligaciones
reales y están pendientes de cubrir.
8. El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar a
empresas relacionadas.
9. El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles para el procesamiento de

otras cuentas por pagar como condición previa a las pruebas de funcionamiento de las
transacciones.
10. Se debe cerciorar que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y están pendientes de cubrir a las empresas relacionadas.

Recursos
o http://publicontadores.blogspot.pe/2008/10/auditoría-al-rubro-otras-deudas-por.html
o http://aempresarial.com/servicios/revista/209_11_EVEGDOUKULKGOTZAWIDFPVOX
GYKILHJPCOVFCQQXBBEQVEQRMU.pdf
o http://auditsonmer.blogspot.pe/2008/12/auditoría-de-cuentas-y-documentos-por.html
o http://aempresarial.com/servicios/revista/209_11_EVEGDOUKULKGOTZAWIDFPVOX
GYKILHJPCOVFCQQXBBEQVEQRMU.pdf
o http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20550%20p%20def.pdf
o http://www.monografias.com/trabajos14/transaccpartes/transaccpartes.shtml
o http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=176

3.6. TEMA 11: EXAMEN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES

EL capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por
aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.
 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva
y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la
administración.
 Verificar que los conceptos que integren el capital contable estén debidamente
valuados
 Determinar las restricciones que existan
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros
Planeación
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en
la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y
riesgo de auditoría.
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de
los renglones del capital contable, tales como el régimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas
particulares de valuación y presentación, etc.
El auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
 Análisis de razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a capital
contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc., determinadas sobre cifras tanto
históricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias; así como para
juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y de su
entorno.
 Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual
e inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra
presupuestos, etc.
Pacífico.

Propiedad
Para comprobar la propiedad se deberá:

 Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente
respaldados.
 Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso, el
registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la
estructura del capital
Existencia o integridad
Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:

 Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación.
 Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido
cancelados.
 Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
 Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de
accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto, considerando su
tratamiento fiscal.
Valuación
Para el examen de la valuación deberá llevarse a cabo lo siguiente:

 Cerciorarse que los valores de todos los conceptos del capital contable estén
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de las
cuentas de capital contable, deberá revisarse la actualización de estos (expresados en
unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance). Para tal efecto, se requiere contar
con información relativa a la fecha en que se efectuaron las aportaciones de los
accionistas, así como a la fecha en que se generaron las utilidades retenidas o pérdidas
acumuladas, reservas de capital, etc. Comprobar que cuando se reciban en pago de
acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor teórico (en caso
de acciones sin valor nominal), se reconozcan en cuenta por separado como prima en
venta de acciones, más su actualización.
 Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más
su actualización.
 Verificar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas, vigilando el
cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y contractuales aplicables, así
como su tratamiento fiscal. Además, vigilar que su manejo contable esté de acuerdo con
principios de contabilidad.
 Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada
por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas.
Además, que su manejo contable esté de acuerdo con principios de contabilidad.
 Cuando exista capitalización de efectos inflacionarios, verificar que se realice de acuerdo
con principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la Ley
General de Sociedades.
 Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido
aprobados por los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en según Principios de
Contabilidad.
 Comprobar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad en efectivo o
en bienes, dichos importes se consideren como una reducción de las pérdidas
acumuladas.

 Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, así como los
dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes, hayan sido
aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
 En caso de adquisición de acciones de una subsidiaria o de una asociada, cuando exista
un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones, se deberá verificar
la determinación de este (incluyendo su actualización) y la procedencia de su inclusión
dentro del capital contable.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos

relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del Consejo se incluyan las fechas
de todas las sesiones celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del dictamen.
 Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los
que forman el capital contribuido, seguido de los de capital ganado.
 Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado,
ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado, restando el renglón de
capital social. El saldo a cargo de accionistas por capital suscrito, que esté amparado por
títulos de crédito, debe presentarse disminuido del capital social.
 Características del capital contable y sus restricciones, como pueden ser:
 Descripción de los títulos representativos del capital social (acciones ordinarias,
preferentes, partes sociales, etc.) Clases y series de acciones y partes sociales en que se
divide el capital social, con sus características y restricciones. Capital social mínimo y
monto máximo autorizado, en el caso de sociedades de capital variable.
 Número de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mención de que no
expresan valor nominal. En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos
y restricciones, como pueden ser característica de conversión o redención, dividendos
mínimos garantizados, así como el importe de dividendos acumulados no decretados.
 Importe de dividendos acumulativos no decretados.
 Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de
disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de préstamo o de otra índole.
 Tipo de impuestos a que estén sujetas las distribuciones o reembolsos.
 En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad, deberán presentarse en un renglón por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán
para aumentos al capital social en el futuro.
 Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital contribuido
y del capital ganado se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable.
Asimismo, en este estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase
de acciones o en el valor nominal de las mismas.
 Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo.

Cédulas para el examen de Patrimonio
La cédula sumaria de Patrimonio debe ayudar al auditor a validar el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, por lo que tiene una estructura muy similar.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
SS
Preparó
PATRIMONIO Aprobó
1 2 3 4 5 6 7
RESULTAD
Nº
CT CAPITAL RESERVA
CONCEP REF OS
A SOCIAL S
TO ACUMULAD
OS
1
2 SALDO AL 01 DE ENERO DE P P P
2014
3
4 UTILIDAD DEL EJERCICIO

5
6 RESERVAS
7
8 DIVIDENDOS
9
10 CAPITALIZACIONES
11
12 APORTES
13
14 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE - P - P - P -
DE 2014
15
16 UTILIDAD DEL EJERCICIO

17
18 RESERVAS
19
20 DIVIDENDOS
21
22 CAPITALIZACIONES
23
24 APORTES
25
26 SALDO AL 31 DE DICIEMBRE P P P
2015
27
28 CONCLUSIÓN
29 En base al trabajo realizado de auditoría y la evaluación de control
interno,
30 opino que la cantidad de S/. XXXX presentado como
PATRIMONIO
31 por la compañía xxxx SA al 31/12/15 es razonable y no
presentan
32 ninguna restricción y esta presentado de acuerdo con
los PCGA
33
Figura 36: Cédulas para el examen de Patrimonio


LOS COLCHONEROS
La empresa Los Colchoneros S.R.L. se constituyó el 02 de junio de 2014 con el aporte de los
socios Diego Simeone y Fernando Torres mediante la minuta y escritura inscrita en Registros
Públicos el 04 de junio de 2014. En la cual constaba que cada uno de los socios aportó S/
35,000.00 conformando en total 70,000 participaciones al valor de S/ 1.00 cada una.
En el estatuto de la sociedad, también se establecía que la Reserva Legal debería ser equivalente
al 10% de las utilidades del ejercicio, hasta que alcance la quinta parte del capital social.
El primer año les fue bien, obteniendo una utilidad de S/. 35,500.00
Por lo que el año 2015, decidieron repartir utilidades por un total de S/ 20,000.00, dicho acuerdo
constó en las actas del 15 de marzo del 2015 donde también se aprobaron los resultados y los
estados financieros de 2014.
Las Utilidades del ejercicio 2015 fueron de S/ 75,550.
Se pide:
Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Resumen
1. Los valores que se presentan en las distintas líneas del patrimonio corresponden por su
naturaleza a los rubros correspondientes.
2. Los requisitos legales y estatutarios indispensables para las constituciones y

movimientos de las distintas partidas del patrimonio han sido satisfechos.
3. El auditor debe verificar que la descripción y clasificación de las partidas que se

presentan en el patrimonio son suficientemente claras y explicativas, para el
reconocimiento del capital contable, segregando aquellas otras partidas que lo
componen.
Recursos
o http://vikonta.blogspot.pe/2012/10/procedimientos-de-auditoría-aplicables.html
o http://aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf
o http://es.slideshare.net/JRAL1/auditora-del-capital-o-patrimonio-de-la-empresa

UNIDAD
4
RESULTADOS
Al término de la unidad, el alumno aplica con propiedad los procedimientos y técnicas
de auditoría correspondientes a las cuentas de Ingreso y Gastos; asimismo emitirá los
asientos de ajuste ante el incumplimiento de la normativa relacionada a la preparación
del Estado de Resultados.
TEMARIO
4.1 Tema 12 : Examen de las Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos


 Los alumnos identifican las cuentas de ingresos, costos y gastos y desarrollan

actividades para evaluar la razonabilidad de los saldos del Estado de Resultado.

4.1. TEMA 12: EXAMEN DE LAS CUENTAS DE INGRESOS, COSTOS Y

GASTOS
Las cuentas del estado de resultados, constituye el resumen de la gestión de una empresa a lo
largo de un ejercicio económico. El trabajo fundamental para el auditor se hace en conexión con
las pruebas de las respectivas cuentas del balance: ventas con cuentas a cobrar, compras con
cuentas a pagar, amortizaciones con inmovilizado, etc.
Son los que consisten en comprobar:

 Si existe una correlación adecuada entre los ingresos y gastos correspondientes al
período contabilizado.
 Si se han contabilizado todos los ingresos y gastos de la explotación, incluidas las
pérdidas que deben considerarse.
 Si los impuestos derivados de las transacciones se han contabilizado correctamente.
 Si la clasificación de ingresos y gastos se ha realizado correctamente y la presentación
de la cuenta de pérdidas y ganancias se realiza conforme a los principios contables y
acorde a los aplicados por la empresa en ejercicios anteriores, así como si se asegura un
adecuado control.
Un instrumento muy importante en el procedimiento de la cuenta de pérdidas y ganancias son

los ratios de análisis económico y la revisión analítica de la cuenta respecto de los períodos
anteriores pudiendo con ello establecer:
 Relaciones importantes y tendencias,
 Variaciones y secuencia de estas,
 Desviaciones que requieren análisis,
 Vía de detección de errores, falta de uniformidad, etc.
Aunque los procedimientos descritos para las cuentas de balance relacionadas son válidos, se
establecen algunos correspondientes a las ventas e ingresos, compras y gastos de personal.
Ventas e ingresos
a. Revisar y hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas de ventas detectadas como

consecuencia de comparar resultados reales y previstos con periodos anteriores o con
datos del sector.
b. Evaluar la razonabilidad de los valores registrados en función del volumen y datos
disponibles.
c. Estimar una cifra de ventas utilizando los datos de compras y envíos, precios de venta
medios y márgenes conocidos.
24ALVIN, A. Arens (2007). Auditoría un Enfoque Integral, Sexta Edición, México: Prentice Hall.
25 HIDALGO, Jesús (2000). Auditoria de Estados Financieros. Quinta edición, Lima, Editora y Distribuidora de Libros
“FECAT” EIRLtda.

Compras y gastos
a. Revisar y efectuar pruebas sobre fluctuaciones de compras significativas, sobre precios

de compra y el análisis realizado por la empresa.
b. Evaluar la razonabilidad de las compras en relación con las ventas y existencias.
c. Estimar las compras usando los márgenes obtenidos por la empresa y relacionarlos con
las cifras presupuestadas.
Gastos de Personal
a. Hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas en el importe bruto de las nóminas y

costes salariales y sobre las variaciones atípicas entre los datos reales y los
presupuestados.
b. Evaluar la razonabilidad de los costes salariales en relación con los datos disponibles en
el departamento de personal.
c. Realizar pruebas de control interno relativo a los tiempos, asistencia, cambios de
personal, preparación de nóminas y registros contables.
Pruebas sustantivas y de cumplimiento
Pruebas sustantivas. Gastos de ventas, administrativos y generales
a. Realizar procedimientos analíticos relacionados con las cuentas.
 Desarrollar una estimación (cálculo global) del saldo de la cuenta.

 Determinar el monto de la diferencia con respecto a la estimación que puede ser
aceptado sin investigación.
 Comparar el saldo de la cuenta de la empresa con el saldo de la cuenta esperado.
 Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.
b. Preparar un análisis de una selección de cuentas de gastos.
c. Preparar un análisis de gastos críticos para efecto de la Declaración de Impuesto a la

Renta.
Importancia relativa y riesgo de auditoría
Para establecer el alcance de las pruebas de auditoría en el rubro de gastos, debe considerarse
el análisis de los factores o condiciones que influyen en la determinación del riesgo de error
inherente; así como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten o, bien, que el auditor
no los descubra.
Algunos ejemplos de estos factores son:

 La naturaleza y características propias de los gastos.
 Ausencia o inadecuadas, políticas de capitalización.
 Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los
gastos.
 Cargos y créditos extraordinarios.
 Carencia o procedimientos inadecuados de revisión y autorización de desembolsos.
 Registros auxiliares poco confiables.

Planeación
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada de su trabajo para alcanzar totalmente sus
objetivos en la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia
relativa y riesgo de auditoría.
Con el propósito de evaluar la importancia relativa de los gastos en relación con los estados
financieros en su conjunto e identificar cambios significativos o transacciones no contables, el
auditor aplicará, entre otros, los siguientes procedimientos: Comparación de las cifras de los
distintos renglones del periodo sujeto a revisión contra presupuestos y contra las cifras del año
anterior, tomando como elemento de juicio el índice de inflación general y/o el índice específico
y las características particulares de la entidad sujeta a revisión y, así, juzgar si las variaciones o
la ausencia de éstas y las tendencias son razonables.
Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias en relación con el

año anterior y con presupuestos.
Análisis de razones financieras tales como gastos de operación a ventas netas, gastos de
fabricación a costo de producción, etc., para identificar variaciones y tendencias, para, así, juzgar
la razonabilidad de estas, con base en el conocimiento general de la entidad y de su entorno.
Generalmente, el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con objeto de tener una

seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar
existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeación del trabajo de auditoría, que incluyó, entre otros aspectos, el
estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento,
los procedimientos de revisión analítica y considerando nuevamente los factores de importancia
relativa y riesgo de auditoría, el auditor podrá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. A
continuación, se describen algunas pruebas sustantivas que pueden ser aplicables a la
generalidad de los casos:
a. Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el
mayor general.
b. Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar
partidas poco usuales.
c. Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes
o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones
normales y propias.

El auditor debe verificar que exista una presentación y revelación adecuada de los gastos en los
estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Objetivos de control interno26
Básicamente, los objetivos descritos para el control interno de las cuentas de balance
relacionadas son los que se aplicarían a las cuentas de pérdidas y ganancias.
En cuanto a la organización, será precisa:

 Una adecuada segregación de funciones en cuanto a la contratación, confección de
nóminas y pago.
 Todas las variaciones en los sueldos deben estar autorizadas por persona responsable y
documentadas.
 En cuanto a los controles contables, el departamento de personal proporciona toda la
información necesaria para la correcta confección de la nómina.
 Adecuada contabilización y registro de los gastos de personal, de forma que todos los
costes salariales se hallen acumulados en el mayor con el suficiente nivel de detalle.
 Es conveniente utilizar una cuenta específica para el pago de nóminas y debe existir la
domiciliación bancaria para su comprobación con tesorería.
 Hay que verificar la correcta periodificación de las pagas extraordinarias.
26VIZCARRA, J. (2007). Auditoría financiera: riesgos, control interno, gobiernos corporativos y NIIF. Lima: Instituto
Pacífico.

Cédulas para el examen de Ingresos, Costos y Gastos
Cédula Matriz:
NOMBRE COMPAÑÍA Iniciales Fech Índice

a
AL 31 DE DICIEMBRE DE Preparó
2015 G/P
ESTADO DE Aprobó
RESULTADOS
Nº CT CONCEPTO REF AL 31.12.15 AJUSTES Y SALDO AL

A RECLASIFICACIONES FINAL 31.12.2014
DR HR
1 P
2 VENTAS 10
3
4 COSTO DE VENTAS 20
5
6 UTILIDAD BRUTA
7
8 GASTOS GENERALES 30
9
10 UTILIDAD OPERATIVA
11
12 INGRESOS 50
FINANCIEROS
13
14 GASTOS 50
FINANCIEROS
15
16 OTROS INGRESOS 60
17
18 UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTO
19
20 IMPUESTO A LA
RENTA
21
22 UTILIDAD NETA S
S
23
24
25
26
27
28
29 PCotejado con el B/C al

31.12.2015
30
Figura 37: Cédulas para el examen de Ingresos, Costos y Gastos

Cédula de detalle de gastos generales:
NOMBRE DE LA COMPAÑÍA 30
Gastos Generales
Aud. 31.12.2015 SLLP
S/. MAR.16
Saldo al Saldo al
31.12.2015 31.12.2014 Variación
62 Cargas de personal 30-1 1,971,034 1,873,493 5%

G/P
6326101 Asesoría Investigación y desarrollo - 2,000 -100%
6343701 Mant. Y Rep. Unid transporte Administrativas 840 5,218 -84%
6343905 Servicios generales 4,485 3,142 43%
6343908 Inspección y evaluación 9,090 8,720 4%
6361101 Energía eléctrica 30-2 45,451 47,602 -5%
Serv.c.Adm. Edificio y oficinas 1,758 2,425 -28%
6391112 /
6391121 Comisiones bancarias 1,220 2,083 -41%
Otros menores 24,470 6,938 253%
87,314 78,127 12%
6431101 Impuesto predial 10,926 7,654 43%

6432101 Arbitrios municipales 6,000 6,000 0%
Otros menores 2,878 942 205%
19,804 14,596
651 Seguro multiriesgo L-1 5,146 3,746 37%

6511113 Seguro médico 15,592 24,855 -37%
6542111 Derecho por emisión de póliza 1,024 1,034 -1%
6561105 Otros gastos de Gestión 906 1,525 -41%
6592105 Intereses Moratorios AFP 2,318 2,690 -14%
Otros 19,021 3,029 528%
44,007 36,879
681110 Depreciación de IME U/V 129,320 85,369 51%

681510 Desvalorizac.de Edificaciones 11,450 - 100%
140,770 85,369
Figura 38: Cédula de detalle de gastos generales

EMPRESA MODERNA S.A.
Enunciado:
La empresa Moderna S.A., no cuenta con procesos adecuados de control interno, por lo que sus
auditores deben realizar una gran cantidad de pruebas sustantivas para poder emitir su opinión.
En el proceso de ejecución de la auditoría, se han encontrado las siguientes observaciones:

 Al constituirse la empresa se incurrió en unos gastos de constitución por importe de S/
70,500.00 los cuales se registraron como activos intangibles.
 Como propiedad, planta y equipo, tienen los siguientes elementos que fueron
adquiridos el 02 de enero de 2015 y con los siguientes precios de adquisición.
Elemento Valor Vida Útil Depreciación

Unidades de Transporte 220,000.00 5 años 44,000.00
Muebles y enseres 45,700.00 10 años 4,570.00
Equipos informáticos 95,800.00 4 años 23,950.00
72,520.00
Ha registrado como ingreso el anticipo de un cliente que recibió con fecha 15 de diciembre de
2015 por el importe valor de S/ 40,000.00 por concepto de un servicio que se realizará en enero
del siguiente año.
Se pide:
Proponer los ajustes que considere necesarios, suponiendo lo siguiente:

 En el caso de los activos fijos, con la ayuda de los técnicos de la empresa y de los
informes de los fabricantes de los bienes se ha determinado las siguientes vidas útiles y
el valor residual de los activos:
Elemento Valor Vida Útil Valor residual

Unidades de Transporte 220,000.00 8 años 10%
Muebles y enseres 45,700.00 12 años 10%
Equipos informáticos 95,800.00 3 años 10%

Resumen
1. El auditor debe verificar que todas las ventas registradas sean reales y que no se incluyan
ventas ficticias por mercadería no despachadas o servicios no prestados.
2. Se debe verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas en ese
periodo.
3. En la auditoría, se debe verificar que el costo de ventas incluya todos aquellos costos
atribuibles a las ventas efectuadas durante el ejercicio.
4. El auditor debe verificar que los gastos registrados son reales y que no incluyen partidas
ficticias.
5. El auditor debe cerciorarse que los gastos estén bien clasificados en atención a su origen
y concepto.
Recursos
o https://prezi.com/8meipilbnbp4/procedimientos-de-auditoría-de-ingresos-costos-y-
gastos/
o http://auditoríafinancieraiiutc.blogspot.pe/p/auditoría-de-ingresos-y-gastos.html
o http://www.monografias.com/trabajos65/auditoría-ingresos/auditoría-ingresos.shtml
o http://elcontadorvirtual.blogspot.pe/2010/02/auditoría-de-gastos.html

UNIDAD
5
LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
LA CARTA DE RECOMENDACIONES
Al término de la unidad, el alumno acepta y valora la importancia de las Notas a los
Estados Financieros, información importante del Informe de Auditor como resultado del
trabajo de auditoría. Asimismo, interpreta las recomendaciones incluidas en el Informe
de Recomendaciones o Control Interno con la finalidad de corregir los hechos
detectados.
TEMARIO
Notas a los Estados Financieros y la Carta de

5.1 Tema 13 :
Recomendaciones o Control Interno
5.1.1 : Las Notas a los Estados Financieros
5.1.2 : Objetivo de la Carta de Recomendaciones o Control Interno
5.1.3 : Modelo y formato de la Carta de Control Interno

 Los alumnos emitirán las Notas a los Estados Financieros.

 Los alumnos elaboran recomendaciones que pueden mejorar el control interno
de una empresa.
 Los alumnos interiorizarán los formatos de la Carta de Control Interno.

5.1. TEMA 13: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA CARTA DE

RECOMENDACIONES O CONTROL INTERNO
5.1.1. Las Notas a los Estados Financieros27
Las Notas a los Estados Financieros es aquella parte de los estados financieros que consiste en
las explicaciones o descripciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, presentadas de
manera sistemática que no se pudieron incluir en los EEFF, que en términos de la NIC 1 consistiría
en descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e
información sobre partidas que no cumplen las condiciones para incluirse en los EEFF, pero que
es relevante para su adecuado entendimiento.
De acuerdo con la Resolución SMV N° 016-2015-SMV/01, Reglamento y Manual de la

Información Financiera, las Notas a los Estados Financieros son las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, que se efectúan con el propósito de complementar la información significativa o
relevante contenida en los otros componentes de los estados financieros de acuerdo con pautas
establecidas.
Figura 39: Las Notas a los Estados Financieros

Fuente.- Tomada de http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm
La revelación así expuesta es útil para todos los distintos usuarios de la información financiera,
actuales y potenciales, como parte de la información que necesitan con el fin, entre otros, de
hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras sobre bases conocidas.
A continuación detallamos, de manera adicional, las características de las notas a los estados
financieros:
1. Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos

o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las
mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta
interpretación. Asimismo representan información importante para los inversores que
deseen comprar acciones de una compañía a través del Mercado Bursátil, ya que por lo
general muestran información relevante a considerar que determinará el
comportamiento del valor de las acciones.
27VIZCARRA, J. (2007). Auditoría financiera: riesgos, control interno, gobiernos corporativos y NIIF. Lima: Instituto
Pacífico.

2. Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información que no
está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios
tomen decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que estas notas
explicativas sean un estado financiero, ya que según la normatividad vigente no lo son,
más bien forman parte integral de ellos como parte del análisis, siendo obligatoria su
presentación. Por otro lado estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de
transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y
presentar los estados financieros.
3. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente

titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros
respectivos. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. Las notas iniciales deben
identificar el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos
de importancia relativa. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada
dentro de una secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los
La NIC 1 aprobado en el Perú, establece cuales son los componentes de los estados financieros.
En dicho documento se establece que un conjunto completo de estados financieros incluirá los
siguientes componentes:
 Balance;
 Estado de Resultados;
 Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: (i) todos los cambios habidos
en el patrimonio neto; o bien (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con los propietarios de este, cuando actúan como
tales;
 Estado de flujo de efectivo; y
 Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y
otras notas explicativas.
Por lo último mencionado, las notas a los estados financieros forman parte de los estados
financieros.
5.1.2. Objetivo de la Carta de Recomendaciones o Control Interno28
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir una

notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al mínimo la responsabilidad del auditor en el caso
de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se
dirige al presidente, al gerente general o al contador se establece un contacto de importancia y
se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciación de los servicios prestados.
La evaluación preliminar del control interno suele influir en la identificación de las principales
deficiencias visibles de control. También, durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al
tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de interés para el
cliente (situaciones a informar).
28 PEREZ, Pedro Manuel (2007). Los cinco componentes del Control Interno. Recuperado de:
http://www.degerencia.com/articulo/los_cinco_componentes del Control Interno.

El objetivo del auditor en una auditoría es formarse una opinión sobre los estados financieros
de la entidad, por lo que no tiene obligación de investigar y encontrar situaciones a informar.
Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación de los elementos de la
estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos de auditoría sobre saldos o
transacciones.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varía en cada trabajo y está
influenciado por la naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría y otros factores,
tales como el tamaño de la entidad, su complejidad, y la naturaleza y diversificación de sus
actividades.
Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad,
tales como el Consejo de Administración, el dueño de la empresa o con quienes hayan
contratado al auditor.
Como parte de su trabajo, el auditor debe además, proporcionar sugerencias que permitan
mejorar la estructura de control interno existente. El auditor podrá identificar asuntos que a su
juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que
decidir si comunica o no estos asuntos en beneficios de la administración. Como son los
siguientes:
 Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel
jerárquico, en detrimento de los objetivos de control.
 Fallas en la protección de los activos, contra perdidas, daños o uso indebido de los
mismos.
 Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno,
tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones.
 Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la
información financiera.
 Faltas de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por el administrador.
 Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado
desarrollo de sus actividades.
 Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno previamente
reportadas.
 Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones contables y de
información financiera.
 Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.
5.1.3. Modelo y formato de la Carta de Control Interno29
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden ser deficiencias, deficiencias
significativas o debilidades importantes:
Deficiencias en el diseño de los controles:
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden ser deficiencias, deficiencias
significativas o debilidades importantes relacionadas con el diseño de los controles:
 Diseño inadecuado de los controles sobre la preparación de los estados financieros que
están siendo auditados.
 Diseño inadecuado de los controles sobre una cuenta o proceso significativo.
 Documentación inadecuada de los componentes del control interno.
 Insuficiente conciencia de control dentro de la organización, (por ejemplo, el estilo y
actitud de la Administración superior al respecto y el ambiente de control existente).

 Evidencia de aspectos inefectivos en el ambiente de control, tales como indicios que

transacciones significativas en las cuales la Administración tiene interés desde un punto
de vista financiero, que no están siendo apropiadamente revisados.
 Evidencia de un proceso de evaluación de riesgos inefectivo en la entidad, tal como la
falla de la Administración en identificar un riesgo que el auditor esperaría que el proceso
de evaluación de riesgos de la entidad haya identificado.
 Evidencia de una respuesta inefectiva a riesgos significativos identificados (por ejemplo,
la ausencia de controles sobre tal tipo de riesgo).
 Falta de o una inadecuada segregación de funciones dentro de una cuenta o un proceso
significativos.
 Ausencia o inadecuados controles sobre la protección de activos (esto es aplicable a los
controles que el auditor determina que serían necesarios para un control interno
efectivo sobre el proceso de preparación y presentación de la información financiera).
 Inadecuado diseño de los controles generales y de aplicación de TI, que impiden que el
sistema de información proporcione información completa y correcta que sea
consecuente con los objetivos de la preparación y presentación de EEFF.
 Falta de calificaciones y capacitación del personal o de la Administración para cumplir
con sus funciones asignadas. Por ejemplo, cuando una entidad que prepara estados
financieros de acuerdo PCGA, la persona responsable de la función de contabilidad y de
preparación y presentación de información financiera carece de conocimientos para
aplicar los PCGA al registrar las transacciones financieras de la entidad.
 Inadecuado diseño de controles de monitoreo utilizados para evaluar la efectividad del
diseño y operación del control interno de la entidad a través del tiempo.
 Ausencia de un proceso interno para informar oportunamente a la Administración de
las deficiencias en el control interno.
 Ausencia de un proceso de evaluación de riesgos dentro de la entidad.
Fallas en la aplicación del control interno
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden ser deficiencias significativas o
debilidades importantes relacionados con la operación de los controles:
 Fallas en la operación de controles diseñados en forma efectiva sobre una cuenta o
proceso significativos (por ejemplo, el incumplimiento de un control como la doble
autorización requerida para desembolsos significativos dentro del proceso de compras).
 Fallas del componente de información y comunicación, para proporcionar información
completa y exacta, debido a deficiencias en la oportunidad, integridad o exactitud. (por
ejemplo, el incumplimiento para obtener la información de consolidación oportuna y
exacta de localidades alejadas, la cual es necesaria para preparar los estados
financieros).
 Fallas de los controles diseñados para proteger los activos de pérdida, daño o
apropiación indebida. Esta circunstancia puede necesitar de cuidadosa consideración
antes de ser evaluada como una deficiencia significativa o una debilidad importante.
Por ejemplo, supongamos que una compañía utiliza dispositivos de seguridad para
proteger sus existencias (controles preventivos) y también realiza recuentos físicos
periódicos (control detectivo) en forma oportuna en relación con la preparación y
presentación de su información financiera. Aun cuando el recuento físico no protege las
existencias de robo o pérdida, este previene una representación incorrecta significativa
en los estados financieros si se realiza en forma efectiva y oportuna.
 Fallas en la preparación de conciliaciones de cuentas significativas. Por ejemplo, los
auxiliares de cuentas por cobrar no se concilian en forma oportuna y exacta con el saldo
de la cuenta en el libro mayor.
 Indebido sesgo o falta de objetividad por parte de los responsables por las decisiones
contables (por ejemplo, la permanente “subestimación” de gastos o “sobreestimación”
de provisiones de acuerdo con instrucciones de la Administración).

 Declaraciones falsas proporcionadas al auditor por parte del personal del cliente (un
indicador de fraude).
 La Administración hace caso omiso de los controles en forma intencional.
 Fallas en un control de aplicación causado por una deficiencia en el diseño u operación
de un control general de TI.
Formato 1 - Ejemplo ilustrativo de una comunicación escrita del auditor30
A la Administración y (identificar al grupo o a las personas a cargo del Gobierno Corporativo,

tales como el Directorio de la entidad) de la Compañía ABC.
En la planificación y realización de nuestra auditoría para los estados financieros de la Compañía

ABC al 31 de diciembre de 20XX y por el año terminado a esa fecha, de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en Perú, consideramos el control interno sobre el proceso de
preparación y presentación de la información financiera de la Compañía ABC (el control interno)
como una base para diseñar nuestros procedimientos de auditoría que son apropiados en las
circunstancias, con el objetivo de expresar nuestra opinión sobre los estados financieros, pero
no con el objetivo de expresar una opinión sobre la efectividad de control interno de la
Compañía. Consecuentemente, no expresamos una opinión sobre la efectividad del control
interno de la Compañía.
Nuestra consideración del control interno fue con el propósito limitado descrito en el párrafo
anterior y no fue diseñado para identificar todas las deficiencias en el control interno que
podrían ser (debilidades importantes o deficiencias significativas o debilidades importantes y
deficiencias significativas) y, por lo tanto, pueden existir que no fueron identificadas. Sin
embargo, como se menciona a continuación identificamos ciertas deficiencias en el control
interno que consideramos son las que siguen:
Una deficiencia en el control interno existe cuando el diseño o la operación de un control no

permite a la Administración o a su personal, durante el curso normal de realización de sus
funciones asignadas, prevenir, o detectar y corregir, oportunamente representaciones
incorrectas. Una debilidad importante es una deficiencia o una combinación de deficiencias en
el control interno, que son tales que existe una posibilidad razonable que una representación
incorrecta significativa en los estados financieros de la entidad no será oportunamente
prevenida o detectada y corregida.
[Describa las debilidades importantes que se identificaron y una explicación de sus efectos
potenciales.]
[Una deficiencia significativa es una deficiencia o una combinación de deficiencias en el control

interno, que es menos grave que una debilidad importante, pero sí lo suficientemente
importante para ameritar la atención de aquellos encargados del Gobierno Corporativo.
Consideramos que las siguientes deficiencias en el control interno de la Compañía constituyen
deficiencias significativas:]
[Describa las deficiencias significativas identificadas y una explicación de sus efectos

potenciales.]
[Si el auditor está comunicando deficiencias significativas y no identificó ninguna debilidad

importante, el auditor puede indicar que ninguna de las deficiencias significativas
identificadas es considerada como debilidades importantes.]
30 BURGOS, B. (2013). Análisis e Interpretación de Estados Financieros. Recuperado de:

http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml

Esta comunicación está dirigida únicamente para la información y uso de la Administración,

[identificar el grupo o personas encargadas del Gobierno Corporativo], otros dentro de la
organización e [identifique cualquier autoridad gubernamental a quien el auditor debe informar]
y no tiene por objetivo, y no debiera ser utilizado por cualquier otra persona que no sean estas
partes especificadas.
[Firma del auditor]

[Ciudad y país]
[Fecha]

Caso Práctico 1
PROCESO DEL INGRESO
La Compañía recientemente expandió su inventario para incluir productos lácteos, alimentos

congelados, mercancías en la caja, mercancías enlatadas y carnes.
Antes, La Compañía solamente vendía productos alimenticios. Los sistemas actuales de La

Compañía tienen la capacidad de contabilizar los artículos de inventario incrementados; por
consiguiente, no hubo cambio de sistema debido a la expansión.
A continuación, se describe el orden para el proceso del efectivo como resultado de la

expansión, que incluye todos los artículos de inventario después de la expansión de La
Compañía.
Procesamiento de Pedidos
La Compras en la Tienda
Todos los cajeros y otro personal con acceso a la registradora (también conocido como terminal
de Punto de Venta) tienen una ID y una contraseña de usuario únicas. El personal tiene la
obligación de ingresar su ID y contraseña de usuario cuando entra y sale (logging in/out) de la
terminal de POS. Todos los usuarios son responsables de la actividad realizada en una terminal
POS con su ID de usuario. Cuando un cliente selecciona los artículos que le gustaría comprar lo
llevan a la caja.
Las cajas registradoras están equipadas con escáner de código de barras que también mide el
peso del artículo. Los artículos con un código de barra son escaneados y son puestos en el área
de bolsas. Los productos alimenticios se pesan y el cajero teclea el número del artículo de cuatro
dígitos. El sistema Rapid Check calcula el precio multiplicando el peso por el precio almacenado
para ese código de artículo con base en la lista maestra de precios en el Sistema Rapid Check. Si
hay alguna discrepancia en el precio en el artículo y en el sistema, lo cual sucede rara vez,
entonces el gerente de la tienda tiene que teclear su ID y contraseña de usuario de corrección
para permitir que la transacción continúe. Cuando el cajero oprime el botón de “Total”, el
sistema Rapid Check calcula el importe total del impuesto de ventas a sumarle al pedido y
muestra un total final. El cajero cobra el pago. Una vez que el cliente ha pagado el importe total,
el sistema Rapid Check cambia el estatus de la transacción a “Finalizado” e imprime un recibo.
Entonces, una copia del recibo se le da al cliente.
Cada noche las transacciones de ventas se exportan automáticamente del sistema Rapid Check
y se cargan al sistema de la información financiera. El técnico de TI monitorea el procesamiento
en lotes de las transacciones de compras en la tienda para la terminación. Cualquier error se
investiga y resuelve de una manera oportuna.

Servicio de Entrega de Alimentos con Sabor
El cliente llama a La Compañía para colocar un pedido. El que toma los pedidos los registra en el
sistema de computadora Rapid Sales (RS). El sistema RS fue desarrollado para La Compañía por
el hijo de la fundadora como un proyecto de clase. A este sistema también se puede entrar por
una ID y contraseña de usuario únicas asignadas a aquellos responsables de tomar los pedidos.
Estos usuarios se tienen como responsables de la actividad realizada en el sistema de RS con su
ID de usuario. Similar al sistema Rapid Check. Este calcula, automáticamente, el total del pedido
con base en los precios en la lista maestra de precios y los importes de impuestos establecidos.
El que toma los pedidos puede buscar un cliente por nombre o el número telefónico del cliente.
Si no existe, ya el cliente, el que toma los pedidos, los puede poner en el sistema y darles un
límite de crédito con base en la información proporcionada y la revisión de su informe de crédito.
Los nuevos clientes potenciales con calificaciones bajas de crédito se discuten y se aprueban por
el gerente general. Para un cliente existente, el que toma los pedidos confirma el nombre y
dirección del cliente, registra los artículos seleccionados incluyendo las marcas preferidas. Si hay
algunos pedidos especiales (es decir, un pastel de cumpleaños), toma nota de esto en el sistema
RS. Solicita una fecha esperada y hora de la entrega, si esta se encuentra dentro de 24 horas, un
cargo por urgencia es agregado a la orden.
El que toma los pedidos también valida la tarjeta de crédito, si el cliente quiere pagar con tarjeta
de crédito antes de la entrega. Al cliente se le da un número de confirmación y una ventana de
entrega de dos horas.
En la fecha que el pedido es programado para entrega, se imprime una hoja para recoger en el
sistema de RS. Un comprador personal selecciona los artículos solicitados y los pone en bolsas
que son almacenadas en el refrigerador hasta el momento de la entrega para asegurar la calidad.
El pedido es entregado y el cliente firma la hoja de pedido de entrega para indicar la aceptación
de las mercancías. Una vez que se devuelve la hoja de pedido de entrega, el tomador del pedido
cambia el estatus del pedido en el sistema a “Entregado”. Cada noche, las transacciones de
ventas se exportan automáticamente del sistema RS y se cargan al sistema de la información
financiera. El técnico de TI monitorea el procesamiento en lotes de las transacciones de servicio
de entrega para la terminación. Cualquier error se investiga y resuelve de una manera oportuna.
Procesamiento de los Ingresos de Efectivo
Entradas de Efectivo en la Tienda
La Compañía acepta efectivo, cheques y tarjetas de crédito en la tienda. Todos los cheques son
verificados antes de la aceptación usando un servicio de ValidCheck. Todas las transacciones de
tarjeta de crédito son verificadas para autorización al momento de la compra.
Una vez que la tarjeta de crédito es autorizada, el cliente es requerido para que firme el voucher
de la tarjeta de crédito mostrando su conformidad con los términos de la compra. Al final de
cada turno, los cajeros entregan el efectivo y los cheques de la cobranza junto con un resumen
de las transacciones al gerente de la tienda quien es responsable de conciliar el efectivo y los
totales de la registradora con cada cajero diariamente.
El proceso de conciliación consiste en totalizar el efectivo, los cheques y los pagos con tarjeta de
crédito y comparar el total con los totales de la registradora para asegurar que concuerdan. Una
vez que la conciliación está completa, el gerente de la tienda y el cajero firman la hoja de
conciliación. La hoja de conciliación, los recibos, el efectivo y los cheques se ponen en un sobre
que se coloca en la caja de seguridad.

El contralor remueve los sobres de la caja de seguridad y compara el importe pagado con el
importe en la hoja de conciliación. Luego, el contralor prepara una ficha de depósito y fotocopia
todos los cheques. El contralor toma los cheques y el efectivo para depósito en el banco y el
importe es registrado en los Depósitos Diarios por la hoja de la Semana. Si un cheque es devuelto
como NSF (fondos insuficientes), el contralor se comunica con el cliente y hace arreglos para
otra forma de pago. El contralor copia el cheque rebotado y anota una explicación sobre cuáles
arreglos alternativos se van a hacer. Todo el trabajo de papeleo es archivado por cliente.
Entradas de Efectivo de la Entrega
El 80% de los clientes son de Liquidación a la Entrega (COD). Cuando el chofer va a entregar los
comestibles, no entrega el producto hasta que la factura es pagada en su totalidad. Al chofer se
le da una orden de entrega que se imprime en el sistema RS. La orden de entrega contiene los
artículos de la hoja para recoger y su costo de aplicación usando los precios en la lista maestra
de precios del sistema. También, contiene el importe de los impuestos causados. El chofer le
entrega una copia al cliente de la orden de entrega como un recibo. Cuando el chofer cobra el
efectivo o el cheque, lo lleva a la tienda. Cualquier efectivo en exceso del importe pagado puede
retenerlo el chofer como una propina. El gerente de la tienda cuenta los cheques o el efectivo
entregado al chofer después de cada entrega y compara esto con la orden de entrega.
El dinero se guarda en un sobre y se engrapa a una copia de la orden de entrega. Los paquetes
se ponen en una caja con candado. El gerente de la tienda remueve los paquetes de la caja al
final del día y los pone en la caja de seguridad. El contralor remueve los paquetes de la caja de
seguridad y compara el importe pagado con el importe de la factura. Luego, el contralor prepara
una ficha de depósito y fotocopia todos los cheques. El contralor toma los cheques y el efectivo
para depósito en el banco y el importe es registrado en los Depósitos Diarios por Hoja de la
Semana.
Procesamiento de las Devoluciones
Si un cliente quiere devolver un artículo, toma el artículo y su recibo al escritorio de atención al

cliente. El artículo debe cumplir con las guías de devolución pegadas en cada caja registradora
para el reembolso total. Solamente, se aceptan para devolución las mercancías no perecederas
que no han caducado.
Si el cliente no tiene un recibo, la devolución no se procesará. Además, las devoluciones

solamente son aceptadas dentro de los 14 días de la compra. El especialista de atención al
cliente escanea el recibo y el sistema Rapid Check emite la orden. El cajero cambia el estatus de
la orden a “Reembolso” y verifica que el artículo no se haya devuelto anteriormente. Si el
artículo no ha sido devuelto previamente, el cajero escanea el artículo y el sistema marca al
artículo para devolución. Una vez que todos los artículos son escaneados, el sistema Rapid Check
calcula el importe total a ser reembolsado, incluyendo cualquier impuesto aplicable. El importe
total es entonces reembolsado al cliente. Si el pago original fue mediante tarjeta de crédito, el
importe es reembolsado de vuelta a la tarjeta de crédito. Si el pago original fue mediante
efectivo o cheque, al cliente se le da efectivo.
Todos los reembolsos en exceso de 25 unidades de la moneda deben aprobarse por el gerente
de la tienda. Él tiene que teclear su ID y contraseña de usuario de corrección para permitir que
la transacción continúe. Una vez que el reembolso es procesado, al cliente se le entrega un
recibo y el artículo es puesto en el depósito para devolución de existencias. La orden se marca
en el sistema como ‘finalizada’ y se incluye en la exportación nocturna al sistema financiero. El
técnico de TI monitorea el procesamiento en lotes de las transacciones de devolución para la
terminación.

Cualquier error se investiga y resuelve de una manera oportuna.
Fijación de los Precios
El gerente general de La Compañía es responsable de determinar cuáles artículos vender y del

precio de cada artículo. Cada viernes, él revisa el 20% del inventario usando el informe de Ventas
Brutas por Artículo para verificar que el precio cargado aún es apropiado (es decir, todavía es
exacto y consistente con las condiciones actuales del mercado).
El informe lista el precio actual, la cantidad vendida en el último mes, el costo actual y el margen
de utilidad. El gerente general revisa la lista y anota en el informe cualquier cambio. Si hay
artículos que deben ser descontinuados, él los marca en la hoja de papel. Luego, proporciona la
lista de alta a su asistente para que teclee los cambios en el sistema. Después que el asistente
teclea los cambios en el sistema, se genera un Informe de Cambios del Inventario.
El Informe de Cambios se compara con las anotaciones del gerente general por el gerente de la
tienda para verificar que todos los cambios fueron capturados. Este último también revisa los
cambios para la razonabilidad (es decir, no márgenes de utilidad negativos). El gerente de la
tienda firma el Informe de Cambios y lo devuelve al asistente.
El Informe de Cambios y el informe de Ventas por Artículo son retenidos para los propósitos de
auditoría por el asistente. Cuando se agrega un nuevo artículo al inventario por el personal del
inventario, el gerente general determina el precio apropiado con base en el precio de artículos
similares. El gerente general debe poner precio al artículo antes de que esté disponible para
compra así que el precio es completado cuando el nuevo artículo de inventario es agregado. La
mayoría de los artículos se venden a un 10-15% de margen de utilidad. Si no se ingresa precio
en el sistema, se venderá el artículo a un 10% de margen de utilidad sobre el costo. Una vez que
se fija un precio, el gerente de la tienda revisa y aprueba el precio por la vía de correo electrónico
al asistente.
El propietario debe aprobar cualquier artículo que es vendido con un margen de utilidad del 5%
o menos. La aprobación del propietario es comunicada por la vía de correo electrónico. Una vez
que se obtiene esta aprobación, el asistente del gerente general ingresa el precio en el listado
maestro de los precios que se usa por los sistemas de Rapid Check y RS. Un informe de los
cambios del Archivo Maestro se produce mensualmente listando todos los cambios hechos y es
revisado por el gerente de la tienda. El asistente mantiene la documentación de todas las
aprobaciones de precios para los nuevos artículos para los propósitos de auditoría.
La lista maestra de los artículos se almacena en el sistema de Rapid Check. Una lista de los
cambios es automáticamente importada en el sistema de Rapid Sales durante la noche. El
técnico de TI monitorea el procesamiento en lotes de los cambios de precios y los nuevos precios
que se están siendo ingresados, para la terminación. Cualquier error se investiga y resuelve de
una manera oportuna.
Cada Equipo dará lectura a los documentos y tendrá que analizar e identificar lo siguiente:
 Riesgos.
 Controles diseñados por la Compañía para mitigar los riesgos identificados.
 En caso no se hayan diseñado controles, recomendar a la Compañía que controles
podrían implementarse para mitigar los riesgos identificados.

Caso Práctico 2
ESTAS NOTAS HAN SIDO PREPARADAS POR LA SOCIEDAD DE AUDITORIA EY PERÚ
Fábrica Nacional de Acumuladores Etna S.A.
Notas a los estados financieros

Al 31 de diciembre de 2015 y de 2014
1. Identificación y actividad económica
 Identificación
Fábrica Nacional de Acumuladores Etna S.A. (en adelante “la Compañía”), es una sociedad
anónima peruana constituida en el Perú el 23 de agosto de 1945, que inició sus operaciones en
la misma fecha. El domicilio legal de la Compañía es en Av. El Pacífico N° 501-561, distrito de
Independencia, provincia y departamento de Lima – Perú, y su planta de trituración se encuentra
ubicada en la Av. Revolución N° 1046 distrito de Ventanilla, Provincia Constitucional del Callao-
Perú.
 Actividad económica
La Compañía tiene por objetivo la fabricación, importación, exportación y venta de

acumuladores de todo tipo y sus respectivas partes y piezas, accesorios y repuestos, de
maquinaria y moldes para la industria, así como la prestación de servicios y actividades de
comercialización, comprendiendo la importación y adquisición de residuos sólidos, incluyendo
su recolección, acondicionamiento, transporte, transferencia, tratamientos y disposición final
en beneficio propio o por encargo de terceros.
La Compañía posee una agencia, Baterías Etna Chile S.A. (en adelante “la Agencia”). La Agencia
tiene por objeto dedicarse a la importación, exportación y venta de acumuladores de todo tipo
y de sus respectivas partes y piezas, así como la adquisición y exportación de insumos, residuos
sólidos peligrosos y otros excedentes industriales.
 Aprobación de los estados financieros
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 y por el año terminado en esa fecha de la
Compañía han sido aprobados en la Junta General de Accionistas de fecha 7 de mayo de 2015.
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 han sido aprobados por la Gerencia y el
Directorio de la Compañía y serán presentados para la aprobación de los Accionistas en los
plazos establecidos por ley. En opinión de la Gerencia de la Compañía, dichos estados financieros
serán aprobados sin modificaciones.
2. Bases de preparación y resumen de políticas contables significativas
2.1. Bases de preparación y presentación
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera (en adelante “NIIF”), emitidas por el International Accounting Standards
Board (en adelante “IASB”), vigentes al 31 de diciembre de 2015.

Los estados financieros han sido preparados sobre la base del costo histórico, excepto por los
instrumentos financieros derivados que han sido medidos a su valor razonable, a partir de los
registros de contabilidad mantenidos por la Compañía. Los estados financieros se presentan en
soles y todos los importes se han redondeado a miles (S/000), excepto cuando se indique lo
contrario.
Las políticas de contabilidad adoptadas son consistentes con las aplicadas en años anteriores.
2.2. Estados financieros de la Agencia
Los estados financieros de Fábrica Nacional de Acumuladores Etna S.A., al 31 de diciembre de

2015 y de 2014, incluyen los estados financieros de su Agencia, Baterías Etna Chile S.A.
Las ventas, saldos y otras transacciones comunes entre la Compañía y la Agencia han sido
eliminados, incluyendo las ganancias y pérdidas originadas por dichas transacciones.
Los estados financieros de la Agencia muestran los siguientes importes en sus estados
financieros al 31 de diciembre de 2015 y de 2014:
2015 2014
S/ (000) S/ (000)
Total activos 10,873 13,383
Total pasivos 7,475 11,337
Patrimonio neto 3,398 2,046
Total ventas 4,391 12,386
Pérdida operativa (463) (353)
Pérdida neta (1,888) (1,268)
2.3. Principales principios y prácticas contables significativas
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO INICIAL Y MEDICIÓN POSTERIOR
Activos financieros
Reconocimiento y medición inicial
Los activos financieros incluidos en el alcance de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)

39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición” se clasifican como activos
financieros al valor razonable con cambios en resultados, préstamos y cuentas por cobrar,
inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones financieras disponibles para la venta,
o como derivados designados como instrumentos de cobertura en una cobertura eficaz, según
corresponda. La Compañía determina la clasificación de los activos financieros al momento de
su reconocimiento inicial.
Todos los activos financieros se reconocen inicialmente por su valor razonable más, en el caso
de los activos financieros que no se contabilizan al valor razonable con cambios en resultados,
los costos de transacción directamente atribuibles.
Las compras o ventas de activos financieros que requieran la entrega de los activos dentro de
un período de tiempo establecido por una norma o convención del mercado se reconocen en la
fecha en la que la Compañía se compromete a comprar o vender el activo.

Los activos financieros de la Compañía incluyen el efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas

por cobrar comerciales, otras cuentas por cobrar, cuentas por cobrar a relacionadas e
inversiones disponibles para la venta.
Medición posterior
La medición posterior de los activos financieros depende de su clasificación, tal como se detalla
a continuación:
 Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados
 Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados incluyen a los
activos mantenidos para negociación y los activos financieros designados al momento
de su reconocimiento inicial como al valor razonable con cambios en resultados. Los
activos financieros se clasifican como mantenidos para negociación si se adquieren con
el propósito de venderlos o recomprarlos en un futuro cercano.
 Esta categoría incluye los instrumentos financieros derivados tomados por la Compañía
que no se designan como instrumentos de cobertura según la NIC 39.
 Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados se contabilizan en
el estado de situación financiera por su valor razonable y los cambios en dicho valor
razonable son reconocidos como ingresos o costos financieros en el estado de
resultados integrales.
Préstamos y cuentas por cobrar
Los préstamos y las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no cotizan en un mercado activo. Después del reconocimiento inicial, estos
activos financieros se miden al costo amortizado mediante el uso del método de la tasa de
interés efectiva (TIE), menos cualquier provisión por deterioro del valor. El costo amortizado se
calcula tomando en cuenta cualquier descuento o prima en la adquisición y las comisiones o los
costos que son una parte integrante de la TIE. La amortización de la TIE se reconoce como
ingreso financiero en el estado de resultados. Las pérdidas que resulten del deterioro del valor
se reconocen en el estado de resultados integrales como costos financieros.
Inversiones financieras disponibles para la venta
Son aquellas designadas como tales, ya que se mantienen por un tiempo indefinido y pueden
ser vendidas debido a necesidades de liquidez o cambios en la tasa de interés, tipos de cambio
o en el precio de capital; o no califican para ser registradas como a valor razonable a través del
estado de resultados integrales o mantenidas hasta su vencimiento.
Después del reconocimiento inicial, las inversiones financieras disponibles para la venta son
reconocidas a su valor razonable. Los resultados no realizados son reconocidos directamente en
el patrimonio neto en la cuenta “Resultados no realizados”, netos del impuesto a la renta
diferido. Cuando el valor es vendido, la ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida
en el patrimonio neto, es reconocida en el estado de resultados integrales en el rubro “ingresos
financieros” o “costos financieros” según corresponda.
Los dividendos que se ganaron durante el tiempo en el que se mantuvo la inversión son
reconocidos en el estado de resultados integrales cuando el derecho de pago se ha establecido.

Baja en cuentas
Un activo financiero (o, de ser el caso, parte de un activo financiero o parte de un grupo de
activos financieros similares) se da de baja en cuentas cuando:
 Los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo han expirado;
 La Compañía ha transferido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo o ha asumido una obligación de pagar a un tercero la totalidad de los flujos de
efectivo sin una demora significativa, a través de un acuerdo de intermediación, y (a) la
Compañía ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo o (b) la Compañía no ha transferido ni retenido sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, pero ha transferido
el control del mismo.
Cuando la Compañía haya transferido sus derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo
de un activo, o hayan celebrado un acuerdo de transferencia, pero no hayan ni transferido ni
retenido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, ni
hayan transferido el control de este, el activo se sigue reconociendo. En este caso, la Compañía
también reconoce el pasivo relacionado. El activo transferido y el pasivo relacionado se miden
de una manera que reflejen los derechos y las obligaciones que la Compañía ha retenido.
Deterioro del valor de los activos financieros
Al final de cada periodo sobre el que se informa, la Compañía evalúa si existe alguna evidencia
objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos financieros se encuentran
deteriorados en su valor. Un activo financiero o un grupo de activos financieros se considera
deteriorado en su valor solamente si existe evidencia objetiva de deterioro del valor como
consecuencia de uno o más acontecimientos que hayan ocurrido después del reconocimiento
inicial del activo (un “evento de pérdida”), y ese evento que haya causado la pérdida tiene un
impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero o de un grupo de
activos financieros, que se puede estimar de manera fiable. La evidencia de un deterioro del
valor podría incluir indicios de que los deudores o un grupo de deudores se encuentran con
dificultades financieras significativas, el incumplimiento o mora en los pagos de capital o
intereses, la probabilidad de que entren en quiebra u otra forma de reorganización financiera, y
cuando datos observables indiquen que existe una disminución medible en los flujos de efectivo
futuros estimados, tales como cambios adversos en el estado de los pagos en mora o en las
condiciones económicas que se relacionan con los incumplimientos.
Si existiera evidencia objetiva de que se ha generado una pérdida por deterioro del valor, el
importe de la pérdida se mide como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluidas las pérdidas crediticias futuras
esperadas que aún no se hayan incurrido). El valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados se descuenta a la tasa de interés efectiva original de los activos financieros. Si un
préstamo devenga una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier
pérdida por deterioro del valor es la tasa de interés efectiva actual.
El importe en libros del activo se reduce a través del uso de una cuenta de provisión y el importe
de la pérdida se reconoce en el estado de resultados integrales. Los intereses ganados se siguen
devengando sobre la base del importe en libros reducido del activo, utilizando la tasa de interés
efectiva utilizada para descontar los flujos de efectivo futuros a los fines de medir la pérdida por
deterioro del valor.

Los intereses ganados se registran como ingresos financieros en el estado de resultados

integrales. Los préstamos y la provisión correspondiente se castigan cuando no existe
expectativa realista de un recupero futuro y toda la garantía sobre ellos se hizo efectiva o se
transfirió a la Compañía. Si, en un ejercicio posterior, el importe estimado de la pérdida por
deterioro del valor aumenta o disminuye debido a un acontecimiento que ocurra después de
haber reconocido el deterioro, la pérdida por deterioro del valor reconocida anteriormente se
aumenta o disminuye ajustando la cuenta de provisión. Si, posteriormente, se recupera una
partida que fue imputada a pérdida, el recupero se acredita como costos financieros en el estado
de resultados integrales.
Pasivos financieros
Reconocimiento y medición inicial
Los pasivos financieros dentro del alcance de la NIC 39 se clasifican como pasivos financieros al
valor razonable con cambios en resultados, préstamos y cuentas por pagar, o como derivados
designados como instrumentos de cobertura en una cobertura eficaz, según corresponda. La
Compañía determina la clasificación de los pasivos financieros al momento de su
reconocimiento inicial.
Todos los pasivos financieros se reconocen inicialmente por su valor razonable y, en el caso de
préstamos, se mantienen al costo amortizado. Este incluye, los costos de transacción
directamente atribuibles.
Los pasivos financieros de la Compañía incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas
por pagar, cuentas por pagar a partes relacionadas, deudas y préstamos que devengan intereses.
Medición posterior
La medición posterior de los pasivos financieros depende de su clasificación, tal como se

muestra a continuación:
Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados
Los pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados incluyen los pasivos
financieros mantenidos para negociar y los pasivos financieros designados al momento de su
reconocimiento inicial como al valor razonable con cambios en resultados.
Los pasivos financieros se clasifican como mantenidos para negociar si se adquieren con el
propósito de venderlos en un futuro cercano. Esta categoría incluye los instrumentos financieros
derivados tomados por la Compañía, que no se designan como instrumentos de cobertura en
relaciones de cobertura según la define la NIC 39. Los derivados implícitos también se clasifican
como mantenidos para negociar, salvo que se designen como instrumentos de cobertura
eficaces.
Las ganancias o pérdidas por pasivos mantenidos para negociar se reconocen en el estado de
resultados integrales.

Préstamos que devengan interés
Después del reconocimiento inicial, los préstamos que devengan intereses se miden al costo
amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Las ganancias y pérdidas se
reconocen en el estado de resultados integrales cuando los pasivos se dan de baja, así como
también a través del proceso de amortización utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
El costo amortizado se calcula tomando en cuenta cualquier descuento o prima en la adquisición
y las comisiones o los costos que sean una parte integrante de la tasa de interés efectiva. La
amortización se reconoce como costo financiero en el estado de resultados integrales.
Al 31 de diciembre de 2015 y de 2014, la Compañía posee préstamos que devengan interés, los
cuales han sido registrados bajo el método del costo amortizado.
Baja en cuentas
Un pasivo financiero se da de baja cuando la obligación correspondiente ha sido pagada o

cancelada, o ha expirado.
Cuando un pasivo financiero existente es reemplazado por otro proveniente del mismo
prestamista bajo condiciones sustancialmente diferentes, o si las condiciones de un pasivo
existente se modifican de manera sustancial, tal permuta o modificación se trata como una baja
del pasivo original y el reconocimiento de un nuevo pasivo, y la diferencia en los importes
respectivos en libros se reconocen en el estado de resultados integrales.
Compensación de instrumentos financieros
Los activos y pasivos financieros son objeto de compensación y se presentan netos en el estado
de situación financiera, solamente si existe en ese momento un derecho legalmente exigible de
compensar los importes reconocidos, y existe la intención de liquidarlos por el importe neto, o
de realizar los activos y cancelar los pasivos en forma simultánea.
Valor razonable de los instrumentos financieros
La Compañía mide algunos de sus instrumentos financieros, tales como efectivo y equivalentes
de efectivo, cuentas por cobrar y obligaciones financieras, al valor razonable en cada fecha del
estado de situación financiera.
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría al transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de un mercado a la fecha de
medición.
El valor razonable de un activo o pasivo se mide utilizando los supuestos que los participantes
en el mercado usarían al ponerle valor al activo o pasivo, asumiendo que los participantes en el
mercado actúan en su mejor interés económico.
La Compañía utiliza técnicas de valuación que son apropiadas en las circunstancias y por las
cuales tiene suficiente información disponible para medir al valor razonable, maximizando el
uso de datos observables relevantes y minimizando el uso de datos no observables.

Todos los activos y pasivos por los cuales se determinan o revelan valores razonables en los
estados financieros son clasificados dentro de la jerarquía de valor razonable, descritas a
continuación, en base al nivel más bajo de los datos usados que sean significativos para la
medición al valor razonable como un todo:
 Nivel 1 - Precios cotizados (no ajustados) en mercados activos para activos o pasivos
idénticos.
 Nivel 2 - Técnicas de valuación por las cuales el nivel más bajo de información que es
significativo para la medición al valor razonable es directa o indirectamente observable.
 Nivel 3 - Técnicas de valuación por las cuales el nivel más bajo de información que es
significativo para la medición al valor razonable no es observable.
Para los activos y pasivos que son reconocidos al valor razonable en los estados financieros sobre
una base recurrente, la Compañía determina si se han producido transferencias entre los
diferentes niveles dentro de la jerarquía mediante la revisión de la categorización al final de cada
período de reporte.
Gerencia analiza los movimientos en los valores de los activos y pasivos que deben ser
valorizados de acuerdo con las políticas contables de la Compañía.
Para propósitos de las revelaciones de valor razonable, la Compañía ha determinado las clases
de activos y pasivos sobre la base de su naturaleza, características y riesgos y el nivel de la
jerarquía de valor razonable tal como se explicó anteriormente.
Transacciones en moneda extranjera
Moneda funcional y moneda de presentación
Los estados financieros adjuntos han sido preparados en la moneda funcional de la Compañía,
es decir, el sol.
Transacciones y saldos en moneda extranjera
Se consideran transacciones en moneda extranjera a aquellas realizadas en una moneda

diferente a la moneda funcional. Las transacciones en moneda extranjera son inicialmente
registradas en la moneda funcional usando los tipos de cambio vigentes en las fechas de las
transacciones. Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera son
posteriormente ajustados a la moneda funcional usando el tipo de cambio vigente a la fecha del
estado de situación financiera. Las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio resultante de
la liquidación de dichas transacciones y de la traslación de los activos y pasivos monetarios son
reconocidas en el estado de resultados integrales.
Los activos y pasivos no monetarios determinados en moneda extranjera son trasladados a la

moneda funcional al tipo de cambio prevaleciente a la fecha de la transacción.
Al momento de preparar y presentar los estados financieros, la Compañía traslada a soles los
saldos de los estados financieros de la Agencia, presentados en su respectiva moneda funcional
(Pesos Chilenos). A continuación se describe la metodología utilizada en esta traslación, la cual
cumple con lo establecido en la NIC 21, “Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera”:
Los saldos de los activos, pasivos y patrimonio neto han sido trasladados utilizando los tipos de
cambio de cierre a la fecha de cada estado de situación financiera.

Los ingresos y gastos han sido trasladados utilizando los tipos de cambio promedio de cada mes.
Las diferencias de cambio resultantes del proceso de traslación a la moneda de presentación de

la Compañía (Sol), han sido reconocidas en el rubro resultado por traslación en el estado de
cambios en el patrimonio neto.
a. Efectivo y equivalente de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo presentados en el estado de situación financiera

comprenden los saldos en caja y cuentas corrientes. Para efectos de preparar el estado de flujos
de efectivo, el efectivo y el equivalente de efectivo incluye el efectivo y depósitos a corto plazo
con vencimiento original menor a tres meses, neto de los sobregiros bancarios existentes.
b. Existencias
Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de
realización es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las
existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se
determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de las existencias por
recibir, las cuales se presentan al costo específico de adquisición.
La provisión para pérdida de valor de las existencias es calculada sobre la base de un análisis
específico que realiza anualmente la Gerencia y es cargada a los resultados en el ejercicio en el
cual se determinan la necesidad de esa provisión.
c. Inversión en asociada
La inversión en asociada está registrada al método de participación patrimonial. Según este

método, las inversiones se registran inicialmente al costo de los aportes realizados.
Posteriormente, su valor en libros se incrementa o disminuye de acuerdo con la participación

de la Compañía en los movimientos patrimoniales y en las utilidades o pérdidas de la asociada,
reconociéndolas en las cuentas de patrimonio correspondientes y en los resultados del ejercicio,
según corresponda.
Bajo el método de participación patrimonial, los dividendos procedentes de la asociada se

reconocerán en los estados financieros como una reducción del importe de la inversión.
En el caso de la inversión en asociada, la Compañía no ha reconocido un impuesto a las ganancias

diferido porque tiene la intención y la capacidad de mantener esta inversión en el largo plazo.
En este sentido, la Compañía considera que la diferencia temporal será revertida a través de
dividendos que serán recibidos en el futuro, los mismos que no se encuentran afectos al
impuesto a las ganancias a cargo de la Compañía. No existe ninguna obligación legal o
contractual para que la Gerencia de la Compañía se vea forzada a vender su inversión en esta
asociada (evento que originaría que la ganancia de capital sea imponible en base a la legislación
tributaria vigente).
d. Inmuebles, maquinaria y equipo
El rubro Inmuebles, maquinaria y equipo se presenta al costo, menos la depreciación acumulada

y/o las pérdidas acumuladas por deterioro del valor de los activos de larga duración o a su costo
revaluado, si los hubiere. En este rubro, también se incluye el costo de los bienes adquiridos
bajo contratos de arrendamiento financiero, los cuales se registran conforme se indica en el
párrafo siguiente.

El costo histórico de adquisición incluye los gastos que son directamente atribuibles a la
adquisición de los activos. Los costos de mantenimiento y reparación se cargan a resultados,
toda renovación y mejora significativa se capitaliza únicamente cuando es probable que se
produzcan beneficios económicos futuros que excedan el rendimiento estándar originalmente
evaluado para el activo.
Para los componentes significativos de inmuebles, maquinaria y equipos que deben ser
reemplazados periódicamente, la Compañía da de baja el componente reemplazado y reconoce
el componente nuevo con su correspondiente vida útil y depreciación. Del mismo modo, cuando
se efectúa una inspección de gran envergadura, el costo de esta se reconoce como un reemplazo
en la medida en que se cumplan los requisitos para su reconocimiento. Todos los demás costos
rutinarios de reparación y mantenimiento se reconocen como gasto en el estado de resultados
a medida que se incurren. El valor presente del costo estimado para el desmantelamiento del
activo después de su uso se incluye en el costo de ese activo, en la medida en que se cumplan
los requisitos para el reconocimiento de la provisión respectiva.
Los terrenos no se deprecian. La depreciación es calculada siguiendo el método de línea recta

en función de la vida útil estimada del activo. Las vidas útiles utilizadas son las siguientes:
Años
Edificaciones e instalaciones Entre 9 y 49
Maquinaria Entre 2 y 30
Unidades de transporte 5
Muebles y enseres 10
Equipos de cómputo 4
Equipos diversos 10
Los valores residuales, las vidas útiles y los métodos de depreciación se revisan a cada fecha de
cierre de ejercicio y, de ser necesario, se ajustan prospectivamente. Cuando se venden o retiran
los activos, se elimina su costo y depreciación acumulada y cualquier ganancia o pérdida que
resulte de su disposición se incluye en el estado de resultados integrales.
e. Intangibles
Los activos intangibles adquiridos en forma separada se miden inicialmente al costo. El costo de
los activos intangibles es su valor razonable a la fecha de la adquisición. Después del
reconocimiento inicial, los activos intangibles se contabilizan al costo menos la amortización
acumulada y, de ser aplicable, de las pérdidas acumuladas por deterioro del valor.
Las vidas útiles de los activos intangibles pueden ser finitas o indefinidas. Los activos intangibles
con vidas útiles finitas se amortizan por el método de línea recta a lo largo de sus vidas útiles
económicas, que son de cinco a diez años (licencias para programas de cómputo), y se revisan
para determinar si tuvieron algún deterioro del valor en la medida en que exista algún indicio
de que el activo intangible pudiera haber sufrido dicho deterioro. El periodo y el método de
amortización para un activo intangible con una vida útil finita se revisan al menos al cierre de
cada periodo sobre el que se informa. Los cambios en la vida útil esperada o el patrón esperado
de consumo del activo se contabilizan al modificarse el período o el método de amortización,
según corresponda, y se tratan como cambios en las estimaciones contables. El gasto por
amortización de activos intangibles con vidas útiles finitas se reconoce en el estado de
resultados integrales en los rubros “Costo de ventas”, “Gastos de administración” y “Gastos de
Ventas”.

Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se amortizan (marcas y licencias para
software), y se someten a pruebas anuales para determinar si sufrieron algún deterioro del
valor, ya sea en forma individual o a nivel de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenecen. Una vida útil indefinida se revisa en forma anual para determinar si la misma sigue
siendo apropiada. En caso de no serlo, el cambio de vida útil de indefinida a finita se contabiliza
en forma prospectiva.
Las ganancias o pérdidas que surjan de dar de baja un activo intangible se miden como la
diferencia entre el ingreso neto procedente de la venta y el importe en libros del activo, y se
reconocen en el estado de resultados integrales cuando se da de baja el activo respectivo.
f. Desvalorización de activos de larga duración
Cuando existen acontecimientos o cambios económicos que indiquen que el valor de un activo
de larga duración puede no ser recuperable y anualmente, en el caso del fondo de comercio, la
Compañía revisa el valor de sus inmuebles, mobiliario y equipo e intangibles de vida limitada
para verificar que no existe ningún deterioro permanente en su valor.
Cuando el valor del activo en libros excede su valor recuperable, se reconoce una pérdida por
desvalorización en el estado de resultados para los rubros de inmueble, maquinaria y equipo e
intangibles de vida limitada.
El valor recuperable es el mayor importe entre el precio de venta neto y su valor en uso. El precio
de venta neto es el monto que se puede obtener en la venta de un activo en un mercado libre,
mientras que el valor en uso es el valor presente de los flujos futuros estimados del uso continuo
de un activo y de su disposición al final de su vida útil. Los importes recuperables se estiman
para cada activo o, si no es posible, para la unidad generadora de efectivo.
g. Deterioro de activos no financieros
La Compañía evalúa a fin de cada año si existe algún indicio de que el valor de sus activos se ha
deteriorado. Si existe tal indicio, la Compañía hace un estimado del importe recuperable del
activo. El importe recuperable del activo es el mayor entre el valor neto de realización y el valor
de uso, y es determinado para cada activo individual, a menos que el activo no genere flujos de
caja que sean largamente independientes de otros activos o grupos de activos. Cuando el valor
en libros de un activo excede su valor recuperable, se considera que el activo ha perdido valor y
es reducido a su valor recuperable. Para determinar el valor en uso, los flujos futuros estimados
son descontados a su valor presente usando una tasa de descuento que refleja la evaluación
actual del mercado del valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos del activo.
La pérdida por deterioro se reconoce en el estado de resultados integrales en las categorías de

gastos consistentes con la función del activo deteriorado.
Una pérdida por deterioro de activos no financieros reconocida en años anteriores se extorna si
se produce un cambio en los estimados que se utilizaron en la última oportunidad en que se
reconoció una pérdida por deterioro. La reversión no puede exceder el valor en libros que habría
resultado, neto de la depreciación, en caso no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro
para el activo en años anteriores. Dicha reversión es reconocida en el estado de resultados
integrales.
Al 31 de diciembre de 2015 y 2014, la Gerencia de la Compañía considera que no existen

acontecimientos o cambios económicos que indiquen que el valor neto registrado de los
intangibles e inmuebles, maquinaria y equipo, no pueda ser recuperado.

h. Arrendamientos
Los arrendamientos financieros, que efectiva y sustancialmente transfieren a la Compañía todos

los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes arrendados, son capitalizados al
valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento al inicio del período de arrendamiento
y son presentados como activo fijo. Los pagos de arrendamiento son distribuidos entre cargos
financieros y reducción del pasivo por arrendamiento, de tal manera que una tasa de interés
constante pueda ser obtenida para el saldo remanente del pasivo. Los costos financieros son
registrados directamente en los resultados integrales, excepto por aquellos costos de
arrendamientos financieros que pueden atribuirse directamente a la adquisición o construcción
de un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o
uso esperado), los cuales se capitalizan como parte del costo de dicho activo. Un activo
arrendado se deprecia a lo largo de la vida útil del activo. Sin embargo, si no existe seguridad
razonable de que la Compañía obtendrá la titularidad al final del período de arrendamiento, el
activo se depreciará durante la vida útil estimada del activo o en el plazo de arrendamiento, el
que sea menor.
Los arrendamientos en los que el arrendador retiene efectiva y sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes arrendados son clasificados como
arrendamientos operativos. Los pagos de arrendamiento operativo son reconocidos como
gastos en el estado de resultados integrales en base al método de línea recta a lo largo de la
duración del contrato.
i. Beneficios a los empleados
La Compañía tiene obligaciones de corto plazo por beneficios a sus empleados que incluyen
sueldos, aportaciones sociales, gratificaciones de ley, bonificaciones por desempeño y
participaciones de los trabajadores en las utilidades. Estas obligaciones se registran
mensualmente con cargo al estado de resultados integrales, a medida que se devengan.
La Compañía reconoce un pasivo y un gasto por participación de los trabajadores en las

utilidades sobre la base de las disposiciones legales vigentes. La participación de los trabajadores
en las utilidades equivale a 10 por ciento de la materia imponible determinada, de acuerdo con
la legislación del impuesto a la renta vigente.
j. Provisiones
Se reconoce una provisión sólo cuando la Compañía tiene una obligación presente (legal o
implícita) como consecuencia de un hecho pasado, es probable que se requerirá para su
liquidación un flujo de salida de recursos y puede hacerse una estimación confiable del monto
de la obligación. El gasto relacionado con una provisión se muestra en el estado de resultados
integrales. Las provisiones son descontadas a su valor presente usando una tasa que refiere,
cuando sea apropiado, los riesgos específicos relacionados con el pasivo.
Cuando se efectúa el descuento, el aumento en la provisión por el paso del tiempo es reconocido
como un costo financiero.
k. Contingencias
Los pasivos contingentes son registrados en los estados financieros cuando se considera que es
probable que se confirmen en el tiempo, y pueden ser razonablemente cuantificados; caso
contrario sólo se revela la contingencia en notas a los estados financieros.

Los activos contingentes no se registran en los estados financieros, pero se revelan en notas a
los estados financieros cuando su grado de contingencia es probable.
l. Reconocimiento de ingresos
Los ingresos son reconocidos en la medida que sea probable que los beneficios económicos
fluirán a la Compañía. El ingreso es medido al valor razonable de la contrapartida recibida o por
recibir, excluyendo rebajas y descuentos. Los siguientes criterios se deben cumplir para que se
reconozca un ingreso:
Ventas de bienes
Las ventas son reconocidas cuándo se han transferido al comprador todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad de los bienes, normalmente al momento de su despacho.
Ingresos por intereses
Estos ingresos se reconocen cuando se devengan los intereses utilizando el método de la tasa
de interés efectiva. Los ingresos por interés están incluidos en los ingresos financieros en el
estado de resultados integrales.
m. Reconocimiento de costos y gastos
El costo de ventas, que corresponde al costo de productos terminados y mercaderías que

comercializa la Compañía, se registra cuando se entregan los mismos, de manera simultánea al
reconocimiento de la venta correspondiente.
Los otros costos y gastos se reconocen a medida que devengan, independientemente del
momento en que se pagan, y se registran en los períodos con los cuales se relacionan.
n. Préstamos y costos de financiamiento
Los préstamos son reconocidos a su costo amortizado, incluyendo en su determinación los

costos de emisión y las comisiones relacionadas a su adquisición. Los préstamos son clasificados
como obligaciones a corto plazo a menos que la Compañía tenga el derecho irrevocable para
diferir el acuerdo de las obligaciones por más de doce meses después de la fecha del estado de
situación financiera. Los gastos por intereses de financiamiento se reconocen según el criterio
del devengado.
Los intereses que generan sus obligaciones financieras que se pueden atribuir directamente a la
adquisición o construcción de un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para
estar listo para la venta o uso esperado) se capitalizan como parte del costo de dicho activo.
Cuando los fondos se obtienen específicamente para financiar un proyecto, el monto

capitalizado representa los costos de financiamiento reales incurridos. Cuando los fondos
excedentes de un financiamiento obtenido específicamente para financiar un proyecto están
disponibles por un corto período de tiempo, los ingresos generados de la inversión temporal de
esos montos también se capitalizan y se deducen del costo de financiamiento total capitalizado.
Cuando los fondos que se utilizan para financiar un proyecto forman parte de financiamientos
generales, el monto capitalizado se calcula utilizando el promedio ponderado de las tasas
aplicables a los financiamientos generales pertinentes de la Compañía durante el período. Todos
los demás costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultados integrales en el
período en que se incurren.

o. Impuestos
Impuesto a las ganancias corriente
El pasivo por impuesto a las ganancias corriente es medido como el importe esperado que sea
pagado a la Autoridad Tributaria, por lo tanto, se calcula en base a la renta imponible
determinada para fines tributarios.
Impuesto a las ganancias diferido
El impuesto a las ganancias diferido se reconoce utilizando el método del pasivo sobre las
diferencias temporales entre las bases impositivas de los activos y pasivos y sus importes en
libros a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.
Los pasivos por impuesto diferido se reconocen por todas las diferencias temporales imponibles,
salvo las diferencias temporales imponibles relacionadas con las inversiones en subsidiarias,
asociadas y participaciones en negocios conjuntos, cuando la oportunidad de su reversión se
pueda controlar, y sea probable que las mismas no se reversen en el futuro cercano.
Los activos por impuesto diferido se reconocen por todas las diferencias temporales deducibles,
y por la compensación futura de créditos fiscales y pérdidas tributarias arrastrables no utilizadas,
en la medida en que sea probable la existencia de ganancias imponibles disponibles futuras
contra las cuales se puedan compensar dichas diferencias temporales deducibles, y/o se puedan
utilizar dichos esos créditos fiscales y pérdidas tributarias arrastrables, salvo las diferencias
temporales deducibles relacionadas con las inversiones en subsidiarias, asociadas y
participaciones en negocios conjuntos, donde los activos por impuesto diferido se reconocen
solamente en la medida en que sea probable que las diferencias temporales deducibles se
reviertan en un futuro cercano, y que existan ganancias imponibles disponibles futuras contra
las cuales se puedan compensar dichas diferencias.
El importe en libros de los activos por impuesto diferido se revisa en cada fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa y se reduce en la medida en que ya no sea probable la existencia
de suficiente ganancia imponible futura para permitir que esos activos por impuesto diferido
sean utilizados total o parcialmente. Los activos por impuesto diferido no reconocidos se
reevalúan en cada fecha de cierre del periodo sobre el que se informa y se reconocen en la
medida en que se torne probable la existencia de ganancias imponibles futuras que permitan
recuperar dichos activos por impuesto diferido no reconocidos con anterioridad.
Los activos y pasivos por impuesto diferido se miden a las tasas impositivas que se espera se
apliquen en el ejercicio en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, en base a las tasas
impositivas y normas fiscales que fueron aprobadas a la fecha de cierre del periodo sobre el que
se informa, o cuyo procedimiento de aprobación se encuentre próximo a completarse a esa
fecha.
El impuesto diferido se reconoce en relación con la partida que lo origina, ya sea en otros
resultados integrales o directamente en el patrimonio neto.
Los activos y pasivos por impuesto diferido se compensan si existe un derecho legalmente
exigible de compensar los activos y pasivos por impuesto a las ganancias corriente, y si los
impuestos diferidos se relacionan con la misma Autoridad Tributaria y la misma jurisdicción
fiscal.

p. Impuesto sobre las ventas
Los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y los activos se reconocen excluyendo el
importe de cualquier impuesto sobre las ventas (ej. impuesto al valor agregado), salvo:
 Cuando el impuesto sobre las ventas incurrido en una adquisición de activos o en una
prestación de servicios no resulte recuperable de la Autoridad Tributaria, en cuyo caso
ese impuesto se reconoce como parte del costo de adquisición del activo o como parte
del gasto, según corresponda.
 Las cuentas por cobrar y por pagar que ya estén expresadas incluyendo el importe de
impuestos sobre las ventas.
 El importe neto del impuesto sobre las ventas que se espera recuperar de, o que
corresponda pagar a la Autoridad Tributaria, se presenta como una cuenta por cobrar o
una cuenta por pagar en el estado de situación financiera, según corresponda.
q. Eventos posteriores
Los eventos posteriores al cierre del ejercicio que proveen información adicional sobre la
situación financiera de la Compañía a la fecha del estado de situación financiera (eventos de
ajuste) son incluidos en los estados financieros. Los eventos posteriores importantes que no son
eventos de ajuste son expuestos en notas a los estados financieros.
r. Segmentos
Un segmento de negocio es un grupo de activos y operaciones que proveen bienes o servicios,

y que está sujeto a riesgos y retornos significativos distintos a los riesgos y retornos de otros
segmentos de negocios. Un segmento geográfico se caracteriza por proveer bienes o servicios
dentro de un ambiente económico particular que está sujeto a riesgos y retornos diferentes de
aquellos segmentos que operan en otros ambientes económicos. En el caso de la Compañía, la
Gerencia estima que su único segmento reportable es el de venta de acumuladores.
s. Utilidad básica y diluida por acción
La utilidad por acción básica y diluida resulta de dividir el resultado neto atribuible de los
accionistas entre el promedio ponderado del número de acciones comunes y de inversión en
circulación en el periodo, incluyendo las acciones por reexpresión a moneda constante.
Al 31 de diciembre de 2015 y 2014, la Compañía no mantiene instrumentos financieros con

efecto dilutivo, por lo que la utilidad básica y diluida por acción es la misma por los años
presentados.

Resumen
1. Las Notas a los Estados Financieros son parte de los estados financieros y brindan
explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el
movimiento de las cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados
Financieros para una correcta interpretación.
2. La evaluación preliminar del control interno suele influir en la identificación de las

principales deficiencias visibles de control. También durante el curso de su trabajo el
auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que
puedan ser de interés para el cliente.
3. El juicio del auditor con respecto a las situaciones informar sobre deficiencias de control
interno, varía en cada trabajo y está influenciado por la naturaleza y la extensión de los
procedimientos de auditoría y otros factores, tales como el tamaño de la entidad, su
complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades.
Recursos
o http://www.monografias.com/trabajos12/artiun/artiun.shtml
o http://www.auditool.org/blog/auditoría-externa/1896-nia-265-comunicacion-de-
deficiencias-en-el-control-interno-aspectos-clave
o http://www.arnoldoaraya.com/Articulos/CONTROL%20INTERNO.pdf


UNIDAD
6
EL DICTAMEN DE AUDITORÍA
Al término de la unidad, el alumno acepta y valora la importancia del Dictamen e
Informe, como resultado del trabajo de auditoría.
TEMARIO
6.1 Tema 14 : El Dictamen de Auditoría

6.1.1 : Definición
6.1.2 : Tipos de Dictamen

 Los alumnos emitirán el dictamen en función a las observaciones incluidas en la

Carta de Control Interno.

6.1. TEMA 14: EL DICTAMEN DE AUDITORÍA
6.1.1. Definición31
Dictamen es la opinión o juicio que se emite sobre una cosa o hecho. La palabra dictamen es
de origen latín, conformado por la palabra “dictare” que significa “dictar” y el sufijo “men”
que expresa “resultado”.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA 700) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el
contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros.
En base a lo indicado en el párrafo anterior, la NIA 700 indica que los objetivos del auditor son:
a. La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de
las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
b. La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.
6.1.2. Tipos de Dictamen
El término dictamen se refiere a la opinión del auditor independiente sobre los estados
financieros auditados.
Dictamen sin modificación (estándar), también conocido como limpio o sin salvedades es aquél,
emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Tipos
Dictamen sin modificaciones (estándar)
Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de la entidad. Una opinión sin salvedades, también indica implícitamente que han
sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio
significativo en la aplicación de los principios contables o en las estimaciones realizadas por la
gerencia y sus efectos correspondientes.
Dictámenes modificados
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o más
párrafos para indicar las razones por las cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones,
en algunos casos, originan dictámenes con salvedades, en otros, conllevan a una abstención de
opinión o a expresar una opinión adversa. En algunos de estos, la opinión (una opinión sin
salvedades) no es afectada debido a que la incorporación de un párrafo explicatorio o párrafos
que tienen como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.

Existen también circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia
respecto a ciertas políticas y métodos contables utilizados, para su aplicación o la suficiencia de
las afirmaciones realizadas en los estados financieros; si tales discrepancias son importantes
para los estados financieros en su conjunto, pero no conlleva a una abstención de opinión o a
expresar una opinión adversa según sea el caso, el auditor deberá presentar un dictamen
modificado.
Situaciones en las que el dictamen estándar se considera modificado
Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las situaciones siguientes:
 Énfasis de un asunto, y
 Cambio contable que afecta la uniformidad.
Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor, podrá emitir su
dictamen con:
 Opinión con salvedades,
 Abstención de opinión, y
 Opinión adversa.
Es importante mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen

modificado.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
Cuando el auditor decide añadir un párrafo explicatorio en relación con el énfasis de un asunto
para resaltar una determinada situación relacionada a los estados financieros, la inclusión de un
párrafo de énfasis no afecta su opinión. Este párrafo debe ser incluido después del párrafo de
opinión, no debiendo utilizarse frases como “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente”,
o que puedan dar a entender que la opinión depende del párrafo de énfasis.
Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis son los siguientes
 Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande.

 Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines.
 Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.
 Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios
contables, que afecten la comparación de los estados financieros con los del período
anterior.
 Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe
consolidarlo.
Las incertidumbres y dictámenes que se deriven de una auditoría a los estados financieros no
deben incluirse como un párrafo explicatorio (sea como párrafo para el énfasis de un asunto o
cualquier otro tipo de párrafo explicatorio). Estas incertidumbres deben tratarse como un
dictamen modificado (opinión con salvedades o abstención de opinión) o no, de acuerdo con la
evaluación que realice el auditor.
Es adecuada la incorporación de un párrafo explicatorio, a continuación del párrafo de opinión,

para describir la incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una
empresa en marcha, considerando que la responsabilidad del auditor implica examinar las
evidencias existentes en el curso de su auditoría y, de considerarlas apropiadas, deberá emitir
un dictamen modificado conteniendo una opinión sin calificación y su correspondiente párrafo
explicatorio.

Asuntos que afectan la opinión del auditor
En algunos casos, el Auditor no puede expresar una opinión sin salvedades, sobre todo, cuando
alguna de las siguientes circunstancias existe y, a su juicio, su efecto es o puede ser importante
para los estados financieros en su conjunto:
 Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.
 Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia de las
afirmaciones hechas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión con salvedades, deberá incluir en su dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos
sobre los estados financieros. Esta información se expondrá en un párrafo separado
precediendo al párrafo de opinión y puede hacer referencia a una mayor explicación en una nota
a los estados financieros.
Opinión con salvedades
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinión sin modificación, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
gerencia o limitación en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una
opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como
“excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Abstención de opinión por limitaciones al alcance
Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el
alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría
y, en consecuencia, no puede expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros.
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría
suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de
opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría,
existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor deberá
indicar en un párrafo separado las razones por las cuales su auditoría no cumple con normas de
auditoría, generalmente aceptadas, y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poder
expresar una opinión.
Opinión adversa
Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para
los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
En la opinión adversa, el auditor concluye que los estados financieros en su conjunto no

presentan razonablemente la situación financiera de la Compañía auditada, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su dictamen en un párrafo
separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión,
y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si es práctico.
Elementos básicos del dictamen del auditor independiente
El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos básicos siguientes:
a. Título
El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen de los Auditores Independientes”,
para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por ejemplo:
funcionarios de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo de
auditores. Asimismo, este título afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos éticos
pertinentes respecto a la independencia.
b. Destinatario
El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u órgano equivalente
de la entidad cuyos estados financieros se han auditado.
c. Párrafo Introductorio
El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
incluyendo el período cubierto por los estados financieros. El párrafo introductorio debe:
 Identificar el título de cada estado financiero que comprende el juego completo de
estados financieros;
 Referirse al resumen de las políticas de contabilidad significativas y otras notas
explicativas; y
 Especificar la fecha y período cubierto por los estados financieros.
En el caso del Perú, los estados financieros preparados en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados son el balance general, el estado de ganancias y pérdidas,
el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un resumen de las
políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es el siguiente:
“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen
de políticas contables significativas y otras notas explicativas”.32

d. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la preparación y de

la presentación clara de los estados financieros en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú, y que esta responsabilidad incluye:
 Diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparación
y presentación de los estados financieros esté libre de errores materiales, debido a
fraude o error;
 Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y
 Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Los estados financieros son las representaciones de la gerencia. La gerencia es responsable por
la preparación de estados financieros que presenten claramente la posición financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los

Estados Financieros es:
“La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias”.
e. Responsabilidad del Auditor33
El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros basada en su auditoría.
El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los estados financieros basada en su auditoría para diferenciarla con la responsabilidad de
la gerencia por la presentación y presentación clara de los estados financieros.
El dictamen del auditor deberá describir que la auditoría fue realizada de acuerdo con normas
de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. El “alcance” se refiere a los procedimientos de
auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las
circunstancias en las cuales éste se desarrolla. El lector necesita esta información como una
confirmación de que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas y
de aceptación general. Las normas de auditoría aceptadas por la práctica profesional en el Perú
son las Normas Internacionales de Auditoría aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios
de Contadores Públicos del Perú.
El dictamen deberá incluir una declaración de que el auditor cumplió con los requisitos éticos y
que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes.

El dictamen del auditor debe describir su auditoría, estableciendo que:

 Una auditoría involucra el desempeño de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría acerca de las cantidades y divulgaciones de los estados financieros;
 Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de declaraciones erróneas materiales de los estados
financieros, debido a fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor
considera el control interno pertinente para la preparación y presentación clara de los
estados financieros de la entidad para diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados a las circunstancias, pero no para los propósitos de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la entidad.
 En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno en conjunción con la auditoría de los
estados financieros, el auditor debe omitir la frase de que la consideración del auditor
del control interno no es para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno; y
 Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas, la
razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, así como la
presentación de los estados financieros en su conjunto.
El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la evidencia de auditoría que ha
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinión del auditor.
Una ilustración del párrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue:
“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que
los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa”.34
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
En circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno junto con la auditoría de los estados financieros, el
párrafo podría ser redactado como sigue: “Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma
en consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
con las circunstancias.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
34 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES Públicos, A. C. (1991). Normas de Auditoría, Dictámenes sobre Estados
Financieros Auditados, Segunda edición, México.

f. Opinión del Auditor
El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto a si los estados
financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor se “presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos”. Dichos términos indican que el auditor considera sólo
aquellos asuntos que son materiales, respecto a los estados financieros.
Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC
al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”.35
g. Lugar y Fecha
La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalización de la auditoría. Esto
indica al lector, que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros auditados
y sobre su opinión, de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la
fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.
Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
preparados por la gerencia, el auditor no deberá fechar su dictamen antes que los estados
financieros sean aprobados por la gerencia.
El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado.
h. Firma e Identificación del Auditor
El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiado responsable de la auditoría,
indicando su nombre completo y número de matrícula.
35 BURGOS, B. (2013). Análisis e Interpretación de Estados Financieros. Recuperado de:


MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIÓN (ESTÁNDAR) QUE CUBRE UN SOLO AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas

Compañía ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance
de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

responsabilidad incluye diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia
relativa.


Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
______________ (Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
Matrícula N°

MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR UN PÁRRAFO EXPLICATORIO PARA UN CAMBIO

CONTABLE APROPIADO

Compañía ABC

financieros de acuerdo con principios de contabilidad, generalmente aceptados en el Perú. Esta
responsabilidad incluye diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
relativa.


Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
el Perú.
Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía durante el año 20X1
modificó el método para calcular la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo. Como
resultado de este cambio de método, la depreciación del año 20X1 se incrementó en S/. XXX.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
______________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°

MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIÓN INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Compañía ABC

relativa.

control interno de la Compañía. Una auditoría, también comprende la evaluación de si los
Al 31 de diciembre de 20X1, la Compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza

dudosa por S/. XXX. La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante
el ejercicio de 20X2; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, la Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 20X1 disminuyendo el
activo, la utilidad neta y el patrimonio neto en dicho importe.

Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el párrafo
anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos
(o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de
diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad, generalmente aceptados en
el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
______________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°

MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR LIMITACIONES AL ALCANCE

Compañía ABC
Fuimos contratados para auditor los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

La Compañía no practicó el inventario físico de existencias cuyos saldos se muestran en el

balance al 31 de diciembre de 20X1, por un valor de S/. XXX. Asimismo, no nos fue posible
comprobar el valor de las partidas que comprende el rubro de maquinarias y equipo, a esa fecha
debido a que la Compañía no dispone de registros auxiliares adecuados.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, no expresamos una

opinión sobre los estados financieros.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
______________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°

MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA POR INADECUADA APLICACIÓN DE LOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Compañía ABC

relativa.


Al 31 de diciembre de 20X1 la Compañía no ha registrado S/.XXX de intereses devengados sobre

Pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por Cobrar Corrientes a esa fecha están
sobrestimadas en S/. XXX al haberse considerado en 20X1 intereses que se devengarán en
ejercicios futuros. Estas prácticas no son concordantes con principios de contabilidad
generalmente aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados
de las operaciones del ejercicio de 20X1 en S/. XXX y distorsionar la situación financiera de la
Compañía al término de dicho año.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto del asunto indicado en el párrafo precedente, los
estados financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o no
“brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de
diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
el Perú.
Lima, Perú
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
______________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°

Resumen
1. Un dictamen limpio es cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
entidad, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo.
2. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que se ha determinado y

expuesto en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo
en la aplicación de las normas internacionales de información financiera o en las
estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
3. Un dictamen modificado es cuando al dictamen limpio se le incorpora párrafos

adicionales para precisar algunas transacciones o hechos económicos o para calificarlos.
Por lo tanto, existen párrafos que no modifican la opinión del auditor y otros párrafos
que sí modifican la opinión del auditor.
Recursos
o https://www.google.com.br/search?ei=EZ-
MWtSXGIaTzwKHnY_wAg&q=nia+700&oq=nia+700&gs_l=psy-
ab.3..0i67k1j0l9.8986.11080.0.11964.10.10.0.0.0.0.570.1769.2-
2j2j0j1.5.0....0...1c.1.64.psy-ab..5.5.1767AAjUp8kda9I
o http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml
o http://www.auditool.org/blog/auditoría-externa/1089-dictamen-y-las-niaconforme-a-las-
niif
o http://www.auditool.org/blog/auditoría-externa/2157-el-dictamen-resultado-de-la-
auditoría-que-no-admite-equivocaciones
o http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoría/informeauditoría.shtml
o http://aempresarial.com/servicios/revista/283_11_MBMFXBAOBHRHDXTJTSBBXPRO
RYYXEZLQBYVZAWNBEEJHCCRWVT.pdf


Bibliografía
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Contable y la Regulación Tributaria, Primera Edición. Lima: Editorial Tinco S.A.
 Flores s. Jaime (2013). Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y
tributarias. 1 Ed. Instituto Pacífico S.A.C.
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http://www.smv.gob.pe/Frm_VerArticulo.aspx?data=47B2B9233F21FBD0AFE89C672F
9A5F96FCCA16C97C967EF6363FF89FD03825950CB484522D8FF84CFCB64B4F6607AC3
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Auditoría Financiera

Curso Auditoría Financiera (1961)

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: NIC, NIFF Y PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y

1.1 Tema 1 : Las NICs 13

1.2 Tema 2 : El Sistema de control Interno COSO II 29

1.3 Tema 3 : Las NIFFs 31

1.4 Tema 4 : Procedimientos, Técnicas y Fundamentos de Auditoría 59

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: NORMATIVIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LA

2.1 Tema 5 : Normatividad en la Preparación de la Información Financiera 89

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE LA SITUACIÓN

3.1 Tema 6 : Examen de Efectivo y Equivalente de Efectivo 107

Examen de las Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas

3.3 Tema 8 : Examen de Existencias 135

3.4 Tema 9 : Examen de Propiedad, Planta y Equipo 145

3.6 Tema 11 : Examen de las cuentas Patrimoniales 165

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS 171

4.1 Tema 12 : Examen de las Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos 173

UNIDAD DE APRENDIZAJE 5: LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA CARTA DE

Notas a los Estados Financieros y la Carta de Recomendaciones o

UNIDAD DE APRENDIZAJE 6: EL DICTAMEN DE AUDITORÍA 209

6.1 Tema 14 : El Dictamen de Auditoría 211

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

Luego veremos la diferencia, la exigencia y la responsabilidad que implica participar de una

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

NIC, NIFF Y PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y

EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE LA

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE

LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

1.1 Tema 1 : Las NICs

1.2 Tema 2 : El Sistema de control Interno COSO II

1.3 Tema 3 : Las NIFFs

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

NIFF 5 – Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

1.4 Tema 4 : Procedimientos, Técnicas y Fundamentos de Auditoría

 Los alumnos realizan la lectura de las NICs, Coso II y NIFFs.

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

1.1. TEMA 1: LAS NICS

Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS –International Accounting Standards, en

1.1.2. NIC 1 – Presentación de los Estados Financieros

2. Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

15. Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y

Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera

(a) Propiedades, planta y equipo;

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

1.1.3. NIC 2 - Inventarios

1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un