UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL, 2021

PLAN DE INVESTIGACIÓN
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES EN LA
EMPRESA INFORMATICA KIM DOT COM PERIODO 2018, DEL MUNICIPIO
DE CHIMALTENANGO

DOCENTE SUPERVISOR: Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas

Chimaltenango, marzo de 2021

 PLAN DE INVESTIGACION

ELABORADO POR:

NATIVIDAD AGUILAR ZIL 201545228

MAURO FILIBERTO SINAY CAN 201444307
 PLAN DE INVESTIGACION

REVISADO Y APROBADO POR: Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas

 ÍNDICE
Pág.
INTRODUCCIÓN i

PLAN DE INVESTIGACIÓ

1. MARCO TEÓRICO 1
1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1
1.1.1 Principio generales y responsabilidades 1
1.1.2 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados 2
1.1.3 Evidencia de auditoría 2
1.1.4 Utilización del trabajo de terceros 3
1.1.5 Conclusiones y dictamen de auditoría 3
1.1.6 Áreas especializadas 4
1.2 ETAPAS DE LA AUDITORÍA 4
1.2.1 Planificación 4
1.2.2 Ejecución 5
1.2.3 Informe de auditoría 5
1.3 DICTAMEN 6
1.4 AUDITORÍA FISCAL 7
1.5 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT) 10
2. MARCO TÉCNICO-LEGAL 10
2.1 MARCO TECNICO 10
2.1.1 NIA 510 Encargos iniciales de auditoría saldos de apertura 12
2.1.2 NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre
. estados financieros 13
2.1.3 NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el .
informe de auditoría emitido por un auditor independiente 13
2.1.4 NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor .
independiente 14
2.1.5 NIA 706 párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente 16
2.1.6 NIA 710 Información comparativa cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos 18
2.2 MARCO LEGAL 20
3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 24
3.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 24
3.2 DEFINICION DEL PROBLEMA 24
3.2.1 Especificación del problema 25
3.2.2 Delimitación del problema 25
4. JUSTIFICACIÓN 26
5. OBJETIVOS 26
5.1 OBJETIVOS GENERALES 27
5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 27
6. HIPÓTESIS 27
6.1 HIPÓTESIS GENERAL 27
6.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA 28
7. METODOLOGÍA, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS 28
7.1 MÉTODOS 28
7.1.1 Método científico 29
7.1.2 Método inductivo-deductivo 29
7.1.3 Método analítico-sintético 30
7.2 TÉCNICAS 30
7.2.1 Cuestionario 30
7.2.2 Muestreo 30
7.3 INSTRUMENTOS 31
8. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS 31
9. ESTIMACIÓN DE RECURSOS 33
9.1 RECURSOS HUMANOS 34
9.2 RECURSOS FÍSICOS Y TECNOLÓGICOS 34
9.3 RECURSOS FINANCIEROS 34
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
 INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC) a través del Centro
Universitario de Chimaltenango (CUNDECH). En el undécimo ciclo de las
carreras de Contaduría Pública y Auditoría, en el curso de seminario de
integración profesional, se estableció el tema de investigación denominado
“DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES EN LA
EMPRESA INFORMATICA KIM DOT COM PERIODO 2018, DEL MUNICIPIO
DE CHIMALTENANGO”.

El objetivo del presente plan de investigación consiste en que los estudiantes

pongan en práctica los conocimientos y aptitudes obtenidas durante el desarrollo
de la carrera, por lo tanto debe de plantearse la problemática para dicha
investigación referente al tema mencionado de las NIAS en el dictamen de
auditoría, esto con la finalidad de obtener el informe que nos proporcione calidad
de información y oportuna que amplíe los conocimientos de cada uno de los
estudiantes.

El presente plan de investigación servirá de guía para el proceso de

investigación por lo tanto es necesario que contenga los temas esenciales que
deben considerarse, para llegar a obtener la información y procesos eficientes
dentro de la investigación, se desenvuelve un marco teórico con los temas que
se consideran necesarios para el entendimiento de los objetivos plasmados y un
marco técnico legal con base a esto se realizara efectivamente.

Se realiza la formulación del problema para conllevar a la definición y

planeamiento de la misma, por lo tanto dado ya la unidad de análisis, se realiza
la hipótesis general y específicas, también se desarrolla el objetivo general y el
específicos, se realiza la justificación para describir el porqué de la investigación
y tener certeza del tema sujeto de estudio.

i
Se menciona la metodología a emplear como la metodología, técnica e
instrumentos; se elabora el bosquejo preliminar de temas o posible estructura
del informe final, mismo que estará integrado de cuatro capítulos, el primer
capítulo corresponde al dictamen de estados financieros para efectos fiscales, el
capítulo dos trata de ejecución de una auditoria para emitir un dictamen fiscal, el
capítulo tres corresponde a la estructura del dictamen e informe fiscal y el
capítulo cuatro trata de un caso práctico.

ii
 1

PLAN DE INVESTIGACIÓN
El presente documento tiene como objeto servir de guía para la investigación
que se realizara al tema de informes basados en las específicas normas de
auditoría, por lo cual se presenta lo siguiente:

1. MARCO TEÓRICO
En el presente se dan a conocer una serie de conceptos, los cuales están
fuertemente vinculados con el tema de investigación que se desarrollará con
ayuda del presente plan de investigación.

1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Las Normas Internacionales de Auditoría son la base técnica para el desarrollo
de la auditoría y revisión de información financiera histórica, proporcionan las
guías que cubren las etapas de la auditoría; planeación, ejecución y terminación.
Asimismo, dichas normas, están organizadas en grupos definidos por objetivos
específicos. El objetivo global de las normas internacionales de auditoría, es
proporcionar al auditor los lineamientos para garantizar la calidad de la auditoría,
que se realiza. Las Normas Internacionales de Auditoría se seccionan en seis
apartados, que son:

1.1.1 Principio generales y responsabilidades

A continuación se describen las que normaran las responsabilidades del auditor:

 NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la

auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
 NIA 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.
 NIA 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros.
 NIA 230. Documentación de auditoría 185.
 2

 NIA 240. Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros

con respecto al fraude.
 NIA 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoría de estados financieros.
 NIA 260. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
 NIA 265. Comunicación de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.

1.1.2 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados

Las que evalúan el riesgo son las siguientes:

 NIA 300. Planificación de la auditoría de estados financieros.

 NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorreción material
mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
 NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de
la auditoría.
 NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
 NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios.
 NIA 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización
de una auditoría.

1.1.3 Evidencia de auditoría

La guía que ayudara en las evidencias de la auditoría son las siguientes NIAS:

 NIA 500. Evidencia de auditoría

 NIA 501. Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para
determinadas áreas.
 NIA 505. Confirmaciones externas.
 3

 NIA 510. Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura.

 NIA 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y de la información relacionada a revelar.
 NIA 550. Partes vinculadas.
 NIA 560. Hechos posteriores al cierre.
 NIA 570. Empresa en Funcionamiento.
 NIA 580. Manifestaciones escritas.

1.1.4 Utilización del trabajo de terceros

Para utilizar el trabajo de un tercero se utilizaran las siguientes normas:

 NIA 600. Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros de

grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
 NIA 610. Utilización del trabajo de los auditores internos.
 NIA 620. Utilización del trabajo de un experto del auditor.

1.1.5 Conclusiones y dictamen de auditoría

Para las conclusiones del dictamen se deben de tomar en cuenta las siguientes
normas:

NIA 700. Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros.
NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente.
NIA 705. Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
NIA 706. Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
NIA 710. Información comparativa – Cifras correspondientes de períodos
anteriores y estados financieros comparativos.
 4

NIA 720. Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en
los documentos que contienen los estados financieros auditados.

1.1.6 Áreas especializadas

 NIA 800. Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
 NIA 805. Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado
financiero.
 NIA 810. Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

1.2 ETAPAS DE LA AUDITORÍA

Las etapas en las que se puede clasificar una auditoría son las siguientes:

 Planificación
 Ejecución
 Conclusión

1.2.1 Planificación
Inicia con la solicitud de los servicios, en esta etapa se hace la planeación de lo
que se va a realizar así como el programa de Auditoría.

En este se detallan las actividades a realizar dentro de un período determinado.

Después de haber realizado la Auditoría inicial, el auditor ya cuenta con
elementos de cómo opera la Entidad y ha detectado algunas de las deficiencias
y debilidades que dificultan los sistemas de operación, generando observaciones
a la Administración y a las áreas o actividades donde se encontraron esas
deficiencias, mismas que deberán ser atendidas por la Entidad. Cuando estas
 5

observaciones sean atendidas por la Entidad, el Auditor tendrá mayor seguridad

y confianza en el control interno y, por ende, en la opinión que emita más
adelante. El Auditor debe entregar un informe en atención a esta situación, en
donde ofrezca posibles soluciones.

1.2.2 Ejecución
Aquí comienza el desarrollo de la misma, con base en la confianza depositada
en el control interno de la organización. Se realizará la revisión de las
operaciones y los resultados de operación, además se realiza parte del trabajo
de la etapa final, en función de la confianza que exista en el control interno; esta
tarea comprende, entre otras cosas: el examen de los saldos del balance, la
inspección de activos, el inventario físico, la circulación de saldos, etc., y el
Auditor se cerciorará de que fueron atendidas y corregidas las deficiencias en
materia de control interno detectadas en la tapa inicial como situaciones a
informar.

Concluir la revisión iniciada en la etapa intermedia, además de efectuar pruebas

globales de corte, revisión de saldos finales de los Estados Financieros, etc.
Asimismo, se realizan los ajustes y reclasificaciones que fueron detectadas por
el Auditor e informados a la Administración para que los Estados Financieros
presentaran su información de forma razonable.

1.2.3 Informe de auditoría

Es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado
del ejercicio de auditoría y contiene además del dictamen, la evaluación del
control interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos, y otros
aspectos relacionados con la gestión y el período examinado. La comunicación
de resultados, debe ser: Oral y Escrita Es el documento formal en donde se
comunica a la dirección de la entidad sujeta a auditoría, la opinión de que si los
 6

estados financieros son razonables y están libre de incorrección material debido

a fraude o a error.
Cabe indicar que cuando el marco de información financiera utilizado por la
compañía en la elaboración de sus estados financieros es de cumplimiento se
expresará una opinión respecto a si los mismos han sido preparados en todos
sus aspectos importantes en cumplimiento a la ley o regulación específica

1.3 DICTAMEN
El boletín 4010 define al dictamen como: el documento que suscribe el contador
público conforme a las normas de su profesión relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad que
se trate. Por lo tanto, el dictamen es el documento en el cual el Contador
Público y auditor emite su opinión en base a la Auditoría realizada, acerca de la
razonabilidad de los estados financieros, de conformidad a las Normas
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoría.

El objetivo del dictamen es emitir una opinión acerca de la corrección contable

de las cifras presentadas en los estados financieros como resultado del trabajo
de la auditoría, y es importante que se conozcan los elementos básicos que
integran el dictamen y son los siguientes:

 Titulo
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Párrafo del alcance
 Párrafo de la opinión
 Fecha y firma del dictamen
 7

En cuanto a la naturaleza para lo cual se formulan deberán de ser claras con

lenguaje sencillo e integra y precisa evitando juicios erróneos y breves para
facilitar la lectura y el entendimiento.

1.4 AUDITORÍA FISCAL

Se entenderá por dictamen fiscal el documento cuyo contenido consiste en la
opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente. Las entidades que optan para dictaminar sus estados financieros
para efectos fiscales cuentan con el respaldo de un tercero, de un contador
público y auditor registrado y certificado que verifica y da fe del cumplimiento de
las obligaciones fiscales, leyes y regulaciones establecidas por el Estado.

En Guatemala con el decreto 20-2006, Disposiciones Legales para el

Fortalecimiento de la Administración Tributaria, se establece mecanismos de
control que le permitan a la Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT), mejorar y fortalecer la recaudación tributaria.

Dentro de los elementos básicos mencionados se puede considerar que el

párrafo de la opinión es la esencia del dictamen y se define de las evaluaciones
de los hechos presentados durante el desarrollo del trabajo de la auditoría y
existen diferentes tipos de opinión que son las siguientes:

 Opinión sin salvedad informe estándar; expresa una opinión limpia y puede
emitirse solo cuando los estados financieros han sido presentados en plena
concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados
incluyendo las revelaciones pertinentes y que la auditoría se halla llevado a
cabo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas sin
limitaciones de alcance significativas que eviten que los auditores puedan
recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinión.
 8

 Opinión sin salvedades con lenguaje explicativo; en ciertas circunstancias al

informe de los auditores se le agrega lenguaje explicativo que carece de
impacto alguno sobre la opinión de los auditores. Entre los ejemplos de
circundadas que ameritan la edición del lenguaje explicativo se incluyen
casos en que la compañía modifica los principios contables o cuando surgen
dudas sustanciales en cuanto a la capacidad de una compañía para seguir
siendo una negoción en marcha.

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o

estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter
explicativo o de ampliación a la opinión del auditor, se mantiene el criterio
que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo
de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir
a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a
los estados financieros.

 Opinión con salvedad; establecen que los estados financieros han sido
presentados razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados a excepción de efectos de algún
asunto, estos se emiten cuando los estados financieros defieren de la
manera material de los principios de contabilidad generalmente aceptados o
cuando se le impone limitaciones al alcance de los procedimientos de los
auditores. estos problemas en tanto son materiales nunca demeritan la
imparcialidad general de los estados.

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que las declaraciones de la gerencia, referida
a los estados financieros o sus notas carecen de agrado al auditor, es decir una
 9

limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoría o

exista incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le
permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado, existe desviaciones a
los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos,
que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en
la preparación de los estados financieros que evalúa.

En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor

incluya en su dictamen un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la
salvedad que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa, si
la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe
mencionarse en el párrafo de alcance y describirse en el párrafo siguiente.

 Opinión negativa; establece que los estados financieros carecen de

presentación razonable de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los auditores deberán de emitir una opinión
negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan
significativos que estos considerados como un todo son engañosos, todo los
motivos significativos para la emisión de una opinión negativa deben
exponerse en un párrafo explicativo.

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la

opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinión, así como los efectos principales del asunto que origino la opinión
adversa.

 Una abstención de opinión; significa que debido a una limitación significativa

del alcance los auditores se vieron imposibilitados para formarse una opinión
de los estados financieros, una abstención no constituye una opinión,
 10

simplemente establece que el auditor no expresa opinión alguna acerca de

los estados financieros.

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el

examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen
con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el
auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, careció de
condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa. (Whittington, 2005, p.606)

1.5 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)

Es una institución descentralizada del estado de Guatemala que tiene
competencia y jurisdicción en todo el país. La creación Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) fue aprobada por el Congreso de la República
con el Decreto 1-98 el cual entró en vigencia a partir del 21 de febrero de1998,
durante el gobierno que presidió Álvaro Arzú Irigoyen, para sustituir la Dirección
General de Rentas Internas, una institución que ya no era eficiente.

2. MARCO TÉCNICO-LEGAL
A continuación se presenta el marco técnico y legal aplicable

2.1 MARCO TECNICO

Para la redacción del informe de auditoría es necesario que esté preparado
cumpliendo con todos los requisitos técnicos que le sean aplicables; por
supuesto que el documento debe estar bien escrito, atendiendo a las reglas
gramaticales del idioma español para que se entienda lo que se pretende
transmitir. Para lograr ese propósito debe ser redactado con exactitud, ser
conciso, pero claro. Algunas ideas que pueden ser de utilidad para este fin, son:
 11

 Conocer el tema que se va a hablar plasmándolo por escrito, ya sea el

informe de auditoría u otros que emanen de ese.
 Organizar las ideas para, a su vez, exponerlas de forma coherente y lógica.
 Servicio profesional evitar el uso de palabras cuyo sonido sea repetitivo.
 Elaborar un índice de lo que va a contener el informe, lo cual significa:
 Conocer si va a incluir salvedades, previa relación de éstas y el asunto que
las motiva.
 Párrafos de énfasis sobre otras cuestiones, tener el sustento técnico
procedente.
 Si incluye párrafo sobre otras cuestiones, tener el sustento técnico
procedente.
 Revisar el informe del año inmediato anterior para que sirva como guía y
además, buscar mejorarlo, en todos sentidos.
 Si no se tiene informe del año anterior, consultar algún otro que tenga
similitud para que sirva de apoyo.
 Elaborar relación de las notas a los estados financieros que sean aplicables a
la naturaleza de la entidad, en particular cumplir con reglas de presentación y
revelación.
 Tener identificada la fuente de información, tanto para redactar un párrafo
como las notas y cifras incluidas en los estados financieros; lo más común es
consultar los datos dela archivo permanente o expediente continuo de
auditoría, así como las secciones de los papeles en los que está
documentada la auditoría.
 Es necesario tener disponible la literatura técnica mínima indispensable para
consultar, tal como:

o Normas de Información Financiera, Normas de Contabilidad

Gubernamentales, entre otras.
 12

o Normas internacionales de auditoría.

o Normas de auditoría, para atestiguar, de revisión y otros servicios
relacionados.
o Normas de Auditoría Generalmente aceptadas (como referencia a los años
en que fueron aplicables).
o Leyes fiscales y mercantiles, así como diccionarios de términos legales.

o También es de mucha utilidad consultar los estados financieros de empresas

públicas, que junto con otro tipo de reportes difunden en páginas
electrónicas, pues orientan para asuntos en particular, y además, se conoce
la tendencia que los preparadores de información de esa índole están
siguiendo.

o En suma, consultar toda aquella literatura técnica que ayude a preparar un

informe con los mejores estándares de calidad.

2.1.1 NIA 510 Encargos iniciales de auditoría saldos de apertura

Presenta las responsabilidades del auditor con relación a la revisión de los
saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoría que incluyen contingencias y
compromisos.

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el

auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.
Además de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de
apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y compromisos.

Cuando el auditor conduce una auditoría con saldos iniciales debe de obtener
suficiente evidencia y adecuada sobre los saldos de apertura contienen
 13

incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros

del periodo actual, así como también se han aplicado de manera uniforme en los
estados financieros del periodo actual las políticas contables adecuadas
reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se han
registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.

El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el

correspondiente informe de auditoría del auditor predecesor, si lo hubiera, en
busca de información relevante en relación con los saldos de apertura, incluida
la información revelada.

2.1.2 NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría

sobre estados financieros
Esta norma contiene las disposiciones técnicas de aplicación general para los
distintos tipos de informe que emanan de un trabajo de auditoría, ya que entre
otros asuntos indica los párrafos que integran el informe que procede elaborar y
el orden o secuencia en que estos deben presentarse, y cuando en términos de
una NIA se emita dictamen con salvedad (NIA 705), con párrafo de énfasis sobre
otras cuestiones (NIA 706), mención de estados financieros comparativos (NIA
710 y 510), párrafo de otras responsabilidades de información (NIA 720 y 706), o
informe de conformidad con un marco de información con fines específicos (NIA
800), basta con agregar el párrafo en la ubicación que, de acuerdo con cada una
de esas NIA le corresponde, y en él describir el asunto procedente; en ese
sentido.
 14

2.1.3 NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el

informe de auditoría emitido por un auditor independiente
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría. Su finalidad es la de tratar tanto el juicio del auditor en relación con lo
que se debe comunicar en el informe de auditoría como la estructura y contenido
de dicha comunicación.

El propósito de la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría es

mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al proporcionar una mayor
transparencia acerca de la auditoría que se ha realizado. La comunicación de
las cuestiones clave de la auditoría proporciona información adicional a los
usuarios a quienes se destinan los estados financieros con el fin de facilitarles la
comprensión de aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor,
han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros
del periodo actual. La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
también puede ayudar a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros a conocer la entidad y las áreas de los estados financieros auditados
en las que la dirección aplica juicios significativos.

La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de

auditoría también puede proporcionar a los usuarios a quienes se destinan los
estados financieros una base para involucrarse más con la dirección y con los
responsables del gobierno de la entidad acerca de determinadas cuestiones
relativas a la entidad, a los estados financieros auditados o a la auditoría que se
ha realizado.
 15

2.1.4 NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor

independiente
Esta Norma contiene la responsabilidad del auditor de proporcionar una opinión
acorde a los lineamientos analizados, el auditor debe determinar qué opinión
pertenece según datos recabados.

Esta Norma se enlaza con la NIA 700 que trata de la formación de la opinión de
los estados financieros, por lo que es responsabilidad del auditor emitir una
opinión modificada, según sean las circunstancias adversas o materiales que se
hayan encontrado.

Según la norma 700 el auditor expresará una opinión no modificada (o favorable)

cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de

conformidad con la NIA 705, cuando:

Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados

financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o no pueda
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

Como parte de la terminología aplicable dentro de este tipo de opinión

modificada se establecen tres formas de llamarlas los cuales son: opinión con
salvedad, opinión desfavorable y denegación o abstención; estas se dan debido
a la naturaleza que las origina ya que se da cuando existen incorrecciones
materiales aunque también esta opinión del auditor se puede dar al momento de
 16

que carece de la información suficiente o evidencia para fundamentar una

opinión favorable y se puede generar de parte del auditor cuando los estados
financieros presentan inconsistencias.

En un panorama hostil donde el auditor observe las disposiciones legales o

reglamentarias con incumplimientos y que estos procesos presenten
materialidad el auditor puede renunciar, por lo que el protocolo dicta que debe
de presentar la renuncia al responsable del gobierno de la entidad.

Cuando se emita una opinión desfavorable o modificada deberá respetar una

estructura establecida la cual posee los siguientes requerimientos:

 Párrafo de fundamento de la opinión modificada

 Párrafo de opinión
 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión
con salvedades o una opinión desfavorable (o adversa)
 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o
se abstenga de opinar)
 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

2.1.5 NIA 706 párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el

informe emitido por un auditor independiente
La relación existente dentro de las NIA es importante esta Norma se relaciona
con la NIA 200 que se refiere a los objetivos globales del auditor independiente
al momento de desarrollar un encargo, por lo que dentro de las
responsabilidades del auditor es emitir un informe profesional que contenga los
aspectos básicos e indispensables.
 17

Con el fin de comprender de forma adecuada esta Norma se presentan los

siguientes conceptos básicos y así conocer los significados del lenguaje
utilizado.

Párrafo de énfasis; Estos se incluirán a criterio del auditor y estos son cuando
por determinadas situación el encargado considera que cierta información
financiera es de tal importancia que es fundamental que los usuarios de este
informe encuentren los estados financieros comprensibles.

Párrafo sobre otras cuestiones; también agregadas al informe de auditoría y

trata sobre situaciones distintas a las reveladas en los estados financieros pero
tienen una relevancia que puede afectar, por lo que es responsabilidad del
auditor poder detallar lo que el usuario de esta información comprenda de forma
precisa y correcta lo que se ha notificado.

Esta Norma se caracteriza por la comunicación adicional que existe después del
informe y esta comunicación quien la establece es el auditor, estos se dan a
través de los párrafos adicionales los cuales el auditor los revelara con los
fundamentos para que los usuarios comprendan de manera clara estos
informes.

También es ideal que se llame la atención del usuario con respecto a alguna
situación revelada en los estados financieros por lo que la relevancia a través de
estos párrafos facilitara la comprensión del informe.

La NIA 706 establece que “El objetivo del auditor, una vez formada una opinión
sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su
juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el
informe de auditoría, sobre:
 18

Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los

estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros; o
Cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría.”

2.1.6 NIA 710 Información comparativa cifras correspondientes de periodos

anteriores y estados financieros comparativos
Presenta las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la
información comparativa en una auditoría. La naturaleza de información
comparativa depende del marco de referencia de información financiera
aplicable.

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades que tiene el

auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados
financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por
un auditor predecesor o no fueron auditados. (Norma Internacional de Auditoría
720)

El auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si

la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco
de información financiera aplicable relativos a la información comparativa y emitir
un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

Las definiciones, a efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los
significados que figuran a continuación:
 19

Información comparativa: importes e información a revelar incluidos en los

estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

Cifras correspondientes de periodos anteriores: información comparativa

consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se
incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con
el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e
información revelada del periodo actual.

Se debe interpretar como “periodos anteriores” cuando la información

comparativa incluya importes e información a revelar de más de un periodo.

El auditor determinará si los estados financieros incluyen la información

comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha
información está adecuadamente clasificada. A estos efectos, el auditor evaluará
si:

La información comparativa concuerda con los importes y otra información

presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada.

Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son

congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse
producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido
debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados.

El auditor solicitará manifestaciones escritas para todos los periodos a los que
se refiera la opinión del auditor. El auditor también obtendrá una manifestación
 20

escrita específica en relación con cualquier reexpresión que se haya efectuado

para corregir una incorrección material en los estados financieros del periodo
anterior que afecte a la información comparativa.

Cuando se presenten cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión

del auditor no se referirá a dichas cifras correspondientes a periodos anteriores.
Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente,
contenía una opinión con salvedades, denegaba la opinión o contenía una
opinión desfavorable, y la cuestión que dio lugar a la opinión modificada no se
ha resuelto, el auditor expresará una opinión modificada sobre los estados
financieros del periodo actual.

Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que existe una incorrección

material en los estados financieros del periodo anterior, sobre los que se emitió,
previamente, una opinión no modificada, y las cifras correspondientes de
periodos anteriores no han sido correctamente reexpresadas o no se ha
revelado la información adecuada, el auditor expresará una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable en el informe de auditoría sobre los
estados financieros del periodo actual, esto es, una opinión modificada con
respecto a las cifras correspondientes de periodos anteriores incluidas en dichos
estados financieros.

2.2 MARCO LEGAL

Existen aspectos legales que deben de tomarse en cuenta, para no infringir las
leyes nacionales, por ello es importante hacer referencia a las leyes que tienen
relación con el tema de investigación.
 21

2.2.1 Constitución Política de la República de Guatemala

El artículo 24 indica que “Los libros, documentos y archivos que se relacionan
con el pago de impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones, podrán ser revisados
por la autoridad competente de conformidad con la ley”.

El artículo 230 se refiere a la exclusividad que posee el Congreso de la

República de Guatemala de “decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y
de acuerdo a la equidad y justicia tributaria”, además indica que la
reglamentación derivada de los impuestos decretados “se concretarán a normar
lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación”.
2.2.2 Código de comercio, Decreto número 2-70 del Congreso de la
República de Guatemala
El artículo 368 trata sobre la obligación que tienen los comerciantes de llevar su
contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y
usando principios de contabilidad generalmente aceptados.

Así mismo en el artículo 374, el comerciante deberá establecer, tanto al iniciar

sus operaciones contables como también una vez por año, la situación
financiera de su empresa, a través del balance general y estado de resultados,
los cuales deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

2.2.3 Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de

Guatemala
El artículo 14 indica que: “La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico,
de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la
prestación de un tributo”.
 22

En cuanto a las funciones de la administración tributaria, el artículo 19 especifica

que debe “Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicación, recaudación y
fiscalización de los tributos”.

2.2.4 Código Penal, Decreto 17-73 del Congreso de la República de

Guatemala
El delito contra el régimen tributario, de acuerdo al artículo 358 “A”, es la
defraudación tributaria y la define como la acción que “mediante simulación,
ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a
la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación
tributaria”.

2.2.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012 del Congreso de la
República de Guatemala
EL artículo 53, establece: “los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de
acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones
contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros, registro y estados
financieros”.

Así mismo, en el segundo párrafo de este artículo establece que los

contribuyentes deberán tener a disposición de la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) los estados financieros, tales como, balance
general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y el estado de costos
de producción (en caso de que la entidad maneje contabilidad de costos); todos
estos deberán ser presentados a la fecha de cierre de cada período de
 23

liquidación definitiva anual. También establece que dichos estados financieros

deben ser debidamente auditados cuando corresponda.

2.2.6 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus Reformas, Decreto 27-92
del Congreso de la República de Guatemala
El artículo 1 “establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y
contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administración,
control, recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección General de
Rentas Internas”.

La tarifa porcentual del impuesto, según el artículo 10, es del “doce por ciento
(12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deberá
estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios”,
demás el artículo diecinueve establece que el impuesto a pagar será la
diferencia entre el total de débito y el total de créditos fiscales.

2.2.7 Ley orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria,

Decreto número 1-98 del Congreso de la República
El artículo 6 en el segundo párrafo trata sobre las dependencias específicas de
control que la Superintendencia de Administración Tributaria tendrá para los
contribuyentes especiales incluidos los calificados como grandes o medianos
contribuyentes, dependencias que serán las responsables del seguimiento,
control y la fiscalización de estos contribuyentes. Para esta calificación, la SAT
podrá tomar en consideración la magnitud de sus operaciones, los ingresos
brutos anuales declarados, el monto de sus activos y el aporte fiscal de los
mismos.
 24

2.2.8 Disposiciones legales para el fortalecimiento de la administración

tributaria, Decreto número 20-2006 del Congreso de la República de
Guatemala
El artículo 1 trata sobre las retenciones a cargo de exportadores y establece que
las personas individuales o jurídicas que se inscriban ante la Administración
Tributaria como exportadores habituales y cuya exportación mensual en
promedio sea de cien mil quetzales (Q.100,000.00) como mínimo, serán
considerados agentes de retención, por lo que la Superintendencia de
Administración Tributaria dará aviso de su activación.

El artículo 5 hace mención de los contribuyentes especiales y establece: “Los

contribuyentes que conforme a la normativa de la Administración Tributaria, se
encuentren calificados como contribuyentes especiales, se constituyen en
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado conforme a la presente
ley”.

3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Para desarrollar de manera correcta el problema, se deben de tomar en cuenta
los siguientes aspectos:

3.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Establece en forma de interrogante el problema que se pretende resolver
mediante la investigación.

¿Cuál es la influencia de una auditoría de estados financieros con un enfoque

fiscal, basado en las Normas Internacionales de Auditoría por las cuales el
dictamen del auditor es importante para los efectos fiscales de la Empresa
Informática Kim Dot Com, ante la Superintendencia de Administración
Tributaria?
 25

3.2 DEFINICION DEL PROBLEMA

El dictamen de una auditoría fiscal es la conclusión a la cual ha llegado el auditor
con base a la inspección de la situación tributaria de una persona o empresa
para verificar el cumplimiento de sus obligaciones, este dictamen debe hacerse
bajo los principios de auditoría.

Las actividades comerciales se encuentran reguladas en el Código de Comercio;

el Código Tributario es el encargado de regir la relación jurídica originada de los
tributos establecidos por el Estado y la Superintendencia de Administración
Tributaria es la encargada de organizar y administrar el sistema de recaudación,
cobro, fiscalización y control de los tributos a su cargo.

El incumplimiento o la obstaculización a la actividad fiscalizadora de la

Superintendencia de Administración, tiene como consecuencia sanciones, según
artículos 93 y 94 del Código Tributario.

3.2.1 Especificación del problema

Es necesario el planteamiento de unas interrogantes que permita obtener un
panorama amplio de los puntos más importantes de la problemática:

 ¿Cuáles son los efectos que produce la carencia de un dictamen de Estados

Financieros Fiscal, ante la posible revisión por parte de la Superintendencia
de Administración Tributaria (SAT) en cuanto al correcto cálculo y
presentación del Impuesto Sobre la Renta (ISR)?
 ¿Qué impacto genera ante la Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT), la carencia del dictamen del auditor sobre los estados financieros, en
donde presenta el resultado de la evaluación realizada sobre el cálculo y
presentación del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
 26

3.2.2 Delimitación del problema

Para la solución del problema se deberá delimitar el alcance donde se
especificaran los siguientes aspectos:

3.2.2.1 Unidad de análisis

Para llevar a cabo la auditoría se tendrá la colaboración de la Empresa
Informática Kim Dot Com donde se emitirá un dictamen de estados financieros
para efectos fiscales, con base a la normativa legal vigente, con relación a
impuestos y su razonabilidad.

3.2.2.2 Ámbito geográfico

Municipio de Chimaltenango, Departamento de Chimaltenango y la jurisdicción
de Superintendencia de Administración Tributaria sede Chimaltenango.

3.2.2.3 Unidad de tiempo

El periodo comprendido para la realización de la investigación será del año
2018.

4. JUSTIFICACIÓN
Como parte del pensum de estudio de la carrera de Contaduría Pública y
Auditoría, en el undécimo semestre se encuentra establecido el seminario de
integración profesional, que se imparte en el Centro Universitario de
Chimaltenango (CUNDECH) de la Universidad de San Carlos de Guatemala
(USAC), la cual está orientada a que el estudiante analice y formule soluciones y
ponga en práctica los conocimientos adquiridos a lo largo de la carrera, entorno
a la auditoría y los campos aplicables.
 27

La finalidad del dictamen es que el contador público y auditor emita opinión

sobre el resultado obtenido de la evaluación practicada a los estados
financieros, sobre cuentas específicas que tengan relación directa con las
obligaciones tributarias del contribuyente, por lo que el auditor debe de realizar
las evaluaciones correspondientes de conformidad a las normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Guatemala y normas legales aplicables.

Es de importancia realizar un análisis sobre el tipo de dictamen que se debe

emitir en estos casos, donde constará si el contribuyente cumplió o incumplió en
las obligaciones tributarias a los que se encuentra afecto. Asimismo, la
investigación busca fortalecer los conocimientos como futuros profesionales de
auditoría en el entorno de la fiscalización y cumplimiento de deberes tributarios
de los contribuyentes, por lo que el dictamen para efectos fiscales, se convierta
en un instrumento de confianza para informar a la SAT con relación al
cumplimiento de las obligaciones tributarias con base a los informes basados en
la NIA 510, 700, 701, 705, 706, 710.

5. OBJETIVOS
Para el desarrollo de la investigación, se presentan los siguientes objetivos:

5.1 OBJETIVOS GENERALES

Determinar la influencia de la emisión de un dictamen para efectos fiscales, por
parte del auditor independiente sobre los estados financieros según las Normas
Internacionales de Auditoría, 510, 700, 701, 705, 706 y 710.

5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

A continuación se detallan los aspectos específicos que se pretenden alcanzar:
 28

 Determinar la existencia de un dictamen de estados financieros fiscal donde

se haya evaluado el correcto cálculo y presentación del Impuesto Sobre la
Renta (ISR).
 Verificar que el contribuyente haya realizado las declaraciones de
conformidad a lo establecido por el Decreto 27-92 Ley de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y sus reformas.

6. HIPÓTESIS

Se planteara las posibles respuestas a la interrogante realizada.

6.1 HIPÓTESIS GENERAL

El dictamen del auditor es importante para los efectos fiscales de una entidad
porque da confianza sobre la razonabilidad de los estados financieros que
describen una imagen fiel de la situación financiera de la entidad.

Dependiente: el dictamen del auditor.

Independiente: confianza sobre la razonabilidad de los estados financieros

6.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA

A continuación se presentan las hipótesis específicas:

 La carencia de un dictamen de estados financieros fiscal, ante la posible

revisión por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT);
provoca incertidumbre a la entidad respecto al buen funcionamiento de los
controles internos y el cumpliendo con la normativa legal vigente, para el
cálculo y presentación del Impuesto sobre la renta (ISR).
 29

o Variable independiente: carencia de un dictamen de estados financieros

fiscal.
o Variable dependiente: cumplimiento de la normativa legal.
 La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) le compete organizar
y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los
tributos, en el que ha elaborado normativas legales, procedimientos y
sistemas enfocados en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con el fin de
facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones.

o Variable independiente: normas legas, procedimientos y sistemas de

control de recaudación Impuesto al Valor Agregado (IVA).
o Variable dependiente: Facilitar al contribuyente el cumplimiento de las
obligaciones.

7. METODOLOGÍA, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS

Se presentan los métodos, técnicas e instrumentos que se utilizarán durante el
proceso de investigación.

7.1 MÉTODOS
Se utilizarán diversos métodos que se describen a continuación:

7.1.1 Método científico

Es un proceso ordenado y razonable que permitirá comprobar la hipótesis
planteada y de esta manera obtener el conocimiento objetivo sobre la
problemática que es objeto de análisis.
 30

7.1.1.1 Fase indagadora

Se utilizará para recolectar datos e información por medio de fuentes primarias
(cuestionarios, entrevistas) en la entidad, utilización de información en libros,
fuentes electrónicas, leyes y decretos de Guatemala.

7.1.1.2 Fase demostrativa

En esta fase se comprobará la validez o invalidez de la hipótesis planteada por
medio del análisis de la información.

7.1.1.3 Fase expositiva

Se mostrarán los resultados por medio de la redacción del informe final y
exposición de los mismos ante las autoridades universitarias.

7.1.2 Método inductivo-deductivo

Se aplicará el método inductivo y deductivo de la siguiente manera:

7.1.2.1 Inductivo
La inducción consistirá en obtener una conclusión con mayor grado de
generalidad de los supuestos o la hipótesis. A través del análisis de cada uno
de los procedimientos empleados.

7.1.2.2 Deductivo
Consistirá en llegar a un conocimiento menos generalizado de los que expresan
los supuestos o hipótesis; a través del conocimiento de la entidad y de las
políticas y procedimientos utilizados en el desarrollo de las actividades de la
misma.
 31

7.1.3 Método analítico-sintético

Será útil en el proceso de consulta en bibliografía y con ello aplicar la síntesis
para documentar un marco teórico formal, que servirá de base a la hipótesis.

7.1.3.1 Análisis
Se aplicará en la medida en que el tema sea estudiado de forma individual, con
las características particulares del todo que conforma el tema de la
investigación.

7.1.3.2 Síntesis
En esta fase la información individual y las características propias de cada caso
se estudiarán para formar recomendaciones y conclusiones que permitan
conocer la realidad del problema a estudiar.

7.2 TÉCNICAS
A continuación, se presentan las técnicas a utilizar para la recaudación de datos.

7.2.1 Cuestionario
Con el uso de esta técnica, se podrá obtener información relevante y precisa
sobre las diferentes variables que se utilizarán y se determinarán en la
investigación para la recolección.

7.2.2 Muestreo
Se aplicará el muestreo comprobación de procedimientos.

7.3 INSTRUMENTOS
Dentro de los instrumentos que se emplearán para realizar la investigación se
encuentran las boletas de entrevista, fichas bibliográficas, libreta de apuntes,
equipo de grabación como teléfonos, cámaras de video.
 32

 Boleta de observación: se utilizará con el objetivo de apoyar al estudiante a

recolectar la información necesaria, mediante preguntas preestablecidas.
 Cuestionario o guía de entrevista: mediante la guía de preguntas asignadas
y poder recolectar lo necesario para sustentar el estudio.
 Equipo de grabación y video: el estudiante tendrá como apoyo indispensable
el uso de equipo tecnológico para capturar, grabar información necesaria y
evidenciar en archivos multimedia lo recabado.
 Boleta de encuesta: servirá de apoyo al estudiante en la etapa de
recolección de información de trabajo de campo, realizado en base a una
serie de preguntas plenamente establecida para obtener los resultados
esperados.

8. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS

A continuación, se presenta la estructura del informe final:

CAPÍTULO I
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES

CAPÍTULO II
EJECUCIÓN DE UNA AUDITORÍA PARA EMITIR UN DICTAMEN FISCAL

CAPÍTULO III
ESTRUCTURACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

CAPÍTULO IV
 33

9. ESTIMACIÓN DE RECURSOS
Para la realización del presente trabajo se toma en cuenta lo siguiente:

9.1 RECURSOS HUMANOS

Dentro de este tipo de recurso se encuentran las siguientes personas:

 Coordinador de la carrera
 Asesor de la práctica Integrada
 Alumnos que integran la Práctica Integrada

9.2 RECURSOS FÍSICOS Y TECNOLÓGICOS

Para el proceso de recolección, procesamiento y análisis de información se hace
necesario el uso de:
 1 computadora portátil
 1 memorias USB
 1 impresora
 Telefonía móvil
 Internet
 Silla
 Escritorio del estudiante

9.3 RECURSOS FINANCIEROS

Se presenta un breve detalle de la estimación de recursos financieros en el
proceso de investigación y elaboración de informe.
Recursos tecnológicos
 34

Equipo de cómputo Q 400.00  

Energía eléctrica Q 200.00  
Uso de internet Q 250.00  
Telefonía Q 150.00  
Memoria USB para todo el grupo Q 50.00  
Sub Total   Q 1050.00
Recursos mobiliarios
Mobiliario y equipo Q 300.00
Recursos materiales
Unidades Descripción Precio Unitario Precio Total
1 Resmas de Papel bond tamaño carta Q 25.00 Q 25.00
1 Impresora Q 300.00 Q 300.00
1 Litro de tinta para impresora Q 50.00 Q 50.00
1 Folder tamaño carta, diversos colores Q 1.25 Q 1.25
1 Ganchos para folder Q 0.50 Q 0.50
1 Resaltadores Q 5.50 Q 5.50
5 Lápices, lapiceros Q 1.25 Q 6.25
  Sub Total Q 408.50
Total   Q 1738.50
 35

BIBLIOGRAFIA
NIA 510, Encargos iniciales de auditoría saldos de apertura. (2009).
Internacional Auditing and Assurance Standards Board.
NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre
estados financieros. (2004). Internacional Auditing and Assurance
Standards Board.
NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente. (2009). Internacional
Auditing and Assurance Standards Board.
NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
(2004). Internacional Auditing and Assurance Standards Board.
NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente. (2009). Internacional Auditing and
Assurance Standards Board.
NIA 710, Información comparativa cifras correspondientes de periodos anteriores
y estados financieros comparativos. (2004). Internacional Auditing and
Assurance Standards Board.
Whittington, O. R. y Pany, K. (2005). Principios de auditoría. Decimocuarta
edición. México, McGraw-Hill.
 36

ANEXOS
 ANEXO 1
N Enero Febrero Marzo Abril
Actividades Responsables
o. 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Docente y
1 Apertura del curso Estudiantes                                
2 Planeación y Desarrollo del Informe de Investigación. Docente                                
3 Asignación de temas de investigación y exposición Docente                                
Primer contacto virtual con EMPRESA INFORMATICA
4 KIM DOT COM Estudiantes                                
Entrega de plan de investigación: DICTAMEN DE
ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES
5 EN LA EMPRESA INFORMATICA KIM DOT COM Estudiantes                                
Segundo contacto virtual con EMPRESA
6 INFORMATICA KIM DOT COM Estudiantes                                
7 Corrección del Plan de Investigación Estudiantes                                
Tercer contacto virtual con EMPRESA INFORMATICA
8 KIM DOT COM Estudiantes                                
9 Entrega del Plan de Investigación Estudiantes                                
Entrega informe DICTAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES EN LA
10 EMPRESA INFORMATICA KIM DOT COM Estudiantes
Presentación de investigación: DICTAMEN DE
ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES
11 EN LA EMPRESA INFORMATICA KIM DOT COM Estudiantes
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

ANEXO 2
MATRIZ GENERAL DE LA INVESTIGACIÓN
PROBLEMA HIPOTESIS OBJETIVO VARIABLES INDICADORES
¿Cuál es la influencia El dictamen del Determinar la Dependiente: El Informe anual
de una auditoría de auditor es importante influencia de la dictamen del
estados financieros para los efectos emisión de un auditor.
con un enfoque fiscal, fiscales de una dictamen para efectos
basado en las Normas entidad porque da fiscales, por parte del
Internacionales de confianza sobre la auditor independiente Independiente:
Auditoría por las razonabilidad de los sobre los estados confianza sobre la Opiniones
cuales el dictamen del estados financieros financieros según las razonabilidad de anteriores
auditor es importante que describen una Normas los estados
para los efectos imagen fiel de la Internacionales de financieros
fiscales de la situación financiera Auditoría, 510, 700,
Empresa Informática de la entidad. 701, 705, 706 y 710.
Kim Dot Com, ante la
Superintendencia de
Administración
Tributaria?

ANEXO 3
 MATRIZ ESPECÍFICA DE LA INVESTIGACIÓN
PROBLEMA HIPOTESIS OBJETIVO VARIABLES INDICADORE
S
¿Cuáles son los efectos La carencia de un dictamen de Determinar la Variable Medir políticas
que produce la carencia estados financieros fiscal, ante existencia de un independiente: y
de un dictamen de la posible revisión por parte de dictamen de carencia de un procedimientos
Estados Financieros la Superintendencia de estados dictamen de
Fiscal, ante la posible Administración Tributaria financieros estados
revisión por parte de la (SAT); provoca incertidumbre a fiscal donde se financieros fiscal.
Superintendencia de la entidad respecto al buen haya evaluado
Administración funcionamiento de los controles el correcto
Tributaria (SAT) en internos y el cumpliendo con la cálculo y Variable Cálculo y
cuanto al correcto normativa legal vigente, para el presentación del dependiente: presentación
cálculo y presentación cálculo y presentación del Impuesto Sobre cumplimiento de del Impuesto
del Impuesto Sobre la Impuesto sobre la renta (ISR). la Renta (ISR). la normativa Sobre la Renta
Renta (ISR)? legal. (ISR).

ANEXO 4
MATRIZ ESPECÍFICA DE LA INVESTIGACIÓN
PROBLEMA HIPOTESIS OBJETIVO VARIABLES INDICADORE
S
¿Qué impacto genera La Superintendencia de Verificar que el Variable Impuestos
ante la Administración Tributaria (SAT) contribuyente independiente: aplicables,
Superintendencia de le compete organizar y haya realizado normas legas, procedimientos
Administración administrar el sistema de las procedimientos y para pago de
Tributaria (SAT), la recaudación, cobro, declaraciones sistemas de impuestos
carencia del dictamen fiscalización y control de los de conformidad control de
del auditor sobre los tributos, en el que ha elaborado a lo establecido recaudación
estados financieros, en normativas legales, por el Decreto Impuesto al Valor
donde presenta el procedimientos y sistemas 27-92 Ley de Agregado (IVA).
resultado de la enfocados en el Impuesto al Impuesto al Variable
evaluación realizada Valor Agregado (IVA) con el fin Valor Agregado dependiente: Evitar multas y
sobre el cálculo y de facilitar a los contribuyentes (IVA) y sus Facilitar al sanciones
presentación del el cumplimiento de las reformas. contribuyente el
Impuesto al Valor obligaciones. cumplimiento de
Agregado (IVA)? las obligaciones.