Lic.

Rogelio Rodas Morales Tributación Aplicada I

UNIDAD Nº 1
NOCIONES GENERALES DE TRIBUTACION

1. ASPECTO GENERALES

1.1. Estado
El significado de Estado puede diferir o variar según los diferentes autores.
 En términos generales el ESTADO es: “Una forma de organización política que cuenta con poder
administrativo y soberano de ordenar y administrar la vida de las personas, sobre un determinado
territorio o una determinada zona geográfica”. El estado comprende los elementos de Población,
Territorio, Gobierno, Poder y Derechos.

 En términos específicos, el ESTADO se refiere a “todas las personas que existen en un determinado
país o territorio, los cuales tienen derechos y obligaciones, están bajo el régimen de un Gobierno que
ejerce el Poder sobre todas las Personas”

1.2. Gobierno
Es la autoridad que dirige, controla y administra el poder del Estado a través de las instituciones públicas,
tiene como misión principal llevar a cabo la voluntad del Estado, deben buscar facilitar las condiciones
mínimas de vidas a sus habitantes (Salud, Educación, Vivienda, Alimentación, etc.) y asegurar el
cumplimiento de los derechos y deberes establecidos en la Constitución Política del Estado.

El gobierno para el cumplimiento de sus fines, también se encarga de la recaudación de dinero para financiar
las necesidades de la sociedad. Generalmente lo realizan a través del cobro de impuestos y otros.

De acuerdo a la Constitución Política del Estado existen 5 niveles de Gobierno:

- Gobierno Central o Nacional
- Gobierno Autónomo Departamental
- Gobierno Autónomo Municipal
- Gobierno Regional
- Gobierno Indígena, Originario y Campesino

1.3. Sistema Tributario

El sistema tributario se refiere a las formas de recaudación de dinero en un país o Estado. Consiste en la
fijación, cobro y administración de los diferentes impuestos  para atender las diferentes necesidades de la
sociedad.
En términos generales sistema tributario es el conjunto de impuestos que rigen en un país, el cual puede
variar con el transcurso del tiempo según la forma de gobierno que exista.

1.4. Sistema Tributario Boliviano

Nuestro actual Sistema Tributario, fue promulgado mediante la LEY 843 del 20 de mayo de 1986, dando inicio
de esta manera a un modelo SISTEMA DE TRIBUTACION, que estableció la vigencia de los diferentes
Impuestos que se deben pagar al Estado para el cumplimiento de sus fines y cubrir las necesidades de las
Sociedad Boliviana.

2. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA O DERECHO TRIBUTARIO

Es el conjunto de leyes, normas y disposiciones jurídicas establecidos por el Estado para fijar y recaudar los
Tributos que deben pagar los contribuyentes, además regula la relación jurídica tributaria que existe entre el
Fisco (Estado) y el Contribuyente (Personas Naturales y/o Jurídicas).
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Estas leyes, normas y disposiciones jurídicas son:

- Constitución Política del Estado

- Los Convenios y Tratados Internacionales
- Código Tributario Ley N° 2492
- Ley de Reforma Tributaria Ley N° 843
- Decretos Supremos
- Resoluciones Supremas
- Resoluciones Administrativas
- Resoluciones Normativa de Directorio
- Las demás disposiciones jurídicas establecidas mediante Leyes, etc.

3. SUJETOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligatorio entre el Sujeto Activo
(Fisco) y el Sujeto Pasivo (Contribuyente).

 El FISCO es considerado SUJETO ACTIVO

 El CONTRIBUYENTE es el SUJETO PASIVO

4. FISCO
Se refiere al Estado que en su carácter de persona jurídica, tiene potestad tributaria para gestionar y recaudar
los tributos a través de la Administración Tributaria.

Administración Tributaria

Es una entidad del Estado encargada de hacer cumplir funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las
leyes tributarias, es decir es la encargada de controlar los tributos del país.
Sus funciones son: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las
actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico tributarias, que surjan como consecuencia de la
aplicación, recaudación y fiscalización de tos tributos.

En Bolivia existe la Administración Tributaria Nacional, Departamental y Municipal.

 A NIVEL NACIONAL, la Administración Tributaria es el MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

PÚBLICAS que se constituye en la autoridad fiscal competente; siendo responsable de la formulación y
diseño de políticas para la obtención de recursos para el Estado, a través de tributos.
El Ministerio de Economía y Finanzas Publicas tiene bajo su dependencia a la ADUANA NACIONAL DE
BOLIVIA Y EL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES SIN, quienes recaudan, fiscalizan y
garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a los contribuyentes el pago de sus
impuestos.

 A NIVEL DEPARTAMENTAL, la Administración Tributaria es la GOBERNACIÓN

 A NIVEL MUNICIPAL, la Administración Tributaria es la ALCALDÍA que tiene bajo su dependencia a las
oficinas de SECRETARIA MUNICIPAL DE RECAUDACIONES (SER).

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5. CONTRIBUYENTE

Contribuyente es toda persona natural o jurídica que realiza una o más actividades económicas dentro del
territorio nacional y que están obligados al pago de impuestos y que asume una serie de deberes formales de
acuerdo al Código Tributario y a las normas y resoluciones de la administración tributaria.

 PERSONA NATURAL.- Se refiere al SER HUMANO. Es la Persona física capaz de adquirir derechos y contraer
obligaciones. Se identifican con Nombres y Apellidos.
Los documentos legales que le acreditan como Persona Natural son: Certificado de Nacido Vivo, Certificado de
Nacimiento y Cedula de Identidad.

 PERSONA JURÍDICA.- Se refiere a las EMPRESAS O INSTITUCIONES. Es todo ente conformado por 2 o más
personas que también tienen derechos y contraen obligaciones. Se identifican con Razón Social o Denominación.
Los documentos legales que le acreditan como Persona Jurídica que realiza actividades con fines de lucro son:
Testimonio de Constitución, Matricula de Comercio, NIT y Licencia de Funcionamiento.

6. CONCEPTO DE TRIBUTO

- Se refiere a todo el dinero que se debe pagar al Estado para el cumplimiento de sus fines y cubrir los gastos
públicos en favor de la sociedad. Como por ejemplo (CAMINOS, EDUCACION, SALUD E
INFRAESTRUCTURAS, PAGO DE SUELDOS A FUNCIONARIOS PUBLICOS, BONOS, ETC...). Es decir
que el Estado con este dinero atiende las múltiples necesidades de los habitantes de un determinado país
para mejorar la calidad de vida.

- Los pagos de tributos son exigidos a todos los contribuyentes mediante LEYES, NORMAS y
DISPOSICIONES JURIDICAS mencionados anteriormente.

7. CLASES DE TRIBUTOS

Los tributos se clasifican en: 

 IMPUESTOS
 TASAS
 PATENTES MUNICIPALES
 CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
 
5.1. IMPUESTOS
Es todo el dinero que se debe pagar al Estado por realizar actividades económicas dentro del territorio
nacional.
Es decir el impuesto es un aporte en dinero por imposición de la ley que realizan las personas naturales o
jurídicas en función a su capacidad económica que tienen de acuerdo a las actividades que realizan.

Entre ellos tenemos:

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TIPOS DE IMPUESTOS VIGENTES EN BOLIVIA

I. IMPUESTOS NACIONALES
- I.V.A Impuesto Al Valor Agregado
- I.T Impuesto a las Transacciones
- I.U.E Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
- RC-IVA Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
- I.C.E Impuesto a los Consumos Específicos.
- I.T.G.B Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes
- I.S.A.E Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior
- I.D.H Impuesto Directo a los Hidrocarburos
- I.E.H.D Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
- I.T.F Impuesto a las Transacciones Financieras.
- I.J. Impuesto al Juego.
- I.P.J Impuesto a la Participación en Juegos.
- I.V.M.E Impuesto a la Venta de Monedas Extranjera

II. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

- IRM Impuesto a las Regalías Mineras (Anteriormente ICM Impuesto Complementario a la Minería)

III. IMPUESTOS MUNICIPALES

- I.P.B.I.V.A. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores
- I.M.T Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores

5.2. TASAS.- Es todo el dinero que se debe pagar al Estado por utilizar un SERVICIO PÚBLICO y que va a
satisfacer las necesidades de una determinada población, Ej.: Peajes, Tasa de Rodaje, Uso de Anden,
Derecho de Aeropuerto, Tasa de Alumbrado Público, Tasa de Aseo Urbano, Tasas fiscales, etc.

La recaudación por concepto de Tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que
constituye la causa de la obligación, como los ejemplos mencionados anteriormente.

5.3. PATENTES MUNICIPALES.- Es todo el dinero que se debe pagar al Estado por el uso o
aprovechamiento de BIENES DE DOMINIOS PUBLICOS O ESPACIOS PUBLICOS. Es decir es un
tributo que los Gobiernos Municipales recaudan a través de los permisos y autorizaciones que dan a
cualquier persona, para que ejerza una actividad comercial o industrial a través de LICENCIA DE
FUNCIONAMIENTO. Este cobro de la PATENTE se realiza dentro de la jurisdicción Municipal.

5.4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.- Es todo el dinero que se debe pagar al Estado, para financiar
determinadas obras, servicios o mejoras que benefician al contribuyente como también al Estado, es
decir consiste en la obtención de un beneficio o de un aumento de valor de los bienes de los particulares
como consecuencia de la realización de obras públicas o de la ampliación de servicios públicos. Este tipo
de tributo no paga más el que más tiene, sino que paga más el que más se beneficia por la obra o
servicio en cuestión. Ej.: Pavimentado de Calles, Instalación de red de distribución de agua, Alumbrado
Público etc.

También se refieren a las Contribuciones a la Seguridad Social que están a cargo de las empresas y
trabajadores. Ej. Aportes Laborales y Patronales.

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6. HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

Es decir en qué momento nace la recaudación de dinero para el Estado:

a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto
equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada
por la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente.

b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su

naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o
parcial del precio, el que fuere anterior.

c) En caso de importaciones, al momento de efectuar el despacho aduanero.

7. SANCIONES TRIBUTARIAS

7.1. CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Se llaman también ILICITOS TRIBUTARIOS, son todos aquellos actos realizados por el contribuyente ya
sea por ACCION o por OMISION, que violan las normas tributarias materiales o formales tipificados y
sancionados en el Código Tributario y demás disposiciones legales. Estas son:
- Omisión de inscripción en los registros tributarios
- No emisión de facturas, nota fiscal o documento equivalente
- Omisión de pago
- Contrabando
- Incumplimiento de deberes formales
- Otras establecidas por Ley

Las clases de sanciones son:

- Multa
- Clausura del establecimiento o negocio
- Perdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias
- Prohibición de suscribir contratos con el Estado
- Decomiso definitivo de las mercaderías a favor del Estado
- Suspensión temporal o definitiva de actividades

7.2. DELITOS TRIBUTARIOS

Es Toda acción u omisión contraria a la Ley realizado por un Contribuyente, con el objetivo de disminuir
las operaciones tributarias legalmente establecidas, burlar o engañar el impuesto. En términos generales
se refiere a la EVASION DE IMPUESTOS. Estas son:
- Defraudación Tributaria
- Defraudación Aduanera
- Violación a los Precintos y Otros Controles Tributarios
- Contrabando
- Instigación a no pagar Impuestos
- Otros delitos tipificados por Ley.

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8. EL DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE

I. Domicilio Fiscal

II. Domicilio Habitual

9. EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

I. Pago

II. Compensación

III. Condonación

IV. Confusión

V. Prescripción