TRABAJO

PRACTICO N. 1
12-6-2023

DERECHO TRIBUTARIO

Ignacio Ezequiel Farias Gómez

DNI: 39.899.095 // LEGAJO VABG113761
1. De la lectura de la bibliografía recomendada define el concepto de tributo. ¿Cuáles
son sus caracteres?
El tributo puede ser definido como las prestaciones, generalmente en dinero, que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas. Parte de la doctrina
coincide en considerar que tributo, desde el punto de vista jurídico, es la expresión que
se utiliza para denominar genéricamente las prestaciones pecuniarias que el Estado u
otro ente que ejerza para el caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de
lo que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines.
Respecto a sus caracteres podemos mencionar los siguientes:
- Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Si bien es normal que las
obligaciones tributarias sean atendidas con dinero, el carácter pecuniario no constituye
la esencia de tal obligación; Tal es así, que hay tributos que se pagan in natura, siendo
importante la valuación pecuniaria que se pueda hacer del bien.
-Exigidas por el Estado en su ejercicio de poder de imperio: característica del tributo es
su obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del Estado, de modo que se
prescinde de la voluntad del obligado y se recurre a la unilateralidad estatal.
- En virtud de una ley: conforme al principio de legalidad, no existe tributo sin ley previa
que lo establezca. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que
establezcan tributos.
- Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades publicas: esto
determina la finalidad fiscal del tributo (aunque también puede poseer fines
extrafiscales). El fin es la cobertura de gastos públicos.

2. Según la clásica división tripartita, ¿cómo se clasifican los tributos? ¿Qué elementos
los diferencian entre sí?
La doctrina, en general, se adhiere a la división tripartita y considera que hay al menos
tres especies de tributos a saber: los impuestos, las tasas y las contribuciones.
En los impuestos encontramos, como elemento relevante, por un lado, el “hecho
imponible” que, por haber sido escogido por el legislador como tal, debería ser
revelador de la existencia de la capacidad contributiva. Por otro lado, su finalidad
primordial es la de procurar recursos para el financiamiento de los fines del Estado.
Mientras que, en las tasas, se requiere la existencia de un servicio determinado,
utilizado o no por el contribuyente obligado al pago, y el producto de su recaudación
esta destinado, en principio, a la financiación de dicho servicio. Es un tributo cuyo
hecho generador esta integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su
soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
Por ultimo en las contribuciones hay un beneficio cuantificable o un servicio especial
recibido por el contribuyente. Son los tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos
públicos o de especiales actividades del Estado.
La distinción entre las especies es de relevante importancia cuando existen
restricciones para la aplicación de impuestos por determinados niveles de gobierno,
como lo municipios, en ocasiones limitados a percibir tasas retributivas de servicios.

3. En función de la lectura realizada del fallo “LABORATORIOS RAFFO S.A. C/

MUNICIPALIDAD DE CÓRDOBA - PLENA JURISDICCIÓN - RECURSO DE
CASACIÓN" (Expte. Letra "L", N° 08, iniciado 02/09/2004)”, según lo sostuvo la Corte
en aquel momento: ¿Puede el Municipio cobrar tasas a sujetos que desarrollen
actividad dentro del ejido municipal, aunque carezcan de establecimiento o local físico
habilitado? Funda tu respuesta.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación dicto sentencia en el marco del recurso que
había interpuesto la firma Laboratorios Raffo S.A., contra la sentencia del Tribunal
Superior de Justicia de la Provincia de Córdoba, confirmatorio de una determinación
de oficio practicada por la Municipalidad de Córdoba, por la “Contribución que incide
sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios” (“CCIES”). La Corte
Suprema confirmó la doctrina de su precedente “Compañía Química” (“Fallos”
312:1575 sentencia del 5 de septiembre de 2009). Esto es, que, a los efectos de
desentrañar la validez de un tributo, debe analizarse su naturaleza jurídica. Esta
indagación no resulta académica, sino que adquiere una relevancia en la medida en
que las diferentes especies de tributos (impuestos, tasas y contribuciones) tienen
distintos presupuestos de hecho, cuya verificación condiciona en cada caso concreto
la procedencia de su pago.
La Corte Suprema calificó a la CCIES como una tasa y analizó luego si, en función de
esa condición, resultaba aplicable a Laboratorios Raffo, teniendo en cuenta que la
empresa encomendaba la difusión de sus productos a un agente de propaganda
médica residente en la ciudad de Córdoba, pero que carecía de local, depósito o
establecimiento de cualquier tipo en el municipio. Concluyendo que la argumentación
municipal no satisfacía el requisito fundamental aplicable a tasas, en cuanto su cobro
debe corresponder siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio del contribuyente.
4. En el caso planteado, el Municipio pretende cobrar a la empresa su tasa municipal
de comercio, industria y servicios por entender que se configura el hecho imponible
con la realización de la actividad por parte de la empresa dentro del ejido municipal.
¿Tiene el Municipio facultad tributaria para hacerlo? ¿Se encuentra configurado el
hecho imponible para que proceda el reclamo de la Municipalidad de Córdoba?
Explica tu postura a partir de argumentos jurídicos.
En mi consideración, el municipio no cuenta con la facultad tributaria suficiente para
cobrar a la empresa su tasa ya que, teniendo en cuenta que el municipio reconoció
que la empresa “no cuenta en el ejido municipal, para el desarrollo de una actividad
comercial, con un inmueble, establecimiento, local u oficina, o un bien con
características tales (de su propiedad o de terceros de los cuales se valga) que sea
susceptible de recibir o beneficiarse con la prestación concreta, efectiva,
individualizada y particular de los servicios comunales”, se presenta como ilegítimo el
cobro de dicha contribución, al no existir estrictamente actividad gravada a ella
atribuible.