▪ IMPOSICION A LA RENTA

▪ UNIDAD IV - IMPUESTO A LA RENTA NO DOMICILIADOS

▪ 2023

➢ UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

• Mg. FIORELLA SAMHAN
 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA

SUJETOS
DOMICILIADOS
(Tributan en Perú RENTAS DE
RENTAS DE
FUENTE
por sus Rentas de" FUENTE
EXTRANJERA
Fuente PERUANA
Mundial")

SUJETOS NO
DOMICILIADOS
(Tributan en Perú RENTAS DE
SOLO por sus FUENTE
PERUANA
Rentas de "Fuente
Peruana")
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA

Criterios establecidos:
Artículo 6º LIR

❑ Residencia
❑ Fuente

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artículo 6º LIR:

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas

gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país,

de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana”.
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artículo 9 de la LIR:

Criterio de territorialidad:

Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en

actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole que se lleven a cabo en territorio
nacional.
Salvo supuestos especiales, sólo se encontrarán gravadas
con el 30% las actividades llevadas a cabo por sujetos no
domiciliados en territorio nacional.
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
Ejercicio Gravable 2023

Determinación de la Renta Neta Total – SUJETOS

DOMICILIADOS (RNTFE). Base Legal: Art. 53 LIR
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
R. BRUTA DEDUCCIONES RNT
4ta Categoría - (20) % RB (-) S/. 34,650 (7UIT) = RNT (-) ITF + GxD (*)
(-) S/. 14,850 parcial
5ta Categoría (3UIT)*

DETERMINACIÓN DE LA FUENTE DE RENTA EXTRANJERA (RNFE)

RENTA BRUTA DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA
(RB) NETA
Según fuente Gastos para producir la renta y = RNFE
productora de mantener la fuente
Renta
RNT +RNFE= RNTFE
(*) ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; G x D: Gasto por concepto de donaciones
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
Determinación de la Renta Neta Total (RNTFE) –
SUJETOS DOMICILIADOS. Base Legal: Art. 53 LIR

5ta. Cat RB
Menos ( 7 UIT)
+ [4ta. RB – d (20%RB cuando corresponde)] = RN Preliminar
- ¿Quedó saldo de las 7 UIT? Sí…
Deducir Saldo 7UIT (Saldo 7 UIT)
= RNT

Deduccciones (ITF/Donac./Pérdidas) (XXXXX)

Adiciones (RFE) XXXXX

Impuesto Anual (escala progresiva) XXXXX

-Créditos sin/con derecho a devolución (XXXXX)
Impuesto a regularizar o devolver XXXXX

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

Determinación de la Renta Neta Total (RNTFE). -
SUJETOS DOMICILIADOS - Base Legal: Art. 53 LIR

Deducciones a la Renta Neta del Trabajo: XXXXX

(-) ITF (SOLO DE LA 4TA CAT.) (xxxxx)

(-) Deducción por donaciones. (xxxxx)
Límite 10% de la RN de Trabajo y de
Fuente Extranjera
(no trasladable a ejercicios posteriores)
(-) Pérdidas arrastrables 2021* (xxxx)

Sub total X>ó=Cero

Adiciones (donde y cuando corresponda):
(+) Rentas de Fuente Extranjera no
empresariales (xxxxx)
Renta Neta del Trabajo y Extranjera XXXXX

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 DETERMINACION - IMPUESTO A LA RENTA –
SUJETOS DOMICILIADOS
Compensación
Tipo de Categoría de de pérdidas Deduccione Forma de
Tasas
Renta renta originadas en el s Tributar
ejercicio 2022

No aplica
Solo cabe 4ta categoría:
compensar la - Fija de 20% Pago Directo en
pérdida generada sobre la renta el PDT 616-
hasta el 2019 bruta de 4ta Trabajadores
originada por la Categoría. Independientes
4ta + 5ta pérdida de bienes - Tramo de
Rentas 8%, 14%, y/o retención en
Categorías que generen rentas inafectación
del de primera (7 UIT) sobre
17%, 20% y el PDT 601-
(Determinación
Trabajo categoría ocurridas la suma de la 30% Planilla
Anual)
por caso fortuito o renta neta Electrónica
fuerza mayor o por 4ta y la renta 5ta categoría:
la pérdida de bruta de 5ta Retención en el
capital originada en Categoría. PDT 601-Planilla
la enajenación de Electrónica
inmuebles

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 DETERMINACION - IMPUESTO A LA RENTA
SUJETOS DOMICILIADOS
Compensación
Tipo de Categoría de de pérdidas Forma de
Deducciones Tasas
Renta renta originadas en el Tributar
ejercicio 2022

Rentas
generadas en el
extranjero no
Rentas de empresariales
Deducción de
Fuente Estas rentas se Pago directo en
gastos sobre
Extranjera suman a las Anual del
No aplica base real
no rentas netas del Impuesto a la
(efectivamente
empresaria trabajo sólo si el Renta
realizados).
les resultado neto es
positivo.
(Determinación
Anual)

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 DETERMINACION - IMPUESTO A LA RENTA
SUJETOS DOMICILIADOS
Créditos contra el Impuesto
IR Extranjero
Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, siempre que no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni del
impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El importe que, por cualquier motivo, no se utilice

en el ejercicio gravable no se podrá compensar en
otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 DETERMINACION - IMPUESTO A LA RENTA
SUJETOS DOMICILIADOS
Créditos contra el Impuesto
IR Extranjero – Tasa media
Tasa Media

Impuesto Calculado x 100

-------------------------------------
RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)

Donde:
* RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categorías)
* RFE = Renta de Fuente Extranjera
* Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
* 7 UIT (o hasta el límite deducido) - * 3 UIT
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 DETERMINACION - IMPUESTO A LA RENTA
SUJETOS NO DOMICILIADOS
Presunciones de rentas para No Domiciliados – Art. 48° LIR –
Se presumen sin admitir prueba en contrario que los contribuyentes No
Domiciliados (…) obtienen rentas de fuente peruana iguales a :
ACTIVIDADES PORCENTAJES
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad
d) Transporte entre la República y el extranjero 1% de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento
o transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a
líneas peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a
las líneas extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la
exoneración mediante constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tiene
su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.

e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero 5% de los ingresos brutos.

f) Agencias internacionales de noticias
g) Distribución de películas cinematográficas y similares para su
utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas
10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general
material informativo o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho
material en el país.
20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de películas cinematográficas o para
televisión, “video tape”, radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier otro
medio similar de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte

i) Sobreestadía de contenedores para transporte 80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión de
derechos para la retransmisión por televisión en el país de eventos en vivo realizados en el
extranjero

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 TASA APLICABLE - IMPUESTO A LA RENTA
SUJETOS NO DOMICILIADOS

•Intereses provenientes de créditos externos: (4.99%)

•Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento
(10%).
•Regalías: (30%).
•Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de
las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la ley: (5%)
•Asistencia Técnica: (15%)
•Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas
intérpretes y ejecutantes no domiciliados: (15%)
•Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios
realizada dentro del país: (5%)
•Otras rentas: (30%)

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 RETENCIONES - IMPUESTO A LA RENTA
SUJETOS NO DOMICILIADOS

“Las personas o entidades que paguen a no domiciliados rentas de fuente

peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual el impuesto a la renta.

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y

retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar a la SUNAT
el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados.”

Base Legal: Artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICION
(CDI)

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 Que es un CDI? ✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al tratamiento

tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones
tengan competencia a fin de evitar supuestos de múltiple imposición.
¿Es una restricción a la soberanía fiscal de cada Estado?. Es más bien
un límite a la aplicación de la ley interna de los Estados.

Convenios para evitar la doble Imposición en vigor:

Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.

Convenio con Canadá en Español, aplicable desde el primero de enero de 2004.
Convenio con Canadá en Inglés, aplicable desde el primero de enero de 2004.
Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de 2005
Convenio con Brasil , aplicable desde el primero de enero de 2010.
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el primero de enero de 2015.
Convenio con la República de Corea, aplicable desde el primero de enero de 2015.
Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el primero de enero de 2015.
Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el primero de enero de 2015
Convenio con Japon, aplicable desde el primero de enero de 2022 salvo intercambio de
información (desde el 29/01/2021)
Fuente: https://www.mef.gob.pe/es/convenio-para-evitar-la-doble-imposicion
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/fiscalidad-internacional-
empresas/no-domiciliados-empresas/3263-04-convenios-para-evitar-doble-imposicion
 CONVENIO DOBLE IMPOSICION

CDIs Unilaterales: Chile, Canadá y Brasil

➢Prevalece el criterio de residencia

➢La mayoría de operaciones existe tributación exclusiva.
➢Algunas operaciones existe tributación compartida con
limites
➢Algunas operaciones están señaladas de forma individual,
criterio de especialidad.
➢En CDI incluye los protocolos: CDI Perú- Brasil el concepto
de regalías incluye asistencia técnica
➢La retención realizada en el otro país se podría utilizar
como crédito (art. 88 LIR)
➢Existe intercambio de información entre Administraciones
Tributarias
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)

BENEFICIOS EMPRESARIALES

CHILE CANADA BRASIL

Beneficios
Criteriode Criteriode Criteriode
empresariales
Residencia Residencia Residencia
Art. 7 CDI s
INTERESES
CHILE CANADA BRASIL
Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Intereses
15% 15% 15%
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)
REGALIAS
CHILE CANADA BRASIL
Tributación Tributación Tributación
REGALIAS compartida compartida compartida

15% 15% 15%

DIVIDENDOS
CHILE CANADA BRASIL
Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
DIVIDENDOS
10% (25% CONTROLY 10% (10% CONTROLY 15% 10% (20% CONTROLY 15%
15%

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)

ASISTENCIA TECNICA

CHILE CANADA BRASIL

Criterio de Criterio de Tributación
Residencia Residencia Compartida
ASISTENCIA
(Regalías)
TÉCNICA
Tasa del país residente Tasas del país residente 15%

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)
INTERESES / CHILE

I.R PERU CDI-Chile

Los intereses procedentes de un Estado

Los ingresos obtenidos por intereses, Contratante y pagados a un residente del otro
comisiones, primas y toda suma Estado Contratante pueden someterse a
adicional al interés pactado…., imposición en ese otro Estado.
cuando el capital este colocado o sea (…), pero si el beneficiario efectivo es residente
utilizado en el país o el pagador sea del otro Estado Contratante, el impuesto así
un sujeto domiciliado exigido no podrá exceder del 15 por ciento del
importe bruto de los intereses.
Efecto; retención del 4.9% y 30%
del IR Art. 11 del CDI

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)
SERVICIOS DIGITALES

I.R PERU CDI

Establece que los beneficios de una
Los ingresos obtenidos por la empresa de un Estado contratante
empresa A son renta de fuente solamente pueden someterse a
peruana debido a que califican imposición en ese Estado, a no ser
como servicios digitales (art. 4- que la empresa realice su actividad en
A Reglamento de la LIR). el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente
Efecto; retención del 30% de IR situado en él

-Art. 7 de los Convenios

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)
REGALIAS – ASISTENCIA TÉCNICA

I.R PERU CDI-Brasil

Los ingresos obtenidos por regalías residente
son renta de fuente peruana
debido a que califica como
asistencia técnica
(Utilización económica del país).
Efecto; retención del 15% de IR
Las regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un
del otro Estado
Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado.
(…..), pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro
estado contratante, el impuesto no
excederá el 15% del importe bruto
de la regalías. (…)

-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)
• ConvenioMultilateral con la Comunidad Andina de
Naciones: Perú, Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión
578

➢ Prevalece el criterio de fuente

➢ Existe tributación exclusiva sin limites
➢ No existe tributación compartida
➢ Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas
exoneradas ( art.3)
➢ La retención realizada en el otro país NO se podría utilizar
• como crédito
➢ Existe intercambio de información entre
Administraciones
• Tributarias ✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION (ej.)
DECISION 578 - CAN

Rentas
empresariales Intereses Regalías Dividendos

Los beneficios
resultantes de las Solo serán Solo serán Solo serán
actividades gravables en el gravables en el gravables en el
empresariales País Miembro en País Miembro País Miembro
solo serán cuyo territorio donde se use o se donde estuviere
gravables por el se impute y tenga el derecho domiciliada la
País Miembro registre su pago de uso del bien empresa que los
donde estas se (art.10) intangible distribuye (art.11)
hubieran (art.9)
efectuado
(art. 6)
✓ Mg. FIORELLA SAMHAN
 CONVENIOS DOBLE IMPOSICION
DECISION 578 - CAN
B.E. por la prestación de servicios,
Prestación de servicios servicios técnicos, asistencia
personales técnica y consultoría

Las remuneraciones, sueldos, Las rentas obtenidas por…serán

honorarios, salarios, etc; solo gravables solo en el País Miembro en
serán gravables en el territorio cuyo territorio se produzca el beneficio
en el cual tales servicios de tales servicios.
fueron prestados
Salvo prueba en contrario, se presume
(art. 13)
que el lugar donde se produce el
beneficio es aquel en el que se imputa y
registra el correspondiente gasto
(art.14)

✓ Mg. FIORELLA SAMHAN

 ▪ IMPOSICION A LA RENTA
▪ UNIDAD IV - IMPUESTO A LA RENTA NO DOMICILIADOS
▪ 2023

➢ UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

• Mg. FIORELLA SAMHAN