“Contabilidad Básica” Lic.

Gricel Elizabeth Vega Pérez

TEMA No 2
ECUACIONES CONTABLES

OBJETIVO
El objetivo del tema es introducir al estudiante con los conceptos: que es una empresa, que son las ecuaciones
contables, cual la diferencia entre estas, el fundamento de la partida doble y los hechos de la contabilidad, para resolver
ejercicios en aula.

2.1. LA EMPRESA
2.1.1. CONCEPTO: La empresa (Entidad) aquel ente económico (ajeno a su o sus propietarios) que conjunciona
recursos humanos, financieros y materiales, organizados y debidamente estructurados con la finalidad de maximizar su
patrimonio. (Sector privado con fines de lucro).

2.1.2. TRANSACCIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus objetivos establecidos y
por ende las metas específicas derivadas de ellos, éstas deben desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro
específico (empresas comerciales, industriales, mineras, etc.). Para tal efecto, al desarrollar sus actividades, se
suscitan una gran cantidad y variedad de transacciones, muchas de éstas habituales (repetitivas).

Transacciones Contables: Son todos aquellos actos de comprar o vender bienes de cambio (mercaderías), bienes de
uso (muebles, movilidades, maquinaria, etc.), valores (acciones, bonos, etc.) y/o servicios (sueldos, alquileres, seguros,
etc.) al contado como al crédito, suscitados en una empresa en determinadas fechas.
Al producirse estas transacciones y particularmente aquellas habituales, dan origen a ciclos contables de una empresa.
Por la dinámica de éstas, los ciclos o circuitos operativos, no esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino más; por
el contrario muchas veces se superponen.
La duración de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de corta o larga
duración. Si no es posible establecerse el tiempo con facilidad, se establece que éste es de un año.

Así por Ej. Una empresa comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o
circuitos operativos:

 Adquisición o compra de bienes para uso, al contado y/o al crédito

 Pago de las compras de bienes efectuadas al crédito
 Compra de servicios, al contado y/o al crédito
 Pago de los servicios comprados al crédito
 Compra de mercaderías al contado y/o al crédito, para su posterior reventa
 Pago de las mercaderías compradas a crédito
 Venta de mercaderías al contado y/o al crédito
 Cobro de las mercaderías vendidas al crédito
 Venta de servicios, al contado y/o a crédito
 Cobro de los servicios vendidos al crédito
 Pago de remuneraciones y otros beneficios al personal
 Pago de impuestos y otros de similar naturaleza
 Obtención de préstamos
 Pago de los prestamos obtenidos
 Recepción y devolución de aportes efectuados por el o los propietarios
 Distribución de excedentes (utilidades) a él o los propietarios (Inversionistas)

2.1.3. RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar sus actividades
específicas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas, para ello se tienen los recursos: humanos, financieros y
tecnológicos.

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2.1.4. ORIGEN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS: Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas
fuentes de financiación, siendo estas:

2.1.4.1. RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO: Son todas aquellas captaciones por la propia empresa y pueden
emerger como consecuencia de:
 Aportes de capital
 Préstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueños)
 Utilidades de las operaciones

2.1.4.2. RECURSOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO: Son todas las captaciones transitorias obtenidas de terceras
personas naturales y/o jurídicas y pueden emerger como consecuencia de:
 Préstamos de entidades financieras o de otras personas
 Adquisiciones de bienes y/o servicios al crédito
 Donaciones

2.1.5. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS: Las empresas pueden clasificarse en:

2.1.5.1. POR SU NATURALEZA: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo de la actividad
principal o al giro específico que desarrollen, y son:

 Comerciales: Es el intermediario entre el productor y el consumidor; es decir, adquiere productos de las

industrias o, efectúa importaciones de mercaderías del extranjero y las vende en el mismo estado en que fueron
adquiridos, mejorando en algunas ocasiones su presentación.

 Industriales: Adquieren materia prima o material directo y utiliza la maquinaria, instalaciones, al ser humano y
otros, para transformar el material hasta obtener un producto final, a través de uno o varios procesos de
transformación, para luego comercializarlos. Las industrias pueden ser de transformación y/o extractivas.

 Servicios: Es aquella que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales y sirven de intermediario entre el
espacio y el tiempo (de transporte), sirven de intermediario en las necesidades de la comunidad (servicios
públicos), etc.

2.1.5.2. POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su régimen empresarial, de acuerdo al
origen del capital, y son:
a) Públicas: Son aquellas donde el capital está conformado por aporte del Estado, no son empresas comerciales,
pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirán por el Código de Comercio.

b) Privadas: Son aquellas donde el capital está conformado por el aporte de personas naturales y/o jurídicas, para
aplicarlos al logro del fin común y repartirse entre si los beneficios o caso contrario soportar las pérdidas.

c) Mixtas: Son sociedades de economía mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas, municipios, etc.) y el
capital privado, para la explotación de empresas, que tengan por finalidad el interés colectivo o la implantación, el
fomento, el desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios.

2.1.5.3. POR SU ORGANIZACIÓN: Las empresas se clasifican por su organización, de acuerdo al número de sus
socios, y son:
a) Unipersonales: Estas empresas pertenecen a un solo dueño y éste es responsable en forma ilimitada de todas las
obligaciones sociales de su empresa.

b) Sociedades: Están compuestos por 2 ó más socios y pueden ser:

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b.1) Sociedades colectivas: Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada, respecto a todas las
obligaciones sociales de la empresa. La denominación o razón social estará formada por el nombre patronímico de
uno o algunos socios y, cuando no figuren los de todos se le añadirá la frase “y Compañía” o su abreviatura “y Cía.”

b.2) Sociedad de responsabilidad limitada: La responsabilidad de sus socios es limitada hasta el monto de sus
cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. Esta sociedad no podrá tener más de 25
socios y el capital debe pagarse en su totalidad. La razón social estará conformada por el nombre patronímico de uno
o algunos socios, al cual se le añadirá la frase “Sociedad de responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.”, o
simplemente la palabra “Limitada” o su abreviatura “Ltda.”

b.3) Sociedad en comandita simple: Compuesta de 2 clases de socios: socios colectivos o gestores y socios
comanditarios, éstos últimos imponen solamente el capital. Los socios gestores, responden en forma solidaria y
mancomunada de todas las obligaciones sociales de la entidad, mientras que la responsabilidad de los socios
comanditarios es limitada hasta el monto de sus aportes. La razón social estará conformada por el nombre
patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le añadirá la frase “Sociedad en comandita simple” o su
abreviatura “S.C.S.”

b.4) Sociedad en comandita por acción: Sus características son similares a la anterior sociedad, con la excepción
de que el capital comanditario está representado por acciones. La razón social estará conformada por el nombre
patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le añadirá la frase “Sociedad en comandita por acción” o
su abreviatura “S.C.A.”

b.5) Sociedades Anónimas: Son sociedades de capital, el mismo que está representado por acciones de capital,
donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el número de acciones que éstos posean. Llevará una
denominación referida al objeto principal de su giro, seguida de la frase “Sociedad Anónima” o su abreviatura “S.A.”

2.1.5.4. POR SU MAGNITUD: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamaño en función al número
de trabajadores con los que cuenta, y son:
a) Micro: Cuentan con 1 a 5 trabajadores, por lo general son familiares

b) Pequeña: Cuentan con 5 a 25 trabajadores

c) Mediana: Cuentan con 25 a 50 trabajadores

d) Grande: Cuentan con más de 50 trabajadores

2.2. ECUACIONES CONTABLES

2.2.1. CONCEPTO: Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relación financiera de una
empresa a una determinada fecha.

2.2.2. CLASES DE ECUACIONES: En contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas

2.2.2.1 Ecuaciones estáticas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde los cambios que se
suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:

2.2.2.1.1 Ecuación de Balance: Se denomina ecuación de balance o ecuación de situación o ecuación de las cuentas
reales o ecuación de las cuentas patrimoniales, es aquella relación financiera o igualdad entre el activo
respecto al pasivo más el patrimonio de una empresa a una determinada fecha..

FORMULACIÓN: La ecuación de balance está formulada de la siguiente manera:

Activo igual Pasivo más Patrimonio
A = P + P*

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ACTIVO: Es el conjunto de recursos que posee y controla una empresa, como resultado de transacciones o eventos
contables pasados, de los cuales es probable que se obtenga beneficios económicos futuros o potenciales de servicios
destinados a coadyuvar en el cumplimiento de sus objetivos al desarrollar sus actividades y, posean un costo o valor que
puede ser cuantificado (medido) con fiabilidad.

NO se considera Activo, si del desembolso (pago), es improbable obtener beneficios económicos futuros. En su lugar, tal
transacción lleva la reconocimiento de un gasto.

Beneficios económicos futuros: Incorporados a un Activo, consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a generar flujos (movimientos por entradas y salidas) de efectivo y/o equivalentes al efectivo para una
empresa, teniendo una o más de las siguientes capacidades:
 Constituyen un medio para que las empresas cumplan con sus objetivos, por que forman parte de las actividades de
operación.
 Pueden ser intercambiados por otro u otros activos
 Pueden ser utilizados para establecer un Pasivo
 Puede tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o
 Pueden ser utilizados para el pago de obligaciones en el futuro.

Una empresa emplea sus activos para producir bienes y/o servicios capaces de satisfacer necesidades de clientes,
dispuestos a pagar por ellos y, por tanto a generar flujos de efectivo. El efectivo por sí mismo rinde un servicio por la
posibilidad de obtener, mediante su utilización de otros recursos.

El Activo se ve materializado en: bienes (de uso y/o de cambio, materiales y/o inmateriales), valores y/o derechos que
posee y controla una empresa, administrados por recursos humanos, siendo éstos:
a) Bienes de cambio, constituyen el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderías y/o productos
utilizados por una empresa en la compra, transformación y/o venta.
b) Mercaderías (Inventarios), Son todos aquellos bienes que poseen valor en términos de unidades monetarias,
cuya finalidad es satisfacer necesidades de las personas comprados por una empresa, con la finalidad de generar
actividades operativas al momento de su realización (venta), en el tiempo más breve posible.
c) Bienes de uso, Son bienes muebles, maquinarias, automotores, e inmuebles, terrenos, edificios, que poseen valor
en términos de unidades monetarias, que utiliza o destina una empresa para coadyuvar en el cumplimiento de sus
objetivos al desarrollar sus actividades.
d) Bienes intangibles, Constituyen aquellos que no poseen forma corpórea, pero si valor monetario, como ser:
inventos, patentes, gastos de organización, etc., que coadyuvan al desarrollo de actividades de una empresa.
e) Valores, Son todos aquellos documentos negociables, legalmente reconocidos que poseen valor, otorgando
derechos y obligaciones a sus poseedores, (acciones, letras de cambio, certificados de aportación, bonos, cajas de
ahorro, etc.). Además, representan la colocación transitoria o permanente de recursos en otra empresa con la
finalidad de obtener beneficio adicional y/o control sobre éstas.
f) Derechos, Es el conjunto de facultades o compromisos de cobro, que posee una empresa sobre terceras personas
(naturales y/o jurídicas), mediante documentos de crédito, como consecuencia de transacciones pasadas (ventas a
crédito, anticipos, etc.), para ser cobrados a su vencimientos. Contablemente, utilizamos la terminología de
derechos para identificar todas aquellas transacciones, que compromisos de cobro “Por cobrar” a favor de la
empresa y pueden ser exigidas legalmente como consecuencia de la ejecución de la documentación que la
sustenta. (Cuentas por cobrar, generados por la venta de bienes y/o servicios entregados al crédito)
g) Documentos de crédito, Aquellos que respaldan operaciones de crédito al comprar o vender (Letras de cambio,
pagares, etc.)
h) Recursos Humanos o capital intelectual, se refieren a personas naturales que están a cargo de las actividades
de una empresa pudiendo ser:
 El dueño o propietario para empresas unipersonales
 Accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurídicamente en sociedades mercantiles.
 El personal administrativo, en sus diferentes niveles jerárquicos.

PASIVO: Es el conjunto de obligaciones presentes de una empresa como consecuencia de transacciones pasadas,
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traducidas en compromisos documentarios a favor de terceras personas (naturales y/o jurídicas) para ser canceladas a su
vencimiento, con recursos que lleven incorporados beneficios económicos y la cuantía de los desembolsos (pagos) a
realizar, puede ser valuado con fiabilidad.

Obligaciones, Es el conjunto de imposiciones que necesariamente debe cumplir una empresa en favor de terceras
personas (naturales y/o jurídicas).

Contablemente, se utiliza la terminología de obligaciones para identificar todas aquellas transacciones, que originaron
compromisos de pago (“por pagar”) en favor de terceras personas y pueden ser exigidas legalmente como consecuencia
de la ejecución de la documentación que la sustenta (Cuentas por pagar, generadas por la compra de bienes y/o servicios
recibidos al crédito).
Las obligaciones también se originan por la actividad normal y formal de la empresa, por costumbres y por deseo de
mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.

Terceras personas, Constituyen aquellas personas naturales (individuos) y/o jurídicas (empresas o sociedades) ajenas a
la empresa y que han realizado operaciones con la empresa.

PATRIMONIO: Es una fuente de financiamiento interna de recursos, traducida en aportes de capital efectuados por el o
los propietarios (socios o accionistas), respaldos de capital y/o resultados (Utilidad y/o Pérdida), destinados a coadyuvar
en el cumplimiento de los objetivos de una empresa al desarrollar sus actividades y posean un costo o valor que puede
ser valuado (medido) con fiabilidad.

También, el patrimonio o capital contable o interés de los inversionistas, es la parte residual de los activos de una
empresa una vez deducido todos sus pasivos.

El Patrimonio para un adecuado estudio incluye:

a) Capital, es el conjunto de aportes materializados en recursos que los propietarios o inversionistas (socios o
accionistas), de su patrimonio personal, entregan a una empresa para el desarrollo de sus actividades, debiendo
ser valuados con fiabilidad en términos de unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo
constante.
b) Reservas, Es el conjunto de respaldos de capital frente a terceras personas, debiendo ser valuado con fiabilidad
en términos de unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
c) Resultados Acumulados, Son el conjunto de utilidades líquidas como también de pérdidas obtenidas en una
empresa, periódicamente (año), como consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro específico de sus
actividades

DEMOSTRACIÓN: Tomando en cuenta los conceptos mencionados anteriormente demostraremos la relación de

igualdad financiera en la ecuación de balance.

Ejemplo: El señor Pedro Claros, propietario de Almacenes "El Buen Precio", al inicio de sus actividades cuenta con lo
siguiente:
 Dinero en efectivo Bs. 15.000.-
 Depósitos en Caja de ahorro Bs. 26.000.-
 Certificado de aportación a Cotel Bs. 4.000.-
 Mercaderías Bs. 4.000.-
 Equipos de oficina Bs. 8.000.-
 Una Movilidad valuada en Bs. 18.000.-
 Adeudo del Sr. Fermín López a favor de la empresa por Bs. 5.000.-
 Obligación de la empresa pendiente de pago a favor del Sr. Quispe Bs. 10.000.-
 Obligación de la empresa pendiente de pago a favor de B.N.B. Bs. 15.000.-
 Aportes del propietario Sr. Claros Bs. 60.000.-
 Los gastos de organización (NIT, Escritura de constitución, etc.) por Bs. 5.000.-
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Se pide: Identificar los bienes para emprender su negocio y, la ecuación de Balance.

Para demostrar la igualdad financiera, primeramente debemos clasificar la información anterior:

ACTIVO PASIVO
Bienes de Cambio Obligaciones personas jurídicas
Dinero Bs. 15.000.- B.N.B. Bs. 15.000.-
Mercaderías Bs. 4.000.-
Bienes de uso Obligaciones personas naturales
Equipo de oficina Bs. 8.000.- Sr. Pedro Quispe Bs. 10.000.-
Vehículo Bs. 18.000.- TOTAL PASIVO Bs. 25.000.-
Bienes Intangibles
Gastos de Organización Bs. 5.000.- PATRIMONIO
Derechos Aportes
Cuentas por Cobrar Fermín López Bs. 5.000.- Capital Sr. Blanco Bs. 60.000.-
Valores TOTAL PATRIMONIO Bs. 60.000.-
Depósitos en Caja de Ahorro Bs. 26.000.-
Certificados de Aportación COTEL Bs. 4.000.-
TOTAL ACTIVO Bs. 85.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Bs. 85.000.-

Si reemplazamos valores en la ecuación de balance, tendremos:

A = P + P* (simbología que utilizaremos para demostrar)

ACTIVO IGUAL PASIVO MAS PATRIMONIO

85.000.- = 25.000.- + 60.000.-
85.000.- = 85.000.-/

2.2.2.1.2 Ecuaciones derivadas: Se denominan ecuaciones derivadas, por que éstas emergen por despeje de sus
componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.
A = P + P*
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:

b.1) Ecuación del pasivo: Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual ascienden las obligaciones de
una empresa hacia terceras personas. Para tal efecto, se debe conocer el activo y el patrimonio.

Por lo tanto: la ecuación es la siguiente:

P = A -- P*
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Utilizando el supuesto anterior obtendremos:
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Pasivo = 85.000.- -- 60.000.-
Pasivo = 25.000.-/

b.2) Ecuación del patrimonio: Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cual asciende el patrimonio,
para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo.

Por lo tanto, la ecuación es la siguiente

P* = A -- P
Patrimonio Igual Activo Menos Pasivo
Utilizando el ejemplo anterior:
Patrimonio igual Activo Menos Pasivo
Patrimonio = 85.000.- - 25.000.-
Patrimonio = 60.000.-/

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2.2.2.2. Ecuaciones dinámicas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera de una empresa a una
determinada fecha, donde los cambios que presentan periódicamente inciden en ella y pueden distorsionar
su esencia por ser totalmente significativos, es decir, que son diferentes.

2.2.2.2.1 Ecuación de resultado: Son aquellas relaciones financieras que expresan igualdad respecto de la utilidad
o pérdida con relación a los ingresos y gastos (egresos), de una empresa por un determinado tiempo de
trabajo.

FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos, y están formuladas de la siguiente manera:

U = I -- G Si I>G
P” (Per) = G -- I Si G>I
Donde:
U = Utilidad I = Ingresos
P” (Per) = Pérdida G = Gastos

INGRESOS: Son el conjunto de embolsos (entradas de efectivo o cobros) o compromisos que originan incrementos
(aumentos) en beneficios económicos futuros, relacionados con incrementos en activos o decrementos (disminuciones) en
pasivos, y la cuantía del ingreso puede ser valuado (medido) con fiabilidad.

Es decir, los ingresos generan aumentos en algunos activos (efectivo y/o cuentas por cobrar) al efectuar transacciones
por venta de bienes y/o servicios, al contado o a Crédito, que normalmente son habituales en una empresa.

GASTOS (EGRESOS): Son el conjunto de desembolsos (salidas de efectivos o pagos) o compromisos que originan
decrementos (disminuciones) en beneficios económicos futuros, relacionados con decrementos (disminuciones) en
activos, o incrementos (aumentos) en pasivos, originados del giro específico de las actividades de una empresa, y la
cuantía del gasto puede ser valuado (medido) con fiabilidad.

Es decir los gastos generan, disminuciones en algunos activos (efectivo) y/o aumentos en pasivos (cuentas por pagar), al
efectuar transacciones por: sueldos, honorarios, publicidad, servicios de luz, agua, teléfono, etc., al contado o crédito que
normalmente son habituales. Además se caracterizan por ser de carácter irrecuperable para una empresa.

UTILIDAD: Es el resultado favorable o exceso, cuantificado en términos de unidades monetarias, de los ingresos respecto
a los gastos (egresos), obtenido en una empresa por un determinado tiempo de trabajo, afectando su patrimonio por
aumento (maximizar).

PERDIDA: Es el resultado desfavorable o exceso, cuantificado en términos de unidades monetarias, de los gastos
respecto a los ingresos, obtenido en una empresa por un determinado tiempo de trabajo, afectando su patrimonio por
disminución (minimizar).

DEMOSTRACIÓN
El señor Pedro Claros, propietario de Almacenes "El Buen Precio" al concluir un periodo de trabajo determinó lo siguiente:
 Costo de mercadería vendida (Costo de venta) Bs. 8.000.-
 Alquiler de tienda Bs. 2.000.-
 Energía eléctrica Bs. 500.-
 Venta de mercaderías Bs. 23.000.-
 Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
 Servicio de transporte Bs. 3.000.-
 Material de escritorio Bs. 2.500.-
 Ingreso por intereses en Caja de Ahorro Bs. 500.-
Le pide a usted determinar el resultado del periodo.
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Para demostrar el resultado, primeramente debemos clasificar la información anterior de la siguiente manera:

INGRESOS
Venta de mercaderías Bs. 23.000.-
Intereses percibidos (por Caja de ahorro) Bs. 500.-
TOTAL INGRESOS Bs. 23.500.-

GASTOS
Costo de Mercadería vendida Bs. 8.000.-
Alquileres de tienda Bs. 2.000.-
Servicio energía eléctrica Bs. 500.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Servicio de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
TOTAL GASTOS Bs. 21.000.-

Luego, observamos que los ingresos son mayores a los gastos por lo tanto utilizamos la ecuación:

U = I -- G
Utilidad = Ingresos menos Gastos
U = 23.500.- -- 21.000.-
U = 2.500.-/

Se podría utilizar la otra ecuación, si los gastos habrían sido mayores a los ingresos y como consecuencia el resultado
final sería una pérdida.

Ejemplo:
 Gastos por diversos conceptos 32.000
 Ingresos 24.000
Para efectuar la demostración debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la siguiente:
Per = G -- I
Pérdida = Gastos menos Ingresos
Per = 32.000. -------------- 24.000.-
Per = 8.000.-/

2.3. FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE: La partida doble también conocida como dualidad económica, es el
método de registración contable que implica la participación de al menos dos cuentas, para el registro de una transacción:

Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
 No hay deudor sin acreedor
 Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación financiera del activo respecto al pasivo más el
patrimonio. ( A = P + P* )
 Por un aumento en el activo, deberá producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y por la misma
cantidad.
 Por una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, deberá producirse otra disminución en el activo y por la
misma cantidad.
 En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas corno mínimo, una que se cargue
(Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma cantidad.
 Una o unas cantidades debitadas deberán ser igual o iguales a una o más cantidades acreditadas.
 Está basado en el principio de la lógica denominada “Ley de la causalidad”, cuyo postulado consiste en la
CAUSA/EFECTO de las cosas, es decir que a una causa se suscitará un efecto.

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2.4. TRANSACCIONES CONTABLES: Son todos aquellos actos de comprar o vender bienes de cambio (mercaderías),
bienes de uso (muebles, movilidades, maquinaria, etc.), valores (acciones, bonos, etc.) y/o servicios (sueldos, alquileres,
seguros, etc.) al contado como al crédito, suscitados en una empresa en determinadas fechas.

Para mejor estudio las transacciones se clasifican en:

 Transacciones permutativas
 Transacciones modificativas
 Transacciones mixtos

2.4.1 TRANSACCIONES PERMUTATIVAS: Son todos aquellos actos de comprar o vender bienes de cambio
(mercaderías), bienes de uso (muebles, movilidades, maquinaria, etc.), valores (acciones, bonos, etc.) al contado como al
crédito, suscitados en una empresa en determinadas fechas. Las mismas que No afectan al patrimonio, particularmente
el capital social, es decir no aumenta ni disminuye quedando estático.

Para mejor estudio las transacciones permutativas se sub clasifican en:

a) TRANSACCIONES PERMUTATIVAS POSITIVAS: Cuando se efectúa:

1) Cambio de un Activo por otro Activo. A+ y A –
2) Cambio de un Pasivo por otro Pasivo P+ y P –
3) Compra de un Activo con un Pasivo (crédito) A+ y P +

b) TRANSACCIONES PERMUTATIVAS NEGATIVAS: Cuando se efectúa:

1) Pago de un Pasivo con un Activo A–yP–

2.4.2. TRANSACCIONES MODIFICATIVAS: Son todos aquellos actos de comprar o vender bienes de cambio
(mercaderías), y/o servicios (sueldos, alquileres, seguros, etc.) al contado como al crédito, suscitados en una empresa en
determinadas fechas. Las mismas que modifican el patrimonio de la empresa, es decir, necesariamente habrá un
aumento o disminución en el patrimonio de la empresa.
Para un mejor estudio las transacciones modificativas se sub clasifican en:

a) TRANSACCIONES MODIFICATIVAS FAVORABLES: Cuando se efectúa:

1) Aporte adicional (incremento al capital) del propietario o socios => P* +
2) La empresa obtiene utilidad, la característica es afectar el patrimonio de una empresa produciendo un
aumento. => I – G = U  P* +

b) TRANSACCIONES MODIFICATIVAS DESFAVORABLES: Cuando se efectúa:

3) Retiro de fondos (disminución al capital) del propietario o socios => P* –
4) La empresa obtiene pérdida, la característica es afectar el patrimonio de una empresa produciendo una
disminución. => G – I = Per  P* –

2.4.3. TRANSACCIONES MIXTAS: Es la combinación de transacciones permutativas y transacciones modificativas. Para

mejor estudio se sub clasifican en:

a) TRANSACCIONES MIXTAS FAVORABLES: Cuando en la empresa se efectuó cambios de activos por activos,
pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtener su utilidad.

b) TRANSACCIONES MIXTAS DESFAVORABLES: Cuando en la empresa se efectuó cambios de activos por

activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de ésta por obtenerse pérdida.

2.4.4. METODOLOGÍA PARA IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES CONTABLES

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1° Identificar las cuentas de la transacción

Compra Venta
¿Qué compramos? (Entra: Bienes o servicios) ¿Cómo Cobramos? (Entra: Contado, Crédito o ambos)
¿Con Factura? (Crédito fiscal – IVA 13%) Impuesto a las Transacciones – IT 3%)
¿Qué vendemos?(Sale: Mercadería o Bien)
¿Cómo pagamos? (Sale: Contado, Crédito o ambos) ¿Con factura? (Débito Fiscal – IVA 13% e
Impto a las Trans. P/Pagar – 3%)
2° Clasificación de las cuentas (A, P, P*, I, G)
3° Análisis de variación: Ver Aumentos + (entrada a la empresa); o Disminuciones – (salida de la empresa)
4° Importe de la cuenta
5° Identificar la transacción contable, Transacción Permutativa (Positiva, Negativa);
(con ayuda del paso 2° y 3°) Transacción Modificativa (Favorable o Desfavorable);
Transacción Mixto (Favorable o Desfavorable)

2.4.5. EJERCICIO DE APLICACIÓN

Con los datos que se proporciona, efectuar el análisis de las transacciones, identificando que clase de hecho contable es.
1) El 02-01, la comercial “Gato Blanco” del Sr. Pedro Chávez, inicia sus actividades con los siguientes valores:
* Efectivo Bs. 50.000.-
* Varios mobiliarios valuados en Bs. 12.000.-
* Deuda con compromiso verbal de pago a favor de “Mueblería Vallejos” Bs. 2.000.-

(1) (2) (3) (4) (5)

Caja M/N (A) (+) Bs. 50.000.- Transacción
Muebles y Enseres (A) (+) Bs. 12.000.- Mixta Favorable
Cuentas por Pagar (P) (+) Bs. 2.000.-
Capital Unipersonal (P*) (+) Bs. 60.000.-
Conclusión: Como la empresa inicia sus actividades con deudas hacia terceros, los tres elementos de la
ecuación contable: activo, pasivo y patrimonio se incrementarán.

Asimismo, para determinar el Capital del Propietario lo determinamos aplicando la ecuación de Balance
( A = P + P* ), => P* = A – P, => P* = 62.000.- – 2.000.- => P* = 60.000.-
(Cuando no indica el aporte del propietario o socios (CAPITAL), se lo debe determinar como lo hicimos ahora, no
podemos iniciar, si no hay esta información)

2) El 05-01, adquiere mercadería por un valor de Bs. 5.000.- según factura No. 4567 al contado (pago en efectivo).
(1) (2) (3) (4) (5)
Inventario de Mercadería – 87% (A) (+) Bs. 4.350.- Transacción
Crédito Fiscal IVA – 13% (A) (+) Bs. 650.- Permutativa
Caja – 100% (A) (--) Bs. 5.000.- Positivo
Conclusión: Es un cambio de un activo por otro, sólo se afecta un elemento de la ecuación el “Activo”, porque
aumenta el “inventario de mercaderías” y disminuye “Caja”. Por tanto es una Transacción Permutativa Positiva.

3) El 13-01, El Sr. Chávez, para garantizar su deuda inicial, acepta una letra de cambio por Bs. 1.000.- a 90 días
plazo.
(1) (2) (3) (4) (5)
Cuentas por Pagar (P) (--) Bs. 1.000.- Transacción
Letras por Pagar (P) (+) Bs. 1.000.- Permutativa Positiva
Conclusión: Sólo se afecta un elemento de la ecuación el “Pasivo”, porque al garantizar su deuda con compromiso
verbal de pago en un 50% mediante una letra de cambio, esta permutando la obligación. Por tanto es una
Transacción Permutativa Positiva.

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4) El 18-01, adquiere mercaderías por un valor de Bs. 6.000.- según factura N° 562 de la empresa industrial “La
Transformadora” a crédito a 45 días plazo respaldado con un documento.
(1) (2) (3) (4) (5)
Inventario de Mercadería – 87% (A) (+) Bs. 5.220.- Transacción
Crédito Fiscal IVA – 13% (A) (+) Bs. 780.- Permutativa
Documentos por Pagar – 100% (P) (+) Bs. 6.000.- Positiva
Conclusiones: Por la compra de un activo a crédito, se recibe la mercadería de inmediato, pero se paga en una
fecha posterior; esta transacción afecta dos elementos del Balance, el activo y el pasivo, ambos aumentan en la
misma proporción. Por lo tanto es una Transacción Permutativa Positiva.

5) El 23-01, se paga la deuda con compromiso verbal de pago a “mueblería Vallejos” por Bs. 1.000.- en efectivo.
(1) (2) (3) (4) (5)
Cuentas por Pagar (P) (--) Bs. 1.000.- Transacción
Caja (A) (--) Bs. 1.000.- Permutativa Negativa
Conclusión: Por el pago de una obligación con un activo, ya sea en forma parcial o total, dos elementos de la
ecuación de balance disminuyen el activo y el pasivo. Por tanto es un Transacción permutativa negativa.

6) El 26-01, El propietario Sr. Chávez, realiza un aporte adicional de capital por Bs. 5.000.- de la siguiente manera:
Efectivo por Bs. 2.000.- y Caja de Ahorro en el Banco FIE por Bs. 3.000.-

(1) (2) (3) (4) (5)

Caja (A) (+) Bs. 2.000.- Transacción
Banco FIE – Caja de Ahorro (A) (+) Bs. 3.000.- Modificativa favorable
Aportes por Capitalizar (P*) (+) Bs. 5.000.-
Conclusión: Cuando el dueño aumenta su inversión en la empresa, son afectados dos elementos de la ecuación de
balance, el activo y el patrimonio. Por tanto es una Transacción Modificativa Favorable.

7) El 28-01, vende mercadería por un valor de Bs. 9.000.- al Sr. Antonio Barrancos según factura No. 1, al
contado. El costo de mercadería fue de Bs. 5.000.- (salida de almacenes).

(1) (2) (3) (4) (5)

1er. Registro: Venta misma
Caja – 100% (A) (+) Bs. 9.000.- U=I–G
Impuesto a las Transacciones – IT 3% (G) (+) Bs. 270.- U = 7.830 – 5.000 – 270
Venta de Mercadería – 87% (I) (+) Bs. 7.830.- U = 2.560.-/
Débito Fiscal IVA – 13% (P) (+) Bs. 1.170.-
IT por pagar 3% (P) (+) Bs. 270.- P* (+)

2do. Registro: Salida del almacén Transacción

Costo de Ventas (C ) (+) Bs. 5.000.- Modificativa Favorable
Inventario de Mercadería (A) (--) Bs. 5.000.-
Conclusión: Cuando la empresa vende productos o servicios, obtiene efectivo (si es al contado) o cuentas por cobrar
(si es a crédito); éste tipo de operaciones incrementan dos elementos de la ecuación del Balance activo y patrimonio.
Por tanto es una Transacción Modificativa Favorable.

8) El 30-01, se paga en efectivo el alquiler de la tienda por Bs. 1.000.- según factura No. 075.

(1) (2) (3) (4) (5)

Alquileres Pagados – 87% (G) (+) Bs. 870.- (G) => Per => P* (--)
Crédito Fiscal IVA – 13% (A) (+) Bs. 130.- Transacción
Caja – 100% (A) (--) Bs. 1.000.- Modificativa Desfavorable
Conclusión: Cuando un negocio, efectúa pago de gastos en efectivo, éste tipo de operaciones disminuyen dos
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elementos de la ecuación del balance activo y patrimonio. Todo gasto debería cubrirse con las utilidades que genera
la empresa. Por lo tanto es una Transacción Modificativa Desfavorable.

9) El 31-01, el propietario Sr. Chávez retira fondos por disminución de su capital por Bs. 2.000.- en efectivo. (Una
vez modificado el Testimonio de Constitución)

(1) (2) (3) (4) (5)

Capital Unipersonal (P*) (--) Bs. 2.000.- P* (--)
Caja (A) (--) Bs. 2.000.- Transacción Modificativa Desfavorable
Conclusión: Cuando el propietario decide retirar activos de la empresa para su uso personal, está afectando dos
elementos de la ecuación de balance, el activo y el patrimonio las mismas que disminuyen. Por lo tanto, es una
Transacción Modificativa Desfavorable.

En los ejercicios utilizados para demostraciones podemos observar la aplicación de la Norma de Contabilidad No. 1
titulada Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que hacen referencia en nuestros supuestos a:
 El ejercicio preparado se refiere necesariamente a un ente económico, donde el propietario es considerado como
un tercero, esto en aplicación del principio titulado "Ente".
 El ejercicio preparado se refiere necesariamente a bienes económicos es decir a bienes materiales e inmateriales
que poseen valor económico susceptible de ser valuado en términos de unidades monetarias esto en aplicación
del principio titulado "Bienes Económicos".
 El ejercicio preparado refleja el activo, pasivo y patrimonio, componentes heterogéneos agrupados y comparados
aplicándoles valor en términos de unidades monetarias expresados en cantidades, esto en aplicación del
Principio titulado "Moneda de Cuenta".
 El ejercicio preparado se entiende que pertenece a un ente económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura esto en aplicación del principio titulado "Empresa en Marcha".
 El ejercicio preparado toma como base de valuación el valor de costo o de adquisición que condiciona su
formulación, esto en aplicación del principio titulado "Valuación al Costo".

TRABAJO PRÁCTICO, para los alumnos.

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