MAESTRÍA EN GESTIÓN TRIBUTARIA

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

CURSO: TEORIA TRIBUTARIA
DOCENTE: Lic. Msc. Ardulio Luis Velásquez Orozco
FECHA DE ENTREGA: SÁBADO 22 DE FEBRERO DE 2020.

CASOS DE ESTUDIO Y RESOLUCIÓN No. 1 RELACIONADO CON LA TEORIA

TRIBUTARIA DE LOS TRIBUTOS INTERNOS. VALOR 5 PUNTOS

PARA REALIZAR EN GRUPO y entregarlo en forma impresa al docente:

CASO I: TRATAMIENTO FISCAL DE LAS RENTAS, EN UN CASO DE EXPORTACIÓN DE

SERVICIOS.

La Gerente General y Representante Legal de la entidad SOLO FLETES, S. A., manifiesta

que su representada es una entidad mercantil que presta servicios de flete, logística de carga.
Dichos servicios, son requeridos por empresas residentes en el exterior para ser prestados en
Guatemala y por los cuales su representada cobra y factura a las empresas del exterior, señala
que en el caso del Impuesto al Valor Agregado, considera que el servicio es exento ya que al
examinar los hechos generadores de impuestos cumplen con todos y cada uno de los
supuestos exigidos por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para ser considerado como
exportación de servicios.

Indica que las empresas del exterior utilizan sus servicios para el monitoreo de la carga en
todo el territorio, desde los puertos y aeropuertos de origen, hasta su destino final en
Guatemala para el caso de importaciones, en el caso de las exportaciones el monitoreo de la
carga en el territorio nacional desde el origen de la carga en Guatemala hasta su lugar de
destino.

Manifiesta que en el caso de las exportaciones, el servicio es prestado en Guatemala a clientes

domiciliados fuera del país, los montos se cancelan desde el exterior. Derivado de ello, indica
que los servicios que presta incluyen movimientos de transporte de carga aérea, marítima y
terrestre, de un punto a otro, con base a las Incoterms. El servicio de carga aérea les permite
mover la mercancía en tiempo al lugar de destino, lo cual implica el uso de servicios prestados
por terceros, quienes son los dueños de aviones quienes transportan la mercancía de un lado
a otro. El servicio de carga marítima permite mover la mercancía en contenedores, que son
puestos en barco, propiedad de diferentes navieras, quienes mueven la mercancía a diferentes
destinos.

Con base a los argumentos antes expuestos, requiere de sus servicios profesionales,
para que le indique: 1) Si dichos servicios de transporte de carga marítimo, aéreo y
terrestre, que presta a clientes que tienen su domicilio fuera de Guatemala, se pueden
considerar como exportación de servicios, y 2) Si dichas rentas obtenidas pueden
considerarse de fuente guatemalteca, para reportarlas como rentas gravadas en el
Impuesto Sobre la Renta, ya que se encuentra afiliada en el Régimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas; 3) Indicar si dicha prestación de servicios es hecho
generador del Impuesto al Valor Agregado.
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CASO II. RELACIONADO CON PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
VINCULANTE Y NO VINCULANTE, ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.

El Señor Tránsito Leonel López, NIT: 125321-K, actualmente es contador registrado ante la
Administración Tributaria, del contribuyente: PEDRO IGNACIO XUTUMUL CUC, NIT: 10000-
9, con domicilio fiscal en la 4ª. Calle 10-55 de la Zona 6 del Municipio de Guatemala,
Departamento de Guatemala, que se encuentra registrado ante la Administración Tributaria en
el Régimen de Pequeño Contribuyente, desde el 01 de enero de 2017.

Por instrucciones verbales recibidas del contribuyente Xutumul, el señor Tránsito Leonel
López, que se identifica con DPI 2325-0201-3635-0102, realiza un memorial como
corresponde, en nombre del contribuyente, por medio de la cual hace la siguiente consulta a
la SAT, de conformidad con lo que regulan los artículos 28 de la Constitución Política de la
República de Guatemala, 98 numeral 12), 102, 122 y 123 del Código Tributario, solicitando se
emita opinión vinculante sobre el caso concreto consultado de la forma siguiente:

Solicita opinión vinculante a la Administración Tributaria, si al contribuyente PEDRO IGNACIO

XUTUMUL CUC, NIT: 10000-9, al encontrarse afiliado, actualmente ante la Administración
Tributaria, en el REGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE, se le puede conceder
facilidades de pago como lo refiere el artículo 40 del Código Tributario, por concepto del
impuesto pendiente de pago en dicho régimen, por los periodos mensuales vencidos de
julio a diciembre de 2019, a razón de Q.500.00 cada periodo mensual, más las multas e
intereses que procedan, derivado que por problemas financieros, que ha tenido a la fecha, le
ha sido imposible poder cumplir adecuadamente con su obligación tributaria en los plazos que
establece la ley, considerando a la vez, que las facturas que emite como pequeño
contribuyente no generan derecho a crédito fiscal para compensación o devolución para el
comprador de los bienes o al adquiriente de los servicios, por lo cual solicita opinión vinculante
para que se le pueda autorizador las facilidades de pago del adeudo tributario que tiene con la
SAT, de los meses antes indicados a un plazo de 18 meses, iniciando su primer pago a partir
del mes de febrero de 2020.

Para este caso en particular el que firma la consulta, es el contador del contribuyente al que
adjunta copia de su DPI, y lo presenta en recepción de documentos de la Administración
Tributaria.

Con base a la información que se proporciona, se solicita resolver los puntos siguientes:

1) Indicar si de conformidad con lo que regula los artículos 102, 122 y 123 del Código
Tributario, la presente petición que formula el señor Tránsito Leonel López, en su calidad
de contador del contribuyente: Pedro Ignacio Xutumul Cuc, encuadra como una consulta
de carácter vinculante o de carácter no vinculante, con sus fundamentos legales.

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2) Además de lo anterior, se solicita resolver si al contribuyente antes indicado, que se
encuentra afiliado ante la SAT, como Pequeño Contribuyente, se le puede otorgar
facilidades de pago, por el monto del adeudo antes indicado. De ser procedente o no lo
solicitado, indicar fundamentos técnicos y legales que fundamentan su opinión en este
sentido.

3) Si el caso es que fuera una consulta de carácter vinculante, en qué plazo debe la
Administración Tributaria dar la respuesta a la presente consulta, y si el caso es de una
consulta de orientación legal, en qué plazo debe darle la presente respuesta y porque
medio, debe notificarse al contribuyente o solicitante la consulta que se formula en este
sentido.

4) Indicar que efectos produce la consulta de carácter vinculante y la consulta de carácter no

vinculante tanto para la Administración Tributaria, como para el contribuyente o solicitante
de la misma.

Para cada pregunta en particular, fundamentar técnica y legalmente su respuesta.

CASO III: CASO DE FUSIÓN DE SOCIEDADES.

La entidad A absorbe a la entidad B, y para asuntos fiscales la entidad A, requiere la

Planificación Tributaria de los puntos siguientes:

1. A la hora de trasladar los créditos fiscales de la sociedad absorbida, ¿Indicar si es

procedente que la entidad absorbente, pueda reclamar ante la Administración Tributaria los
créditos fiscales del Impuesto al Valor Agregado y del ISO, que corresponden a la entidad
absorbida, para que no exista inconsistencia con el remanente de las declaraciones? Para este
caso de la fusión de sociedades, se deberá considerar lo estipulado en los artículos 256, 257,
258, 259, 260 y 261 del Código de Comercio y 30 de la Ley de Actualización Tributaria.

2. Si la empresa que será absorbida entidad B, es agente de retención del IVA pero la entidad
que está absorbiendo no está calificada como agente retenedor de IVA, ¿Qué pasa con dicha
calificación? ¿Se transfiere o se pierde?. Analizar con fundamentos legales.

3. Si la entidad que será absorbida tiene decretados dividendos pero no los ha pagado, ¿a la
hora de ser absorbida debe de liquidar dichos dividendos y pagar el impuesto? O ¿Puede
trasladar el saldo de los dividendos por pagar a la sociedad que está absorbiendo?.

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