CPC Jaime Flores Soria pe.

margen

Tema: Costo Volumen utilidad Fecha: 17.04.2021

Caso 1: La Gerencia General de la empresa los COLOSOS S.A.C., fabricantes de Aros de Bicicletas
Montañeras, le preocupa la posibilidad de cambios en su estructura de costos para el año 2014, y le solicita a
usted el análisis de los mismos, para lo cual le proporciona la siguiente información:
Costos y Gastos
Material directo por unidad S/. 20
Mano de Obra Directa unitaria S/. 10
Carga fabril unitaria S/. 7
Gastos de ventas por unidad S/. 5
Carga fabril mensual S/. 750,000
Gastos de ventas trimestrales S/. 150,000
Gastos de administración mensual S/. 125,000
Los gastos variables de ventas están estimados sobre la base de las unidades de producción. El valor de
venta unitario es de S/. 2,850 para el año 2013, con incremento del 30% para el año 2014. La empresa vendió
el año 2013 el 80% de su producción.
La empresa estima vender el año 2,014 el 90% de su producción. La capacidad teórica de la compañía es de
10 obreros que laboran 44 horas a la semana de lunes a viernes, durante 230 días y el tiempo de
elaboración de una unidad es de 1/3 de hora.
Se Pide:
1. Para el año 2014. elabore el estado de resultados según costeo directo, con una tasa de impuesto a
la renta de 30%.
2. Determine el punto de equilibrio. ventas en exceso por encima del punto de equilibrio y costos
variables en exceso.
3. Elabore un anexo en donde presente el margen de contribución y diga que porcentaje de los
ingresos representa.
Solución
Estructura de Costos

Costos Variables
Material directo por unidad 20.00
Mano de obra directa por unidad 10.00
Carga fabril unitaria 7.00
Gastos de ventas por unidad 5.00
Total Costos Variables 42.00

Costos Fijos (anuales)

Gastos de administración (125,000 x 12 meses) 1,500,000
Carga Fabril (750,000 x 12 meses) 9,000,000
Gastos de Ventas (150,000 x 4 meses) 600,000
Total Costos Fijos 11,100,000

Precio de Venta año 2014 = S/. 2,850 + 30%(2,850) 3,705.00

Unidades vendidas el año 2,014
44 Horas x 230 días x 10 trabajadores = 101,200 horas al año
Producción 101,200 horas al año x 1/3 hora = 33,733 unidades
Ventas 2,014 Es 90% de Producción 33,733 x 90% = 30,360 unidades

1) Estado de Resultados
Estado de Resultados Costeo Directo

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Ventas (30,360 unidades x 3,705.00) 112,483,800

Costos Variables (30,360 unidades x 42.00) -1,275,120
Margen de Contribución 111,208,680
Costos Fijos -11,100,000
Utilidad Operativa 100,108,680
Impuesto a la Renta -30,032,604
Utilidad Neta 70,076,076

2)

Punto de Equilibrio

Pe = CF / (Vvu - Cvu)
Pe = 11,100,000 / (3,705 - 42)
Pe = 3,030 Unidades

Ventas en exceso por encima del equilibrio

Ventas en exceso (VE) = 30,360 - 3,030

VE = 27,330 Unidades

Gastos Variables (GV) de las Ventas en exceso del equilibrio

Costos variables de las ventas en exceso (CV) = 27,330 x S/. 42

GV = 1,147,860

3)

Anexo

Margen de contribución (MC)

MC = Q (Vvu - Cvu)
MC = 30,360 x (3,705 - 42)
MC = 111,208,680

Ingresos = 112,483,800

MC/
Ingresos =
Porcentaje = 98.87%

Dónde:
Q = Unidades producidas ; Vvu= Valor de venta unitario ; Cvu= Costo variable unitario

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Caso 2. Química Farmacéutica HOLANDA S.A, se dedica a la fabricación de productos farmacéuticos que se
venden a través de una cadena de agentes de ventas externos. A los agentes se les paga una comisión del
18% sobre los ingresos. HOLANDA S.A está considerando reemplazar a los agentes de venta con sus
propios vendedores, a quienes se les pagaría una comisión del 10% sobre los ingresos y un total de sueldos
anuales de S/. 2'080,000. A continuación se muestra el estado de resultados para el año que termina el 31 de
diciembre del 2013, de acuerdo con los dos escenarios:

HOLANDA S.A
Estado de Resultados
Para el año terminado el 31 de diciembre del 2013
Uso de agentes de ventas Uso de su propia
fuerza de ventas
Ventas S/.26'000,000 S/.26'000,000
Costo de la mercadería
vendida
Variables S/.11'700,000 S/.11'700,000
Fijos 2,870,000 14,570,000 2,870,000 14,570,000
Margen Bruto 11,430,000 11,430,000
Gastos de ventas
Comisiones S/. 4,680,000 2,600,000
Costos fijos 3,420,000 8,100,000 5,500,000 8,100,000
Utilidad operativa S/.3,330,000 S/.3,330,000
Se Pide:
1. Calcule el porcentaje de contribución marginal del 2013 de HOLANDA S.A, Y los ingresos del punto de
equilibrio. En los dos escenarios.
2. Describa las ventajas y desventajas de cada tipo de alternativa de ventas.
3. Para el año 2014, HOLANDA S.A, utiliza sus propios vendedores, que exigen una comisión del 15% de las
ventas.
Si todos los demás patrones de comportamiento del costo permanecen sin cambios, ¿Que importe de
ventas deben generar los vendedores para obtener la misma utilidad operativa que en el 2013?

Solución
1. Porcentaje de contribución marginal
Uso de agentes de Ventas:
Ventas (V) = S/. 26,000,000
Costos variables (CV) = 11,700,000 + 4,680,000 = S/.16,380,000
Costos fijos (CF) = 2,870,000 + 3,420,000 = S/. 6,290,000

CV 16380000
%MC = 1 -  1  0.37
V 26000000
%MC = 37%

CF 6290000
Pe S/. =   17,000,000
% MC 0.37
Uso de su propia fuerza de ventas
Ventas (V) = S/. 26,000,000
Costos variables (CV) = 11,700,000 + 2,600,000 = S/. 14,300,000
Costos fijos (CF) = 2,870,000 + 5,500,000 = S/. 8,370,000
CV 14300000
%MC = 1 1  0.45 = 45%
I 26000000
%MC = 45%

2. En el caso del uso de agentes de ventas tiene un mayor costo variable, pero un menor costo fijo.

3. Considerando la comisión de 15% de las ventas

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CV = 11,700,000 + 0.15 (26,000,000) = S/. 15,600,000

CF = 8,370,000
Utilidad operativa = 3,330,000
Utilidad = V – CF – CV
3,330,000 = V – 15,600,000 – 8,370,000
Ventas a obtener es S/. 27,300,000

Caso 3: La empresa ARITOS S.A.C., inició las operaciones de una pequeña empresa de llantas modelo
DURADERO para autos el año 2014. Al final de su primer año de operaciones su contador le preparó el
Siguiente estado de resultados, según costeo directo:
Venta (180,000 llantas) S/.1,080,000
Costos Variables:
De la producción S/. 540,000
De la operación 216,000 756,000
Margen de contribución 324,000
Costos fijos:
De la producción 210,000
De operación 67,000 277,000
Utilidad operativa 47,000
El Gerente Financiero de la empresa se encontraba muy desanimado con los resultados obtenidos. La
producción real del año 2014 fue de 350,000 llantas (la capacidad normal es de 350,000 llantas).
Se Pide:
Proporcione al Gerente Financiero la siguiente información:
1. ¿Cuál habría sigo la utilidad operativa según costeo por absorción?
2. ¿Cómo se concilia la diferencia de utilidades resultantes entre ambos métodos?
3. ¿Cuál sería su punto de equilibrio en unidades?
4. Para lograr una utilidad neta después de impuestos de S/. 40,000 ¿cuántos llantas hay que vender
considerando una tasa de Impuesto a la Renta de 30%?
Elabore el estado de resultados, según costeo directo

Solución:
1. Estado de Resultados según Costeo por Absorción
ARITOS S.A.C.
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 Diciembre 2014
Expresado en Nuevos Soles
Ventas ( 180,000 x S/. 6) S/.1,080,000
Costo de Ventas:
Costos de producción (350,000 x * S/. 3.60) 1,260,000
Menos inventario final PT (170,000 x S/. 3.60) (612,000)
Costo de Ventas . (648,000)
Utilidad Bruta 432,000
Menos: Costos de operación
Costos variables de operación ( 216,000)
Costos fijos de operación ( 67,000)
Utilidad de Operación S/. 149,000
* Costo Unitario de Producción
a) Costos de fabricación fijos = 210,000 = S/. 0.60 Costos fijos unitarios
Capacidad normal 350,000
b) Costos de fabricación variables unitario 540,000 / 180,000 3.00
Costo Unitario * 3.60

2. Conciliación de la diferencia de utilidades

Utilidades
Costeo absorción S/. 149,000
Costeo directo S/. 47,000
Diferencia 102,000

Inventario Final de Productos Terminados = 170,000 x S/. 0.60 = S/. 102,000

3. Determinación del Punto de Equilibrio

Punto de equilibrio (Pe) en unidades y soles

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Datos: Valor de venta unitario (Vvu) = S/. 6 Cvu = S/. 4.2; Costo Fijo Total = S/. 277,000

Costo Variable Unitario (Cvu)

Costos de fabricación variable unitario 540,000 / 180,000 3.00
Costos de operación variable unitario 216,000 / 180,000 1.20
Cvu = 4.20

a) Pe unidades = Costo Fijo = 277,000 = 277,000 = 153,889 Unidades

Vvu-Cvu 6 – 4.2 1.80

b) Pe monetario S/. = 277,000 = 277,000 = 277,000 = S/. 923,333.33

1 – 4.2 1 – 0.70 0.30
6

4. Para determinar las llantas a vender, se aplica la siguiente formula:

Unidades por vender = Costos fijos + (Utilidad neta después de Impuestos / ( 1- t ) )

Margen de Contribución Unitario (Pvu - Cvu)

Utilidad neta deseada después de Impuestos S/. 40,000

Dónde:
t = tasa de Impuesto a la Renta
Pvu = Precio de Venta Unitario
Cvu = Costo Variable Unitario
Llantas a vender = S/. 277,000 + ( S/. 40,000 / ( 1- 0.30) )
S/. 1.80
Llantas a por vender = 185,635

2. Estado de Resultados segun Costeo Directo

Ventas (185,635 x S/. 6) S/. 1,113,810
Costos Variables (185,635 x S/. 4.20) (779,667)
Margen de Contribución 334,143
Costos fijos (277,000)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 57,143
Impuesto a la Renta 30% (17,143)
Utilidad Neta 40,000

Caso 4: El Dr. Alva y el Dr. Ríos son dos radiólogos de la Clínica San Martín ubicado en el Distrito de Vitarte,
han presentado los siguientes costos de operación del departamento de radiología:
Sueldos de los radiólogos 30% de los ingresos brutos
Sueldo de los técnicos y empleados S/. 70.000
Accesorios fijos 80.000
Depreciación 60.000
Este año de departamento procesó 65,000 placas con tres máquinas de rayos X de 200 miliamperios. (su
costo original fue de S/. 200,000 cada una, su vida útil esperada es de 10 años). Para estas placas
procesadas, el cobro promedio fue de S/.6.
Las 65,000 placas representan el volumen máximo posible con el equipo actual.
Los doctores han presentado una solicitud de dos máquinas de rayos X nuevas de 300 miliamperios.
(su costo será de S/. 250,000 cada una, su vida útil esperada es de 10 años). Aumentarán la capacidad del
departamento en 35,000 placas por año; debido a sus accesorios especiales (Fluoroscopio), será posible
tomar placas más intrincadas por las que se cobrará más. El cargo adicional al paciente por concepto de
estas 35,000 placas adicionales, se estima en S/.10 cada una, a fin de poder operar las dos máquinas
nuevas, deben contratarse dos técnicos altamente entrenados con un sueldo anual de S/. 15,000.
La mayor capacidad aumentará el costo de los accesorios en S/. 20,000.
Se Pide:
1. Determine el punto de equilibrio en placas, para las tres máquinas de rayos X, de 200
miliamperios. ¿con cuánto contribuyen a las utilidades globales de la clínica?
2. Determine el punto de equilibrio si se aumentan al departamento las dos máquinas de rayos X
de 300 miliamperios, asumiendo una combinación de ventas basada sobre la capacidad
máxima. ¿con cuánto contribuirán a la utilidad global de la clínica, suponiendo que se operan al
volumen máximo?
Solución

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1. Punto de equilibrio respuesta 1

Datos de Costos Fijos
Sueldos de técnicos y empleados S/. 70,000 Ingreso promedio por placa S/. 6
Accesorios fijos 80,000 Placas procesadas 65,000
Depreciación 60,000 Costo de 3 máquinas S/. 600,000
Total costos fijos S/. 210,000

Determinación del Costo variable - Sueldo de radiólogos

Ingresos Brutos = 65,000 placas x S/. 6 = S/. 390,000
Sueldo de radiólogos = 30% de 390,000 = S/. 117,000
Costo variable (Sueldo) por placa = 117,000 / 65,000 = S/. 1.80

Punto de equilibrio Unidades

Pe = Costo Fijo = 210,000 = 50,00 placas
Pvu – Cvu 6 – 1.80

Utilidades = Ingresos Brutos – Costos Totales

Utilidades = 390,000 – 210,000 – (1.8 x 65,000) = S/. 63,000

2. Punto de equilibrio respuesta 2

Datos de Costos Fijos
Costo fijo anterior S/. 210,000 Ingreso promedio por placa S/. 6 y S/. 10
Sueldo técnicos nuevos 15,000 Placas procesadas 65,000 + 35,000 = 100,000
Aumento de accesorios 20,000 Costo de 2 máquinas S/. 500,000
Depreciación (25,000 x 2) 50,000
Total costos fijos S/. 295,000

Determinación del Costo variable - Sueldo de radiólogos

Ingresos Brutos = (65,000 x S/. 6) + (35,000 x S/. 10) = 390,000 + 350,000 = S/. 740,000
Sueldo de radiólogos = 30% de 740,000 = S/. 222,000
Costo variable (Sueldo) por placa = 222,000 / 100,000 = S/. 2.22

Margen contribución promedio (MCProm) = 4.2 x 0.65 + 7.78 x 0.35 = S/. 5.45

1) 6 – 1.80 = 4.2 2) 10-2.22 = 7.78 3) 65,000 / 100,000= 0.65 4) 35,000 / 100,000 = 0.35

Punto de equilibrio Unidades

Pe = Costos Fijos = 295,000 = 54,128 placas
MCProm 5.45

Utilidades a contribuir = 35,000 (10 – 2.22 = 7.78 ) = S/. 272,300

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Casos Propuestos
Caso 1: La Gerencia General de la empresa los AMIGOS S.A.C., fabricantes de Aros de Bicicletas
Montañeras, le preocupa la posibilidad de cambios en su estructura de costos para el año 2014, y le solicita a
usted el análisis de los mismos, para lo cual le proporciona la siguiente información:
Costos y Gastos
Material directo por unidad S/. 24
Mano de Obra Directa unitaria S/. 15
Carga fabril unitaria S/. 9
Gastos de ventas por unidad S/. 7
Carga fabril mensual S/. 810,000
Gastos de ventas trimestrales S/. 170,000
Gastos de administración mensual S/. 145,000
Los gastos variables de ventas están estimados sobre la base de las unidades de producción. El valor de
venta unitario es de S/. 2,900 para el año 2013, con incremento del 32% para el año 2014. La empresa vendió
el año 2013 el 75% de su producción.
La empresa estima vender el año 2,014 el 85% de su producción. La capacidad teórica de la compañía es de
10 obreros que laboran 44 horas a la semana de lunes a viernes, durante 230 días y el tiempo de
elaboración de una unidad es de 1/4 de hora.

Se Pide:
1. Para el año 2014. elabore el estado de resultados según costeo directo, con una tasa de
impuesto a la renta de 30%.
2. Determine el punto de equilibrio. ventas en exceso por encima del punto de equilibrio y costos
variables en exceso.
3. Elabore un anexo en donde presente el margen de contribución y diga que porcentaje de los
ingresos representa.

Caso 2. Química Farmacéutica RUSOL S.A, se dedica a la

fabricación de productos farmacéuticos que se venden a través de una cadena de agentes de ventas
externos. A los agentes se les paga una comisión del 18% sobre los ingresos. RUSOL S.A está
considerando reemplazar a los agentes de venta con sus propios vendedores, a quienes se les pagaría una
comisión del 12% sobre los ingresos y un total de sueldos anuales de S/. 2’090,000. A continuación se
muestra el estado de resultados para el año que termina el 31 de diciembre del 2013, de acuerdo con los dos
escenarios:

RUSOL S.A
Estado de Resultados
Para el año terminado el 31 de diciembre del 2013
Uso de agentes de ventas Uso de su propia
fuerza de ventas
Ventas S/.28’000,000 S/.28’000,000
Costo de la mercadería
vendida
Variables S/.11,700,000 S/.11,700,000
Fijos 2,870,000 14,570,000 2,870,000 14’570,000
Margen Bruto 13’430,000 13’430,000
Gastos de ventas
Comisiones S/. 4,680,000 2,600,000
Costos fijos 3,420,000 8’100,000 5,500,000 8’100,000
Utilidad operativa S/.5,330,000 S/.5’330,000
Se Pide:
1. Calcule el porcentaje de contribución marginal del 2014 de RUSOL S.A, Y los ingresos del punto de
equilibrio. En los dos escenarios.
2. Describa las ventajas y desventajas de cada tipo de alternativa de ventas.
3. Para el año 2014, RUSOL S.A, utiliza sus propios vendedores, que exigen una comisión del 15% de las
ventas.
Si todos los demás patrones de comportamiento del costo permanecen sin cambios, ¿Que importe de
ventas deben generar los vendedores para obtener la misma utilidad operativa que en el 2013?

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CPC Jaime Flores Soria pe.margen

Caso 3: La empresa ALIN S.A.C., inició las operaciones de una pequeña empresa de llantas modelo
DURADERO para autos el año 2014. Al final de su primer año de operaciones su contador le preparó el
Siguiente estado de resultados, según costeo directo:
Venta (180,000 llantas) S/.1’380,000
Costos Variables:
De la producción S/. 540,000
De la operación 216,000 756,000
Margen de contribución 624,000
Costos fijos:
De la producción 210,000
De operación 67,000 277,000
Utilidad operativa 347,000
El Gerente Financiero de la empresa se encontraba muy desanimado con los resultados obtenidos. La
producción real del año 2014 fue de 390,000 llantas (la capacidad normal es de 390,000 llantas).
Se Pide:
Proporcione al Gerente Financiero la siguiente información:
1. ¿Cuál habría sigo la utilidad operativa según costeo por absorción?
2. ¿Cómo se concilia la diferencia de utilidades resultantes entre ambos métodos?
3. ¿Cuál sería su punto de equilibrio en unidades?
4. Para lograr una utilidad neta después de impuestos de S/. 90,000 ¿cuántos llantas hay que vender
considerando una tasa de Impuesto a la Renta de 30%?
Elabore el estado de resultados, según costeo directo

Caso 4: El Dr. Tipi y el Dr. Chala son dos radiólogos de la Clínica San Martín ubicado en el Distrito de Ancón,
han presentado los siguientes costos de operación del departamento de radiología:
Sueldos de los radiólogos 28% de los ingresos brutos
Sueldo de los técnicos y empleados S/. 68.000
Accesorios fijos 74.000
Depreciación 58.000
Este año de departamento procesó 62,000 placas con tres máquinas de rayos X de 200 miliamperios. (su
costo original fue de S/. 200,000 cada una, su vida útil esperada es de 10 años). Para estas placas
procesadas, el cobro promedio fue de S/.7.
Las 62,000 placas representan el volumen máximo posible con el equipo actual.
Los doctores han presentado una solicitud de dos máquinas de rayos X nuevas de 300 miliamperios.
(su costo será de S/. 280,000 cada una, su vida útil esperada es de 10 años). Aumentarán la capacidad del
departamento en 37,000 placas por año; debido a sus accesorios especiales (Fluoroscopio), será posible
tomar placas más intrincadas por las que se cobrará más. El cargo adicional al paciente por concepto de
estas 37,000 placas adicionales, se estima en S/.11 cada una, a fin de poder operar las dos máquinas
nuevas, deben contratarse dos técnicos altamente entrenados con un sueldo anual de S/. 14,000.
La mayor capacidad aumentará el costo de los accesorios en S/. 21,000.
Se Pide:
3. Determine el punto de equilibrio en placas, para las tres máquinas de rayos X, de 200
miliamperios. ¿con cuánto contribuyen a las utilidades globales de la clínica?
4. Determine el punto de equilibrio si se aumentan al departamento las dos máquinas de rayos X
de 300 miliamperios, asumiendo una combinación de ventas basada sobre la capacidad
máxima. ¿con cuánto contribuirán a la utilidad global de la clínica, suponiendo que se operan al
volumen máximo?