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INDICE
DESCRIPCIÓN PAGINA
INTRODUCCION……………………………………………………………………………
………I
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS POR RUBRO ......................................................... 1
CAPÍTULO I .......................................................................................................................... 1
CAPÍTULO II ....................................................................................................................... 17
CAPITULO IV ..................................................................................................................... 49
CONCLUSIONES ................................................................................................................ 65
RECOMENDACIONES ...................................................................................................... 66
Las divulgaciones a los estados Financieros tratan sobre la información que debe presentarse
en los estados financieros básicos, que son:
El hecho de existir varios interesados en las entidades, determina que la información contable
sea de uso general y por lo tanto cumpla con el requisito de utilidad para los mismos. La
información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible los aspectos necesarios para que el usuario de dichos estados pueda
interpretarlos adecuadamente
i
CAPÍTULO I
ANTECEDENTES
Las divulgaciones a los estados financieros trata sobre la información que debe presentarse
en los estados financieros básicos, como el Balance de Situación, Estado de Resultados ,
Utilidades Retenidas, Flujo de Efectivo y Nota a los Estados financieros; para poder observar
el comportamiento y poder analizar la situación por la que se encuentra la Empresa, puede
ser solicitada por los Accionistas o propietarios de la Empresa o ya sea por la
Superintendencia de Administración Tributaria o Superintendencia de Bancos dependiendo
al giro del negocio.
Activos
Pasivos
Patrimonio neto;
Pérdidas y Ganancia
Flujos de efectivo.
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Los Estados financieros más habituales son los siguientes:
Las empresas pueden presentar además un informe financiero que describa y explique los
principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, así como de su posición
financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta, este informe puede
contener:
Definición Divulgaciones
Las divulgaciones a los estados financieros son los aspectos importantes y que son expuestas
al criterio del auditor durante la revisión o examen de los estados financieros.
los Estados Financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y
aplicadas para las transacciones y sucesos significativos.
Las divulgaciones también deben incluir la información que exige las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, y
que no han sido incluidas en los estados financieros por la administración.
El auditor está obligado a incluir las divulgaciones derivado a que estas suministran
información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los Estados Financieros,
pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la
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empresa, y para ser analizada u observadas para tener un mejor entendimiento de los Estados
Financieros.
Las Notas o Divulgaciones a los Estados Financieros deben presentarse de una forma
sistemática. Cada partida del Balance de situación General, del Estado de Resultados y del
Estado de Flujos de Efectivo que esté relacionada con una nota, debe contener una referencia
cruzada para permitir su identificación. (NIC 1)
El auditor deberá de tener el debido cuidado profesional, así como la pericia para recolectar
la información necesaria para elaborar las divulgaciones necesarias para cada cuenta del
balance general, el estado de resultados, el estado patrimonial y el estado de flujo de efectivo.
Y así dar un valor agregado a la auditoria elaborada.
• Políticas Contables
Debe divulgarse toda la información importante que sea necesaria para hacer claros
y comprensibles los Estados Financieros.
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Los Estados Financieros deben presentarse en forma comparativa al igual que las
divulgaciones en caso de cambios importantes como lo es cambio del giro del
negocio, ubicación del negocio, entre otros.
Las políticas contables son principios que a juicio de la administración son las más
apropiadas en las circunstancias para presentar razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo, de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIC, NIIF) y que por lo tanto han sido adoptados para la preparación de los Estados
Financieros
Existen diferentes políticas contables aplicables a una misma situación, por lo que es
necesario utilizar el criterio para seleccionar las que mejor se adapten, para presentar una
adecuada información financiera de acuerdo con las circunstancias que se presenten durante
la evaluación de los estados financieros, todo dependerá del criterio y experiencia del auditor
así como de la capacitación que este tenga.
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La divulgación de políticas contables deberá presentarse en una nota bajo el título de
“POLÍTICASSIGNIFICATIVAS DE CONTABILIDAD” y no deben dar detalle o
integraciones de cuentas.
Bases de consolidación.
Conversión de moneda extranjera.
Métodos de depreciación de activos fijos.
Amortización de intangibles.
Valuación de inventarios.
Reconocimiento de ingresos en contratos de construcción a largo plazo.
Contabilización de las inversiones.
Método de reconocimiento de ingresos.
Mantenimiento, reparaciones y mejoras.
Contabilización de costos de investigación y desarrollo
Contabilización de contratos de arrendamiento financiero.
Prestaciones laborales
La palabra divulgar se define como publicar, extender o poner al alcance del público
información. Es por eso que la función de comunicar y proporcionar información contable
se efectúa a través de las divulgaciones en los Estados Financieros con el objetivo de
transmitir situaciones que sean de interés para los usuarios.
Los métodos que pueden utilizarse para divulgar información en forma significativa son los
siguientes:
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Divulgaciones en el Cuerpo del Estado
De por sí solos los estados financieros constituyen un medio efectivo de divulgación. Cuando
su objetivo es presentar información contable, esta debe ser presentada en forma clara y
concisa, en el propio cuerpo de los estados financieros a través de una adecuada clasificación
v segregación de cuentas y/o usando comentarios breves entre paréntesis, a continuación de
las cuentas que así lo ameriten.
Las notas son parte integral de los estados financieros y regularmente explican las situaciones
que originaron ciertos saldos, así como el desglose de los mismos para proporcionar
información que no puede ser comprendida fácilmente por cifras condensadas.
En este trabajo se sugiere un orden en la presentación de las notas de los Estados Financieros,
las cuales se pueden adaptar a las situaciones y necesidades especiales de cada empresa, así
como a criterio de los profesionales de la Contaduría Pública.
Para que la información que se presenta en los estados financieros sea razonable y cumpla
adecuadamente con las responsabilidades de la gerencia para con los usuarios deberá llenar
y estar estructurada bajo las siguientes características:
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Estabilidad: Necesaria para que la información sea comparable.
Confiabilidad: Necesaria para ser utilizada por los usuarios.
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Divulgaciones generales
Debe divulgarse toda la información importante que sea necesaria para hacer claros y
comprensibles los estados financieros. Debe mostrarse el nombre de la empresa, la fecha y
el período cubierto por los estados financieros. Debe darse una breve descripción de la
naturaleza de las actividades de la empresa, la forma legal de ésta y la moneda en la cual se
expresan los estados financieros, si estos datos no son evidentes de otra manera.
Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes
que correspondan a las siguientes partidas:
Ingresos
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Resultado de la operación
Gastos financieros
Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios
conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación
Gasto por el impuesto sobre las ganancias
Pérdidas o ganancias por las actividades de operación
Resultados extraordinarios
Intereses minoritarios
Ganancia o pérdida neta del periodo
La divulgación de las políticas contables debe identificar y describir los principios y métodos
de contabilidad seguidos por la entidad que afecten
Bases de consolidación
Conversión de moneda extranjera
Métodos de depreciación de activos fijos
Amortización de intangibles
Valuación de inventarios
Reconocimiento de ingresos en contratos de construcción a largo plazo
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Contabilización de las inversiones
Método de reconocimiento de ingresos
Mantenimiento reparaciones y mejoras
Contabilización de costos de investigación y desarrollo
Contabilización de contratos de arrendamiento financiero
Fondos congelados.
Los fondos que se usarán para propósitos especiales.
Los depósitos a plazo fijo.
Efectivo en moneda extranjera.
Valores negociables
Características principales:
Nombre de la entidad emisora,
Fecha de emisión,
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Fecha de vencimiento,
Precio cotizado en el mercado.
Método de valuación.
Tasa de interés.
Valor de la prima o descuento si hubiera y método de amortización de los mismos.
La existencia de gravámenes o restricciones por haberlos dado en garantía.
Otros datos importantes.
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Valor de cuentas y documentos por cobrar vencidos
Cuentas y documentos por cobrar descontados
Inventarios
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Cuando se utilice una base que no sea la del costo por no estar de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Otras divulgaciones
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Si hay revaluación de activos
Activos Intangibles
Cargos diferidos
Clasificación por conceptos importantes
Naturaleza y tipo de los mismos
Bases de valuación
Método de amortización
Importe de la amortización del período
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Transacciones que afectan la situación financiera de la entidad, pero que no afecta
directamente el flujo de efectivo durante el período. Estas transacciones deberán
divulgarse en forma narrativa o resumirse en un estado por separado.
Conciliación de la utilidad neta y el flujo neto de efectivo proveniente de las
operaciones que generalmente proporciona información acerca de los efectos netos
de las transacciones operativas y otros eventos que afectan la utilidad neta y el flujo
de efectivo proveniente de las operaciones en diferentes períodos.
Por otra parte existen situaciones en que el auditor reestructura los Estados Financieros que
ha preparado el cliente para que los mismos sean presentados en forma razonable, así mismo
es importante indicar que muchas decisiones de accionistas, inversionistas y acreedores
toman como base los informes de auditoría.
Esta presentación se utiliza cuando los rubros de los Estados Financieros están integrados
por un número pequeño de cuentas, porque de lo contrario, dichos estados se verían muy
cargados de información y podría perderse la atención de los asuntos importantes.
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Notas a los Estados Financieros:
Muestran información que no puede ser fácilmente incorporada en el cuerpo de los Estados
Financieros. Esta forma es la más común en nuestro medio, permite un manejo práctico de
la información. Estas notas a los Estados Financieros son numeradas en orden ascendente y
llevan un orden lógico de acuerdo a rubros de dichos estados.
En este trabajo se sugiere un orden en la presentación de las notas de los Estados Financieros,
las cuales se pueden adaptar a las situaciones y necesidades especiales de cada empresa, así
como a criterio de los profesionales de la Contaduría Pública.
Cuando estas no se incluyen en notas específicas a los Estados financieros, esta presentación
se utiliza cuando en los Estados Financieros se encuentra incluida toda la información
necesaria y por lo tanto lo único que se necesita es dar a conocer las bases sobre las cuales la
gerencia ha preparado dicha información.
Para determinar el efecto de una situación sobre los Estados Financieros podemos hacer lo
siguiente:
Porcentaje que dicha situación es sobre un rubro (Ejemplo: Cuánto son las cuentas realmente
incobrables del total de cuentas por cobrar) específico del Balance General.
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Participación de dicho rubro dentro del Balance General.
Porcentaje que la situación en particular es de la utilidad del ejercicio.
CAPÍTULO II
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presente información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación y una
descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
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(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente
información; y
(d) si fuera impracticable la re expresión retroactiva para un periodo anterior en particular,
las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde
cuándo se ha corregido el error.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.
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(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad
de realizar tal estimación.
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(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de
situación financiera, para cada periodo presentado;
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado
del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los cambios en los importes
reconocidos en el estado de situación financiera;
(h) con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
(ii) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación
discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los periodos
anteriores presentados.
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(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
(vii) la depreciación;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde
la moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo también las
diferencias de conversión de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de
la entidad que informa; y
(ix) otros cambios.
En los estados financieros se revelará también:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como
las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de
obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de
elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción;
(c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y
(d) si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de
compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de
propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelará la siguiente información:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros
al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
NIC 17 Arrendamientos
Información a Revelar
Además de los requerimientos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendatarios revelarán,
en sus estados financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos:
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(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de
arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, al
final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos operativos no cancelables.
(c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del
periodo, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por arrendamiento, las
cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo.
(d) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por
el arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(i) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya
pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de compra y las
cláusulas de actualización o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento
financiero, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento
adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
Arrendatarios
Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendadores
revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos
financieros:
(a) Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos futuros
al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente. Además, una entidad revelará
el total de pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se
informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) Los ingresos financieros no acumulados (no devengados);
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(c) El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos
mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro,
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo
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NIC 20 Contabilización sobre las Subvenciones del Gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
(a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los métodos de presentación adoptados [Referencia: párrafos 24 a 31] en los
estados financieros;
(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados
financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de
las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan reconocido.
Toda entidad que adopte por primera vez esta Norma:
(a) cumplirá con las exigencias contenidas en ella en cuanto a información a revelar, donde
sean aplicables; y
(b) una u otra de las siguientes informaciones:
(i) ajustará sus estados financieros por medio de un cambio en las políticas contables, de
acuerdo con la NIC 8; [Referencia: párrafos 14 a 31, NIC 8] o
(ii) aplicará las disposiciones contables de la Norma solamente a las subvenciones o partes
de subvenciones a recibir o reembolsar después de la fecha de vigencia de la misma.
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Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que
informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se revelará este hecho, así como la
razón de dicho cambio.
Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su
moneda funcional, señalará que sus estados financieros son conformes con las NIIF, solo si
cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo las que se refieren al método
de conversión establecido en los párrafos 39 y 42.
Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información financiera, en una
moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación, y no cumple los
requerimientos del párrafo 55:
(a) identificará claramente esta información como complementaria, al objeto de distinguirla
de la información que cumple con las NIIF;
(b) revelará la moneda en que se presenta esta información complementaria; y
(c) revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión utilizado
para confeccionar la información complementaria.
NIC 23 Costos por Préstamo
Una entidad revelará:
(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.
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Se revelarán los importes incurridos por la entidad para la provisión de servicios de personal
clave de la gerencia que se presten por una entidad de gestión separada. [Referencia: párrafo
17A]
La información a revelar requerida por el párrafo 18 se suministrará, por separado, para cada
una de las siguientes categorías:
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el negocio conjunto;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
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(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha usado
la exención que permite no consolidar; el nombre y domicilio principal donde desarrolle sus
actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que elaboró y produjo
los estados financieros consolidados para uso público, que cumplen con las Normas
Internacionales de Información Financiera; y la dirección donde se pueden obtener esos
estados financieros consolidados;
(b) una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas,
incluyendo:
(i) el nombre de las participadas.
(ii) el domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y país donde están
constituidas, si fuera diferente).
(iii) su proporción de participación mantenida en la propiedad de las participadas (y su
proporción en los derechos de voto, si fuera diferente).
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ordinarias o acciones ordinarias potenciales en circulación al final del periodo si esas
transacciones hubieran tenido lugar antes del final del periodo sobre el que se presenta
información.
NIC 34
Información Financiera Intermedia
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información financiera
intermedia así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben
ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o
condensada para un periodo intermedio. La información financiera intermedia, si se presenta
en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar
beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Alcance
No establece que entidades están obligadas a publicar estados financieros intermedios, sin
embargo, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores, etc. Requieren
frecuentemente a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso público
presentar información financiera intermedia.
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(a) la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable, así como
la reversión de dicha corrección;
(b) el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de activos financieros,
propiedades, planta y equipo, activos intangibles, activos que surgen de contratos con
clientes, o de otros activos, así como la reversión de dicha pérdida por deterioro;
(c) la reversión de cualquier provisión por costos de reestructuración;
(d) las adquisiciones y disposiciones de elementos de propiedades, planta y equipo;
(e) los compromisos de compra de elementos de propiedades, planta y equipo;
(f) cancelaciones de pagos por litigios;
(g) las correcciones de errores de periodos anteriores;
(h) cambios en las circunstancias económicas o de negocio que afectan al valor razonable de
los activos financieros y pasivos financieros de la entidad, tanto si esos activos o pasivos
están reconocidos al valor razonable como si lo están al costo amortizado;
(i) cualquier incumplimiento u otra infracción de un acuerdo de préstamo que no haya sido
corregida al final del periodo sobre el que se informa, o antes del mismo;
(j) las transacciones con partes relacionadas;
(k) transferencias entre niveles de la jerarquía del valor razonable utilizada para medir el
valor razonable de los instrumentos financieros;
(l) cambios en la clasificación de los activos financieros como resultado de un cambio en el
propósito o uso de esos activos; y
(m) cambios en los pasivos contingentes o activos contingentes.
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(a) Una declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos contables de
cálculo en los estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales más
recientes o, si algunas de esas políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una
descripción de la naturaleza y efecto del cambio.
(b) Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las
transacciones del periodo intermedio.
(c) La naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio,
ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o
incidencia.
(d) La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes presentados en periodos
intermedios anteriores al ejercicio financiero corriente o cambios en estimaciones de
importes presentados en ejercicios financieros anteriores.
(e) Emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la deuda o del capital de
la entidad.
(f) Dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de acciones.
(g) La siguiente información sobre segmentos
i. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos, si se incluyen
en la medida de las pérdidas o ganancias de los segmentos revisada por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra
forma con regularidad.
ii. Los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se incluyen en la medición
de las pérdidas o ganancias de los segmentos revisada por la máxima autoridad en la
toma de decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma con
regularidad.
iii. Una medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.
iv. Una medida de los activos y pasivos totales de un segmento sobre el que debe
informarse, si estos importes se proporcionan de forma regular a la máxima autoridad
en la toma de decisiones de operación y si para la cual ha habido un cambio
importante en el importe revelado en los últimos estados financieros anuales para ese
segmento sobre el que debe informarse.
v. Una descripción de las diferencias, con respecto a los últimos estados financieros
anuales, en el criterio de segmentación o de medición de las pérdidas o ganancias de
los segmentos.
vi. La conciliación del total del valor de las pérdidas o ganancias de los segmentos sobre
los que deba informar con las pérdidas o ganancias de la entidad antes de tener en
cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades discontinuadas; no obstante,
si una entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar conceptos tales como
el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de las pérdidas
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o ganancias de los segmentos con las pérdidas o ganancias después de tener en cuenta
tales conceptos; las partidas significativas de conciliación se identificarán y
describirán por separado en dicha conciliación.
(h) Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en los estados financieros
para dicho periodo intermedio.
(i) El efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el periodo intermedio,
incluyendo combinaciones de negocios, la obtención o la pérdida del control de subsidiarias
e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas. En el caso de
las combinaciones de negocios, la entidad revelará la información requerida por la NIIF 3
Combinaciones de Negocios.
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará
para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a
su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través
de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado,
y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro de
valor, así como la información a revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los activos,
distintos de:
(a) inventarios
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(b) activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir un contrato
que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes
de Contratos con Clientes;
(c) activos por impuestos diferidos
(d) activos que surjan por beneficios a los empleados
(e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la NIC 41
Agricultura que se midan según su valor razonable menos los costos de disposición.
(h) costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del
alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta.
Información a revelar
La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,
así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por
deterioro del valor estén incluidas.
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en que
tales reversiones estén incluidas.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas
directamente en otro resultado integral durante el periodo.
(d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.
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(ii) el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el
periodo, por cada clase de activos y, si la entidad presenta información segmentada
de acuerdo con la NIIF 8, por cada segmento sobre el que se debe informar; y
(iii) si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo,
ha cambiado desde la anterior estimación del importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo (si lo hubiera), una descripción de la forma anterior y actual
de llevar a cabo la agrupación, así como las razones para modificar el modo de
identificar la unidad en cuestión.
Objetivo
Es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la
información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los
usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
Información a revelar
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adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis
realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el párrafo 48; y
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los
activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la
entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se
informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
Objetivo
Es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma. Requiere que las entidades reconozcan un activo intangible
si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre
estos activos.
Alcance
Se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, [NIC 32] ;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Información a revelar
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General
La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado internamente
y los demás:
(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes
de amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo;
(d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i) los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos
internos, aquellos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de
negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones
efectuadas, así como de pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en
otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere);
(iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36
(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo,
(vi) el importe de la amortización reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros
a la moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el extranjero a
la moneda de presentación de la entidad; y
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad
revelará la siguiente información:
(a) por clase de activos intangibles:
36
(i) la fecha efectiva de la revaluación;
(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran
medido posteriormente utilizando el modelo del costo; y
(b) el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que
proceda de los activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo, así
como cualquier restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.
Desembolsos por investigación y desarrollo
La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el periodo.
Objetivo
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de
revelación de información correspondientes.
Alcance
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de información de
las propiedades de inversión.
Información a revelar
Modelos del valor razonable y del costo
La siguiente información a revelar se aplicará de forma adicional a la contenida en la NIC
17. De acuerdo con la NIC 17, el dueño de las propiedades de inversión incluirá las
revelaciones correspondientes al arrendador, respecto a los arrendamientos en los que haya
participado. Una entidad que mantiene una propiedad de inversión bajo un arrendamiento
operativo o financiero proporcionará información a revelar de los arrendatarios para
arrendamientos financieros e información a revelar del arrendador para los arrendamientos
operativo que ha realizado.
Una entidad revelará:
(a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
(b) Si aplica el modelo del valor razonable, en qué circunstancias se clasifican y contabilizan
como propiedades de inversión los derechos sobre propiedades mantenidas en régimen de
arrendamiento operativo.
37
(c) Cuando la clasificación resulte difícil, los criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las
propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio.
(d) [eliminado]
(e) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han sido
medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un
perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y categoría de las propiedades de inversión objeto de la valoración.
Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
(f) Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:
(i) ingresos derivados de rentas provenientes de las propiedades de inversión
(ii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las propiedades de inversión que generaron ingresos por rentas
durante el periodo;
(iii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las propiedades de inversión que no generaron ingresos en concepto
de rentas durante el periodo; e
(iv) el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado
por la venta de una propiedad de inversión, perteneciente al conjunto de activos en
los que se aplica el modelo del costo, al otro conjunto de activos en los que se aplica
el modelo del valor razonable.
(g) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de
inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos
obtenidos por su disposición.
(h) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras
de las mismas.
38
(d) una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y
al final del periodo, que incluya lo siguiente:
(i) adiciones, revelando por separado las derivadas de adquisiciones y las que
se refieran a desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de
esos activos;
(ii) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de
negocios;
(iii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras
disposiciones;
(iv) la depreciación;
(v) el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el
importe de las pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante
el periodo según la NIC 36;
(vi) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las derivadas
de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación
de la entidad que informa;
(vii) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien
hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño; e
(viii) otros cambios
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Alcance
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, relacionado con la
actividad agrícola:
(a) activos biológicos, excepto las plantas productoras;
(b) productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección; y
39
(c) subvenciones del gobierno
Información a revelar
General
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los
cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biológicos.
Deberá presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.
Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los estados
financieros, la entidad debe describir:
(a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológico; y
(b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades
físicas de:
(i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y
(ii) la producción agrícola del periodo
La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá:
(a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;
(c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos
para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como
mantenido para la venta);
(d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
40
(e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a
una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y
(g) otros cambios.
Alcance
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
41
y pasivos asumidos. El coste del grupo deberá distribuirse entre los activos identificables
individualmente y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha
de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a un fondo de comercio.
c) una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos B1 a B4
proporcionan directrices de aplicación que guardan relación).
Información a Revelar
La adquirente revelará la información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y efectos financieros de una combinación de negocios que haya
efectuado:
a) durante el ejercicio corriente sobre el que se informa; o
b) después de la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa pero antes de que
los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión.
Para cumplir con el objetivo del párrafo 59, la adquirente revelará la información
especificada en los párrafos B64 a B66.
La adquirente revelará la información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los efectos financieros de los ajustes reconocidos en el ejercicio corriente sobre el
que se informa que estén relacionados con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar
en el ejercicio sobre el que se informa o en ejercicios anteriores.
Para cumplir con el objetivo del párrafo 61, la adquirente revelará la información
especificada en el párrafo B67.
Si la información a revelar específicamente requerida por esta y otras NIIF no cumple los
objetivos establecidos en los párrafos 59 a 61, la adquirente revelará cualquier información
adicional que sea necesaria para cumplir dichos objetivos.
42
denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre
contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información, en los estados financieros de la aseguradora, que identifique y
explique los importes que se derivan de los contratos de seguro, a la vez que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de esos contratos.
Alcance
La entidad aplicará esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro que acepte) que
emita y los contratos de reaseguro que ceda.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación discrecional
(véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar requiere
la revelación de información sobre los instrumentos financieros, incluyendo los
instrumentos que contengan dicho componente.
Esta NIIF no aborda otros aspectos de la contabilización de las entidades aseguradoras, como
la contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades aseguradoras y
pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación, la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración y la NIIF 7),
salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo 45.
La entidad no aplicará esta NIIF a:
(a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o el
minorista (véase la NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes).
(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
prestaciones definidas (véanse la NIC 19 Retribuciones a los empleados y la NIIF 2
Pagos basados en acciones), ni a las obligaciones de prestaciones por retiro de las que
informan los planes de prestaciones definidas por retiro (véase la NIC 26 Contabilización
e información financiera sobre planes de prestaciones por jubilación).
(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente, que
43
dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera (por ejemplo
de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas contingentes en arrendamientos y otras
partidas similares), así como el valor residual garantizado para el arrendatario que esté
implícito en un acuerdo de arrendamiento financiero (véanse la NIC 17 Arrendamientos,
NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 38 Activos intangibles).
(d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya manifestado
previamente y de forma explícita que considera tales contratos como de seguro y que ha
utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso podrá optar
entre aplicar la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 7 o esta Norma a dichos contratos de garantía
financiera. El emisor puede decidirlo contrato por contrato, pero una vez adoptada la
decisión será irrevocable.
(e) Las contrapartidas contingentes, a pagar o cobrar en una combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios).
(f) Los contratos de seguro directo que posea la entidad (esto es, los contratos de seguro
directo donde la entidad sea la tomadora del seguro). No obstante, el cedente aplicará
esta NIIF a los contratos de reaseguro que ceda.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que emita un
contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere aseguradora a
efectos legales o de supervisión.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello, todas las
referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son aplicables también a los
contratos de reaseguro.
Información a Revelar
La entidad aseguradora revelará, en sus estados financieros, información que ayude a los
usuarios de la misma a identificar y explicar los importes que procedan de sus contratos de
seguro.
A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 36, la entidad aseguradora revelará la
siguiente información:
(a) Sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos,
gastos e ingresos que se relacionen con ellos.
44
(b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que presente el
estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de efectivo) que procedan
de contratos de seguro. Además, si la aseguradora es también cedente de reaseguro,
revelará:
(i) las pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado del ejercicio por reaseguro
cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y ganancias procedentes de reaseguro
cedido, la amortización del ejercicio, así como los importes que permanezcan sin
amortizar al inicio y al final del mismo.
(c) El procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan un mayor efecto
sobre la valoración de los importes reconocidos mencionados en el apartado (b). Cuando
sea posible, la entidad aseguradora dará también información cuantitativa respecto a
dichas hipótesis.
(d) El efecto de los cambios en las hipótesis utilizadas para valorar los activos derivados
de contratos de seguros y los pasivos derivados de contratos de seguros, mostrando por
separado el efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un efecto significativo
en los estados financieros.
(e) Conciliaciones de los cambios en los pasivos derivados de contratos de seguros, en
los activos derivados de contratos de reaseguro y, en su caso, en los costes de adquisición
diferidos que se relacionen con los anteriores.
45
Cuando el derivado cumpla la definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
Obligaciones y derechos de los empleadores producto de los planes de retribuciones a los
empleados regidos con la NIC 19
Los contratos de seguro que la NIC 39 contabilice por separado.
Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones producto de pagos basados en
acciones
46
De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007) una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas, la base (o
bases) de medición utilizada al elaborar los estados financieros, así como las demás políticas
contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Contabilidad de coberturas
Una entidad revelará información, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en
la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y
cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero) sobre los extremos siguientes:
(a) una descripción de cada tipo de cobertura;
(b) una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de
cobertura y de sus valores razonables al final del periodo sobre el que se informa; y
(c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
Valor razonable
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y los pasivos
financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que sus importes
en libros estén compensados en el estado de situación financiera.
Una entidad revelará:
(a) Los métodos y—cuando se utilice una técnica de medición—las hipótesis aplicadas en la
determinación de los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos
financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará las hipótesis relacionadas
con las proporciones de pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los créditos y
las tasas de interés o de descuento.
(b) Si los valores razonables se han determinado, en su totalidad o en parte, directamente por
referencia a precios de cotización publicados en un mercado activo o si han sido estimados
utilizando una técnica de medición.
(c) Si los valores razonables reconocidos o revelados en los estados financieros se han
determinado, en su totalidad o en parte, utilizando una técnica de medición basada en
hipótesis que no están sustentadas en precios de transacciones observables y corrientes de
mercado con el mismo instrumento (es decir, sin modificación o recalculo) y no se basan en
los datos de mercado observables que estén disponibles. Para los valores razonables que se
hayan reconocido en los estados financieros—siempre que el cambio de una o más de dichas
hipótesis a otras suposiciones alternativas posibles pudiera cambiar significativamente el
valor razonable—la entidad expondrá este hecho y revelará el efecto de dichos cambios. Con
este propósito, la relevancia puede juzgarse con respecto al resultado del período, así como
al total de los activos o pasivos o, cuando los cambios se reconozcan en otro resultado
integral, respecto al total del patrimonio.
(d) Cuando el apartado (c) sea de aplicación, el importe total de la variación del valor
razonable estimado mediante una técnica de medición que haya sido reconocido en el
resultado del período.
47
Fecha de vigencia y transición
Una entidad aplicará esta NIIF en los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2007. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF en un período
anterior, revelará este hecho.
48
CAPITULO IV
CASO PRACTICO
49
CRÉDITO HIPOTECARIO NACIONAL DE GUATEMALA
ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Cifras en Quetzales)
215,386,773.50
210,451,377.71
PRODUCTOS FINANCIEROS 2,639,231.29
Intereses 0.00
Comisiones
2.296.164.50
Negociación de Títulos-Valores
Diferencias de precio en Operaciones de Reporto l 00,08 4,876.96
CASTOS FINANCIEROS 99, 770,57 1.00
Intereses 314,305.96
Comisiones Beneficios Adicionales 0.00
Negociación de Títulos-Valores 0.00
Cuota de Formación FOPA Productos no Cobrados
º·ºº
Diferencias de precio en Operaciones de Repone
MARCEN POR INVERSIONES PRODUCTOS 0.00
POR SERVICIOS º·ºº
Comisiones Por Servicios Diversos J15,301,896.54
Arrendamientos 347.042,082.16
Almacenaje
27,107 ,523.79
Avalúas e Inspecciones Manejo de Cuenta Otros
23, ll l.36
CASTOS POR SERVICIOS
Comisiones por Servicios º·ºº
MARCEN POR SERVICIOS 285,911.59
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN 1,803,960.93
PRODUCTOS 317,821.574.49
Ganancia por Valor de Mercado de Títulos-Valores
11.543.206.07 11,543,206.07
Variaciones y Ganancias Cambiarias en Moneda
Extranjera Productos por Inversiones en Acciones 335,498,876.09
1,448
Productos por Promoción de Empresas
,098.82
GASTOS 0.00
Pérdida por Valor de Mercado de Títulos-Valores 1.329,335.95
Variaciones y Pérdidas Cambiarías en Moneda 118,762.87
Extranjera Cuentas Incobrables y de Dudosa
0.00
Recuperación
Gastos por Promoción de Empresas l 0,868 ,394 .77
MARCEN DE OTROS PRODUCTOS Y GASTOS 0.00
DE OPERACIÓN MARCEN OPERACIONAL 400,371.97
BRUTO 10,468,022.80
CASTOS DE ADMINISTRACIÓN
0.00
MARGEN OPERACIONAL NETO
(9,420,295.95)
PRODUCTOS Y CASTOS EXTRAORDINARIOS
Productos Extraordinarios Gastos Extraordinarios 441,380,476 .68
PRODUCTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS 228,408,784.04
212,971,692.64
ANTERIORES (197, 51, 9
Productos de Ejercicios Anteriores 109,691,879.32 810.24)
Gastos de Ejercicios Anteriores
307,21 1.689.56
GANANCIA (PÉRDIDA) BRUTA
Impuesto sobre la Renta 4,810,06 1.83 3,56 1,227.10
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA 1.248,834. 73 (193,958.583.14)
19,013,109.50
19,013,109.50 0.00
50
ESTADO DE MOVIMIENTO DE CAPITAL
51
ESTADO FLUJO DE EFECTIVO
52
DEPARTAMENTO DE FIANZAS EL CRÉDITO HIPOTECARIO NACIONAL DE
GUATEMALA —CHN
1. Antecedentes y Operaciónes
El Departamento de Fianzas de El Crédito Hipotecario Nacional de Guatemala fue
constituido mediante el Decreto Gubernativo No. 1585 de fecha 29 de septiembre de 1934 y
aprobado por el decreto Legislativo No. 2055 ambos publicados en el diario oficial el 2 de
octubre de 1934; a través del decreto Gubernativo No. 1986 de fecha 28 de junio de 1937, se
creó la Ley
Orgánica del Departamento de Fianzas de El Crédito Hipotecario Nacional.
El Departamento de Fianzas está autorizado para emitir pólizas de seguros de caución de las
siguientes clases:
Clase “A”: Gubernamentales, Municipales e Individuales. Clase “B”: Civiles y penales.
Clase “C”: Sostenimiento de oferta, cumplimiento de contrato, conservación de obras,
anticipos y garantías fiscales:
2. Unidad monetaria
El Departamento de Fianzas mantiene sus registros contables en quetzales (Q), moneda
oficial de la República de Guatemala. Al 31 de diciembre de 2017 y 2016, su cotización en
relación al dólar de los Estados Unidos de América (US)𝑒𝑟𝑎𝑑𝑒𝑄7.34477𝑦𝑄7.52213𝑝𝑜𝑟𝑈𝑆
1.00, respectivamente.
Las operaciones contables se registran en quetzales, moneda oficial de la República de
Guatemala de acuerdo con lo establecido en el Decreto No. 17-2002 del Congreso de la
República.
De acuerdo con el Decreto No. 94-2000 “Ley de Libre Negociación de Divisas”, en
Guatemala se tiene libre disposición, tenencia, contratación, remesa, transferencia, compra,
venta, cobro y pago de y con divisas, libre tenencia y manejo de depósitos y cuentas en
moneda extranjera.
3: Bases de presentación
Para la preparación y presentación de sus estados financieros el Departamento de Fianzas,
utilizó las políticas y prácticas contables contenidas en Manual de Instrucciones Contables
para Empresas de Seguros emitido por la Junta Monetaria. Estas disposiciones contienen
ciertas diferencias respecto a Normas Internacionales de Información Financiera — NIF, las
cuales se indican a continuación:
La presentación de los estados financieros se hace de acuerdo con el formato establecido en
el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de
la Superintendencia de Bancos y no como lo requieren las NIIF (NIC 1). Respecto a las
operaciones no reguladas en dicho Manual, se aplicará el marco conceptual para la
preparación y presentación de estados financieros y las NIIF.
53
El Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros emitido por la Junta
Monetaria, establece las cuentas contables que deben ser utilizadas para el registro de
operaciones y las no contempladas en el manual, las entidades deben solicitar autorización a
la Superintendencia de Bancos. Las NIIF no incluyen una nomenclatura contable e indican
que los registros se harán con base en la esencia de las operaciones realizadas.
De acuerdo con el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia
e Inspección de la Superintendencia de Bancos, los estados financieros son: Balance general,
Estado de resultados, Estado de movimientos de capital contable y Estado de flujo de
efectivo. Las NIIF establecen los siguientes nombres: Estado de situación financiera, Estado
de resultados integral, Estado de cambios en el patrimonio y el Estado de flujos de efectivo,
además establece las notas explicativas como parte de un juego completo de estados
financieros.
Las inversiones efectuadas en valores emitidos por el Estado o entidades financieras se
registran a su costo de adquisición y se clasifican en temporales y a largo plazo. Las NIIF
requieren que las inversiones en títulos y valores deben de clasificarse y valuarse según su
intención de negociación. Sí la intención es mantenerlas hasta su vencimiento deben valuarse
al costo amortizado. Si la intención es mantener las inversiones como disponibles para la
venta o para negociarlas en el corto plazo, deben valuarse al valor de mercado.
A las cuentas por cobrar de primas sobre seguros de caución cuya vigencia ha finalizado y
se consideren de dudosa recuperación, se les crea la reserva correspondiente. De acuerdo a
las Normas Internacionales de Información Financiera, debe crearse una provisión para
cuentas de cobro dudoso en aquellos casos en que se tenga una duda sustancial sobre la
recuperación de la cuenta por cobrar y no estipulan un plazo determinado para el
reconocimiento de tal contingencia.
Las rectificaciones a los ingresos y gastos de ejercicios anteriores, resultado de una
corrección de errores contables, se registran como parte de los resultados de operación del
año en que se efectúa la rectificación. Las NIIF requieren que de ser importantes, se carguen
o acrediten a las utilidades acumuladas al inicio del año.
Los gastos de organización, acondicionamiento y remodelación y los activos intangibles, se
registran como cargos diferidos y se amortizan en un período de cinco años. Las Normas
Internacionales de Información Financiera requieren que este tipo de gastos se registren
directamente en los resultados del período en que se incurren. Los activos intangibles con
una vida útil indefinida no se amortizan y que anualmente o al existir indicio de deterioro, se
compruebe si el activo ha experimentado una pérdida o deterioro del valor, comparando su
importe recuperable con su importe en libros.
4. Principales políticas contables del Departamento de Fianzas de acuerdo con el Manual
de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros emitido por la Junta Monetaria.
(a) Uso de estimaciones
La preparación de estados financieros requiere que la administración realice estimaciones
para la determinación de saldos de activos, pasivos y montos de ingresos y gastos, y para la
revelación de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros. Si más
54
adelante ocurriera un cambio en las estimaciones o supuestos debido a las variaciones en las
circunstancias en las que estuvieron basadas, el efecto del cambio sería incluido en la
determinación de la utilidad o pérdida neta del ejercicio en que ocurra el cambio y de
ejercicios futuros de ser el caso. Las estimaciones significativas relacionadas con los estados
financieros son las provisiones de cuentas de cobranza dudosa, la depreciación de muebles,
reservas técnicas y el reconocimiento de ingresos diferidos.
(b) Instrumentos financieros
Los instrumentos financieros se definen como cualquier contrato que origina
simultáneamente un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero o un
instrumento de patrimonio en otra empresa. Los principales activos y pasivos financieros
presentados en el balance general son disponibilidades, inversiones, primas por cobrar,
cuentas por pagar (excepto el impuesto sobre la renta), entre otras.
La clasificación de un instrumento financiero como pasivo financiero o como instrumento de
patrimonio se hace de conformidad con la esencia del acuerdo contractual que lo origina. Los
intereses y las pérdidas y ganancias relacionadas con un instrumento financiero clasificado
como pasivo financiero se reconocen como gasto o ingreso.
(c) Reconocimiento de ingresos
Los ingresos por concepto de primas de pólizas de fianzas se reconocen al momento de emitir
la póliza respectiva independientemente de su cobro. Los importes por primas cobradas
anticipadas son registrados como primas en depósito.
Los intereses sobre bonos emitidos o documentos expedidos por el Banco de Guatemala y
valores de otros emisores cuyos fondos de amortización controle el Banco de Guatemala, son
registrados como productos al ser devengados.
(d) Bienes muebles
55
recuperable y si es necesario reconoce una pérdida por deterioro con cargo a los resultados
del ejercicio. Esta pérdida es el monto en el que el valor en libros del activo es reducido a su
valor recuperable. El valor recuperable de los activos corresponde al mayor valor entre el
monto neto que se obtendría de su venta o su valor de uso. El valor de venta neto corresponde
al monto que se obtendría de la venta del activo en una transacción cerrada entre partes no
relacionadas, el precio de referencia en un mercado activo o el de transacciones similares
recientes. El valor en uso corresponde al valor presente de los flujos futuros estimados que
se obtendría del uso continuo del activo y su disposición final al término de su vida útil. Al
31 de diciembre de 2017 y 2016 no existían indicadores de pérdidas por deterioro del valor
en libros de los activos, por lo que no fue necesario realizar una estimación de su importe
recuperable.
(f) Ajustes a períodos anteriores
De acuerdo con las regulaciones de la Superintendencia de Bancos de Guatemala se tiene la
práctica de ajustar dentro del ejercicio corriente, las correcciones a las cifras de ejercicios
anteriores.
(g) Indemnización de empleados
De conformidad con el Código de Trabajo de la República de Guatemala, el Departamento
de Fianzas de El Crédito Hipotecario Nacional de Guatemala tiene la obligación de pagar
indemnización sobre la base de un mes de sueldo más la parte proporcional de aguinaldo y
bono 14 por cada año de trabajo a los empleados que despida sin causa justificada.
La política del Departamento de Fianzas es pagar indemnizaciones de acuerdo a lo que
establece el Reglamento para el pago de la Indemnizaciones a los Trabajadores de El Crédito
Hipotecario Nacional de Guatemala, Acuerdo número 5-96 aprobado por la Junta Directiva,
en la cual se consideran cuatro formas de retiro del personal:
Despido por causa justa (el trabajador no tendrá derecho a indemnización alguna). Despido
por causa no imputable al trabajador
Renuncia presentada por el trabajador y aceptada por la institución
Jubilación por vejez, por tiempo de servicio o por invalidez.
Todo trabajador que sea despedido por causa no imputable a él, será indemnizado con un
mes de sueldo por cada año de servicio, calculado de acuerdo a lo estipulado en el Código de
Trabajo.
Al trabajador que renuncie o tengan tres o más años de servicio en la institución, El Crédito
le pagará una indemnización equivalente al porcentaje de sueldo que corresponde al 309% a
partir de los tres años y hasta el 100% para trabajadores con 10 años o más de servicio.
El Departamento de Fianzas tiene la política de registrar mensualmente una provisión
equivalente al 8.33% del total de los sueldos y prestaciones pagados a sus empleados. Al 31
de diciembre de 2017 y 2016, se tenía registrada una provisión por un monto de Q 304,774
y Q 271,227, respectivamente, para cubrir dicha contingencia.
(h) Inversiones en títulos — valores
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El registro contable inicial se efectúa al costo de adquisición, el cual no considera las
comisiones y otros cargos similares incurridos en la compra. El valor contable de estas
inversiones se determina por el método del costo. Las compras se registran en la contabilidad
en la fecha de transacción.
(i) Reservas técnicas
Las reservas técnicas constituyen la porción de las primas no devengadas y que se registran
como un gasto con abono a una cuenta de pasivo, para regularizar el saldo de ingresos por
primas.
Las reservas técnicas se calculan sobre el monto de las primas netas emitidas y renovadas
durante el año. El efecto neto del gasto y la liberación de las reservas técnicas constituye la
“variación favorable o desfavorable en reservas técnicas”, la cual es una cuenta de resultados.
Según la Resolución de Junta Monetaria JM-3-2011 “Reglamento para la Constitución,
Valuación e Inversión de las Reservas Técnicas de Aseguradoras y Reaseguradoras”, las
reservas constituidas y determinadas deberán mantenerse permanente invertidas en la forma,
tiempo y condiciones que de manera general determine dicho reglamento, debiendo notificar
mensualmente a la Superintendencia de Bancos de Guatemala sobre tales inversiones.
(j) Primas por reaseguro cedido
De acuerdo a las leyes y disposiciones emitidas para las compañías de seguros y fianzas,
éstas deben contar con reaseguro para poder cubrir los siniestros que sobrepasen su retención
máxima aprobada por la Superintendencia de Bancos de Guatemala. Los contratos de
reaseguro pueden ser proporcionales, no proporcionales y modalidad “Tent Plan”. Para el
efecto, durante el año 2017 el Departamento de Fianzas realizó operaciones de reaseguro
principalmente con la siguiente compañía reaseguradora, calificada y registrada por la
Superintendencia de Bancos:
(k) Comisiones con agentes de seguros y otros gastos de adauisición
El Departamento de Fianzas tiene la política de registrar en estas cuentas, todos aquellos
gastos en que se incurra desde la venta definitiva de una póliza de fianza hasta que el
documento se encuentre físicamente formalizado, tales como: comisiones devengadas por
los agentes de seguros, papelería y útiles, publicidad y propaganda, honorarios profesionales
y otros. El Departamento de Fianzas contrata a determinados agentes. Las comisiones y
gastos de adquisición se reconocen en su totalidad al momento de registrar el ingreso por
primas. En adición, las comisiones con agentes se registran como un pasivo y se pagan
conforme a los cobros reportados por los agentes.
(l) Derechos de emisión
El Departamento de Fianzas tiene como política cobrar el 5% en los ramos de seguros de
caución, como derechos de emisión sobre el valor de las primas netas, los cuales se reconocen
como producto al momento de registrar el ingreso de las primas.
(m) Primas por cobrar
A las cuentas por cobrar vencidas a más de 45 días, se les crea la reserva correspondiente.
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Durante los años terminados el 31 de diciembre de 2017 y 2016, el Departamento de Fianzas
cargó a cancelaciones de seguros las sumas de Q 707,507 y Q 1,165,991 respectivamente,
para cubrir la disposición de la Superintendencia de Bancos de Guatemala, así como aquellas
cancelaciones del giro normal de sus operaciones (ver Nota 13).
(n) Transacciones en moneda extranjera
Los saldos en moneda extranjera que figuran en el balance general al 31 de diciembre de
2017 y 2016, están valuados a la tasa de cambio vigente en el mercado bancario a esa fecha
(Ver Nota 2). Cualquier fluctuación es registrada como ingreso o gasto al cierre de cada
período contable, en el rubro de ingresos o gastos por operaciones en moneda extranjera.
(o) Activos y pasivos contingentes
Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros, solo se revelan en nota
a los estados financieros, a menos que exista la posibilidad de una salida de recursos. Los
activos contingentes no se reconocen en los estados financieros, solo se revelan cuando es
probable que se produzca un ingreso de recursos.
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siguiente manera:
7. Deudores Varios
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8. Bienes Muebles
Durante los años terminados el 31 de diciembre de 2017 y 2016 el movimiento de los bienes
muebles y de su depreciación acumulada fue como sigue:
9. Cargos diferidos
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10. Reservas técnicas
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11. Primas por seguro directo
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12. Gastos de administración
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14. Contingencias
Agente de Retención de Impuestos
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado y las declaraciones de retenciones de
Impuesto sobre la Renta, Impuesto sobre Productos Financieros, Impuesto al Valor Agregado
y otros impuestos por los períodos no prescritos al 31 de diciembre de 2017, están sujetas a
revisión por parte de la Administración Tributaria.
De conformidad con el Código Tributario, Decreto No. 6-91 del Congreso de la República,
el derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones
o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o responsables vence en el plazo de cuatro años,
contados a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento.
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CONCLUSIONES
1. sobre La auditoría de estados financieros se puede decir que es un examen que permite
determinar si las cifras presentadas y preparadas por la administración de la empresa están
presentadas adecuadas y razonablemente.
2. Parte integral de la auditoría, es revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía
de cada uno de los rubros componentes de los estados financieros, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles énfasis y que sea de utilidad a los usuarios para la correcta
interpretación de los estados financieros auditados.
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RECOMENDACIONES
1. Para llevar a cabo una auditoría debe tomarse en cuenta las revelaciones a las que hace
énfasis cada Norma Internacional de Contabilidad y Norma Internacional de Información
Financiera adoptadas en Guatemala.
2. Tomar en cuenta las NIC-NIIF contribuirá a que los profesionales apliquen de forma
adecuada para la auditoría de estados financieros en cualquier parte. El conocimiento de estas
normas, es de carácter general para el Profesional Contador Público y Auditor, tomando en
cuenta que las revelaciones contenidas en estas ayudan a que los usuarios de los Estados
Financieros puedan tener una adecuada interpretación del trabajo profesional que se les
proporciona.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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