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TEMA No. 41
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS DE AUDITORÍA POR RUBROS
GRUPO # 7
NOMBRE: CARNÉ:
ÍNDICE
CONTENIDO PÁGINAS
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
1.1 La información financiera 1
1.2 Responsabilidad sobre la información 1
1.3 La definición de las divulgaciones 1
1.4 La importancia de las divulgaciones 2
1.5 Los métodos para divulgar 2
1.6 Características de las divulgaciones 3
CAPÍTULO II
FORMAS DE PRESENTACION DE DIVULGACIONES
2.1 Formas de presentación de las divulgaciones 5
2.2 Normas que solicitan las divulgaciones obligatorias 6
2.3 Divulgaciones obligatorias 7
CAPÍTULO III
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
3.1 Clasificación de las divulgaciones 10
3.1.1 Divulgaciones Generales o Mínimas 10
3.1.2 Divulgaciones en Políticas Contables 10
3.1.3 Divulgaciones Específicas en los Estados Financieros 11
3.2 Información a Divulgar dentro del Estado de Situación 13
3.3 Información a Divulgar dentro del Estado de Resultados 15
3.4 Información a Divulgar dentro del Estado de Patrimonio 15
3.5 Divulgaciones en el Estado de Flujo de Efectivo 16
3.6 Estructura de las Divulgaciones en los Estados 16
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO 19
RESUMEN 31
CUESTIONARIO 34
CONCLUSIONES 36
RECOMENDACIONES 37
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 38
INTRODUCCIÓN
Estas revelaciones se pueden realizar en las notas a los Estados Financieros, que
se realizan con el propósito de aclarar los aspectos que la terminología contable no
consigue, tales como las principales prácticas contables utilizadas, las tasas de interés de
los financiamientos, plazos de los mismos, entre otros.
Todo estado financiero que se realice, debe contener las notas explicativas
respectivas, de tal forma que la persona que los consulte, puede tener la suficiente
claridad sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su verdadero objetivo, el cual
es servir de base para la toma de decisiones, y un estado financiero que no tenga notas
aclaratorias y complementarios, no tendrá mayor utilidad.
ii
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS DE AUDITORÍA POR RUBROS
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
“La dirección de la empresa, incluyendo los miembros del consejo tienen que
rendir cuentas por la autoridad que tienen y ejercen. Si su autoridad es usada
imprudentemente de manera que los accionistas sufran daños por informes falsos y
engañosos, la dirección puede ser responsable”.(1:1)
1.3 Definición
“Las Divulgaciones Obligatorias son las revelaciones mínimas de carácter
necesario y obligatorio de incluir en la presentación en los Estados Financieros, para que
los mismos sean claros y comprensibles”. (1:2)
“El vocablo divulgar se define como publicar, extender o poner al alcance del
público información. Es por eso que la función de comunicar y proporcionar información
1.4 Importancia
Las divulgaciones tratan sobre la Información que debe presentarse en los
Estados Financieros básicos, que son:
• Estado de Situación General
• Estado de Restados
• Estado de Utilidades Retenidas
• Estado de Flujo de Efectivo
• Notas a los Estados Financieros
La información que sea revelada en las notas a los Estados Financieros serán de
utilidad para la entidad como para los usuarios externos para:
• Observar y evaluar el comportamiento de la entidad
• Comparar sus resultados con otros períodos y con otras entidades
• Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos
• Planear sus operaciones
La NIC 1 proporciona un orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los
estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:
Una declaración de cumplimiento con las NIIF
Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
Las notas que aportan información acerca de las bases para la elaboración de los
estados financieros y las políticas contables específicas, podrán ser presentadas como un
componente separado de los estados financieros.
“Las notas:
presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con
los párrafos 8.5 a 8.7;
revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar
de los estados financieros; y
(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de
ellos.” (2:46)
“Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una
forma sistemática. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada.
Su naturaleza.
Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.” (2:47)
CAPÍTULO III
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS
Una divulgación es un pronunciamiento o afirmación que debe transmitirse a los
interesados.
Las políticas contables son principios que a juicio de la administración son las
más apropiadas en las circunstancias para presentar razonablemente su situación
Existen diferentes políticas contables aplicables a una misma situación, por lo que
es necesario utilizar el criterio para seleccionar las que mejor se adapten, para presentar
una adecuada información financiera de acuerdo con las circunstancias que se presenten
durante la evaluación de los Estados Financieros, todo dependerá del criterio y
experiencia del auditor así como de la capacitación que éste tenga.
Las partidas del balance, cuya lista se ha descrito, son genéricas por naturaleza, y
no se refieren ni limitan a partidas que caen dentro del alcance de otras Normas.
Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, según su naturaleza,
tamaño o función. Además, deben ser presentadas por separado las porciones de cada
partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las demás
empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las
empresas asociadas y de otros que tengan la consideración de partes relacionadas con la
entidad
El nivel de información suministrada será diferente para cada partida, por ejemplo:
Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos, según lo
establecido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo;
Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán si proceden de
clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos
y de otras partidas.
Los inventarios se subdividirán de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en
categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos
en proceso y productos terminados; las provisiones se desglosarán
mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios
Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios
distribuidos a los mismos;
El saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del período y en la
fecha de cierre del balance, así como los movimientos de los mismos durante el
período, y
Una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social,
prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos estados de situación
financiera consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos
netos, esto es en su riqueza, a lo largo del período.
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
La empresa “El Nutritivo, S.A “se dedica a la comercialización de jugos, fue
constituida en el año 2010 en Guatemala, realiza sus operaciones en moneda local, sus
costos son en base históricos. Utiliza el porcentaje de ley para sus cuentas incobrables,
los inventarios están registrados al costo promedio, las depreciaciones se efectúan por
medio de línea recta. Y los ingresos son por factura realizada, los costos son respaldados
por los documentos necesarios.
A continuación se presenta balance de saldos:
SALDOS EXPRESADOS EN QUETZALES AL 31/12/2013
CUENTAS DEBE HABER
CAJA GENERAL 8,000.00
BANCOS 36,467.00
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 210,147.00
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES 6,121.00
INVENTARIOS 143,862.00
INMUEBLES 600,000.00
Depre. ACUM. INMUEBLES 202,500.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 20,000.00
DEPRE. ACUM MOB. Y EQUIPO 10,333.00
EQUIPO DE COMPUTO 40,000.00
DEPRE. ACUM EQUIPO DE COMPUTO 14,443.00
VEHICULOS 85,000.00
DEPRE. ACUM VEHICULOS 42,500.00
MAQUINARIA 176,786.00
DEPRE. ACUM MAQUINARIA Y EQUIPO 72,500.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 95,423.00
IVA DEBITO FISCAL 15,364.00
ISR POR PAGAR 23,197.00
PRESTAMO BANCARIO A LARGO PLAZO 120,000.00
PROVISIONES 30,000.00
PRESTACIONES LABORALES POR PAGAR 21,952.00
CUOTAS IGSS POR PAGAR 3,200.00
CAPITAL SOCIAL 400,000.00
RESERVA LEGAL 47,137.00
UTILIDAD DEL PERIODO 40,592
UTILIDADES ACUMULADAS 175,000.00
TOTALES 1,320,262.00 1,320,262.00
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
La empresa vendió jugos de 38.5 millares a un valor de 4,021.17 c/u. con un costo de
50% de las ventas y un 10% de gastos de operación.
Se Solicita:
Informe de auditoría.
Estados financieros auditados con sus respectivas notas.
Señores
Consejo de accionistas
El Nutritivo, S.A.
Presente
Hemos auditado los estados financieros para fines estatutarios adjuntos de El Nutritivo,
S.A, que comprenden el balance general estatuario al 31 de diciembre de 2013, y los
estados estatuarios de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo para
el año terminado en esa fecha, así como un resumen de políticas contables significativas
y otras notas explicativas. Los estados financieros estatuarios han sido preparados de
conformidad con las prácticas y políticas contables adoptadas por la Administración de la
Compañía, las cuales tienen sus bases en las disposiciones del Libro I de la Ley de
Actualización Tributaria.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros estatutarios adjuntos de El Nutritivo, S.A al
31 de diciembre de 2013, han sido preparados en todos sus aspectos importantes de
conformidad con las prácticas y políticas contables adoptados por la Administración de la
Compañía, las cuales tienen sus bases en las disposiciones del Libro I de la Ley de
Actualización Tributaria, que se describen en las notas 2 a 4.
El Nutritivo, S.A.
Balances Generales
Al 31 de diciembre de 2013 y 2012
(Expresados en Quetzales “Q.”)
2013 2012
Notas Activo
Activo corriente:
4.1 Efectivo Q Q 7
Bancos 36 33
4.2 Cuentas por cobrar 204 202
4.3 Inventarios 143 123
Total activo corriente 392 367
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente:
5 Cuentas por pagar comerciales 95 213
6 Gastos acumulados y otras cuentas por pagar 63 104
7 Provisiones 30 29
Total corriente 189 347
Pasivo no Corriente:
8 Préstamo Bancario Q 120
Total Pasivo 309
Patrimonio:
9 Capital social pagado 400 400
9 Reserva legal 47
Utilidades acumuladas 175 175
Utilidad del periodo 40 24
Total patrimonio 662 599
Total pasivo y patrimonio Q 971
Q 947
El Nutritivo, S.A.
Estados de Resultados
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2013 y 2012
(Expresados en Quetzales “Q.”)
2013 2012
Notas
Ingresos de operación:
10 Ingresos Q 154,815
Q 152
11 Costo de ventas
Utilidad bruta 77,407.50 76
Gastos de operación:
11 Gastos generales y de administración
Utilidad antes de impuesto 61,926 37
El Nutritivo, S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2013 y 2012
(Expresados en Quetzales “Q.”)
2013
Notas
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
4.2 Efectivo recibo de clientes Q
El Nutritivo, S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2013
(Cifras en Quetzales “Q”)
El Nutritivo, S.A.
Notas a los estados financieros
31 de diciembre de 2013 y 2012
(Cifras expresadas en quetzales “Q.”)
1. Información corporativa
El Nutritivo, S.A fue constituida en el 2010 bajo las leyes de la República de Guatemala.
La actividad principal de la Compañía es la comercialización de jugos. Está ubicada en la
ciudad de Guatemala.
2. Declaración de cumplimiento
Los estados financieros estatutarios de la Compañía al 31 de diciembre de 2013 y 2012
que comprenden el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio, el estado de flujo de efectivo y sus revelaciones, han sido preparados en
todos sus aspectos importantes de conformidad con las disposiciones de Ley de
Actualización Tributaria y principales políticas aplicables de la Compañía en la nota 4.
4.3 Inventarios
Los inventarios están valuados al costo o valor neto de realización el que sea menor.
El valor neto de realización corresponde al precio de venta en el curso ordinario de
los negocios, menos los costos estimados necesarios para realizar las ventas.. Los
inventarios están registrados al costo promedio.
4.5 Impuestos
4.5.1 Impuesto sobre las ventas (IVA, ISR)
Los ingresos por ventas son registrados por la Compañía por los importes netos de
impuesto sobre las ventas y reconoce un pasivo en el balance general por el importe
del impuesto sobre las ventas relacionado.
El cálculo de ISR es en base a la ley Guatemalteca
2013 2012
Cuentas por pagar acreedores locales Q 92 Q 195,500
Otras cuentas comerciales por pagar 17,800
Q Q 213,300
Los plazos de vencimiento de las cuentas por pagar a proveedores se extienden hasta
30 días contados a partir de la fecha de emisión de los respectivos documentos o
facturas, no están sujetas a ningún descuento por pronto pago, no generan intereses
excepto intereses de mora y son pagaderas en quetzales.
7. Provisiones
Una provisión es reconocida cuando la Compañía tiene una obligación presente, ya
sea legal o implícita, como resultado de un evento pasado.
9. Patrimonio
10. Ingresos
La integración de esta cuenta durante los períodos terminados el 31 de diciembre, es
la siguiente:
2013 2012
Ventas locales Q 154,815 Q 152,500
Q 0 Q 152,500
RESUMEN
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS DE AUDITORÍA POR RUBROS
La Información Financiera
Es la comunicación externa más importante que resulta de la contabilidad
financiera, que incluye una serie de Estados Financieros convencionales. La información
financiera es responsabilidad de la empresa a través de la Gerencia.
Definición
Las Divulgaciones Obligatorias son las revelaciones mínimas de carácter
necesario y obligatorio de incluir en la presentación en los Estados Financieros, para que
los mismos sean claros y comprensibles.
Importancia
Las divulgaciones tratan sobre la Información que debe presentarse en los
Estados Financieros básicos, que son:
• Estado de Situación General
• Estado de Restados
• Estado de Utilidades Retenidas
• Estado de Flujo de Efectivo
• Notas a los Estados Financieros
La información que sea revelada en las notas a los Estados Financieros serán de
utilidad para la entidad como para los usuarios externos para:
• Observar y evaluar el comportamiento de la entidad
• Comparar sus resultados con otros períodos y con otras entidades
• Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos
• Planear sus operaciones
Las notas:
Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
• una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la
NIIF para las PYMES;
• un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
• información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en
el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y
• cualquier otra información a revelar
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es Información Financiera?
Es la comunicación externa más importante que resulta de la contabilidad
financiera, que incluye: El Balance de situación general, el Estado de Resultados, Estado
de Flujo de Efectivo, el Estado de Utilidades Retenidas y sus respectivas Notas a los
Estados Financieros.
la forma legal , la moneda en que se expresan las cantidades contenidas en los Estados
Financiero, ubicación del negocio, entre otros.
9. ¿Qué información se debe divulgar dentro del cuerpo del Estado de Situación
General?
Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos
Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán si proceden de clientes
externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras
partidas.
Los inventarios, en categorías tales como mercaderías, materias primas,
materiales, productos en proceso y productos terminados
Las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados
El capital en acciones y las reservas y cualesquiera otros tipos que sean adecuados
según las actividades de la empresa
10. ¿Qué información se debe Divulgar dentro del cuerpo del Estado de
Resultados?
Se deberá divulgar cualquier información que pueda ayudar a comprender el
desempeño logrado en el período y a evaluar los posibles resultados a obtener en el
futuro, como por ejemplo; Ingresos, resultados de la operación, gastos, etc.
CONCLUSIONES
los Estados Financieros que serán de utilidad para la entidad como para los usuarios
externos, para observar y evaluar el comportamiento de la entidad y sus resultados
RECOMENDACIONES
Indagar las circunstancias y los motivos que originaron las divulgaciones en los
Estados Financieros su desarrollo, ámbito de aplicación y cumplimiento, con la finalidad
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS