Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Seminario de Casos de Auditora
Dcimo Semestre
Lic. Lus Oscar Ricardo De la Rosa

TEMA:

INTEGRANTES DEL GRUPO

No.
1
2
3
4
5

CARNE
200315806
200811935
200813609
200817852
200817885

NOMBRES COMPLETOS
vila Choc Edgar Ren
Tuch Mndez Dicla Roxanna
Alonzo Antn Edgar Geovanny
Zea Ochoa Amanda Trinidad
Tuch Mndez Brenda Lizzette
Saln: 111
Edificio: S-3
Jornada Nocturna
Grupo No. 2
Guatemala, 31 de Agosto 2012

ANLISIS DEL TEMA

Norma Internacional de Auditora 810

El Examen de Informacin Financiera Prospectiva

1.

Concepto:

Norma Internacional de Auditora 810 El Examen de Informacin Financiera

Prospectiva.
2.

Objetivo:

El objetivo de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e
informar

sobre

informacin

financiera

prospectiva

incluyendo

los

procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos

hipotticos.
3.

Normativa:

Prlogo o Prefacio de las NIAS

NIA 810

4.

5.

Elementos:

Auditores

Informacin financiera prospectiva

Procedimientos del examen

Informe sobre examen de informacin financiera prospectiva

Impacto en la Profesin:

Esta Norma sirve de apoyo al Contador Pblico y Auditor brindando

lineamientos y procedimientos

para suministrar una opinin basada en las

Normas de un pas o NIAS,

a cerca de los Estados Financieros con

informacin prospectiva.

6.

FODA:

Fortalezas:
Contar con los procedimientos para evaluar informacin financiera prospectiva.
Oportunidades:
El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser
capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de
la informacin financiera prospectiva han sido identificados.

Debilidades:
Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada
en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y
anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para
dicho examen.
Amenaza:
Que por no ser una norma no se cumpla.

INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Auditora 800 trata sobre los lineamientos que

deben ser utilizados en los trabajos para examinar e informar sobre informacin
financiera prospectiva.
Esta norma tambin indica que el Auditor deber obtener suficiente evidencia
para verificar entre otras, que la informacin financiera prospectiva est
preparada en forma apropiada y todos los supuestos de importancia relativa
estn adecuadamente revelados.
La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que
todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia
disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin
financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia
el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la
evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera
histrica.

NIA 810
El Examen de Informacin Financiera Prospectiva

Esta norma establece lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar
sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del
examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos.
Al realizar este tipo de trabajo el Auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre los siguientes aspectos:
a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la
informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el
caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el
propsito de la informacin;
b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos;

c) la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y

todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente
revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores
estimaciones o supuestos hipotticos; y
d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos, usando principios
contables apropiados.

Cuando nos referimos a Informacin Financiera Prospectiva nos referimos a

supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones

por una entidad. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma

de presupuesto, una proyeccin o combinacin de ambos.
Un presupuesto significa Informacin financiera prospectiva preparada sobre la
base de supuestos respecto de supuestos respecto de sucesos futuros que la
administracin espera tener en lugar y de las acciones que la administracin
espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara.
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o
ms elementos de estados financieros y puede ser preparada:

a. como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para

ayudar a evaluar una posible inversin de capital; o
b. para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo:

Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales

informacin sobre futuras expectativas.

Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas,

organismos reglamentadores y otras partes interesadas.

Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede

incluir, por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.
La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la
informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de
los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y
dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su
credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines
internos.

La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva

La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que

todava no han ocurrido y pueden no ocurrir.
El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los
resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.

Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos

sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil
para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una
expresin positiva de opinin de que los supuestos estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta
NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la
administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin
embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de
satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto
de los supuestos.

Aceptacin del trabajo

Para que el Auditor pueda aceptar un trabajo, debe examinar informacin
financiera prospectiva y considerar entre otras cosas lo siguiente:

El uso que se intenta dar a la informacin.

Si la informacin ser para distribucin general o limitada

La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o

supuestos hipotticos.

Los elementos que van a incluirse en la informacin.

El periodo cubierto por la informacin.

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los

supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la

informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le

piensa dar.
Asimismo el auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo.
Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor
enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto
del trabajo.

Conocimiento del negocio

El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para
ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la
preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados y
debe considerar lo siguiente

Los controles internos

La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad
apoyando los supuestos de la administracin.

El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de

ayuda computarizada..

Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en

periodos anteriores y las razones de variaciones significativas.

El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en

informacin financiera histrica de la entidad.

Periodo cubierto
El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin
financiera prospectiva .El periodo no se extendera ms all del tiempo para el
que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los
siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la
consideracin del auditor:

Ciclo de operacin

El grado de confiabilidad de los supuestos

Las necesidades de los usuarios.

Procedimientos del examen

Cuando el Auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora, debe incluir lo siguiente:

Probabilidad de representacin errnea

Conocimiento obtenido durante cualquier trabajo

Competencia de la administracin referente a la preparacin de la

informacin financiera prospectiva.

El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia que ha obtenido.

considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas
todas las implicaciones importantes de dichos supuestos.Aunque la evidencia

que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor

necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la
informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean
claramente no realistas.

Presentacin y Revelacin
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva,
adems

de

los

requerimientos

especficos

de

cualesquier

estatutos,

reglamentos o estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar

considerar si:
a) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y
no equvoca;
b) las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la
informacin financiera prospectiva;
c) los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la
informacin financiera prospectiva.
d) la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se
revela.
e) se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados
financieros histricos ms recientes,

El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera

prospectiva deber contener lo siguiente:
a) ttulo;

b) destinatario;
c) identificacin de la informacin financiera prospectiva;
d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o
prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin
financiera prospectiva;
e) una declaracin de que la administracin es responsable por la
informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los
que se basa;
f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida
de la informacin financiera prospectiva;
g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan
una base razonable para la informacin financiera prospectiva;
h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est
apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est
presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros relevante;
i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los
resultados indicados por la informacin financiera prospectiva;
j) fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos
han sido completados;
k) direccin del auditor; y
l) firma.

Dicho informe debera:

Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos,

ha surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los
supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera
prospectiva.

Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est

apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos.

El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades

sobre un presupuesto:

Hemos examinado el presupuesto de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La
administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos
expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha
surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no
proporcionan una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra
opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los
supuestos y se presenta de acuerdo con .......
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que
los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la
variacin puede ser importante.

El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva

sobre una proyeccin:

Hemos examinado la proyeccin de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La
administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos
expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad
est en una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada usando un
conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos
futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que
ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyeccin
puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha
surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no
proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar

o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra opinin, la

proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos
y est presentada de acuerdo con .
An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba
ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la
proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como
se esperan y la variacin puede ser de importancia.
Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin
financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin
con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera
prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera
donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las
consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.

Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no

proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva
preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms
de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la
informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el
auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la
informacin finan

CONCLUSIONES

1. Esta norma establece lineamientos para examinara e informar sobre

informacin prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para
los mejores estimados y supuestos hipotticos.

2. La informacin financiera prospectiva incluye estados financieros que

puede ser preparada como una herramienta interna de la administracin.

3. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de

la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y
revelacin de los supuestos sobre los que se basa.

RECOMENDACIONES

1. Que el Contador Pblico y Auditor se base en la Norma Internacional de

Auditora 810 para aplicar los lineamientos en una auditoria de
informacin prospectiva.

2. El Contador Pblico y Auditor debe indicar que la responsabilidad de la

preparacin y elaboracin de la informacin prospectiva es la
Administracin.