CASO PRÁCTICO NIA 402

CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
Enunciado

La empresa El Arco S.A. no cuenta con un departamento de asuntos tributarios propio,

porque según la gerente y el director financiero, este tipo de trabajo deben llevarlo a cabo
expertos externos en la materia, y, además, el costo de este es menor.

Los asesores tributarios son la empresa Los Primos S.A., prestigioso despacho de
profesionales en la materia cuyo trabajo principal es, entre otros:
1. Elaborar las declaraciones de impuestos directos e indirectos.
2. Asesorar a sus clientes en la obtención de un buen resultado en la presentación de los
impuestos.
3. Gestionar las reclamaciones tributarias y administrativas ante la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT).
4. Asesorar a sus clientes en la obtención de subvenciones del gobierno.
5. Elaborar estados financieros.

El trabajo realizado por los asesores tributarios es importante para el desarrollo de la

auditoría en el ámbito de la NIA 402, pues recoge los métodos de trabajo qué debe llevar
a cabo el auditor de “Master’s Degree Cosulting Group.” en un caso como este, en que
se externaliza un proceso administrativo.

Los asesores tributarios han colaborado relativamente con el equipo de auditoría. Las
operaciones de la empresa, desde el punto de vista fiscal, no son complejas, aunque hay
que prestar atención a la diferencia en las facturas de proveedores, la cual, según opinión
de los asesores, no propicia ninguna contingencia fiscal. Si no hubiera acuerdo final entre
auditores y empresa por esta cuestión, el socio del encargo planteará acudir a un experto
tributario independiente para contrastar la opinión.

Los Primos, S.A. debe presentar la declaración de un impuesto por los días 30 de cada
mes; el procedimiento habitual y documentado es el siguiente:

 Los días 20, el director financiero de Los Primos, S.A. envía un correo electrónico a
los asesores tributarios con la información necesaria para confeccionar la
declaración tributaria (libros de facturas, operaciones especiales a considerar para
estudio de los asesores, etc.);
Los asesores remiten la declaración correspondiente al director financiero alrededor
de los días 25, para su adecuada revisión y verificación. Si surge alguna duda o
discrepancia, debe informarse a los asesores a la mayor brevedad posible para que
se rectifique la declaración. Una vez aprobada la misma, el jefe de administración
procede a su pago.
El asesor tributario ha dado acceso al auditor a las declaraciones presentadas y al
software utilizado para el procesamiento de las mismas, donde él puede cotejar
adecuadamente la determinación de las bases fiscales. De este modo, el auditor
puede
efectuar las pruebas sobre controles y los procedimientos sustantivos que considere
necesarios.
Además, Los Primos, S.A. se ha venido encargando de confeccionar los estados
financieros de El Arco S.A., los cuales son firmados por el consejo de administración sin
previa verificación de los mismos, dada la confianza que tiene puesta en el trabajo de sus
asesores.

Tras la revisión de los gastos de asesoramiento, en la cuenta de pérdidas y ganancias

hay contabilizada una factura mensual de siete mil quetzales (Q. 7,000.00).
Adicionalmente, también se ha contabilizado una única factura extraordinaria por sesenta
mil quetzales (Q. 60,000.00), cuyo concepto es “asesoramiento inspección”. Cuando se
les solicita a los asesores el expediente sobre la citada “inspección”, el jefe de El Arco
S.A. remite a los auditores con el director financiero de Los Primos S.A., para que informe
sobre dicha cuestión. El director financiero asevera desconocer el asunto en mención.
Tras revisar las cuentas del pasivo, no se encuentra registro alguno de una provisión por
tal concepto.

Cuestiones a resolver

1. En el memorándum de la evaluación de riesgos, hacer mención sobre la

externalización del servicio fiscal y si de este hecho se deriva algún riesgo de incorrección
material.

2. Suponer que los asesores, tras una discusión telefónica con el socio del encargo, se
niegan a facilitar al equipo de auditoría la información correspondiente a las bases fiscales
de los impuestos, y tampoco tienen acceso a dicha información por otro medio, pues el
director financiero no guarda copia alguna sobre esta documentación. Se estima que el
efecto de este hecho podría ser importante, pero no generalizado.

Solución

El auditor de Los Primos, S.A., la entidad usuaria para este caso, debe determinar si ha
obtenido conocimiento suficiente sobre la naturaleza y la importancia del trabajo
desarrollado por la organización de servicios, así como sobre su efecto en el control
interno de la entidad usuaria.

Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de

servicios, incluido el control interno.
Recurrimos que las NIA reconocen como informe tipo I e informe tipo 2 para obtener el
conocimiento de los servicios incluyendo el control interno.
 INFORME TIPO I

Informe de atestiguamiento Tipo 1 del auditor de la organización de servicios Informe del

auditor independiente de la organización de servicios sobre la descripción y el diseño de
los controles, de la organización de servicios.

Para:
Organización de servicios Los Primos, S.A.
Alcance
Hemos sido contratados para informar sobre la descripción de la organización de servicios
Los Primos, S.A. en las páginas 20 y 21 de su sistema operativo de inversión para
procesar las transacciones de los clientes al 31 de diciembre de 2019 del control de
ventas, y sobre el diseño de los controles relacionados con los objetivos de control
establecidos en la descripción
No realizamos procedimiento alguno con respecto a la efectividad operativa de los
controles incluidos en la descripción y, en consecuencia, no expresamos una opinión al
respecto.
Responsabilidades de la Organización de servicios Los Primos, S.A.
La organización de servicios Los Primos, S.A. es responsable de: preparar la descripción
y aseveración, incluyendo la integridad, la exactitud y el método de presentación de la
descripción y la aseveración; proporcionar los servicios cubiertos por la descripción;
establecer los objetivos de control; y diseñar, implementar y operar eficazmente los
controles para lograr los objetivos de control establecidos.
Responsabilidades del auditor de servicio
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la descripción de la organización
de servicios Los Primos, S.A. y sobre el diseño de los controles relacionados con los
objetivos de control establecidos en dicha descripción, con base en nuestros
procedimientos. Llevamos a cabo nuestro trabajo de conformidad con el Manual del
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad.
Dicho manual prevé que cumplamos con los requerimientos éticos, y que planifiquemos y
realicemos nuestros procedimientos para obtener certidumbre razonable de que, respecto
de todo lo importante, la descripción está presentada razonablemente y los controles
están diseñados adecuadamente respecto de todo lo importante.
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre la descripción y el diseño de los
controles en una organización de servicios implica llevar a cabo procedimientos para
obtener evidencia sobre las revelaciones en la descripción del sistema de la organización
de servicios, y en el diseño de los controles. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor de servicios, incluida la evaluación de que la descripción no está
presentada razonablemente, y que los controles no están diseñados adecuadamente. Un
trabajo de atestiguamiento de este tipo también incluye evaluar la presentación general de
la descripción, lo apropiado de los objetivos de control establecidos en ella, y la idoneidad
de los criterios fijados por la organización de servicios.
Como se señaló anteriormente, no realizamos ningún procedimiento con respecto a la
efectividad operativa de los controles incluidos en la descripción y, en consecuencia, no
expresamos una opinión al respecto. Creemos que la evidencia que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión.
Limitaciones de los controles en una organización de servicios.
La descripción de la organización de servicios Los Primos, S.A. está preparada para
satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de clientes y sus auditores, y no
puede, por lo tanto, incluir todos los aspectos del sistema que cada cliente puede
considerar importante en su entorno particular. Además, debido a su naturaleza, los
controles en una organización de servicios quizá no puedan prevenir, ni detectar todos los
errores u omisiones en el procesamiento o en el informe de transacciones.
Opinión
Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados en este informe.
En nuestra opinión, respecto de todo lo importante:
1. La descripción presenta razonablemente el sistema operativo de inversión como fue
diseñado e implementado a partir del 27 de abril de 2018; y
2. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción fueron diseñados adecuadamente al 31 de diciembre de 2019.
Usuarios previstos y propósito
Este informe es solo para el propósito de los clientes que han utilizado el sistema
operativo de inversión de la organización de servicios Los Primos, S.A., y a sus auditores,
que tienen un conocimiento suficiente para considerarlo, junto con otra información que
incluye los datos sobre controles operados por los propios clientes, al obtener una
comprensión de los sistemas de información de los clientes importantes para los informes
financieros.

Informe presentado al 31 de mayo de 2020

04ta calle 06-40 zona 2 Barrio el Jardín

Coatepeque. Quetzaltenango

Mario Ovando
Los Primos S.A.
INFORME TIPO 2
Informe de atestiguamiento Tipo 2 del auditor de la organización de servicios Informe del
auditor independiente de la organización de servicios sobre la descripción de los
controles, su diseño y efectividad operativa.
Para:
Organización de servicios Los Primos, S.A.
Alcance
Hemos sido contratados para informar sobre la descripción de la organización de servicios
de Los Primos, S.A., incluida en las páginas 20 y 21 de su sistema Operativo de inversión
para procesar las transacciones de los clientes durante todo el periodo comprendido del
01 de enero de 2019 al 31 de diciembre de 2019, del control de ventas y sobre el diseño y
la operación de los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción.
Responsabilidades de la organización de servicios Los Primos, S.A.
La organización de servicios Los Socios, S.A. es responsable de: preparar la descripción y
aseveración, incluida la integridad, la exactitud y el método de presentación de la
descripción y aseveración; proporcionar los servicios cubiertos por la descripción;
establecer los objetivos de control; y diseñar, implementar y operar eficazmente los
controles para lograr los objetivos de control establecidos.
Responsabilidades del auditor de servicios
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la descripción de la organización
de servicios Los Primos, S.A. y sobre el diseño y la operación de los controles
relacionados con los objetivos de control establecidos en dicha descripción, con base en
nuestros procedimientos. Llevamos a cabo nuestro trabajo de conformidad con el Manual
del Código de ética para profesionales de la Contabilidad. Dicho manual prevé que
cumplamos con los requerimientos éticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros
procedimientos para obtener certidumbre razonable de que, respecto de todo lo
importante, la descripción está presentada razonablemente y los controles están
diseñados adecuadamente y operan con efectividad.
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre la descripción, el diseño y la efectividad
operativa de los controles en una organización de servicios implica llevar a cabo
procedimientos para obtener evidencia acerca de las revelaciones en la descripción del
sistema de la organización de servicios, y en el diseño y la efectividad operativa de los
controles. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor de servicios,
que incluyen evaluar los riesgos acerca de que la descripción no se presente
razonablemente, y que los controles no estén diseñados de manera adecuada, ni que
operen eficazmente. Nuestros procedimientos incluyeron pruebas de la efectividad
operativa de los controles que consideramos necesarios para ofrecer certidumbre
razonable de que se lograron los objetivos de control establecidos en la descripción. Un
trabajo de atestiguamiento de este tipo también incluye evaluar la presentación general de
la descripción, lo apropiado de los objetivos establecidos en ella, y la idoneidad de los
criterios fijados por la organización de servicios.
Consideramos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión.
Limitaciones de los controles en una organización de servicios
La descripción de la organización de servicios Los Primos, S.A. está preparada para
satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de clientes y sus auditores, y no
puede, por lo tanto, incluir todos los aspectos del sistema que cada cliente puede
considerar importante en su entorno particular. Además, debido a su naturaleza, los
controles en una organización de servicios quizá no puedan prevenir ni detectar todos los
errores u omisiones en el procesamiento o el informe de transacciones. Asimismo, la
proyección de cualquier evaluación de la efectividad a periodos futuros está sujeta al
riesgo de que los controles en una organización de servicios puedan llegar a ser
insuficientes o fallar.
Opinión
Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados en este informe.
Los criterios que utilizamos para formar nuestra opinión están descritos dentro del
presente documento. En nuestra opinión, respecto de todo lo importante:
1. La descripción presenta razonablemente el sistema Bankworks como fue diseñado
e implementado, en todo el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de
diciembre de 2019;
2. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripción fueron diseñados adecuadamente durante todo el periodo comprendido
entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 y
3. Los controles probados, que eran los necesarios para ofrecer certidumbre
razonable de que se lograron los objetivos de control establecidos en la descripción,
operaron eficazmente durante todo el periodo comprendido entre el 01 de enero al
31 de diciembre de 2019
Descripción de las pruebas de los controles.
Los controles específicos probados y la naturaleza, duración y resultados de esas pruebas
se detallan más adelante.
Usuarios previstos y propósito
Este informe y la descripción de las pruebas de los controles son solo para el propósito de
los clientes que han utilizado el sistema Operativo de inversión de la organización de
servicios Los Primos, S.A. y para sus auditores, que tienen un conocimiento suficiente
para considerarlo, junto con otra información que contendrá datos sobre los controles
operados por los propios clientes, al evaluar los riesgos de error material de los estados
financieros de los clientes.
Informe presentado al 31 de mayo de 2020

04ta calle 06-40 zona 2 Barrio el Jardín

Coatepeque. Quetzaltenango

Bernardino Ozaeta
Auditorías y Co.
Los objetivos del auditor son:
Aplicación de la NIA 315
a) Obtener Conocimiento suficiente de la naturaleza y la significatividad de los
servicios prestados por la organización de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditoría, para
identificar y valorar los riesgos de incorreción material.
Valoración de los riesgos de la diferencia de las facturas de los proveedores
En el memorándum de la evaluación de riesgos, hacer mención sobre la
externalización del servicio fiscal y si de este hecho se deriva algún riesgo de incorrección
material.

Master’s Degree Cosulting Group.”

P/T: VR-1
Contadores Públicos y Auditores
Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 2/01/2020
Entendimiento de los factores de regulación Revisado GOS
:
Periodo: al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020
Además, Los Primos, S.A. se ha venido encargando de confeccionar los estados
financieros de El Arco S.A., los cuales son firmados por el consejo de administración sin
previa verificación de los mismos, dada la confianza que tiene puesta en el trabajo de sus
asesores.

Principios de Contabilidad
La empresa subcontrata outsourcing una organización que presta servicio de registros contables, quien se encarga
de organizar, procesar y estructurar información financiera utilizando como marco de información financiera las
Normas Internacional de Información Financiera, que comprenden las NIC y sus interpretaciones, las que se
utilizan para delimitar las políticas contables incluyendo las estimaciones efectuadas

Legislación tributaria

Código Tributario
Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA y su reglamento. Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento
Ley del Impuesto de Solidaridad

Legislación Laboral Código Mercantil Código del IGSS

Legislación Mercantil Código de Comercio

Master’s Degree Cosulting Group.
P/T: V R-2
Contadores Públicos y Auditores
Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Identificación y valoración de los riesgos Revisado: GOS
Periodo: al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020

Valoración de riesgos
Probabilidad Impacto Combinado
No. Factores de Riesgo Aseveraciones 1a5 1a5 Pr x Im
abordadas
Utilización de una
Que las
organización de
declaraciones fiscales
1 servicios para el 3 5 15
no se realicen
cumplimiento de
razonablemente por la
obligaciones
tributarias organización de
servicios
Documentos de
pagos a proveedores, Que las cuentas de
2 no trasladados a la proveedores no 3 5 15
organización de revelen información
servicios confiable
Pagos por
inspección fuera de Que se estén
las políticas y registrando pagos
3 procedimientos adicionales a los gastos 2 5 10
acordados entre la de asesoramiento
entidad El Arco, S.A. autorizados por la
y la organización de dirección de El Arco,
servicios S.A.
 Master’s Degree Cosulting Group
Contadores Públicos y Auditores
Cliente: El Arco, S.A.
Identificación y valoración de los riesgos
Periodo: al 31 de diciembre de 2019
Fuentes de información
1. Entradas
Éstas se originan al ingresar las
mercaderías al crédito, se procede
así:
1.La administradora o el
dependiente asignado recibe las
mercadería y firma
de recibido el documente que
presente el representante del
proveedor (copia de factura o
envío)
2.La organización de servicios
recibe documentación
correspondiente a las
operaciones del mes, luego procede
en la siguiente forma:
3.Con el listado de cuentas
pendientes de pago (justificado con
copias de facturas) ingresa cada
factura al sistema de cuentas por
pagar, en donde le tiene asignado
un código específico a cada
proveedor (el código es el NIT del
proveedor)
P/T: V R-3 1/3
Auditor: MCC
Fecha: 26/01/2020
Revisado: GOS
Fecha: 26/04/2020
Control de cuentas de proveedores
Procesamiento de información Usos de la información producida
La organización de servicios,  Reporte de cuentas por
utiliza un sistema de cuentas pagar
por pagar estándar (lo utiliza  Reporte de facturas
para todos sus clientes). pendientes de pago.
 Reporte de pagos
No se realizan estimaciones
contables, para estas cuentas. realizados mensual
La revelación principal la  Reporte de estados de
contiene el balance de saldos, cuenta históricos por
compras y pagos
donde figuran mensualmente
a cada proveedor.
los saldos por pagar a cada
proveedor.
Los reportes son utilizados por la
La omisión de registros en el
administración para conocer el
libro de diario por compras al
monto de cuentas por pagar o las
crédito o pagos realizados a
facturas pendientes de pago
éstos, pueden revelar cifras
distintas entre el balance de
saldos y los reportes
generados en el sistema de
cuentas por pagar.
No se registran operaciones de
ajuste de fin de año
(eventuales o esporádicas)
significativas, o con partes
relacionadas por distintos
conceptos a cuentas por
pagar.
La transferencia de información
al libro mayor es automática, y
no tiene oportunidad de sufrir
modificaciones dentro del
proceso.
 Master’s Degree Cosulting Group
Contadores Públicos y Auditores
Cliente: El Arco, S.A.
Identificación y valoración de los riesgos
Periodo: al 31 de diciembre de 2019
Fuentes de información
El sistema, automáticamente
abona la cuenta contable
específica del pro- veedor.
2. Salidas
Con la emisión del cheque que
abona o cancela una factura por
mercadería recibidas al crédito.
c) La administradora adjunta al
voucher del cheque, el recibo de
caja emitido por el cobrador y la
factura original.
d) La organización de servicios
recibe la documentación
correspondiente a
las operaciones del mes, luego
procede en la siguiente forma:
-El voucher recibido lo procesa en
el sistema de control bancario, en
donde al asignarle el código de
proveedor automáticamente
genera una partida contable que
abona la cuenta del proveedor, al
mismo tiempo solicita el número
de factura a abonar o descargar en
el sistema de cuentas por
pagar.
P/T: V R-3 2/3
Auditor: MCC
Fecha: 26/01/2020
Revisado: GOS
Fecha: 26/04/2020
Control de cuentas de proveedores
Procesamiento de información Usos de la información producida
La información que se requiere  Reporte de cuentas por pagar
revelar en el balance de situación  Reporte de facturas
está integrada por los saldos pendientes de pago.
pendientes de pago a cada  Reporte de pagos realizados
proveedor. mensual
 Reporte de estados de cuenta
El sistema de cuentas por pagar,
históricos por compras y
no permite corregir errores de pagos a cada proveedor.
operación, si permite abonar
una factura, pero no permite
que se le abone o pague más del
Los reportes son utilizados por la
monto de la factura, toda vez
administración para conocer el monto
que ha sido cancelada, la
de cuentas por pagar o las facturas
traslada a un histórico para que
pendientes de pago
en el futuro no acepte otras
factura con el mismo número La
organización de servicios,
asegura que no se han
suspendido en ningún
momento, las operaciones en el
sistema de cuentas por pagar y
sistemas contable porque
funcionan en forma eficiente
 Master’s Degree Cosulting Group P/T: V R-3 3/3
Contadores Públicos y Auditores Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Identificación y valoración de los riesgos Revisado: GOS
Periodo: al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020
Control de cuentas de
proveedores
Fuentes de información Procesamiento de información Usos de la información
producida
3. Captura de información en el
sistema de control de cuentas por
pagar

El sistema contiene una base de

datos que permite la operación y
consulta de históricos, pero las
fuentes de programación están en
poder de la empresa que vende y
presta mantenimiento al sistema, lo
que da seguridad de que éste no
pueda ser modificado, sin las claves
correspondientes.

La administración de la
organización de servicios asegura
que en ningún momento han
tenido fallas en el sistema, que los
resultados son los esperados. El
sistema se ha utilizado desde el
año 1997, y se ha actualizado con
las versiones mejoradas del
proveedor.
 Master’s Degree Cosulting Group
Contadores Públicos y Auditores
Cliente: El Arco, S.A.
Identificación y valoración de los riesgos
Periodo: al 31 de diciembre de 2019
Fuentes de información
Con la emisión del cheque con el
que se pagan los servicios y las
compras de bienes e insumos para
servicio de la entidad.
a) La administradora adjunta al
voucher del cheque, las facturas
recibidas por cada servicio o material
adquirido.
2. Salidas
Se realiza el mismo procedimiento
de proveedores
3. Captura de información en el
sistema de control de cuentas
por pagar
Se realiza el mismo procedimiento
de proveedores
P/T: V R-4
Auditor: MCC
Fecha: 26/01/2020
Revisado: GOS
Fecha: 26/04/2020
Control de
Gastos
Procesamiento de información Usos de la información
producida
La información que se requiere
revelar en el balance de resultados
está integrada por los saldos de cada
tipo de gastos (ejemplo, sueldos y
prestaciones laborales).
El sistema contable no permite
corregir errores de operación, si
permite abonar a una factura, pero no
permite que se le abone o pague más
del monto de la factura, una vez que
ha sido cancelada, la traslada a un
histórico, para en el fu- turo no acepte
otra factura con el mismo número.
La organización de servicios, segura
que no se ha suspendido en ningún
momento funciona en forma eficiente.
 DOCUMENTACIÓN DE LA VALORACIÓN DE RIESGOS

La valoración constituirá la base para determinar la naturaleza, extensión de los

procedimientos adicionales de auditoría a ser desempeñados para responder a los
riesgos identificados.

La información obtenida sobre los factores de riesgo y la mitigación de los riesgos de

control se reúnen para valorar los riesgos de declaraciones equivocadas material a nivel
del estado financiero y a nivel de las aseveraciones para las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones.

aster’s Degree Cosulting Group P/T: V R-5

Contadores Públicos y Auditores Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Identificación y valoración de los riesgos Revisado: GOS
Periodo: al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020
Documentación de los riesgos
AS IR CR RDEM
claves y los
otros factores que contribuyen a
la
El Arco, S,A, carece de
Tecnología de la Información
(TI), para control de cuentas
Nivel de por pagar y control
Todas A B M
estado presupuestario de los gastos
financiero La actitud de La administración
frente al control interno es
buena.
Es posible que la administración
eluda los controles, pero es poco
probable.
Diferencia de facturas de
Cuentas por proveedores que podrían tener
E A M M
pagar implicaciones fiscales para lo
que se requiere consultar un
experto tributario.
Gastos reflejados en el estado de
E A M M Resultados, sin que la
administración tenga
Gastos conocimiento.
El sistema contable
V M M computarizado, no A detalla
información de pagos realizados
por distintos conceptos.
A= Alto M= Moderado B= Bajo
As= Aseveración N/A = No aplica
IR = Riesgo Inherente CR = Riesgo de Control Interno
REDEM comb = riesgo combinado de declaraciones equivocada material
FSA= Área de estados financieros
 APLICACIÓN DE NIA 330 Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material.

Son respuestas adicionales de auditoría en respuesta a los riesgos valorados, y son de

acuerdo a los planes detallados de auditoría (guías de auditoría) que a juicio del auditor
reducen los riesgos de declaración equivocada material.

Master’s Degree Cosulting Group P/T: RR-2A 1

Contadores Públicos y Auditores Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Cédula Analítica de: Cuentas por Pagar Revisado: GOS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020

(Cifras en Quetzales)
Saldo según circularización Ajustes y Ref.
Códi Saldo Saldo
N Nombre
go según según
o
. Conta contabili audito
ble dad ría
No Esta En
Consult Diferencia Debe Haber
conte de desacuer
ado stó do
acue
rdo

119040 101 La Favorita, S.A. 54,990 X X 54,990.6

89 .61 1
576840 102 La Mazateca, 9,397. X X 9,397.52
S.A. 52
Importaciones
244064 103 7,420. X X 7,420.57
Cleo, S.A.
57 57

710332 104 La Quetzalteca, 4,191. X X 4,191.36 4,191.3 - RR-2

8 S.A. 36 6
Productos
127820 105 3,738. X X 3,738.58
Palca,
41 58
S.A.
114661 106 Pablo Duarte 9,070. X X 9,070.51 9,070.5 -
0 51 1
119687 107 La Famosa, S.A. 2,412. X X 2,412.05
45 05
308227 108 La Mejor, S.A. 43,832 X X 43,832.2
26 .29 9

135,053 8 1 5 2 13,261.87 13,261. - 121,791.

.49 87 62

Procedimiento:
Se tabuló el código de proveedor registrado en sistema electrónico de cuentas por pagar, el saldo según contabilidad, los
resultados por la circulación de saldos, las diferencias según el caso, fueron sujetas a investigación en eventos subsecuentes, en
el caso de los proveedores La Quetzalteca, S.A. Pablo Duarte, la administración tenía entre sus documentos sus recibos de caja,
por pagos en efectivo, éstos documentos no se trasladaron a la oficina contable porque no se pagaron con cheque, si no de las
cuentas personales de los socios. Posteriormente se emitieron cheques a nombre de estos socios.

Fuente:
Libro mayor general, integración impresa generada por el sistema de cuentas por pagar, "facturas vigentes al 31 de diciembre
de 2019", (sistema o módulo en línea con el sistema contable que la prestadora de servicios implementa para los servicios de
contabilidad de sus clientes). Caras de confirmación de saldos, estados de cuenta históricos por proveedor y voucher de
soporte de cheques emitidos en fechas posteriores a los estados financieros y la confirmación de saldos en desacuerdo.
Eventos subsecuentes.

Conclusiones:
La información presentada por la prestadora de servicios, bajo este rubro en el estado de situación financiera no es razonable
de acuerdo a las NIIF, por lo que se propondrán los ajustes correspondientes.
 Master’s Degree Cosulting Group P/T: RR-2A 2
Contadores Públicos y Auditores Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Cédula de: Ajustes y Reclasificaciones Propuestos Revisado: GOS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020

(Cifras en Quetzales)
Códig Referen
N Fecha Nomb Parcial Debe Haber
o cia
o. re
Conta P/T
ble
Cuentas por Pagar
3 31/12/2019 104 La Quetzalteca, S.A. 4,191.36
106 Mario Duarte 9,070.51
Efectivo y
13,261.87
Equivalentes
al efectivo RR-2A 1
Banco Inmobiliario,
S.A.

Ajustes y reclasificaciones de cuentas por pagar, por hallazgos de 13,261.8 13,261.87

auditoría, (pagos realizados por los socios de El Arco, S.A. a La 7
Quetzalteca, S.A. y a Mario Duarte, no contabilizados).
 Master’s Degree Cosulting Group P/T: RR-3B 1
Contadores Públicos y Auditores Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Cédula Analítica de: Gastos Revisado: GOS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020

(Cifras en Quetzales)
Saldo Saldo Referenci
Gast Debe Haber
según según a
os
contabilida auditoría P/T
d
Gastos de administración
Papelería y útiles 42,430.20 42,430.20
Amortización de mejoras
- 46,000. 46,000.00
permanentes
00
RR-3B 2
Asesoría e inspección 144,000.00 60,000. 84,000.00
00 Libro
Mejoras a instalaciones 47,008.80 47,008.80 mayor
Otros gastos 43,387.90 15,942. 59,330.20
30
276,826.90 61,942. 60,000. 278,769.2
30 00 0

Procedimiento:
Se tabuló la información contenida e el libro Mayor General y se cotejó con las integraciones de gastos,
de los gastos más representativos y que a juicio del auditor representan riesgo de declaración
equivocada material, fueron revisados los documentos de soporte en un 100% (vouchers, facturas,
números de líneas telefónicas, firmas de autorizado, firmas de recibido).

Fuente:
Libro mayor general y vouchers con documentación de soporte adjunta, (facturas, recibos de caja,
documentos de autorización).

Conclusiones:

La información presentada por la prestadora de servicios Los Primos, S.A., por este concepto no es
razonable de acuerdo a NIIF, por lo que se propondrán los ajustes correspondientes.
 Master’s Degree Cosulting Group P/T: RR-3B 2
Contadores Públicos y Auditores Auditor: MCC
Cliente: El Arco, S.A. Fecha: 26/01/2020
Cédula de: Ajustes y Reclasificaciones Propuestos Revisado: GOS
Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 Fecha: 26/04/2020
(Cifras en Quetzales)
Códig Referen
No. Fecha Nom Parcial Debe Haber
o cia
bre
Conta P/T
ble
Gastos de administración
Amortización de mejoras
3 31/12/201 46,000.
permanentes
9 00
Amortización acumulada RR-3C 1
46,000.
de
00
mejoras permanentes
Ajuste por hallazgos de auditoría en amortización de gastos realizados por
46,000. 46,000.
mejoras permanentes durante el año 2019. 00 00

Ganancia del Ejercicio 75,942.

30
Multas y Recargos
3 31/12/201 15,942. RR-3B1B-2
administrativos
9 30
Asesoría e inspección 60,000. RR-3B1B-3
00
Pasivo Corriente
Multas y Recargos
3 31/12/201 15,972.
administrativos
9 30
Gastos de administración
Asesoría e inspección 60,000.
00
Ajuste por hallazgos de auditoría en gastos de inspección registrados en el
estado de resultados sin haber respaldado correctamente el gasto. Y Registros 75,942. 75,972.
no efectuados de multas y recargos administrativos. 30 30