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PLAN DE AUDITORIA DE GESTIÓN

Presentado por.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

Presentado a.
XXXXXXXXXXXXXXXXX

UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIOECONÓMICAS
CONTADURIA PÚBLICA
MODALIDAD VIRTUAL
BUCARAMANGA
2020
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TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCION....................................................................................................................................4
1. DEFINICIÓN PLAN DE GESTION DE AUTIDORIA..................................................................5
2. OBJETIVO DE LA AUDITORIA...................................................................................................6
2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS.................................................................................................6
3. ALCANCE........................................................................................................................................7
4. PROCESO A AUDITAR.................................................................................................................8
4.1 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL...................................................................................8
4.2 ANTECEDENTES TEÓRICOS.............................................................................................8
4.1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA.......................................................................................8
4.1.2 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA..................................................................9
4.3 EL PROCESO AUDITOR INCLUYE LOS SIGUIENTES FACTORES.........................10
4.4 RESPONSABLE...................................................................................................................11
4.5 GLOSARIO............................................................................................................................11
4.6 PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA (GESTIÓN).............................................................12
4.7 PROCEDIMIENTO DE VENTAS A PLAZOS...................................................................12
4.8 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.......................................................................................13
5. ASPECTOS GENERALES..........................................................................................................14
5.1 VENTAS CON PLAZO PROLONGADO...........................................................................14
5.1.1 TRATAMIENTO.............................................................................................................14
5.2 NORMAS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIAS...........................................................15
5.2.1 REQUISITOS FISCALES PARA EL SISTEMA ESPECIAL DE VENTAS A
PLAZOS.........................................................................................................................................15
5.2.2 RESOLUCIÓN DE AUTORIZACIÓN DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA
ESPECIAL DE INGRESOS POR VENTAS A PLAZOS.........................................................16
6. PLAN DE AUDITORIA.................................................................................................................17
6.1 El PLAN DE AUDITORIA....................................................................................................17
6.2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA......................................................................................19
6.3 INSTRUMENTO EVALUADOR..........................................................................................20
6.4 RECOMENDACIÓN PARA EL MÉTODO DE VENTA A PLAZOS...............................21
6.2 APLICACIÓN DE LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE NIIF EN LOS
INGRESOS POR VENTAS A PLAZOS.........................................................................................22
6.2.1 CARACTERÍSTICAS DE VENTAS A PLAZOS.......................................................22
6.2.2 OBLIGACIONES DEL VENDEDOR...........................................................................23
6.2.3 OBLIGACIONES DEL COMPRADOR.......................................................................23
6.3 NORMAS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIAS...........................................................23
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6.4 SANCIONES EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS...........................................24

6.4.1 SANCIONES POR NO DECLARAR..........................................................................25
6.4.2 SANCIONES POR EXTEMPORANEIDAD...............................................................25
6.4.3 SANCIONES POR CORRECCIÓN............................................................................25
6.4.4 SANCIONES POR INEXACTITUD.............................................................................25
6.4.5 SANCIONES MÍNIMA..................................................................................................25
6.4.6 INTERESES MORATORIOS.......................................................................................26
6.5 PLAN DE MEJORAMIENTO...............................................................................................26
CONCLUSION......................................................................................................................................30
BIBLIOGRAFIA....................................................................................................................................32

INTRODUCCION
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La Auditoría es tan antigua como la humanidad y tiene su origen en la práctica de la

Contabilidad, teniendo en cuenta el acelerado proceso evolutivo del mundo y que en el
común de las personas existe una gran distorsión sobre el origen, evolución y
conceptualización de la Auditoría, ya que el ejercicio de la misma en Colombia se ha
ceñido al modelo basado en leyes, por lo cual se hace necesario explorar su origen y
concepto. (Florián Caro, 2016).

Tradicionalmente a los auditores internos en materia de Auditoría Tributaria se les

consideraba como “inspectores” que solo buscaban errores o investigaban situaciones
acaecidas para denunciarlas en sus informes. Actualmente son vistos como un
importante integrante dentro de la organización, asesor de confianza, que colabora
con el logro de los objetivos estratégicos definidos por la Dirección. (Belmonte, 2017).

De acuerdo a los cambios que en las últimas décadas tuvieron las organizaciones,
éstas requieren de otro tipo de respuesta y anticipación de las actividades por parte de
la Auditoría Interna, buscando la prevención de situaciones desfavorables. Es por esto
que los planes de revisión deben ser basados en riesgos, a fin de determinar la
prioridad de las actividades a desarrollar por los auditores, considerando factores tanto
internos como externos que puedan impedir que la organización cumpla con sus
objetivos. (Belmonte, 2017).

El presente Plan de Auditoria se desarrollará para las empresas del sector comercial
en especial los procesos de Gestión de ingresos por ventas con plazo prolongado y
proceso de gestión de procedimiento tributario. Se realizará con el fin de presentar las
ventajas que pueden tener las empresas comercializadoras al contar con un programa
de auditoría tributaria, para este caso preventiva, el cual ayudará a minimizar las
contingencias generadas por fiscalizaciones realizadas por la Administración Tributaria
(DIAN).

1. DEFINICIÓN PLAN DE GESTION DE AUTIDORIA

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El plan de auditoria es un documento que el líder del equipo auditor designado, diseña
y distribuye, días previos a la realización de cada auditoria, debe realizar una
planificación más detallada de la auditoria, el grado de detalle y el contenido del plan
de la auditoría, puede diferir, por ejemplo, entre la auditoría inicial y las posteriores, así
como entre las auditorías internas y externas.

En efecto el plan de auditoria es un documento de referencia el cual debe ser lo

suficientemente flexible para permitir los cambios que pueden hacerse necesarios a
medida que las actividades de auditoría se vayan llevando a cabo, pero a su vez,
permita tener una guía de los elementos relevantes a considerar en el desarrollo de
auditoria.

En otras palabras, el plan de auditoria, define específicamente los detalles de la

auditoria, incluyendo el conjunto actividades que se programa en la agenda para llevar
a cabo cada auditoría de primera, segunda o tercera parte, precisando datos mínimos
como proceso/actividad/requisito auditado, fecha, hora, responsable auditado, y
equipo auditor asignado.

El plan de auditoria es la guía de lo que se va a hacer en una auditoria interna o

externa y deberá de hacer referencia contra qué norma se va a auditar. Se trata de
una agenda cerrada en dónde se detalla qué requisitos de la norma se auditarán a lo
largo de la jornada de auditoria. El Plan de auditoria lo deberá de redactar el auditor
que vaya a llevar a cabo la auditoria, ya sea interna o externa. Por lo tanto el auditor
interno de la organización deberá elaborar el Plan de auditoria y entregarlo a los
compañeros que serán auditados. Este plan de auditoria lo deberá preparar unos días
antes de la auditoria y enviarlo a los auditados.
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2. OBJETIVO DE LA AUDITORIA

Formular recomendaciones imparciales que propendan por el mejoramiento, a partir

de evidencias, soportes y criterios válidos, sobre el grado de cumplimiento de los
objetivos, los planes, programas, proyectos y procesos, así como sobre
irregularidades y errores presentados en los procesos de Gestión de ingresos por
ventas con plazo prolongado y proceso de gestión de procedimiento tributario. De
igual manera, apoyar a la dirección en la toma de decisiones necesarias para corregir
las desviaciones, mediante las acciones de mejoramiento correspondientes.

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Establecer el contexto jurídico o teórico respecto a los procesos de Gestión de

ingresos por ventas con plazo prolongado y a la Auditoría Tributaria sobre el
Impuesto de Renta.

 Determinar los procedimientos de los procesos de Gestión de ingresos por

ventas con plazo prolongado y la Auditoría Tributaria que aplican las empresas
comercializadoras de productos electrónicos para el hogar.

 Diseñar un programa de los procesos de Gestión de ingresos por ventas con

plazo prolongado y la Auditoría Tributaria enfocado al impuesto de Renta para
las empresas comercializadoras de productos electrónicos para el hogar.
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3. ALCANCE

Inicia con la elaboración del Plan de Auditorías de Gestión y Auditorías Internas de

calidad para la vigencia y termina con la presentación de los resultados al responsable
de cada proceso o área auditada.

ELECTROCASA S.A. es una compañía colombiana, tiene una carga efectiva

impositiva importante, alrededor de 35.32% para el año gravable 2016, siendo la tasa
nominal del 25%, y es por ello que surge la necesidad de diseñar un Programa de
Auditoria de Gestión, enfocada al Impuesto de Renta con el fin de: en primer lugar,
minimizar la carga impositiva con el adecuado manejo e interpretación de la norma
fiscal; segundo, evitar posibles contingencias generadas por las glosas que la
Administración Tributaria encuentra en los programas de fiscalización llevados a cabo,
y tercero, dar un parte de tranquilidad a los accionistas de la compañía, ya que la
carga impositiva es un tema de relevancia para la toma de decisiones al interior de la
misma.

Así mismo, el objetivo del diseño de un programa de Auditoria de Gestión enfocada al

ventas con plazo prolongado, las normas procedimentales tributarias, da lugar a
otorgarles tranquilidad a las directivas de la entidad, mediante el manejo adecuado de
los impuestos, de tal suerte que no haya lugar a intervenciones por parte de la
Administración Tributaria, optimizando de éste modo el flujo de los recursos. No
obstante, esta investigación también estará dirigida a la industria en general de
empresas comercializadoras de electrodomésticos y aquellos usuarios externos que lo
consideren de su interés
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4. PROCESO A AUDITAR

4.1 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

ELECTROCASA S.A. posee una estructura organizacional acorde al tamaño y tipo de

negocio, el cual proporciona un confiable control sobre sus operaciones. La entidad
está organizada de la siguiente manera:

 NIVEL DIRECTIVO Y EJECUTIVO.- Representado por el Presidente y el

Gerente. A este nivel le corresponde tomar las decisiones, impartir
instrucciones, controlar las actividades a otros niveles.

 NIVEL ASESOR.- Conformado por Asesoría Jurídica. Les corresponde

asesorar a los diferentes niveles en los ámbitos concernientes a la
administración y funcionamiento de la entidad, en la entidad tenemos Asesoría
Legal, Asesoría Financiera.

 NIVEL OPERATIVO.- Constituido por los diferentes departamentos de: Ventas,

Crédito y Cobranzas, Contabilidad y el Departamento de Compras. A este nivel
le corresponde la ejecución de las distintas funciones y operaciones de la
empresa.

4.2 ANTECEDENTES TEÓRICOS

4.1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA

Auditoría es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, con la
finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios,
conclusiones y recomendaciones y en el caso del examen de estados financieros el
correspondiente dictamen profesional.
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4.1.2 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA

 Es un examen porque a la auditoría se le considera como un proceso de
estudio de actividades, cuentas, programas, sistemas, etc., que incluye
revisiones, evaluaciones, diagnósticos e investigaciones necesarias.

 Es objetivo.- El auditor debe adoptar una madurez de juicio bajo la condición de

que sea independiente de las actividades revisadas. Su opinión debe estar
fundamentada en las evidencias que obtiene, alejado de toda subjetividad.

 Es sistemática. Debido a que toda labor de auditoría debe estar planeada y

programada, bajo una metodología claramente establecida y basada en las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

 Es profesional. La persona que efectúa un examen debe poseer cualidades o

atributos personales y profesionales especiales; además el auditor o contador
público a nivel universitario o equivalente tiene que estar debidamente
colegiado o afiliado con un organismo profesional que prescriba normas y un
código de ética.

 El ámbito. El ámbito de aplicación cubre las operaciones o actividades

financieras y/o administrativas de una empresa, ya sea en forma íntegra o en
parte. No existen límites al alcance del trabajo del auditor.

 Trabajo posterior. Se efectúa posteriormente al llevar a cabo las operaciones,

pero su valor disminuye directamente en proporción a cualquier demora
indebida entre la ejecución de las operaciones y su examen posterior.

 El propósito del examen. El propósito es la evaluación y verificación de las

operaciones examinadas comparándolas con normas de rendimiento, calidad o
cualquier otra norma aplicable incluyendo las políticas, estrategias, planes, etc.
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y estableciendo su veracidad, legalidad y propiedad.

 El producto final. Constituye un informe formal por escrito de comunicaciones

verbales, presentando la labor del auditor a la gerencia y a otras partes
interesadas. El informe debe contener comentarios o hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.

4.3 EL PROCESO AUDITOR INCLUYE LOS SIGUIENTES FACTORES

 Factor Estratégico: Será auditado el logro de los objetivos misionales, en lo

relacionado al proceso mediante el cual se evalúa y monitorea el desempeño
de los sistemas gerenciales.

 Gestión de resultados: Serán verificadas las actividades relativas al proceso de

gestión, con el fin de determinar el grado de economía, eficiencia y eficacia en
el manejo de los recursos y los controles; de los métodos de medición e
información sobre el impacto o efecto que producen los bienes y servicios
entregados a la ciudadanía o partes interesadas.

Entre las técnicas de auditoría que se emplearán para ejecutar el Plan de Auditorias
se encuentran, las verbales ya que se entablaran diálogos en los que se indagará a
los diferentes servidores públicos sobre el desarrollo de sus actividades
institucionales, pues se trata de tener una imagen clara de la integralidad del proceso
auditado.

Del mismo modo se aplicarán encuestas y cuestionarios que almacenen en medio

físico la información recolectada. Se recurrirá también a la observación de actividades
a la revisión selectiva de documentos y a la comparación de lo expresado verbalmente
con lo existente, para así determinar la veracidad, exactitud, existencia y legitimidad
de los documentos.
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Pero la principal técnica de auditoría que se empleará será la inspección de los

procesos y procedimientos que permitan establecer las falencias de la entidad y
determinar los planes de mejoramiento que permitan minimizar las debilidades y
amenazas.

4.4 RESPONSABLE
La responsabilidad de la aplicación de este Plan, le corresponde a la Oficina de
Control Interno de Gestión.

4.5 GLOSARIO
 Auditoria: Proceso sistemático, independiente y documentado para obtener
evidencias de la auditoria y evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar
la extensión en que se cumplen los criterios de auditoría.

 Auditado: Organización o proceso al que se le realiza una auditoria.

 Auditor: Persona con la competencia para llevar a cabo una auditoría, el cual debe
ser diferente del personal que realiza el trabajo.

 Criterios de auditoría: Conjunto de políticas, procedimientos o requisitos que se

utilizan como una referencia frente a la cual se compara la evidencia de la
auditoria.

 Conclusiones de auditoría: Resultado de una auditoria, que proporciona el equipo

auditor tras considerar los objetivos de la auditoria y todos los hallazgos de la
auditoria.

 Evidencia objetiva: Datos que respaldan la existencia o veracidad de algo.

Registros, declaraciones de hechos o cualquier otra información que son
pertinentes para los criterios de auditoría y que son verificables.
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 Inspección: Evaluación de la conformidad por medio de observación y dictamen,

acompañada cuando sea apropiado por medición, ensayo, prueba o comparación
con patrones.

 Programa de auditoría: Conjunto de una o más auditorias planificadas para un

periodo de tiempo determinado y dirigidas hacia un propósito específico.

 Plan de auditoría: Descripción de las actividades y de los detalles acordados de

una auditoria.

4.6 PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA (GESTIÓN)

Los pasos a seguir para desarrollar el presente Plan de Auditoría son los siguientes:
 Preparar las actividades propias de la Auditoria, elaborar el instrumento de
verificación.
 Elaborar el informe Mensual de Seguimiento.
 Consolidar el Informe General de Auditoría con los hallazgos, observaciones y
recomendaciones.
 Organizar y archivar los papeles de trabajo que fundamentaron y respaldaron la
labor de la auditoría efectuada.
 Solicitar los Planes de Mejoramiento con base en los hallazgos.
 Hacer seguimiento a los Planes de Mejoramiento presentados.
 Archivar la documentación producto de la auditoria.

4.7 PROCEDIMIENTO DE VENTAS A PLAZOS

La compañía ELECTROCASA S.A. identificada con el Número de Identificación

Tributaria (NIT): 890.312.145-6 tiene por objeto social la comercialización de productos
electrónicos para el hogar, en el municipio de Bucaramanga.

Por política empresarial todas sus ventas han sido de contado y credi- contado. La
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dinámica económica y comercial del país plantea escenarios de crecimiento y

proyección. Por esa razón, la compañía decide ampliar la cobertura en el mercado
nacional utilizando la siguiente estrategia de marketing: Vender por el sistema especial
de ventas a plazos.
Esta propuesta comercial se centrará en los municipios vecinos. Ello implica la
apertura de sucursales y el trazado de toda una estrategia comercial que apunte a la
consecución y fidelización de nuevos clientes.

El escenario anterior implica retos para ELECTROCASA S.A.: Por una parte, se
encuentran los requisitos comerciales y de procedimiento tributario y por otra, la
conexión en términos de roles y responsabilidades entre los factores integrantes del
gobierno corporativo de la compañía

Ahora bien, respecto a la política de venta a plazos, ELECTROCASA S.A. no cuenta

con un documento formal e institucional que estipule la política contable bajo NIIF, el
cual es necesario para el registro y presentación de la información financiera de la
compañía

4.8 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

La compañía ELECTROCASA S.A, en esa misma línea se hace imperativo contar con
los lineamientos comerciales, tributarios y de auditoría y hay que tener especial
cuidado porque se debe afrontar el tema desde tres instancias, a saber:
 La primera tiene que ver con la preparación y presentación de la información
financiera. Es decir: La aplicación de las fases del proceso contable de
reconocimiento medición, presentación en estados financieros y revelaciones
de las ventas con plazo prolongado bajo NIIF.
 La segunda se relaciona con el registro fiscal, o sea, el reconocimiento del
ingreso de acuerdo a lo dispuesto por la autoridad tributaria DIAN.
 La tercera incluye las etapas del plan de auditoría de gestión.
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5. ASPECTOS GENERALES

5.1 VENTAS CON PLAZO PROLONGADO

En las Organizaciones, con el propósito de lograr aumentos en los niveles de ventas,

las empresas usan estrategias, entre otras ampliar la modalidad tradicional de la
venta, con la implementación de la modalidad de ventas a plazos. Este concepto
puede desarrollarse como actividad económica principal o secundaria dentro del
Objeto Social de los entes económicos.

Con el concepto de ventas a plazos, el comprador al no poder obtener un bien

desembolsando la totalidad del pago en forma inmediata, pueden optar por esta
modalidad. La cual al establecer un Contrato, pactando porcentaje de cuota inicial, se
harán pagos periódicos en fecha y cuantía establecida por las partes.

5.1.1 TRATAMIENTO
En Colombia, El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en su concepto del 5 de
agosto de 1996, determinó que existen dos métodos para el registro de las ventas a
plazos:
 El método de importe bruto: Separa el ingreso y el costo, los cuales son diferidos
de acuerdo a lo pactado para la cancelación total de la operación o contrato de
ventas a plazos.
 El método de importe neto: Se determina la cuenta Utilidad Diferida En Ventas A
Plazos para agrupar, como su nombre lo indica, la utilidad de la operación de la
venta realizada. Su valor es posteriormente diferido y equivale a la diferencia entre
el ingreso o venta y el costo de la mercancía vendida. Para el reconocimiento del
ingreso y de la utilidad se establecen dos métodos:
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 El de las ventas a plazos: El costo y la utilidad se recupera proporcionalmente con

cada cuota recibida. Este método es aceptado por las normas tributarias en
Colombia.
 El de costo hundido: Los primeros ingresos de efectivo por la recuperación de
cartera son recuperaciones del costo, hasta que se recupere el 100%. Este método
se distancia del principio de asociación del ingreso con su costo y no es aceptado
por las normas tributarias en Colombia.

5.2 NORMAS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIAS

Una vez realizado el hecho generador del impuesto nace la obligación de pagarlo
(obligación sustancial) y para ello, el contribuyente debe seguir una serie de
procedimientos, trámites y formalidades (obligaciones formales) encaminados al logro
efectivo del pago del tributo. En el caso de las sociedades, las obligaciones formales
ante la autoridad fiscal están a cargo del representante legal. Dentro de ellas tenemos
las referentes a las declaraciones tributarias tales como: Los formularios a utilizar,
lugares y plazos para la presentación, firma del contador, presentación electrónica de
declaraciones, etc.

5.2.1 REQUISITOS FISCALES PARA EL SISTEMA ESPECIAL DE VENTAS A

PLAZOS.

El Estatuto Tributario Colombiano en la parte correspondiente al procedimiento

tributario en el título dos, artículos 572 y 573 establece los deberes formales de los
representantes legales. El primero de los artículos asigna la responsabilidad de
representación de las personas jurídicas y sociedades de hecho a los gerentes,
administradores y en general a los representantes legales.

El segundo, aborda el tema del incumplimiento de los deberes formales por parte de
los representantes legales de las sociedades. En el caso particular de los ingresos por
ventas a plazos el representante legal debe asumir la responsabilidad de tramitar la
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obligación formal de autorización ante el ente gubernamental. En Colombia ese

organismo corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Para ello, es necesario cumplir a cabalidad lo establecido en el artículo 95 del Estatuto
Tributario.

5.2.2 RESOLUCIÓN DE AUTORIZACIÓN DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA

ESPECIAL DE INGRESOS POR VENTAS A PLAZOS
 Tener un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos. El
sistema de ventas a plazos sugiere hacia el interior de la organización una infra
estructura que involucra: Procedimientos, recursos humanos, tecnología de
punta en software y hardware que garanticen la estabilidad y permanencia del
proceso en el tiempo.

 Llevar contabilidad por el sistema de causación. Implica registrar los hechos

económicos en el momento en que suceden sin importar si hubo erogación o
ingreso inmediato. Lo anterior indica que se debe reconocer la obligación en el
momento en que nace, así no se haya cumplido con ella, o reconocer el
derecho desde el momento en que se adquiere, así no se haya exigido su
cumplimiento.

 Cuota inicial del precio de venta no exceda el 40%. El sistema de ventas a

plazos pactado en la entidad debe contemplar cuota inicial por debajo del
porcentaje establecido en la resolución número 15 de 1975, expedida por la
junta monetaria del banco de la república. Dicho porcentaje no debe exceder el
40%.

 Información a disposición de la autoridad fiscal. Las entidades que

implementen el sistema especial de ingresos por ventas a plazos deben
atender en el momento que se les requiera por la DIAN, con la disposición de
la información que para diferentes efectos se les solicite.
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 Provisión de deudas de difícil cobro. La deducción por provisión de deudas de

difícil cobro es un beneficio que tienen todos los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad. Sin embargo, para el caso de las ventas a plazos ésta
deducción no es admitida por la autoridad fiscal ya que permite registrar la
pérdida del bien por el costo no recuperado.

6. PLAN DE AUDITORIA

6.1 El PLAN DE AUDITORIA

El programa de auditoría es un plan detallado del trabajo que se utiliza para transmitir
instrucciones al equipo en cuanto a la labor a realizar para facilitar un control y
seguimiento más eficaz, es decir se debe comunicar de la manera más precisa como
sea posible el trabajo a ejecutarse.

Una vez detalladas las pruebas desarrollaremos los programas de auditoría donde se
establecerá las actividades, responsables y el tiempo estimado que nos tomara la
ejecución. Para el desarrollo de estas actividades utilizaremos los denominados
papeles de trabajo que constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados
por el auditor, como también usaremos las marcas de auditoría. Las marcas que se
señalan a continuación serán las utilizadas en el desarrollo de esta auditoría

Tabla 1. Significado de símbolos

MARCA SIGNIFICADO
⁼ Revisado
Ø ⁼ Pendiente por aclarar, revisar o localizar

Σ ⁼ Totalizado

CPE ⁼ Copia proporcionada por la empresa

Ʌ ⁼ Valor cuadrado

⃝ ⁼ Documentos examinados físicamente

Ð ⁼ Cotejado con declaraciones

⁼ Incluir en el informe
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⁼ Operación Aritmética incorrecta

⃝ ⁼ Sin comprobante
⁼ Falta documento

Fuente. Autor

PROGRAMA DE TRABAJO
ENTIDAD: ELECTROCASA S.A
TIPO DE EXAMEN: Auditoria Tributaria
COMPONENTE: Revisión de declaraciones IVA y Renta SUBCOMPONENTE:
Prueba de Ventas-Ingresos

No DESCRIPCION RE ELAB T
F: POR H
P/
T
OBJETIVO
 Verificar que todos los ingresos se encuentren registrados
contablemente.

 Comprobar que las declaraciones hayan sido efectuadas de

acuerdo a lo registrado en el libro de ventas.

1 Comparar que los saldos de la cuenta ventas con tarifa 12% sean PV P 2
iguales a los valores declarados en los formularios 104 de cada -1 A H
mes.
2 Verificar selectivamente que los valores consignados en las facturas PV P 1
emitidas, estén debidamente registrados en el libro de ventas. -1 A H

3 Verificar si las facturas emitidas están en orden cronológico PV P 1

-2 A H
4 Revisar que las facturas anuladas tengan adjuntas la original y PV P 1
copia del documento y se haya efectuado la anotación de anulado. -2 A H
5 Verificar el saldo de las retenciones que nos hayan sido efectuadas PV P 2
por ventas. -3 A H
Fuente. Autor

Tabla 2. Programa de Trabajo

PROGRAMA DE TRABAJO
ENTIDAD: ELECTROCASA S.A
TIPO DE EXAMEN: Auditoria Tributaria
COMPONENTE: Revisión de declaraciones IVA y renta SUBCOMPONENTE:
Prueba de Costos y Gastos

No DESCRIPCION REF ELAB TIEMP

: POR O
P/T
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Objetivos:
 Verificar que todos los gastos estén de acuerdo a lo que la
ley lo permite.
 Comprobar que las declaraciones hayan sido efectuadas
de acuerdo a lo registrado en el libro de compras.
 Verificar que se cumpla las obligaciones como agentes de
retención.
1 Verificar que los gastos aplicados estén relacionados a la actividad PC- P 2H
u operación del negocio y que sirvan para la generación de rentas 1 A
gravadas, además comparar los saldos de compras con tarifa 0% y
12% con los
Valores declarados en los formularios 104 de cada mes.
2 Comparar los valores de retenciones efectuadas según PC- P 2H
libros y formularios 103 - 104 y establecer diferencias. 2 A

3 Validar crédito tributario por retenciones y adquisiciones de IVA PC- P 2H

de los meses de junio y diciembre y factor de proporcionalidad, 3 A
según formulario 104

Fuente. Autor
6.2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

La ejecución del trabajo se llevara a cabo mediante información proporcionada por los
responsables de la empresa y las personas encargadas del registro y manejo de la
información contable. Durante el desarrollo del trabajo se aplicaran procedimientos y
técnicas de auditoría previamente establecidos en el programa de auditoría.

El análisis se realizara a través de documentos, entrevistas, y visitas a la empresa; de

donde procederemos a elaborar los cuadros correspondientes para verificar y revisar
la información obtenida, para ello se elaboraran los papeles de trabajo para dejar
evidencia suficiente y competente. Al finalizar el trabajo se emitirá un informe para
dejar constancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, del incumplimiento o
infracciones de los deberes formales encontrados durante la revisión y de ser el caso
dar las recomendaciones o conclusiones necesarias con el fin de mejorar los
procesos.

El objetivo de este análisis es para verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de la empresa de acuerdo a lo dispuesto en la ley para verificar el
cumplimiento de las disposiciones legales en el ejercicio fiscal motivo de análisis y
presentar un informe de la situación de cómo se encuentra la empresa. Para la
realización de mencionada auditoria solicitamos se nos permita el acceso a la
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siguiente información:

• Libro de ventas
• Recuento de documentos emitidos y anulados.
• Mayor de retenciones que han sido efectuadas
• Declaraciones de IVA mensual (mes de enero y octubre)
• Declaración de Impuesto a la Renta
• Estado de Cuenta bancaria de abril, noviembre y diciembre.
• Inventarios- kardex
• Balance General

6.3 INSTRUMENTO EVALUADOR

MODIN
(MODELO DE DESARROLLO INSTITUCIONAL)
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6.4 RECOMENDACIÓN PARA EL MÉTODO DE VENTA A PLAZOS

Los contribuyentes que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos

deben determinar su renta bruta por el sistema ordinario o por el especial. No
obstante, es más aconsejable el sistema especial porque cuando se vende a plazos,
en cada año o periodo se debe distinguir entre la recuperación del costo y la
realización de una utilidad, permitiendo que el gravamen afecte solamente la ganancia
efectiva.

6.2 APLICACIÓN DE LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE NIIF EN LOS

INGRESOS POR VENTAS A PLAZOS

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes; la entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; el importe
de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; es probable que la entidad
reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y los costos incurridos,
o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

El sistema de ventas a plazos en Colombia, se presenta como una opción para activar
los sectores económicos en el País y soluciona de una forma técnica y objetiva este
sistema. Como propuesta de crecimiento en las organizaciones y en cumplimiento con
los principios constitucionales propios del sistema tributario colombiano: equidad,
eficiencia y progresividad del impuesto. En su operacionalización el sistema de ventas
a plazos diversifica las opciones de venta de la empresa y dinamiza la economía del
País y facilita:
 Desarrollo y crecimiento en los sectores económicos y comerciales.
 Cumplimiento con las normas, principios contables y con la Ley Fiscal.
 Aplicación de los impuestos de manera equitativa y gradual.
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 Controles y gestión de auditoria.

6.2.1 CARACTERÍSTICAS DE VENTAS A PLAZOS.

 Por normatividad se requiere de una cuota inicial.
 La base para el cálculo de los intereses será el precio de venta menos la cuota
inicial.
 Según el Código de Comercio Art. 885: “Todo comerciante podrá exigir
intereses legales comerciales de los suministros o ventas que haga al fiado, sin
estipulación del plazo para el pago, un mes después de pasada la cuenta.” El
saldo está sujeto a financiación.
 Las cuotas pueden ser semanales, quincenales o mensuales.
 Se deberá mantener reserva de dominio a favor del vendedor hasta que el
artículo sea cancelado en su totalidad por el comprador.
 Puede existir la posibilidad de recuperar la mercancía por parte del vendedor
por incumplimiento del comprador.
 La utilidad no se causa en el periodo en que se realiza la venta sino en los
cobros realizados. Es decir, queda diferida a la duración del negocio.

6.2.2 OBLIGACIONES DEL VENDEDOR.

 Transmitir la propiedad o títulos de derecho al comprador.
 Entregar el bien.
 Garantizar al adquirente una posesión útil.
 Garantizar al comprador una posesión pacífica.
 Responder de los vicios y defectos ocultos que tenga el bien.
 Responder ante la situación jurídica que se caracteriza por la privación total o
parcial del bien en virtud de una sentencia judicial.

6.2.3 OBLIGACIONES DEL COMPRADOR.

 Cancelar el valor de cada cuota.
 Cancelar el interés moratorio en caso de retardo de la cuota.
 24

 Recibir el bien comprado.

 Recibir el bien en plena satisfacción

6.3 NORMAS PROCEDIMENTALES TRIBUTARIAS

Para el cabal cumplimiento de la obligación tributaria procedimental nacida a partir de

la comercialización de bienes a plazos, el representante legal de la entidad debe
cumplir con ciertos deberes y obligaciones formales ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).a fin de tramitar la autorización legal de este sistema
especial.

Dicha autorización se emite una vez se cumplan los requisitos establecidos en el

artículo 95 del estatuto tributario, que comprende aspectos relacionados con la
disposición de la información hacia la autoridad fiscal, el sistema de contabilidad y la
cuota inicial a solicitar en el sistema de ventas a plazos. Por otra parte, entre los
deberes y obligaciones formales que debe cumplir el contribuyente para pagar el
impuesto, se encuentra el de presentar la declaración del tributo en la fecha estipulada
en el calendario tributario y en los formatos establecidos para tal fin.

En el diligenciamiento de dichos formatos es posible que se presenten errores e

inconsistencias que se encuentran contempladas en la regulación tributaria y ameritan
el pago de una sanción pecuniaria a favor del Estado. Al respecto, la ley considera
sanciones por no cumplir con la obligación de presentar la declaración, presentarla
fuera de la fecha establecida en el calendario tributario o por corregir sobre la
declaración ya presentada. Es de resaltar, que la liquidación de la sanción a que haya
lugar no debe ser menor a la sanción mínima y sin perjuicio de los intereses
moratorios que se deban cancelar.

6.4 SANCIONES EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Esta tiene como sanción el 10% de la diferencia del mayor impuesto declarado si
 25

corrige voluntariamente. Es decir, antes de ser requerido por el ente fiscalizador.

Ahora bien, si lo hace mediando el proceso de emplazamiento, la sanción a liquidar es
del 20%. La sanción aumenta al 40% si la corrección la hace por motivo de
requerimiento especial. De igual manera, sube la sanción al 80% si el contribuyente
corrige después de la liquidación de revisión.

Es así como la administración fiscal busca crear cultura en el contribuyente del pago
oportuno del impuesto y corrección voluntaria de las conductas infractoras. Aquí
resulta beneficiado, por un parte, el contribuyente al ver menos afectados sus índices
financieros y, por la otra, la DIAN ya que demanda menos recursos logísticos,
financieros y de personal.

6.4.1 SANCIONES POR NO DECLARAR

Esta sanción ocurre cuando el contribuyente no presenta una declaración que le exige
la ley y la Administración de Impuestos que se ve obligada a aplicar lo descrito en el
artículo 643 del Estatuto Tributario. En ese caso el monto de la sanción depende del
impuesto que ha dejado de presentar, el cual puede ser: Renta y complementario, IVA,
impuesto nacional al consumo, CREE, timbre, al igual que la retención en la fuente

6.4.2 SANCIONES POR EXTEMPORANEIDAD.

Esta sanción se da cuando el contribuyente presenta la declaración posteriormente a
la fecha establecida en el calendario tributario publicado por la administración de
impuestos, para tal efecto. El procedimiento para calcular el monto de la sanción se
encuentra referido en el artículo 641 del estatuto tributario.

6.4.3 SANCIONES POR CORRECCIÓN.

Al presentar la declaración tributaria el contribuyente debe reportar los valores
correctos de acuerdo a su movimiento económico en el respectivo período fiscal. Bajo
este contexto puede determinar el valor de impuesto a pagar. Ahora bien puede
suceder que, por alguna razón, se cometió algún error al elaborar la declaración
tributaria y se presentó con alguna inconsistencia. Por lo anterior, se debe aplicar el
 26

contenido del artículo 644 del estatuto tributario y proceder a calcular la respectiva
sanción.

6.4.4 SANCIONES POR INEXACTITUD.

Corresponde a la administración de impuestos liquidar directamente la sanción por
inexactitud cuando revisa las declaraciones y encuentra inconsistencias generadas por
datos inexactos, inexistentes o irreales. El procedimiento a seguir para liquidar esa
sanción se encuentra en el artículo 647 del estatuto tributario.

6.4.5 SANCIONES MÍNIMA.

La regulación fiscal sostiene que las inconsistencias en las declaraciones tributarias
deben ser sancionadas económicamente. Para ello ha fijado un valor mínimo. El
artículo 639 del estatuto tributario describe la forma como se debe liquidar ésta
sanción.

6.4.6 INTERESES MORATORIOS

En ocasiones, el contribuyente olvida cancelar sus obligaciones tributarias dentro de
los plazos fijados por el Estado. Cuando eso ocurre debe liquidar y pagar intereses
moratorios, por cada día calendario de retardo, sobre el valor a pagar. Es de resaltar,
que las sanciones ya descritas en este capítulo no generan intereses moratorios. El
artículo 635 del estatuto tributario describe la forma de liquidar y pagar los intereses
moratorios.

6.5 PLAN DE MEJORAMIENTO

En aras de conseguir los objetivos propuestos en el enfoque de reducción de los

tributos a través de conocimiento de beneficios tributarios y evitar pagos adicionales,
se hace necesaria la realización del diseño de un programa de Auditoría de gestión,
con el fin de minimizar los riesgos de posibles incumplimientos de obligaciones
formales y sustanciales y así evitar el pago de sanciones o multas, y así cumplir con
los objetivos fiscales propuestos.
 27

La Planificación de Auditoría. Según el Consejo Técnico de la Contaduría Pública-

CTCP en su texto de Orientación Pedagógica No 13 - La planificación de la Auditoría
es responsabilidad del Auditor, lo que implica el establecimiento de una estrategia
global y el desarrollo de un plan de Auditoría. Una planificación adecuada contribuye
a:
 Identificar y resolver problemas potenciales en la Gestión de ingresos por
ventas con plazo prolongado y la Auditoría Tributaria.
 Prestar más atención a las áreas importantes
 Organizar el trabajo de forma más eficaz y eficiente, seleccionando el equipo
adecuado.
 Establecer personal a cargo de las auditorías Como información
complementaria a nuestra propuesta del diseño de un programa de Auditoria de
Gestión preventiva enfocada al Gestión de ingresos por ventas con plazo
prolongado y la Auditoría Tributaria, se señala que el personal a cargo de este
tipo de auditorías es una persona que posea conocimientos vigentes en la
Legislación Tributaria Colombiana, que conozca y pueda emitir conceptos sobre
las operaciones en las cuales esta persona perciba se pueden aprovechar
beneficios emanados de la ley, ya que el fin de la auditoria preventiva
finalmente no solo será el velar por el cumplimiento de obligaciones sino
minimizar o diferir los tributos para obtener beneficios a nivel cuantitativo.

 Esto dará un enfoque más provechoso a las auditorías que se pretende se

establezcan después de realizada esta investigación. Esta investigación no es
extensiva a la implementación del programa de Auditoría de Gestión dentro de
la compañía, y es por ello que se recomienda que la compañía ELECTROCASA
S.A.S. como primera medida realice una evaluación complementaria de los
perfiles de las personas que actualmente se encuentran en el área de Auditoría
con el fin de estudiar si la experiencia y el conocimiento que se recomienda
tengan las personas que integran el grupo; de lo contrario sugerimos buscar
una persona que se acople al perfil indicado.
 28

 Establecer cronograma de Auditoría de Gestión – Planificación Con el fin de

construir un procedimiento para la evaluación de Control Interno consistente en
el Diseño de un programa de Auditoría de Gestión preventiva enfocado al
Impuesto de Renta, se presentarán a continuación los formatos establecidos
para dicho fin. Como primera parte se relaciona un cronograma tal como lo
establece la NIA 300, con el fin de que el Auditor encargado organice y
planifique su trabajo y las áreas auditadas estén dispuestas a atender cualquier
requerimiento del Auditor, esto con el fin de que los hallazgos, sugerencias y
procedimientos sucedidos de cada auditoría sean lo más acertados y provean
una solución que ayude a minimizar los riesgos ya establecidos en nuestra
investigación.
 29

Tabla 3. Modelo Plan Auditoria

Fuente. Autor

Tabla 4. Modelo Plan Auditoria

 30

Fuente. Autor
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CONCLUSION

Se pudo determinar que la implementación de una buena Auditoria de Gestión como

una herramienta para la gestión administrativa en las empresas es de gran
importancia porque, ésta está diseñada para garantizar que las técnicas y
herramientas que se deben utilizar en una auditoría estén acorde a los lineamientos
señalados en las respectivas normas que la regulan.

De igual manera el código de ética para el profesional de la contabilidad, sus

principios, así como las normas de aseguramiento, son indispensables para la
realización de una auditoría tributaria en cualquier entidad, para así poder determinar
el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias formales, ya que esto favorece
al contribuyente si se realizan en las fechas establecidas.

En esta investigación se puede determinar que la Auditoria de Gestión si es una

herramienta de gestión empresarial y administrativa para las empresas en Colombia,
ya que esta nos ayuda a prevenir, evaluar y determinar las estrategias que se
requieran implementar para mejorar la calidad de todos los procesos.

Se puede decir también que cuando el profesional de la contaduría implementa toda la

normativa para la elaboración de una auditoría se está gestionando el total
cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa, la cual beneficia
significativamente la misma, ya que queda bien dirigida y no se ve afectada por
sanciones o incumplimientos en la norma.

Cabe resaltar que mediante las técnicas para la elaboración de una Auditoria de
Gestión se observa que el resultado es positivo porque se hace una auditoria de alto
nivel razonable que genera valor agregado al profesional y a la empresa misma.
Debido a que el auditor puede determinar los procesos que debe utilizar para lograr la
información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional
 32

respecto a la empresa auditada. Es decir que las técnicas son las herramientas de
trabajo del auditor. Por lo tanto la auditoria tributaria es la herramienta que ayuda a
que las empresas en el proceso de sostenibilidad en el mercado.

Finalmente, esta investigación deja en total evidencia que la posible implementación

de una Auditoria de Gestión trae consigo buenos resultados para la empresa ya que
esta le garantiza seguridad tanto a la organización como a la entidad fiscalizadora ,
por consiguiente al desarrollar una Auditoria de Gestión con la normativa señalada
bajo los criterios y tiempos establecidos se puede proporcionar una auditoria de nivel
razonable a los interesados en la empresa, quedando así la Auditoria como una
herramienta de gestión empresarial y administrativa para cualquier entidad.
 33

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