POSTULADOS DE MAURICE MOONITZ

Comenzare diciendo que después de la crisis de la gran depresión

fueron muchos los intentos que se dieron por lograr la construcción de
un soporte lógico para la contabilidad, donde destacamos las distintas
etapas de regulación contable que se dieron a mediados del siglo
pasado como lo fue, la aceptación generalizada, la lógica y la
teológica; pero nos centraremos en la etapa lógica, una etapa que
trajo como una nueva línea de pensamiento para la regulación
contable de la cual deberían desprenderse las normas más adecuadas
y cuyas fases descansan en tres escalones como lo son: Postulados-
Principios-Reglas, una filosofía que tiene como artífice al señor
Maurice Moonitz quien fue un profesor e investigador de contabilidad e
influyó en la orientación y soporte normativo de la disciplina a través
de sus postulados deductivos.
Quiero destacar en primer lugar que dichos postulados del señor
Moonitz se desarrollaron en el periodo científico, más específicamente
me refiero a inicios de la década del 60, sin embargo, hay que tener en
cuenta que esos principios de contabilidad generalmente aceptados
que han evolucionado a través de la historia hasta nuestros días, se
dice que tienen sus inicios en 1494 cuando el propio Luca Pacioli
mencionó diversas de reglas y demás convenciones generales que
debían cumplirse al momento de registrar las operaciones, pero no fue
sino hasta el año 1961 cuando Moonitz utilizó por primera vez el
término “postulado”, para referirse a esas normas que había
mencionado Pacioli, y lo hizo presentando los mismos en tres grupos:
Postulados del entorno: (Un postulado que establece la necesidad de
tener en cuenta el entorno, como punto de partida básico para poder
establecer reglas contables). Cuantificación, intercambio, entidades,
periodos de tiempo, unidad de medida en términos monetarios.
Postulados del ámbito de la contabilidad: Estados financieros, precios
de mercado, entidades, provisionalidad.
Postulados imperativos: Gestión continuada o empresa en
funcionamiento, objetividad, consistencia, unidad estable, información.
Por ultimo quiero resaltar que muchos de los postulados y principios
de Moonitz, sin duda se inclinaron hacia los objetivos y a la medición
en la contabilidad, creo que todo esto ha contribuido a que el cuerpo
de los principios contables generalmente aceptados busquen eliminar
las diferencias que no sean vitales para el interés general y garantizar
que la información financiera sea confiable.

Los postulados de Moonitz son presentados en el Accounting Research Study

ARS 1de 1961. Este documento tiene un valor histórico muy significativo; se
puede observar en las actuales regulaciones de los organismos emisores más
importantes en el ámbito internacional una gran influencia de los desarrollos
investigativos de los ARS.
POSTULADOS EMANADOS DEL AMBIENTE ECONÓMICO Y POLÍTICO
El título corresponde a la denominación de Belkaoui (1993, p. 341), tales
postulados son denominados en Tua (1983, p. 569) como los “Postulados del
entorno”
Postulado A.1: La cuantificación.
Los datos cuantitativos son útiles para tomar decisiones económicas racionales,
es decir, para escoger entre varias alternativas de tal forma que las acciones estén
correcta-mente relacionadas con las consecuencias.
Postulado A.2: Intercambio.
 Muchos de los bienes y servicios producidos son distribuidos a través del
intercambio y no son consumidos directamente por los productores.
Postulado A.3: Entidades (Incluyendo la identificación de la entidad).
Actividad económica que se lleva cabo a través de unidades o entidades
específicas.
Cualquier reporte de la actividad debe identificar claramente la unidad o entidad
particular involucrada.
Postulado A.4: Período de tiempo (Incluyendo la especificación del período
de tiempo).
Actividad económica que se lleva a cabo durante períodos específicos de tiempo.
Cualquier reporte sobre esa actividad debe identificar claramente el período de
tiempo especificado.
Postulado A.5: Unidades de medida (Incluyendo la identificación de la
unidad monetaria).
 El dinero es el común denominador en términos de cuáles bienes y servicios,
incluyendo la mano de obra, los re-cursos naturales y el capital, son medidos.
Cualquier reporte debe in-dicar claramente cuál moneda es la que se está
utilizando (por ejemplo, dólares, francos, libras)

POSTULADOS EMANADOS DE LA MISMA CONTABILIDAD

El título corresponde a la traducción de Belkaoui (1993, p. 341), son denominados
en Tua (1983, p. 572) como los “Postulados del ámbito propio de la contabilidad”:
Postulado B.1: Los estados financieros (Relacionado con A.1).
Los resultados del proceso contable aparecen expresados en un conjunto de
estados financieros fundamentalmente relacionados que se articulan entre sí y
descansan sobre los mismos datos.
Postulado B.2: El precio del mercado (Relacionado con A.2).
Los datos contables se basan en los precios generados en los intercambios
pasados, presentes o futuros, los cuales tienen lugar actualmente o se espera que
sucedan.
Postulado B.3: Las entidades (Relacionado con A.3).
Los resultados del proceso contable están expresados en términos de unidades o
entidades específicas.
Postulado B.4: Carácter experimental (Relacionado con A.4).
Los resultados de las operaciones durante períodos de tiempo relativamente
cortos son tentativos don-de quiera que se requieran las distribuciones entre
períodos pasados, presentes o futuros.
POSTULADOS URGENTES O IMPERIOSOS
El título corresponde al texto de Belkaoui (1993, p. 342), denominados en Tua
(1983, p. 574) como los “Postulados imperativos”; frente a este grupo de
postulados Tua hace el siguiente comentario: “El tercer grupo de proposiciones
presenta rasgos diferenciadores que dificultan cualquier tipo de analogía con
las anteriores. Ya no se trata de postulados descriptivos, sino de asertos que se
enuncian de manera imperativa, refiriéndose, según el mismo Moonitz indica, al
área del deber ser, en relación, por tan-to, con objetivos y fines de la información
contable”
Postulado C.1: Continuidad (Incluyendo el concepto correlativo de la vida
limitada).
 En ausencia de evidencia que exprese lo contra-rio, la entidad debe ser vista
como un remanente de una operación in-definida. En presencia de evidencia de
que la entidad tiene una vida limitada, no se debería observar como el remanente
de una operación indefinida.

Postulado C.2: Objetividad.

Los cambios en los activos y pasivos y sus efectos relacionados (si es que los
hay) sobre los gastos y ganancias retenidas, no deberían tener un reconocimiento
formal en las cuentas antes de llegar a un punto del tiempo donde pueden ser
medidos en términos objetivos.
Postulado C.3: Consistencia.
Los procedimientos utilizados en la contabilidad para una entidad de-terminada,
deberían ser apropia-dos para llevar a cabo la medición de su posición y sus
actividades. Además, deben ser seguidos consistentemente de período a período.
Postulado C.4: Unidad estable
Los informes contables deben elaborarse con base en una unidad de medición
que sea estable.
Postulado C.5: Presentación.
Los informes contables deben presentarse con la información necesaria para que
no resulten confusos.
Se instauró la nueva línea de pensamiento para la regulación mediante la
instauración de un itinerario lógico-deductivo del que deberían resultar las normas
contables más adecuadas y cuyas etapas descansan en tres
escalones: Postulados-Principios-Reglas. El artífice de esta nueva filosofía
fue Moonitz, denominándose a esta etapa, lógica, caracterizándose por la
utilización de la deducción contable, con el mencionado itinerario, cuyas
principales especificaciones fueron:
·Formulación de reglas concretas, que deben desarrollarse en relación con los
postulados y principios previamente expresados.
·Establecimiento de unos principios contables, que como reglas básicas
coordinadas entre sí, constituyeran un entramado de referencia para la solución de
problemas.
·Determinación de unos postulados, que describen el entorno económico y político
en el que opera el sistema contable, y que se apoyan en las formas de
pensamiento y hábitos de la comunidad de negocios.
LOS INTENTOS DE CONSTRUCCIÓN DE UN SOPORTE LÓGICO
Las frecuentes críticas y presiones sobre el organismo regulador, y especialmente,
las que utilizaban como argumento la ausencia de una adecuada justificación
teórica, llevaron a la creación en Estados Unidos, en 1959, de la División de
Investigación del Accounting Principles Board (APB), llamada a impulsar los
estudios teóricos referentes a la base científica de la Contabilidad. Surge así la
segunda etapa, que he denominado lógica.
La División de Investigación del APB basó el soporte teórico de la regulación
contable en la secuencia deductiva postuladosprincipiosreglas, que perseguía: —
Determinar unos postulados, términos primitivos que describen el entorno
económico y político en el que opera el sistema contable, que se apoyan en las
formas de pensamiento y hábitos de los diferentes segmentos de la comunidad de
negocios y que deben constituir una base significativa para la formulación de
principios y para su aplicación a situaciones específicas3 . — Establecer unos
principios contables que, como reglas básicas coordinadas entre sí, constituyeran
un entramado de referencia para la solución de los problemas concretos. —
Formular reglas específicas, desarrollada en relación con los postulados y
principios previamente expresados. Los Accounting Research Study (ARS) núm.
1, de Moonitz (1961) y núm.3, de Sprouse y Moonitz (1962) fueron los encargados
de llenar de contenido este esquema. Entre las características de estas
aportaciones, que marcan una clara impronta en la época, pueden citarse las
siguientes: — Acuñan, como ya he indicado, el esquema "postulados
principiosreglas", que sería utilizado posteriormente con asiduidad en
declaraciones profesionales de otros países, introduciendo con ello la lógica
deductiva en las construcciones contables procedentes de la regulación. —
Establecen la necesidad de tener en cuenta el entorno, como punto de partida
básico para el establecimiento de reglas contables.
Consagran el término "principio contable", que venía empleándose desde que, tras
la Gran Depresión, comenzaron los trabajos del Comité de colaboración con la
Bolsa de Nueva York. La aportación de Moonitz y Sprouse resultó fundamental en
el desarrollo del pensamiento contable de la época4 . La deducción y, con ella, el
intento de dotar a nuestra disciplina de la adecuada formalización, estaban ya
presentes en la doctrina. Pero no cabe duda de que aquellos documentos
espolearon la creación de construcciones similares e, incluso, de réplicas en una
línea más rigurosa o más formalizada a la vez que influyeron notablemente en el
desarrollo posterior de la metodología conceptual para la emisión de normas, tanto
en Estados Unidos como en el resto del mundo. Desde entonces, pueden
encontrarse en países diferentes dos docenas largas de "declaraciones de
principios", profesionales o académicas, que adoptan un itinerario lógico deductivo
similar, con ligeras variantes, en un claro efecto mimético. El Documento núm. 1
de AECA (1980), "Principios y Normas de Contabilidad en España" es tan sólo una
muestra de ello. Esta propuesta tiene, además, otro punto importante: la
vinculación de la Contabilidad con el entorno socioeconómico en el que opera. Tal
vinculación se admite decididamente desde entonces por la regulación contable y
se ha reputado como un instrumento conceptual de importante valor explicativo y
predictivo. Como ejemplo, me conformo con señalar que justifica los cambios, en
el tiempo y en el espacio, en los sistemas contables: en el tiempo, como respuesta
a las transformaciones en el entorno; en el espacio, porque las discrepancias en
los conceptos y reglas utilizados en países distintos derivan en buena medida de
las diferencias en el entorno.
Esta última cuestión constituye el principal argumento en que se apoya la
actualmente denominada Contabilidad Internacional y, en su seno, la clasificación
de los sistemas contables presentes en el mundo, o los estudios, a priori o
empíricos, que tratan de analizar su convergencia y comparabilidad. Con todo ello,
Moonitz formuló al igual que lo habían hecho antes Paton y algunos otros autores
un importante instrumento para explicar la práctica contable, y para guiar
conceptualmente la emisión de normas. Sin duda, es un claro antecedente de los
marcos conceptuales actuales.
Postulados del entorno: Cuantificación, intercambio, entidades, periodos de
tiempo, unidad de medida.
Postulados del ámbito de la contabilidad: Estados financieros, precios de mercado,
entidades, provisionalidad.
Postulados imperativos: Gestión continuada, objetividad, consistencia, unidad
estable, información.
Resulta interesante detenerse en la contemplación de los conceptos utilizados por
Moonitz, que pueden encontrarse en el cuadro núm. 2. También resulta
interesante comprobar el orden en que están colocados en la secuencia lógica.
Todo ello, al objeto de comparar una y otra cuestión con los planteamientos
actuales del Marco Conceptual del IASB o de AECA. No me he detenido en
presentar esta comparación, que el lector puede llevar a cabo fácilmente, pero me
parece importante señalar que con este ejercicio puede ponerse claramente de
manifiesto la evolución este tipo de construcciones en el período –tres o cuatro
décadas, según se tome uno u otro comprendido entre la construcción de Moonitz
y aquellos marcos conceptuales. También en esta comparación pueden
encontrarse los "añadidos" que la etapa teleológica agregó al esquema conceptual
de Moonitz, como consecuencia de los nuevos planteamientos del paradigma de
utilidad: me refiero especialmente, por un lado, a los objetivos y, por otro, a los
requisitos o características cualitativas de la información financiera.
Cañibano (1974, pp. 59-60) anota frente a la presentación y comparación de los
supuestos y los postula-dos que: “Reunir en un conjunto de hipótesis básicas todo
el entramado sobre el que ha de descansar un sistema contable, sea del tipo
quesea, no es tarea fácil, y en la inevitable síntesis hay que prescindir de ciertos
matices, cuya graduación en un orden de importancia reviste ciertas
características subjetivas”. Con gran pertinencia Cañibano pone en tela de juicio
las construcciones de ambos autores, asumiendo una actitud congruente con la
honestidad intelectual, teniendo el valor de enjuiciar posiciones que aún décadas
después permanecen como verdades absolutas, al respecto anota: “Quizá Moonitz
da por sobreentendidas demasiadas cosas y quizá Mattessich resulta demasiado
minucioso en otras; no obstan-te, una crítica seria no debe quedar-se solamente
en eso, sino que debe aportar algo equiparable a lo que está sometiendo a
revisión, en nuestro caso, un sistema estructurado de hipótesis para el
funcionamiento del método contable”.

Los postulados de Moonitz se desarrollan en el periodo científico, los cuales le dan

una base teórica a la contabilidad, siendo estos de carácter deductivo con
orientación normativa, “llamándose postulados contables”.
El contexto histórico de estos postulados se da en los gloriosos 30 años (1945 -
1975), para los EEUU quien se estableció como el centro de conocimiento y
desarrollo contable.
Los postulados son definidos como un axioma, es decir, son una verdad que no
requieren demostración; son también de carácter deductivo en el cual, a través de
lo general van a lo particular.
Postulados… principios… reglas…
Estos postulados fueron presentados en el Accounting Research Study (ARS 1 de
1969)
Los postulados son presentados en 3 grupos, los cuales se clasifican en un
entorno cada uno.
Grupo 1 = Entorno
Grupo 2 = Contabilidad
Grupo 3 = Orden normativo como debe ser.
…………………………………………………………………………………………
Se instauró la nueva línea de pensamiento para la regulación mediante la
instauración de un itinerario lógico-deductivo del que deberían resultar las normas
contables más adecuadas y cuyas etapas descansan en tres
escalones: Postulados-Principios-Reglas. El artífice de esta nueva filosofía
fue Moonitz, denominándose a esta etapa, lógica, caracterizándose por la
utilización de la deducción contable, con el mencionado itinerario, cuyas
principales especificaciones fueron:
·Formulación de reglas concretas, que deben desarrollarse en relación con los
postulados y principios previamente expresados.
·Establecimiento de unos principios contables, que como reglas básicas
coordinadas entre sí, constituyeran un entramado de referencia para la solución de
problemas.
·Determinación de unos postulados, que describen el entorno económico y político
en el que opera el sistema contable, y que se apoyan en las formas de
pensamiento y hábitos de la comunidad de negocios.

POSTULADOS DE MOONITZ: a.) entorno socio económico : cuantificación,

economía de cambio,unidades económicas, periodos de tiempo, unidades de
medida.)campo de la contabilidad: eeff,precios de mercado, uni económicos-
contables, periodificación c.) Imperativos: continuidad,objetividad, consistencia,
unidades medida estable, unidades de la información
……………………………………………………………………………………………..
El trabajo de Moonitz, the basic postulates of Accounting, fue publicado en 1961, y
consistía en la enumeración y explicación de 3 conjuntos de postulados contables:
postulados del entorno, postulados del ámbito de la contabilidad y postulados
imperativos (tales como empresa en funcionamiento, objetividad, consistencia,
unidad monetaria, importancia relativa, prudencia e información).
No resultaba claro en este trabajo si Moonitz apoyaba el costo histórico o alguna
de las versiones del valor presente, por lo que muchos lectores consideraron su
trabajo demasiado abstracto y general.

LOS INTENTOS DE CONSTRUCCIÓN DE UN SOPORTE LÓGICO

Las frecuentes críticas y presiones sobre el organismo regulador, y especialmente,
las que utilizaban como argumento la ausencia de una adecuada justificación
teórica, llevaron a la creación en Estados Unidos, en 1959, de la División de
Investigación del Accounting Principles Board (APB), llamada a impulsar los
estudios teóricos referentes a la base científica de la Contabilidad. Surge así la
segunda etapa, que he denominado lógica.
La División de Investigación del APB basó el soporte teórico de la regulación
contable en la secuencia deductiva postuladosprincipiosreglas, que perseguía: —
Determinar unos postulados, términos primitivos que describen el entorno
económico y político en el que opera el sistema contable, que se apoyan en las
formas de pensamiento y hábitos de los diferentes segmentos de la comunidad de
negocios y que deben constituir una base significativa para la formulación de
principios y para su aplicación a situaciones específicas3 . — Establecer unos
principios contables que, como reglas básicas coordinadas entre sí, constituyeran
un entramado de referencia para la solución de los problemas concretos. —
Formular reglas específicas, desarrollada en relación con los postulados y
principios previamente expresados. Los Accounting Research Study (ARS) núm.
1, de Moonitz (1961) y núm.3, de Sprouse y Moonitz (1962) fueron los encargados
de llenar de contenido este esquema. Entre las características de estas
aportaciones, que marcan una clara impronta en la época, pueden citarse las
siguientes: — Acuñan, como ya he indicado, el esquema "postulados
principiosreglas", que sería utilizado posteriormente con asiduidad en
declaraciones profesionales de otros países, introduciendo con ello la lógica
deductiva en las construcciones contables procedentes de la regulación. —
Establecen la necesidad de tener en cuenta el entorno, como punto de partida
básico para el establecimiento de reglas contables.
Consagran el término "principio contable", que venía empleándose desde que, tras
la Gran Depresión, comenzaron los trabajos del Comité de colaboración con la
Bolsa de Nueva York. La aportación de Moonitz y Sprouse resultó fundamental en
el desarrollo del pensamiento contable de la época4 . La deducción y, con ella, el
intento de dotar a nuestra disciplina de la adecuada formalización, estaban ya
presentes en la doctrina. Pero no cabe duda de que aquellos documentos
espolearon la creación de construcciones similares e, incluso, de réplicas en una
línea más rigurosa o más formalizada a la vez que influyeron notablemente en el
desarrollo posterior de la metodología conceptual para la emisión de normas, tanto
en Estados Unidos como en el resto del mundo. Desde entonces, pueden
encontrarse en países diferentes dos docenas largas de "declaraciones de
principios", profesionales o académicas, que adoptan un itinerario lógico deductivo
similar, con ligeras variantes, en un claro efecto mimético. El Documento núm. 1
de AECA (1980), "Principios y Normas de Contabilidad en España" es tan sólo una
muestra de ello. Esta propuesta tiene, además, otro punto importante: la
vinculación de la Contabilidad con el entorno socioeconómico en el que opera. Tal
vinculación se admite decididamente desde entonces por la regulación contable y
se ha reputado como un instrumento conceptual de importante valor explicativo y
predictivo. Como ejemplo, me conformo con señalar que justifica los cambios, en
el tiempo y en el espacio, en los sistemas contables: en el tiempo, como respuesta
a las transformaciones en el entorno; en el espacio, porque las discrepancias en
los conceptos y reglas utilizados en países distintos derivan en buena medida de
las diferencias en el entorno.
Esta última cuestión constituye el principal argumento en que se apoya la
actualmente denominada Contabilidad Internacional y, en su seno, la clasificación
de los sistemas contables presentes en el mundo, o los estudios, a priori o
empíricos, que tratan de analizar su convergencia y comparabilidad. Con todo ello,
Moonitz formuló al igual que lo habían hecho antes Paton y algunos otros autores
un importante instrumento para explicar la práctica contable, y para guiar
conceptualmente la emisión de normas. Sin duda, es un claro antecedente de los
marcos conceptuales actuales.
Postulados del entorno: Cuantificación, intercambio, entidades, periodos de
tiempo, unidad de medida.
Postulados del ámbito de la contabilidad: Estados financieros, precios de mercado,
entidades, provisionalidad.
Postulados imperativos: Gestión continuada, objetividad, consistencia, unidad
estable, información.
Resulta interesante detenerse en la contemplación de los conceptos utilizados por
Moonitz, que pueden encontrarse en el cuadro núm. 2. También resulta
interesante comprobar el orden en que están colocados en la secuencia lógica.
Todo ello, al objeto de comparar una y otra cuestión con los planteamientos
actuales del Marco Conceptual del IASB o de AECA. No me he detenido en
presentar esta comparación, que el lector puede llevar a cabo fácilmente, pero me
parece importante señalar que con este ejercicio puede ponerse claramente de
manifiesto la evolución este tipo de construcciones en el período –tres o cuatro
décadas, según se tome uno u otro comprendido entre la construcción de Moonitz
y aquellos marcos conceptuales. También en esta comparación pueden
encontrarse los "añadidos" que la etapa teleológica agregó al esquema conceptual
de Moonitz, como consecuencia de los nuevos planteamientos del paradigma de
utilidad: me refiero especialmente, por un lado, a los objetivos y, por otro, a los
requisitos o características cualitativas de la información financiera.
…………………………………………………………………………………………
Los PCGA de acuerdo a (Marcotrigiano Z., 2014) nacieron en 1494 cuando Fray
Luca Pacioli mencionó una serie de reglas y convenciones generales que debían
cumplirse en el momento de registrar las operaciones, pero no fue sino hasta el
año 1961 cuando Moonitz utilizó por primera vez el término “postulado  2 ”, para
referirse a estas convenciones generales que debían cumplirse dentro de la
actividad contable, presentando los mismos en tres bloques: 1) Entorno dela
contabilidad, 2) Los que constituyen el soporte básico para la construcción de
principios y el 3) Enunciados que definen de manera imperativa y que se refieren
al área del deber ser, en congruencia con objetivos y fines de la información
contable.
Asimismo expresa (Marcotrigiano Z., 2014) que muchos de los postulados y
principios formulados por Moonitz, Chambers, Mattesich y otros, incluyen
proposiciones referentes a los objetivos de la contabilidad y a la medición en la
contabilidad, por lo que en esta etapa del desarrollo de los principios básicos de
contabilidad, su estudio generalmente se separa atendiendo a los campos
especiales de los que se derivan.
Gracias a los aportes antes expuestos, y a las contribuciones del Instituto de
Contadores Públicos de Estados Unidos (1954) (AICPA  3 por sus siglas en Ingles),
Corbin (1962), Grady (1965), Hendriksen (1974), entre otros, y como
consecuencia de la práctica profesional, que promovida por los continuos cambios
del entorno económico y financiero del mundo, es que en los actuales momentos
tenemos un cuerpo de PCGA 4 que buscan eliminar las diferencias que no sean
vitales para el interés nacional y garantizar que la información financiera sea
confiable.

Para (Meigs, Meigs, & Whittngton, 1998) por ser los principios de contabilidad
desarrollos por el hombre y no descubierto por este como las leyes de la física  5 ,
sus enunciados aunque pueden variar entre los países, son similares a las reglas
establecidas por un deporte organizado, semejando estas estas con los PCGA en
que:
 Se origina en una combinación de tradición, experiencia y decretos, normas
o reglas oficiales.
 Requieren soporte autorizado y algún medio de aplicación.
 Son ocasionalmente arbitrarios.
 Pueden cambiar con el tiempo a medida que se hacen evidentes las
deficiencias en las normas existentes.
 Deben ser claramente entendidos y observados por todos los participantes
en el proceso.

Etapas de la regulación contable