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Paradigmas de la Contabilidad
Jackson Stewar Ackine Leguizamo. - jackos79@hotmail.com

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Objetivos Introduccin Enfoques o Paradigmas de la Investigacin Contable Evolucin de los Paradigmas en Contabilidad Actualmente Subvaloracin del Contador Conclusiones Glosario Bibliografa

Objetivos Identificar la fundamentacin dentro de los diferentes enfoques de la contabilidad; Diferenciar las pautas y elementos entre los paradigmas contables que han dado paso al establecimiento y reforma de nuevas teoras contables; Reconocer los principios contables y las polticas sobre las cuales se encuentran soportados actualmente en nuestro pas; Adquirir conocimientos que nos ayuden a interpretar y realizar las diferentes tareas administrativas con el fin de llevar un control de nuestros ingresos o los de una empresa dentro del nuevo rol del contador en la sociedad; Establecer la intencionalidad de nuevas aplicaciones teorco / practicas dentro del desarrollo de la contabilidad.

Introduccin Dentro de los paradigmas a los cuales estamos enfrentados hoy en da sobre la evolucin de las teoras contables, cabe recalcar que dicha evolucin por ser propia de la especie humana se encuentra en permanente crecimiento y como contadores debemos ampliar nuestra perspectiva y proyectar nuevas alternativas para avanzar con las organizaciones dentro del cambio propuesto por la globalizacin; dicho de otra manera, no podemos quedarnos en simples informes, sino en participar activamente en el fortalecimiento de la organizacin como parte fundamental de apoyo en la estabilidad de la nuestra sociedad. Si observamos en el tiempo, siempre ha existido un continuo desarrollo del conocimiento contable, lo que genera que en los diferentes programas y subprogramas de investigacin en contabilidad se d una evolucin que motiva a los pensadores de la teora contable a reformular le patrn base conocido como el paradigma de la utilidad, es por ello que algunos criticos, entre ellos Rafael Franco Ruiz propone un nuevo modelo llamado Contabilidad Integral que no es ms que una concepcin social fundamentada en le inters publico, este propone que se desarrolle un enfoque que aborde el problema desde lo social, partiendo de algunas premisas de la teora general de la contabilidad y redefiniendo su marco conceptual, adems toma como base los programas de investigacin inicialmente planteados por Leandro caribao. Enfoques o Paradigmas de la Investigacin Contable Segn LEANDRO CAIBANO CALVO (1974) debemos distinguir entre la evolucin histrica de la contabilidad, y la evolucin de la historia del concepto.

En la primera, son tradicionales los tres perodos de elaboracin histrica emprica, clsica y cientfica. En la evolucin histrica del concepto de nuestra ciencia, las distintas teoras ensayadas por los tratadistas de la contabilidad, que constituyen razonamientos ms o menos plausibles para explicar la fundamentacin y el funcionamiento real de la mecnica contable, las agrupa el profesor CAIBANO y las analiza, en tres programas de investigacin, que denomina: enfoque legalista, econmico y formal. Enfoque Legalista La contabilidad se desarrolla con el registro consecutivo de hechos jurdicos que nacen de transacciones comerciales y que pasan a un mbito comunicacional a terceros en donde dicha informacin trata de dar una dinmica al mercado de capitales. Este enfoque se desarrolla bajo subprogramas como cdigos y leyes, aceptacin generalizada (PCGA), marco conceptual lgico y teleolgico. Enfoque Econmico La realidad econmica se convierte en principal condicionante para el desarrollo de las practicas contables con el fin de establecer parmetros en la toma de desiciones todo esto bajo una normatividad que le de legalidad. Los subprogramas manejados bajo esta percepcin son la bsqueda del beneficio verdadero, utilidad para el decidor y teora positiva. Enfoque Formalizado Este programa se desarrolla en un mtodo hipottico-deductivo que representa los hechos econmicos bajo una lgica matemtica, que convergen tanto en una postura positiva como normativa. Se desenvuelve bajo los subprogramas de axiomatizacin en contabilidad, anlisis circulatorio, teora de la agencia y economa de informacin y el modelo CAMP/HEM o modelo de mercado. El desarrollo de la ciencia contable parte de planteamientos investigativos que tienen como fundamentos dos vertientes, una europea y la otra estadounidense. La vertiente europea maneja la formacin desde una concepcin de satisfacer con la informacin contable una necesidad de terceros es decir desde el paradigma de la utilidad y la estadounidense parte de unos principios de contabilidad que nacen de un mtodo deductivo. Los planteamientos de Caibano aunque son importantes no se adaptan a la realidad colombiana por manejar una concepcin europea por lo cual se analiza bajo la concepcin de Rafael Franco que replantea la visin de Caibano. Rafael Franco desarrolla una concepcin social de la contabilidad fundamentada en el inters pblico que permita redefinir un marco conceptual de la misma. En la universidad cuando se empiezan a adquirir conocimientos contables, estos se fundamentan bajo un marco legal que obviamente parte de un marco conceptual, el problema radica en el hecho de cuestionar dicho marco bajo la realidad colombiana, segn Tua el alumno aprende a contabilizar y no contabilidad (TUA PEREDA: 1983-Principios y normas de contabilidad). El decreto 2649 como marco legal posee ciertas ambigedades que le quitan el dinamismo que debe poseer la ciencia contable como ciencia social por que nace de una adopcin de la concepcin estadounidense y europea. El paradigma de utilidad no aborda el problema de una teora general de contabilidad por que parte de la definicin de un marco conceptual ligado a las condiciones del entorno regidos por una sociedad cuya relacin se basa en la propiedad privada de los medios de produccin. Se supone entonces que los programas de investigacin planteados por Caibano buscan un desarrollo investigativo de la contabilidad desde su naturaleza legal econmica y formalizada pero no pedemos desconocer su parte social, es decir, las implicaciones que sta pueda tener en la sociedad, es all donde Rafael Franco realiza mayor nfasis, desarrollando una contabilidad integral bajo una concepcin social de la perspectiva del inters publico. Bajo esa concepcin podramos replantear el 2649? Seria necesario crear el conocimiento, replantear el objeto y el mtodo de la contabilidad, un cambio en la determinacin de la naturaleza de la contabilidad determina un cambio en la

identificacin del objeto del conocimiento que permita crear nuevos conceptos para darle solucin a los problemas sociales del entorno econmico, se podra pensar desde la ptica de Kuhn, en dar lugar a un periodo de crisis que finalice con la emergencia de un nuevo paradigma que supondr el comienzo a un nuevo periodo de ciencia normal. El 2649 se enfrenta ha problemas como las pymes, estandarizacin, globalizacin, normas intencionales de contabilidad, entre otros. Dar una respuesta a estos interrogantes, seria entrar en una discusin sin fin, ya que no podramos establecer soluciones reales si no ideas. La contabilidad debe sobrevivir permitiendo descubrir el futuro a travs de la realidad y el entorno sin convertirse en una contabilidad forense, es decir una contabilidad para el hoy y para el futuro. Evolucin de los Paradigmas en Contabilidad A. Paradigma del Beneficio o Enfoque Deductivo Normativo Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere a ste como el paradigma de la Ganancia Lquida Realizada que busca medir la utilidad operativa de la empresa teniendo en cuenta los objetivos de la contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos, el patrimonio y la utilidad, y comunicar la informacin acerca de los cuatro objetivos anteriores. Segn Tua Pereda, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados, en bsqueda de un concepto nico y autosuficiente de verdad econmica, con finalidades eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se orienta hacia la funcin de registro, con la nica misin, todava muy limitada, de dar cuenta al propietario de la situacin de su patrimonio. Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilizacin del mtodo deductivo con un bajo nivel de investigacin emprica y con un enfoque normativo. La bsqueda de este paradigma segn Tua es la formalizacin de nuestra disciplina o, al menos, en la obtencin de reglas para la prctica. Se apoya en conceptos econmicos referentes a la valoracin de activos y pasivos, la determinacin de la utilidad o renta y el patrimonio o riqueza; y finalmente en cuanto al mbito de la revelacin de los estados financieros, refleja la verdad de la situacin financiera de la empresa sin tener en cuenta la interpretacin y el anlisis que sta debe contener, en otras palabras: la utilizacin del concepto de verdad est por encima del de utilidad. B. Paradigma de la Utilidad de la Informacin La adopcin del paradigma de Utilidad se di, como expresa Hendricksen a causa de una modificacin del objetivo de la contabilidad para presentar informacin a la gerencia y a los acreedores, por la de suministrar informacin financiera a los inversionistas y accionistas. De forma ms puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones de inters: Cules son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse con carcter prioritario. Cules son las reglas mas adecuadas para la satisfaccin de esas necesidades. Este paradigma deja de lado la verdad nica del paradigma del Beneficio Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la finalidad de que ste la pueda aprovechar. Podra ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresin que afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la reforma y reordenacin de las organizaciones, ya que hasta este momento no exista una teora que lograra explicar el estado de las entidades y dar respuesta a los usuarios de la informacin, teniendo en cuenta que su reaccin en el mercado accionario se originaba a partir de sta. la anomala no corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta de los agentes que la utiliza A pesar de que en la dcada de los sesenta ningn terico contable se dedic a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la informacin financiera, varios autores coincidieron en que Staubus fue su principal impulsor. Tambin se pueden nombrar autores como Edwars y Bell (1961), Chambers (1966) y Sterling (1970). El paradigma de la Utilidad de la Informacin Financiera influenci la formalizacin semntica de Mattessich (1966) que plasma una teora general con premisas bsicas y unas aplicaciones a sta, que se orientan bajo un enfoque teleolgico, de acuerdo a las necesidades que deban satisfacer los sistemas.

La American Accounting Association (AAA) legitma el concepto de contabilidad como paradigma de Utilidad de la Informacin Financiera al incluirlo como un elemento clave de sta al momento de revelar la informacin a sus usuarios. En esta evolucin, Staubus manifiesta la nueva preocupacin por los usuarios y objetivos de la informacin financiera, y la perdida del inters sobre la medicin de riqueza y de la renta. En la poca actual, marcada por un proceso de globalizacin donde se ha suscitado un notable inters en la internacionalizacin de las normas contables y en el auge de nuestra profesin, el paradigma de la Utilidad de la Informacin ha sido parte de estos procesos, principalmente en la regulacin de la contabilidad y de la auditoria. Actualmente Subvaloracin del Contador Competencia desleal entre Contadores Pblicos: un mal detectable Acciones concretas de la Junta Central de Contadores Todo aquel que haya recibido el ttulo de contador pblico de parte de alguna universidad Colombiana, est en la obligacin de acatar en su totalidad lo dispuesto en la Ley 43 de 1990, a travs de la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de Contador Pblico y se dictan otras disposiciones. Pues bien, en el los Art. 46 y 60 de la ley 43/90 se lee lo siguiente: ARTICULO 46. Siendo la retribucin econmica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Pblico fijar sus honorarios de conformidad con su capacidad cientfica y/o tcnica y en relacin con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Pblico y el Usuario. ARTICULO 60. Ningn Contador Pblico podr sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales. Quebrar los precios de los honorarios - una prctica de competencia desleal. Estos dos artculos se traen a colacin, pues en la practica es conocido que algunos colegas deciden, para ganarse a un cliente que ya le pertenece a otro contador o firma de contadores, el ofrecer un menor precio de honorarios por el mismo trabajo, y a veces, ese valor de los honorarios no est a la altura de todos los servicios que se est comprometiendo a prestar. Tales prcticas en efecto llevan a un demrito del valor de los honorarios mnimos que se deberan cobrar por un trabajo pues el art.46 antes citado nos pide que para fijar los honorarios profesionales se debe tomar en cuenta la importancia del trabajo al que se est comprometiendo el contador, y es as como vemos que se prestan servicios de Revisora fiscal (con toda la importancia que ese cargo reviste) y por los cuales no se cobra ni un salario mnimo mensual como honorarios. As mismo, por estar quebrando los precios de los honorarios, es posible llegar a sealar a los colegas que hacen eso como colegas que estn cayendo en competencia desleal, que es a lo que tcitamente hace referencia el Art. 60 de la ley 43 de 1990, pues con tal estrategia fcilmente le terminan quitando un cliente a un colega. La Junta Central de Contadores Conoce a quienes les pagan menos Para quienes no lo saben, la Superintendencia de Sociedades tiene un objetivo especial cuando en sus reportes de informacin anual solicita confirmar si la sociedad que le enva informacin tiene a su servicio algn Revisor Fiscal e igualmente solicita el valor de sus honorarios. Muchos se preguntan: qu persigue la Supersociedades al solicitar estos datos? Pues bien, los datos obtenidos por Supersociedades son transmitidos hasta la Junta Central de Contadores, rgano de Control de nuestra profesin, que ha cuestionando desde hace mucho tiempo por qu existen Revisores Fiscales al servicio de empresas con un alto patrimonio, y que sin embargo estn cobrando unos honorarios irrisorios.

La JCC ha emitido Resoluciones sancionatorias En la circular externa 013 emitida por la Junta central de contadores en marzo de 1994 , tal organismo escribi: La Junta Central de Contadores, con ocasin de la continuas denuncias provenientes de diferentes organismos de control gubernamental, y en especial de la Superintendencia de Sociedades, muchas de las cuales han concluido con resoluciones sancionatorias, se permite llamar la atencin de todos los contadores pblicos que en ejercicio de sus funciones, pactan como honorarios profesionales sumas irrisorias sin medir el alcance y la importancia que la profesin conlleva, especialmente cuando se aceptan encargos para el ejercicio de una revisora fiscal. El hecho de que en la actualidad no exista una tarifa oficial que fije los honorarios profesionales para los contadores pblicos, no es razn para desconocer los principios y normas ticas fundamentales que rigen la actividad y que se encuentran recogidas en la ley 43 de 1990, entre las que merece descartarse la sealada en su artculo 46.. Y en su prrafo final indica: Sumado a lo anterior, y teniendo en cuenta que el estatuto tico de la profesin tambin previ como directriz sancionatoria en su artculo 60, la competencia desleal, el Tribunal Disciplinario invita a reflexionar sobre este particular para que se abstengan de ofrecer sus servicios sin atender los lineamientos expuestos en la presente circular. Advirtase que las sanciones que puede aplicar la Junta Central de Contadores por faltas a la tica profesional (tica en la que est incluido lo sealado en el art.60 de la ley 43/90) son las sealadas en los Art. 23 a 25 de la ley 43/90. Es hora de que cambiemos las costumbres! En vista de lo anterior, nosotros tambin, como contadores pblicos, nos unimos a ese llamado de atencin que desde hace tiempo ha hecho la Junta Central a los colegas de nuestra profesin, pues cuando se pacten los honorarios de un profesional de la Contadura Pblica se deben temer en cuenta sus capacidades y la importancia del trabajo. Lastimosamente, algunos a veces dudan de sus capacidades (pues poco esfuerzo hacen por estar actualizados, tal como lo exige el mismo art.37.7 de la ley 43/90) e igualmente toman a la ligera la importancia de su trabajo. Debemos evitar regalar el trabajo pues en la prctica, los que quedan afectados no son solo unos cuantos, sino TODO el gremio. Diciembre de 2005. Elaborado por www.actualicese.com Conclusiones Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una mas completa y clara informacin financiera, permitiendo as interpretar y analizar ms detalladamente la situacin financiera y econmica de la empresa. En el mbito cientfico, un paradigma surge generalmente para reemplazar al anterior, pero en el caso del paradigma de la Utilidad de la Informacin, ste se da no para descartar al paradigma del Beneficio Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo. Para reformar la contabilidad tendramos que reformar todo el sistema entendiendo que de ste parten todos los planteamientos del paradigma de utilidad, lo que generara serios problemas ya que tendramos que partir bsicamente de ceros para no caer en la mismas inconsistencias que hoy por hoy, padece la contabilidad. La responsabilidad que poseen los contadores se deriva de una condicin social en el desarrollo de la ciencia contable a partir de un conjunto de conocimientos sistematizados que reflejan estructuras contables del proceso de produccin de bienes y servicios. La contabilidad social parte del inters publico en busca de la satisfaccin de las necesidades de un entorno social satisfaciendo las necesidades de quienes participan dentro de la economa como gestores de la in formacin y terceros. Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable con el paradigma de la Utilidad de la Informacin, los usuarios de sta cobran una gran importancia ya que el principal objetivo

de este paradigma se orienta a satisfacer sus decisiones.

necesidades para la mejor toma de

Glosario Teora: Es una idea formada mediante especulacin. Teora Cientfica: Es una entidad abstracta que constituye una explicacin o descripcin cientfica a un conjunto relacionado de observaciones o experimentos. Contadura: Disciplina que se encarga de estudiar los campos de aplicacin y contextualizacin de los principios contables. Contabilidad: es el proceso de mantenimiento, auditora y procesamiento de la informacin financiera con fines mercantiles. Es un conjunto de tcnicas que se utilizan para producir sistemtica y estructuradamente la informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias (cualquier moneda de curso legal) de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Paradigma: conjunto de teoras generales, suposiciones, leyes o tcnicas de que se vale una escuela de anlisis o comunidad cientfica para evaluar todas las cosas. Thomas Kuhn, historiador de ciencia, habla del "paradigma dominante" como el conjunto de creencias compartidas o de sabidura convencional acerca de las cosas. Bibliografa publicaciones en internet: - Caibano, Leandro y Gonzalo Angulo Jos. Programas y subprogramas de investigacin cientfica en contabilidad. - Kuhn, Thomas S. La Estructura de las Revoluciones Cientficas. Santa Fe de Bogota: Fondo de Cultura Econmica, 1992. - Franco Ruiz, Rafael. Hacia un modelo de contabilidad integral. En: Revista Internacional Legis de contabilidad y auditoria, N 15, Julio Septiembre de 2003. Sitios Consultados en la Web: - http://www.actualicese.com El Portal de los Contadores - http://www.wikipedia.org Enciclopedia Interactiva

Jackson Stewar Ackine Leguizamo. jackos79@hotmail.com Profesor de Informtica con 6 1/2 aos de experiencia; 27 aos de edad; Tcnico en Ingeniera de Sistemas "Instituto Superior Politecnico de Amrica - INSPA" Ciudad de Panam (Panam); Tcnico Profesional en Contabilidad y Finanzas "SENA" Villavicencio - Meta (Colombia).