TRATAMIENTO DE PERDIDAS

FISCALES
(LISR, RLISR, RM,CRITERIOS
NORMATIVOS, CFF)

MI CP LAE LD LYSSETTE
TÉLLEZ RAMÍREZ
 M.I. C.P. LAE . Y L.D
LYSSETE TELLEZ RAMIREZ
 Socia activa de la Asociación de Contadores en las Redes Sociales AC,
 Ha cursado e impartido: Infinidad de cursos, Diplomados en Impuestos,
Diplomados en Seguridad Social, Diplomado en Defensa al
Contribuyente, laboral, finanzas, etc.
 Catedrática para diversas universidades del país.
 Socia Directora de la Firma “Centro de Capacitación Corporativa S.C.”,
 Socia Representante por el Estado de Veracruz de la ANAFINET
“Asociación Nacional de Fiscalistas Net, A. C.”,
 Socia Directora de Centro de Asesoría Fiscal de Xalapa SC
 Asociado Legal de Chamlaty Pérez y Asociados S.C.
 Autora del Libro “ Análisis Jurídico Fiscal de la PTU publicado por
Editorial ISEF.
 Tratamiento de pérdidas
fiscales
(LISR, RLISR, RMF, CRITERIOS NORMATIVOS, CFF)
Temario
 Definiciones
 Antecedentes y evolución
 Contribuyentes que pueden tener pérdidas fiscales
 Determinación de pérdidas fiscales
 Periodos de aplicación y pérdida del derecho
 Actualización de pérdidas fiscales
 Casos prácticos
 Perdidas en fusión, liquidación de sociedades y regímenes
preferentes
 Facultades de comprobación sobre pérdidas fiscales
 Documentación comprobatoria de perdidas fiscales de ejercicios
anteriores
 Operaciones inexistentes y discrepancia fiscal
 Sanciones
 Por falsedad en el monto de las pérdidas
 Por disminución indebida
 Criterios normativos
 Tesis relacionadas

 Conclusiones y recomendaciones
Conceptos
Perdida contable

 Resultado de la operación de una empresa donde los costos han sido

mayores a los ingresos de un periodo

 Saldo negativo de un negocio u operación. Sinónimo de déficit.

 La pérdida contable representa una disminución de una parte de los

bienes y derechos de la empresa (activos).

 El término pérdida también se aplica a resultados negativos, que

vienen determinados por la diferencia entre los ingresos (ventas,
prestación de servicios, etc.) y los gastos necesarios para generar
dichas ventas (compras, gastos salariales, gastos generales, etc.)
durante un ejercicio.
Concepto general de perdida
fiscal

 Es el resultado obtenido cuando el ingreso acumulable es inferior a

las deducciones autorizadas por la ley .
 Actualización
Es poner en valor de precios actuales los montos históricos de los valores obtenidos
en el pasado

 INPC
El Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador económico
que se emplea recurrentemente, cuya finalidad es la de medir a través del tiempo
la variación de los precios de una canasta fija de bienes y servicios representativa
del consumo de los hogares.

Ejercicio fiscal
Período de doce meses (o menos) en el que los negocios y otras organizaciones
tienen que presentar y calcular los informes financieros anuales y también
devengar los impuestos.
Antecedentes y
evolución
 El ISR nace en México con el impuesto al Centenario en 1921(duración
de 1 mes)
 1924 Ley del 21 de febrero: Ley de recaudación de impuestos
contenidos en la Ley de sueldos, salarios, emolumentos, honorarios y
utilidades de la sociedades y empresas. Esta ley permite efectuar
deducciones de los ingresos. Es el antecedente de la LISR
 Ley del impuestos del impuesto del superprovecho 1939
 Y de 1940 a 1953
 1953 se consignan deducciones que pueden hacer contribuyentes
para determinar la utilidad gravable
 1961 a 1978 diversas leyes, reglamentos y modificaciones que
gravaban las ganancias y utilidad, pero no se permite deducir
inventarios sino costo de venta.
 Ley del impuesto de 1987 se permite deducir inventarios antes de su
venta, y se incluye como ingresos acumulable los efectos de la
inflación y se permite la actualización de perdidas fiscales que
podían disminuirse de utilidades fiscales de posteriores ejercicios.
Entro paulatinamente usándose la base tradicional y la nueva.
 Ley del impuesto de 1991 donde se deja de usar la base tradicional
y solo se utiliza la nueva.
 Ley de 2002 se incluyen reglas misceláneas, jurisprudencias, y
regulación de empresas multinacionales
Contribuyentes que pueden tener
pérdidas fiscales

 Personas morales
Titulo II
 Personas físicas por
algunos tipos de ingresos
Pérdidas fiscales
en personas
morales
Determinación de la pérdida fiscal
Art 57 1er párrafo

 Pérdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del

ejercicio y las deducciones autorizadas por la LISR
correspondientes al mismo ejercicio; siempre que el monto de las
deducciones sea superior a los ingresos

 El monto de la perdida se incrementara en su caso con la PTU

pagada en el ejercicio
Derecho de disminuir las pérdidas
fiscales

 El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del

contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra
persona ni como consecuencia de fusión.
Art 9 fr II:

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las

pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales
a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las
bases que a continuación se señalan:

 La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará

multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme
a la fracción anterior, por los ingresos nominales correspondientes al
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último
día del mes al que se refiere el pago.

 A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le

restará, en su caso, la pérdida fiscal de ejercicios anteriores
pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de
disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
Tratamiento de la pérdida en
escisión de sociedades
 En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales
pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se deberán dividir
entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporción
en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las
cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales
de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente
dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad
escindente realizaba preponderantemente otras actividades
empresariales.
 Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se
deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la
actividad preponderante
Fundamentación legal de los
ingresos y deducciones

 Los artículos 16 a 22 de la LISR, definen y señalan los conceptos de

ingresos acumulables, y los artículos 25, 26, 27 y 28 de la misma Ley,
señalan las deducciones autorizadas, sus requisitos y las partidas
que no se consideran deducibles.
Plazo para la disminución de las
pérdidas fiscales (Art 57 2º Párrafo)

 La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá

disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.
¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una
pérdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla
amortizado?

 cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de

ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá
el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la
que pudo haberlo efectuado.
 DETERMINACION DE LA PERDIDA FISCAL
Supongamos, que la empresa 123, S.A. de C.V. se dedica a
la venta de artículos de papelería, y nos pide determinar si
hubo utilidad o pérdida fiscal en el ejercicio de 2016.

INGRESOS ACUMULABLES
Venta de libretas
Venta de lápices
322,000
123,000 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Venta de accesorios 175,000
Intereses a Favor 100,000
Ajuste anual por inflación acumulable 15,000 Compras Netas 575,000
Deducciones de Inversión 85,000
Total de Ingresos Acumulables 735,000 Intereses a Cargo 16,000
Pérdida Fiscal en venta de activos 350,000
Gastos de Operación Deducibles 121,600
Total de Deducciones Autorizadas 1,147,600

Utilidad (Pérdida) Fiscal 412,600

 Actualización del monto de la
pérdida fiscal
Art 57 4º párrafo
 “el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la
segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes
del mismo ejercicio.
 La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada
pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará
multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por
última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en
el que se aplicará.“
a) Si el ejercicio al que corresponde la pérdida es un
ejercicio regular (12 meses), el factor de actualización se
debe de calcular con la siguiente fórmula:

 Factor de actualización:
INPC del último mes
del ejercicio en que
ocurrió
---------------------------------------------------------------

INPC del primer mes

de la segunda mitad
del ejercicio en que
ocurrió

Con el factor anterior, se actualizará la pérdida fiscal por primera vez.

1ª ACTUALIZACION

 Suponiendo que la perdida fiscal fuera del ejercicio 2016 fuera

$100,000.00 y se pretende usar en el ejercicio 2017

INPC último mes del ej en que ocurrió

Dic de 2017 130.813

-------------------------------------------------- --------------------- ------------------ 1.0348

INPC del 1er mes 2a mitad ej en que ocurrió
Jun de 2017 126.408

PERDIDA FISCAL DE 2016 100,000.00

Factor de actualización 1.0348

PERDIDA ACTUALIZADA A DIC 2017 103,484.75

******************
USO DE LA PERDIDA ACTUALIZADA

 Si de esta perdida actualizada usáramos en 2017 $10,000

PERDIDA 2016 ACTUALIZADA A DIC

2017 103,484.75

menos

perdida usada "amortizada" en

2017 10,000.00

REMANENTE DE PERDIDA DE 2016

SIN USAR 93,484.75
El cuarto párrafo del artículo 57, nos permite la posibilidad
de seguir actualizando la pérdida fiscal para futuras
amortizaciones (Como en los pagos provisionales, por
ejemplo), y el factor que será aplicable, lo podemos
calcular con la siguiente fórmula:
INPC último mes de
la primer mitad del
ejercicio en que se
aplicará
---------------------------------------------------------------

INPC del mes en que

se actualizó por
última vez
2ª actualización del remanente de la
pérdida de 2016 , para usarla en 2018,
siguiendo el ejemplo
INPC último mes de la primera mitad del
ejercicio en que se aplicará jun-18
-------------------- 132.445
-------------------------------------------------- - ------------------ 1.0125
INPC del mes en que se actualizó por última
vez Dic de 2017 130.813

PERDIDA FISCAL REMANENTE DE 2016 93,484.75

Factor de actualización 1.0125
PERDIDA ACTUALIZADA Para usar 2018 94,651.05
******************
Suponiendo que se usaran $30,000
de la perdida de 2016 en la
utilidad de 2018
PERDIDA ACTUALIZADA Para usar 2018 94,651.05
menos
perdida usada "amortizada" en 2018 30,000.00

REMANENTE DE PERDIDA DE 2016 SIN USAR 64,651.05

A DIC DE 2018 **************
b) Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular, y por
consecuencia, el número de meses es impar, el factor resultante lo
debemos de calcular en los términos del quinto párrafo del artículo en
estudio, de acuerdo con lo siguiente:

 Art 57 5º párrafo

 “Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número
de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará
como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior
al que corresponda la mitad del ejercicio.”
 El procedimiento para determinar el factor de actualización se
complica, en virtud de que se deberá de considerar como mes de
la segunda mitad del ejercicio, el mes inmediato posterior al que
corresponda la mitad del ejercicio.

 Se debe entonces establecer el número de meses del ejercicio, y

posteriormente le restamos al primer mes del ejercicio un mes, que
será el primero siempre. Con lo anterior tenemos ahora si un
período de meses pares, por lo cual, el cálculo del factor será
sencillo. Ejemplo:
La empresa 123, S.A. de CV, inicia operaciones el 5 de Junio de 2016, y
como consecuencia de dichas operaciones obtuvo una pérdida fiscal.
Determinemos el factor de actualización que habrá de emplearse en la
actualización de la pérdida fiscal del ejercicio

 Paso 1.- Debemos de calcular, el número de meses del ejercicio,

que en el ejemplo es de 7 meses. (junio, julio, agosto, septiembre,
octubre, noviembre y diciembre).
Junio julio agosto sep oct nov dic
1 2 3 4 5 6 7

 Paso 2.- Una vez, que tenemos el período del ejercicio ya definido,
le restamos el primer mes del ejercicio para el período de la
actualización, de tal suerte que nos resulta que eliminamos de
nuestro período el mes de junio, y el período queda:
Junio julio agosto sep oct nov dic
no 1 2 3 4 5 6
Ahora ya el período es de meses pares, por lo que, siguiendo el
procedimiento para la determinación de los meses para el factor de
actualización, el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se
deberá de actualizar la pérdida corresponde al mes de octubre y el
último mes del ejercicio en que ocurrió corresponde al mes de diciembre,
de acuerdo con lo siguiente:

julio agosto sep oct nov dic

1 2 3 4 5 6

el factor de actualización quedaría:

Diciembre de 2016
entre

Octubre de 2016
Artículos 6 del LISR y artículo 17 A
del CFF
 Los factores de actualización que se determinen, deberán de
calcularse hasta el diezmilésimo(4 decimales)

RECORDATORIO
 A partir de agosto el Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI) dió a conocer la inflación de la primera quincena de dicho
mes pero con una nueva metodología, que consiste en el cambio
del año base de 2010 a la segunda quincena de julio de 2018.
Pérdidas fiscales
en personas físicas
Que contribuyentes pueden
generar pérdida fiscal?
NO pueden generar
pérdidas fiscales
 SALARIOS
 PREMIOS
 DIVIDENDOS Y GANACIAS
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS
MORALES
SI pueden generar pérdidas
fiscales
 ACTIVIDADES PROFESIONALES y
 EMPRESARIALES
 ARRENDAMIENTO
 ENAJENACIÓN DE BIENES
 ADQUISICIÓN DE BIENES
 INTERESES
 DEMÁS INGRESOS
Capítulo PF DETERMINAN PERDIDA FISCAL?
Sí considera el concepto de pérdida fiscal, pero con ciertas
ENAJENACIÓN DE BIENES limitantes en cuanto a su amortización.

El concepto de pérdida fiscal para este capítulo está

ADQUISICIÓN DE BIENES contemplado en el artículo 207 del RISR y contempla ciertas
excepciones para su amortización.

Considera que se tiene pérdida cuando el ajuste anual por

INTERESES inflación es mayor que los intereses. (Art. 159 LISR) y contempla
ciertas excepciones para su amortización.

DEMÁS INGRESOS El capítulo contempla dos tipos de pérdida: la pérdida

cambiaria y la que se obtiene cuando el ajuste por inflación es
mayor que los intereses obtenidos.
Ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal
subordinado

 No pueden generar pérdida fiscal; puesto que la base para el cálculo del ISR es
el total de ingresos obtenidos sin que la ley les permita deducción alguna.
Ingresos por actividades
empresariales y profesionales
Este capítulo se divide en las siguientes secciones:
a) De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. Las
personas que tributan en esta sección, sí pueden obtener pérdida fiscal, tanto
quienes obtienen ingresos por actividades empresariales como quienes
prestan servicios profesionales, y es el artículo 109 de la LISR el que establece
los lineamientos a seguir para quienes las obtengan.
Art 109…
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los ingresos a que se refiere esta Sección
obtenidos en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el
mismo.
c) Del régimen de INCORPORACION FISCAL (RIF)
 Las personas que tributen bajo este régimen, no podrán generar
pérdida fiscal debido a que los pagos que efectúan de manera
bimestral tienen el carácter de definitivos de acuerdo a lo
establecido en el artículo 111, en el párrafo siguiente a la fracción
V de la LISR y la base para calcular dichos pagos es la diferencia
que resulte de disminuir al total de ingresos percibidos en dicho
periodo, las deducciones de dicho periodo.

 Estos contribuyentes no realizan declaración anual

Sin embargo el segundo párrafo siguiente a dicha
fracción V menciona:

 Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo
que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que
resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes
Ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
 la Ley (art 115) les permite disminuir de sus ingresos una serie de deducciones, y
el propio Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR) en su artículo
195 les permite que éstas sean superiores a sus ingresos
 Artículo 195. Cuando en el año de calendario las deducciones a que se refiere
el artículo 115 de la Ley, sean superiores a los ingresos a que se refiere el Título IV,
Capítulo III de la Ley, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el
contribuyente deba acumular en la declaración anual correspondiente a ese
mismo año, excepto de aquéllos a que se refiere el Título IV, Capítulos I y II de la
Ley.(salarios y actividad empresarial y profesional)
Ingresos por enajenación de
bienes
Las personas que tributan bajo este régimen calculan el impuesto correspondiente
sobre su utilidad fiscal, en caso de tenerla. Para estos efectos, considerarán como
ingreso, el monto de la contraprestación obtenida, inclusive si fuera a crédito, o en
su defecto, en el caso de que no hubiera contraprestación, se considerará el valor
del avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
Dichos ingresos se disminuirán con las siguientes deducciones actualizadas:
 El costo comprobado de adquisición,
 el importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones,
 los gastos notariales,
 impuestos y derechos por escrituras de adquisición y enajenación, y las comisiones y
mediaciones pagadas por el enajenante.
En consecuencia, si dichas deducciones son superiores a los ingresos obtenidos
el contribuyente obtendrá una pérdida fiscal por enajenación de bienes
Ingresos por adquisición de bienes

 El impuesto anual se calcula disminuyendo del total de los ingresos

percibidos por este concepto:
 las contribuciones federales y locales, con excepción del ISR, así como
 los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición;
 los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se
reconozca el derecho a adquirir;
 los pagos efectuados con motivo del avalúo y las comisiones y
 mediaciones pagadas por el adquirente.

En virtud de lo anterior, y aunque la ley no lo contempla explícitamente,

es posible que dichas deducciones resulten ser superiores a los ingresos
percibidos y es por eso, que el RISR en su artículo 218 contempla dicha
posibilidad, dejando así a
 Artículo 218. Cuando en un año de calendario las deducciones
que establece el artículo 131 de la Ley, sean superiores a los
ingresos a que se refiere el Título IV, Capítulo V de la Ley, la
diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el
contribuyente deba acumular en la declaración anual
correspondiente a ese mismo año, excepto de los ingresos a que se
refiere el Título IV, Capítulos I y II de la Ley (salarios y actividad
empresarial y profesional), después de efectuar, en su caso, las
deducciones del artículo 115 de la Ley y la parte de la pérdida que
corresponda en términos del artículo 122, fracción I de la Ley.
Ingresos por intereses

 Las personas que perciban ingresos por este concepto, deberán

acumular a sus demás ingresos los intereses reales percibidos en el
ejercicio; es decir, el monto en que los intereses excedan al ajuste
anual por inflación.

 Conforme a lo anterior, la propia ley establece que en caso de

que el ajuste anual por inflación sea mayor que los intereses
obtenidos, el resultado será considerado como pérdida
Ingresos por obtención de premios

 En el caso de las personas que obtengan ingresos por premios; es

decir, por la celebración de loterías, rifas, sorteos, juegos con
apuestas y concursos de toda clase, autorizados legalmente, el
impuesto les será retenido por las personas que hagan los pagos y
se considerará como pago definitivo
Ingresos por dividendos

 Los dividendos son la parte proporcional que corresponde a los

socios sobre las utilidades que genera la empresa, y cuando una
persona percibe ingresos por este concepto, la ley lo obliga a
acumular tanto el ingreso percibido como el impuesto proporcional
a dichos dividendos, pagado por la persona moral que los
distribuya, siendo ésta la base para determinar el impuesto que
corresponda a dichos dividendos percibidos; por lo tanto, en virtud
de que no se permite deducción alguna, no se podrá generar
pérdida fiscal por los ingresos por dividendos
Reglas para su
amortización
 Actividades empresariales y
profesionales
Capitulo II Tíitulo IV LISR
 La pérdida fiscal de cualquiera de estas dos secciones del Capítulo
II, ocurrida en un ejercicio, podrá disminuirse de las utilidades
fiscales que se generen en los diez ejercicios siguientes, hasta
agotarla, de acuerdo al artículo 109 fracción primera.
 Si el contribuyente no disminuye la pérdida fiscal en un ejercicio,
pudiéndolo hacer, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios
posteriores hasta por el importe que pudo haber disminuido
 Las perdidas fiscales se actualizan igual que en el caso de PM.
Transmisión de perdidas fiscales
provenientes de actividad
empresarial únicamente
 El derecho de disminuir las pérdidas fiscales es personal, sólo le
corresponde al contribuyente que las sufre y no podrá ser
transmitido.

 Sin embargo, existe la excepción de los contribuyentes que realicen

actividades empresariales, ya que ellos por causa de muerte
podrán transmitir el derecho a los herederos o legatarios que
continúen desempeñando dichas actividades de las que derivó la
pérdida.
Para efectos de poder amortizar las pérdidas obtenidas por el
contribuyente por ingresos de las secciones I del Capítulo II del Título IV de
la LISR, éstas se deberán actualizar considerando los siguientes factores:

 El monto de la pérdida ocurrida en un ejercicio, se actualizará

multiplicándola por el factor que resulte del periodo comprendido
desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que
ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
b) Factor para actualizar la Pérdida Fiscal de ejercicios anteriores ya
actualizada, pendiente de aplicar:

 La parte de las pérdidas de ejercicios anteriores ya actualizada,

pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará
considerando el factor de actualización comprendido desde el
mes en que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la
primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.
 cuando el número de meses del ejercicio
en que ocurrió la pérdida sea impar, se
considerará como primer mes de la
segunda mitad, el mes inmediato
posterior al que corresponda la mitad del
ejercicio.
c) Para obtener la pérdida
actualizada se sigue el siguiente
procedimiento:

1ra. Actualización. Desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que
ocurrió y hasta el último mes del ejercicio.
2da. Actualización. La parte de la pérdida ya actualizada, se actualizará desde el
mes en que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en que se aplicará.
Arrendamiento, enajenación y
adquisición de bienes.

 La disminución de perdida en estos capítulos se limitó sólo a

algunos ingresos:

 Las pérdidas podrán disminuirse de los demás ingresos excepto los

ingresos por actividad empresarial y profesional
La pérdida fiscal obtenida por enajenación
de bienes tiene un tratamiento especial art
121 ISR

 Cuando los contribuyentes efectúen las deducciones a que se refiere

este artículo y sufran pérdidas en la enajenación de bienes inmuebles,
acciones, certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito y partes sociales, podrán disminuir
dichas pérdidas en el año de calendario de que se trate o en los tres
siguientes, conforme a lo dispuesto en el artículo 122 de esta Ley,
siempre que tratándose de acciones, de los certificados de aportación
patrimonial referidos y de partes sociales, se cumpla con los requisitos
que fije el Reglamento de esta Ley. La parte de la pérdida que no se
deduzca en un ejercicio, excepto la que se sufra en enajenación de
bienes inmuebles, se actualizará por el periodo comprendido desde el
mes del cierre del ejercicio en el que se sufrió la pérdida o se actualizó
por última vez y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior al
ejercicio en el que se deduzca..
Art 122

Artículo 122. Los contribuyentes que sufran pérdidas en la enajenación de bienes

inmuebles, acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial
emitidos por las sociedades nacionales de crédito, disminuirán dichas pérdidas
conforme a lo siguiente:

I. La pérdida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de

adquisición y la de enajenación del bien de que se trate; cuando el número de
años transcurridos exceda de diez, solamente se considerarán diez años. El
resultado que se obtenga será la parte de la pérdida que podrá disminuirse de los
demás ingresos, excepto de los ingresos a que se refieren los Capítulos I y II de este
Título, que el contribuyente deba acumular en la declaración anual de ese mismo
año o en los siguientes tres años de calendario.

II. La parte de la pérdida no disminuida conforme a la fracción anterior se

multiplicará por la tasa de impuesto que corresponda al contribuyente en el año
de calendario en que se sufra la pérdida; cuando en la declaración de dicho año
no resulte impuesto, se considerará la tasa
 correspondiente al año de calendario siguiente en que resulte
impuesto, sin exceder de tres. El resultado que se obtenga conforme a
esta fracción, podrá acreditarse en los años de calendario a que se
refiere la fracción anterior, contra la cantidad que resulte de aplicar la
tasa de impuesto correspondiente al año de que se trate al total de la
ganancia por la enajenación de bienes que se obtenga en el mismo
año.

 La tasa a que se refiere la fracción II de este artículo se calculará

dividiendo el impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en
la declaración anual de que se trate, entre la cantidad a la cual se le
aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley para obtener dicho
impuesto; el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el
producto se expresa en por ciento.
 Cuando el contribuyente en un año de calendario no deduzca la
parte de la pérdida a que se refiere la fracción I anterior o no
efectúe el acreditamiento a que se refiere la fracción II de este
artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en
años posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
hecho.
Interés

 la pérdida se genera al momento de determinar el interés real si el

ajuste por inflación es mayor a los intereses nominales obtenidos.
 Se podrá disminuir de los demás ingresos que se obtengan en el
ejercicio excepto de los ingresos obtenidos en la actividad
empresarial y profesional.
 La parte de la pérdida por intereses que no se hubiese podido
disminuir en el ejercicio, se podrá aplicar en los cinco ejercicios
siguientes hasta agotarla, actualizada desde el último mes del
ejercicio en que ocurrió y hasta el último mes del ejercicio en el que
se aplique o desde que se actualizó por última vez y hasta el último
mes del ejercicio en que se aplique, según corresponda
De los demás ingresos

 Con respecto al Capítulo IX de los demás ingresos, la pérdida por

intereses, así como la pérdida cambiaria, podrán disminuirse de los
intereses acumulables que perciba el contribuyente en el ejercicio
en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aquél en el
que se hubiera sufrido la pérdida.
 Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio estas pérdidas,
pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
Actualización pérdidas capítulo
otros ingresos PF
 El monto de la pérdida cambiaria o la pérdida por intereses de los
no mencionados en el capítulo VI, que no se disminuya en un
ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el
primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se obtuvo y
hasta el último mes del mismo ejercicio.
 La parte de estas pérdidas de ejercicios anteriores ya actualizada
pendiente de disminuir contra los intereses o contra la ganancia
cambiaria, se actualizará multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el
mes de diciembre del ejercicio en que se actualizó por última vez y
hasta el mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel
en que se aplicará
PERDIDAS EN FUSION ,
LIQUIDACION DE SOCIEDADES,Y
REGIMENES PREFERENTES y
FIDEICOMISOS
En los casos de fusión… Art 58 LISR

 Artículo 58. En los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo podrá disminuir su
pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a la
utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se
produjo la pérdida.
 Para los efectos del párrafo anterior, se considera que existe cambio
de socios o accionistas que posean el control de una sociedad,
cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de más del
cincuenta por ciento de las acciones o partes sociales con derecho a
voto de la sociedad de que se trate, en uno o más actos realizados
dentro de un periodo de tres años. Lo dispuesto en este párrafo no
aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se
presente como consecuencia de herencia, donación, o con motivo
de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que
no se consideren enajenación en los términos del Código Fiscal de la
Federación, siempre que en el caso de la reestructura, fusión o escisión
los socios o accionistas directos o indirectos que mantenían el control
previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los mismos. En el
caso de fusión, deberá estarse a lo dispuesto en el primer párrafo de
este artículo. Para estos efectos, no se incluirán las acciones colocadas
entre el gran público inversionista.

 Las sociedades a que se refieren los párrafos anteriores para
disminuir las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, deberán
llevar sus registros contables en tal forma que el control de sus
pérdidas fiscales en cada giro se pueda ejercer individualmente
respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro que se
incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no
identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que
representen en función de los ingresos obtenidos propios de la
actividad. Esta aplicación deberá hacerse con los mismos criterios
para cada ejercicio.

 No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que
provenga de fusión o de liquidación de sociedades, en
las que el contribuyente sea socio o accionista.
Pérdidas en Regímenes Preferentes
Art 177 4º párrafo

 En el caso en que resulte pérdida fiscal,(en los resultados de una actividad en un

régimen fiscal preferente) únicamente podrá disminuirse de las utilidades fiscales
de ejercicios posteriores que tenga la misma entidad o figura jurídica que la
generó, en los términos del artículo 57 de esta Ley
Perdidas fiscales pendientes de
disminuir en fideicomisos

 Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el

fideicomiso, el saldo actualizado de dichas pérdidas se distribuirá entre los
fideicomisarios en la proporción que les corresponda conforme a lo pactado en
el contrato de fideicomiso y podrán deducirlo en el ejercicio en que se extinga
el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso
que no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual.
Casos prácticos
 PERDIDAS FISCALES

Ingresos acumulables del ejercicio

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio
(=) Pérdida fiscal (cuando las deducciones autorizadas sean mayores
que los ingresos)
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Pérdida fiscal total

INCP
INCP del último mes del ejercicio en que ocurrió la pérdida
(+) INCP del primer mes de la segunda mitad del mismo ejercicio
(=) Factor de actualización

INCP del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará
(+) INCP del mes en que se actualizó la pérdida por última vez
(=) Factor de actualización
 CASO 1

PLANTEAMIENTO
Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.
*No se pagó PTU en el ejercicio

PLANTEAMIENTO
Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.
*No se pagó PTU en el ejercicio

DATOS

*Ingresos acumulables del ejercicio de 2017 $ 500,000

*Deducciones autorizdas del ejercicio 2017 $ 625,000
*PTU pagada en el ejercicio de 2017 $ -

DESARROLLO

1º Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.

Ingresos acumulables del ejercicio de 2017 $ 500,000
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2017 625,000
(=) Pérdida fiscal -125,000
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2017 0
(=) Pérdida fiscal total del ejercicio 2017 -$ 125,000
 CASO 2

PLANTEAMIENTO

Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.

*Se pagó PTU en el ejercicio
DATOS

*Ingresos acumulables del ejercicio de 2017 $600,000

*Deducciones autorizadas del ejercicio de 2017 $725,000
*PTU pagada en el ejercicio de 2017, generada
en el ejercicio de 2016 $23,000

DESARROLLO

1º Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017.

Ingresos acumulables del ejercicio de 2017 $600,000

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio de 2017 725,000
(=) Pérdida fiscal -125,000
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2017, generada
en el ejercicio de 2016 23,000
(=) Pérdida fiscal total del ejercicio de 2017 -$148,000
 CASO 3

Actualización y amortización en ejercicios posteriores de la pérdida fiscal generada en 2017.

DATOS

Ejercicio de 2017:
*Pérdida fiscal pendiente de amortizar (véase en el caso 2) -$148,000

Ejercicios de 2018 a 2020:

*Utilidad fiscal del ejercicio 2018 $25,000
*Utilidad fiscal del ejercicio 2019 $20,000
*Utilidad fiscal del ejercicio 2020 $35,000

Otros:
*INCP de julio de 2017 126.886
*INCP de diciembre de 2017 130.813
*INCP de junio de 2018 131.215
*INCP de junio de 2019 (supuesto) 133.201
*INCP de junio 2020 (supuesto) 139.401
 DESARROLLO

1º Actualización de la pérdida por el ejercico en que ocurrió (2017).

a) Determinación del factor de actualización.
INCP de diciembre 2017 130.813
(/) INCP de julio 2017 126.886
(=) Factor de actualización 1.0309

b) Actualización de la pérdida fiscal por el ejercicio que ocurrió (2017).

Pérdida fiscal del ejercicio de 2017 pendiente de amortizar $148,000
(*) Factor de actualización 1.0309
(=) Pérdida fiscal del ejercicio de 2017 pendiente de amortizar,
actualizada $152,580
2º Amortización de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017 en la utilidad del ejercicio de 2018.
a) Actualización de la pérdida fiscal de 2017 en el primer ejercicio en el que se amortizará (2018).

· Determinación del factor de actualización.

INCP de junio 2018 131.215
(/) INCP de diciembre de 2017 130.813
(=) Factor de actualización 1.0031

· Actualización de la pérdida fiscal en el primer ejercicio en que se amortizará (2018).

Pérdida fiscal del ejercicio de 2017, actualizada
a diciembre de 2017 $152,580
(*) Factor de actualización 1.0031
(=) Pérdida fiscal del ejercicio de 2017, actualizada
a junio de 2018 $153,049
b) Amortización de la pérdida fiscal del ejercicio 2017, en la utilidad del ejercicio de 2018.

Utilidad fiscal del ejercicio 2018 $25,000

(-) Pérdida fiscal del ejercicio de 2017, actualizada
a junio de 2018 25,000
$0.00

c) Determinación del remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores , de la péridida

fiscal del ejercicio de 2017.

Pérdida fiscal del ejercicio de 2017, actualizada

a junio de 2018 $153,049
(-) Monto amortizado en el ejercicio de 2018 25,000
(=) Remanente pendiente de amortizar en ejercicios
posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017 $128,049
3º Amortización del remanente de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017, en la utilidad del ejercicio
de 2019.

a) Actualización del remanente de la pérdida fiscal de 2017 en el segundo ejercicio en que se

amortizará (2019)
· Determinación del factor de actualización.

INCP de junio de 2019 133.201

(/) INCP de junio de 2018 131.215
(=) Factor de actualización 1.0151

· Actualización del remanente de la pérdida fiscal de 2017 en el segundo ejercicio en que se

amortizará (2019).
 Remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores,
de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017 $128,049
(*) Factor de actualización 1.0151
(=) Remanente de la pérdida fiscal de 2017, actualizada
a junio de 2019 $129,987.44

b) Amortización del remanente de la pérdida fiscal de 2017, en la utilidad del ejercicio

de 2019.
Utilidad fiscal del ejercicio 2019 $20,000
(-) Remanente de la pérdida fiscal de 2017, actualizada
a junio de 2019 20,000
(=) Resultado fiscal del ejercicio de 2019 $0

c) Determinación del remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores , de la

pérdida fiscal del ejercicio de 2017.
Remanente de la pérdida fiscal de 2017, actualizada
a junio de 2019 $129,987
(-) Monto amortizado en el ejercicio de 2019 20,000
(=) Remanente pendiente de amortizar en ejercicios
posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017 $109,987
4º Amortización del remanente de la pérdida fiscal de 2017 en el tercer ejercicio en
que se amortizará (2020)
INCP de junio de 2020 139.401
(/) INCP de junio 2019 133.201
(=) Factor de actualización 1.0465

· Actualización del remanente de la pérdida fiscal de 2017 en el tercer ejercicio en

que se amortizará (2020).

Remanente pendiente de amortizar en ejercicios

posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017 $109,987
(*) Factor de actualización 1.0465
(=) Remanente de la pérdida fiscal de 2017, actualizada
a junio de 2020 $115,106.93
4º Amortización del remanente de la pérdida fiscal de 2017 en el tercer ejercicio en
que se amortizará (2020)
INCP de junio de 2020 139.401
(/) INCP de junio 2019 133.201
(=) Factor de actualización 1.0465

· Actualización del remanente de la pérdida fiscal de 2017 en el tercer ejercicio en

que se amortizará (2020).

Remanente pendiente de amortizar en ejercicios

posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2017 $109,987
(*) Factor de actualización 1.0465
(=) Remanente de la pérdida fiscal de 2017, actualizada
a junio de 2020 $115,106.93
 DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES

Utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente

(/) Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente
(=) Coeficiente de utilidad

a) Cuando se tiene utilidad fiscal

Utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente
(+) Deducción inmediata
(=) Resultado
(/) Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente
(=) Coeficiente de utilidad

b) Cuando se tiene pérdida fiscal

Pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente
(-) Deduccón inmediata
(=) Resultado ( sólo se obtendrá coeficiente cuando la deducción
inmediata sea mayor que la pérdida fiscal)
(/) Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente
(=) Coeficiente de utilidad
Determinación de pago provisional

2º La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará de la manera siguiente :

Ingresos nominales correspondientes al período

comprendido desde el incio del ejercicio y hasta
el último día del mes al que se refiere el pago
(*) Coeficiente de utilidad
(=) Utilidad fiscal para el pago provisional
3º Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten conforme a lo siguiente:

Utilidad fiscal para el pago provisional

(*) Tasa del ISR 30% (para 2017)
(=) Pago provisional del período
(-) Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional del mes (cuando el resultado sea positivo)
 CASO 1

Determinación del pago provisional de marzo 2017 de una sociedad mercantil cuyo
ejercicio es enero-diciembre de 2017.
· La última declaración presentada es la del ejercicio de enero a diciembre de 2016, en
que se obtuvo utilidad fiscal

DATOS
Del ejercicio 2016:
*Ingresos nominles $378,000
*Utilidad fiscal $28,000

Del ejercicio 2017:

*Ingresos nominales de enero a marzo:
* Enero $45,000
* Febrero 26,000
* Marzo 17,500
* Retención del ISR por pago de intereses del período $200
* Pagos provisionales enterados anteriormente
en el ejercicio (enero y febrero) $1,250
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar $0
 DESARROLLO

1º Determinación del coeficiente de utilidad para los pagos provisionales de 2017.

Utilidad fiscal del ejercicio de 2016 $28,000
(/) Ingresos nominales del ejercicio de 2016 378,000
(=) Coeficiente de utilidad 0.0741

2º Determinación del pago provisional acumulado en el período enero-marzo de 2017.

Ingresos nominales de enero a marzo de 2017 $88,500
(*) Coeficiente de utilidad 0.0741
(=) Utilidad fiscal 6,556
(*) Tasa del ISR 30%
(=) Pago provisional del período enero-marzo de 2017 $1,967

3º Determinación del pago provisonal por pagar de marzo de 2017.

Pago provisonal del período enero-marzo de 2017 $1,967
(-) Pagos provisionales enterados en enero
y febrero de 2017 1,250
(-) Retenciones del ISR por pago de intereses del período
enero-marzo 2017 $200
(=) Pago provisonal por pagar de marzo de 2017 $517
 CASO 2

Determinación del pago provisional de febrero de 2017 de una sociedad mercantil cuyo
ejercicio es enero-diciembre de 2017.
· La última declaración presentada es la del ejercicio de enero a dicembre de 2015, en la
que se obtuvo utilidad fiscal y existen pérdidas fiscales pendientes de amortizar

DATOS

Del ejercicio 2015:

* Ingresos nominales $378,000
* Utilidad fiscal $65,000

Del ejercicio 2017:

* Ingresos nominales de enero a febrero: $94,000
* Enero $62,000
* Febrero 32,000
* Retención del ISR por pago de intereses del período $0
* Pagos provisionales enterados anteriormente
en el ejercicio $0
* Pérdida fiscal pendiente de amortizar de 2014,
actualizada $74,200
 DESARROLLO

1º Determinación del coeficiente de utilidad para los pagos provisionales de 2017.

Utilidad fiscal del ejercicio de 2015 $65,000
(/) Ingresos nominales del ejercicio de 2015 378,000
(=) Coeficiente de utilidad 0.1720

2º Determinación del pago provisional acumulado en el período enero-febrero de 2017.

Ingresos nominales de enero a febrero de 2017 $94,000
(*) Coeficiente de utilidad 0.1720
(=) Utilidad fiscal 16,164
(-) Pérdida fiscal pendiente de amortizar de 2014, actualizada 74,200
(=) Utilidad fiscal 0
(*) Tasa del ISR 30%
(=) Pago provisional del período enero-febrero de 2017 $0
Facultades de
comprobación sobre
perdidas fiscales
Facultades de comprobación
sobre perdidas fiscales
Art 16 Constitucional Art 42 CFF
 Faculta a la autoridad
administrativa-fiscal, a poder de
 Menciona las facultades que las
practicar visitas domiciliarias y
autoridades fiscales pueden llevar
exigir la exhibición de los libros y
a cabo para cerciorarse de que
papeles indispensables para
los contribuyentes han cumplido
comprobar que se han acatado
con sus obligaciones fiscales
las disposiciones fiscales,
sujetándose en estos casos, a las
leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los
cateos.
Documentación comprobatoria de
pérdidas de ejercicios anteriores

 El artículo 30 del CFF, la facultad que tiene el contribuyente en

México de aplicar o disminuir las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores, está condicionada a que el propio contribuyente
conserve y exhiba, en todo momento, la documentación que
acredite el origen y procedencia de la pérdida fiscal,
independientemente del ejercicio en el que se haya originado la
misma.
 “Artículo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad deberán
conservarla a disposición de las autoridades fiscales de
conformidad con la fracción III del artículo 28 de este Código.
 Artículo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad
deberán conservarla a disposición de las autoridades
fiscales de conformidad con la fracción III del artículo 28
de este Código
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:
…
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en
medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este
Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria. La documentación comprobatoria de dichos
registros o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del
contribuyente.
 Art 30 CFF
 Tratándose de las actas constitutivas de las personas morales, de los
contratos de asociación en participación, de las actas en las que se
haga constar el aumento o la disminución del capital social, la
fusión o la escisión de sociedades, de las constancias que emitan o
reciban las personas morales en los términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta al distribuir dividendos o utilidades, de la información
necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los artículos
22 y 23 de la ley citada, así como de las declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales, dicha
documentación deberá conservarse por todo el tiempo en el que
subsista la sociedad o contrato de que se trate.
 Por tanto, si durante el ejercicio de sus facultades de
comprobación, la autoridad requiere al contribuyente para que
exhiba la “documentación comprobatoria” que acredite el origen y
procedencia de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, no se
refiere solo a elementos que integran su contabilidad y que reflejan
una manifestación unilateral de este, tales como registros
contables, declaraciones o papeles de trabajo.
 La documentación de que se trata son las facturas, recibos, pólizas
y demás documentación análoga en donde pueda constatarse
que realmente se llevaron a cabo tales operaciones y que la
pérdida fiscal no constituye una ficción creada por el
contribuyente.

 Ver tesis
Operaciones
inexistentes y
discrepancia fiscal
Operaciones inexistentes

 Los contribuyentes tienen derecho de disminuir de sus ingresos las

deducciones autorizadas indispensables para obtener esos
ingresos.
 Sin embargo la autoridad debe verificar que dichas deducciones
sean reales, que provengan de proveedores que efectivamente
hayan sum suministrado los bienes o servicios que amparan los
comprobantes y en caso de que no sea así, el efecto para quien
pretende deducirlos es la no deducibilidad
69-B CFF Contribuyentes que emitan
comprobantes sin contar con activos,
personal, infraestructura, capacidad material
o no localizados
 Artículo 69-B. Cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con
los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa
o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar
o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien,
que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se
presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.
 Cuando se de este supuesto, la autoridad fiscal notificará al contribuyente a
través del buzón tributario, de la página de internet del SAT y además,
publicando una lista en el Diario Oficial de la Federación.
 El contribuyente que aparezca en este listado tendrá un plazo de 15 días
para presentar al SAT las pruebas y los argumentos que considere
convenientes, para desvirtuar dicha presunción de inexistencia de sus
operaciones.
 Estas pruebas y argumentaciones, serán valoradas por la autoridad en un
plazo de 5 días y si considera que el contribuyente no logró desvirtuar la
presunción de inexistencia de las operaciones, publicará otro listado (por lo
menos 30 días después) por los mismos medios, en el que señale cuáles
fueron los contribuyentes que se considera, emitieron comprobantes de
operaciones inexistentes y que, por lo tanto, no pueden tener efecto fiscal
alguno
 Lista “negra”

 Los contribuyentes que estime la autoridad que se encuentren en

este supuesto podrán desvirtuar dicha apreciación pero de lo
contrario se publicaran en un listado que cataloga :
 que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales
expedidos por el contribuyente en cuestión no producen ni
produjeron efecto fiscal alguno.
 Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto
fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente
incluido en el listado a que se refiere el párrafo tercero de este
artículo, contarán con treinta días siguientes al de la citada
publicación para acreditar ante la propia autoridad, que
efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que
amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en
el mismo plazo a corregir su situación fiscal, mediante la
declaración o declaraciones complementarias que correspondan,
mismas que deberán presentar en términos de este Código.
Checar la lista negra

 Con nuestro RFC

 Con el de los proveedores:
 Prestadores de servicios
 Enajenantes de bienes
 Arrendadores, etc
 En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de
comprobación, detecte que una persona física o moral no
acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los
bienes, o no corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el
párrafo anterior, determinará el o los créditos fiscales que
correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los
comprobantes fiscales antes señalados se considerarán como
actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en
este Código.
Consecuencias de realizar
operaciones con contribuyentes
catalogados en la “lista negra”
 Las no deducibilidad de comprobantes provocará
 Disminución de perdidas fiscales
 Aumento de utilidades
 Impuestos omitidos
 Sanciones
 Aumento de PTU
PRESUNCIÓN DE LA TRANSMISIÓN
INDEBIDA DE PÉRDIDAS FISCALES
 se establece que cuando un contribuyente tenga derecho a
efectuar la disminución de pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores, para efectos del ISR, y que posteriormente participe en
una reestructuración, fusión o escisión, o cuando exista un cambio
de sus socios o accionistas; y como consecuencia de lo anterior,
ese pagador de impuestos deje de formar parte del grupo al que
perteneció cuando se generaron las pérdidas, la autoridad fiscal
podrá “presumir” que se efectuó una transmisión indebida de las
pérdidas fiscales con el único propósito de obtener una ventaja
fiscal en su aplicación de manera directa o indirecta por otro
contribuyente.
La autoridad fiscal podrá efectuar la presunción referida en función del análisis de
la información con que cuenta en su base de datos, siempre y cuando el
contribuyente que sufrió y declaró las pérdidas fiscales pendientes de aplicación
en el caso particular, se coloque en cualquiera de los siguientes seis supuestos

1. Que obtenga pérdidas fiscales en alguno de los tres ejercicios siguientes

al de su constitución, en un monto mayor al de sus activos, y que más del
50% de sus deducciones deriven de operaciones realizadas con partes
relacionadas.
2. Que obtenga pérdidas fiscales con posterioridad a los tres ejercicios
fiscales declarados siguientes al de su constitución, y que más del 50% de
sus deducciones deriven de operaciones realizadas con partes
relacionadas; y las mismas se hubieran incrementado en más de un 50%
respecto de las incurridas en el ejercicio inmediato anterior.
3. Que disminuya en más de un 50% su capacidad material para realizar
su actividad preponderante, en ejercicios posteriores a aquél en el que
declaró la pérdida fiscal, como consecuencia de la transmisión de la
totalidad o parte de sus activos a través de la figura jurídica realizada, o
bien, porque esos activos se hayan enajenado a partes relacionadas.
4. Que obtenga pérdidas fiscales y exista la enajenación de bienes
que comprenda la segregación de derechos sobre su propiedad, sin
considerar dicha segregación para determinar el costo comprobado
de adquisición.
5. Que obtenga pérdidas fiscales y exista la modificación del
tratamiento de la deducción de inversiones antes de que se haya
realizado al menos el 50% de la deducción.
6. Que obtenga pérdidas fiscales y existan deducciones cuya
contraprestación derive de la suscripción de títulos de crédito y la
obligación adquirida se extinga mediante una forma de pago distinta
a las previstas para efectos de las deducciones en la LISR.
Mediante la disposición del art 69 B del CFF se pretende
evitar malas prácticas detectadas por la autoridad en la
amortización de pérdidas por parte de los contribuyentes.

 1. La generación de pérdidas a través de operaciones con partes

relacionadas con la finalidad de erosionar la base del impuesto sin
una razón de negocios real.
 2. La compra de compañías en quiebra o que han dejado de
realizar operaciones, que poseían pérdidas fiscales, para
aprovecharlas en empresas con utilidades.
 3. La generación de pérdidas fiscales a través de deducciones de
créditos incobrables, por operaciones con compañías que no
acumulaban como ingreso la deuda que no pagaban (criterio
normativo 22/ISR/N “Pérdidas por créditos incobrables. Notoria
imposibilidad práctica de cobro”).
 4. Determinar pérdidas fiscales en la enajenación de la nuda
propiedad de bienes inmuebles, considerando el costo
comprobado de adquisición como si no hubiesen sido afectos de
usufructo (criterio no vinculativo 17/ISR/NV “Indebida deducción de
pérdidas por la enajenación de la nuda propiedad de bienes
otorgados en usufructo”)
Procedimiento art 69 B CFF

 cuando la autoridad detecte alguna práctica que considere indebida, en

primer término, se notificará al contribuyente la presunción de referencia a
través del Buzón Tributario para que éste, en un plazo de 20 días, manifieste lo
que a su derecho convenga y aporte la documentación e información
pertinente para desvirtuar los hechos considerados.
 Posteriormente al vencimiento de los 20 días, la autoridad fiscal valorará las
pruebas y defensas hechas por el contribuyente, y notificará a través del Buzón
Tributario la resolución en un plazo no mayor a seis meses, mediante la cual se
señalará si el contribuyente desvirtuó o no, los hechos que dieron lugar a la
presunción en cuestión
 La autoridad publicará en su página de Internet y en el DOF el
listado definitivo de los contribuyentes que no hayan desvirtuado
los hechos imputados con relación a la presunción de referencia.
Asimismo, ese listado será publicado después de los 30 días
posteriores a la notificación de la resolución mencionada.

 La publicación tendrá como efecto confirmar la transmisión

indebida de las pérdidas fiscales obtenidas por el contribuyente
que las generó, así como la improcedencia de la disminución de
esas pérdidas por el contribuyente que, en su caso, corresponda.
Correcciones

 los contribuyentes tendrán que corregir su situación fiscal dentro de

los 30 días siguientes a la publicación del listado mencionado, y
podrán aplicar las tasas de recargos por prórroga establecidas en
la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) por el plazo que
corresponda
DISCREPANCIA FISCAL
CUIDADO
¿Qué es la discrepancia fiscal?

Diferencia que pueda existir entre los ingresos declarados en nuestra

presentación y los egresos reales que hagamos durante dicho período
En México se regula esta práctica evasora en el artículo 107 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR) donde se indica que habrá
discrepancia fiscal si una persona física realiza, en un año de
calendario, erogaciones superiores a los ingresos que hubiera
declarado en ese mismo periodo.
Entonces, para entender mejor, son erogaciones:
 Gastos
 Adquisiciones de bienes
 Depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras
¿Cómo calcular la discrepancia
fiscal?
 A fin de poder conocer cuál es la discrepancia fiscal, en el caso de
que las personas físicas, aunque no estén inscritas en el RFC, el SAT
deberá realizar lo siguiente:
• Comprobarán el monto de las erogaciones
• Determinarán la discrepancia con la declaración del ejercicio
• Darán a conocer a la persona física el resultado de la discrepancia

• Costo 30% ISR

Puede afectar a

 Contribuyente
 Esposa, hijos, padres, abuelos
 Socios
 Amigos
Cuidado con los depósitos en
efectivo

 La autoridad esta tomando el

criterio de que los movimientos en
efectivo son presunción de
ingresos omitidos
 Cuidado con el uso de tarjetas de
crédito, débito y departamentales
Utilidad y justificación de nivel de
vida
 Mínimo el contribuyente debe justificar lo que requiere para vivir el
y su familia

 Hagan un listado de sus erogaciones fijas como renta, agua, luz,

gas, calve, tel, cel, comida, mas los lujos que se dan
 Súmenle al listado el valor de los bienes que estén adquiriendo:
autos, terrenos inmuebles,
Sanciones
Por falsedad en el monto de las
perdidas
 Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente
sufridas, la multa será del 30% al 40% de la diferencia que resulte
entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda,
siempre que el contribuyente la hubiere disminuido total o
parcialmente de su utilidad fiscal. En caso de que aún no se
hubiere tenido oportunidad de disminuirla, no se impondrá multa
alguna. En el supuesto de que la diferencia mencionada no se
hubiere disminuido habiendo tenido la oportunidad de hacerlo, no
se impondrá la multa a que se refiere este párrafo, hasta por el
monto de la diferencia que no se disminuyó. Lo dispuesto para los
dos últimos supuestos se condicionará a la presentación de la
declaración complementaria que corrija la pérdida declarada.

Por disminución indebida

 Cuando se hubieran disminuido pérdidas fiscales improcedentes y

como consecuencia de ello se omitan contribuciones, la sanción
aplicable se integrará por la multa del 30% al 40% sobre la pérdida
declarada, así como por la multa que corresponda a la omisión en
el pago de contribuciones
Criterios
Normativos
 El pasado 29 de diciembre de 2017, se publicó en el Diario Oficial
de la Federación el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2018, el cual contiene la compilación de Criterios Normativos
en materia de Impuestos Internos para el 2018, mismos que se
emiten de conformidad con los artículos 33, penúltimo párrafo y 35
del CFF, en relación con la regla 1.9., fracción VIII de la RMF 2018
 De acuerdo al penúltimo párrafo del artículo 33 del CFF, las
autoridades fiscales darán a conocer a los contribuyentes, a través
de los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter
general, los criterios de carácter interno que emitan para el debido
cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquéllos que, a
juicio de la propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales,
sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y
únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se
publiquen en el Diario Oficial de la Federación.
Qué son los criterios normativos?

 los criterios normativos son la interpretación institucional de la

autoridad fiscal (SAT) respecto de una norma jurídica, son de
carácter obligatorio para las unidades administrativas del SAT, pero
no para los contribuyentes y en todo caso a dichos contribuyentes
les podrían generar derechos si se publicaran en el Diario Oficial de
la Federación, tal como en el caso, al ser publicados en el Anexo 7
de la Resolución Miscelánea Fiscal.
 Actualización de pérdidas fiscales. Factor
aplicable.
30/ISR/N
 De conformidad con el artículo 57 de la Ley del ISR, el monto de la
pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado
multiplicándolo por el factor correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en que ocurrió, hasta el último mes del propio ejercicio.
 El artículo 6, fracción II de la citada Ley, establece que para
determinar el valor de un bien o de una operación al término de un
periodo el factor de actualización se obtendrá dividiendo el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del
periodo, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo
del periodo.
 Por tanto, en términos del artículo 6, fracción II de la Ley del ISR, el
factor para actualizar la pérdida fiscal referida en el citado artículo
57 de la Ley del ISR, se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del mes de diciembre del ejercicio en que
ocurrió la pérdida, entre el correspondiente al mes de julio del
mismo ejercicio.

 Origen.- Oficio 325-A-VII-10973 de 3 de diciembre de 1996, a través

del cual se hacen del conocimiento diversos criterios normativos.
Aumento de la pérdida fiscal en declaraciones
complementarias.
31/ISR/N
 De conformidad con el artículo 57, tercer párrafo de la Ley del ISR,
cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida
fiscal del ejercicio anterior, pudiendo haberlo hecho conforme al
mencionado artículo, perderá el derecho a hacerlo en los
ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado. El segundo párrafo del mencionado artículo
refiere que sólo podrá disminuirse la pérdida fiscal ocurrida en un
ejercicio, contra la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes
hasta agotarla.
 Por lo tanto, si a través de declaración normal, declaración de
corrección por dictamen y declaración de corrección, en los casos
en los que la autoridad fiscal haya ejercido sus facultades de
comprobación, el contribuyente incrementa la utilidad fiscal
declarada o convierte la pérdida fiscal declarada en utilidad fiscal,
se considera que no se pierde el derecho a disminuir una cantidad
igual a la utilidad fiscal incrementada, o a disminuir
adicionalmente, una cantidad igual a la pérdida convertida en
utilidad fiscal, ya que la amortización correspondiente no pudo
haberse hecho de conformidad con lo dispuesto en el mismo
artículo 57 de la Ley del ISR
2016 17/ISR/NV Indebida deducción de
pérdidas por la enajenación de la nuda
propiedad de bienes otorgados en
usufructo
 Conforme al artículo 980 del Código Civil Federal, el usufructo es el derecho real y temporal de
disfrutar de los bienes ajenos que es de carácter vitalicio, salvo pacto en contrario, hecha la
excepción del que se constituye a favor de personas morales que puedan adquirir y administrar
bienes raíces el cual puede durar hasta 20 años. En el mismo sentido, la doctrina en materia civil
señala como atributos de la propiedad el uso y percibir los frutos del bien, los cuáles pueden ser
sujetos de división y transmitirse a terceros donde generalmente el propietario se reserva la nuda
propiedad. En materia fiscal, el artículo 14, fracción I y último párrafo del CFF, establece que se
entiende por enajenación de bienes, toda transmisión de propiedad, aun cuando el enajenante se
reserve el dominio del bien enajenado, considerando propietario al adquirente de los bienes. En este
sentido, los artículos 16 y 90 de la Ley del ISR, señalan que las personas morales y físicas,
respectivamente, residentes en el país incluida la asociación en participación, acumularán la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Por su
parte, el artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, señala que las personas morales podrán efectuar
deducciones por pérdidas en la enajenación de bienes distintos a los que conformen el costo de lo
vendido, mientras que el artículo 121, último párrafo de la misma Ley, establece para las personas
físicas que las pérdidas en la enajenación de inmuebles podrán disminuirse en el año de calendario
en el que se generen o en los 3 siguientes, conforme a lo dispuesto en el artículo 122 de dicha Ley
 Al efecto, se ha detectado que algunos contribuyentes constituyen
usufructo sobre bienes inmuebles, donde el nudo propietario enajena
la nuda propiedad, determinando indebidamente una supuesta
pérdida fiscal en la enajenación de su derecho, al comparar el precio
de enajenación de la nuda propiedad del bien usufructuado contra el
costo comprobado de adquisición de dicho bien, como si no hubiese
sido constituido el usufructo. Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida: I. Determinar pérdidas fiscales en la enajenación de la
nuda propiedad de bienes inmuebles considerando el costo
comprobado de adquisición como si no hubiesen sido afectos de
usufructo. II. Determinar, declarar, registrar y/o deducir para efectos del
ISR una supuesta pérdida fiscal, derivado de la práctica señalada en la
fracción anterior. III. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar
en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas
anteriores.
 Aplicación de perdidas fiscales por Autoridad Fiscal a favor del Contribuyente Revisado – Jurisprudencia
Época: Décima Época
Registro: 2008183
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Publicación: viernes 09 de enero de 2015 09:30 h
Materia(s): (Administrativa)
Tesis: 2a./J. 125/2014 (10a.)
 PÉRDIDAS FISCALES. LA AUTORIDAD EXACTORA DEBE DISMINUIR LAS QUE EL CONTRIBUYENTE REVISADO TENGA
PENDIENTES DE AMORTIZAR DE EJERCICIOS ANTERIORES, CUANDO DETERMINE EL RESULTADO FISCAL CON MOTIVO DE
SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, Y AQUÉLLAS HAYAN SIDO MATERIA DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004).

 La interpretación sistemática de los artículos 5o., 6o., 42, 50 y 63 del Código Fiscal de la Federación, así como 10 y 61
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes en 2004, pone de manifiesto que si bien, por regla general,
corresponde al contribuyente disminuir de la utilidad fiscal del ejercicio las pérdidas fiscales que tenga pendientes
de aplicar de ejercicios anteriores, lo cierto es que cuando la autoridad exactora, con motivo de sus facultades de
comprobación, modifique alguno de los rubros conforme a los cuales se obtiene el resultado fiscal del periodo
fiscalizado, y en éste se hayan amortizado pérdidas de ejercicios pasados, entonces la autoridad hacendaria debe
considerar, en su resolución, el monto de dicha figura sustractiva al liquidar los créditos fiscales a cargo del
contribuyente auditado, pues no podría considerarse precluido el derecho del contribuyente a realizar esa
disminución, bajo el pretexto de que no las amortizó contra la utilidad del ejercicio revisado, ya que la hipótesis
normativa prevista en el citado artículo 61, párrafo tercero, sólo se actualiza en los casos en que aquél pudo
disminuirlas y no lo hizo, por lo que esta disposición no puede interpretarse de manera rigorista al supuesto descrito.
Tesis relacionadas con
pérdidas fiscales
RENTA. NATURALEZA DE LAS PÉRDIDAS FISCALES EN
RELACIÓN CON EL IMPUESTO RELATIVO.
Amparo en revisión 882/2015. Frecuencia Modulada del Noroeste, S.A. 28 de junio de 2017. Cinco votos de los Ministros Alberto Pérez
Dayán, Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I.; votó con
salvedad Eduardo Medina Mora I. Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez

 Las pérdidas fiscales se integran por erogaciones necesarias -por ejemplo, compra de insumos,
renta de un local, entre otros- para la generación de los ingresos acumulables objeto del
impuesto sobre la renta, por lo que son un concepto estructural para determinar la utilidad
fiscal y, en su caso, el resultado fiscal en materia de dicho impuesto, que permiten subjetivizar
el gravamen, adecuándolo a las circunstancias personales del contribuyente; frenar o corregir
los excesos de progresividad; coadyuvar a la discriminación cualitativa de rentas; o bien,
rectificar situaciones peculiares derivadas de transferencias de recursos que son un signo de
capacidad contributiva. Lo expuesto se robustece cuando el artículo 57, párrafos segundo y
tercero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, por una parte, la posibilidad que
tiene el contribuyente como derecho, de disminuir las pérdidas fiscales de un ejercicio de la
utilidad fiscal dentro de los 10 ejercicios siguientes hasta agotar el monto de las pérdidas y, por
otra, que en caso de no hacer uso de ese derecho, precluirá en los ejercicios posteriores y
hasta la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Cabe señalar que la posibilidad de
disminuir las pérdidas fiscales en un determinado plazo no es una concesión graciosa del
legislador, sino un derecho legal para hacer efectivo el principio de la proporcionalidad
tributaria reconocido por el propio legislador, al advertir que dichas pérdidas son un concepto
estructural en materia del impuesto sobre la renta.
Tesis de la Décima Sala Regional Metropolitana del TFJA, publicada en febrero de 2018
Tesis: VII-CASR-10ME-17
Página: 260
Época: Octava Época
Fuente: R.T.F.J.A. Octava Época. Año III. No. 19. Febrero 2018
Materia:
Sala: Décima Sala Regional Metropolitana
Tipo: Tesis Aislada
 DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA. DEBE ENTENDERSE COMO AQUELLA QUE CONSIGNA LAS
OPERACIONES REALIZADAS POR EL CONTRIBUYENTE Y NO ÚNICAMENTE LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN
SU CONTABILIDAD. A la luz del artículo 30 del Código Fiscal de la Federación, la facultad que tiene el
contribuyente de aplicar o disminuir las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, está condicionada a
que el propio contribuyente conserve y exhiba, en todo momento, la documentación que acredite el
origen y procedencia de la pérdida fiscal, independientemente del ejercicio en el que se haya
originado la misma. Por lo tanto, si durante el ejercicio de sus facultades de comprobación, la
autoridad fiscal requiere al contribuyente para que exhiba la 'documentación comprobatoria' que
acredite el origen y procedencia de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, dicho concepto no
debe reducirse únicamente a elementos que integran su contabilidad y que reflejan una
manifestación unilateral de este, tales como registros contables, declaraciones o papeles de trabajo.
De esta manera, por 'documentación comprobatoria' debe entenderse la documentación que
consigna materialmente y de una manera clara y fehaciente, las operaciones específicas que realizó
dicho contribuyente, como serían las facturas, recibos, pólizas y demás documentación análoga en
donde pueda constatarse que realmente se llevaron a cabo tales operaciones y que la pérdida fiscal
no constituye una ficción creada por el contribuyente.
PÉRDIDAS FISCALES. EL ARTÍCULO 30, QUINTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN,
AL NO ESTABLECER CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE EXHIBIR PARA
DEMOSTRAR EL ORIGEN Y PROCEDENCIA DE AQUÉLLAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
SEGURIDAD JURÍDICA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009).
 El precepto citado establece, en su primer párrafo, que las personas obligadas a llevar
contabilidad deberán conservarla en el lugar a que se refiere la fracción III del artículo 28 del
Código Fiscal de la Federación, a disposición de las autoridades fiscales, y en el quinto
acápite prevé que, en caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo sus facultades de
comprobación respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores, los contribuyentes deben proporcionar la documentación que acredite
el origen y procedencia de éstas, independientemente del ejercicio en el que se hayan
originado, y que no estarán obligados a proporcionarla cuando con anterioridad al ejercicio
de las facultades de comprobación, la autoridad haya ejercido dichas atribuciones en el
ejercicio en el que se generaron las pérdidas de las que se solicita comprobación. Acorde
con lo anterior, si bien es cierto que el referido artículo 30 en esta última porción, no establece
cuáles son los documentos que el contribuyente debe exhibir para demostrar el origen y
procedencia de las pérdidas fiscales, también lo es que esa circunstancia no implica que
viole el principio de seguridad jurídica, porque aunque no prevea un listado de la
documentación que sea óptima para acreditar una pérdida fiscal, el origen de ésta es
hipotético, pues la pueden provocar diversas circunstancias, y esa situación es desconocida
por la autoridad fiscal, por lo cual, no podría obligarse al legislador a detallar
pormenorizadamente los documentos que la acreditan. Además, el contribuyente es quien
conoce el origen y procedencia y quien tiene la obligación de soportarlos
documentalmente; de ahí que no queda en estado de indefensión.
OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo
directo 856/2014. Britanic Ventures, S. de R.L. de C.V.
 OBLIGACION DE LA AUTORIDAD DE DISMINUIR PERDIDAS
FISCALES EN LAS REVISIONES QUE PRACTIQUE

 La autoridad hacendaria debe disminuir el monto de las pérdidas fiscales del contribuyente auditado,
a pesar de que estas sean de ejercicios anteriores, pues este derecho no precluye para el causante
objeto de la revisión, consideró la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).
 En la tesis 2a./J.125/2014, con la que se resolvió una contradicción de criterios entre varios Tribunales
Colegiados, los ministros realizaron una interpretación sistemática de los artículos 5, 6, 42, 50 y 63 del
Código Fiscal de la Federación, y los numerales 10 y 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes
en 2004.
 El criterio establecido por la Sala, publicado este viernes en la sistematización semanal del Semanario
Judicial de la Federación, reconoce que -por regla general- corresponde al contribuyente disminuir de
la utilidad fiscal del ejercicio las pérdidas que tenga pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
 No obstante, en el caso de que el causante esté siendo objeto de una auditoría por parte de la
autoridad, si esta “modifica alguno de los rubros” con los que se obtuvo el resultado fiscal, la misma
autoridad hacendaria “debe considerar, en su resolución, el monto” de la pérdida fiscal, toda vez que
no puede “considerarse precluido el derecho del contribuyente a realizar esa disminución”.
 De hecho, agregó la Segunda Sala, la pérdida fiscal debe considerarse y ser disminuida por la
autoridad, aun cuando el contribuyente no la haya amortizado contra la utilidad del ejercicio que se
está revisando.
Conclusiones y
recomendaciones
DUDAS?
 Para dudas o comentarios
FAVOR DE COMUNICARSE CON

MI CP LAE Lyssette Téllez Ramírez

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