IMPUESTO SOBRE LA RENTA ¿Cuál es el basamento legal que rige el Impuesto sobre la Renta?

El texto legal, que rige el ISLR, es la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta , publicada en Gaceta Oficial N° 38.628 del 16/02/2007. Reglamentada a través del Reglamento de Impuesto sobre la Renta publicado en la Gaceta Oficial N° 5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003). Adicionalmente existen una serie de instrumentos de carácter sub legal, que desarrollan los elementos contenidos en la Ley, especialmente la concerniente a los procedimientos, como la Providencia Administrativa Nº 103, de fecha 30 de octubre de 2009, publicada en la Gaceta Oficial Nº 39.296 de fecha 30 de octubre de 2009, que ha dispuesto que la declaración y pago d el ISLR, se efectúe de manera electrónica, y es el instrumento más recientes en esta materia. ¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta (ISLR) para las personas naturales del año 2010? El plazo vence el 31 de marzo de 2011, toda vez que la declaración debe presentarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el cual coincide con el año civil calendario. Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso de las personas naturales o asimiladas que se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses, elegido. No obstante, en la mayoría de los casos el ejercicio corresponde al año civil, por lo tanto el plazo para presentar la declaración es del 1 de enero hasta el 31 de marzo, ambos inclusive. ¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta (ISLR) para las personas jurídicas del año 2010?

La declaración debe presentarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, salvo para aquellos contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades debidamente notificado por la Administración Tributaria. En el caso de aquellas personas jurídicas cuyo ejercicio gravable coincida con el año civil, el plazo vencerá el 31 de marzo de 2011. Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso de las personas jurídicas que se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses, elegido. ¿Cuál es el valor de la unidad tributaria que deberá considerarse para la declaración del año 2010? Se debe utilizar el valor de Bs. 65,00 toda vez que de acuerdo con lo previsto en el Parágrafo Tercero del artículo 3 del Código Orgánico Tributario, en los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos 183 días continuos del período respectivo y, para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del período. (Fundamento Legal Parágrafo Tercero Artículo 3 del C.O.T.) ¿Cuánto debe haber obtenido una persona natural durante el año 2010 para estar en la obligación de declarar ISLR? Debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias, para estar obligado a presentar declaración de ISLR. Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras y piscícolas a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos brutos superiores a 2.625 unidades tributarias. (Fundamento Legal Art. 79 LISLR) ¿Las personas naturales jubiladas, así como aquellas que sean perceptores de rentas exentas, están obligadas a presentar declaración de ISLR? Sí, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los beneficiarios de las

ve de: Las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica. disponible en el portal fiscal www. ¿Cuánto debe haber obtenido una persona jurídica durante el año 2010 para estar en la obligación de declarar ISLR? De acuerdo con lo previsto en la ley. irregulares de hecho Comunidades Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas Asociaciones. cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o pérdida: Compañías anónimas Sociedades de responsabilidad limitada Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple Sociedades de personas.296 del 30/10/2009).seniat. 7 y 79 LISLR) ¿Cómo deberá ser presentada la declaración de Impuesto sobre la Renta? La Administración Tributaria ha dispuesto en la Providencia Administrativa N° 0103 (Gaceta Oficial N° 39. están obligados a presentar la declaración definitiva de rentas. la obligatoriedad de la presentación de la declaración definitiva del ISLR y las declaraciones que las sustituyan. .gob. de los estados o de los municipios (Fundamento Legal Arts.exenciones establecidas en el artículo 14 de la ley de impuesto. centros o bases fijas Empresas propiedad de la Nación. deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes. Igualmente. fundaciones y corporaciones Establecimientos permanentes. a través del procedimiento electrónico. las personas jurídicas seguidamente enunciadas. podrán ser objeto de fiscalización.

las personas naturales cuya determinación del ISLR. podrán optar por presentar su declaración definitiva del impuesto. está dispuesta en la Providencia Administrativa N° 0948 (Gaceta Oficial 38. a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco del Tesoro. ¿Es posible colocar las cifras decimales en los formularios de declaración de impuesto sobre la renta? Si. Banco Universal C. es decir pago cero. ¿En dónde debe efectuarse el pago del ISLR? El pago reflejado en cualquiera de las porciones de la respectiva declaración del ISLR. Banco Industrial de Venezuela. vía portal fiscal o a través de los formularios Forma DPN 25 y Forma DPN NR 25 . Banco . puede efectuarse. Banco Bicentenario. Banco Provincial. Citibank. los sistemas electrónicos del SENIAT. estadales y mun icipales. en cualquier oficina receptora de fondos nacionales. Banco Exterior. Banco Guayana. las cuales se adquieren en las oficinas de IPOSTEL a nivel nacional. así como las que la sustituyan. Mercantil.Las personas naturales cuya determinación del ISLR no arroje impuesto a pagar.A. Banco Fondo Común.319 del 22/11/2005). Banesco. los sistemas reconocerán los decimales.A. Es relevante destacar que. en consecuencia si usted decide realizar su declaración vía Internet. Banco Central de Venezuela. Corp Banca. la obligatoriedad. Es relevante mencionar que. han sido actualizados con la idea de permitir que las declaraciones electrónicas procesen los céntimos. Banco Universal C. Banco Universal C. se refleja la opción para pagar electrónicamente. arroje impuesto a pagar. Banco Nacional de Crédito. Banco Occidental de Descuento.A. Si el contribuyente opta por ésta modalidad los bancos autorizados son: Banesco. es decir con pago. Banco Occidental de Descuento. una vez efectuada la declaración vía portal fiscal. Banco Sofitasa. Para el caso de los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de órganos y entes públicos nacionales. Banco de Venezuela. Banco de Venezuela.

Si el contribuyente opta por pagar en una porción el pago se realizará conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva.Mercantil. Y si opta por pagar en tres porciones. que pueden adquirirse en las oficinas de IPOSTEL. la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva y la segunda veinte días continuos después del vencimiento del plazo para presentar la declaración definitiva de rentas. no se cancelan las porciones dentro de los lapsos correspondientes. si la declaración se realizó manualmente (Forma DPN R 25 / DPN NR 25 . la fracción decimal debe agregarse a la primera porción. Si es en dos porciones. la segunda se pagará veinte días continuos después del vencimiento del plazo para la presentación definitiva (el 20 de abril). el 20 de abril de 2011. Banco Universal C. y la tercera se pagará cuarenta días continuos después del vencimiento del citado plazo.A. o se cancelan de forma incompleta? ¿Hay que cancelar intereses o pagar multa? . la primera se pagará conjuntamente con la declaración de finitiva. Es relevante destacar. Si la división del impuesto no es exacta. Banco Industrial de Venezuela Banco Provincial ¿En cuántas porciones pueden pagar las personas naturales el Impuesto sobre la Renta resultante en el ejercicio? El impuesto sobre la renta de personas naturales se puede pagar hasta en 3 porciones de iguales montos. es. deberá utilizar la Forma 02. fraccionado el impuesto resultante.660 del 28/03/2003). ¿Qué forma se debe utilizar para pagar las porciones del Impuesto Sobre la Renta? Las diferentes porciones deben pagarse a través de las planillas de pago emitidas por el portal fiscal. Fundamento Legal Art. el 10 de mayo de 2011. ejemplares de la planilla correspondiente a las porciones de los compromisos de pago. ¿Qué sucede si. 1° de la Providencia Administrativa N° 1697 (Gaceta Oficial 37. que deberá imprimir tres (03). es decir. emitidos por el sistema. decir.

seguros. Existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes detallados. sin soportes o justificativos. en su artículo 109. persona natural residente o domiciliada en el país. dentro del plazo otorgado para presentar la declaración.409 del 21/03/2002) ¿Qué es desgravamen? ¿Qué es desgravamen único? Los desgrávameles son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente. ¿En qué consisten los desgrávameles detallados y cuáles son sus limitaciones o topes? Las personas naturales residentes pueden deducir: . el pago incompleto o el pago fuera del término de alguna de las porciones hará exigible inmediatamente la totalidad del pago. servicios médicos. Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación. con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. (Fundamento Legal numeral 2 del Art. Estos gastos deben estar debidamente soportad os. vivienda). (Fundamento Legal 60 y 61 LISLR). El desgravamen único equivale a 774 unidades tributarias. sanciona este incumplimiento con el pago de sanciones pecuniarias. que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. las cuales serán liquidadas y cobradas por la Administración Tributaria en su debida oportunidad. 1° de la Providencia Administrativa 1697 (Gaceta Oficial N° 37.La falta de pago.660 del 28/03/2003). 4 de la Resolución N° 904 del14/03/2002) (Gaceta Oficial 37. ¿En cuántas porciones pueden pagar las personas jurídicas el impuesto sobre la renta resultante en el ejercicio? El pago del impuesto por parte de las Personas Jurídicas deberá hacerse en una sola porción. Además. el Código Orgánico Tributario. (Fundamento Legal Art.

(Fundamento Legal Art. (Fundamento Legal 59 LISLR) ¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas familiares en su declaración definitiva de ISLR? La Ley de Impuesto sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los ascendientes y descendientes directos. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial.1. Este desgravamen es ilimitado. hasta un máximo de un mil (1. o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal. Igualmente. odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable.000) unidades tributarias por ejercicio. compañía de seguros o entidad sustitutiva. 3 Los gastos por servicios médicos. Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. contratista. 2. salvo cuando la mujer casada opte por decla rar por separado las rentas obtenidas por concepto de sueldos u honorarios profesionales . los desgravámenes se dividirán entre ellos. Los colaterales. hasta un máximo de 800 unidades tributarias. a empresas de seguros domiciliadas en el país. 61 LISLR) ¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta? Los cónyuges no separados de bienes deberían declarar conjuntamente todos su enriquecimientos. tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares. o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. éstos últimos siempre que sean menores de edad o estén incapacitados para el trabajo. cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. cirugía y maternidad. como si fuesen un solo contribuyente. Este desgravamen es ilimitado. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono. los desgravámenes se dividirán entre ellos. 4 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos d e préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal. Este desgravamen es ilimitado.

con la tarifa N° 1. de acuerdo con lo establecido en el artículo 131 del RLISL. cada uno tendrá derecho a gozar individualmente de los desgravámenes previstos en la ley. ahorros o cualquier otro documento que respalde la inversión. cada uno puede aprovechar el desgravamen único? No. una declaración informativa sobre dichas inversiones. 54 LISLR) ¿Cuál es la tarifa que se debe utilizar enriquecimiento de las personas naturales? para gravar el El enriquecimiento global neto anual. 50 LISLR) ¿Quiénes están obligados a presentar junto con su declaración definitiva de rentas la declaración informativa de inversiones en jurisdicción de baja imposición fiscal? En concordancia con el régimen de renta mundial. Ahora bien. debido a que la ley de ISLR en su artículo 54. E n los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. (Fundamento Legal Art. los contribuyentes que durante el ejercicio hayan realizado o mantengan inversiones en jurisdicción de baja imposición fiscal. como son las herencias yacentes y las firmas personales se gravará. deberán pr esentar conjuntamente con su declaración definitiva de rentas de cada año. el impuesto será del 34%. (Fundamento legal (Art. (Fundamento legal Art. obtenido por las personas naturales que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos. 107 de la LISLR) ¿Las asociaciones cooperativas deben declarar el Impuesto sobre la Renta o están exentas de este deber? . Ahora bien. 80 LISLR) ¿Si los cónyuges optan por declarar en forma conjunta. los cónyuges separados de bienes deben declarar por separado. si optan por declarar por separado. acompañados de los estados de cuenta por depósitos. considera a los cónyuges como un solo contribuyente.provenientes del libre ejercicio. y las asimiladas a ellas. ante la Oficina de la Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal (Gerencia General de Tributos Internos). (Fundamento Legal Art.

(Fundamento legal numeral 13 del artículo 14 LISLR) .000 U. podrán ser objeto de fiscalización. ya que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 14 califica como exentos de este impuesto a los enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la república". 10 LISLR) ¿Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por la República de Venezuela denominados en dólares.T. de conformidad con lo establecido en el artículo 22 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta. pero están sometidas al régimen de la Ley para la determinación de sus enriquecimientos. los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la ley deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes. o ingresos brutos mayores a 1. Esto aplica tanto para personas naturales como jurídicas. están sujetos a impuesto sobre la renta? No. y que obtengan un enriquecimiento global neto anual durante el ejercicio fiscal superior a 1. está declaración será solo a fines informativos.500 U.T. Igualmente. (Fundamento Legal Art. toda vez que las cooperativas gozan de una exención del pago del impuesto.Las asociaciones cooperativas sí deben presentar su declaración definitiva de rentas. deben presentar su declaración definitiva de rentas correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso de ser procedente. 22 Reglamento LISLR) ¿Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar declaración definitiva de rentas? Los asociados cooperativistas que sean residentes en el país . las sociedades de personas aún cuando no están sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos. Ahora bien. ¿Las sociedades de personas están obligadas a presentar declaración definitiva de rentas? Sí. (Fundamento Legal Art. en razón de que el gravamen se cobrará en cabeza de los socios.

artísticos. bonos por vacaciones y cualquier otra remuneración regular y permanente cobrada durante el año con ocasión del trabajo bajo relación de dependencia. que tenga incidencia salarial. deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales. Para ello. ¿Es posible que una persona natural pueda deducir las donaciones efectuadas en el ejercicio? Las personas naturales que trabajan bajo relación de dependencia. cédulas hipotecarias. defensa y mejoramientos del ambiente. En cambio. están exentos de impuesto sobre la renta. culturales. no tienen la posibilidad de efectuar deducciones de ningún tipo. puesto que sus sueldos y salarios se consideran como enriquecimiento neto. tecnológicos. . así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública. Las utilidades. religiosos. los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos a plazo fijo. o a favor de la Nación. docentes.¿Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos que se movilizan por chequera e intereses provenientes de depósitos a plazo fijo están exentos del impuesto sobre la renta? Solo en el caso de personas naturales. deben ser considerados como enriquecimientos netos a los fines de incluirlos en la declaración de impuesto sobre la renta. estas liberalidades deberán hacerse en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social. los Municipios y los Institutos Autónomos y deberán perseguir objetivos benéficos. científicos. 14 LISLR) ¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como enriquecimientos en declaración? Sí. (Fundamento legal numeral 9 del art. de acuerdo con lo establecido en los Parágrafos 12 y 13 del artículo 27 de la Ley de ISLR vigente. certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en Leyes especiales. de conservación. asistenciales. las personas naturales comerciantes o las que se desempeñen en el libre ejercicio de sus profesiones sí pueden deducir de su renta bruta las donaciones efectuadas.

¿A cuánto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y cómo se cancela? El impuesto proporcional que grava el dividendo será del 34% y estará sujeto a retención total al momento del pago o del abono en cuenta. tributarán los dividendos derivados de la renta neta que no ha sido gravada con el impuesto sobre la renta. el impuesto proporcional estará sujeto a un anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado. la misma no debe exceder del 10% de la renta neta. 27 LISLR) ¿Los dividendos pagados a personas naturales están sujetos a impuesto por parte del receptor? No todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable.000 unidades tributarias. el impuesto proporcional estará sujeto a un anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado. Es decir. 27 LISLR) ¿La deducción de las donaciones por las personas naturales tiene algún límite o restricción? Sí. que exceda de la renta neta fiscal gravada con el Impuesto sobre la Renta.000 unidades tributarias.La deducción de las donaciones procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté domiciliado en el país. y del 8% sobre la porción que exceda de 10. (Fundamento legal Parágrafo 12 y 13 del Art. si ese pago fue objeto de retención no se debe incluir en la declaración. . ya que sólo se origina el impuesto en la porción de renta neta contable. A tenor de lo dispuesto en el artículo 67 de la vigente Ley de ISLR se entiende por renta neta aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el artículo 91 de la Ley. En los casos de dividendos en acciones. en consecuencia. En los casos de dividendos en acciones. (Fundamento legal Parágrafo 12 y 13 del Art. cuando ésta no exceda 10.

los hidrocarburos y minas. salud. alcoholes y demás especies alcohólicas. Francia. Bélgica y Suecia.S. administración y control de los impuestos sobre la renta. para así lograr la integración entre las características de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades económicas del país. recaudación. crecimiento. es decir. Además. Barbados. el valor agregado. sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributación. Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones. donaciones y demás ramos conexos. que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuación del Estado. cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes. En líneas generales. que las actividades económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos. con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer. España. Con el fin último de lograr el beneficio colectivo. Es de la competencia del Poder Público Nacional: Ordinal 12: La creación. Canadá y Portugal). de los gravámenes a la importación y exportación de bienes yservicios. cigarrillos y demás manufacturas deltabaco. Es por ello. educación. como consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas. sobre sucesiones. etc. organización. Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad. es el Impuesto sobre la Renta.L. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. la producción. En esta línea. no existen restricciones en cuanto a la repatriación de las utilidades o ganancias netas producto de la inversión ni hay obligación de reinvertir las mismas en el territorio nacional. Holanda. el capital. que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano. y de los demás impuestos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMPETENCIA DEL PODER PÚBLICO NACIONAL Artículo 156. Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributación con la mayoría de los países con los que mantiene buenas relaciones económicas ( Italia.: . ¿A qué y a Quién? LEY DE I. desarrollo. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley. tales como: defensa y resguardo de la soberanía del país.R.El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente. en negociación con Estados Unidos. han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten. Polonia.

1. control y fiscalización.. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.L. Salvo disposición en contrario de la presente ley. desde sus inicios hasta la fecha. presentamos a continuación un compendio de las diferentes versiones de la Ley.el aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos gravámenes. causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.solidaridad comunitaria 4.S. se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudación..costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de los órganos encargados de los tributos... 3. Los enriquecimientos anuales. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley Ventajas del I.adaptación a los objetivos de justicia social: progresividad y discriminación de la fuente de ingreso Dificultades: deducciones personales.fuga de capitales: sistema económico.. netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. toda persona natural o jurídica..obstaculiza el ahorro y la capitalización: mas produce mas paga 2. Para ello.es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento 2.inflación: Funciona adecuadamente cuando la moneda está estable Funciona de manera adversa cuando existe inflación.Artículo 1°.R.. 7.exageración de la progresividad 5. sus normas se vuelven más complejas. . En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasión para recordar los sesenta años de existencia de esta Ley.complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo más equitativa posible. residente o domiciliada en Venezuela. 3. debido a que las ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la moneda. 6.: 1.estimula la evasión fiscal LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AÑOS DE EXISTENCIA La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año 1943.. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él..

948. vino a ser derogada por una nueva versión. extraordinario.961.944. dos años más tarde. extraordinario.816 del 8 de agosto. manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943. la cual quedó publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela número 1. La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular. y sus sucesivas reformas. En el año 1. . aunque aún se conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta.895. según publicación efectuada en la Gaceta Oficial número 1. unificando la mayor parte de las rentas bajo un único tipo de tarifa progresiva.959.471 del 31 de julio de 1. que derogó la Ley del 55. del 12 de noviembre. que fue publicada en la Gaceta Oficial número 187. prescripción.944. extraordinario. publicada en la Gaceta Oficial número 577. infracciones. al igual que las anteriores. extraordinario. La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada en las leyes anteriores. a su vez.975. bajo la modalidad de reforma. del 17 de febrero de ese año.974. vigente a partir del primero de enero de 1967. del 19 de diciembre de 1. según Gaceta Oficial número 24. en el año 1. 1. conentrada en vigencia el primero de agosto de ese año. se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividad económica.970.851 del 17 de julio de 1. una primera. que posteriormente habrían de ser tratados por el Código orgánico Tributario. en la Gaceta Oficial número 216. En el año 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta.966. y ésta. se publicó una versión que derogó la Ley del año 1. y. se efectuó la primera reforma parcial a la Ley. según publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la República de Venezuela números 1.958. con una vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942. recursos. según la Gaceta Oficial número 669. Esta nueva versión entraba en vigencia el día primero de enero de 1956. entrando en vigencia el día primero de enero de 1943. Esta versión. del 27 de agosto de ese año. del 25 de enero de 1. En el año 1.976. se ocupaba además de temas tales como. extraordinario. se reformó la Ley del de 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley. En el año 1.En Gaceta Oficial número 20. del 20 de agosto de 1. se derogó la Ley de 1.958.966.720. En 1.677.943. del 10 de julio. publicada en la Gaceta Oficial número 567. se modificaron cinco artículos de la Ley. extraordinario. reglas de control fiscal.948. A finales del año 1. entre otros. y. y la segunda. es decir. se llevó a cabo una segunda reforma parcial.069. extraordinario. del 23 de diciembre de 1. y otros siete. la cual fue publicada en la Gaceta Oficial número 21. extraordinario.955. del 31 de diciembre de 1946. la cual entró en vigencia el día primero de enero de 1. extraordinario. A partir de entonces se realizaron dos reformas más a la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.

fue reformada: (1) En el año 1. según Gaceta Oficial Nº 4.300 del 13 de agosto. extraordinario.984 del 23 de diciembre. Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial número 5. (6) En el año 1.991.981.978 se derogó la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1. es el cambio del factor de conexión. según Gaceta Oficial Nº 3. (5) en el año 1. toda persona natural o jurídica.994.En el año 1.986.995. extraordinario. (8) En el año 2. (7) En el año 1999.277. aún vigente.978. tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.966 y sus reformas parciales. según Gaceta Oficial Nº 4.628 del 9 de septiembre. independientemente de su origen. según Gaceta Oficial N° 5. PRINCIPIOS Salvo disposición en contrario de la presente Ley. y reconociendo los créditos por impuestos pagados en el extranjero a través del método de acreditamiento. en el sentido de que todas las personas naturales debían declarar la totalidad de sus rentas.001. aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. previendo un capítulo especial sólo para las rentas de origen petrolero y minero. la cual se adapta a la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos estén u ocurra dentro del país. aplicándoseles una tarifa progresiva única.390 del 22 de octubre de 1. (2) en el año 1. se desprenden los siguientes principios: Principio del enriquecimiento neto . conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributación basado en la renta mundial.557 del 13 de noviembre. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. (4) en el año 1. del 23 de junio de 1978. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela.566. según Gaceta Oficial N° 5.023 del 18 de diciembre. según Gaceta Oficial Nº 4. De la norma anteriormente transcrita.993. cuya característica principal respecto de las versiones anteriores. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país. de acuerdo con la Gaceta Oficial número 2. de igual forma se comenzó a gravar a las personas jurídicas. La Ley del año 1. según Gaceta Oficial Nº 2. según Gaceta Oficial N° 5. gravando subsidiariamente la renta extranjera. (3) en el año 1. del 28 de diciembre de 2001.888 del 3 de octubre.999.la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria. Esta ley estableció la estructura del Impuesto que hoy conocemos.727 del 27 de mayo. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. .

Principio de anualidad . si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil. nunca podrá ser menor a doce (12) meses.Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie. pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa. el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR). tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada. con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual. bien sea persona natural o persona jurídica. En todos los demás casos. el ejercicio económico que más se adecue. del libro de Garay (1997). El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier día del año. Este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos. los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales. ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicioeconómico fiscal del contribuyente. Asimismo. forma parte del enriquecimiento neto. El primer ejercicio podrá ser menor de un año. Por otra parte. Principio de autonomía del ejercicio . industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto. cuando señala: . costos ygastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando. Asimismo. en el cual. los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el año civil. del libro de Garay (1997): El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR).

muebles o inmuebles. se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen. d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. cuyo producto sea recuperable en varias anualidades. se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. En el momento en que son devengados. se entiende que se podrá imputar como ingreso. salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento. se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio. como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes. empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b. . Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto. salvo prueba en contrario. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas. En el momento en que son pagados. los abonos en cuenta se considerarán como pagos. los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores. la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5. En todos los casos a los que se refiere este artículo. y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado). En virtud de lo establecido en la norma. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos. siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso. 2. 3. 4. por créditos y débitos correspondientes a ingresos. siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su oportunidad. el contribuyente haya estadoimposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. c. De la norma anteriormente expuesta. Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior. costo o deducción. costos o deducciones de los años inmediatamente anteriores. costo o deducción en determinado ejercicio gravable. los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes: 1. Principio de disponibilidad. casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

De acuerdo a lo anterior. es decir. En este sentido. pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba. el origen del enriquecimiento en términos de localidad. los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos. la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país. De esta manera. sin embargo. este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable. 2. la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. es decir. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial. que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley. pues. Vale recordar. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional. hubo un "tímido intento por gravar la renta de fuente extranjera. ¿Cuáles son los Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta? Están sometidos al Impuesto Sobre la Renta: a) Las personas naturales. son la causa o la fuente de tales enriquecimientos. indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana. la fuente.Principio de renta mundial . b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. siendo la causa. es decir. . se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo. la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento. Ambos criterios (causa o fuente). la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. los cuales son: 1. 3. no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse. aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y.

Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas naturales residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales independientes. posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios. de hidrocarburos o de sus derivados. tales como la refinación y el transporte. . centros o bases fijas situados en el territorio nacional. fundaciones. cuando su duración o sea superior a seis meses. a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título. d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. talleres. fábricas. total o parcialmente.c) Las sociedades en nombre colectivo. se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. incluidas las irregularidades o de hecho. pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades profesionales artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad. representantes o de otro personal contratado para ese fin. forestales. las comunidades. salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela por medio de establecimiento permanente. e) Las asociaciones. bien sea por sí o por medio de sus empleados. instalación o montaje. o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle. de sociedad de responsabilidad limitada o desociedad en comandita pro acciones. empleado o representante. También se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional. agrícolas. su actividad o cual posea en Venezuela una sede de dirección. tiendas u otros establecimientos. y las sociedades de responsabilidad limitada. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente. oficinas. en comandita simple. sucursal. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales.instalaciones. cuando directamente o por medio de apoderado. explotaciones agrarias. obras de construcción. f) Los establecimientos permanentes. almacenes. apoderados. así como cualesquiera otras sociedades de personas. o cuando realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburos. en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima. g) Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales. agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo.

salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000.S.L. los cuales se deriven únicamente de las actividades agrícolas. con excepción de los provenientes de la enajenación de la vivienda principal.. que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1. . ¿Qué se Entiende y Como se Determina los Ingresos Brutos Globales y Disponibles? Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice.000 U. las personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos.T. caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss.T. pecuarias. educativo o pedagógico. literario.625 U. Del reglamento. De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2. b) Personas Jurídicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales. en caso de las personas naturales no residentes. están obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio. están obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.R. ¿Quiénes Están Obligados a Declarar? Estos sujetos se dividen en dos grupos: a) Personas Naturales y Asimilados: Están obligados a declarar y pagar.Constituye base fije cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter científico. están obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija. Arrendamiento. todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas. de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.).). pesqueras o piscícolas a nivel primario. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U. esta constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades: y y Venta de bienes y servicios.T. sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos El ingreso bruto global esta. artístico. entre otros. y las profesiones independientes.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta. El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta. establecen unaserie de incentivos (Costo + Deducciones) . b. que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes. no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable. Los provenientes de regalías y participaciones análogas. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido. sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a dicho ingreso. sino a porcentajes normales. bien sea relación de dependencia. o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.L. la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos del Ejecutivo Nacional. c. los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos. están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general. Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. En los casos de ventas de inmuebles a créditos. así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país. La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario. Para la determinación de las rentas extranjeras. se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país: a. debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad ¿Cómo se Determina el Enriquecimiento Neto? La Ley de I. conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela. durante el ejercicio gravable.y y y Los proventos regulares o accidentales. siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas. producidos por el trabajo. Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES A fin de lograr el desarrollo económico integral del país.S. calculados sobre el preciode la mercancía. Las comisiones usuales.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente.

así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la ley. Exenciones Están exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta: 1. 5. de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros. las Exenciones y las Exoneraciones. los desgravámenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes. en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república. ni siquiera mercantiles. siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias. otorgada por la ley. el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela. 4. beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores. por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros. Los asegurados y sus beneficiarios. en cambio la exoneración consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria. Los trabajadores o sus beneficiarios. de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela. al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control. Diferencias entre Exención y Exoneración La exención consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria. Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos. otorgada por el Ejecutivo N acional. en lo casos autorizados por la Ley. 3.fiscales. que con autorización del gobierno nacional residan en Venezuela. pero deberá incluirse en los ingresos brutos . cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo. dentro de las cuales se pueden citar como fundamentales. como es el caso de las Instituciones benéficas. por las remuneraciones que reciban de su gobierno. por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones. 2. por lo cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo. las entidades venezolanas de carácter público. Tomando en cuenta esta situación el legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio. por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Las instituciones benéficas y de asistencia social. y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios.

aquellas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. conocimientos e instructivos técnicos. 8. 13. Los pensionados y jubilados. retiro o jubilación. Exoneraciones El Código Orgánico Tributario. películas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de asociación que dichas empresas celebran. datos. cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro. certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales. jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores. de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le son propias. grabaciones. 10. 7. . conforme a la legislación que los regula. 9. por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depósito a plazo fijo. Los afiliados a las cajas. Las instituciones de ahorro y previsión social. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneración a determinadas condiciones y requisitos. los fondos de ahorro. mientras se mantengan en la caja o cooperativas de ahorros así como también los frutos o proventos derivados de tales fondos. herencias y legados que perciban. formulas. siempre que correspondan a planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa que se trate. 6. por las donaciones. establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención. así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública. informaciones. por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos. aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos. especificará los tributos que comprenda. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas. Los donatarios. cédulas hipotecarias. y previsión social. herederos y legatarios. 11. estudios o formación. 12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier modalidad de título valor emitido por la república. por las pensiones que perciban por concepto de invalidez. Las personas naturales. los fondos de ahorro. los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales está sometido el beneficio.

la dispensa será del 60%. la exoneración será del 50%. 3. Tipos de Desgravámenes Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes desgravámenes. aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior. a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable: 1. los ejercicios que se inicien en el año 2003. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. ascendiente o descendientes directos en el país.) en el ejercicio anterior.T. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país. los ejercicios que se inicien en el año 2007. 2001 y 2002.El plazo máxima será de cinco años. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal. 6. es decir. lo pagado a los institutos docentes del país. Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripción en el registro de exoneración. o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que . 2. y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos. La exoneración aplicable es la siguiente: 1. Lo pagado por servicios médicos. los que se inicien en el año 2006. cirugía y maternidad. El resultado obtenido. la exoneración será del 90%. los ejercicios que se inicien en los años 2000. siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo. la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. la dispensa será del 100% del impuesto. por concepto de primas de seguro de hospitalización. 4. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2. el Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo. la exoneración será del 30% del impuesto En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de diciembre del 2007. Desgravámenes Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal. los ejercicios que se inicien en el año 2005. sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley. los que se inicien en el 2004. es decir. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. por la educación del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. vencido este lapso.625 U. la exoneración será del 70%. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido. 3. odontológicos y de hospitalización. 2. 4. a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. después de la aplicación de la correspondiente rebaja. 5. en el año 2008.

T. Exceso de 2. anuales.000 a 1. al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales).T Sustraendo 75 Sustraendo 155 .000 12% U. exentos sujetos al impuesto proporcional.T. no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas.500 9% U.500 16% U.000 U. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.le sirve de asiento permanente del hogar. en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. (Estos desgravámenes deben de estar soportados). L. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.T. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son: a. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen Único. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad. sujetos a impuesto proporcional. Rebajas Personales Las personas naturales residentes en el país.R.T. 10 U.S. con excepción de los exentos. siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores. con excepción de que estén incapacitados para trabajar. 10 U.T. 6% Sustraendo 30 Exceso de 1. en el caso de alquiler. o estén estudiando y sean menores de 25 años.T. por el cónyuge no separado de bienes. Este Desgravamen Único es de 774 U.T.500 a 2. la Ley de I. b. Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos: Estas Tarifas son: 1) la tarifa número 1. este desgravamen no podrá ser superior a 1. La tarifa fijada es proporcional.000 a 2. Exceso de 1.T. Sin embargo. exonerados. sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados. se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos. señalada en unidades tributarias de esta manera: Hasta 1.000 U. en el caso de pago de cuotas y de 800 U. a menos que declare por separado.T.

que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas.T Exceso de 3.T Exceso de 6.000 29% U.T Exceso de 4. tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas petroleras . se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas. 34% 3) la Tarifa 3.000 U. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refieren la ley.000 a 3. La tarifa fijada en unidades tributarias es como se señala a continuación: Hasta 2.000 U.Exceso de 2.T 34% Sustraendo 255 Sustraendo 375 Sustraendo 575 Sustraendo 875 2) la Tarifa 2.T. Exceso de 3.500 24% U.000 a 3.000 a 6. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. 15% Sustraendo 140 Sustraendo 500 Exceso de 2.000 U.T.000 22% U.000 20% U.T. es la siguiente: a. tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalías mineras b.500 a 3.

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