Concepto

Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se
van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y
cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Asimismo, los pagos anticipados igual que los activos intangibles, constituyen en
la mayoría de los casos, un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y
para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o
evitar desembolsos contra resultados futuros
Objetivo de la guía 
El objetivo de la presente guía es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen los pagos anticipados, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica, en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta los factores de riesgo para localizar
errores y fraudes importantes y las condiciones y características de cada entidad.
Factores de Riesgo
Determinación de riesgo de fraudes y errores importantes en la cuenta de
pagos anticipados 
Identificar y valorar los riesgos de error material debido a fraudes y errores
importantes en las aseveraciones en los estados financieros, resultados y
revelaciones relativas a pagos anticipados. Algunos controles mitigantes de los
factores de riesgo pueden ser los siguientes:
 Documentación de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría en esta cuenta de pagos
anticipados. Dichos factores se pueden relacionar, tanto al riesgo de error
inherente al renglón de que se trate como al riesgo de que los controles
relativos no los prevengan, detecten y corrijan, o bien, que el auditor no los
descubra cuando aplica técnicas de muestreo. 
 La característica de riesgo de errores y fraudes importantes, es verificar que
exista una adecuada separación de funciones, que permita una supervisión
constante y automática de los aspectos de autorización, custodia y registro
a las cuentas relativas cuando se complete la operación que dio origen al
pago o se incurrió en el compromiso en el pago anticipado de un gasto, un
bien o servicio. 
 Revisiones periódicas por la administración de los convenios
importantes en la contracción de los pagos anticipados de los términos y
condiciones específicas en cuanto a fechas, penas convencionales por
incumplimiento, cancelaciones, etc. 
 Establecimiento de políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas
a ser registradas como pagos anticipados, así como los
cambios importantes en relación con dichas políticas.
  Controles adecuados cuando existan operaciones con partes relacionadas
y de su correcta revelación. 
 Revisiones de las estimaciones y deméritos que afecten el valor en
libros de los pagos anticipados, considerando los pagos anticipados
devengados que deban llevarse a resultados, o bien, a las cuentas
correspondientes de inventarios, propiedades, planta y equipo o activos
intangibles. 
 Registros poco confiables, falta de depuraciones oportunas, autorizaciones
de cambios fuera de tiempo, etc.
Pruebas sustantivas
obtención de la evidencia adecuada (suficiente, competente y persuasiva) de la “sustancia” de que la cuenta,
transacción y revelación están exentas de fraudes y errores importantes. Es la evidencia de la existencia,
integridad, valuación y propiedad del pago anticipado y de los bienes y/o servicios a recibir o recibidos. 

Las principales pruebas sustantivas en las operaciones de pagos anticipados

relativas a la propiedad, existencia e integridad, son:
 Examen de la documentación
 Deberá inspeccionarse la documentación y autorización que amparan
los pagos anticipados.
 Comprobar beneficios futuros.
 Determinar con base en la vigencia y los términos de los convenios o
contratos que dan origen a los pagos anticipados si éstos se han aplicado
o serán aplicados a gastos o a diferentes activos y, en caso de
cancelaciones o cambios en los contratos, evaluar su impacto en los
estados financieros y sus notas. 
 Movimientos posteriores al cierre y pólizas manuales. 
 Revisar los movimientos importantes en los meses siguientes al cierre
para verificar que las partidas se aplicaron en tiempo y forma: así mismo,
considerar los cambios importantes o variaciones en las valuaciones como
un asunto a revelar o por alguna restricción. 
 Examinar los ajustes que se incorporen a las cuentas de pagos
anticipados que no provengan de los sistemas formales establecidos, los
cuales se hacen normalmente en pólizas manuales y juzgar su
procedencia, autorización, recurrencia, etcétera.
 Juzgar la naturaleza de las operaciones intercompañías.
 Comprobación de la valuación.
 Verificación de la correcta valuación de pagos anticipados en función a lo
estipulado en los contratos o convenios, considerando si están registrados
con base en las cotizaciones oficiales al cierre del ejercicio.
 Considerar si los términos de los contratos o convenios son de naturaleza
tal que los pagos anticipados representen bienes y servicios a recibir sin
considerar cambios en la economía, o bien, son únicamente para asegurar
términos en la calidad y tiempos en la entrega de los bienes y servicios
 considerando cambios y efectos que puedan surgir en la economía. En
estos casos esta situación debe ser considerada para que el auditor
verifique su correcta revelación en notas a los estados financieros.
 Los pagos anticipados deben estar valuadas de conformidad con las NIF, al
respecto, es importante considerar el origen y la naturaleza del pago
anticipado en cuanto a que al término del contrato o convenio se obtendrán:
o bienes que serán gastos o,
o inventarios, propiedades, planta y equipo, activos intangibles,
instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones
permanentes o servicios u otros beneficios que se van a recibir en
periodos posteriores, o bien,
o servicios u otros beneficios.
 Por la naturaleza de estas operaciones es importante verificar su
clasificación como partida circulante o no.
 Considerar que los anticipos por inventarios, propiedades, planta y equipo o
activos intangibles están sujetos a estimaciones y estudios de demérito.
 Declaraciones.
 Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se
indiquen los aspectos relevantes de los pagos anticipados, según las
circunstancias, incluyendo garantías, operaciones entre partes
relacionadas, aspectos relevantes de la valuación, compromisos,
contingencias, entre otros.
Pruebas analíticas
Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en
consideración los índices de inflación general, fluctuaciones cambiarias, pruebas
globales, comparaciones con otras entidades, de la industria, etc., para juzgar si
las variaciones y las tendencias son lógicas, o bien, la falta de éstas, situaciones
anormales, cambios significativos, si son o no razonables con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno y como conclusión de este
procedimiento diseñar las pruebas de auditoría que coincidan con las conclusiones
de los resultados analíticos.