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CODIGO TRIBUTARIO - ACTUAL TEXTO - ART. 64°.

Aporte de bienes de cualquier clase constituye una enajenación - Bienes adquiridos con
subvención, derechos de matrículas, derechos de escolaridad y donaciones D.F.L. N° 2,
Ministerio de Educación, Art. 18° - Tratamiento tributario - Oficio N° 215, de 30.01.1997 -
Valor en que deben aportarse - Acuerdo partes en el contrato - Facultad de tasar cuando
valor sea notoriamente inferior al corriente en plaza.
1.- Se ha recibido en este Servicio su presentación indicada en el antecedente, en la que
expresa que este Servicio a través del Oficio Ordinario Nº 215, de 30.01.97, dió respuesta
a una serie de consultas relacionadas con la actividad educacional que desarrolla.
Seguidamente señala, que en la letra d) del Nº 4 del Oficio se analiza el efecto tributario
de un bien raíz adquirido con la subvención y que posteriormente se enajena,
desafectándolo de la actividad educacional, concluyendo el Servicio que el mayor valor
equivalente al precio total obtenido en la venta queda afecto al impuesto de Primera
Categoría y en cuanto al impuesto Global Complementario dependerá si esta utilidad es
retirada por el contribuyente, retirada para invertirla en otras empresas o en bienes
destinados a la actividad educacional.
Al respecto plantea la posibilidad de convertir su empresa individual en dos sociedades,
una inmobiliaria a la cual aportaría todos los bienes raíces y otra administradora de los
Colegios a la cual aportaría todos los bienes muebles, siendo esta última la que seguiría
con la actividad netamente educacional y recibiría las subvenciones del Estado,
continuando los colegios funcionando en los inmuebles que ocupan hoy día, por lo cual la
sociedad inmobiliaria le cobraría un arriendo mensual a la sociedad explotadora de los
colegios.
Finalmente señala, que si todo continúa funcionando igual a como está hoy día, debería
considerarse que no se desafectan tanto los bienes raíces como los bienes muebles por
el solo hecho de aportar ellos a dos sociedades distintas, de las cuales será socia en un
90% y cuyo objeto es optimizar la actividad educacional, estimando que si la respuesta
fuere negativa deberían adoptarse ciertos resguardos tributarios, como por ejemplo que
los bienes tanto inmuebles como muebles que hayan sido adquiridos con las
subvenciones recibidas del estado, y que ahora se aportan a su valor libro a las nuevas
sociedades, mantengan su costo cero al momento de ser enajenados en el futuro por la
sociedad receptora de ellos, con lo cual todo el mayor valor que se obtenga en la venta
estaría afecto al impuesto de Primera Categoría conforme lo dispone la letra b) del
número 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta.
2.- Sobre el particular cabe señalar que este Servicio ha sostenido en forma reiterada que
el aporte de bienes de cualquier clase constituye una enajenación en virtud de la acepción
amplia que se atribuye a esta expresión.
De acuerdo con ello el aporte de bienes adquiridos con la subvención, derechos de
matrícula, derechos de escolaridad y donaciones a que se refiere el artículo 18, del D.F.L.
Nº 2 del Ministerio de Educación, debe sujetarse en todo, al tratamiento tributario del Nº 4
del oficio Nº 215, de 30.01.97, de esta Dirección Nacional.
3.- Ahora bien, en cuanto a la alternativa que propone, respecto a que los referidos bienes
sean reconocidos en las empresas receptoras de los aportes, con un valor de costo igual
a cero, a fin de que si en el futuro tales empresas los enajenan sea esa la oportunidad en
que el valor total de la venta se reconozca como renta afecta a los impuestos generales
de la Ley de la Renta; cabe expresar que, tratándose del aporte de bienes a una empresa,
este Servicio en general ha reconocido como costo de los mismos al valor que acuerden
las partes en el contrato social, pudiendo en todo caso tasar dicho valor, cuando el valor
asignado al bien sea notoriamente inferior al valor corriente en plaza del mismo, esto
último de acuerdo a la facultad establecida en el artículo 64 del Código tributario.
Ahora bien, tanto las disposiciones tributarias como las instrucciones e interpretaciones
que sobre éstas imparte este Servicio, son de aplicación general para todos los
contribuyentes, por lo tanto, no es posible acceder al tratamiento alternativo de
valorización del costo de los bienes aportados que propone en su presentación.

Artículo 67 del Código Tributario

Artículo 67.- La Dirección Regional podrá exigir a las personas que desarrollen
determinadas actividades, la inscripción en registros especiales. La misma Dirección
Regional indicará, en cada caso, los datos o antecedentes que deban proporcionarse por
los contribuyentes para los efectos de la inscripción.
Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicio de las inscripciones obligatorias exigidas
por este Código o por las leyes tributarias