Oficio Nº 040455 de 29-06-2005

DIAN
 
 
Doctor
LEANDRO DANIEL DÍAZ DOMÍNGUEZ
Gerente General
 
lca
Carrera 13 A No. 37- 68, Piso 14 Edificio San Carlos
Bogotá, D.C.

Ref: Consulta radicada bajo el número 6238 de 26/01/2005

 
TEMA : Renta - IVA
DESCRIPTORES :  Retención en la Fuente - Suministro de bienes
SUBTEMA :  Convenios Interadministrativos entre Entidades Públicas.
 
En oficio de la referencia, formula usted algunas inquietudes acerca de la suscripción de
un convenio Interadministrativo, sobre la prestación de servicios y suministro de bienes,
del cual forma parte una entidad educativa de grado superior.
 
Al respecto la División de Relatoria de la Oficina Jurídica, a usted remitió copia de algunos
de los pronunciamiento expedidos sobre el particular, - Oficio 01747 de 2005- indicando
que en lo relacionado con el punto dos (2), se corría traslado a la División de Normativa y
Doctrina Tributaria a fin de que ésta abocara el conocimiento sobre, si el pago objeto del
convenio está sujeto a retención en la fuente por compras.
 
Impuesto sobre la renta
 
De acuerdo con el citado interrogante, nos permitimos expresarle que la retención en la
fuente constituye un mecanismo de recaudo del impuesto, y para que sea procedente su
ejecución, se requiere que se presenten las condiciones que dan lugar al nacimiento del
impuesto, en especial las relativas a hecho generador y sujeto pasivo, que tratándose del
impuesto sobre la renta corresponderán a la realización de un ingreso tributario por parte
de una persona natural o jurídica contribuyente del impuesto sobre la renta.
 
Los artículos 22, 23 y 369 del estatuto tributario informan que no son contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios la nación, las instituciones de educación
superior aprobadas por el instituto colombiano para el fomento de la educación superior,
Icfes, que sean entidades sin ánimo de lucro y finalmente prevé el mencionado estatuto
en la última disposición referida los eventos en que no se efectúa retención en la fuente al
consagrar:
 
"...Art. 369. -cuando no se efectúa la retención. No están sujetos a retención en la
fuente:
1.-Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:
a) La Nación y sus divisiones administrativas, a que se refiere el artículo 22 y
b) Las entidades no contribuyentes..."
 
Ahora bien, en el evento en que se haya efectuado una retención en la fuente a un no
contribuyente, éste podrá solicitar al retenedor su reintegro, aplicando para tal efecto el
artículo 6 del Decreto 1189 de 1988 que dice:
 
"...Cuando se efectúen retenciones por concepto de impuestos sobre la renta y
complementarios, en un valor superior al que ha debido efectuarse, el agente retenedor
podrá reintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, previa solicitud escrita
del afectado, con la retención, acompañada de las pruebas, cuando a ello hubiere lugar.
 
En el mismo periodo en el cual el agente retenedor efectúe el respectivo reintegro podrá
descontar este valor de las retenciones en la fuente por declarar y consignar. Cuando el
monto de las retenciones sea insuficiente podrá efectuar el descuento del saldo en los
periodos siguientes.
 
Para que proceda el descuento el retenedor deberá anular el certificado de retención en la
fuente si ya lo hubiere expedido y conservarlo junto con la solicitud escrita del interesado.
 
Cuando el reintegro se solicite en el año fiscal siguiente a aquél en el cual se efectúe la
retención, el solicitante deberá, además, manifestar expresamente en su petición que la
retención no ha sido ni será imputada en la declaración de renta correspondiente..."
 
No debe olvidarse que como agente retenedor, debe cumplir con todas las obligaciones
que la ley le impone, a saber, efectuar la retención, contabilizarla debidamente, declararla
y consignarla dentro de los plazos señalados y expedir los correspondientes certificados.
 
Por las razones anteriores se concluye, que si tales presupuestos se cumplen las
entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, no son
sujetos pasivos de retención en la fuente.
 
Impuesto sobre las ventas.
 
En esta materia, y como bien lo indica usted, la ley 30 de 1992, en su artículo 92, precisa
que:
 
Las Instituciones de educación superior, no son responsables del IVA. Adicionalmente, las
instituciones estatales u oficiales de educación superior tendrán derecho a devolución del
IVA que se pague por los bienes, insumes y servicios que adquieran, mediante
liquidaciones periódicas que se realicen en los términos que señale el reglamento.
 
Expresa usted, que si bien la Universidad no es responsable del IVA, conforme la citada
disposición, la exclusión dispuesta en el artículo 476 del E.T., solamente se refiere a la
prestación del servicio de educación.
 
Al respecto nos permitimos manifestarle que, aun cuando el artículo 476 del Estatuto
Fiscal, comprende en forma exclusiva la relación de servicios excluidos del impuesto
sobre las ventas, el artículo 92 de la Ley 30 de 1992, consagra una exención de carácter
subjetivo en cuanto precisa que las Universidades no son responsables del IVA, vale decir
que estas no causan el impuesto en el momento de la venta o prestación de servicios
gravados, hallándose sí obligadas a pagar el gravamen en el momento de la adquisición
de bienes o servicios sujetos al impuesto, concediendo el derecho a las Instituciones
estatales u oficiales de solicitar en devolución el impuesto pagado en su adquisición.
 
Ahora bien, tratándose de convenios realizados con Universidades pueden presentarse
dos hipótesis, a saber:
 
1.- La entidad Oficial adquiere directamente de la Universidad bienes y servicios.
 
2.- La entidad Oficial, mediante convenio, autoriza a la universidad para que en su nombre
adquiera bienes o servicios gravados.
 
En la primera hipótesis, los bienes y servicios vendidos o prestados por la universidad no
causan IVA, en la medida que ésta no es responsable del gravamen y por lo mismo no
debe de causarlo.
 
En la segunda, al actuar la Universidad por encargo del ente oficial, el IVA causado en la
adquisición de bienes o servicios gravados es de cargo de la entidad que autoriza la
operación, por no gozar esta de tratamiento preferencial alguno. El IVA así causado
puede ser descontado del impuesto a las ventas por pagar, en el evento que la entidad
oficial sea responsable del impuesto sobre las ventas, de lo contrario el IVA constituirá
mayor valor del costo. En esta hipótesis, es de cargo del ente educativo no solo informar
sino trasladar el gravamen correspondiente, sin que haya lugar a devolución a la
universidad del IVA causado por la adquisición, pues los bienes, como antes se indicó no
son propiedad del ente educativo, sino de la entidad que encarga su adquisición.
 
En los anteriores términos se absuelve la consulta formulada.

Atentamente,
 
 
CARLOS CERON SALAMANCA
Delegado División de Normativa y Doctrina Tributaria