ACUERDO GUBERNATIVO NUMERO 311-97

Guatemala, 14 de abril de 1997. El Presidente de la Repblica,

CONSIDERANDO:

Que los Decretos nmeros 29-94, 60-94 y 142-96 todos del Congreso de la Repblica han
introducido reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado: por lo que en cumplimiento
de lo dispuesto en los artculos 31 y 32 del Decreto nmero 142-96 antes citado y en
congruencia con la publicacin del texto ordenado de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, que se efectu en el Diario Oficial de fecha 11 de febrero de 1997: y para
desarrollar adecuadamente las disposiciones legales es necesario emitir un nuevo
Reglamento, que tambin en forma ordenada garantice la correcta aplicacin de todas las
reformas que se han incorporado a la Ley.

PORTANTO:

En el ejercicio de las funciones que le confiere el articulo 183, inciso e), de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y con fundamento en las disposiciones legales citadas
en el considerando,

ACUERDA:
Emitir el siguiente,

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

TITULO I
Normas generales
CAPITULO I
Generalidades

Artculo 1. El presente Reglamento tiene por objeto desarrollar los preceptos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, emitida por el Decreto nmero 27-92 y reformada por los
Decretos nmeros 29-94, 60-94 y 142-96, todos del Congreso de la Repblica, en cuanto sta
lo dispone expresamente, as como normar 10 relativo al cobro administrativo del impuesto
y los procedimientos para su recaudacin y control.
En el presente Reglamento, cuando se hace referencia a la Ley, se entiende sta en sus
textos vigentes con incorporacin de las reformas que le introdujeron los Decretos citados en
el prrafo anterior, y conforme a la publicacin que del texto ordenado de dicha Ley que se
efectu en el Diario Oficial de fecha 11 de febrero de 1997.
Artculo 2. Para los efectos del presente Reglamento se entender por:
1. La Ley: La Ley del Impuesto al Valor Agregado.
2. Direccin: La Direccin General de Rentas Internas.
3. Vendedor: Cualquier persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de
hecho y dems entes an cuando no tengan personalidad jurdica, que se dediquen en
forma habitual a la venta de bienes muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
produccin o adquiridos de terceros.
4. Prestador de servicios: Cualquier persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y
sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares,
sociedades de hecho y dems entes an cuando no tengan personalidad jurdica, que
presten servicios en forma habitual, peridica o espordica.
5. Habitualidades: La habitualidad estar dada por la naturaleza, cantidad y frecuencia
con que el vendedor realice las ventas de los bienes de que se trate y el nimo con que
Reglamento de la Ley de IVA
los adquiri, ya sea para su uso, consumo o para su reventa. Se presumir habitualidad
respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro.
6. Precio Total: Monto total de las operaciones de venta o prestacin de servicios,
incluyendo el Impuesto al Valor Agregado.
7. IVA: Impuesto al Valor Agregado.
8. NIT: Nmero de Identificacin Tributaria.
9. El impuesto o del impuesto: El Impuesto al Valor Agregado.

TITULO II
Del impuesto
CAPITULO I
Aplicacin del hecho generador

Artculo 3. Conforme el artculo 3, numeral 1), de la Ley, en las entregas de mercaderas
en consignacin que efecte un vendedor a otro vendedor, no se genera el IVA, mientras el
consignatario no venda los bienes recibidos en consignacin.
Artculo 4. Para que no se genere el impuesto en la destruccin, prdida o cualquier hecho
que implique faltante de inventarlo de bienes, por causas derivadas de casos fortuitos, de
fuerza mayor, de delitos contra el patrimonio o por cualquiera de las otras causas a que se
refiere el artculo 3, numeral 7), de la Ley, contribuyente deber documentar lo sucedido,
as:
1. En los casos fortuitos o de fuerza mayor, deber hacerse constar lo ocurrido en acta
notarial.
2. En los casos de delitos contra el patrimonio, adjuntar:
a. Certificacin de las denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza,
presentadas ante la autoridad competente conforme a la ley penal aplicable. Y,
b. Informes fehacientes de las liquidaciones de seguros, cuando los bienes de que
se trate estn asegurados.
En todos los casos, ser condicin indispensable que las cantidades y los valores que se
deriven de los hechos, se encuentren registrados en la contabilidad y en las fechas en que se
produjo el faltante, prdida. robo u otra circunstancia prevista en la Ley, de los bienes de
que se trate.

CAPITULO II
De la fecha de pago del impuesto

Artculo 5. En los casos de retiros de bienes muebles a que se refiere el artculo 4, numeral
4). de la Ley, el impuesto debe pagarse en la fecha del retiro del respectivo bien, misma en
la cual debe emitirse la factura correspondiente. Tambin deber pagarse el impuesto en los
casos siguientes:
1. En los retiros de bienes muebles, sean o no del giro del contribuyente, destinados a rifas
o a sorteos, an a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda
por los vendedores. Y,
2. En la entrega o distribucin gratuita de bienes muebles que los vendedores efecten con
fines iguales a los descritos en el numeral inmediato anterior, sean o no de su giro.
El impuesto que se produzca en razn de lo dispuesto en los numerales anteriores, generar
derecho al crdito fiscal para los beneficiarios de tales bienes muebles, conforme lo
establecido en los artculos 15 y 16 de la Ley. Por el contrario, no proceder reconocimiento
de crdito fiscal en los casos de autoconsumo a que se refiere el articulo 3, numeral 6), de la
Ley. En todos los casos, deber emitirse la factura correspondiente y la base imponible no
podr ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.
Artculo 6. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 4, numeral 1), de la Ley, se
considera que existe entrega real del bien, cuando la entrega de los bienes muebles se
concreta antes de la emisin de la factura o tiquete, segn corresponda.
Artculo 7. El impuesto correspondiente a intereses o reajustes pactados en operaciones al
crdito, por los saldos insolutos, se genera a medida que el monto de tales intereses o
Reglamento de la Ley de IVA
reajustes sea exigible; y el impuesto deber pagarse en la fecha de la percepcin de los
intereses o reajustes, misma fecha en la cual deber emitirse la factura correspondiente.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considera que los reajustes o
intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio o cualquier
otro documento que los contenga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio en que la totalidad o una parte del precio se pague a plazos, deber
indicarse separadamente cunto corresponde al precio o al valor del contrato y cunto a
intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio o del valor del contrato se
pagar a plazos, deber consignarse separadamente cunto corresponde al precio o al valor
del contrato y cunto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazos corresponde a
reajustes o intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y
los reajustes o intereses sern proporcionales a tal cuota.

CAPITULO III
Del sujeto del impuesto

Artculo 8. De conformidad con los artculos 5 y 6 de la Ley, son sujetos pasivos del
impuesto por el monto de su comisin o remuneracin, las personas que compren o vendan
bienes o presten servicios, habitualmente, por cuenta de terceros.
Las personas por cuya cuenta se compren o vendan los bienes o se presten los servicios son,
por su parte, sujetos del impuesto, por el total que en cada operacin le corresponda.

CAPITULO IV
De las exenciones

Artculo 9. De conformidad con el artculo 7, numerales del 2 al 13, de la Ley, las personas
y entidades en ellos enumeradas estn exentas de cargar el impuesto en las operaciones de
venta o prestacin de servicios a que se refieren dichos numerales. Y deben pagar el
impuesto en la adquisicin de los bienes y servicios que utilicen para el desarrollo de sus
actividades, por cuanto que segn se establece en el artculo 9 de la Ley, solamente estn
exentas de soportar el impuesto las personas y entidades a que se refiere el artculo 8
tambin de la Ley.
Artculo 10. De conformidad a los artculos 7, numerales 12; y 16 de la Ley, el crdito fiscal
que se genere por la adquisicin de bienes y servicios que se utilicen en la construccin de
viviendas o en la urbanizacin-de lotes, cuya venta est exenta del impuesto, formar parte
del costo de adquisicin de los mismos. Para los efectos de la aplicacin de la exencin en la
compra de vivienda o lote urbanizado, se entender por ncleo familiar el conjunto formado
por el padre, la madre y los hijos, salvo circunstancias especiales que debern acreditarse
documentalmente.
Artculo 11. Para los efectos del artculo 7, numeral 5, de la Ley, las cooperativas que
realicen operaciones de ventas o prestaciones de servicios, exclusivamente con sus
asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicios y confederaciones de
cooperativas, no cargarn el impuesto en dichas operaciones. El impuesto que paguen en la
compra de bienes o prestacin de servicios, formar parte del costo de adquisicin de los
mismos, por tratarse de actividad exenta. En este caso, las cooperativas no debern
inscribirse como contribuyentes.
Las cooperativas que tambin realicen operaciones con terceros, debern cargar el impuesto
nicamente en las operaciones de ventas o prestaciones de servicios que realicen con stos.
En este caso, debern inscribirse como contribuyentes del impuesto. En consecuencia, de
acuerdo con el artculo 16 de la Ley, el impuesto que paguen a sus proveedores debern
distribuirlo proporcionalmente entre el total de ventas y prestaciones de servicios gravados
(con terceros) y exentos (con asociados). En la declaracin mensual debern consignar, como
crdito fiscal, nicamente, la proporcin que corresponda a las ventas o prestaciones de
servicios gravados.
Reglamento de la Ley de IVA
Artculo 12. Las personas, entidades y organismos a que se refieren los artculos 8 y 9 de
la Ley, debern solicitar a la Direccin su inscripcin como exentas del impuesto,
acreditando su calidad como tales. Una vez inscritas, la Direccin les proporcionar en
forma gratuita las constancias de exencin a que se refiere el artculo 9 de la Ley. La
Direccin llevar registro y control de la entrega de las constancias de exencin. Al emitirse
las constancias por parte de las personas, entidades y organismos exentos, en cada una de
ellas se consignar el valor del impuesto incluido en el precio de venta del bien adquirido o
del servicio recibido. Dicho precio, con el impuesto incluido, debe constar en la factura
emitida por el vendedor de los bienes o el prestador del servicio, segn corresponda. El
original y el duplicado de la constancia se entregar al vendedor o prestador del servicio y el
triplicado lo conservar la persona exenta para su registro.
Los contribuyentes que vendan o presten servicios a personas o entidades exentas,
incluirn en la declaracin mensual, el monto de estas operaciones en las lneas "Total
Ventas Gravadas" o "Total Servicios Prestados", segn corresponda. En la lnea "IVA
conforme constancias de exencin" debern reportar la cantidad de stas y el importe del
impuesto, adjuntando el original de las mismas a la declaracin del perodo en que se
efectuaron las operaciones y el duplicado a la copia de la factura emitida.
Las entidades a que se refiere el artculo 8, numerales 2, 3 y 4. de la Ley, podrn solicitar a
la Direccin les autorice para imprimir sus propias constancias de exencin, en formas
continuas preimpresas, para ser utilizadas en sistemas computarizados. La Direccin
resolver sobre los requisitos y caractersticas que debern contener las constancias de
exencin y que su impresin quedar bajo la responsabilidad de la entidad exenta.
Respecto a las importaciones que realicen las personas a que se refiere el artculo 8 de la
Ley, debern solicitar previamente y cada vez, al Ministerio de Finanzas Pblicas que
resuelva sobre la procedencia o improcedencia de la exencin. Si se autoriza la exencin en
la resolucin que emita para cada exencin y la franquicia respectiva, el Ministerio de
Finanzas Pblicas incluir la exencin del impuesto cuando proceda y la Direccin General
de Aduanas en ningn caso aceptar las constancias de exencin del impuesto, establecidas
en el artculo 9 de la Ley, atendiendo a que dicha exencin deber constar en la resolucin
respectiva. En los casos en que la exencin no conste en la resolucin que emita el
Ministerio de Finanzas Pblicas, la citada Direccin General o su dependencia
correspondiente procedern al cobro del IVA.
Para fines del registro y control de las constancias de exencin recibidas por parte de los
proveedores de bienes y servicios, las personas, entidades y organismos inscritos como
exentos ante la Direccin, debern presentar dentro del mes siguiente al vencimiento de
cada trimestre calendario, en formulario que proporcionar la misma, un listado de las
constancias utilizadas dentro de dicho trimestre. Este listado deber contener: nmero de la
constancia de exencin emitida, NIT y nombre completo o razn social del vendedor o
prestador del servicio, nmero de la factura, descripcin de los bienes y servicios adquiridos
y el precio total.
Cuando la Direccin establezca que la exencin del impuesto est siendo utilizada
indebidamente, presentar la denuncia penal conforme al Cdigo Tributario y el Decreto
nmero 103-96 del Congreso de la Repblica.
Artculo 13. Los propietarios de centros educativos, a que refiere el artculo 8, numeral 1,
de la Ley, que adems desarrollen actividades afectas al IVA, debern inscribirse como
contribuyentes por stas actividades y presentar la declaracin por las ventas o prestacin
de servicios gravados, a que se refiere el artculo 40 de la Ley, sin incluir las operaciones
exentas del centro educativo.

CAPITULO V
De la base del impuesto

Artculo 14. Forman parte de la base imponible en las ventas y en los servicios los
siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo impositivo:
1. Los reajustes de cualquier tipo, pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la
operacin gravada o posteriormente a ella.
Reglamento de la Ley de IVA
2. Los recargos financieros y los gastos de financiamiento de la operacin, tales como
comisiones e intereses pagados a terceros, gastos notariales y de inscripcin de
contratos de prenda en los respectivos registros.
3. Los intereses, con inclusin de los moratorios, que se devenguen con motivo del pago
efectuado fuera de plazo de la totalidad o de parte del precio.
4. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores
para garantizar devolucin los mismos.
5. El valor de los insumos que se utilicen en la prestacin de un servicio.
6. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes que figuren en
las facturas o tiquetes.
El impuesto de esta Ley no forma parte de la base imponible.
Artculo 15. Forma parte de la base imponible del IVA, el monto de otros impuestos
incluidos o cargados en el precio de venta de los bienes o de los servicios prestados.
Artculo 16. De conformidad con lo que establecen los artculos 10 y 32 de la Ley, cuando
los organismos, dependencias o entidades del Estado efecten subastas pblicas, el precio
de los bienes o mercaderas subastados, incluirn siempre el valor del impuesto.

CAPITULO VI
Del dbito fiscal

Artculo 17. El dbito fiscal mensual est constituido por la suma del impuesto incluido en
los precios de las ventas o de los servicios, efectuadas o prestados por el contribuyente en el
perodo impositivo respectivo y se determina de la siguiente forma:
1. El total de las ventas o servicios gravados se divide entre 1.10 para determinar la base
imponible. Dicha base se multiplica por 0.10, obteniendo as el impuesto.
2. Los pequeos contribuyentes determinarn su dbito fiscal de acuerdo al procedimiento
contenido en el numeral anterior, excepto cuando opten por el rgimen especial de pago
trimestral del impuesto a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
3. El dbito fiscal del perodo se aumentar con el impuesto incluido en el precio
establecido por el vendedor o el prestador de servicios, en las notas de dbito a que se
refiere el artculo 29, inciso b), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo impositivo.
Artculo 18. Del dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas contenidas
en el artculo anterior, se deducir el impuesto correspondiente a las notas de crdito
emitidas por:
1. La sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos; as
como por los valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya
declaradas.
2. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios servicios
con posterioridad a la facturacin.
3. Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos
para garantizar la devolucin de los envases.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el
contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29, inciso c), de la Ley y
que las registre en su contabilidad.
Artculo 19. Los contribuyentes que hubieren facturado indebidamente un dbito fiscal
superior al que corresponda, podrn subsanar esta situacin emitiendo la nota de crdito
correspondiente, registrndola as en su contabilidad.

CAPITULO VII
Del crdito fiscal

Artculo 20. De conformidad con el artculo 16 de la Ley, procede derecho a crdito fiscal,
por el impuesto pagado en la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de
servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por la Ley, siempre y
cuando constituyan costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas del contribuyente.
Reglamento de la Ley de IVA
No se reconocer crdito fiscal por el impuesto pagado en las importaciones y compras de
bienes- en el mercado interno, incluyendo los bienes de capital o activos fijos, as como la
adquisicin de servicios que sean utilizados por el contribuyente para su uso particular o
que no pueda comprobarse fehacientemente que fueron adquiridos y utilizados para
producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas del contribuyente.
Artculo 21. El crdito fiscal de cada perodo impositivo deber determinarse deduciendo el
IVA correspondiente a las cantidades recibidas en el mismo periodo, por concepto de
bonificaciones, devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas
que consten en las notas de crdito recibidas y que los vendedores hubieren, a su vez,
rebajado al efectuar las deducciones correspondientes de acuerdo con el artculo 17 de la
Ley. El crdito fiscal tambin se regularizar sumndole el IVA que conste en las notas de
dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del precio o recargos sobre
operaciones ya facturadas, siempre que los vendedores las hubieren sumado al dbito fiscal.

CAPITULO VIII
De la determinacin de la obligacin tributaria

Artculo 22. Las cantidades que se reporten en la declaracin mensual debern ser
enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fraccin sea de
cincuenta o ms centavos de quetzal.
Artculo 23. Los contribuyentes que vendan o presten servicios en el mercado local, a las
personas exentas establecidas en el artculo 8 de la Ley, cuando determinen remanente de
crdito fiscal, debern trasladarlo al perodo impositivo inmediato siguiente para
compensarlo con dbitos futuros. Sin embargo, tendrn derecho a la devolucin del
remanente de crdito fiscal acumulado, por trimestre calendario vencido, siempre que
demuestren ante la Direccin que no pueden compensar el crdito fiscal con dbitos fiscales
provenientes de sus ventas gravadas.
Artculo 24. De conformidad con los artculos 18 y 23 de la Ley, la Direccin podr denegar
mediante resolucin razonada las solicitudes de devolucin de crdito fiscal, cuando
compruebe que ste no se encuentra debidamente asentado en los libros de contabilidad del
solicitante.

CAPITULO IX
De los exportadores

Artculo 25. Para los efectos de la incorporacin al Rgimen especial de devolucin de
crdito fiscal a los exportadores a que se refieren los artculos 23 y 25 de la Ley, los
contribuyentes exportadores de bienes debern solicitar su incorporacin en el "Formulario
para el. registro al rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores", que
la Direccin les proporcionar gratuitamente. En dicho formulario debern consignar la
informacin sobre las ventas locales, las ventas de exportacin, el total de ventas y el monto
del crdito fiscal, declarados en el ltimo periodo de liquidacin definitiva anual del
Impuesto sobre la Renta, para comprobar el porcentaje de exportacin en relacin a sus
ventas totales que le permite incorporarse al rgimen; conforme al artculo 25, incisos A) y
B), de la Ley.
Al formulario de solicitud deber adjuntar la informacin siguiente: Fotocopia autenticada
de la cdula de vecindad del contribuyente si es persona individual: fotocopia autenticada
de la cdula de vecindad y del nombramiento del representante legal, si es persona jurdica;
constancia y nmero de registro de exportador en el Banco de Guatemala: y estados
financieros del perodo impositivo del Impuesto sobre la Renta certificados por el Contador
del contribuyente, registrado ante la Direccin como tal, que contenga la informacin
consignada en el formulario para el registro a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes exportadores que ya se encuentren registrados en la Direccin en el
Registro especial de exportadores que se lleva para la devolucin de crdito fiscal por
trimestres calendarios vencidos, no debern presentar nuevamente la solicitud de
incorporacin a que se refiere este artculo y la Direccin los incorporar automticamente
Reglamento de la Ley de IVA
al Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores, para los efectos de
informar al Banco de Guatemala, por medios magnticos, sobre su incorporacin al registro.
LOS contribuyentes que tengan un porcentaje de exportacin menor al 50% de sus ventas
totales anuales podrn solicitar su incorporacin al Rgimen especial de devolucin de
crdito fiscal a los exportadores, siempre que demuestren las razones por las cuales no
pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas locales. En
estos casos, la Direccin deber verificar las razones por las cuales no es posible recuperar
el crdito fiscal y notificar al contribuyente la resolucin sobre la procedencia o
improcedencia de la solicitud.
Los contribuyentes que inicien actividades de exportacin, podrn solicitar su incorporacin
al Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores, hasta que
demuestren ante la Direccin que sus ventas de exportacin representan el cincuenta por
ciento (50%) o ms de sus ventas totales anuales o que teniendo un porcentaje de
exportacin menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden
compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal.
La Direccin deber informar al Banco de Guatemala, por medios magnticos, dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de recibida la solicitud de incorporacin al
Rgimen especial, cuando se presenten y autoricen nuevos casos de inscripcin, para
mantener actualizada la base de datos que el Banco de Guatemala utilizar para las
devoluciones de crdito fiscal.
Artculo 26. Conforme a lo establecido en el artculo 25 numeral 2), de la Ley, los
contribuyentes exportadores que se encuentran registrados en el Registro especial de
devolucin de crdito fiscal a los exportadores, para los efectos de mantener actualizado su
registro, debern presentar directamente a la Seccin de Devolucin y Compensacin de
Impuesto del Departamento del Impuesto al Valor Agregado, de la Direccin, en los meses
de enero y julio de cada ano la "Declaracin jurada de actualizacin del registro al rgimen
especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores", en formulario que les
proporcionara la Direccin gratuitamente. En este formulario consignarn la informacin
de la ventas declaradas durante el semestre por el cual recibieron devoluciones de crdito
fiscal por parte del Banco de Guatemala, as: Sobre las ventas locales, las ventas de
exportacin y el total de ventas. Y, el monto de devoluciones recibidas y que declar como
dbito fiscal en el periodo en que recibi dicha devolucin.
A la declaracin jurada debern acompaar la documentacin siguiente:
1. Detalle de las plizas de exportacin o formularios aduaneros segn corresponda y de
las facturas comerciales que las respaldan, correspondientes a los semestres vencidos
en junio y diciembre de cada ao.
2. El valor FOB de cada una de las exportaciones por las que solicit devolucin de crdito
fiscal.
3. Detalle de las constancias de liquidacin de divisas conforme a la legislacin cambiaria
vigente.
4. Fotocopia certificada por el Contador del contribuyente, del folio del libro mayor en el
que consten las ventas por exportaciones efectuadas.
La direccin verificar la informacin presentada y deber actualizar el registro,
seguidamente trasladar ste por medios magnticos al Banco de Guatemala, dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de febrero y agosto de cada ano; a efecto de que
constituya la nueva base de datos para que el Banco pueda efectuar las devoluciones de
crdito fiscal correspondientes al semestre inmediato siguiente a la fecha de actualizacin
del registro.
Artculo 27. De conformidad con el artculo 25, numeral 1), de la Ley, los exportadores que
se encuentren registrados en el Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los
exportadores, podrn solicitar al Banco de Guatemala en el formulario "Declaracin jurada
de solicitud de devolucin especial de crdito fiscal a exportadores, ante el Banco de
Guatemala", la devolucin por un monto equivalente al noventa por ciento (90%) del crdito
fiscal declarado por perodo mensual calendario vencido, siempre que la declaracin del
periodo impositivo por el cual solicita la devolucin haya sido presentada a la Direccin
conforme a los artculos 40 y 41 de la Ley. El Banco de Guatemala nicamente atender
devoluciones de crdito fiscal de perodos vencidos, a partir del mes de febrero de mil
Reglamento de la Ley de IVA
novecientos noventa y siete (1997); y rechazar las solicitudes de devolucin de crditos
fiscales de perodos impositivos, que no hayan sido previamente declarados a la Direccin.
El Banco de Guatemala recibir directamente en la Seccin de Exportaciones y Registros
del Departamento de Cambios e Internacional, las declaraciones juradas de solicitud de
devolucin especial de crdito fiscal a exportadores, ante el Banco de Guatemala, a la cual
los contribuyentes debern adjuntar fotocopia del formulario de declaracin mensual del
impuesto, del perodo al que corresponde la devolucin que solicitan. El Banco de
Guatemala podr rechazar las solicitudes que no cumplan con los registros establecidos en
la Ley y en este Reglamento, asimismo, no recibir las solicitudes que contengan enmiendas
tachaduras y correcciones.
Artculo 28. El Banco de Guatemala, al autorizar la devolucin de crdito fiscal a los
exportadores y de acuerdo a lo que establece el artculo 25, numeral 3), de la Ley,
nicamente podr utilizar a solicitud del contribuyente exportador: cualquiera de las
formas siguientes:
1. Por medio de cheque no negociable. El Banco de Guatemala emitir cheque de gerencia
no negociable, con cargo a la cuenta "Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a
los exportadores". En este caso la entrega de dicho documento se efectuar al propio
contribuyente exportador o a su representante legal, quienes se identificarn y
acreditarn la calidad con que actan, respectivamente, de conformidad con la ley.
2. Por medio de acreditamiento en cuenta. El Banco de Guatemala acreditar la cuenta
encaje del banco del sistema designado por el exportador, con recursos de la cuenta
"Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores". En este caso, la
declaracin jurada de solicitud de devolucin especial de crdito fiscal a exportadores,
deber ser presentada al Banco por el propio contribuyente exportador o por su
representante legal, quienes se identificarn y acreditarn la calidad con que actan,
respectivamente, de conformidad con la ley.
Artculo 29. De conformidad con el artculo 25, numeral 5), de la Ley, los contribuyentes
exportadores registrados en el Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los
exportadores, debern declarar como dbito fiscal el monto de la devolucin de crdito fiscal
recibida por parte del Banco de Guatemala, en el mismo perodo impositivo mensual en que
reciban dicha devolucin. Asimismo, debern declarar el monto total del crdito fiscal del
perodo inmediato anterior que sirvi de base para solicitar la devolucin, al cual sumarn
el crdito fiscal del perodo impositivo, para establecer el monto total del crdito fiscal del
perodo por el que estn declarando. Al monto total del crdito fiscal as determinado, le
restarn el dbito fiscal por la devolucin recibida y por las ventas gravadas en el mercado
local, si las tuvieren. Si resultare impuesto a pagar, debern enterarlo a las cajas fiscales al
presentar la declaracin del perodo impositivo correspondiente, y si resultare saldo de
crdito fiscal para el siguiente perodo, tomarn ste de base para solicitar la devolucin al
Banco de Guatemala.
Los contribuyentes exportadores de bienes que opten por solicitar a la Direccin la
devolucin del crdito fiscal acumulado al finalizar cada perodo trimestral o el del perodo
de liquidacin definitiva anual, que tengan pendientes de devolucin, no debern trasladar
dicho crdito acumulado a la declaracin del siguiente perodo mensual, ni debern solicitar
al Banco de Guatemala su devolucin.
Artculo 30. Por no cubrir su costo de administracin y control, tanto la Direccin como el
Banco de Guatemala se abstendrn de tramitar las solicitudes de devolucin de crdito
fiscal que sean por montos menores de dos mil quetzales (Q.2,000.00), por lo que los
contribuyentes debern acumular los crditos fiscales de meses siguientes, hasta que su
solicitud sea como mnimo por dicha cantidad.
El Banco de Guatemala, para dar trmite a la "Declaracin jurada de solicitud de
devolucin especial de crdito fiscal a exportadores, ante el Banco de Guatemala", verificar
nicamente los aspectos siguientes:
1. Que el exportador se encuentre registrado en el rgimen especial ante la Direccin. Y,
2. Que la informacin consignada en la "Declaracin jurada de solicitud de devolucin
especial de crdito fiscal a exportadores, ante el Banco de Guatemala" coincida con los
datos contenidos en el respectivo registro de la Direccin y con los datos del formulario
"Declaracin y recibo de pago del Impuesto al Valor Agregado", del perodo al cual
corresponde la devolucin que solicitan.
Reglamento de la Ley de IVA
Cuando por motivo de verificacin posterior, la Direccin determine ajustes al dbito fiscal o
al crdito fiscal devuelto, informar por escrito al Banco de Guatemala para que ste
proceda conforme a lo que establece el artculo 25, numeral 6), de la Ley.

TITULO III
De la administracin del impuesto
CAPITULO I
Del control de contribuyentes

Artculo 31. De conformidad con el artculo 26 de la Ley, las personas individuales o
jurdicas, para poder realizar operaciones gravadas por el impuesto, estn obligadas a
inscribirse previamente en el Registro Tributario Unificado que lleva la Direccin.
Seguidamente debern registrarse como contribuyentes del impuesto, afiliando todos los
negocios, establecimientos u oficinas de su propiedad con sus respectivas direcciones.
De acuerdo al artculo 36 de la Ley, los contribuyentes registrados debern contar con los
documentos previamente autorizados por la Direccin, para respaldar sus operaciones de
ventas y prestaciones de servicios para cada uno de los negocios, establecimientos y oficinas
de su propiedad.

CAPITULO II
De los documentos por ventas o servicios

Artculo 32. Los documentos a que se refieren los artculos 29, 30 y 52 de la Ley, y
Artculo 35 de este Reglamento, debern emitirse, como mnimo, en original y una copia: El
original ser entregado al adquirente y la copia quedar en poder del emisor: excepto en el
caso de la factura especial, en que el emisor conservar el original y entregar la copia a
quien le vendi.
En todos los casos, los documentos sern autorizados previamente por la Direccin y
llevarn al pie: El rango numrico, el nmero y la fecha de la resolucin de autorizacin, el
nombre, denominacin o razn social y el NIT de la imprenta encargada de la impresin de
los documentos. Se exceptan las cintas o tiquetes emitidos por mquinas registradoras
autorizadas, que tendrn las caractersticas establecidas en el artculo 36 de este
Reglamento.
Los propietarios de las imprentas o sus representantes legales, que se encarguen de la
impresin de documentos relacionados con el rgimen del impuesto, debern razonar,
firmar, sellar y fechar la resolucin de autorizacin emitida por la Direccin, como
responsables de su impresin.
Sin embargo, la Direccin podr implantar mecanismos de autorizacin del uso de estos
documentos, mediante perforacin, sello o timbraje de los mismos.
Artculo 33. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 29 de la Ley, las facturas, notas
de dbito y notas de crdito, debern contener como mnimo, los requisitos siguientes:
1. Denominacin del documento de que se trate.
2. Numeracin correlativa de cada tipo de documento de que se trate. En aquellas
numeraciones que tengan tambin una identificacin de serie, sta deber constar de
un mximo de tres caracteres.
3. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es persona
individual: razn social y nombre comercial si es persona jurdica.
4. NIT del emisor.
5. Direccin del establecimiento u oficina donde se emite el documento.
6. Fecha de emisin del documento.
7. Nombre y apellido del adquirente si es persona individual, denominacin o razn social
si es persona jurdica.
8. NIT del adquirente. Si este no lo tiene o no lo proporciona, se consignar las palabras
consumidor final o las siglas C.F.
9. Descripcin de la venta, prestacin de servicio o de los arrendamientos y de sus
respectivos valores.
10. Descuentos concedidos.
Reglamento de la Ley de IVA
11. Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
12. Precio total de la operacin.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 5, siempre deben estar impresos en los
documentos elaborados por la imprenta.
Las facturas emitidas por medio de mquinas registradoras computarizadas, cuando estas
ltimas sean previamente autorizadas por la Direccin, de conformidad con los artculos 29
y 31 de la Ley. debern contener los registros en el presente articulo.
Artculo 34. Las facturas especiales a que se refiere el artculo 52 de la Ley, debern
contener como mnimo los requisitos siguientes:
1. La denominacin factura especial.
2. Numeracin correlativa. En aquellas numeraciones que tengan tambin una
identificacin de serie, sta deber constar de un mximo de tres caracteres.
3. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es persona
individual; razn social y nombre comercial si es persona jurdica.
4. NIT del emisor.
5. Direccin del establecimiento u oficina donde se emite el documento.
6. Fecha de emisin del documento.
7. Nombre completo del vendedor o prestador del servicio, persona individual, a quien se
le emite la factura especial.
8. NIT del vendedor o prestador de servicios. En caso de que ste no tenga NIT, se dejar
constancia del nmero de su cdula de vecindad.
9. Direccin del vendedor o prestador de servicios, a quien se le emite la factura especial.
10. Descripcin de la venta, prestacin de servicio o de los arrendamientos y de sus
respectivos valores.
11. Descuentos concedidos.
12. Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
13. Precio total de la operacin.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 5, siempre deben estar impresos en la
factura especial elaborada por la imprenta.
Artculo 35. De conformidad con lo que establecen los artculos 29, 34 y 36 de la Ley, para
los casos de empresas de transporte de personas, parqueos, espectculos pblicos, juegos
mecnicos y electrnicos, cines, teatros e ingreso a ferias y centros recreativos, la Direccin
podr autorizar, previa solicitud de los interesados, el uso de tiquetes preimpresos, los
cuales debern emitirse como mnimo en original y duplicado o en taln con codo, y cumplir
con los requisitos siguientes:
1. La denominacin "tiquete".
2. Numeracin correlativa.
3. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es persona
individual: razn social y nombre comercial si es persona jurdica.
4. NIT del emisor.
5. Direccin del establecimiento u oficina donde se emite el tiquete.
6. Fecha de emisin del servicio.
7. Descripcin del servicio.
8. Precio total del servicio.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 5, siempre deben estar impresos en los
tiquetes elaborados por la imprenta.
Artculo 36. De conformidad con los artculos 29 y 31 de la Ley, la Direccin autorizar el
uso de maquinas registradoras para emitir tiquetes,. en forma mecanizada o
computarizada, y sistemas computarizados como mquinas registradoras para emitir
facturas, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice el contribuyente, se
justifique plenamente.
Para los casos de mquinas registradoras, los tiquetes debern contener como mnimo la
informacin siguiente:
1. Nombre completo y nombre comercial del contribuyente emisor, si es persona
individual; razn social y nombre comercial si es persona jurdica.
2. NIT del emisor.
3. Nmero de resolucin por la que la Direccin autoriz el uso de la maquina
registradora.
Reglamento de la Ley de IVA
4. Nmero de la operacin, cuya secuencia consecutiva no debe interrumpirse por ningn
motivo, salvo cuando la mquina registradora llegue a su mxima capacidad numrica
de operaciones, desde cuyo punto deber retornar al nmero uno tanto de la cinta de
auditoria como del tiquete.
5. El precio total de la operacin.
6. Fecha de emisin.
En las cintas internas de auditoria de la mquina registradora deber quedar impresa cada
operacin, constituyendo el duplicado del documento emitido. Es responsabilidad del
contribuyente la conservacin de las mismas para su posterior fiscalizacin.
La Direccin solamente autorizara mquinas registradoras mecnicas o computarizadas
que tengan dispositivos internos de seguridad que impidan la eliminacin o alteracin,
parcial o total, de las operaciones registradas.
Las maquinas registradoras destinadas para control interno no debern estar a la vista del
pblico, ni podrn emitirse con ellas tiquetes y cintas de auditoria.
La Direccin, con base en el volumen de emisin de facturas de venta y en el nmero de
establecimientos comerciales del contribuyente. podr autorizar en casos excepcionales el
uso de sistemas computarizados integrados de contabilidad, para emitir facturas que llenen
los requisitos legales, siempre que el sistema registre en lnea las operaciones de ventas, no
permita la eliminacin o alteracin parcial o total de las operaciones facturadas, ni la
duplicidad en la numeracin de facturas utilizadas. Para la autorizacin o denegatoria del
sistema se emitir resolucin, con base al dictamen tcnico del Departamento de ,Operacin
Informtica de la Direccin.
El contribuyente, con base a la resolucin que, autoriza el "Sistema computarizado
integrado de contabilidad para emitir facturas", deber solicitar autorizacin de las facturas
para ser emitidas por ste sistema y para el uso del equipo que instalar en cada negocio o
establecimiento comercial.
Cuando la Direccin encuentre indicios de que en el "Sistema computarizado integrado de
contabilidad para emitir facturas" autorizado, se altera la informacin de ventas realizadas,
proceder a cancelar la autorizacin del mismo y presentara la denuncia penal
correspondiente, conforme lo disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
Artculo 37. Los libros a que se refiere el artculo 37 de la Ley, debern ser previamente
habilitados por la Direccin.
Artculo 38. En el libro de compras debern registrarse, en orden cronolgico y como
mnimo, los datos siguientes:
1. Nmero y fecha de las facturas, notas de dbito o de crdito, plizas de importacin,
escrituras o facturas especiales, que respalden las adquisiciones de bienes y servicios.
2. NIT y la identificacin completa del vendedor o prestador del servicio. En el caso de
facturas especiales si el vendedor no tuviera NIT, se consignara el nmero de cdula de
vecindad.
3. Precio neto (sin incluir el impuesto), separando el de las compras de bienes y el de la
utilizacin de los servicios, por los que procede derecho a crdito fiscal, o precio total
(incluyendo el impuesto), separando el de las compras de bienes y el de la utilizacin de
servicios, por los que no procede derecho a crdito fiscal.
4. IVA (crdito fiscal) correspondiente a las compras de bienes y la utilizacin de servicios,
por los que procede derecho a crdito fiscal.
Al finalizar cada periodo mensual, debern registrar un resumen de las compras y servicios,
as:
1. Monto total de las compras y servicios por los cuales procede derecho a crdito fiscal.
2. Monto total de las compras y servicios por los cuales no procede derecho a crdito fiscal.
Artculo 39. En el libro de ventas y de servicios prestados, debern registrarse, en el orden
cronolgico y como mnimo, los datos siguientes:
1. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito, nota de crdito o escritura, que respalden
las ventas efectuadas y los servicios prestados.
2. NIT y nombre completo del comprador, excepto en el caso de tiquetes.
3. Valor total de las exportaciones y de las ventas exentas.
4. Precio neto (sin incluir el impuesto), de las ventas de bienes y de los servicios prestados.
5. IVA (dbito fiscal), correspondiente a las ventas y las prestaciones de servicios.
Reglamento de la Ley de IVA
Si el contribuyente consolida sus ventas diarias debe utilizar un rengln para cada tipo de
documento, indicando el primer nmero y serie, si la hay, y el ltimo del tipo de documento
emitido de que se trate, en cuyo caso no es necesario completar el numeral 2 anterior.
Artculo 40. La informacin registrada en los libros de compras y de ventas ser la base
para preparar la declaracin correspondiente.
Los contribuyentes que tengan autorizados libros de compras y de ventas por cada negocio o
establecimiento, podrn seguir con el mismo mecanismo. Quienes deseen centralizar sus
operaciones de compras y de ventas, podrn hacerlo siempre que en los citados libros
registren en orden cronolgico las operaciones de cada negocio o establecimiento.
Artculo 41. De conformidad con el articulo 38 de la Ley, los contribuyentes que tengan la
obligacin de llevar contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, deben abrir y mantener
una cuenta IVA, la cual ser debitada con los impuestos soportados y acreditada con los
impuestos cargados.
Los importadores deben abrir y mantener, adems, una cuenta para registrar el IVA
soportado en sus importaciones.

CAPITULO IV
De la declaracin y pago del impuesto

Artculo 42. Para los efectos de la suspensin y terminacin de actividades a que se refiere
el artculo 43 de la Ley, los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad
conforme al Cdigo de Comercio, deben presentarse a la Direccin un balance de cierre, ya
sea definitivo o de suspensin temporal, segn sea el caso, de las actividades del negocio o
del establecimiento de que se trate.
Si tiene mquina registradora autorizada por la Direccin, debe solicitar a sta la
cancelacin de la resolucin que autoriz su uso, debiendo adjuntar la calcomana que
contiene la resolucin.
Asimismo, deben entregar a la Direccin todas las facturas, facturas especiales, notas de
dbito y notas de crdito, que no hayan utilizado y que se encuentren autorizadas por sta.

CAPITULO V
Del uso de timbres fiscales y pago en efectivo

Artculo 43. Conforme al artculo 45 de la Ley, el impuesto podr satisfacerse utilizando
timbres fiscales, en los libros de pequeos contribuyentes y en los testimonios de escrituras
pblicas que documenten la compraventa de vehculos automotores y de bienes inmuebles,
cuando el vendedor no sea contribuyente registrado del IVA. En este ltimo caso, an
cuando el impuesto a cubrir sea mayor de tres mil un quetzales (Q.3,001.00).
Cuando proceda la autorizacin mediante escritura pblica y el impuesto se pague
utilizando timbres fiscales, conforme a los artculos 4, numeral 1; y 18, literal a), de la Ley,
el notario est obligado a extender el testimonio dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la fecha de autorizacin de la escritura pblica y a consignar en la razn final,
el monto del impuesto que grava el contrato, la cantidad de timbres fiscales utilizados, su
valor, y el nmero de cada timbre cuando lo tuvieren.
Artculo 44. Cuando el impuesto se satisfaga en efectivo, el pago se efectuar dentro del
plazo que establece el Articulo 40 de la Ley, utilizando el formulario respectivo en el cual
deber hacerse referencia a los documentos objeto del pago.

CAPITULO VI
Rgimen de tributacin simplificada para los pequeos
contribuyentes

Artculo 45. Conforme a los artculos del 47 al 51 de la Ley, los contribuyentes que opten
por el rgimen de tributacin simplificada de los pequeos contribuyentes, tendrn las
siguientes obligaciones:
1. Debern emitir facturas por las ventas o servicios que realicen.
Reglamento de la Ley de IVA
2. Estarn facultados para no emitir facturas por las ventas o servicios por valor de
veinticinco quetzales (Q.25.00) o menos. No obstante, tales ventas o servicios estarn
sujetos al impuesto de la Ley, por lo que formarn parte, en todo caso, de su dbito
fiscal. Adems, debern emitir diariamente una factura por el monto total de tales
ventas, de la cual debern conservar en su poder tanto el original como sus copias.
3. Debern llevar un libro para registrar diariamente sus compras, ventas y prestaciones
de servicios. Este libro deber ser previamente habilitado por la Direccin y contener
como mnimo:
a. Lado izquierdo: COMPRAS, anotando en orden cronolgico:
i. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito o crdito. pliza de
importacin, escritura o factura especial, que respalden las compras
efectuadas y los servicios adquiridos.
ii. El NIT y el nombre del vendedor o prestador del servicio. En el caso de
las facturas especiales si el vendedor no tuviere NIT, se consignar el
nmero de cdula de vecindad.
iii. Precio total de la operacin gravada por la que s se reconoce crdito.
iv. IVA (crdito fiscal).
b. Lado derecho: VENTAS, anotando en orden cronolgico:
i. Nmero y fecha de la factura, nota de dbito o nota de crdito.
ii. NIT y nombre del comprador, excepto en el caso de
iii. Precio total de las operaciones exentas.
iv. Precio total de las operaciones gravadas.
v. IVA (dbito fiscal).
Si el contribuyente consolida sus ventas diarias debe utilizar un rengln para cada tipo de
documento, indicando el primer nmero y serie autorizada, si los dispone, y el ltimo
nmero y serie del tipo de documento de que se trate. En estos casos no es necesario
completar el inciso b), ii), anterior.
Adems, debern globalizarse en una sola lnea todas las ventas realizadas por montos de
veinticinco quetzales (Q.25.00) o menos, haciendo referencia del nmero de la factura
emitida por el total de estas ventas.
Las disposiciones de este rgimen especial, nicamente sern aplicables a los pequeos
contribuyentes registrados como tales.

CAPITULO VII
De la facturacin por cuenta ajena

Artculo 46. Los contribuyentes que paguen intereses sobre ttulos valores' en oferta
pblica a ms de veinticinco (25) personas individuales quienes, por la naturaleza de sus
actividades o por cualquier otra circunstancia, no extiendan o no les entreguen las facturas
correspondientes, podrn emitir mensualmente por cuenta de tales beneficiarios una sola
factura especial global, en la forma establecida en el artculo 52 de la Ley.

TITULO IV
De las disposiciones transitorias, derogatorias y de vigencia

Artculo 1. TRANSITORIO. Los vales fiscales a que se refiere el articulo 3. De las
Disposiciones Transitorias, Derogatorias y de la Vigencia del Decreto nmero 27-92 del
Congreso de la Repblica, solamente podrn ser utilizados, a su vencimiento, para el pago
de cualquier impuesto o derecho arancelario. La Direccin emitir dichos vales y sern
nominativos y negociables a su vencimiento.
Artculo 2. TRANSITORIO. Con fundamento en el artculo 31 de la Ley, los
contribuyentes que tengan autorizado el uso de mquinas registradoras para emitir
comprobantes o facturas, antes del uno de enero de mil novecientos noventa y cinco, podrn
seguir utilizndolas sin requerir nueva autorizacin.
Para tal efecto, deben eliminar el nombre del documento comprobante y cumplir con los
dems requisitos establecidos para la factura o tiquete en el presente Reglamento.
Reglamento de la Ley de IVA
Quedan sin efecto las resoluciones de autorizacin para emitir facturas o tiquetes por medio
de computadoras dotadas de software para sustituir las funciones de las mquinas
registradoras.
Artculo 3. Se deroga el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado contenido
en el Acuerdo Gubernativo nmero 508-92 reformado por los Acuerdos Gubernativos
nmeros 123-93 y 122-95, as como cualquier otra disposicin de igual o inferior jerarqua
que se oponga al presente Reglamento.
Artculo 4. El presente Acuerdo empezar a regir el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial.

Comunquese.
El Ministro de Finanzas Pblicas,
JOSE ALEJANDRO AREVALO ALBUREZ.

ALVARO ARZU.
Reglamento de la Ley de IVA