Está en la página 1de 9

Materia: Impuestos I

Aulas: Nº 7
Profesor: Natalia Amoretti
Clase: Nº 15

Unidad: Nº 3 – Otros impuestos: a) Impuestos a la Ganancia de Capital :


Impuesto a la transferencia de inmuebles e Impuesto sobre premios de
determinados juegos de sorteos y concursos deportivos y b) Imposición
sobre los patrimonios: Fondo para la Educación y promoción Cooperativa.

Temas a Desarrollar en cada impuesto:

 Características
 Hecho Imponible
 Exenciones
 Liquidación y pago del Impuesto
 Pagos a cuenta y Anticipos

Lectura Obligatoria:
1. Ley Impuesto a la transferencia de inmuebles
2. Decreto reglamentario Ley Impuesto a la transferencia de inmuebles
3. Ley Impuesto sobre premios de determinados juegos, sorteos y
concursos deportivos
4. Decreto reglamentario Ley Impuesto sobre premios de determinados
juegos, sorteos y concursos deportivos
5. Ley Impuesto Fondo para la Educación y Promoción Cooperativa
6. Decreto reglamentario Ley Fondo para la Educación y Promoción
Cooperativa
7. Carpeta de Trabajo UVQ – Impuestos I – Unidad 3. Puntos 3.1.1 y
3.1.2.(páginas 113 a 120) y Punto 3.3.(páginas 149 a 151)

En la clase de hoy veremos algunos impuestos sencillos para completar de


ver los impuestos de este curso.

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

Prof. Natalia Amoretti 1 Impuestos I


Se trata de un impuesto que resulta complementario del impuesto a las
ganancias, ya que cuando por un hecho se tributa ITI no se tributa Impuesto
a las Ganancias y viceversa.

Se encuentra legislado por la Ley 23.905 y lo encontrarán desarrollado en la


Carpeta de Trabajo entre las páginas 113 y 115; les remarco solamente
algunos puntos destacables de este impuesto.

1. Se trata de un impuesto que sólo se aplica a las personas físicas y


sucesiones indivisas, de manera que no resultan sujetos del tributo las
personas jurídicas (las sociedades no tributan este impuesto).

2. Constituye el hecho imponible las transferencias de dominio a título


oneroso de inmuebles ubicados en el país (no alcanza a ningún bien
mueble ni a los inmuebles del exterior).

3. Se encuentran alcanzadas todas las transferencias de dominio de


inmuebles, excepto la expropiación.

4. Si bien lo normal es que el impuesto se cobre en el momento de la


escritura traslativa de dominio, el impuesto se debe desde el momento
del boleto de compraventa o documento equivalente que otorgue
posesión (recuerden que a los efectos tributarios la transferencia de un
inmueble se realiza en el momento de la posesión).

5. Resulta de mucha aplicación el instituto de venta y reemplazo, cuando


se trata de la venta de la única vivienda y/o terrenos del contribuyente
con el fin de adquirir o construir otra destinada a casa habitación
propia; debiendo, al igual que el régimen del Impuesto a las Ganancias
que hemos visto, transcurrir un plazo máximo de un año entre ambas
operaciones (en cualquier orden). En este caso, en lugar de afectar la
utilidad al costo del nuevo bien, lo que resulta es directamente la no
tributación de este impuesto.

6. La resolución general básica que deberán consultar para las


formalidades de este impuesto es la RG (AFIP) 2141/2006; las
resoluciones posteriores sobre este impuesto, lo que hacen es
modificar ésta.

Prof. Natalia Amoretti 2 Impuestos I


7. Son agentes de retención de este impuesto:
 Los escribanos
 Los compradores, cuando a la firma del boleto se otorgue
posesión y no intervenga en la operación un escribano.
 Los cesionarios de boletos de compraventa, en las mismas
condiciones del punto anterior.

8. El sujeto pasible del impuesto es quien debe tramitar ante AFIP el


“certificado de no retención” de este impuesto, cuando quiera aplicar la
opción de venta y reemplazo; por su parte el escribano interviniente,
deberá constatar, previo a su aceptación, la autenticidad, vigencia y el
alcance del documento exhibido.

9. Cuando la transferencia se realice por un precio no determinado, se


deberá obtener una “constancia de valuación” del inmueble de AFIP; se
dispone igualmente que se deberá obtener también de AFIP una
“constancia de retención” cuando el enajenante sea un residente en el
exterior.

10. Lo más frecuente para nosotros los profesionales, es la intervención


para la obtención del “certificado de no retención”, encontrarán las
particularidades de este procedimiento en el artículo 25 de la RG 2141.

Lo indicado es lo que me resulta importante tener presente del impuesto,


pero obviamente no suple la lectura y análisis completo de la normativa; de la
cual no creo que tengan mayor problema para interpretar o comprender.

IMPUESTO SOBRE PREMIOS DE DETERMINADOS JUEGOS, SORTEOS


Y CONCURSOS DEPORTIVOS

Otro de los tributos que tratamos en la clase de hoy es el impuesto a los


premios. Se trata de un impuesto directo establecido mediante la Ley 20.630
y cuya aplicación – por tiempo determinado ya que es un “gravamen de
emergencia”– se ha delegado al Estado Nacional. Con las sucesivas
prórrogas, a la fecha el impuesto se encuentra totalmente vigente.

Prof. Natalia Amoretti 3 Impuestos I


Las características, los aspectos que delinean el hecho imponible, las
exenciones y la liquidación e ingreso de este impuesto lo podrán leer en las
páginas 115 a 120 de la Carpeta de Trabajo. Sin embargo, les agrego
algunos comentarios para tener en cuenta en la lectura de esta clase.

Podemos relacionar el aspecto objetivo de este impuesto con lo que


estudiamos en la primera clase del Impuesto a las Ganancias referido a la
teoría de la fuente. Recuerden que en el caso de las personas físicas y
sucesiones indivisas, cuando recibían un premio de lotería, decíamos que
dicha ganancia de capital no se encontraba alcanzada por Ganancias ya que
no cumplía con los requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de
la fuente. No obstante, y si bien estas ganancias no tributan el Impuesto a las
Ganancias, el premio obtenido por esos sujetos es objeto del gravamen que
estudiamos aquí.

Otra relación que me gustaría recordarles con el Impuesto a las Ganancias


es vinculado a las exenciones de este último tributo. En el artículo 20 inciso
u) LIG , última parte, se establece que están exentos de Ganancias ….”los
beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados
juegos y concursos deportivos”. Es decir, la norma exentiva se refiere a este
impuesto especial que tratamos hoy. Esta exención tiende a evitar que
queden también alcanzados por el impuesto a las Ganancias los premios
obtenidos por sociedades o empresas comprendidas en el apartado 2 del
artículo 2 de la Ley de Ganancias, ya que a estos sujetos se les aplica la
teoría del balance.

Es importante destacar que este impuesto no alcanza a cubrir todas las


ganancias del juego. Noten que el artículo 1 de la ley limita el hecho
imponible a determinados juegos de sorteo, e incluso, aporte ejemplos como
loterías, quinielas, rifas y similares. Esta ejemplificación, según resulta del
texto mismo del artículo 1 de la ley, está circunscripta luego por la
reglamentación, ya que en artículo 1, segundo párrafo, del decreto define a
los juegos de sorteo como aquellos en los cuales "...de un conjunto de
elementos dados (billetes, números, bonos, etc.) al azar o por suerte, a uno o
algunos de ellos, se les atribuyen premios previamente establecidos".

Asimismo, observen que en el propio artículo 1º de la ley , se establece que


no están alcanzados por el gravamen los premios de juegos de quiniela y
aquellos que, por ausencia de terceros beneficiarios, queden en poder de la

Prof. Natalia Amoretti 4 Impuestos I


entidad organizadora y el artículo 1° del Decreto 668/1974 aclara que
tampoco están alcanzados los premios o ganancias de juegos de azar
habilitados por casinos y salas de juegos oficiales o autorizados por
autoridad competente (ruleta, punto y banca, treinta y cuarenta, etcétera).

En cuanto al responsable del ingreso del impuesto, la ley nos dice que es la
persona o entidad organizadora del juego o concurso, salvo algunas
excepciones. Así estos sujetos son verdaderos responsables sustitutos del
impuesto.

En casos de premios en efectivo, estos sujetos deberán descontar el


impuesto del respectivo premio en el momento en el que efectúe el pago, la
acreditación o la entrega al beneficiario de dicho premio (sujetos pasibles del
impuesto). Por el contrario, si se trata de premios en especie, las entidades
exigirán del beneficiario el monto del impuesto, a cuyos efectos puede
supeditar el pago del premio a la percepción del tributo.

Si el impuesto no se percibe en alguna de estas formas, se presume, sin


admitir prueba en contrario, que el mismo acrece el respectivo premio. De
esta manera, la Ley establece una presunción "juris et de jure", respecto de
que cuando no se descuente o perciba el impuesto por la entidad que
organiza el concurso, se considerará, sin admitir prueba en contrario, que
dicha entidad se hizo cargo del impuesto que acrecentaría el premio
("grossing-up").

Las disposiciones relativas a la determinación, el ingreso y la información del


gravamen se encuentran reglamentadas a través de la Resolución General
Nº 1588 de la AFIP, quién tiene a su cargo la aplicación, percepción y
fiscalización de este impuesto nacional.

Por lo tanto, los sujetos obligados a determinar e ingresar el gravamen deben


respetar las disposiciones contenidas en esta RG. Si estos responsables no
poseen el alta en este impuesto, deberán solicitarla conforme con las normas
de la resolución general (AFIP) 10 (normas de inscripción en los impuestos)
En oportunidad de la entrega del o de los premios, cuyo monto neto total
supere la suma de $ 5.000, corresponderá que el organizador suministre a
cada beneficiario una constancia de retención o percepción del impuesto
fechada y con los siguientes datos:

Prof. Natalia Amoretti 5 Impuestos I


Datos del Datos del Datos del premio y
responsable beneficiario del gravamen
del gravamen del premio
* Apellido y nombres, * Apellido y nombres, * Naturaleza del
denominación o razón denominación o premio, sus
social, domicilio fiscal y razón social, y características y su
CUIT. domicilio real o legal, monto, o valuación en
* Detalle de la según corresponda. caso de premios en
autorización, en virtud * CUIT, CUIL o CDI. especie.
de la cual organizó el De no poseerse, tipo * Importe del
juego de sorteo y/o y número de impuesto descontado
concurso documento de o percibido, la suma
identidad expedido neta entregada, la
por Autoridad fecha en la que se
Nacional, salvo que, produjo el hecho
por ser extranjero, no imponible y, de
tenga documento de corresponder, la
identidad argentino. circunstancia prevista
En tal situación, se en el art. 6
deberá indicar el
número de pasaporte
o, en su caso, del
documento de
identidad extranjero,
y el país cuya
autoridad lo haya
emitido

En este comprobante, deberá constar la firma de la persona habilitada para


suscribirlo, con aclaración de su apellido y nombres, carácter que reviste, y
tipo y número de documento de identidad.
Cuando el beneficiario del premio no recibiera este comprobante, deberá
proceder conforme con lo establecido en el artículo 12 de la resolución
general (AFIP) 2233 (SICORE).
El ingreso y la información de las sumas correspondientes al gravamen
retenido y/o percibido, y en su caso, de sus accesorios, se efectuarán de

Prof. Natalia Amoretti 6 Impuestos I


acuerdo con las formas, los plazos y demás condiciones establecidas por la
resolución general (AFIP) 2233 (SICORE).

Por último, no olviden realizar las actividades propuestas en la página 120 de


la Carpeta de Trabajo: cálculo del impuesto a los premios en un caso donde
el premio se abona en especie y otro caso donde se paga en efectivo.

FONDO PARA LA EDUCACIÓN Y PROMOCIÓN COOPERATIVA


El último de los impuestos patrimoniales que estudiaremos en esta materia
es el Fondo para la Educación y Promoción Cooperativa y fue creado por Ley
23.427. Es un impuesto directo y nació como un gravamen transitorio que
aún se encuentra vigente ya que fue prorrogado en varias oportunidades.

Este impuesto es similar al que gravaba la ley del impuesto sobre los
capitales, ya derogado hace muchísimos años.

Las características, los aspectos que delinean el hecho imponible, las


exenciones y la liquidación de este impuesto lo podrán leer en las páginas
149 a 151 de la Carpeta de Trabajo. Sin embargo, les agrego algunos
comentarios para tener en cuenta en la lectura de esta clase.

Mediante la Ley 23.427 se establece una contribución especial sobre el


capital de las cooperativas, inscriptas en el registro pertinente de la
Secretaría de Estado de Acción Cooperativa de la Nación, al cierre de cada
ejercicio económico. A su vez, el capital cooperativo surge de la diferencia
entre el activo y el pasivo al fin de cada período anual, de acuerdo con las
normas de valuación y de determinación establecidos en la propia ley.

Así, en el artículo 8, la Ley nos indica cómo deben valuarse los bienes del
activo cooperativo; cuando lean estas normas notaran que estas
disposiciones sobre valuación de activos son muy similares a las que
estudiamos en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. La diferencia con
este último impuesto es que el mismo no permite deducción de pasivos.

Como verán, hay bienes que la Ley les otorga el tratamiento de no


computables a los fines de obtener el activo cooperativo (artículo 11 de la
Ley) y otros bienes que si bien están alcanzados por el impuesto, luego la
norma los exime en el artículo 9 de la Ley.

Prof. Natalia Amoretti 7 Impuestos I


Los edificios y construcciones son excluidos del activo, en virtud de otra Ley
Nº 11.380, que en su artículo 5 exime a las cooperativas de toda contribución
sobre el valor de esos bienes. Se trata de una Ley muy antigua (es del año
1926), mediante la cual se autorizaba al Banco de la Nación Argentina y al
Banco Hipotecario a otorgar préstamos especiales a las Sociedades
cooperativas.

Para la obtención del capital cooperativo, al total del activo se le detrae el


pasivo cooperativo. Tal como sucedía en el derogado impuesto sobre los
capitales, se aplica la regla de prorrateo del pasivo en los casos en que el
activo está compuesto por bienes computables y no computables.

Determinado el capital cooperativo, se deducen del mismo ciertos conceptos


(artículo 15 ley) para obtener el capital cooperativo imponible.

Para obtener el impuesto determinado, al capital cooperativo (base


imponible) se le aplica la alícuota del 2% (actualmente).

No corresponderá el ingreso de la contribución especial cuando su monto,


determinado de acuerdo con lo dispuesto en esta ley, resulte igual o inferior a
$ 750,65.

Determinación e ingreso del impuesto:


Las entidades cooperativas comprendidas en la Ley 23.427, a los fines de
cumplir con las obligaciones de determinación e ingreso de la contribución
especial creada por esa ley, deberán observar los procedimientos, formas,
plazos y condiciones que se establecen en la Resolución General (AFIP)
2045.

Anticipos:

Mediante la RG (AFIP) 2045 también se establece el régimen de ingreso de


anticipos a cuenta de la contribución especial que en definitiva les
corresponda ingresar a las cooperativas.

Las cooperativas deberán ingresar 11 anticipos en concepto de pago a


cuenta de la contribución especial creada por la Ley 23.427.

Prof. Natalia Amoretti 8 Impuestos I


Para establecer el importe de cada uno de los anticipos, se aplicará el 9%
sobre el monto de la contribución especial determinada en el período fiscal
inmediato anterior. El ingreso del anticipo deberá efectuarse cuando el
importe que se determine resulte igual o superior a la suma de $ 45.

El primer anticipo de cada período fiscal vencerá el día fijado en el artículo 7


de la RG 2045, según el número de terminación de la Clave Única de
Identificación Tributaria (C.U.I.T.), del mes inmediato siguiente, inclusive, a
aquél en el que opera el vencimiento general para la presentación de las
declaraciones juradas y pago del saldo resultante. Los 10 anticipos restantes
deberán ingresarse en cada uno de los meses sucesivos y en las fechas
fijadas en dicho artículo.

Pago a cuenta:

Según lo dispuesto por el decreto 1364/2004, se restablece la posibilidad de


computar las acreditaciones bancarias como crédito de impuesto sobre la
contribución especial de las cooperativas. Se trata del Impuesto sobre los
débitos y Créditos bancarios que mencionamos en varias de nuestras clases
anteriores.

En este sentido, quienes realicen actos gravados a la tasa del 6‰ podrán


computar el 34% de las acreditaciones bancarias exclusivamente. No
obstante, cuando los hechos imponibles se encuentren alcanzados a la
alícuota del 12‰, el monto a computar será del 17% sobre los montos
alcanzados por el gravamen.

De esta manera, finalizamos la clase de hoy. Los espero el próximo lunes en


la que concluiremos con el dictado de esta materia y en la cual les entregaré
las notas del Segundo Trabajo Práctico y las consignas de los recuperatorios
para los que se encuentren en condiciones de acceder a ellos.

Saludos cordiales a todos

Natalia Amoretti

Prof. Natalia Amoretti 9 Impuestos I

También podría gustarte