V Área Auditoría
Contenido
Informe especial NIA 580 Manifestaciones escritas (Parte I)
NIA 580 Manifestaciones escritas
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : NIA 580 Manifestaciones escritas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 333 - Segunda
Quincena de Agosto 2015
1. Introducción
La norma internacional de auditoría 580
se refiere a la responsabilidad que tiene el
auditor para obtener declaraciones escri-
tas de la administración o encargados del
gobierno corporativo durante la auditoría
de estados financieros. Las declaraciones
escritas son información que el auditor re-
quiere de la entidad, y que puede utilizar
para soportar la evidencia de auditoría.
Estas declaraciones escritas deben ser
dirigidas en cartas de representación al
auditor por la administración. Además
estas deben ser de fechas cercanas pero
no posteriores al dictamen del auditor de
los estados financieros.
Es importante que esas declaraciones
se presenten de manera escrita ya que
con esto reduce las posibilidades de que
hayan malos entendidos entre la admi-
nistración o el gobierno corporativo de
la entidad y el auditor. La comunicación
entre estos es muy importante ya que
pueden existir problemas que tienen im-
portancia relativa y que pueden afectar la
razonabilidad de los estados financieros
de manera directa y es a partir de estas
comunicaciones donde se pueden hacer
evidentes y de la misma manera interve-
nir adecuadamente sobre ellos.
Es claro que el hecho que el auditor
cuente con las declaraciones escritas no
garantiza que proporcionen evidencia
por si solas, estas son parte esencial en
el desarrollo de la auditoría de estados
financieros y le permiten al auditor ar-
gumentar su opinión, además como una
evidencia de auditoría.
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2. Alcance
La NIA 580 trata de la responsabilidad
del auditor para obtener manifestaciones
escritas de la administración y, cuando
sea apropiado, de aquellos que están a
cargo del gobierno de la entidad en una
auditoría de estados financieros.
El Apéndice 1 de la NIA 580 enumera
otras NIA que contienen requerimientos
específicos para asuntos propuestos para
manifestaciones escritas. Los requeri-
mientos específicos para manifestaciones
escritas de las otras NIA no limitan la
aplicación de la NIA 580.
2. Manifestaciones escritas
como evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es la información
utilizada por el auditor para llegar a con-
clusiones sobre las cuales está basada su
opinión de auditoría1. Las manifestaciones
escritas son información necesaria que el
auditor requiere en relación con la audi-
toría de estados financieros de la entidad.
Por consiguiente, de manera similar a las
respuestas de las indagaciones, las manifes-
taciones escritas son evidencia de auditoría.
Las manifestaciones escritas son una
fuente importante de evidencia de audi-
toría. Si la administración modifica o no
proporciona las manifestaciones escritas
solicitadas, esto puede alertar al auditor
sobre la posibilidad de que puedan existir
uno o más temas significativos. Además,
la solicitud de una manifestación escrita
en vez de una manifestación oral en
muchos casos puede provocar que la ad-
ministración considere estos asuntos con
más rigurosidad, de modo que mejore la
calidad de las manifestaciones escritas.
Aunque las manifestaciones escritas pro-
porcionan evidencia de auditoría necesa-
ria, no proporcionan suficiente evidencia
1 NIA 500, “Evidencia de auditoría”, párrafo 5(c).
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(Parte I)
Informe Especial
apropiada de auditoría por sí mismas de
cualquier asunto que se trate. Es más,
el hecho de que la administración haya
proporcionado manifestaciones escritas
no afecta la naturaleza o alcance de otra
evidencia de auditoría que el auditor
obtiene sobre el cumplimiento de las
responsabilidades de la administración o
sobre aseveraciones específicas.
3. Fecha de vigencia
La NIA 580 entró en vigencia el 15 de
diciembre de 2009.
4. Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Obtener manifestaciones escritas de la
administración y, cuando sea apropia-
do, de aquellos que están a cargo del
gobierno de la entidad para que ellos
crean que han cumplido con su respon-
sabilidad sobre la preparación de los
estados financieros y la integridad de la
información proporcionada al auditor;
(b) Apoyar las evidencias adicionales de
auditoría apropiada para los estados
financieros o las aseveraciones específicas
en los estados financieros, por medio de
manifestaciones escritas si el auditor lo
determina necesario o es requerido por
otras NIA; y
(c) Responder apropiadamente a las mani-
festaciones escritas proporcionadas por la
administración y, cuando sea apropiado,
por aquellos que están a cargo del gobier-
no de la entidad, o si la administración o,
cuando sea apropiado, aquellos que están
a cargo del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas
solicitadas por el auditor.
5. Definiciones
Para propósitos de las NIA, el siguiente
término tiene el significado que se le
atribuye a continuación:
a) Manifestación escrita. Son declaracio-
nes escritas de la administración pro-
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porcionando al auditor confirmando
sobre ciertos asuntos o el respaldo
para otra evidencia de auditoría.
Las manifestaciones escritas, en este
contexto, no incluyen los estados
financieros, las aseveraciones que con-
tienen o los registros y libros contables
que los respaldan.
b) Para propósitos de esta NIA, las refe-
rencias a la “administración” deberán
ser leídas como la “administración y,
cuando sea apropiado, aquellos que
están a cargo del gobierno de la enti-
dad”. Es más, en el caso de un marco
de referencia conceptual de presenta-
ción razonable, la administración es
la responsable por la preparación y
presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco
de referencia conceptual aplicable para
presentación de información financiera;
o la preparación de estados financieros
que presenten un punto de vista verdadero
y razonable de acuerdo con el marco de
referencia conceptual aplicable para
presentación de información financiera.
6. Requerimientos
6.1. Encargados de la administración
a quienes se les ha solicitado
manifestaciones escritas
El auditor solicitará manifestaciones escritas
a la administración con responsabilidades
apropiadas sobre los estados financieros y
el conocimiento de asuntos en cuestión.
Las manifestaciones escritas son solicita-
das a aquellos quienes son los respon-
sables por la preparación de los estados
financieros. Estas personas pueden variar
dependiendo de la estructura de gobierno
de la entidad y de la ley y regulación
relevante; sin embargo, la administración
(en vez de aquellos que están a cargo
del gobierno) frecuentemente es la parte
responsable. Por lo tanto, las manifesta-
ciones escritas pueden ser solicitadas al
director ejecutivo y al director financiero
u otra persona equivalente en la entidad
que no use tales títulos. En algunas cir-
cunstancias, sin embargo, otras partes,
tales como aquellos que están a cargo
del gobierno de la entidad, también
son responsables por la preparación de
estados financieros.
Debido a su responsabilidad sobre la
preparación de estados financieros y sus
responsabilidades sobre la conducción de
los negocios de la entidad, se espera que
la administración tenga el conocimiento
suficiente del proceso seguido por la
entidad en la preparación de estados
financieros y las aseveraciones contenidas
en él sobre las cuales se basan las mani-
festaciones escritas.
En algunos casos, sin embargo, la admi-
nistración puede decidir realizar indaga-
ciones sobre otras personas que participan
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en la preparación y presentación de
estados financieros y las aseveraciones
contenidas en él, incluyendo las personas
que cuentan con el conocimiento espe-
cializado relacionado a los asuntos sobre
los cuales las manifestaciones escritas son
solicitadas. Tales personas pueden incluir:
• Un actuario responsable por las
mediciones contables determinadas
actuarialmente.
• Un equipo de ingenieros quienes
podrían tener la responsabilidad y
conocimiento especializado sobre las
mediciones de los pasivos medioam-
bientales.
• Asesores legales que pueden propor-
cionar información esencial para las
provisiones por reclamaciones legales.
En algunos casos, la administración
puede incluir en las manifestaciones
escritas un lenguaje de salvedad para
el efecto de que las manifestaciones
escritas estén preparadas a su mejor
leal saber y entender. Para el auditor
es razonable aceptar esta redacción si
se encuentra satisfecho con el hecho
de que las manifestaciones escritas han
sido realizadas por aquellos quienes
cuentan con las responsabilidades y co-
nocimiento apropiado sobre los asuntos
incluidos en las manifestaciones escritas.
Para reforzar la necesidad de la adminis-
tración de realizar manifestaciones escri-
tas informadas, el auditor puede solicitar
a la administración que incluya en las
manifestaciones escritas la confirmación
de que ha realizados las indagaciones que
ha considerado apropiada para poder rea-
lizar las manifestaciones escritas solicita-
das. No se espera que estas indagaciones
usualmente requieran un proceso interno
formal más allá del que ya se encuentra
establecido por la entidad.
6.2. Manifestaciones escritas sobre las
responsabilidades de la adminis-
tración
Preparación de estados financieros
El auditor solicitará a la administración
que proporcione una representación escri-
ta de que ha cumplido con su responsabi-
lidad sobre la preparación de los estados
financieros de acuerdo con el marco de
referencia conceptual aplicable para la
presentación de información financiera,
incluyendo, cuando sea apropiado, su
presentación razonable, según se preci-
sa en los términos del compromiso de
auditoría2.
La evidencia obtenida durante la auditoría
de que la administración ha cumplido con
las responsabilidades no es suficiente si no
se ha obtenido la confirmación de la ad-
ministración de que cree que ha cumplido
con esas responsabilidades. Esto es debido
a que el auditor no puede juzgar única-
2 NIA 210, “Acordar los términos de los compromisos de auditoría”,
párrafo 6(b) (i).
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mente sobre la evidencia de auditoría si la
administración ha preparado y presentado
los estados financieros y si ha proporcio-
nado información al auditor sobre la base
del reconocimiento de lo acordado y la
comprensión de sus responsabilidades. Por
ejemplo, el auditor no puede concluir que
la administración ha proporcionado toda
la información apropiada acordada en los
términos del compromiso de auditoría, sin
preguntarle si dicha información ha sido
proporcionada y sin recibir una confirma-
ción sobre esto.
Las manifestaciones escritas requeridas
sobre el reconocimiento de lo acordado y
sobre la comprensión de la administración
de sus responsabilidades en los términos
del compromiso de auditoría mediante la
solicitud de una confirmación de que ha
cumplido con ellos. El auditor también
puede preguntar a la administración que
reconfirme su reconocimiento y com-
prensión de tales responsabilidades en
manifestaciones escritas. Esto es común
en ciertas jurisdicciones, pero para cual-
quier hecho puede ser particularmente
apropiado cuando:
• Quien firmó los términos del com-
promiso de auditoría en nombre de
la entidad no tiene mayores respon-
sabilidades relevantes;
• Los términos del compromiso de
auditoría fueron preparados el año
anterior;
• Existe una indicación de que la ad-
ministración ha malinterpretado esas
responsabilidades, o,
• Los cambios en las circunstancias
hacen apropiado realizarlo.
De acuerdo con el requerimiento de la
NIA 2103, tal reconfirmación del recono-
cimiento y comprensión de la adminis-
tración de sus responsabilidades no está
sujeto a su mejor leal saber y entender de
la administración.
Comunicar un monto límite
La NIA 450 requiere que el auditor
acumule las imprecisiones o errores
significativos identificados durante la
auditoría, a excepción de aquellos que
son evidentemente triviales. El auditor
puede determinar un límite sobre las im-
precisiones comunicar a la administración
el límite para las manifestaciones escritas
solicitadas.
Comunicación con aquellos que están a
cargo del gobierno de la entidad
La NIA 2604 requiere que el auditor
comunique a aquellos que están a cargo
del gobierno de la entidad las manifes-
taciones escritas que ha solicitado a la
administración.
Continuará
3 NIA 210, párrafo (6) (b).
4 NIA 260, “Comunicación con aquellos que están a Cargo del gobierno
de la entidad, párrafo 16(c).
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