V Área Auditoría
Contenido
Informe especial NIA 570 Empresa en marcha (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : NIA 570 Empresa en marcha (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 332 - Primera
Quincena de Agosto 2015
8.5. Conclusiones y presentación de la
información de auditoría
17. Basado en la evidencia de audi-
toría obtenida, el auditor concluirá si,
a su juicio, existe una incertidumbre
material relacionada a los hechos o
condiciones que, en forma individual o
colectiva, puedan proyectar una duda
significativa sobre la capacidad de la
entidad de continuar como una empresa
en marcha. Existe una incertidumbre
material cuando la magnitud de su
impacto potencial y la probabilidad de
su ocurrencia son tales que, a juicio del
auditor, la revelación apropiada de la
naturaleza e implicancias de la incerti-
dumbre son necesarias para:
(a) En el caso de un marco de referencia
para la presentación razonable de in-
formación financiera, la presentación
razonable de los estados financieros;
o La determinación de la idoneidad de la
(b) En el caso de un marco de referencia
de cumplimiento, que los estados
financieros no conlleven a error.
La frase “incertidumbre material” es
usada en la NIC 1 al analizar las incer-
tidumbres relacionadas a los hechos o
condiciones que pueden proyectar una
duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empre-
sa en marcha que deben ser revelados en
los estados financieros. En algunos otros
marcos de referencia para la presentación
de información financiera se usa la frase
“incertidumbre significativa” para circuns-
tancias similares.
N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015
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NIA 570 Empresa en marcha
9. Uso del supuesto de empresa
en marcha apropiado con pre-
sencia de una incertidumbre
material
Si el auditor concluye que el uso del
supuesto de empresa en marcha es apro-
piado a las circunstancias pero que existe
una incertidumbre material, el auditor
determinará si los estados financieros:
(a) Describen adecuadamente los prin-
cipales hechos o condiciones que
puedan proyectar una duda razonable
sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en mar-
cha y los planes de la administración
para tratar con estos hechos o condi-
ciones; y
(b) Revelar claramente que existe una
incertidumbre material relacionada
a los hechos o condiciones que pue-
dan proyectar una duda significativa
sobre la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa
en marcha y, por tanto, que puede
no ser capaz de realizar sus activos
y descargar sus pasivos en el curso
normal de los negocios.
revelación del estado financiero puede
implicar la determinación de si la infor-
mación presentada explícitamente dirige
la atención del lector a la posibilidad de
que la entidad pueda no ser capaz de
continuar con la realización de sus activos
y de sus pasivos en el curso normal del
negocio.
Si se realiza una revelación adecuada en
los estados financieros, el auditor expre-
sará una opinión sin salvedad e incluirá
un párrafo de énfasis en el asunto en el
informe de auditoría para:
(a) Resaltar la existencia de una incerti-
dumbre material relacionada al hecho
V
(Parte final)
Informe Especial
o condición que pueda proyectar una
duda significativa sobre la capacidad
de la entidad para continuar como
una empresa en marcha; y
(b) Poner atención a la nota en los estados
financieros que revela los asuntos
precisados en la NIA 7061
Lo siguiente es un ejemplo de un párrafo
de énfasis en el asunto cuando el auditor
está satisfecho con la idoneidad de la
revelación de la nota:
Énfasis en el asunto
Sin calificar nuestra opinión, llamamos la
atención al contenido de la Nota X de los
estados financieros, la cual indica que la
compañía ha incurrido en una pérdida
neta de ZZZ durante el año terminado
al 31 de diciembre de 20X1 y, que a esa
fecha, los pasivos corrientes de la compa-
ñía sobrepasan a sus activos totales por
YYY. Estas condiciones, junto con otros
asuntos señalados en la Nota X, indican
la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar
una duda significativa sobre la capacidad
de la compañía para continuar como una
empresa en marcha.
En las situaciones que involucran múlti-
ples incertidumbres materiales que son
significativas para los estados financieros
como un todo, el auditor puede conside-
rar apropiado en casos extremadamente
raros expresar una abstención de opinión
en vez de adicionar un párrafo de énfasis
en el asunto. La NIA 705 proporciona una
guía sobre este tema.
Si no se ha realizado la revelación
adecuada en los estados financieros, el
auditor expresará una opinión con sal-
vedad o una opinión adversa, según sea
apropiado, de acuerdo con la NIA 7052.
1 NIA 706, “Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de otros
asuntos en el informe del auditor Independiente”.
2 NIA 705, “Modificaciones a la opinión del informe del auditor
independiente”
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
El auditor indicará en el informe de
auditoría que existe una incertidumbre
material que puede proyectar una duda
significativa sobre la capacidad de la en-
tidad para continuar como una empresa
en marcha.
Lo siguiente es un ejemplo de los párrafos
relevantes cuando se expresa una opinión
con salvedad:
Bases para una opinión con salvedad
Los convenios financieros de la compañía
vencen y los saldos pendientes deben ser
pagados el 19 de marzo de 20X1. La com-
pañía no ha podido renegociar su deuda u
obtener un financiamiento de reposición.
Esta situación indica la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa que
puede proyectar una duda significativa
sobre la capacidad de la compañía para
continuar como una empresa en marcha
y por lo tanto la compañía puede no ser
capaz de realizar sus activos y descargar
sus pasivos durante el curso normal de los
negocios.
Los estados financieros (y las notas a los
mismos) no revelan completamente este
hecho.
Opinión con salvedad
En nuestra opinión, excepto por la revelación
incompleta de la información referida en
el párrafo de base para una opinión con
salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos ma-
teriales (o “brindan una imagen verdadera
y razonable de”) la posición financiera de
la compañía al 31 de diciembre de 20X0, y
de su rendimiento financiero y sus flujos de
efectivo para el año terminado en esa fecha
de acuerdo con…
Lo siguiente es un ejemplo de los párrafos
relevantes cuando se expresa una opinión
adversa:
Base para una opinión adversa
Los convenios financieros de la compañía
han vencido y los saldos pendientes son
pagaderos al 31 de diciembre de 20X0.
La compañía no ha podido renegociar su
deuda u obtener un financiamiento de
reposición y está considerando declararse
en quiebra. Estos hechos indican una incer-
tidumbre de importancia relativa que puede
proyectar una duda significativa sobre la
capacidad de la compañía para continuar
como una empresa en marcha y por lo tanto
la compañía puede no ser capaz de realizar
sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de los negocios. Los estados
financieros (y las notas de los mismos) no
revelan este hecho.
Opinión adversa
En nuestra opinión, debido a la omisión
de la información mencionada en el pá-
V-2 Instituto Pacífico
rrafo de base para una opinión adversa,
los estados financieros de la entidad no
presentan razonablemente (o “no brindan
una imagen verdadera y razonable de”) la
posición financiera de la compañía al 31 de
diciembre de 20X0, y de su rendimientos
financiero y sus flujos de efectivo para el
año terminado en esa fecha de acuerdo
con…
9.1. Uso de un supuesto de empresa
en marcha inapropiado
Si los estados financieros han sido pre-
parados sobre una base de empresa en
marcha pero, a juicio del auditor, el uso
por parte de la administración del supues-
to en marcha en los estados financieros
es inapropiado, el auditor expresará una
opinión adversa.
En este caso, se aplica el requerimiento
del párrafo 21 de la NIA 570 para que
el auditor exprese una opinión adversa
sin tener en cuenta si los estados finan-
cieros incluyen o no una revelación de
lo inapropiado del uso del supuesto
de empresa en marcha por la admi-
nistración.
Si la administración de la entidad requie-
re o elige preparar estados financieros
cuando el uso del supuesto de empresa
en marcha no es apropiado en las cir-
cunstancias, los estados financieros son
preparados sobre una base alternativa
(por ejemplo, sobre una base de liqui-
dación).
El auditor puede ser capaz de realizar
una auditoría de estos estados financie-
ros con la condición de que el auditor
determine que la base alternativa es un
marco de referencia aceptable para la
presentación de información financiera
dadas las circunstancias.
El auditor puede ser capaz de expresar
una opinión sin salvedad sobre estos
estados financieros, dado que haya
una adecuada revelación en estos pero
puede considerar apropiado o necesa-
rio incluir un párrafo de énfasis en el
asunto en el informe de auditoría para
llamar la atención del usuario hacia
esta base alternativa y las razones
para su uso.
9.2. La administración no está dis-
puesta a realizar o a ampliar su
evaluación
Si la administración no está dispuesta a
realizar o a ampliar su evaluación cuando
el auditor le solicita que lo haga, el audi-
tor considerará las consecuencias para el
informe de auditoría.
En ciertas circunstancias, el auditor
puede creer necesario solicitar a la ad-
ministración que realice una evaluación
o que amplíe la que ha realizado. Si la
N.° 332
administración no está dispuesta a ha-
cerlo, puede ser apropiado considerar en
el informe de auditoría una opinión con
salvedad o una abstención de opinión,
debido a que puede no ser posible para
el auditor obtener la suficiente evidencia
de auditoría apropiada con respecto al
uso del supuesto de empresa en mar-
cha en la preparación de los estados
financieros, tal como la evidencia de
auditoría con respecto a la existencia
de planes que la administración haya
implementado o la existencia de otros
factores atenuantes.
9.3. Comunicación con aquellos a
cargo del gobierno de la enti-
dad
A menos que todos aquellos a cargo del
gobierno de la entidad estén involu-
crados en el manejo de la entidad3, el
auditor comunicará a aquellos a cargo
del gobierno los hechos o condiciones
identificados que puedan proyectar una
duda significativa sobre la capacidad
de la entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Dicha comunicación con aquellos a cargo
del gobierno de la entidad incluirá lo
siguiente:
(a) Si los hechos o condiciones constitu-
yen una incertidumbre material;
(b) Si el uso del supuesto de empresa en
marcha es apropiado en la prepara-
ción de los estados financieros; y
(c) La idoneidad de las revelaciones
relacionadas en los estados finan-
cieros.
9.4. Retraso significativo en la apro-
bación de los estados financie-
ros
Si existe un retraso significativo en la
aprobación de los estados financieros
por causa de la administración o por
aquellos a cargo del gobierno de la en-
tidad después de la fecha de los estados
financieros, el auditor indagará sobre las
razones para este retraso.
Si el auditor cree que el retraso pudo
estar relacionado a los hechos o condi-
ciones relacionados con la evaluación
del supuesto de empresa en marcha,
realizará aquellos procedimientos de
auditoría adicionales necesarios, según lo
descrito en el párrafo 16 de la NIA 570
y además considerará el efecto sobre la
conclusión del auditor con respecto a la
existencia de una incertidumbre mate-
rial, como se describe en el párrafo 17
de la misma NIA.
3 NIA 260, “Comunicación con Aquellos que están a Cargo del
Gobierno de la Entidad”, párrafo 13.
Primera Quincena - Agosto 2015