Actualidad Tributaria
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia
de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cual-
quier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden relación con
la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
La Administración Tributaria procederá a la incautación previa
autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Admi-
nistración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administración Tributaria a solicitud del administrado de-
berá proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario,
de la documentación incautada que éste indique, en tanto
ésta no haya sido puesta a disposición del Ministerio Público.
Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al
vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de
lo incautado con excepción de aquella documentación que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento
de la prórroga a que se refiere el párrafo anterior, la Adminis-
tración Tributaria comunicará al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hábiles
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación
de la comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento
de que los bienes incautados caigan en abandono. Trans-
currido el mencionado plazo, el abandono se producirá sin
el requisito previo de emisión de resolución administrativa
alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el artículo 184º.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general
y soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información, si el interesado no se apersona para efectuar
el retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la
documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo pres-
cripción del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido el citado
plazo podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.
Último párrafo del numeral 7 modificado por el artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.16
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
título, por los deudores tributarios, así como en los medios
de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será
necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser re-
suelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario
para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con
ocasión de la intervención.
En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá
tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
o a los terceros que se encuentren en los locales o medios
de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de
sus funciones, que será prestado de inmediato bajo respon-
sabilidad.
10. .Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero
sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudo-
res tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalización
de la Administración Tributaria, incluidos los sujetos con
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
los que estos guarden relación y que se encuentren
vinculados con los hechos investigados.
La información a que se refiere el párrafo anterior deberá
ser requerida por el juez a solicitud de la Administración
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el
término de cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad.
Dicha información será proporcionada en la forma y con-
diciones que señale la Administración Tributaria, dentro de
los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial,
pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo
igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
Tratándose de la información financiera que la SUNAT
requiera para intercambiar información en cumplimiento
de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionará teniendo en cuenta lo previsto en la Ley
Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, así como sus normas reglamentarias y
complementarias y podrá ser utilizada para el ejercicio
de sus funciones.
Tercer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18.
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas
que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que señale la Administración Tributaria.
La información a que se refiere el presente numeral
también deberá ser proporcionada respecto de los
beneficiarios finales.
Numeral 10 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16)
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de obligacio-
nes tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior,
están obligadas a proporcionar la información requerida en
la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La información obtenida por la Administración Tributaria
no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o
al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y regis-
tros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados
a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorización será establecido por
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A tal
efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de los
libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superinten-
dencia señalará los requisitos, formas, condiciones y demás
aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del libro
de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso
en los que deberán registrar sus operaciones.
Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer
párrafo del presente numeral, la Sunat establecerá los deu-
dores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica
o los que podrán llevarlos de esa manera.
Párrafo sustituido por el artículo 11º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
A-31
Texto Único Ordenado del Código Tributario
En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo pre-
cedente, la Sunat, mediante resolución de superintendencia,
señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás
aspectos que deberán cumplirse para la autorización, alma-
cenamiento, archivo y conservación, así como los plazos
máximos de atraso de los mismos.
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 29566 (28.07.2010).
Numeral 16 sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi-
nistración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación
de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos
y condiciones que ésta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de
quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de
la notificación del primer requerimiento en el que se les soli-
cite la sustentación de reparos hallados como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria. El requerimien-
to deberá dejar expresa constancia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán
tener acceso directo a la información a la que se refiere el
párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso no comprende
secretos industriales, diseños industriales, modelos de uti-
lidad, patentes de invención y cualquier otro elemento de
la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
Tampoco comprende información confidencial relacionada
con procesos de producción y/o comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la infor-
mación a que se refiere este numeral no podrá identificar la
razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designación de los representantes o la comunicación de la
persona natural que tendrá acceso directo a la información a
que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
contados desde la fecha de presentación del escrito al que
se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la
información.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna,
debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a
través de grabaciones de video.
La información obtenida por la Administración Tributaria en
el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones
la información contenida en los libros, registros y documentos
de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
Numeral 20 incorporado por el artículo 12º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la
Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en
que solicita la información o exhibición, y las características
de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse
a suministrar a la Administración Tributaria la información
A-32
que ésta solicite para determinar la situación económica o
financiera de los deudores tributarios.
Tratándose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el presente
artículo es de aplicación, adicionalmente, para realizar las ac-
tuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo ningu-
na persona o entidad, pública o privada, negarse a suministrar
la información que para dicho efecto solicite la SUNAT.
Último párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N°
1315 (31.12.16).
Artículo 62º sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
De conformidad con el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 401-2016-EF,
publicado el 31 diciembre 2016, se dispone que la presentación de la decla-
ración jurada mencionada en el numeral anterior, no restringe la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria, prevista en el presente artículo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tributa-
rio: Artículos 1º, 2º, 7º, 50º, 60º, 61º, 63º, 64º, 65º, 66º, 67º, 75º, 76º y 92º
Jurisprudencia:
RTF N°11105-10-2017 (15.12.17)
(Que conforme con el artículo 62° del citado código, la facultad de fiscaliza-
ción de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuer-
do a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar, y
que el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
(…)
Qué asimismo, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 00397-2-2009 y
09515-5-2004, se ha establecido que la facultad de fiscalización es el poder
del que goza la Administración según ley, con la finalidad de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y supone la existencia del
deber de los deudores tributarios y de terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación, encontrán-
dose la Administración facultada a requerir a los contribuyentes a fin que le
proporcionen la información y documentación pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consi-
deración los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
estos realicen, persigan o establezcan, con los límites fijados por el Código
Tributario respecto a sus facultades y la de los derechos de los contribuyentes.
RTF Nº 02162-Q-2018
La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a un procedimien-
to de fiscalización definitiva debe efectuarse antes de cumplirse los seis (6)
meses del plazo de fiscalización parcial.
Informes Sunat:
Informe N° 031-2017-SUNAT/5D0000
1. En el marco de un procedimiento de fiscalización, la Sunat se encuentra
facultada para exigir a las empresas constructoras que, dentro del plazo
establecido por ley, acrediten con la documentación pertinente que
los importes devengados a favor de sus trabajadores por concepto de
asignación por escolaridad tienen tal naturaleza.
2. Si en el procedimiento de fiscalización, las empresas constructoras no
acreditan que los importes devengados tienen la naturaleza de una
asignación por escolaridad, concluido el procedimiento de fiscalización
la Sunat podrá emitir la resolución de determinación considerando dicho
importe como parte de la base imponible del aporte al EsSalud.
Informe N° 104-2016-SUNAT/5D0000
1. La Sunat, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista en el artículo
62 del Código Tributario, es competente para determinar, en un proce-
dimiento de fiscalización, la existencia o inexistencia de una relación
laboral entre los artistas y las empresas a las cuales le prestan servicios.
2. En el supuesto que la Sunat determine que los servicios prestados por los
artistas a las empresas que los contratan no califican como una prestación
de servicios gravada con el IGV, en tanto generan rentas de quinta y no
de tercera categoría, corresponde que aquella repare el crédito fiscal del
IGV declarado por concepto de las facturas emitidas por tales artistas.
3. Si la Sunat determina en un procedimiento de fiscalización que los artis-
tas se encontraban afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría,
no habiendo cumplido con el pago de dicho tributo; pero que, han
cancelado de manera errónea el IGV e Impuesto a la Renta de tercera
categoría, aquella se encuentra facultada a compensar de oficio dichos
créditos con la deuda tributaria determinada en tal procedimiento, y de
existir un saldo a su favor, este puede ser materia de devolución.
Instituto Pacífico

Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat. Su emisión se encuentra sus-
tentada en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
realiza la Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora
al amparo de lo dispuesto por el artículo 62 del TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 62º-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFI-
NITIVA
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12),
vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma (28.09.12).
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscaliza-
ción que lleve a cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que fuera solicitada
por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De
presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse
por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, disper-
sión geográfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo em-
presarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo
no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalización
efectuados por aplicación de las normas de precios de trans-
ferencias o en los procedimientos de fiscalización definitiva
en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el
artículo 62-C al Comité Revisor.
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el proce-
dimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Admi-
nistración Tributaria en el que se le requiera información y/o
documentación adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información
que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido
en el presente artículo tiene como efecto que la Adminis-
tración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor
información de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
éste pueda notificar los actos a que se refiere el primer pá-
rrafo del artículo 75, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Adminis-
tración Tributaria solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
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Actualidad Tributaria
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla
con la entrega de la información solicitada por la Admi-
nistración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor
tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando
lo que en él se resuelva resulta indispensable para la de-
terminación de la obligación tributaria o la prosecución
del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Adminis-
tración Pública o privada no proporcionen la información
vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite
la Administración Tributaria.
Artículo 62º-A incorporado por el artículo 15º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF: 01702-Q-2017 (26.05.17)
Se declara Improcedente la queja presentada en el extremo que cuestiona
la legalidad de los procedimientos de fiscalización iniciados, toda vez que
dichos aspectos no proceden ser analizados en la vía de queja, dado que
las actuaciones de la Administración en el mencionado procedimiento
culminaron con la notificación de los valores. Declarar Sin Objeto el pro-
nunciamiento en el extremo referido a la notificación de las Resoluciones
Coactiva, dado que la Administración ha cumplido con notificar debi-
damente las aludidas resoluciones, esto es con posterioridad a la queja
presentada, por lo que han desaparecido los hechos que la motivaron e
infundada la queja en el extremo que cuestiona a las medidas cautelares
previas de embargo, dado que se ha acreditado en autos la configuración
de la causal prevista por el inciso b) del artículo 56° del Código Tributario,
al haberse determinado en la fiscalización reparos por operaciones no
reales o no fehacientes.
RTF N° 03500-Q-2017- POO (30.10.2017)
Vencido el plazo de un año de fiscalización definitiva, la excepción al plazo
de fiscalización prevista por el numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tri-
butario, solo es aplicable a los requerimientos mediante los que se solicite
información o documentación relacionada con la Aplicación de normas de
precios de transferencia.
Se declara fundada la queja, se señala que mediante resultado de requeri-
miento notificado a la quejosa el 24 de marzo de 2015, se dejó constancia
de que aquélla exhibió lo solicitado en el primer requerimiento, por lo que el
plazo de fiscalización definitiva venció el 24 de marzo de 2016 (en este caso,
se fiscalizó el Impuesto a la Renta del ejercicio 2010), siendo que mediante
una carta notificada el 27 de marzo de 2015, se comunicó a la quejosa que
en el procedimiento se fiscalizaría la aplicación de normas de precios de
transferencia, por lo que dicho procedimiento está exceptuado del plazo
de fiscalización de un año. No obstante, el requerimiento materia de queja,
notificado el 21 de marzo de 2017, se solicitó a la quejosa la entrega de infor-
mación y documentación sustentatoria de cuentas de gastos, adquisiciones,
servicios, entre otros, a fin de sustentar su uso en operaciones de la empresa
y su causalidad, esto es, lo solicitado no tenía relación con la aplicación de
normas de precios de transferencia.
Informes Sunat:
Informe N° 060-2014-SUNAT/5D0000
Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas de precios de
transferencia no estarán sujetas al plazo de duración al que hace referencia
el artículo 61 del TUO del Código Tributario, toda vez que se ha dispuesto
para tal situación que resultará aplicable la excepción al plazo de duración
prevista por el numeral 3 del artículo 62-A del mencionado TUO.
Informe N° 036-2013-SUNAT/4B0000
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un procedimiento
de fiscalización o reclamación, el solo hecho de que sean parte de un proceso
penal en trámite pendiente
ARTÍCULO 62º-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓ-
NICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se
refiere el último párrafo del artículo 61º se realizará conforme a
lo siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artículo 104º, el inicio del
A-33
Texto Único Ordenado del Código Tributario
procedimiento de fiscalización acompañado de una liqui-
dación preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisión y la información analizada que sustenta la propuesta
de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles
siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha
de notificación del inicio de la fiscalización parcial electrónica,
subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la
liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará
sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará
la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolución de superintendencia a que
se refiere el artículo 112º-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la
fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior,
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artículo 104º, la resolución de determinación con la cual se
culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa. La citada resolución de determinación
contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados
por el deudor tributario, según corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsana-
ción correspondiente o no sustente sus observaciones en
el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artículo 104º, la resolución
de determinación con la cual culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice
electrónicamente de acuerdo al presente artículo deberá
efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados
a partir del día en que surte efectos la notificación del inicio
del procedimiento de fiscalización. Al procedimiento de fisca-
lización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones
del artículo 62º-A.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 01.01.15.
Informes Sunat:
Informe N.° 031-2017-SUNAT/5D0000
Respecto a los distintos tipos de procedimientos de fiscalización regulados
en los artículos 62°, 62-A° y 62°-B del TUO del Código Tributario, aun cuando
el sujeto fiscalizado no haya presentado la documentación o información
requeridas en el plazo otorgado, la Sunat puede concluir el procedimiento de
fiscalización para lo cual emitirá la resolución de determinación, resolución
de multa u orden de pago, si fuera el caso.
ARTÍCULO 62º-C.- APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SE-
GUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del
Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de fiscalización
definitiva y siempre que el órgano de la SUNAT que lleva a cabo
dicho procedimiento cuente previamente con la opinión favo-
rable de un Comité Revisor. La competencia del Comité Revisor
alcanza a los casos en los cuales en el mismo procedimiento de
fiscalización en el que se aplican los párrafos segundo al quinto
antes mencionados también se presentan actos, situaciones y
relaciones económicas contempladas en los párrafos primero y
sexto de la Norma XVI citada.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el órgano que
lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emi-
tir un informe que es remitido, conjuntamente con el expediente
de fiscalización, al Comité Revisor. Dicho informe se notifica al
sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que lleva a cabo
el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos los
involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos,
situaciones o relaciones económicas materia del referido informe,
en la forma, condiciones que se establezcan mediante resolución
A-34
de superintendencia. La omisión a la declaración antes señalada, o
la declaración sin cumplir con la forma y condiciones establecidas
mediante resolución de superintendencia implica la comisión de
la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177.
El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al sujeto fis-
calizado para que exponga sus razones respecto de la observación
contenida en el informe elaborado por el órgano que lleva a cabo
el procedimiento de fiscalización.
El sujeto fiscalizado puede solicitar, por única vez, la prórroga de la
fecha en la que debe presentarse ante el Comité Revisor. Para tal
efecto, debe presentar una solicitud sustentada hasta el tercer (3)
día hábil anterior a la fecha fijada. El Comité Revisor puede conce-
der la prórroga por diez (10) días hábiles más y debe notificar su
respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día anterior a la fecha en que
dicho sujeto debía presentarse. De no producirse la notificación
en la oportunidad indicada, se entiende concedida la prórroga.
El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo res-
ponsabilidad, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a
la fecha en que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la
fecha fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia
del sujeto fiscalizado.
El Comité Revisor está conformado por tres (3) funcionarios de
la SUNAT, ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría,
cuyos cargos, áreas y designación se establece por resolución
de superintendencia. Además, para ser designado miembro del
Comité Revisor se requiere ser de profesión abogado o contador,
y tener experiencia no menor de diez (10) años en labores de de-
terminación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas
tributarias desempeñados en el sector público.
El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia
sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar,
salvo que considere necesario evaluar aspectos no expuestos en el
informe o complementar este, en cuyo caso dispone la devolución
del informe con el expediente de fiscalización al órgano de la SU-
NAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización definitiva.
La opinión del Comité Revisor es vinculante para el órgano de la
SUNAT que realiza el procedimiento de fiscalización definitiva y
debe ser notificada al sujeto fiscalizado.
El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párra-
fos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar no
constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma parte
del expediente.
Artículo 62-C incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
(*) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 1422, publicado el 13 septiembre 2018, lo dispuesto en el artículo
62-C del presente Código se aplica respecto de los procedimientos de fiscalización
definitiva en los que se revisen actos, hechos o situaciones producidos desde el 19
de julio de 2012.La vigencia del citado Decreto Legislativo no está condicionada
a lo regulado en el artículo 8 de la Ley Nº 30230.
Concordancia:
Resolución de Superintendencia N° 257-2019/SUNAT(13.12.19)
Nota de Prensa N° 073-2019:
SUNAT APRUEBA RESOLUCIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LA
NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) aprobó dos Resoluciones sobre la aplicación de la Norma Anti-Elusiva
General, la misma que tiene como objetivo desincentivar y, dado el caso,
perseguir la realización de actos que tienen como uno de sus propósitos
principales el de obtener un ahorro o ventaja tributaria
Comité Revisor
Una de las Resoluciones regula la implementación, organización y funciona-
miento del Comité Revisor, el cual deberá emitir opinión vinculante sobre la
existencia o no de elementos suficientes para aplicar la Norma Anti-Elusiva
General mediante un informe.
En ella se establece que el Comité Revisor está conformado por 3 miembros
titulares y 3 miembros suplentes, quienes serán designados por la Superin-
Instituto Pacífico

c) La publicación que realice la Administración Tributaria de
los datos estadísticos, siempre que por su carácter global no
permita la individualización de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.
d) La información de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto
previsto en el numeral 18 del artículo 62º y ante las autorida-
des administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administración Tributaria sean objeto de impugnación.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la SU-
NAT, respecto a la información contenida en las declaraciones
referidas a los regímenes y operaciones aduaneras consigna-
das en los formularios correspondientes aprobados por dicha
entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones.
Por decreto supremo se regulará los alcances de este inciso
y se precisará la información susceptible de ser publicada.
f ) La información que solicite el Gobierno Central respecto de
sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
cuya recaudación se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre
que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley
o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera
el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dicha información será entregada al Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, en representación del Gobierno Central,
previa autorización del Superintendente Nacional de
Administración Tributaria.
2. La información requerida por las dependencias com-
petentes del Gobierno Central para la defensa de los
intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este último sea parte. La solici-
tud de información será presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a través
del Ministerio de Economía y Finanzas para la expedición
del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha información se realizará a través del referido
Ministerio.
g) La información reservada que intercambien los órganos de
la Administración Tributaria, y que requieran para el cum-
plimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del
órgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La información reservada que se intercambie con las Admi-
nistraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de
lo acordado en convenios internacionales.
i) La información que requiera el Ministerio de Economía y
Finanzas, para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar
los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria. En
ningún caso la información requerida permitirá la identifica-
ción de los contribuyentes.
Inciso i) incorporado por el artículo 21º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
j) La información que requieran las entidades públicas a cargo
del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas o
previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supe-
ditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos
cuya administración ha sido encargada a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. En estos
casos la solicitud de información será presentada por el titular
de la entidad y bajo su responsabilidad.
Literal incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a quie-
nes accedan a la información calificada como reservada en virtud
a lo establecido en el presente artículo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administración Tributaria de acuerdo al artículo 55, quienes no
podrán utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador de
tributos, la Administración Tributaria, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, podrá incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) pro-
porcione a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue
dicho número, y en general, cualquier otra información que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad
no podrá incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicación que realice la Administración Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales,
así como los tributos determinados por los citados contri-
buyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y
su deuda exigible, entendiéndose por esta última, aquélla a
la que se refiere el artículo 115. La publicación podrá incluir
el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicación de los datos estadísticos que realice la Admi-
nistración Tributaria tanto en lo referido a tributos internos
como a operaciones de comercio exterior, siempre que por
su carácter general no permitan la individualización de de-
claraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra obliga-
da a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros
la información que pueda ser materia de publicación al amparo
de los numerales 1 y 2 del presente artículos.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administración Tributaria que divulguen información no reservada
en virtud a lo establecido en el presente artículo, ni aquéllos que
se abstengan de proporcionar información por estar comprendida
en la reserva tributaria.
Artículo 85º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 2º y 97º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 92º
Decreto Supremo Nº 058-2004-EF (06.05.2004)
Jurisprudencia:
RTF N° 05674-Q-2014 (21.11.14)
(…) Que asimismo, se señaló que en los mencionados cruces de información
tengan incidencia en la determinación de la obligación tributaria de cargo
del quejoso, la Administración deberá informarle sobre el contenido de dicha
documentación en la parte pertinente, omitiendo los datos que sean parte
de la reserva tributaria detallados en el artículo 85 del Código Tributario, a
fin de garantizar el derecho de defensa del quejoso, conforme con el criterio
establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 00213-1-2006, 02113-
4-2006 y 01585-Q-2014.
RTF Nº 01455-1-2008 (05.02.08)
Se indica que el reporte materia de queja señala las obligaciones tributarias
pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de otorgarle o no la
autorización de impresión de comprobantes de pago y se limita a señalar el
código de tributo y el periodo correspondiente que se encuentra impagado,
datos que no pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
dispuesta por el artículo 85º del Código Tributario, dado que no se trata de la
cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otro dato relativo a ellos, contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga la Administración por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, así como tampoco sobre la tramitación de las de-
nuncias a que se refiere el artículo 192º del Código Tributario.
RTF N° 02632-2-2005 POO (24.04.05)
El Tribunal Fiscal no es competente para conocer de la queja que el deudor
tributario plantee contra la Administración Tributaria por las comunicaciones
A-49
Texto Único Ordenado del Código Tributario
remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su
ingreso como cliente moroso. Distinto es el caso, si con la queja el deudor
tributario cuestiona las actuaciones de la Administración Tributaria por las
cuales pretende registrar o ha registrado en las centrales de riesgo informa-
ción sobre su deuda tributaria.
RTF Nº 05154-4-2006 (22.09.06)
Se declara fundada la queja por no proporcionar la Administración el acceso
a determinados folios del expediente de fiscalización, puesto que la docu-
mentación que no fue exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada
al amparo del artículo 85º del Código Tributario al tratarse de requerimientos
y anexos emitidos al propio quejoso y cédulas elaboradas por el Auditor.
CARTA N.° 127-2013-SUNAT/200000
La SUNAT señala que toda vez que la reserva tributaria se encuentra circuns-
crita a la relación entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, no
siendo los sujetos obligados a que se refiere el inciso y) del artículo 2° de la
Resolución N.° 2249-2013 parte de aquella, la reserva tributaria regulada en
el artículo 85° del Código Tributario no resulta de aplicación tratándose de
los sujetos obligados a que alude el inciso y) del artículo 2° de dicha resolu-
ción, en relación con la información a que se refieren los anexos 2 y 5 de la
Resolución SBS N.° 2249-2013 de la que toman conocimiento.
ARTÍCULO 86º.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS
Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos
que corresponda, se sujetarán a las normas tributarias de la
materia.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.2004).
TÍTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
ARTÍCULO 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fisca-
lización y determinación que realice la Administración Tributaria,
incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria, y
en especial deben:
Encabezado modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, pu-
blicado el 31.12.16.
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así
como obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL
que permita el acceso al buzón electrónico a que se refiere
el artículo 86º-A y a consultar periódicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para
la inscripción en los registros de la Administración Tributaria
así como actualizar los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el artículo 11º.
Numeral 1 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo
requiera y consignar el número de identificación o inscripción
en los documentos respectivos, siempre que las normas
tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente es-
tablecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios
a estos.
Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a través de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que esta señale, la información que
permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Numeral 3 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
A-50
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por in-
termedio de terceros, así sea gratuitamente, funciones o labores
permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la aplicación
de normas tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 85º y 186º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral: Artículos 75º, 239º, 240º y 241º
ARTÍCULO 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS
ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos
e informáticos, la SUNAT deberá:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electró-
nico a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros,
que le permita realizar, de corresponder, la notificación de sus
actos por el medio electrónico a que se refiere el inciso b) del
artículo 104º.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución
de superintendencia que se apruebe para dicho efecto,
garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a
partir del 01.01.15.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que
se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en
las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresa-
dos en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en mo-
neda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los
Estados Unidos de América, considerando lo siguiente:
a. La presentación de la declaración y el pago de los
tributos, así como el de las sanciones relacionadas con
el incumplimiento de las obligaciones tributarias co-
rrespondientes, se realizarán en moneda nacional. Para
tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en periodos
anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados
en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determi-
nación, Órdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro
documento que notifique la Administración Tributaria, serán
emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT
el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almace-
namiento de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condicio-
nes que ésta establezca.
Instituto Pacífico

5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcio-
narios autorizados, según señale la Administración, las decla-
raciones, informes, libros de actas, registros y libros contables
y demás documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, así como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnéti-
cos o de cualquier otra naturaleza; así como la de proporcionar
o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán pre-
sentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que
ésta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre
las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados
de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con ellas, o que sustenten
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia
que respalden las declaraciones juradas informativas para
la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del beneficiario
final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) años se
computa a partir del uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha de vencimiento de la presentación de la declaración
de la obligación tributaria correspondiente. Tratándose de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco
(5) años se computa considerando la fecha de vencimiento
de la declaración anual del citado impuesto.
Primer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
El deudor tributario deberá comunicar a la administración
tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, regis-
tros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado
por la SUNAT mediante resolución de superintendencia, sin
perjuicio de la facultad de la administración tributaria para
aplicar los procedimientos de determinación sobre base
presunta a que se refiere el artículo 64º.
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado
por llevar de manera electrónica los libros, registros o por
emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos
por disposición de otras normas tributarias, la SUNAT podrá
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de
los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás
sujetos que participan en las operaciones por las que se
emitan los mencionados documentos.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12).
La Sunat, mediante resolución de superintendencia, regulará
el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los
libros, registros y documentos referidos en el párrafo anterior,
la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario
respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor
tributario de tales situaciones.
Numeral 7 sustituido por el artículo 13º de la Ley Nº 29566 (28.07.10).
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas de pro-
gramas electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicacio-
nes que incluyan datos vinculados con la materia imponible o
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de de-
bida diligencia que respalden las declaraciones informativas
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o
aquellos que contengan la información del beneficiario final,
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo,
el que fuera mayor, debiendo comunicar a la Administración
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligación a efectos que la misma evalúe dicha situación.
Primer párrafo modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior debe
realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido
el hecho.
El cómputo del plazo de cinco (5) años se efectúa conforme
a lo establecido en el numeral 7.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento
de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el com-
probante de pago o guía de remisión correspondiente de
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los compro-
bantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesión, cuando la Administración
Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan te-
nido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria, como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cual-
quier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
información a que se refiere el párrafo anterior y es extensible
a los representantes que se designen al amparo del numeral
18 del artículo 62º.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u
otros medios utilizados para el control tributario proporciona-
dos por SUNAT con las condiciones o características técnicas
establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores
y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos
de crédito cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos
obligados a proporcionar dicha información, así como la
forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
Numeral 14 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a
las diversas formas de asistencia administrativa mutua, para
lo cual los administrados, entre otros, deben:
Encabezado modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir
del 03.08.18.
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los fun-
cionarios autorizados, según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y cualquier documento, inclusive los que sus-
A-51
Texto Único Ordenado del Código Tributario
tenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas infor-
mativas que se presentan a la SUNAT, en la forma, plazos
y condiciones en que sean requeridos, así como, cuando
corresponda, sus respectivas copias, las cuales deben ser
refrendadas por el sujeto o por su representante legal; y
de ser el caso, realizar las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y archivos en
medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.
De no contarse con los elementos necesarios para permitir
el acceso a la Administración Tributaria, se debe probar el
cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia
sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 62°, para efecto de esclarecer o proporcionar
la información que le sea solicitada en cumplimiento
de la normativa de asistencia administrativa mutua en
materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para
el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua,
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolución de Superintendencia. La obliga-
ción a que se refiere el presente numeral incluye a las
personas jurídicas, entes jurídicos y la información que
se establezca mediante decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacio-
nal y otras entidades, deberán presentar periódicamente
la información sobre las cuentas y los datos de identifica-
ción de sus titulares referentes a nombre, denominación
o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitución y domicilio, entre otros datos,
conforme a lo que se establezca en el Decreto Supremo
a que se refiere el artículo 143-A de la Ley N° 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Lo señalado en el presente numeral comprende la informa-
ción de la identidad y de la titularidad del beneficiario final
conforme a lo que se establezca por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podrá establecer las
normas complementarias para la mejor aplicación de
lo dispuesto en el presente numeral.
Numeral incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
Artículo 87º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legislativo Nº
953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 88º, 89º, 90º, 91º, 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
15.4 Realizar, cuando corresponda de acuerdo a las normas
respectivas, los procedimientos de debida diligencia que
respalden las declaraciones juradas informativas que se
presentan a la SUNAT.
Numeral 15.4 incorporado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
a partir del 03.08.18.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional
y otras entidades, deberán presentar periódicamente la
información sobre las cuentas y los datos de identificación
de sus titulares referentes a nombre, denominación o razón
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento
o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo
que se establezca en el Decreto Supremo a que se refiere
el artículo 143-A de la Ley N° 26702, Ley General del Siste-
ma Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros. Lo señalado en el
presente numeral comprende la información de la identidad
A-52
y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se
establezca por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podrá establecer las normas
complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto
en el presente numeral.
Numeral 15 incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315,
publicado el 31.12.16.
Artículo 87º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 88º, 89º, 90º, 91º, 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
Jurisprudencia:
RTF N° 07550-2-2017 (25.08.2017)
Que en cuanto a lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 87° del Código
Tributario, cabe señalar que según el criterio contenido en la Resolución
N° 00100-5-2004, esta norma se limita a establecer un periodo dentro del
cual los deudores tributarios deben guardar y mantener su documentación
contable de las operaciones relacionadas con tributos cuya acción para
realizar una determinación aún no ha prescrito, incluyendo la documentación
que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio fiscalizado, pero que
guarden una relación "directa, lógica y temporal" con la determinación de
la obligación tributaria no prescrita
RTF Nº 07391-2-2007 (31.07.07)
El objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directa-
mente información a la Administración, con la finalidad de esclarecer hechos
vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que ésta le for-
mule; como queda claro, dada su naturaleza, es éste quien debe presentarse
ante aquélla para personalmente absolver los cuestionamientos, por lo que
en el caso de personas jurídicas, la Administración no puede exigir la com-
parecencia de las mismas, sino únicamente de personas naturales que por su
vinculación con éstas, puedan ayudar a esclarecer los hechos investigados.
Informes Sunat:
Informe N.° 088-2018-SUNAT/7T0000
(…)
En consecuencia, la obligación contenida en el numeral 4 del artículo 87° del
Código Tributario, respecto al llevado de libros y registros en moneda nacional
alcanza, entre otros, al Libro Diario, Libro Mayor y al Libro de Inventarios y
Balances; estando este último integrado, entre otros, por el balance general,
estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y
estado de ganancias y pérdidas.
(…)
En consecuencia, como se puede apreciar, la información con la que se elabo-
ra los estados financieros no es otra que la que fluye de los libros y registros
contables a los que alude el numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario; y
siendo que los libros y registros contables son llevados en moneda nacional(
9 ), los estados financieros que se elaboran también son presentados en
esta moneda, lo cual se evidencia en el hecho de que no se ha establecido
normativamente ninguna regla de conversión de moneda nacional a moneda
funcional de la información contenida en los libros y registros contables,
para efectos de la elaboración de los estados financieros. Ello se corrobora,
además, por el hecho de que el Libro de Inventarios y Balances, que, como
ya se ha señalado, debe ser llevado en moneda nacional(9 ), está integrado,
entre otros, por el balance general, estado de flujos de efectivo, estado de
cambios en el patrimonio neto y estado de ganancias y pérdidas, que son
precisamente los estados financieros.
Informe N.° 031-2017-SUNAT/5D0000
(…)
Además, conforme a lo establecido por el numeral 5 del artículo 87° del TUO
del Código Tributario, los administrados están obligados a facilitar las labores
de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria, y en
especial deben, entre otros, permitir el control por parte de esta, así como pre-
sentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, además de formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Por su parte el numeral 6 del referido artículo 87° señala que los administrados
deben proporcionar a la Administración Tributaria la información que esta
requiera, o la que ordene las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a
la forma, plazos y condiciones establecidas.
Conforme fluye de lo expuesto, la SUNAT, en su calidad de órgano adminis-
trador del aporte al ESSALUD y en ejercicio de su facultad de fiscalización, se
encuentra facultada a solicitar a las empresas constructoras, en el marco de
Instituto Pacífico

un procedimiento de fiscalización, la exhibición y/o presentación de aquella
documentación que acredite que los importes devengados a favor de sus tra-
bajadores por concepto de asignación por escolaridad tienen tal naturaleza, al
ser necesario ello a fin de determinar si forman parte o no de la base imponible
del citado aporte, siendo que en caso estas requieran un término para el efecto,
la Administración Tributaria deberá otorgarles el plazo establecido por ley. (…)
ARTÍCULO 88º.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA
88.1 Definición, forma y condiciones de presentación
La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunica-
dos a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos
por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá
autorizar la presentación de la declaración tributaria por medios
magnéticos, fax, transferencia electrónica, o por cualquier otro
medio que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados
deudores la obligación de presentar la declaración en las formas
antes mencionadas y en las condiciones que señalen para ello.
Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración,
en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Ad-
ministración Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración
tributaria es jurada.
88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaración referida a la determinación de la obligación tribu-
taria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la
misma. Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro
del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declara-
ción rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción
no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario,
surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria
no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Adminis-
tración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que
comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspec-
tos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá
efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine
igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si den-
tro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a
su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronun-
ciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo an-
terior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedi-
miento de fiscalización parcial que se reduzca o elimine por efecto
de dicha declaración no podrá ser materia de un procedimiento
de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el nu-
meral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará el desconocimiento
de los reparos efectuados en la mencionada fiscalización parcial.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tribu-
taria según lo dispuesto en el artículo 75º o una vez culminado
el proceso de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por
los aspectos de los tributos y períodos o por los tributos y pe-
ríodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificación
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o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria determine
una mayor obligación.
Artículo 88º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada la norma
(28.09.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 89º, 90º, 91º, 92º y 176º
Programa de Declaración telemática:
Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT (09.01.00)
Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT (25.03.00)
Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT (18.09.02)
Resolución de Superintendencia Nº 303-2004/SUNAT (23.12.04)
Jurisprudencias:
RTF N° 01290-4-2017 (10.02.17)
Que este Tribunal en las Resoluciones N° 2030-10-2012, 3887-10-2012,
13951-2-2013, 16765-3-2013, 15703-2-2014 y 07237-1-2016, ha establecido
que "el aporte por regulación a los organismos reguladores constituye un
tributo cuya determinación es efectuada por los contribuyentes mediante
el formato de autoliquidación, el que es declarado a la Administración en la
forma y condiciones establecidas por ésta de acuerdo con lo previsto por el
artículo 88° del Código Tributario, teniendo en cuenta que aquella que no
cumpla con dichas disposiciones se tendrá por no presentada".
RTF N° 00916-Q-2017 (14.03.17)
Que de otro lado, en cuanto a lo señalado respecto a que la Administración
le ha cursado la Carta N° 011 2017-GATR-MDLP, emplazándole y requiriéndole
documentación totalmente fuera de lugar, afectando sus derechos como
poseedora – tenedora, reconocido por la propia Administración, cabe señalar
que la Administración en virtud de su facultad de verificación, dentro del plazo
a que se refiere el citado numeral 88.2 del artículo 88° del Código Tributario, se
encuentra facultada a requerir información a fin de emitir pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la declaración rectifi-
catoria presentada por el contribuyentes, sin perjuicio, que transcurrido dicho
plazo sin que medie pronunciamiento alguno, pueda efectuar la verificación
o fiscalización posterior, según lo dispuesto por la anotada norma, por lo que
al no advertirse la vulneración alegada por la quejosa, corresponde declarar
infundada la queja presentada en este extremo.
RTF N° 02688-4-2017 (14.03.17)
Que no corresponde amparar lo señalado sobre que la Administración
pretende desconocer las declaraciones juradas rectificatorias presentadas
basándose en que se ha excedido el plazo prescriptorio para la presenta-
ción de las declaraciones, agregando que la prescripción produce efectos
extintivos cuando el deudor u otras personas legitimadas para su ejercicio
decidan ejercerla vía excepción, conforme lo señala los artículos 47° y 48° del
Código Tributario y las Resoluciones del Tribunal No 10638 7-2007, 1433-5-
2002, 246-5-2002 y 10638-7-2007, toda vez que de acuerdo a lo establecido
expresamente en el artículo 88° del Código Tributario antes citado, la presen-
tación de declaraciones rectificatorias está supeditada al plazo prescriptorio,
aspecto que no ha sido previsto por la recurrente, no resulta aplicable los
criterios contenidos en las resoluciones antes citadas.
Que respecto a que resulta incuestionable el derecho del administrado a mo-
dificar la determinación de la deuda tributaria cuando se descubren nuevas
circunstancias que por acción u omisión del contribuyente no pudo disponer
de todos los elementos necesarios para la correcta determinación del tributo,
de acuerdo al inciso c) del artículo 92° del Código Tributario, cabe mencionar
que si bien es facultad del contribuyente modificar la determinación de la
obligación tributaria, ésta se encuentra sujeta a los trámites establecidos en
el artículo 88° del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N.° 022-2019-SUNAT/7T0000
Por consiguiente, en cuanto a la primera consulta, al verificarse en un pro-
cedimiento de fiscalización que la obligación tributaria del IGV determinada
por la Administración Tributaria asciende a un monto mayor al consignado
por el contribuyente en la última declaración rectificatoria que surtió efecto,
corresponde que la Administración Tributaria modifique la 4/14 determina-
ción contenida en esta declaración, emitiendo la respectiva resolución de
determinación que establezca la deuda tributaria por el tributo omitido y los
intereses correspondientes, incluso si en base a dicha rectificatoria se hubiera
solicitado y obtenido, con posterioridad al 31.12.2016 y antes de la fiscaliza-
ción, la devolución o compensación de la diferencia entre el monto declarado
y pagado originalmente y el tributo determinado en dicha rectificatoria.
Informe N.° 056-2017-SUNAT/5D0000
En ese sentido, la declaración jurada rectificatoria presentada por un sujeto para
corregir el error respecto del régimen del impuesto a la renta a que se hace
referencia en la conclusión del punto anterior, dentro de los plazos previstos
A-53
Texto Único Ordenado del Código Tributario
en el numeral 88.2 del artículo 88° del Código Tributario, surtirá efecto con su
presentación si determinó igual o mayor obligación tributaria; sin embargo,
si determinó una menor obligación tributaria surtirá efectos cuando la ad-
ministración tributaria, dentro del plazo establecido por el Código Tributario,
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso esta no emitiera
pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtirá efectos al vencimiento de este.
Informe N.° 0180-2015-SUNAT/5D0000
Al respecto, en el Informe N.° 037-2003-SUNAT/2B000 0(1 ) se ha señalado
que estando a que la determinación de la obligación tributaria es única por
tributo y período, la aludida infracción se configurará por cada determinación
incorrecta efectuada por el deudor, aun cuando la misma esté contenida
en una declaración que, al amparo de lo establecido en el artículo 88° del
Código Tributario, haya sido rectificada por el deudor en una o varias opor-
tunidades. Vale decir, sin perjuicio que dicha determinación resulte de una
sola declaración (la declaración original) o de varias (la declaración original
y una o diversas declaraciones rectificatorias).
ARTÍCULO 89º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias
deberán ser cumplidas por sus representantes legales.
Artículo 89º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 9º y 16º
TÍTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ARTÍCULO 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
Encabezado modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publi-
cado el 31.12.16.
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al
servicio de la Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso,
de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso,
en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrán solici-
tarlo en los términos establecidos por el Artículo 39.
Asimismo, las personas naturales que perciban rentas de
cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la obligación
o no de presentar la declaración jurada anual del impuesto
a la renta, tienen derecho a la devolución de oficio de los
pagos en exceso que se originen como consecuencia de las
deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta u otros motivos.
Literal b) modificado por el artículo 3 de la Ley Nº 30734 (28.02.18), vigente
a partir del 29.02.18.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-admi-
nistrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido
en el presente Código;
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en
que sea parte así como la identidad de las autoridades de la
Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aquéllos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo estable-
cido en el artículo 131º.
Literal e) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
f ) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
A-54
ARTÍCULO 90º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONESTRIBU-
TARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERÍA
JURÍDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personería jurídica,
las obligaciones tributarias se cumplirán por quien administre
los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad, sean personas naturales o jurídicas.
Artículo 90º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 9º, 16º y 22º
ARTÍCULO 91º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCE-
SIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obliga-
ciones tributarias se cumplirán por los representantes legales,
administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los
interesados.
Artículo 91º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 9º y 16º
g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la actualización en
función al Índice de Precios al Consumidor, de corresponder,
y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170;
Literal g) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los pro-
cedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento
a las normas establecidas en el presente Código;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos
93º y 95º-A, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.
Literal i) modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 24.06.15.
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la
Administración Tributaria en los términos señalados en el
artículo 85º;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
presentadas a la Administración Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren ne-
cesario, cuando se le requiera su comparecencia, así como a
que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Literal m) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tribu-
tarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36º;
o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de
las acciones de la Administración Tributaria previstas en
el artículo 43, incluso cuando no hay deuda pendiente de
cobranza;
Literal o) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº1263
(10.12.16), vigente a partir del 11.12.16.
Instituto Pacífico

vamente por las Salas competentes por razón de la materia,
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien
tendrá voto dirimente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar a
Sala Plena, de oficio o a petición de los Resolutores - Secreta-
rios de Atención de Quejas, por temas vinculados a asuntos de
competencia de éstos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados
a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artículo
154º serán recogidos en las resoluciones de la Oficina de
Atención de Quejas.
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264 (16.11.14), vigente a partir
del 17.11.14.
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administra-
tivo encargado de la función administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por
Decreto Supremo según las necesidades operativas del Tri-
bunal Fiscal. La especialidad de las Salas será establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener en cuenta
la materia, el tributo, el órgano administrador y/o cualquier
otro criterio general que justifique la implementación de la
especialidad. Cada Sala está conformada por tres (3) vocales,
que deberán ser profesionales de reconocida solvencia moral
y versación en materia tributaria o aduanera según correspon-
da, con no menos de cinco (5) años de ejercicio profesional o
diez (10) años de experiencia en materia tributaria o aduanera,
en su caso, de los cuales uno ejercerá el cargo de Presidente
de Sala. Además contarán con un Secretario Relator de profe-
sión abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resoluto-
res–Secretarios de Atención de Quejas, de profesión abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente artí-
culo desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedicación
exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas acti-
vidades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
Artículo 98º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
ARTÍCULO 99º.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE
LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales del
Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Suprema
refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un período
de tres (03) años.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente
de las Salas Especializadas, disponer la conformación de las Salas
y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuará mediante Resolución Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (03)
años. Sin embargo, serán removidos de sus cargos si incurren en
negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las
faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo
Nº 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y
ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
Artículo 99º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
De conformidad con el Literal g) del Numeral 8.1 del Artículo 8 del Decreto de
Urgencia N° 014-2019, (22.11.19), se prohíbe el ingreso de personal en el Sector
Público por servicios personales y el nombramiento, salvo en el supuesto del
nombramiento de los vocales y secretarios relatores del Tribunal Fiscal a los que
se refiere el presente artículo; vigente a partir del 01.01.2020 hasta el 31.12.2020.
ARTÍCULO 100º.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VO-
CALES Y RESOLUTORES - SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE
QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas del
Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán de resolver en
los casos previstos en el artículo 97 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Procedimiento Administrativo General.
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Actualidad Tributaria
La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artículo 97 tam-
bién es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de Atención
de Quejas es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros
de la Administración Tributaria que tengan o hayan tenido, según
corresponda, participación directa y activa en los procedimientos
que dieron origen a los actos que son materia de apelación o queja
en el Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
Asimismo, la causal prevista por el numeral 5) del mismo artículo
97 también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
de Atención de Quejas haya tenido en los últimos doce (12) meses
relación de servicio o de subordinación con la Administración
Tributaria de la que proviene el expediente, siempre que el Vocal
o Resolutor - Secretario de Atención de Quejas haya tenido parti-
cipación directa y activa en los procedimientos que dieron origen
a los actos que son materia de apelación o queja en el Tribunal
Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
Artículo 100 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1421
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
Concordancias:
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículo 88º
ARTÍCULO 101º.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que
se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento
se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de me-
nor complejidad que serán resueltas por los vocales del Tribunal
Fiscal como órganos unipersonales. Para estos efectos, mediante
Acuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias consideradas de
menor complejidad.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.12).
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administración
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra
Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación, Resolucio-
nes de Multa, otros actos administrativos que tengan relación
directa con la determinación de la obligación tributaria; así
como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD
y a la ONP.
También podrá conocer y resolver en última instancia admi-
nistrativa las apelaciones contra las Resoluciones de Multa
que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en ma-
teria tributaria.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16).
2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las ape-
laciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre
los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sancio-
nes previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
normas conexas y los pertinentes al Código Tributario.
Numeral 2 sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las
apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las sanciones que sustituyan a ésta última de acuerdo
a lo establecido en el artículo 183º, según lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
materia tributaria.
A-57
Texto Único Ordenado del Código Tributario
5. Atender las quejas que presenten los administrados contra
la Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo es-
tablecido en este Código; las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; así como las demás que
sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315,
(31.12.16).
La atención de las referidas quejas será efectuada por la
Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12).
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
tributaria y aduanera.
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan
con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público,
a fin de realizar la notificación de sus resoluciones, así como
otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
tributarios.
Numeral 9 incorporado por el artículo 26º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tribu-
tario: Artículos 53º, 98º, 153º y 154º
Jurisprudencia
RTF N° 03820-Q-2016 (08.11.2016)
El Tribunal Fiscal no es competente para resolver los procedimientos relacio-
nados con el cobro que efectúa la Empresa de Servicio de Agua Potable y
Alcantarillado de Lima S.A. - Sedapal S.A., por la tarifa que se devenga a partir
de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1185.
RTF Nº 02405-1-2013 (13.02.2013)
El primer párrafo de la Norma II del Título Preliminar y el artículo 1 del mencio-
nado código establecen que el Código Tributario rige las relaciones jurídicas
originadas por los tributos; y que la obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Sobre el particular, este Tribunal mediante Resolución Nº 01512-2-2012 ha
señalado que la obligación que debe ser cumplida por la imprenta para efec-
TÍTULO VIII (*)
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 102º-A.- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINIS-
TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en
materia tributaria a la autoridad competente según lo señalado
en los convenios internacionales y de manera complementaria,
de acuerdo a lo dispuesto en el presente Código.
La SUNAT proporciona la información solicitada, aun cuando
carezca de interés fiscal y asume que la información solicitada por
la autoridad competente es relevante para los fines tributarios del
convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
a) Intercambio de información, que puede ser a solicitud, es-
pontánea y automática. También puede realizarse por medio
de fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el
establecimiento de medidas cautelares.
c) Notificación de documentos.
A-58
tuar trabajos de impresión no está relacionada directamente con la relación
jurídica tributaria. Que estando a los considerandos precedentes, así como al
recurso de apelación presentado por la recurrente (fojas 5 a 8), se establece
que el asunto materia de controversia no tiene directa vinculación con la
determinación de la obligación tributaria, por lo que este Tribunal carece
de competencia para conocerlo.
En tal sentido, al no ser competente este Tribunal para emitir pronuncia-
miento sobre el escrito presentado, de acuerdo con el numeral 82.1 del
artículo 82 de la ley en referencia, según el cual el órgano administrativo
que se estime incompetente para la tramitación o resolución de un asunto
remitirá directamente las actuaciones al órgano que considere competente,
con conocimiento del administrado, debe remitirse los actuados a la Sunat a
efectos de que otorgue a dicho escrito el trámite que corresponde.
ARTÍCULO 102º.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con
carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 154º.
Artículo 102º sustituido por el artículo 27º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código Tri-
butario: Artículo 154º
Jurisprudencia:
RTF Nº 2014-8-00886 (06.02.2014)
El artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, en cuanto dispone que las
solicitudes de devolución son cancelatorias frente al período mensual que
comprende, no excede lo previsto por el Decreto Legislativo N° 783, por lo que
no debe ser inaplicado en virtud de lo dispuesto por el artículo 102° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF. El
efecto cancelatorio de las solicitudes de devolución del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal al que hace referencia
el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, norma que reglamenta al
Decreto Legislativo N° 783, está referido a las solicitudes de devolución que
se realicen por el mismo período mensual aun cuando hagan referencia a
un distinto “Plan de Operaciones” (PO).
RTF Nº 2013-3-11714 (31.07.2013)
El artículo 6º del Decreto Supremo Nº 36-94-EF, según el cual, las solicitudes
de devolución de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios
efectuadas con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la
cooperación técnica internacional no reembolsable podrán ser presentadas
dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios,
no excede lo dispuesto por los artículos 1º y 3º del Decreto Legislativo Nº
783 y por consiguiente, no debe ser inaplicado al amparo de lo dispuesto
por el artículo 102° del Código Tributario.
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa mutua
en materia tributaria se dirige a la autoridad competente, consi-
derando los plazos de prescripción previstos en el artículo 43°.
La información o documentación que la autoridad competente
proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como
medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios
o procesos judiciales, salvo disposición en contrario.
ARTÍCULO 102º-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN -
ASPECTOS GENERALES
a) La información a que se refiere el artículo 85° es materia de
intercambio con la autoridad competente.
b) La información presentada por las empresas del sistema
financiero nacional, conforme a lo dispuesto en el numeral
15.3 del artículo 87°, es materia de intercambio con la auto-
ridad competente.
Instituto Pacífico

haber efectuado los mencionados depósitos, y habiéndose consultado a las
entidades bancarias correspondientes, sobre la identidad de las personas que
han realizado tales depósitos, aquellos no cuentan con dicha información;
no obstante ello, los mismos han sido contabilizados en la cuenta “anticipos
de clientes, se puede afirmar que:
1. No resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 170° del TUO del
Código Tributario.
Informe N° 215-2007-SUNAT/2B0000
1. La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el
IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha de percepción, parcial
o total, del ingreso.
2. Aun cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio
expresado en el Informe N° 104-2007-SUNAT/2B0000, no se produce
la duplicidad de criterio a que alude el numeral 2) del artículo 170° del
TUO del Código Tributario.
ARTÍCULO 171º.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIO-
NADORA
Título sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer san-
ciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.
Párrafo sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º
Jurisprudencia:
RTF N° 06635-5-2017 (03.08.17)
Que habiendo en un mismo hecho incurrido en más de una infracción, se
aplicara la sanción más grave, conforme al artículo 171 del Código tributario.
ARTÍCULO 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 172º sustituido por el artículo 82º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
ARTÍCULO 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INS-
CRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de ins-
cribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la
Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria,
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para
el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los an-
tecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio,
o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo
registro.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
(Numeral 3 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certifi-
cado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos
o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
(Numeral 4 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins-
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las co-
municaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
(Numeral 6 derogado por la primera disposición complementaria transi-
toria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de
enero de 2017)
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
Artículo 173º sustituido por el artículo 83º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículos 164º, 165º,166º, 171º, 142º, 180º y 181º
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT (18.09.04)
Jurisprudencia:
RTF N° 05818-4-2017 (07.07.17)
Que no habiendo la Administración sustentado debidamente la infracción
cometida por el recurrente, al no haber cumplido con inscribirse en el Registro
de Sujetos Obligados al pago del Aporte por Regularización del OEFA en el
plazo establecido, toda vez que no correspondía al recurrente su inscripción,
se deja sin efecto la resolución de multa impugnada.
RTF N° 08003-3-2017 (12.09.17)
No resulta suficiente la sola mención de los activos de la recurrente a fin de
considerarla dentro del régimen de mediana y gran minería; por ello no se
sustenta la infracción del artículo 173 del código tributario, cometida por
el recurrente
ARTÍCULO 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPRO-
BANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
así como facilitar, a través de cualquier medio, que señale la SU-
NAT, la información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos como
comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir
y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se
hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas
vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen
con las condiciones de emisión para ser considerados do-
cumentos electrónicos que soportan los comprobantes de
pago electrónicos y documentos complementarios a estos.
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1420
(13.09.18)
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,
(07.11.19) las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
02.01.2020 se aplican a la infracción tipificada en el presente numeral,
cometida o detectada a partir del 03.01.2020. A la infracción tipificada en
A-87
Texto Único Ordenado del Código Tributario
el presente numeral, cometida o detectada hasta el 01.01.2020, se le aplica
la disposición del Reglamento vigente a la fecha de su comisión o detección;
que entro en vigencia a partir del 02.02.2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 00520-4-2018 (23.01.18)
Que habiéndose dejado constancia de intervención de la fedataria en el
local de la recurrente, en donde se pidió ciertos productos que no se entre-
garon los respectivos comprobantes de pago; se acredita mediante la acta
probatoria la comisión de la infracción señalada en el numeral 1 del artículo
174 del Código Tributario.
RTF N° 00386-10-2017 (13.01.17)
Se estableció que la sanción de cierre por la infracción materia de autos se
aplicaría cuando se trate de una segunda oportunidad, toda vez que, contrario
a ello, dicha norma estableció que a partir del 6 de julio de 2012 la sanción
aplicable era el cierre desde la primera oportunidad en la comisión de la
infracción del numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
RTF N° 0855-10-2017 (27.01.17)
Si el fedatario fiscalizador que debe ejecutar la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes constata que en
el momento de la ejecución esta se encuentra cerrado, procede a sustituir
dicha sanción por una multa.
2. Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o impor-
tación se hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las
normas legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero
que no reúnen los requisitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1420
(13.09.18).
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,
(07.11.19) las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
02.01.2020 se aplican a la infracción tipificada en el presente numeral,
cometida o detectada a partir del 03.01.2020. A la infracción tipificada en
el presente numeral, cometida o detectada hasta el 01.01.2020, se le aplica
la disposición del Reglamento vigente a la fecha de su comisión o detección;
que entro en vigencia a partir del 02.02.2020.
Jurisprudencia:
RTF N° 05326-5-2017 (21.06.17)
Habiendo incurrido en la infracción del numeral 2 del artículo 174 del código
tributario, y al no poderse dar la sanción de cierre, debido a que el local es
compartido por otros contribuyentes, quedando la imposibilidad de ejecu-
tar la mencionada sanción, se procede a sustituir la sanción por una multa,
conforme al inciso a) del artículo 183 del código tributario.
RTF N° 02263-1-2017 (15.03.17)
EL Fedatario Fiscalizador da cuenta de haber constatado que el intervenido
otorgo comprobante de pago que no consigna la dirección del estableci-
miento que permita su plena identificación, por lo que se puede acreditar
la comisión de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174 del
Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe N° 053-2017-SUNAT/7T0000
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del Sistema de Emisión
Electrónica (SEE) emite un comprobante de pago en formato preimpreso
por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante
de pago utilizando el SEE que le corresponda, aquel documento no
reunirá una de las características establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, configurándose, por ende, la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 174 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, salvo que dicho incumplimiento se origine en un evento no
imputable al contribuyente.
2. Si respecto de un sujeto que hubiere obtenido la calidad de emisor
electrónico por elección, la Sunat hubiese determinado que debe emitir
obligatoriamente comprobantes de pago electrónicos, este incurrirá
en la citada infracción en caso de que emita un comprobante de pago
preimpreso, a no ser que tal incumplimiento se deba a un evento que
no le sea imputable.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo
A-88
de operación realizada o sin respetar límites establecidos,
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados
a la modalidad de emisión que deriven de caso fortuito o
fuerza mayor, situaciones que serán especificadas mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1420
(13.09.18)
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,
(07.11.19) las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
02.01.2020 se aplican a la infracción tipificada en el presente numeral,
cometida o detectada a partir del 03.01.2020. A la infracción tipificada
en el presente numeral, cometida o detectada hasta el 01.01.2020, se le
aplica la disposición del Reglamento vigente a la fecha de su comisión o
detección; que entro en vigencia a partir del 02.02.2020.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspon-
diente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago
electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado..
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 00663-3-2017 (24.01.17)
La recurrente al transportar bienes sin la guía de remisión transportista, incurre
en la infracción del numeral 4 del artículo 174 del código tributario, y se
sustituye la sanción de internamiento temporal de vehículo por una multa.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca
de validez o transportar bienes habiéndose emitido docu-
mentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 08044-8-2017 (12.09.17)
Que la guía de remisión transportista, figuran dos números de registro que se
encuentra impreso uno y el otro sellado, en donde se verifica que no guarda
relación con el número de registro designado para el vehículo; por lo que no
reúne los requisitos para ser considerado como guía de remisión, cometiendo
la infracción establecida en el numeral 5 del artículo 147 del Código Tributario.
Informe N° 058-2016-SUNAT/5D0000
No se incurre en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 174 del
TUO del Código Tributario cuando las guías de remisión transportista emi-
tidas por las empresas de transporte terrestre para sustentar el traslado de
hidrocarburos, GLP, GNC, GNL y OPDH, no contienen el número de registro
a que alude el inciso d) del acápite 2.1 del numeral 19.2 del artículo 19 del
RCP, en razón a que este ya no es otorgado por el MTC a tales empresas.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
la materia.
Numeral 6 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
Instituto Pacífico

(Numeral 7 derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de
remisión y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la guía de remisión elec-
trónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto
por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado
lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través
de los medios señalados por la SUNAT, la información que per-
mita identificar esos documentos emitidos electrónicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Numeral 8 modificado por el Artículo 5 de la Ley N° 30296, publicada el
31 diciembre 2014.
9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como com-
probantes de pago, guías de remisión y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago elec-
trónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento
emitido electrónicamente que carezca de validez.
Numeral 9 modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
Jurisprudencia:
RTF N° 753-8-2017 (25.01.17)
Que se aprecia que se emitió la resolución de multa, en sustitución de la
sanción de comiso de bienes, por haber cometido la infracción tipificada
en el numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, al verificarse que la
recurrente remitió bienes con un documento que no reunió los requisitos
para ser considerado como una guía de remisión – remitente.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u
otros documentos complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión
no declarados o sin la autorización de la Administración
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión,
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, según lo establecido
en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los compro-
bantes de pago u otro documento previsto por las normas
sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago según las normas sobre la materia
y/u otro documento que carezca de validez.
Artículo 174º sustituido por el artículo 84º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
ARTÍCULO 175º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
Actualización Enero 2020
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Actualidad Tributaria
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Jurisprudencia:
RTF N° 07106-5-2017 (15.08.17)
Se deja constancia que la recurrente señalo no haber llevado el Registro de
Costos conforme a ley, por lo que incurrió en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 175 del código tributario.
RTF N° 09335-8-2017 (20.10.17)
No habiendo acreditado por parte de la administración la comisión de la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario,
se procede a revocar la apelada y dejar sin efecto la resolución de multa.
RTF N° 10165-8-2016 (27.10.16)
La administración no está facultada para sancionar por no llevar el Registro
Detallado de proveedores y del destino de oro Metálico regulado por el
Decreto supremo N°012-2012-EM.
Informes Sunat:
Informe N.° 089-2013-SUNAT/4B0000
El contribuyente generador de rentas de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superan las 150 UIT que lleva contabilidad completa,
incluyendo el Libro Diario, omitiendo llevar el Libro Diario de Formato Sim-
plificado, no incurre en la infracción tributaria establecida en el numeral 1
del artículo 175° del TUO del Código Tributario.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Jurisprudencia:
RTF N° 3824-3-2017 (03.05.17)
Se establece que la infracción referida a llevar los libros de contabilidad sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes,
se configura al momento de detección de la misma, por lo que a partir de
esa fecha deben computarse los intereses moratorios respectivos, conforme
al numeral 2 del artículo 175 del código tributario.
RTF N° 02045-1-2017 (08.03.17)
Se señala que constituye infracción del numeral 2 del artículo 175 del códi-
go tributario, el llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamento o por resolución de superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de
control exigidos por la leyes y reglamentos, sin observar la forma y condi-
ciones establecidas en las normas correspondientes
Informes Sunat:
Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de Compras
electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirán en la infrac-
ción prevista en el numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu-
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Jurisprudencia:
RTF N° 10885-8-2017 (06.12.17)
La recurrente no presento la información solicitada en la oportunidad seña-
lada por la Administración, por lo que incurre en la infracción del numeral 5
del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 07035-10-2017 (11.08.17)
Se aprecia que la administración no ha fundamentado debidamente que la
recurrente omitió registrar y declarar un ingreso asociado a una factura, en
tal sentido, se procede a revocar la resolución apelada en dicho extremo, al
no encontrarse acreditada la comisión de la infracción.
RTF N° 01717-5-2017 (24.02.17)
El reparo por ingresos omitidos, amparado en el detalle de la información
que proporcionan entidades administrativas de tarjeta de crédito y débito,
A-89
Texto Único Ordenado del Código Tributario
no se encuentra arreglado a ley, en tal sentido la administración no tiene
fundamento que acredite que el recurrente cometiera la infracción tipificada
en el numeral 3 del artículo 175 del código tributario.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera-
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vi-
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
Jurisprudencia:
RTF N° 10885-8-2017 (06.12.17)
Al determinarse ingresos omitidos por aplicación de la presunción tipificada
por el artículo 72-A del código tributario, y al no cumplir la recurrente con el
registro de dichos ingresos, la sanción de multa es conforme a ley.
RTF N° 0419-1-2017 (13.01.17)
Carece de sustento que la recurrente señale que no cabe atribuir la comisión
de la infracción del numeral 5 del artículo 175 del código tributario en caso
de operaciones anteriores a la existencia del libro legalizado, cuando estos
al ser presentado a la administración se encontraban al día, dado que para
poder empezar a utilizar los libros, era necesario que se encontraran legali-
zados, lo que ocurrió posteriormente, siendo esto considerado como atraso.
RTF N° 0296-2-2017 (11.01.17)
No habiendo formulado argumento para demostrar la improcedencia de las
multas por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175 del código
tributario, y teniendo la documentación conforme a ley, se confirma la apelada.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones o si-
tuaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas,
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de
debida diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria o aquellos que contengan la información
del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 7 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modifica-
toria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las decla-
raciones juradas informativas para la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la
información del beneficiario final, cinco (5) años o durante
el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 8 modificado por la Primera Disposición Complementaria Modifica-
toria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
Informe Sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artí-
culo 174º del TUO del Código Tributario cuando no se emita la guía de
remisión correspondiente, así como cuando ésta no haya sido impresa de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o
el remitente o transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha
de inicio del traslado.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microfor-
A-90
mas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
Artículo 175º sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT (30.12.2006)
Informe Sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo
174º del TUO del Código Tributario cuando la guía de remisión no consigna
toda la información impresa y no necesariamente impresa enumerada en
el numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado
a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 10 incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1420,
(13.09.18, vigente a partir del 14.09.18.
De conformidad con el Párrafo 3.3 del Artículo 3 de la Resolución de Super-
intendencia N° 226-2019-SUNAT (07.11.19), se incorpora a continuación
del segundo cuadro del anexo II de la Resolución de Superintendencia Nº
063-2007-SUNAT, el cuadro del numeral 11-A que obra en el anexo 2 de la
citada resolución. El cuadro del numeral 11-A del anexo II del Reglamento,
incorporado en ese anexo por el citado párrafo, se aplica a las infracciones
tipificadas en el numeral 10 del presente artículo, cometidas o detectadas
incluso desde el 14 de setiembre de 2018 siempre que el infractor cumpla
desde dicha fecha con todos los criterios de gradualidad establecidos
respecto de esa infracción.
ARTÍCULO 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y CO-
MUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de pre-
sentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determina-
ción de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución N° 010-2019-SU-
NAT-700000 (28.03.19), se dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracción tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios y requisitos establecidos en el
Anexo de la citada resolución y relacionado a contribuyentes obligados a
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N° 0919-1-2017 (31.01.17)
Que de los reportes denominados “Extracto de declaración y pagos”, se aprecia
que la recurrente no presento la declaración jurada del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2010, lo que acredita la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 176 del código tributario.
RTF N° 01529-5-2017 (22.02.17)
Que la recurrente no presento la declaración jurada de retenciones del Im-
puesto General a las Ventas de febrero de 2016 dentro del plazo establecido,
incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del
código tributario.
RTF N° 07911-8-2016 (19.08.16)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamación formulada contra
la resolución de multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1
del artículo 176 del código tributario, en relación con la declaración jurada
correspondiente al ITAN, al no poder el recurrente acreditar que inicio ope-
raciones productivas afectas al ITAN.
RTF N° 01514-1-2016 (16.02.16)
Se confirma la apelada que declaro infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de multa vinculadas al Impuesto General a las
Ventas y Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, al verificarse
que la recurrente no presento en el plazo de ley las declaraciones por los
mencionados tributos y periodo, y comprobarse que el importe de las
multas es conforme a ley.
Instituto Pacífico

Informe N° 001-2017-SUNAT/5D0000
El deudor tributario que utiliza los servicios de un sujeto no domiciliado, por
los que este percibe rentas de fuente peruana de tercera categoría, respecto
de las cuales aquel retiene el Impuesto a la Renta y lo paga a la Sunat mediante
una boleta de pago, dentro del plazo establecido para ello, sin presentar en
esa misma oportunidad la declaración en el PDT Otras Retenciones - Formu-
lario Virtual Nº 617 por el periodo en el cual efectuó la retención, incurre en la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario incluso si dicho formulario es presentado en un periodo posterior,
en el que recién se produce, varios meses después de efectuada la retención,
el registro contable de las retribuciones por tales servicios.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N° 04153-3-2017 (16.05.17)
Que conforme al artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1257, que establece el
fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT, dispone que se extinguirán las deudas tributarias pendientes
de pago a la fecha de vigencia de dicho decreto, inclusive las multas, estando
presente que la deuda por la multa quedaría extinguida, se revoca la apelada.
RTF N° 02380-7-2017 (17.03.17)
Se revoca la apelada en el extremo que declaro improcedente la solicitud
de prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de la
deuda contenida en una resolución de multa girada por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176 del código tributario,
al verificarse que al momento de presentarse la solicitud había operado el
plazo de prescripción.
Informes Sunat:
Informe N º 070-2010-SUNAT/2B0000
“(…)2. En el caso que el Formulario N.º 2119 sea presentado luego del plazo
mencionado, se habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 176º del TUO del Código Tributario”.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria en forma incompleta.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 3932-5-2017 (05.05.17)
En aplicación de la Cuadragésima Sexta Disposición Final del Código Tribu-
tario, el recurrente no presento las declaraciones del Aporte por Regulación
de los meses de enero a mayo de 2014, en consecuencia, en consecuencia,
no se acredita la comisión de la infracción tipificada por el numeral 3 del
artículo 176 del código tributario referida a la presentación de declaraciones
en forma incompleta, por lo que procede revocar la apelada y dejar sin efecto
las resoluciones de multa materia de autos.
RTF N° 03188-1-2017 (11.04.17)
Si bien la recurrente presento sus declaraciones que contienen la determi-
nación de la deuda tributaria correspondiente al Aporte de Regulación de
los meses febrero a abril, agosto, octubre y noviembre de 2014, consignán-
dolos en los formatos aprobados por el Decreto Supremo N° 057-2006-EM,
no presento los formularios aprobados por la Resolución OSINERGMIN N°
003-2014-OS/CD.
RTF N° 07248-8-2016 (02.08.16)
La presentación de la declaración del Impuesto a la Renta de Tercera Ca-
tegoría sin consignar el balance de comprobación exigida por el numeral
11.1 del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N°304-2012/
SUNAT, no configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176
del Código Tributario.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Jurisprudencia:
RTF N° 04379-3-2017 (23.05.17)
La administración no examino ni índico los motivos por los cuales no efectuó
el análisis del inicio, el cómputo del plazo prescriptorio, y el acaecimiento de
los actos de interrupción y/o suspensión respecto a la multa por incurrir en
la infracción del numeral 4 del artículo 176 del código tributario, en conse-
cuencia se infringe el procedimiento legalmente establecido.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
RTF N° 09540-4-2016 (07.10.16)
Se confirma la apelada en el extremo referido a las infracciones previstas por
el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, puesto que la recurrente
comunico la pérdida del registro de compras sin señalar la fecha y numero de
legalización, ni el nombre del notario que la efectuó, por lo que no presento
la declaración conforme a lo previsto en la Resolución de superintendencia
N° 234-2006/SUNAT.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al
mismo tributo y período tributario.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 01074-1-2017 (03.02.17)
Que no se demuestra que la recurrente fuera inducida a rectificar
reiteradamente sus declaraciones, y se presenta varias inconsistencias en
sus declaraciones, lo cual se configura la infracción tipificada numeral 5 del
artículo 175 del código tributario.
RTF N° 00973-10-2016
Se encuentra acreditada la infracción, al haberse presentado más de una
rectificatoria, aun cuando en la segunda se haya declarado las mismas cifras
declaradas inicialmente.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras de-
claraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y período.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 02803-8-2017 (28.03.17)
La administración no sustenta debidamente que el recurrente hubiere
cometido la infracción señalada en el numeral 6 del artículo 176 del código
tributario, toda vez que se demuestra que la recurrente debió hacer sus
declaraciones juradas conforme al Régimen General del Impuesto a la Renta
y no el Régimen Especial.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca
la Administración Tributaria.
(Numeral derogado por la primera disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a partir del 11.12.16)
Jurisprudencia:
RTF N° 00504-2-2017 (18.01.17)
La recurrente presento las declaraciones juradas de enero y febrero de 2016
en la Agencia Bancaria del BBVA Banco Continental, al ser un lugar distinto
al señalado por la administración para cumplir con dichas obligaciones.
RTF N° 250-4-2017 (10.01.17)
No se considera como actos de interrupción del cómputo del plazo de pres-
cripción a la notificación de las órdenes de pago y la resolución de multa, así
como tampoco las resoluciones de ejecución coactiva.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec-
tificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria.
De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución N° 010-2019-SU-
NAT-700000 (28.03.19), se dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente las infracción tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios y requisitos establecidos en el
Anexo de la citada resolución y relacionado a contribuyentes obligados a
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N° 606-4-2017 (20.01.17)
Que la recurrente habiendo presentado sus declaraciones no conforme al
régimen general y tampoco haber llevado los libros respectivos, presento
sus declaraciones como acogido al régimen especial, cuando no le corres-
pondía, en tal sentido se configura la infracción del numeral 8 del artículo
176 del código tributario.
Artículo 176º sustituido por el artículo 86º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
A-91
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º, 171º, 172º, 180º y 181º
ARTÍCULO 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI-
NISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de per-
mitir el control de la Administración, informar y comparecer ante
la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta
solicite.
Jurisprudencia:
RTF N° 0419-1-2017 (13.01.17)
Si bien se configuro la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177
del código tributario, le corresponde la aplicación de la gradualidad del 50%,
por haber subsanado posteriormente la infracción con la presentación a la
Administración de las Boletas de Venta del código tributario.
RTF N° 0296-2-2017 (11.01.17)
No habiendo formulado argumento para demostrar la improcedencia de
las multas por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177 del
código tributario, y teniendo la documentación conforme a ley, se confirma
la apelada.
RTF N° 00986-5-2016 (29.01.16)
Se confirma la apelada, respecto a la multa por no exhibir la documentación
solicitada mediante requerimiento debidamente notificado, al no acreditarse
que se hubiese proporcionado la información en el plazo otorgado, de acuer-
do a lo establecido en el numeral 1 del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 01601-2-2016 (18.02.16)
Se confirma la apelada respecto de las infracciones tipificadas en el numeral 1
del artículo 176 y 177 del código tributario, por cuanto el recurrente no cumplió
con acreditar el origen de los depósitos efectuados en sus cuentas bancarias.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu-
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de de-
bida diligencia que respalden las declaraciones informativas
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria
o aquellos que contengan la información del beneficiario
final, antes de los cinco (5) años o de que culmine el plazo
de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificato-
ria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes por-
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible o que sustenten el cumplimiento de los
procedimientos de debida diligencia que respalden las decla-
raciones informativas para la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o aquellos que contengan la información
del beneficiario final, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificato-
ria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administración.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelación interpuesta contra la resolución ficta
denegatoria de la reclamación formulada contra una Resolución de Inten-
dencia emitida por la SUNAT, que dispuso el cierre de establecimiento por
A-92
haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 177º
del Código Tributario, esto es, por reabrir indebidamente el local sobre el
que se había impuesto una sanción de cierre temporal sin la presencia de
un funcionario de la Administración. De lo actuado se tiene conforme a ley,
la recurrente podía reabrir el mencionado local si a las doce horas del día
siguiente a aquel en que se cumplió el plazo establecido para la sanción
de cierre y el fedatario no se hubiera presentado para realizar la diligencia
de retirar los sellos y carteles oficiales. Ha quedado acreditado en autos
que la recurrente reabrió el local antes del cumplimiento de las 12 horas
del día indicado, de lo cual ha dado fe el fedatario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
información a que se refiere el segundo párrafo del artículo
62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de superintendencia.
Numeral 5 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
Jurisprudencia:
RTF N° 02797-4-2017 (28.03.17)
El incumplimiento de no exhibir los estados de cuenta solicitados no configu-
ra la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177 del código tributario.
RTF N° 05577-4-2016 (14.06.16)
La recurrente no presento por escrito la estructura de costos de su em-
presa, señalando los lugares donde realiza el servicio de transporte, con
respecto a los kilómetros recorridos por cada lugar y galones de petróleos
consumidos, incurriendo en la infracción del numeral 5 del artículo 177 del
código tributario.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no
conforme con la realidad.
Jurisdiccional:
RTF N° 03520-1-2017 (25.04.17)
De la revisión del registro de inventario permanente valorizado del producto
petróleo en CD, el contenido de este no es igual al registro impreso, por lo
que la información contenida en medios magnéticos respecto del registro
mencionado no es igual, y conforme a la información contenida en los re-
gistros contables impresos, por lo que incurrió en la infracción del numeral
6 del artículo 177 del código tributario.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o com-
parecer fuera del plazo establecido para ello.
Jurisprudencia:
RTF N° 07035-10-2017 (11.08.17)
Se aprecia que la administración no ha fundamentado debidamente
que la recurrente omitió registrar y declarar un ingreso asociado a una
factura, en tal sentido, se procede a revocar la resolución apelada en
dicho extremo.
RTF N° 07128-2-2017 (16.08.17)
Se verifica que no se cumplió con el procedimiento regulado, al considerarse
al recurrente como no habido, por lo que las diligencias no fueron arreglo
a ley, y no se considera como actos de interrupción las diligencias de inicio
de cobranza coactiva de la deuda, quedando prescripto la acción de la ad-
ministración para exigir el pago de la deuda, tipificada en el numeral 7 del
artículo 177 del código tributario.
RTF N° 00431-3-2016 (15.01.16)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamación formulada contra
la resolución de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 7 del artículo 177 del
código tributario.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos
u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Admi-
nistración Tributaria conteniendo información no conforme
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
Instituto Pacífico

TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS
DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (*)
(*) Nombre modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1270, publicado el 20.12.16.
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173°
CIÓN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, N u m e - 1 UIT o comiso
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 o internamiento
el goce de un beneficio. temporal del
vehículo (1)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 50% de la UIT
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización
en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Numeral 3 50% de la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de Numeral 4 50% UIT
inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tribu-
taria o en los casos en que se exija hacerlo.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 50% de la UIT o
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 comiso (2)
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente en las comuni- Numeral 6 30% de la UIT
caciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administración Tributaria.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 30% de la UIT
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7
así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE 174°
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- cierre
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir ral 1 (3) (3-A) 280
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago
por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya
impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo
dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos
que no cumplen con las condiciones de emisión para ser conside-
rados documentos electrónicos que soportan los comprobantes
de pago electrónicos y documentos complementarios a estos.
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.20
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación Nume- 50% de la UIT o
se hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas ral 2 cierre (3) (4)
legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión.
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 50% de la UIT o
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no ral 3 cierre (3) (4)
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación
realizada o sin respetar límites establecidos, de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el tras- vehículo (5)
lado o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la
información que permita identificar la guía de remisión electró-
nica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento
emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 50% de la UIT o
no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 Internamiento
como comprobantes de pagos o guía de remisión, manifiesto de temporal del
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o trasportar vehículo (6)
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requi-
sitos y características para ser considerados como comprobantes
de pagos electrónicos, guía de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros docu- Numeral 6 Comiso (7)
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos Numeral 7 5% de la UIT
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los
servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (7)
remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el com-
probante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido electrónicamente revisto por las
normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisi- Nume- Comiso o
tos y características para ser considerados como comprobantes ral 9 multa (8)
de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Nume- Comiso (7)
otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las normas sobre materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Nume- Comiso o
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria ral 11 multa (8)
para emitir comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 50% de la
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12 UIT (9)
su utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones ral 13 multa (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (7)
normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nume- Comiso
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la ral 15 (7)
materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Nume- Comiso o
reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 16 multa (8)
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR culo
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 175°
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin- ral 1 los IN
tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10)
las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 (11) (12)
intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- Nume- 0.6% de
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ral 3 los IN
(10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6%
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 de los IN
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (10)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
A-113
Texto Único Ordenado del Código Tributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3% Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- Nume- 0.6% de
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 de los IN mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes ral 2 los IN
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11) de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con (10)
SUNAT, que se vinculen con la tributación. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 de los IN diligencia que respalden las declaraciones informativas para la
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (13) asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad que contengan la información del beneficiario final, antes de
en moneda extranjera. los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de los IN tributo, el que fuera mayor.
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 (11) Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones vigente a partir del 03.08.18.
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de los
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 IN (11)
que respalden las declaraciones juradas informativas para la otros medios de almacenamiento de información utilizados en
asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
que contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedi-
o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. mientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), tributaria o aquellos que contengan la información del benefi-
vigente a partir del 03.08.18. ciario final, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- Nume- 0.3% de los IN o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios ral 8 (11) almacenamiento de información.
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
que incluyan datos vinculados con la materia imponible o que Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida vigente a partir del 03.08.18.
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (16)
aquellos que contengan la información del beneficiario final, la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, profesionales independientes sin haberse vencido el término
el que fuera mayor. señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria de la Administración.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18),
vigente a partir del 03.08.18. No proporcionar la información o documentos que sean requeri- Nume- 0.3% de los
dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros ral 5 IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 30% de la UIT
con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla
la contabilidad
sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Nume- 0.6% de los resolución de superintendencia.
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o ral 10 IN (10) Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N°
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores 1422 (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 50% de
Nº 1420, (13.09.18, vigente a partir del 14.09.18. fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 50% de
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- lo 176 otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
NICACIONES Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 1 UIT o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1 contabilidad.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Nume- 30% de la UIT Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de los
los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Numeral 3 50% de la UIT No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 50% de
en forma incompleta. señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen- nistración Tributaria.
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los
vigente a partir del 11.12.16 de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 IN (11)
-Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Nume- 30% de la UIT equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
incompleta o no conforme a la realidad. ral 4 o 0.6% de los miento de información para la realización de tareas de auditoría
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria IN (14) tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume- 0.3% de los
vigente a partir del 03.08.18. seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12 IN (11)
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 30% de la UIT (15) la ejecución de sanciones.
tributo y período tributario. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen- salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percbido
vigente a partir del 11.12.16 dentro de los plazos establecidos.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declara- Numeral 6 30% de la UIT (15)
Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 30% de
ciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen-
el procedimiento establecido por la SUNAT.
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 11.12.16 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Nume- 50% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificato- Numeral 7 30% de la UIT las condiciones que esta establezca, la información relativa a ral 15 la UIT
rias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella
Tributaria. necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complemen- administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga
taria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.****
vigente a partir del 11.12.16 Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 30% de la UIT inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 los IN
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (10)
establezca la Administración Tributaria. se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON Artí- ingreos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMI- culo control de los medios de transporte.
NISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER 177° Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de
ANTE LA MISMA permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 los IN (10)
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de los Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio-
solicite. ral 1 IN (10) nales independientes.

A-114 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

TABLA II

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS AL
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 25% de
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 la UIT o
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de Internamiento
CIÓN TRIBUTARIA pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar temporal del
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Nume- 50% UIT o bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requi- vehículo (6)
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 comiso o sitos y características para ser considerados como comprobantes
el goce de un beneficio. internamiento de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
temporal del documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
vehículo (1) No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen- Numeral 6 Comiso (7)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 25% de la UIT tarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
en los registros, no conforme con la realidad. partir del 11.12.16.
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Numeral 3 25% de la UIT No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios Numeral 7 5% de
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según la UIT
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16. las normas sobre la materia.
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o Numeral 4 25% de la UIT Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se partir del 11.12.16.
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de re- Nume- Comiso (7)
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria misión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar ral 8
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16.
la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 25% de la UIT o documento emitido electrónicamente previsto por las normas
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 comiso (2) para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que por la SUNAT, la información que permita identificar esos docu-
establezca la Administración Tributaria. mentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, Nume- 15% de la UIT este es realizado por el remitente.
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la ral 6 Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos Nume- Comiso o
Administración Tributaria. y características para ser considerados como comprobantes de ral 9 multa (8)
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
partir del 11.12.16. validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser considerados
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 15% de la UIT
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
así lo establezcan.
carezca de validez.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo - Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión Nume- Comiso (7)
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A 174° u otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
conformidad con las normas sobre la materia.
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMEN-
TOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no decla- Nume- Comiso o
rados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir ral 11 multa (8)
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- Cierre
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir ral 1 (3) (3-A) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 25% de la UIT (9)
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de
su utilización.
pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos
cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones esta- ral 13 multa (8)
documentos que no cumplen con las condiciones de emisión blecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
para ser considerados documentos electrónicos que soportan referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
los comprobantes de pago electrónicos y documentos com- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
plementarios a estos. ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (7)
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 normas tributarias.
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se Nume- 25% de la UIT o No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de Nume- Comiso
hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o ral 2 cierre (3) (4) pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia ral 15 (7)
cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los re- que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
quisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen Nume- Comiso o
los requisitos y características para ser considerados comprobantes ral 16 multa (8)
a la guía de remisión.
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 que carezca de validez.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 25% de la UIT o 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu-
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que ral 3 cierre (3) (4) OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR lo 175°
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
operación realizada o sin respetar límites establecidos, de Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 1 los IN
intendencia de la SUNAT intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10)
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 los IN
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del
intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información (11) (12)
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehículo (5)
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por la
mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
SUNAT, la información que permita identificar la guía de remi-
normas correspondientes.
sión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu- Nume- 0.6% de
de bienes, durante dicho traslado. neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. ral 3 los IN
(10)

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-117
Texto Único Ordenado del Código Tributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6% de Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- Nume- 0.6% de
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u ral 4 los IN (10) mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes ral 2 los IN (10)
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Nume- 0.3% de sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las ral 5 los IN diligencia que respalden las declaraciones informativas para la
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (11) asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
SUNAT, que se vinculen con la tributación. que contengan la información del beneficiario final, antes de
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% de los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 los IN tributo, el que fuera mayor.
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (13) Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad partir del 03.08.18.
en moneda extranjera. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores Nume- 0.3% de
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de de microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios ral 3 los IN (11)
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 los IN de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (11) que incluyen datos vinculados con la materia imponible o que sus-
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten que respalden las declaraciones informativas para la asistencia ad-
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia ministrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan
que respalden las declaraciones juradas informativas para la la información del beneficiario final, cuando se efectúen registros
asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o
que contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años en otros medios de almacenamiento de información.
o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
partir del 03.08.18. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabili- Nume- 0.3% de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (16)
dad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de ral 8 los IN la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que (11) profesionales independientes sin haberse vencido el término
incluyan datos vinculados con la materia imponible o que sustenten señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que de la Administración.
respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia No proporcionar la información o documentos que sean requeridos Nume- 0.3% de
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que conten- por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los ral 5 los IN (11)
gan la información del beneficiario final, cinco (5) años o durante el que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. condiciones que establezca la Administración Tributaria, incluyendo
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a el no proporcionar la información a que se refiere el segundo pá-
partir del 03.08.18 rrafo del artículo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 15% de la UIT condiciones establecidas mediante resolución de superintendencia.
Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9 (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
la contabilidad
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Nume- 0.6% de los
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o ral 10 IN (10) No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 25% de
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 25% de
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1420, otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
(13.09.18, vigente a partir del 14.09.18. Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- culo contabilidad.
NICACIONES 176° Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de
No presentar las declaraciones que contengan la determinación Nume- 50% de la UIT cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. ral 1
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Nume- 15% de la UIT o No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 25% de
los plazos establecidos. ral 2 0.6% de los IN señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 la UIT
(14) nistración Tributaria.
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria Nume- 25%
en forma incompleta. ral 3 de la UIT No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los IN
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 (11)
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
partir del 11.12.16. miento de información para la realización de tareas de auditoría
-Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Nume- 30% de la UIT tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
incompleta o no conforme a la realidad. ral 4 o 0.6% de los Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume- 0.3% de
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria IN (14) seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12 los IN (11)
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a
partir del 03.08.18. la ejecución de sanciones.
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período Numeral 5 15% de la No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
tributario. UIT (15) salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percibido
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16. dentro de los plazos establecidos.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 15% de la Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros conta- Nume- 15% de
referidas a un mismo concepto y período. UIT (15) bles u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir ral 14 la UIT
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria el procedimiento establecido por la SUNAT.
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Nume- 25% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Numeral 7 15% de las condiciones que esta establezca, la información relativa a ral 15 la UIT
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. la UIT hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella
Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a administrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga
partir del 11.12.16. conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.****
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 15% de Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen Nume- 0.6% de
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 la UIT inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ral 16 los IN
establezca la Administración Tributaria. ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que (10)
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRA- culo ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
CIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA 177° control de los medios de transporte.
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no Nume- 0.6% de los
solicite. ral 1 los IN (10) permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración ral 17 IN (10)
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesio-
nales independientes.

A-118 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

TABLA III

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15.03.07

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Nume- 0,3% de los I
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR culo no reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 5 o internamiento
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRA- 173° como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto temporal del
CIÓN TRIBUTARIA de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o vehículo (7)
transportar bienes habiéndose emitido documentos que no
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Nume- 40% UIT o reúnen los requisitos y características para ser considerados
salvo aquéllos en que la inscripción constituye condición para ral 1 comiso o como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
el goce de un beneficio. internamiento electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
temporal del que carezca de validez.
vehículo No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros Numeral 6 Comiso (8)
(1) documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Nume- 0.3% de los remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o ral 2 I o cierre (2) (3) la materia.
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
en los registros, no conforme con la realidad. Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo Numeral 3 0.3% de los partir del 11.12.16)
registro. I o cierre (2) (3) No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documen- Numeral 7 5% de
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los la UIT
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
partir del 11.12.16) (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certifi- Numeral 4 0.3% de los Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
cado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos I o cierre (2) (3) partir del 11.12.16)
o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de Nume- Comiso (8)
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. remisión y/u otro documento previsto por las normas para ral 8
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el com-
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a probante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
partir del 11.12.16 y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Nume- 0.3% de los normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- ral 5 I o cierre (2) un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o (3) o señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que comiso (4) esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
establezca la Administración Tributaria. cuando este es realizado por el remitente.
No consignar el número de registro del contribuyente en las Numeral 6 0.2% de los Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisi- Nume- Comiso o
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos I o cierre (2) (3) tos y características para ser considerados como comprobantes ral 9 multa (9)
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a no reúnen los requisitos y características para ser considerados
partir del 11.12.16) como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los proce- Nume- 0.2% de los electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente
dimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias ral 7 I o cierre (2) (3) que carezca de validez.
así lo establezcan. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u Nume- Comiso (8)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- otros documentos complementarios que no correspondan al ral 10
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBAN- culo régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
TES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE 174° de conformidad con las normas sobre la materia.
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no Nume- Comiso o
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria ral 11 multa (9)
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. para emitir comprobantes de pago o documentos comple-
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- Cierre (2) (2-A) mentarios a éstos.
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir ral 1 288
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en Nume- 0.3% de los
por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para ral 12 I (10)
impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo su utilización.
dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o Nume- Comiso o
que no cumplen con las condiciones de emisión para ser conside- prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones ral 13 multa (9)
rados documentos electrónicos que soportan los comprobantes establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
de pago electrónicos y documentos complementarios a estos. excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
Numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº documentos.
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los pro- Nume- Comiso
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se Nume- 0.3% de los ductos o signos de control visibles, según lo establecido en las ral 14 (8)
hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o ral 2 I o cierre (2) (5) normas tributarias.
cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los re-
quisitos y características para ser considerados como comprobantes No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes Nume- Comiso
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos de pago u otro documento previsto por las normas sobre la ral 15 (8)
a la guía de remisión. materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
Numeral 2 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº su adquisición.
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Nume- Comiso o
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 0.3% de los reúnen los requisitos y características para ser considerados ral 16 multa (9)
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que ral 3 I o cierre (2) (5) comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u
no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de otro documento que carezca de validez.
operación realizada o sin respetar límites establecidos, de 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artícu-
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Super- OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR lo 175°
intendencia de la SUNAT CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Numeral 3 modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1420 (13.09.18) vigente a partir 02.01.2020 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.6% de los
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin- ral 1 I o cierre
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Nume- Internamiento tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (2) (3)
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros ral 4 temporal del las leyes y reglamentos.
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el vehículo (6)
traslado o no facilitar, Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Nume- 0.3% de los
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- ral 2 I o cierre
a través de los medios señalados por la SUNAT, la información intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información (2) (3)
que permita identificar la guía de remisión electrónica, el com- básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-
probante de pago electrónico y/u otro documento emitido mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante normas correspondientes.
dicho traslado.

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-121
Texto Único Ordenado del Código Tributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Nume- 0.6% de los Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en Nume- 0.2% de los
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos ral 3 I o cierre cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. ral 7 I o cierre
(2) (3) (Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria (2) (3)
inferiores. Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a
partir del 11.12.16)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- Nume- 0.6% de los
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad ral 4 I o cierre Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti- Nume- 0.2% de los
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (2) (3) ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que ral 8 I o cierre
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. establezca la Administración Tributaria. (2) (3)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, Nume- 0.3% de los 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí-
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por ral 5 I o cierre OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINIS- culo
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia (2) (3) TRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE 177°
de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. LA MISMA
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Nume- 0.2% de los I o No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta Nume- 0.6% de los
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, ral 6 cierre (2)(3) solicite. ral 1 I o cierre
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (2) (3)
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu- Nume- 0.6% de los
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes ral 2 I o cierre
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Nume- 0.3% de los de las operaciones o situaciones que estén relacionadas con
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor- ral 7 (2) (3)
I o cierre hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones (2) (3) sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones diligencia que respalden las declaraciones informativas para la
tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos
el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que que contengan la información del beneficiario final, antes de
respalden las declaraciones juradas informativas para la asisten- los cinco (5) años o de que culmine el plazo de prescripción del
cia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que tributo, el que fuera mayor.
contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años o Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor. Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria a partir del 03.08.18.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
a partir del 03.08.18. No mantener en condiciones de operación los soportes por- Nume- 0.3% de los
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y ral 3 I o cierre
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- Nume- 0.3% de los I o otros medios de almacenamiento de información utilizados en
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios ral 8 (2) (3)
cierre las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicacio- (2) (3) imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedi-
nes que incluyan datos vinculados con la materia imponible o mientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas tributaria o aquellos que contengan la información del beneficia-
para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o rio final, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
aquellos que contengan la información del beneficiario final, o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, almacenamiento de información.
el que fuera mayor. Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria
Ítem modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1372 (02.08.18), vigente a partir del 03.08.18.
a partir del 03.08.18.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Nume- Cierre
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste- Nume- 0.2% de los I o profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto ral 4 (12)
mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, ral 9 cierre la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de (2) (3) profesionales independientes sin haberse vencido el término
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
la contabilidad de la Administración.
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Nume- 0.6% de los I o No proporcionar la información o documentos que sean requeri- Nume- 0.3% de los
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o ral 10 cierre (2) (3) dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros ral 5 I o cierre
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la
en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a (2) (3)
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamen- Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que
tos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla
Ítem incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1420,
(13.09.18, vigente a partir del 14.09.18. sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante
resolución de superintendencia.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artí- Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU- culo (13.09.18), vigente a partir del 14.09.18.
NICACIONES 176° Proporcionar a la Administración Tributaria información no Nume- 0.3% de los
conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
Nume- 0.6% de los I o (2) (3)
No presentar las declaraciones que contengan la determinación ral 1 cierre (2) (3)
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer Nume- 0.3% de los
fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
Nume- 0.2% de los I (2) (3)
No presentar otras las declaraciones o comunicaciones dentro ral 2 o cierre (2) o (3)
de los plazos establecidos Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Nume- 20% de
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración ral 8 la UIT
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de Nume- 0.3% de los I Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad,
la deuda tributaria en forma incompleta ral 3 o cierre (2) o (3) o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
Ítem derogado por la segunda Disposición Complementaria contabilidad.
Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 11.12.16. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Nume- 0.3% de los
cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
Nume- 0.2% de los (2) (3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma ral 4
I o cierre
incompleta o no conformes con la realidad. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, Nume- 0.3% de los
(2) (3)
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- ral 10 I o cierre
No proporcionar la información o documentos que sean requeri- Nume- 0.3% de los I nistración Tributaria. (2) (3)
dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros ral 5 o cierre (2) o (3)
con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Nume- 0.3% de los I
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de ral 11 o cierre (2) (3)
Tributaria, incluyendo el no proporcionar la información a que equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
se refiere el segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla miento de información para la realización de tareas de auditoría
sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
resolución de superintendencia.
Ítem modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1422 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de Nume-
(13.09.18), vigente a partir del 14.09.18. seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en ral 12
la ejecución de sanciones.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunica- Nume- 0.2% de los
ciones referidas a un mismo concepto y período. ral 6 I (11) o No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, Nume- 50% del tributo
(Ítems derogado por la Segunda Disposición Complementaria cierre (2) (3) salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido ral 13 no retenido o
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1263 (10.12.16), vigente a con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir no percibido
partir del 11.12.16) dentro de los plazos establecidos.

A-122 Instituto Pacífico


Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a Infracciones del
Código Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007
(...)
ARTÍCULO 1º.- Apruébase el Reglamento del Régimen de
Gradualidad para las infracciones establecidas en el Código Tribu-
tario, conformado por diecisiete (17) artículos, una (1) disposición
complementaria transitoria, tres (3) disposiciones complementa-
rias finales y siete (7) anexos, los que forman parte de la presente
resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del 1 de abril
del 2007.
ARTÍCULO 2º.- A partir de la vigencia del reglamento a que
se refiere el artículo anterior:
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Acta de reconocimiento: Al Formulario Nº 0880 mediante
el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera
infracción tipificada en los numerales 2 y 3 del artículo 174
del Código Tributario, según lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infracción, a
la primera que se haya cometido o detectado a partir del 3
de enero de 2020.
Literal a) sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complemen-
taria Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SU-
NAT,(07.11.19), las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del
2 de enero de 2020 se aplican a las infracciones tipificadas en los numerales
1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas o detectadas a
partir del 3.01.2020. A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas o detectadas hasta el
01.01.2020, se les aplican las disposiciones del Reglamento vigentes a la
fecha de su comisión o detección. El citado párrafo rigió desde el 02.01.2020.
b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la Resolución de Su-
perintendencia Nº 144-2004/SUNAT.
c) Cierre: A la sanción de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, regulada en el
artículo 183º del Código Tributario.
d) Código Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº
816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias
Inciso modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N°
106-2018/SUNAT (21.04.18), el cual entro en vigencia el 22.04.18.
e) Comiso: A la sanción de comiso regulada en el artículo 184º
del Código Tributario y el Reglamento de Comiso.
f) l: A cuatro (4) veces el límite máximo de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuen-
tra o deba encontrarse ubicado el infractor en el momento
que comete la infracción, de acuerdo a lo previsto en el
inciso c) del artículo 180º del Código Tributario.
g) Internamiento: A la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos regulada en el artículo 182º del Código Tributario
y el Reglamento de Internamiento.
h) Multa para recuperar los bienes comisados: A la multa
prevista en los incisos a) y b) del tercer párrafo del artículo
184º del Código Tributario.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
a) Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 141-2004/
SUNAT, con excepción de su Segunda Disposición Final
manteniéndose la vigencia del Formulario 0880 Acta de
Reconocimiento, para efecto del artículo 7º del reglamento
antes mencionado.
b) Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 159-2004/
SUNAT, con excepción del anexo VI que mantendrá su vigen-
cia únicamente respecto de las infracciones cometidas hasta
el 31 de marzo de 2007.
c) Manténgase vigente el Anexo B de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 111-2001/SUNAT, para efecto del artículo 16.1
del citado reglamento.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
i) Multa que sustituye al Cierre: A la multa prevista en el inciso
a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario.
j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que se refiere
el octavo párrafo del artículo 184º del Código Tributario, así
como la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del in-
fractor: A la multa prevista en el inciso b) del noveno párrafo
del artículo 182º del Código Tributario
l) Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la
SUNAT: A la multa prevista en el quinto párrafo del artículo
182º del Código Tributario, que la SUNAT aplicará en los
supuestos señalados en el Reglamento de Internamiento.
ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de Infraccio-
nes y Sanciones que como anexo forman parte del Código
Tributario.
m) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado creado
por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias.
n) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la pre-
sente Resolución de Superintendencia.
o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la Sanción de
Comiso de Bienes previsto en el artículo 184º del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 157-2004/SUNAT.
p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y sus normas modifi-
catorias.
q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento de la
Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos prevista
en el artículo 182º del Código Tributario, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 158-2004/SUNAT.
r) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones
que como anexo forman parte del Código Tributario.
t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
se comete la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
la que se encuentre vigente a la fecha en que la Administra-
ción Tributaria detecte la infracción, según lo previsto en el
inciso a) del artículo 180º del Código Tributario.
u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en la resolución
de comiso, según lo regulado en el Reglamento de Comiso.
A-125
Normas Complementarias
Cuando se mencionen artículos, disposiciones transitorias, disposi-
ciones finales o anexos sin indicar la norma a la que corresponden,
se entenderán referidos al presente Reglamento. Asimismo, cuan-
do se señalen numerales sin indicar el artículo al que pertenecen se
entenderá que se hace mención al artículo en el que se menciona.
ARTÍCULO 2º.- INTERVENCIONES PREVENTIVAS
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter preventivo,
en cuyo caso se comunicará al infractor que en dicha oportuni-
dad no será sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la
misma infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.
TÍTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
ARTÍCULO 4º.- INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1,
2 y 3 del artículo 174º del Código Tributario.
ARTÍCULO 5º.- CRITERIO DE GRADUALIDAD
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente
Título se aplicarán de manera gradual considerando el criterio
de Frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades
en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del 3
de enero de 2020, considerando lo previsto en los artículos 6 y 8.
Articulo 5 sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020.
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,(07.11.19),
las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 2 de enero de 2020 se
aplican a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del
Código Tributario, cometidas o detectadas a partir del 3.01.2020. A las infraccio-
nes tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario,
cometidas o detectadas hasta el 01.01.2020, se les aplican las disposiciones del
Reglamento vigentes a la fecha de su comisión o detección. El citado párrafo
rigió desde el 02.01.2020.
ARTÍCULO 6º.- PRIMERA OPORTUNIDAD
Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una
primera oportunidad si, en los últimos cuatro años, no existen
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción
firme y consentida, en el caso de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, o no existen
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción
firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta
de Reconocimiento, tratándose de las infracciones tipificadas en
los numerales 2 y 3 del citado artículo.
Para tal efecto, se deberá considerar lo siguiente
6.1 Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que obra a continuación se
mencionan los supuestos que originan la existencia de in-
fracciones con la misma tipificación:
Supuestos comprendidos
Base legal
en la infracción
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos
no previstos como comprobantes de pago por la
legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos
Artículo 174º cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
numeral 1 sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes,
o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen
con las condiciones de emisión para ser conside-
rados documentos electrónicos que soportan los
comprobantes de pago electrónicos y documentos
complementarios a estos.
A-126
ARTÍCULO 3º.- COLOCACIÓN DE CARTELES OFICIALES
La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado “Incumpli-
miento de Obligaciones”, según lo previsto en la Resolución de
Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT que aprueba las Disposi-
ciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales
con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o en
ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria, respecto
de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en los anexos
de estnorma.
Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o
importación se hubiera realizado cumpliendo lo
dispuesto en las normas legales o cumpliendo las
Artículo 174º
condiciones de emisión, pero que no reúnen los re-
numeral 2
quisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos com-
plementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a estos, distintos a la guía de
Artículo 174º remisión, que no correspondan al régimen del deudor
numeral 3 tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar los
límites establecidos, de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
6.2. Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o Resoluciones
de Multa están firmes y consentidas
Las resoluciones de cierre o de multa están firmes o con-
sentidas en la vía administrativa cuando:
i) El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido
sin que se interponga el recurso respectivo.
ii) El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar
ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
iii) Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento
y este es aceptado mediante resolución; o
iv) Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía
administrativa.
6.3. Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
La infracción se considera reconocida cuando se presenta
el Acta de Reconocimiento según lo previsto en el artículo
7.
6.4. Últimos cuatro años
Cada infractor computará los últimos cuatro años desde
la fecha de comisión de la infracción que es materia de
acogimiento o, de no ser posible establecer esa fecha, des-
de su detección. A tal efecto, se consideran infracciones
cometidas o detectadas a partir del 3 de enero de 2020.
Articulo 6 sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020.
De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,(07.11.19),
las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 02.01.2020 se aplican
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código
Tributario, cometidas o detectadas a partir del 03.01.2020. A las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, co-
metidas o detectadas hasta el 01.01.2020, se les aplican las disposiciones del
Reglamento vigentes a la fecha de su comisión o detección. El citado párrafo
rigió desde el 02.01.2020.
ARTÍCULO 7º.- ACTA DE RECONOCIMIENTO
Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
Instituto Pacífico

7.1. Debe consignarse toda la información requerida.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal
acreditado en el RUC o apoderado, cuando el medio usado
para la presentación así lo requiera.
7.3. Será presentada:
a) Al Fedatario Fiscalizador, al concluir la intervención. En
este caso, el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC debe exhibir su documento de
identidad original.
b) En la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la
jurisdicción en que se realizó la intervención o de la inten-
dencia u oficina zonal a la que pertenece el contribuyente
o en los centros de servicios al contribuyente ubicados
en la jurisdicción en que se realizó la intervención o del
domicilio fiscal del contribuyente; a partir del mismo día
y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta
Probatoria respectiva o hasta el quinto día hábil siguiente
de que surta efecto la notificación de la comunicación en
la que se señale que ha incurrido en infracción.
En este caso, se debe adjuntar copia simple del documento
de identidad a que se refiere el artículo 15 de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT y normas modificatorias,
cuando dicho documento sea distinto al documento nacional de
identidad o al carné de extranjería.
En los supuestos señalados en los incisos a) y b), si el Acta de
Reconocimiento es suscrita por el apoderado, se debe acreditar
su representación adjuntando carta poder específica con firma
legalizada notarialmente. Además, en el supuesto señalado en
el inciso b), se debe presentar copia simple del documento
de identidad a que se refiere el artículo 15 de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT y normas modificatorias,
cuando dicho documento sea distinto al documento nacional de
identidad o al carné de extranjería.
De no cumplirse con lo indicado en los numerales 7.1 o 7.2, o
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la fecha de levantamiento del Acta
Probatoria o de que surta efecto la notificación de la comunicación
en la que se señale que ha incurrido en infracción, según sea el
caso, la referida acta se tendrá por no presentada.(*)
Articulo 7 sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
226-2019/SUNAT (07.11.19) que rigió a partir del 02.01.2020.
(*) De conformidad con el Párrafo 1.1 de la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019-SUNAT,(07.11.19),
las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 02.01. 2020 se aplican
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código
Tributario, cometidas o detectadas a partir del 03.01.2020. A las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas
o detectadas hasta el 01.01.2020, se les aplican las disposiciones del Reglamento
vigentes a la fecha de su comisión o detección. Vigente a partir del 02.01.2020.
ARTÍCULO 8º.- SEGUNDA OPORTUNIDADY SIGUIENTES
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la segunda
oportunidad en que se cometen o detectan, en los últimos cuatro
años, las infracciones comprendidas en el Régimen, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
8.1. Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad si,
a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se acoge
al Régimen, existe, en los últimos cuatro años, una Resolución
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
de Cierre firme y consentida en la vía administrativa, tratándose
de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del
Código Tributario o, una Resolución de Multa firme y consentida
en la vía administrativa o una infracción reconocida mediante
Acta de Reconocimiento, tratándose de las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del citado código.
El infractor incurre en infracción en una tercera oportunidad si,
a la fecha en que se comete o detecta la infracción que se aco-
ge al Régimen, existe en los últimos cuatro años, según el caso,
dos sanciones firmes y consentidas en la vía administrativa o
una sanción firme y consentida y una infracción reconocida.
Las oportunidades siguientes se producirán cuando exista
una sanción firme y consentida adicional en ese lapso.
8.2. Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infracciones cometidas o
detectadas con anterioridad deben tener la misma tipifica-
ción, siendo de aplicación lo señalado en el numeral 6.1. del
artículo 6, considerando adicionalmente que existe la misma
tipificación aun cuando la sanción sea distinta cada vez o la
sanción de cierre que corresponda se aplique en cada ocasión
respecto de un establecimiento distinto.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están con-
sentidas y firmes
Las resoluciones de multa o de cierre deben estar consenti-
das y firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del
artículo 6.
8.4. Últimos cuatro años
Cada infractor computará los últimos cuatro años teniendo
en cuenta lo señalado en el numeral 6.4 del artículo 6.
Los anexos A y B contienen la sanción de multa, cierre y multa
que sustituye al cierre graduadas en virtud al presente artículo,
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Hasta la segunda oportunidad, en el caso de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código
Tributario.
- Hasta la tercera oportunidad, en el caso de las infraccio-
nes tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174 del
Código Tributario.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, según sea el caso, no
se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará la
sanción máxima que prevé el Código Tributario.
ARTÍCULO 9º.- CAUSAL DE PÉRDIDA
Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la sanción
por la infracción acogida al Régimen si por causa imputable al
infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local.
En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no
gozará de la gradualidad establecida en el Anexo B.
RTÍCULO 10º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A
La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo anterior
tendrá por efecto que la multa que sustituye al cierre sea equi-
valente al monto señalado en el inciso a) del artículo 183º del
Código Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas
en el Anexo B.
A-127
Normas Complementarias
TÍTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA
CAPÍTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS
A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
A RTÍCULO 11º.- INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA
EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
El presente capítulo se aplicará a las sanciones correspondientes a
las infracciones señaladas en el Anexo I y a las sanciones correspon-
dientes a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178º del Código Tributario a que se refiere el artículo 13º-A.
Artículo 11° sustituido por el artículo 3º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT
(05.08.12).
RTÍCULO 12º.- CRITERIOS DE GRADUALIDAD
A a la vía administrativa.
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se
refiere el presente capítulo, son la Acreditación, la Autorización Ex-
presa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el Peso Bruto
Vehicular, el Pago, la Subsanación, la Cancelación del Tributo y el
Fraccionamiento Aprobado, los que son definidos en el artículo 13º.
Dichos criterios se aplicarán de acuerdo a lo señalado en los
Anexos II al V y a lo señalado en el artículo 13º-A.
Artículo 12º sustituido por el artículo 3º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT
(05.08.12).
RTÍCULO 13º.- DEFINICIÓN DE LOS CRITERIOS DE GRA-
A 13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehículo deter-
DUALIDAD
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
13.1. La Acreditación: Es la sustentación realizada con el compro-
bante de pago que cumpla con los requisitos y características
señaladas en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro docu-
mento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente
el derecho de propiedad o posesión del infractor sobre el
vehículo intervenido, en los términos señalados en el anexo
respectivo, el sétimo párrafo del artículo 182º del Código
Tributario y el Reglamento de Internamiento.
13.2. La Autorización Expresa: A la emitida por la Dirección General
de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la Ley
que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas–Ley Nº  27153 y sus normas modificatorias,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotación
de juegos de casino o máquinas tragamonedas, explote un
determinado número de mesas de casino o máquinas traga-
monedas, según las modalidades o programas de juego, de
acuerdo a lo previsto en el inciso c. del artículo 4º de la referida
ley; siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya
sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, también se considerará que existe Auto-
rización Expresa si de acuerdo a la Ley Nº 27153 y sus normas
modificatorias, el titular que realice la actividad de explotación
de juegos de casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra
dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones y obtener
la referida autorización.
13.3. La Frecuencia: Es el número de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma infracción, a partir del 06.02.04.
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá
tener en cuenta lo siguiente:
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificación
En cada casillero de la Guía de Criterios de Gradualidad que
obra en el Anexo I, se describen los supuestos que originan
la existencia de infracciones con la misma tipificación, aún
A-128
cuando en cada oportunidad se presenten entre otras
situaciones que la sanción sea distinta, el Cierre se aplique
respecto de un establecimiento distinto o el Internamiento
se aplique con relación a un vehículo distinto.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será graduada
en virtud al Régimen, deberán contar con resoluciones
firmes y consentidas en la vía administrativa.
La resolución estará consentida y firme en la vía admi-
nistrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido,
y no mediase la interposición del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado
el desistimiento y éste fuese aceptado mediante
resolución; o,
c) Se hubiese notificado una resolución que pone fin
13.4. El Momento en que comparece: Es el momento en que
el infractor que no cumplió con comparecer en el plazo
señalado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que
corresponda según los anexos respectivos o según los
numerales del artículo 13º-A más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación.
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo 4º de la Reso-
lución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
minado por el fabricante, que incluye la tara del vehículo
más la capacidad de carga, a que se refiere el ítem 4 del
numeral 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de
Vehículos aprobado por el Decreto Supremo Nº  058-
2003-MTC y normas modificatorias.
13.7. La Subsanación: Es la regularización de la obligación
incumplida en la forma y momento previstos en los ane-
xos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, la subsanación con-
siste en la presentación de la declaración rectificatoria
en los momentos establecidos en el artículo 13º-A.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del
artículo 178º del Código Tributario, la subsanación consiste
en la cancelación del integro de los tributos retenidos o
percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos
más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo
13º-A. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar
los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará
además que se proceda con la declaración de estos.
Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo 4º de la Reso-
lución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.2012).
13.8. La Cancelación del Tributo: Es el pago del íntegro del
monto consignado por el deudor tributario en el casi-
llero de la declaración jurada rectificatoria denominado
importe a pagar, el mismo que para la aplicación de los
porcentajes de rebaja del artículo 13º-A, debe incluir el
total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los
datos rectificados y los intereses respectivos calculados
hasta la fecha de la cancelación.
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de la
Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada
por el deudor tributario al amparo del artículo 36º del
Código Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar
el pago del íntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaración jurada rectifica-
Instituto Pacífico

toria denominado importe a pagar, el mismo que para la
aplicación de los porcentajes de rebaja del artículo 13-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco de-
rivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.
Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de la Resolución
Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
ARTÍCULO 13º-A.- Régimen de Gradualidad aplicable a la
sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales
1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, se le
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si
se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple
con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un pro-
cedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza
el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75º del
Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la
orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso
la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo
caso la rebaja será de ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culmina-
do el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto
en el artículo 75º del Código Tributario o, en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificación de la orden de pago o resolución
de determinación o la resolución de multa, además de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tri-
butaria contenida en la orden de pago o la resolución de
determinación con anterioridad al plazo establecido en
el primer párrafo del artículo 117º del Código Tributario
respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera
reclamado la orden de pago o la resolución de determi-
nación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer
párrafo del artículo 146º del Código Tributario para apelar
de la resolución que resuelve la reclamación formulada
contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
en función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada
en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, se le
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%),
si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento relativo al tributo o período
a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple
con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un pro-
cedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75º del
Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la
orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.
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c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los
incisos c) y d) del numeral 1 del presente artículo si en
los plazos señalados en los referidos incisos se cumple
con subsanar la infracción.
3. A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5
del artículo 178º se le aplicará el criterio de Pago en los porcen-
tajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artículo.
Informes Sunat:
Informe N° 230-2002-SUNAT/K00000
Tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo
178° del TUO del Código Tributario, la subsanación de la infracción se en-
tenderá efectuada con la presentación de la declaración jurada rectificatoria
correspondiente. No obstante, sólo en el supuesto en que la deuda tributaria
relacionada a la infracción haya sido determinada y notificada al deudor, la
subsanación de la misma se entenderá efectuada con la presentación de la
solicitud de acogimiento al RESIT.
En ese sentido, en el supuesto planteado, es decir cuando el deudor ha
presentado la declaración rectificatoria con anterioridad al acogimiento
al RESIT y con anterioridad a la emisión de la resolución de multa, dicha
presentación constituye la subsanación de la infracción a que se refieren
las normas del RESIT.
Tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo
178° del TUO del Código Tributario, si se hubiera notificado la resolución de
determinación por la deuda vinculada a la multa cuya extinción se pretende,
bastará para dar por subsanada la infracción con presentar la solicitud de
acogimiento al RESIT.
Informe N° 167-2010-SUNAT/2B0000
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario en la que incurre un contribuyente que consigna en su decla-
ración jurada mensual del IGV un Impuesto a pagar menor al correcto y
un monto por retenciones y/o percepciones mayor al que le corresponde
será sancionada con una multa cuyo monto asciende a la suma del 50%
del tributo omitido y el 50% del crédito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N° 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la rebaja del 40% a
que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo 13°-A del Reglamento
del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del TUO del Código
Tributario, siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en
el primer párrafo del artículo 146° del TUO del Código Tributario para apelar
de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera
de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos
valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese
reclamado extemporáneamente la orden de pago o la resolución de deter-
minación y/o la resolución de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N° 110 -2013-SUNAT/4B0000
La subsanación parcial a que se refiere el último párrafo del numeral 1 del
artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, está prevista
únicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos a)
y b), y no así para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos
c) y d) del mencionado numeral.
Informe N° 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento del Régimen de Gradualidad con la rebaja del
noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artículo
13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, aplicable a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, en caso
que producto de la subsanación el contribuyente determine saldo a favor
en el periodo subsanado.
Informe N° 004-2013-SUNAT/4B0000
En caso que la Administración Tributaria emita una resolución de multa
por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º
del TUO del Código Tributario, así como una resolución de determinación
vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una
y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamación, para que proceda el
acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del
artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, solo es necesario
cumplir con pagar el total de la multa rebajada más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del referido TUO
para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de dichas resoluciones.
Informe N° 039-2013-SUNAT/4B0000
En relación con las rebajas aplicables a la sanción de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario,
según lo dispuesto en el artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad:
A-129
Normas Complementarias

1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de recla-
mación únicamente contra la resolución de multa notificada, habiendo
cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de plazo,
corresponde la rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Códi-
go Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada, se cancele también:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución
de determinación vinculada a la resolución de multa en cuestión,
tratándose de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario.
b) El íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación; y, en el caso que no se hubiera cumplido
con declarar los tributos retenidos o percibidos, además, se proceda
con la declaración de estos; tratándose de la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario.
2. Respecto de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° del
Código Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado
recurso de reclamación contra la resolución de multa notificada, habien-
do cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de
plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los requisi-
tos establecidos para que les resulte de aplicación alguno de los tramos de
rebaja aplicables a la sanción de multa a que se refiere el referido artículo
13°-A, mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente interpongan
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de multa, incluidos los
referidos a la aplicación de la gradualidad en cuestión.
Causal
Nº Sanción aplicada Sujeto
de Pérdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo RUS. La multa será el 50% de la UIT, según la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto el inciso a) del
  14.1  
b) Los demás sujetos.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Internamiento por   La multa será de 4 UIT, según el quinto párrafo del Artículo 182 del Código Tributario.
14.2 facultad de la SUNAT
4. Tratándose de contribuyentes que, para efectos de la aplicación del Régimen
de Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del artículo 179° del Código
Tributario, habían realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para
cancelar el importe de dichas multas menos las rebajas a que aluden tales
incisos; pero que al 6.8.2012 sí alcanzan para cancelar el importe de tales
multas menos las rebajas a que aluden los incisos a) y c) del numeral 1),
inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artículo 13°-A del Reglamento del
Régimen de Gradualidad, les corresponde la aplicación de este régimen.
Artículo 13º-A incorporado por el artículo 5º de la Resolución Nº  180-2012/
SUNAT (05.08.12).
RTÍCULO 14º.- CAUSALES DE PÉRDIDA
A
Se perderán los beneficios de la gradualidad si se presenta, por
lo menos, uno de los siguientes supuestos:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable
al infractor. En este caso, se aplicará la Multa que sustituye el
Cierre, la que no gozará de la gradualidad establecida en los
anexos respectivos.
14.2 Cuando se aplicó la Multa que sustituye el Internamiento por
facultad de la SUNAT en virtud a lo previsto en el inciso f ) del
artículo 5º del Reglamento de Internamiento.
RTÍCULO 15º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A
Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradualidad,
según la causal, la sanción aplicada y el sujeto o infracción, serán
los siguientes:
Efecto de la pérdida
cuarto párrafo del Artículo 183 del Código Tributario.
La multa será equivalente al monto señalado en el inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, y
no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.

CAPÍTULO II Tipo de comprobante de

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN pago y guía de remisión- Requisitos Principales
DE COMISO O MULTA remitente
1. Guías de Remisión Re- B) Específicos
RTÍCULO 16º.- CRITERIOS PARA APLICAR EL COMISO mitente Apellidos y nombres, o denominación o razón
A
(Artículos 19 y 20 del Regla- social del destinatario.
O MULTA mento de Comprobantes Número de RUC del destinatario, salvo que
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infracciones de Pago) no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se
tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo 174º del Código deberá consignar el tipo y número de docu-
Tributario son los siguientes: mento de identidad.
Fecha de inicio del traslado.
16.1. Requisitos Incumplidos Motivo de Traslado*
Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos Dirección del punto de partida (excepto si el
emitidos o presentados por el infractor originan que estos mismo coincide con el punto de emisión del
no sean considerados como comprobantes de pago o do- documento)**
cumentos complementarios a estos, según sea el caso, de Dirección del punto de llegada**
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comproban- Marca y número de placa del vehículo, si el
traslado se realiza en la modalidad de transporte
tes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia privado. De tratarse de una combinación se
que regulen este tipo de documentos. debe indicar el número de placa del camión, re-
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los prin- molque, tracto remolcador y/o semirremolque,
según corresponda.
cipales son los previstos en el siguiente cuadro y los secundarios Número de RUC del transportista cuando el
son aquellos que estando considerados en el Reglamento de traslado se realice en la modalidad de transporte
Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superinten- público.
dencia que regulen este tipo de documentos no se encuentran Número de RUC del concesionario postal en
detallados en el mismo. el caso de traslado de encomiendas postales
realizados por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y
Tipo de comprobante de
Concesiones Postales.
pago y guía de remisión- Requisitos Principales
Datos del bien transportado:
remitente
Guías de remisión-remi- A) Generales: a) Descripción detallada del bien, indicando el
tente factura, liquidación Apellidos y nombres, o denominación o razón nombre y características tales como la marca
de compra, boleta de ven- social del emisor del comprobante de pago o del mismo.
ta y póliza de adjudicación del remitente que emita la guía de remisión, b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por
(Reglamento de Compro- según corresponda. la naturaleza de los bienes trasladados, puedan
bantes de Pago y Normas Número de RUC del emisor o remitente según ser expresados en unidades o fracción de to-
sobre las pólizas de adjudica- corresponda. neladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y
ción probadas por la Resolu- Numeración: serie y número correlativo. costumbres del mercado.
ción de Superintendencia Nº Número de RUC de la imprenta o empresa c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
38-98/SUNAT) gráfica que efectuó la impresión. costumbres del mercado.

A-130 Instituto Pacífico

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En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud
respectiva, la SUNAT verificará si el proveedor o prestador realizó el Depósito.”
“Artículo 5º.- Causales de Pérdida
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la Resolución
de Multa, sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo párrafo del inciso 1)
del artículo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas
a la regularización total o parcial del Depósito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.”
CUARTA.- De la aplicación del Régimen en el caso del libro de
ingresos y gastos y de los registros de retenciones y percepciones
El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, de-
rivadas del incumplimiento de la obligación de los generadores
de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar
el libro de ingresos y gastos vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la
obligación de llevar los registros de retenciones y percepciones
a que se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso
a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias; el segundo, tercer, cuarto
y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de
Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias y
el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo
16 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y
normas modificatorias antes de su derogatoria.
Incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 106-2018/
SUNAT (21.04.18), el cual entro en vigencia el 22.04.18.

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

Frecuencia
Infrac- Ta- Sanción según 1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportunidad
Num. Descripción
ción blas tablas nidad nidad o más (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no otorgar comprobantes Cierre 3 días 6 días 10 días
de pago o documentos complementa-
rios a estos, distintos a la guía de remi- I
sión, o emitir y/u otorgar documentos 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
no previstos como comprobantes de
pago por la legislación vigente, o emitir
Art. y/u otorgar documentos cuya impresión Cierre 3 días 6 días 10 días
1 174º y/o importación se hubiera realizado sin II
Num. 1 cumplir con lo dispuesto en las normas 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
vigentes, o emitir y/u otorgar documen-
tos que no cumplen con las condiciones
de emisión para ser considerados docu- Cierre 3 días 6 días 10 días
mentos electrónicos que soportan los III
comprobantes de pago electrónicos y
documentos complementarias a estos. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta. Oportuni-
1ra. Oportu- 2da. Oportu-
3ra. Oportunidad dad o más (Sin
nidad nidad
rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documentos cuya im- 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días
presión y/o importación se hubiera realiza-
do cumpliendo lo dispuesto en las normas I
Art. legales o cumpliendo las condiciones de 50% UIT (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
2 174° emisión, pero que no reúnen los requisi-
Num. 2 tos y características para ser considerados 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
como comprobantes de pago o como II
documentos complementarios a estos,
distintos a la guía de remisión 25% UIT (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago

o documentos complementarios a estos,
Art. distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tri-
3 174º III 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
butario, al tipo de operación realizada o sin
Num. 3 respetar los límites establecidos, de confor-
midad con las leyes, reglamentos o Reso-
lución de Superintendencia de la SUNAT.
(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.
(b) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a
que se refiere el artículo 7° o las sanciones de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas
últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá
colocar el Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artículo 8°.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III, se aplican en aquellos casos en
que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, se ha cometido o detectado en un
lugar diferente al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que, de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, se aplican en aquellos casos en que la
emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o como documentos complementarios
a estos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
no corresponda al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT, se
ha cometido o detectado en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
Anexo A modificado por el Art 3.1 de la Resolución de Superintendencia 226-2019/SUNAT (07.11.19) vigente a partir del 02.01.2020

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-133
Normas Complementarias

ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros
o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las
Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (***)

Frecuencia
Concepto que Categoría
Num. Infracción Tablas 3ra. Oportunidad o
se gradua (e) 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1 2 11 % UIT 14 % UIT
Num. 1
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
2da. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
3ra. Oportunidad
(d) más (Sin rebaja)
Art. 174º
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 2 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 1 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será el cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8)
UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artículo 9°.

(c) Según las Tablas I, II y III la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa
que sustituye al cierre.
(d) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción; por
lo que se gradúa desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.

A-134 Instituto Pacífico

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ANEXO I
GUÍA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Artículo 173º
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo Multa Subsanación IV
aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce Internamiento No graduado se fija sanción única
de un beneficio. Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisión/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos Cierre (Tabla III) Subsanación
para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros, no conforme con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. Multa Subsanación y/o Pago II
Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria infor- Multa Subsanación y/o Pago III
maciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, Cierre (Tabla III) Subsanación
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcio- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
narla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artículo 173º
Numeral 6 No consignar el número de registros del contribuyente en las Multa Subsanación y/o Pago II
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos Cierre (Tabla III) Subsanación
similares que se presenten ante la Administración Tributaria. Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Artículo 174º
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente compro- Internamiento Frecuencia y Acreditación IV
bante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Frecuencia V
documento previstos por las normas para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan Multa Frecuencia IV
los requisitos y características para ser considerados como com- Internamiento Frecuencia y Acreditación
probantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Frecuencia V
y/u otro documento que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u otros documen- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
compras efectuadas, según normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, guía de remisión y/u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
características para ser considerados como comprobantes de pago, Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
documentos complementarios que no correspondan al régimen del Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistema de emisión no decla- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
rados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. Multa Frecuencia IV
Numeral 12 Utilizar máquinas registradoras en establecimientos distintos Multa Subsanación y/o Pago II
del declarado ante la SUNAT para su utilización.
Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
materia que permitan sustentar costos o gastos, que acrediten
su adquisición.
Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no Multa Frecuencia IV
reúnen los requisitos y características para ser considerados Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
otro documento que carezca de validez.
Artículo 175º
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Multa Subsanación II
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución Cierre (Tabla III) No aplicable
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigi- Multa Subsanación y/o Pago II
dos por la leyes, reglamentos o por Resolución de Superitenden- Cierre (Tabla III) No aplicable
cia de la SUNAT, el registro almacenables de información básica
u otros medios de control exigidos por la leyes y reglamentos,
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remune- Multa Subsanación y/o Pago II
raciones o actos gravados, o registrarlos por los montos inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas vigentes, los Multa Subsanación y/o Pago II
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributación.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de con- Multa Subsanación y/o Pago II
tabilidad u otros libros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los con-
tribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, Multa Subsanación y/o Pago II
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, Cierre (Tabla III) Subsanación
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que cons- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
tituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción
de los tributos.

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-135
Normas Complementarias

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, Multa Subsanación y/o Pago II
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de Cierre (Tabla III) Subsanación
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
Artículo 176º
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de Multa Subsanación y/o Pago II
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones dentro de los Multa Subsanación y/o Pago II
plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la Multa Subsanación y/o Pago II
deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta Multa Subsanación y/o Pago II
o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificato- Multa Subsanación y/o Pago II
rias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca Cierre (Tabla III) Subsanación
la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artículo 177º
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. Multa Subsanación y/o Pago II
Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen- Multa Subsanación y/o Pago II
tación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las Cierre (Tabla III) Subsanación
operaciones que estén relacinadas con hechos susceptibles Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operación los soportes de microfor- Multa Subsanación y/o Pago II
mas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almace- Cierre (Tabla III) Subsanación
namiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
dados vinculados con la materia imponibles, cuando se efectúe
registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos compu-
tarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
Numeral 5 No proporcionar la información o documentación que sea requerida Multa Subsanación y/o Pago II
por Administración sobre sus actividades o las de terceros con los Cierre (Tabla III) Subsanación
que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administración Tributaria información no con- Multa Subsanación y/o Pago II
forme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 7 Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del plazo Multa Subsanación y/o Momento en III
establecido para ello. que comparece
Cierre Se fijan días de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras Multa Frecuencia III
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributa-
ria conteniendo información no conforme a la realidad, u autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado Multa Subsanación y/o Pago II
los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, Multa Subsanación y/o Pago II
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos Cierre (Tabla III) No aplicable
gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro
y/o registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 10 incorporado por el Art 3.2 de la Resolución de Superin-
tendencia 226-2019/SUNAT (07.11.19) vigente a partir del 08.11.19
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso Multa Subsanación y/o Pago II
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de Cierre (Tabla III) Subsanación
equipamiento de computación o de otros medios de almacena- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidos por Multa Subsanación y/o Pago II
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Multa Subsanación y/o Pago II
las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o Cierre Frecuencia III
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación Subsanación y/o
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de má- Autorización Expresa
quinas tragamonedas o no proporcionar la información necesaria Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
para verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos casino y/o Cierre Frecuencia, Subsanación III
máquinas tragamones, el Sistema Unificado en Tiempo Real o y/o Autorización Expresa.
implementar un sistema que no reúne las características técnicas Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanación y/o III
Autorización Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo Multa Subsanación y/o Pago II
de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retención o percep- Multa Subsanación y/o Pago II
ción de tributos así como el certificado de rentas o retenciones, Cierre (Tabla III) Subsanación
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
sobre la materia.

A-136 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentación e información a que Multa Subsanación y/o Pago II
hace referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g)
del artículo 32º A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios de trans-
ferencia, conforme a Ley.
Artículo 178º
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o bienes Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes gravados mediante Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes, la ocultación, cambio de destino o la falsa indicación de
la procedencia de los mismos.

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado y/o registros electrónicos,
antes que surta efecto la por la SUNAT, contado (11) si se cumple con los
notificación de la SUNAT desde la fecha en que surta criterios de subsanación y
en la que se le comunica al efecto la notificación en pago (2) culminado el plazo
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN infractor que ha incurrido en la que se le comunica al otorgado por la SUNAT en
infracción (3) infractor que ha incurrido el documento en el que se
en infracción notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y
hasta el sétimo (7) día hábil
posterior a la notificación de
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2) la Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
corresponder. (12)
1 Artículo 173° Proporcionar o comunicar la información, inclu- Proporcionando o comunicando la información 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 yendo la requerida por la Administración Tribu- conforme a la realidad, según lo previsto en las
taria, relativa a los antecedentes o datos para la normas correspondientes.
inscripción, cambio de domicilio, o actualización
en los registros, no conforme con la realidad. (4)
2 Artículo 173° Obtener dos o más números de inscripción para Solicitando a la SUNAT la asignación de un único No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 un mismo registro. (4) número de RUC y solicitando la baja de los otros Gradualidad de Pago
números. 100%
3 Artículo 173° No consignar el número de registro del contri- Presentando una nueva comu-nicación, decla- No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 buyente en las comunicaciones, declaraciones ración informativa o documento en el que se Gradualidad de Pago
informativas u otros documentos similares que añada el número de registro del contribuyente, 100%
se presente ante la Administración Tributaria. (4) salvo tratándose de declaraciones informativas
presentadas mediante PDT.
4 Artículo 174° Utilizar máquinas registradoras en estableci- Declarando ante la SUNAT el cambio de ubica- 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 mientos distintos del declarado ante la SUNAT ción de las máquinas registradoras de un es-
para su utilización. (5) tablecimiento a otro de de la misma empresa,
mediante el Formulario N° 809.
5 Artículo 175° Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros li- Llevando los libros y/o registros respectivos u No Aplica 50% 70% 40%
Numeral 1 bros y/o registros exigidos por las leyes, reglamen- otros medios de control exigidos por las leyes y
tos o por Resolución de Superintendencia de la reglamentos, que ha omitido llevar, observando
SUNAT u otros medios de control exigidos por las la forma y condiciones establecidas en las normas
leyes y reglamentos.(7) respectivas.
6 Artículo 175° Llevar los libros de contabilidad, u otros libros - Rehaciendo los libros y/o registros res- 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2 y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos pectivos, el registro almacenable de
o por Resolución de Superintendencia de la información básica u otros medios de
SUNAT, el registro almacenable de información control exigidos por las leyes y reglamen-
básica u otros medios de control exigidos por tos, observando la forma y condiciones
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y establecidas en las normas correspon-
condiciones establecidas en las normas corres- dientes. - Tratándose de libros y/o registros
pondientes.(7) electrónicos:
• Generando el libro y/o registro electró-
nico y cerrando los libros y/o registros
llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, de acuerdo a lo
dispuesto en la normativa vigente,
según corresponda; o,
• Rehaciendo los libros y/o registros
respectivos, observando la forma y
condiciones establecidas en las nor-
mas correspondientes. (13)
7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bie- Registrando y declarando por el período co- 80% 90% 50% 70% No aplicable
Numeral 3 nes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o rrespondiente, los ingresos, rentas, patrimonios,
registrarlos por montos inferiores.(7) bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados
Numeral 7 modificado por el Art 3.5 de la Reso- omitidos.
lución de Superintendencia 226-2019/SUNAT
(07.11.19) vigente a partir del 08.11.19
8 Artículo 175° Llevar con atraso mayor al permitido por las nor- Poner al día los libros y registros que fueron de- 80% 90% 50% 70% No aplicable
Numeral 5 mas vigentes, los libros de contabilidad u otros tectados con un atraso mayor al permitido por las
libros o registros exigidos por las leyes, reglamen- normas correspondientes.
tos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.(7)..
Numeral 8 modificado por el Art 3.5 de la Re-
solución de Superintendencia 226-2019/SUNAT
(07.11.19) vigente a partir del 08.11.19

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-137
Normas Complementarias

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado y/o registros electrónicos,
antes que surta efecto la por la SUNAT, contado (11) si se cumple con los
notificación de la SUNAT desde la fecha en que surta criterios de subsanación y
en la que se le comunica al efecto la notificación en pago (2) culminado el plazo
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN infractor que ha incurrido en la que se le comunica al otorgado por la SUNAT en
infracción (3) infractor que ha incurrido el documento en el que se
en infracción notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y
hasta el sétimo (7) día hábil
posterior a la notificación de
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2) la Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
corresponder. (12)
9 Artículo 175° No llevar en castellano o en moneda nacional los 90% 70% No aplicable 70% 40%
Numeral 6 libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar con-
tabilidad en moneda extranjera. (7)
10 Artículo 175° No conservar los libros y registros, llevados en 50% 70% No aplicable 70% 40%
Numeral 7 sistema manual, mecanizado o electrónico, do-
cumentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes delas operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción de los tributos, el que fuera mayor.(4)
11 Artículo 175° No conservar los sistemas o programas electróni- Rehaciendo los sistemas o programas electróni- 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 8 cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento microarchivos u otros medios de almacenamien-
de información utilizados en sus aplicaciones que to de información utilizados en sus aplicaciones
incluyan datos vinculados con la materia imponible, que incluyan datos vinculados con lamateria
cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del imponible.
tributo, el que fuera mayor.(4)
11-A Articulo 175 No registrar o anotar dentro de los plazos máximos Registrando o anotando en el periodo respectivo 80% 90% 50% 70% 40%
numeral 10 de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ven- y en el libro o registro electrónico correspondien-
tas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos te los ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o remuneraciones o actos gravados omitidos. (15)
registro electrónico que se encuentra obligado a
llevar de dicha manera de conformidad con las le-
yes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.(7)
Numeral 11-A incorporado por el Art 3.3 de
la Resolución de Superintendencia 226-2019/
SUNAT (07.11.19) vigente a partir del 08.11.19(*)
12 Artículo 176° No presentar las declaraciones que contengan la Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 determinación de la deuda tributaria dentro de • La declaración jurada correspondiente sí omi-
los plazos establecidos: (4) tió presentarla; o
•  Si se omitió presentar la declaración.
•  Si se consideró como no presentada la de- • El formulario virtual Solicitud de Modificación No se aplica el Criterio de No se aplica el Criterio
claración. (8) y/o Inclusión de Datos, si se consideró no Gradualidad de Pago de Gradualidad de Pago
presentada la declaración al haberse omitido 100% 100%
o consignado en forma errada, el número de
RUC o, el período tributario, según correspon-
da.
13 Artículo 176° No presentar otras declaraciones o comunica- Presentando la declaración jurada o comunica- No se aplica el Criterio de 80% 90%
Numeral 2 ciones dentro de los plazos establecidos. (4) ción omitida. Gradualidad de Pago
100%
14 Artículo 176° Presentar las declaraciones que contengan la Presentando la declaración jurada rectificatoria 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 determinación de la deuda tributaria en forma corespondiente en la que se consigne la infor-
incompleta. (4) mación omitida.
15 Artículo 176° Presentar otras declaraciones o comunicaciones Presentando la declaración o comunicación No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 4 en forma incompleta o no conformes con la nuevamente para añadir la información omitida. Gradualidad de Pago 100%
realidad. (4)
16 Artículo 176° Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Presentando las declaraciones en la forma y No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la condiciones establecidas por la Administración Gradualidad de Pago 100%
forma u otras condiciones que establezca la Admi- Tributaria.
nistración Tributaria. (4)
17 Artículo 177° No exhibir los libros, registros u otros documen- Exhibiendo los libros, registros informes u otros No aplicable 50% 80%
Numeral 1 tos que ésta solicite. (4) documentos que sean requeridos por la SUNAT.

18 Artículo 177° Ocultar o destruir bienes, libros y registros con-
Numeral 2 tables, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones re-
lacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos. (4) (9)
19 Artículo 177° No mantener en condiciones de operación los
Numeral 3 soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnéticos y otros medios de almacena-
miento de información utilizados en las aplicacio-
nes que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos computari-
zados o en otros medios de almacenamiento de
información. (4)
20 Artículo 177° No proporcionar la información o documentos
Numeral 5 que sean requeridos por la Administración so-
bre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relación o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.(4)
• Exhibiendo los bienes, libros y registros con- No aplicable 50% 80%
tables, documentación sustentatoria, infor-
mes, análisis y antecedentes
• Rehaciendo los libros y registros contables, 100%
documentación sustentatoria, informes, aná-
lisis y antecedentes.
Poniendo operativos los soportes portadores de 100% 50% 80%
microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando
se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas computarizados en otros medios de
almacenamiento de información.
• Proporcionando la información o documentos 80% 90% 50% 70%
que sean requeridos por la SUNAT sobre sus ac-
tividades o las de terceros con los que guarde
relación.
• Proporcionando la información o documenta-
ción que sea requerida por la SUNAT sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación observando la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.

A-138 Instituto Pacífico

 Actualidad Tributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción Solo tratándose de libros
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado y/o registros electrónicos,
antes que surta efecto la por la SUNAT, contado (11) si se cumple con los
notificación de la SUNAT desde la fecha en que surta criterios de subsanación y
en la que se le comunica al efecto la notificación en pago (2) culminado el plazo
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN infractor que ha incurrido en la que se le comunica al otorgado por la SUNAT en
infracción (3) infractor que ha incurrido el documento en el que se
en infracción notifica al infractor que ha
incurrido en infracción y
hasta el sétimo (7) día hábil
posterior a la notificación de
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2) la Resolución de Ejecución
Coactiva, respecto de la
resolución de multa, de
corresponder. (12)
21 Artículo 177° Proporcionar a la Administración Tributaria infor- Proporcionando a la Administración Tributaria 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 mación no conforme con la realidad. (4) información conforme a la realidad.

22 Artículo 177° No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles • Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficia- No aplicable 50% 80%
Numeral 10 o letreros oficiales, señales y demás medios les, señales y demás medios utilizados o distri-
utilizados o distribuidos por la Administración buidos por la SUNAT
Tributaria. (4) (6) • Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, seña-
les y demás medios utilizados o distribuidos
por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artículo 177° No permitir o no facilitar a la Administración Permitiendo o facilitando a la Administración No aplicable 50% 80%
Numeral 11 Tributaria, el uso de equipo técnico de recupe- Tributaria, el uso de equipo técnico de recupe-
ración visual de microformas y de equipamiento ración visual de microformas y de equipamiento
de computación o de otros medios de almace- de computación o de otros medios de almace-
namiento de información para la realización de namiento de información para la realización de
tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren tareas de auditoria tributaria.
bajo fiscalización o verificación.(4)
24 Artículo 177° No efectuar las retenciones o percepciones esta- Declarando el tributo no retenido o percibido y 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 blecidas por Ley, salvo que el agente de retención cancelar la deuda tributaria que generó el tributo
o percepción hubiera cumplido con efectuar el no retenido o percibido o la Resolución de De-
pago del tributo que debió retener o percibir den- terminación de ser el caso.
tro de los plazos
25 Artículo 177° No proporcionar o comunicar a la Adminis- Proporcionando o comunicando a la Adminis- No aplicable 50% 80%
Numeral 15 tración Tributaria, en las condiciones que ésta tración Tributaria en las condiciones establecidas
establezca, las informaciones relativas a hechos por ésta, la información relativa a hechos gene-
generadores de obligaciones tributarias que radores de obligaciones tributarias que tenga en
tenga en conocimiento en el ejercicio de la fun- conocimiento en el ejercicio de la funciónnota-
ción notarial o pública.(10) rial o pública.
26 Artículo 177° No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Exhibiendo o presentando el Estudio Técnico No aplicable 50% 80%
Numeral 25 respalde el cálculo de precios de transferencia que respalde el cálculo de precios de transferen-
conforme a Ley. cia conforma a Ley.
27 Artículo 177° No entregar los certificados o Constancias de Entregando los Certificados o Constancias de No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 26 retención o percepción de tributos así como el retención o percepción de tributos así como el Gradualidad de Pago
certificado de rentas y retenciones, según corres- certificado de rentas y retenciones según corres- 100%
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas ponda, comunicándolo a la Administración Tri-
sobre la materia.(4) butaria adjuntando copia del cargo de entrega
de los documentos.
28 Artículo 177° No exhibir o no presentar la documentación e Exhibiendo o presentando la documentación e No aplicable 50% 80%
Numeral 27 información a que hace referencia la primera Información a que hace referencia la 1era. partde
parte del segundo párrafo del inciso g) del ar- del 2do párarfo del inciso g) del artículo 32°A del
tículo 32°A del Texto Ünico Ordenado de la Ley TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde
el cálculo de precios de transferencia, conforme
a Ley.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si
el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación
de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente: “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento
de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7) Según el artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarán las normas de
gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.
(11) Son determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los sujetos afiliados o incorporados al sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/ SUNAT, los sujetos que
hubieran obtenido la calidad de generadores del sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y los sujetos obligados a que se refiere la Resolución de Superintendencia
Nº 379-2013/SUNAT deben llevar de manera electrónica utilizando para ello los sistemas antes mencionados.
(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:
a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia
Nº 155-2017/SUNAT.
b) Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga del
plazo de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.
c) Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la fecha en que se
acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el (los) criterio(s) de gradualidad.
(13) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones observando
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
(14) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace cuando se rectifican las operaciones de un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones que
no se conservaron (para ello usar el estado 9).
(15) En caso el libro o registro electrónico del periodo al que corresponde la omisión haya sido generado con anterioridad, la subsanación se realiza anotando o registrando lo omitido en el mes abierto (por generar) en la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Notas 11, 12, 13 y 14 incorporadas por el inciso 3.2 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 106-2018/SUNAT (21.04.18), el cual entro en vigencia el 22.04.18.
(*) Según el numeral 1.2 de la única disposición complementaria transitoria de la R. S. 226-2019, la gradualidad se aplicará tambien a las infracciones cometidaso detectadas desde el 14.09.18, siempre que haya subsanado

Actualización Enero 2020

Actualidad Empresarial A-139
Normas Complementarias

ANEXO III

INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) Y/O PAGO (2)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las Tablas
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
FORMA DE Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción dentro
INFRAC- SUBSANAR LA antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT,
Nº DESCRIPCIÓN CRITERIOS PARA
CIÓN TABLAS SANCIÓN INFRACCIÓN notificación (3) de la SUNAT contado desde la fecha en que
APLICAR LA
en la que se le comunica al surta efecto la notificación en la
SANCIÓN (4)
infractor que ha incurrido en que se le comunica al infractor que
infracción. ha incurrido en infracción.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Artículo No proporcionar o En todos los casos, I Multa (50% UIT) Proporcionando o
173°, comunicar a la Admi- salvo que se en- comunicando la in-
numeral 5 nistración Tributaria cuentren bienes formación omitida
informaciones relati- en locales no de- según lo previsto en
vas a los anteceden- clarados. II Multa (25% UIT) las normas correspon- 100% 50% 80%
tes o datos para la dientes.
inscripción, cambio
de domicilio o actuali- III Multa (0.3% I) o
zación en los registros Cierre (5)
o proporcionarla sin
Cuando se en- I, II y III Comiso(6)/Mul- FRECUENCIA (8)
observar la forma, pla-
cuentren bienes ta para recupe- (Multas rebajadas)
zos y condiciones que
en locales no de- rar los bienes
establezca la Adminis- 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
clarados. comisados (15%
tración Tributaria.
VB) (7) 5% VB 10% VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Según lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por
la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanación inducida y antes de la notificación de la resolución de cierre, se pagará
el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días calendario si el infractor realizó la subsanación voluntaria o
inducida, o por cinco (5) días calendario en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada
a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el
infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE (2)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
Nº INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA
Después de la 1ra.Citación
SANCIÓN En la 2da. Citación (4)
pero antes de la 2da.(4)
2 Artículo 177°, Comparecer ante la Ad- I Multa (50% UIT) 90% 50%
numeral 7 ministración Tributaria II Multa (25% UIT)
fuera del plazo estableci-
do para ello.(3) III Multa (0.3% I) (5) o Cierre (6) No aplicable

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.4 del artículo 13°.
(3) No está comprendida la infracción consistente en no comparecer ante la Administración Tributaria.
(4) La rebaja se realizará si comparece en el momento señalado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicará esta sanción, si es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de la primera nota sin número de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, según coresponda. Dicha multa se
graduará según el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.

Criterios de gradualidad: FRECUENCIA (1), SUBSANACION INDUCIDA(2) y/o AUTORIZACION EXPRESA(5)

(Días de cierre)

Forma de subsanar la 1era oportunidad 2da oportunidad 3era oportunidad (12)

Sanción se-
N° Infracción Descripción Tabla infracción en forma Subsana
gún tablas Subsana
inducida Subsana (3) y No Subsana y/o No Subsana (3) Y
(3) Y Tiene No Subsana Y/O No Tiene
Tiene Autoriza- No Tiene Autori- y/o No Tiene Tiene
Autorización Inducida Autorización
ción (9) zación Autorización Autoriza-
(9)
ción (9)
No facilitar el acceso a los I Facilitando el acceso a los
contadores manuales, elec- contadores manuales, elec-
trónicos y/o mecánicos de trónicos y/o mecánicos de
las máquinas tragamone- las máquinas tragamone-
Artículo 177°,
3 das; o no proporcionar la das o proporcionando la Cierre (4) 5 días 30 días (6) 10 días 60 días (6) 15 días 90 días (6)
numeral 18
información necesaria para información necesaria para
verificar el funcionamiento verificar el funcionamiento
de los mismos de los mismos, según co-
rresponda
No implementar las em- I Implementando el Sistema Cierre (4) o (Días de cierre o Multa rebajada, según la oportunidad)
presas que explotan juegos Unificado en Tiempo Real, Comiso (10)/
de casino y/o máquinas de acuerdo a las caracterís- Multa para
tragamonedas, el Sistema ticas técnicas establecidas recuperar los
Art. 177°, 1era oportunidad (7) 2da oportunidad (7) 3era oportunidad (7)(12)
4 Unificado en Tiempo Real por la SUNAT. bienes (11)
numeral 21 Subsana (8) y No subsana Subsana (8) y No subsana No subsana
o implementar un sistema Subsana (8) y tiene
que no reúne las caracterís- tiene autoriza- y/o no tiene tiene autori- y/o no tiene y/o no tiene
autorización (9)
ticas técnicas establecidas ción (9) autorización zación (9) autorización autorización
por SUNAT 5 días 30 días 10 días 60 días 8% VB 15% VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13°.
(3) Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 18° del Artículo 177° del Código Tributario, la subsanación debe realizarse dentro de los cinco (5) días hábiles contado desde la fecha en que
surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Cierre se graduará según lo previsto en el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.

A-140 Instituto Pacífico


b) Remitido al Comité Revisor, conjuntamente con el expe-
diente de fiscalización, en un plazo máximo de quince
(15) días hábiles contados desde el día en que surta
efecto la notificación del citado informe.
10.4 Cuando el Comité Revisor estime que el informe a que se
refiere el artículo 62-C del Código Tributario debe ser com-
plementado o aclarado, dispone la devolución de este y del
expediente de fiscalización para que dichas acciones sean
llevadas a cabo considerando lo actuado en el mencionado
expediente.
10.5 El informe complementario o aclaratorio que resulte de lo
señalado en el párrafo anterior, una vez revisado por el jefe
del área de fiscalización o auditoría, también debe ser noti-
ficado al sujeto fiscalizado antes de su derivación al Comité
Revisor. Esta derivación se efectúa en un plazo no mayor a los
diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha en que el
comité realice la solicitud de complementación o aclaración.
10.6 Recibida la opinión del Comité Revisor, esta se notifica al
sujeto fiscalizado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
104 del Código Tributario.
10.7 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor
y la constancia de su notificación se agregan al expediente
de fiscalización.
10.8 El agente fiscalizador y el área de fiscalización o auditoría que-
dan vinculados a la opinión del Comité Revisor respecto de
la aplicación de la norma anti-elusiva general. En el resultado
del requerimiento a que se refiere el artículo 75 del Código
Tributario se consigna si corresponde la aplicación o no de la
norma anti-elusiva general de acuerdo con la opinión emitida
por el referido comité.
10.9 El jefe del área de fiscalización o auditoría realiza la deriva-
ción del informe a que se refiere el artículo 62-C del Código
Tributario, del informe complementario o aclaratorio y del
expediente de fiscalización al Comité Revisor.
CAPÍTULO IV
DEL COMITÉ REVISOR
ARTÍCULO 11º.- COMPETENCIA DEL COMITÉ REVISOR
11.1 El Comité Revisor es competente para:
a) Emitir opinión respecto de la existencia o no de elemen-
tos suficientes para aplicar la norma anti-elusiva general.
b) Disponer que se complemente el informe a que se refiere
el artículo 62-C del Código Tributario en los casos que en
el citado informe no se hayan evaluado aspectos conte-
nidos en el expediente de fiscalización relacionados con
la aplicación de la norma anti-elusiva general o que se
aclare el mismo.
c) Citar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones
respecto de la observación contenida en el informe ela-
borado por el órgano que lleva a cabo el procedimiento
de fiscalización, de acuerdo a lo establecido en el artículo
62-C del Código Tributario.
11.2 El Comité Revisor ejerce su competencia aun cuando en el
mismo procedimiento de fiscalización en el que se aplica
la norma anti-elusiva general también se presenten actos,
situaciones y relaciones económicas contempladas en los
párrafos primero y sexto de la norma XVI del Título Preliminar
del Código Tributario.
ARTÍCULO 12º.- ACTUACIÓN DEL COMITÉ REVISOR
12.1 Mediante resolución de superintendencia se aprueba el pro-
cedimiento para que el Comité Revisor emita opinión sobre
la existencia de elementos suficientes para aplicar la norma
anti-elusiva general.
Actualización Enero 2020
Actualidad Empresarial
Actualidad Tributaria
12.2 El Comité Revisor antes de emitir su opinión, debe citar, por
única vez, al sujeto fiscalizado para que exponga ante aquel
sus razones respecto de la observación contenida en el in-
forme a que se refiere el artículo 62-C del Código Tributario,
sobre la aplicación de la norma anti-elusiva general.
12.3 La citación al sujeto fiscalizado debe ser notificada dentro del
plazo máximo de noventa (90) días hábiles contados a partir
de la fecha de recepción del informe a que se refiere el artículo
62-C del Código Tributario y del expediente de fiscalización.
En aquellos casos en los cuales exista el informe a que se re-
fiere el párrafo 10.5 del artículo 10, el plazo se computa desde
que surte efecto la notificación de dicho informe.
12.4 En la referida citación se debe otorgar al sujeto fiscalizado,
como mínimo, un plazo de diez (10) días hábiles contados
a partir de la fecha en que surta efecto la notificación de la
citación.
12.5 El sujeto fiscalizado puede solicitar al Comité Revisor, por
única vez, la prórroga de la cita mediante una solicitud sus-
tentada que se presenta hasta el tercer (3) día hábil anterior a
la fecha fijada. El Comité Revisor puede conceder la prórroga
por diez (10) días hábiles más y debe notificar su respuesta al
sujeto fiscalizado hasta el día anterior a la fecha en que dicho
sujeto debía presentarse. De no producirse la notificación en
la oportunidad indicada, se entiende concedida la prórroga.
12.6 La citación y el documento mediante el cual se da respuesta
a la prórroga se notifican de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 104 del Código Tributario.
12.7 La opinión del Comité Revisor debe ser comunicada al jefe
del área de fiscalización o auditoria dentro de un plazo no
mayor a los treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha en
que el sujeto fiscalizado se presentó ante él o de la fecha
fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia
de aquel. La comunicación extemporánea del Comité Revisor
no acarrea su nulidad ni la del procedimiento de fiscalización
respectivo, sin perjuicio de la responsabilidad de los miem-
bros del Comité Revisor.
12.8 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor no
constituye un acto susceptible de ser impugnado.
Designan a los miembros del Comité Revisor de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT a que se refiere el artículo
62-C del Texto Único Ordenado del Código Tributario, el cual estará integrado
por los siguientes miembros:
Miembros Titulares
Enrique Pintado Espinoza - Presidente.
Nora María Victoria Quintana Flores - Secretaria.
Fredy Richard Llaque Sánchez - Miembro.
Miembros Suplentes
Felipe Eduardo Iannacone Silva – Primer Suplente.
Zoila Inés Ventosilla Saavedra – Segundo Suplente.
Claudia Delfina Pacheco Guerrero – Tercer Suplente.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 257-2019/SUNAT
(13.12.19) vigente a partir del 14.12.19
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del día siguiente al
de su publicación en el diario oficial El Peruano.
SEGUNDA.- DIFUSIÓN DE CONDUCTAS ELUSIVAS POR MEDIO
DEL PORTAL SUNAT
La SUNAT, por medio de su portal oficial http://www.sunat.gob.
pe difunde las caracterizaciones generales de los casos en los que
se estableció la existencia de elementos suficientes para aplicar la
norma anti-elusiva general. De similar manera, la SUNAT difunde
de manera progresiva y enunciativa, situaciones y consideracio-
nes para la aplicación de la norma anti-elusiva general, así como
caracterizaciones generales de casos en los que a partir de las
A-197
Normas Complementarias
fuentes jurídicas nacionales los deudores tributarios, terceros y
asesores tributarios pueden provocar la aplicación de la norma
anti-elusiva general.
TERCERA.- APLICACIÓN GARANTISTA DE LA NORMA ANTI-
ELUSIVA GENERAL
La SUNAT desarrolla acciones internas de capacitación y adopta
medidas de gestión para asegurar que la aplicación de la norma
anti-elusiva general respete las garantías procedimentales esta-
blecidas en la normativa vigente, incluidas aquellas dispuestas en
este Decreto Supremo, lo que incluye considerar en sus procedi-
mientos de fiscalización los tributos y periodos susceptibles de
fiscalización en función, entre otros, de la importancia fiscal y la
oportunidad del incumplimiento tributario detectado.
CUARTA.- NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL Y CONDUCTA
PROCEDIMENTAL
Durante el procedimiento de fiscalización, el agente fiscalizador y
el sujeto fiscalizado deben cumplir, con el principio de buena fe
procedimental establecido en el literal a) del artículo 92 del Código
Tributario y en el párrafo 1.8 del artículo IV del Título Preliminar del
Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo
General aprobado por el Decreto Supremo Nº 004-2019-JUS.
Asimismo, el abogado o el asesor tributario informa al deudor
tributario de manera veraz, leal, entendible y oportuna, sobre
los riesgos y alternativas de acción a evaluar para la defensa de
su interés, así como los eventos o circunstancias sobrevinientes
que puedan modificar la evaluación previa del asunto encargado,
incluyendo, cuando sea pertinente, su adecuación a los paráme-
tros de aplicación de la norma anti-elusiva general. Lo señalado
no debe servir para construir interpretaciones que atenúen la
responsabilidad del deudor tributario.
QUINTA.- TÉRMINOS PREVISTOS EN LOS ARTÍCULOS 6 Y 7 DEL
DECRETO SUPREMO
Los términos utilizados en la descripción de las situaciones y
aspectos previstos en los artículos 6 y 7, son referenciales y, por
ende, no deben servir para construir interpretaciones restrictivas
o limitativas de las facultades de la SUNAT para combatir la elu-
sión tributaria, o para identificar situaciones de aplicación de la
norma anti-elusiva general y los diversos aspectos que pueden ser
A-198
analizados en casos concretos. Los términos enunciados pueden
tener naturaleza empresarial o no.
SEXTA.- GESTIÓN DEL COMITÉ REVISOR
La SUNAT anualmente publica en su portal oficial http://www.
sunat.gob.pe un reporte de gestión en el que detalla el número
de casos recibidos por el Comité Revisor, la cantidad de casos aten-
didos, el sentido de las opiniones emitidas, entre otros aspectos
que no comprometan la reserva tributaria ni la confidencialidad
de la información analizada en el procedimiento de fiscalización.
SÉPTIMA.- SOBRE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL
DIRECTORIO Y REPRESENTANTES LEGALES
A los efectos de la aplicación de la Tercera Disposición Com-
plementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1422, los actos,
situaciones o relaciones económicas a realizarse en el marco de
la planificación fiscal son los que con dicha calidad expresamen-
te señalada son propuestos por el gerente general, el gerente
financiero o quien haga sus veces, a efectos de su aprobación
por parte del Directorio.
No es responsable solidario, al amparo del numeral 13 del artículo
16 del Código Tributario, el director que habiendo participado en
el acuerdo o que habiendo tomado conocimiento de este, haya
manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
cuando lo conoció1, siempre que tal disconformidad la consigne
en acta o conste por carta notarial. En el supuesto de carta notarial,
esta debe ser anterior a la notificación del documento que inicia
el procedimiento de fiscalización.
OCTAVA.- NATURALEZA NO PENAL DEL DOLO, NEGLIGENCIA
GRAVE Y ABUSO DE FACULTADES
A los efectos de la aplicación del numeral 13 del artículo 16 del
Código Tributario, la SUNAT debe probar que el representante
legal colaboró con el diseño o la aprobación o la ejecución de
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en la norma
anti-elusiva general.
El dolo, la negligencia grave y el abuso de facultades a que refiere
el tercer párrafo del artículo 16 del Código Tributario, no tienen
naturaleza penal. Las acciones u omisiones que configuran delitos
y faltas, y las responsabilidades penales, se rigen por los principios
y reglas previstos en la ley penal de la materia.
Parámetros establecidos en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 145-2019-EF
(06-05-19), el cual entró en vigencia 07-05-19.
Instituto Pacífico