Contabilizando subarrendamientos bajo la NIIF 16

Es común encontrar transacciones dentro de una compañía en la que un arrendatario arrienda un activo de un
arrendador (el primer arrendador se denomina arrendador principal) y luego el arrendatario traslada mismo activo
(como arrendador intermedio) a otra entidad que también se convierte en arrendatario en calidad de
subarrendamiento.
La NIIF 16 requiere que un arrendador intermedio clasifique el subarrendamiento como arrendamiento financiero o
arrendamiento operativo. Un arrendamiento es financiero cuando transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad del activo subyacente, caso contrario será considerado como un arrendamiento
operativo.
Si el subarrendamiento se clasifica como un arrendamiento operativo, el arrendatario intermedio continúa
contabilizando el pasivo por arrendamiento y el activo por derecho de acuerdo con la práctica de la NIIF 16.
Si el subarrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero, el arrendatario intermedio da de baja el activo
por derecho de uso en la fecha de inicio del subarrendamiento y continúa contabilizando el pasivo por
arrendamiento intermedio tal como se venía contabilizando. Reconoce cualquier diferencia entre el activo por
derecho de uso dado de baja y la inversión neta en el subarrendamiento en el resultado del periodo.
En el caso de un subarrendamiento, si la tasa de interés implícita no puede determinarse con facilidad, un
arrendador intermedio puede usar la tasa de descuento utilizada en el arrendamiento principal para medir la
inversión neta en el subarrendamiento. [NIIF 16.68]
 Solución:
Debido a las características del contrato el
subarrendamiento se clasifica como un arrendamiento
financiero y debe considerar lo siguiente:
a) Dar de baja el activo por derecho de uso
relacionado con el arrendamiento principal debido
a que esta es transferido el contrato de
subarrendamiento y reconoce la inversión neta en
el subarrendamiento como una cuenta por cobrar.

EJEMPLO PRACTICO DE APLICACIÓN b) Reconoce cualquier diferencia entre el activo por

Energicorp S.A. cuenta con un contrato de
arrendamiento de terrenos. El contrato se inició el 1 de
enero de 2019 y tiene un plazo de duración
irrevocable de 5 años. La renta anual pactada es de S/
556,360 sin incluir impuestos. Al inicio del año 2020
debido a un oportunidad de negocio cede el activo
subyacente mediante un contrato de subarrendamiento
a Unicom S.A.C. por 4 años, con una renta mensual
de S/ 600,00. Las obligaciones financieras mantenidas
con bancos en moneda nacional comparables con el
contrato de arrendamiento original son de 8.25%
considerando plazos similares.
derecho de uso y la inversión neta en el
subarrendamiento en el resultado del periodo.
c) Mantener el pasivo por arrendamiento relacionado
con el arrendamiento principal en su estado de
situación financiera que representa la obligación
que mantienen el arrendatario con el arrendador
principal.
Debido a que la tasa de implícita no es fácilmente
determinable Energicorp S.A. puede emplear la
misma tasa incremental del arrendamiento principal.

A.1. Cálculo del pasivo por arrendamiento

Pagos por
Periodo Fecha Saldo inicial Intereses Saldo final
arrendamiento
    (a) (c) (b) (d)=(a)+(b)+(c)
1 31/12/2019 2,206,824 (556,360) 182,063 1,832,527
2 31/12/2020 1,832,527 (556,360) 151,183 1,427,350
988,74
3 31/12/2021 1,427,350 (556,360) 117,756
7
513,95
4 31/12/2022 988,747 (556,360) 81,572
8
5 31/12/2023 513,958 (556,360) 42,402
-

A.2. Activo por derecho de uso

Periodo Fecha Saldo Inicial Depreciación Saldo final
    (a) (b) (c)=(a)-(b) Cálculo del pasivo por
arrendamiento y del
1 31/12/2019
2,206,824 441,365 1,765,459 activo por derecho de
uso
2 31/12/2020
1,765,459 441,365 1,324,094
3 31/12/2021
1,324,094 441,365 882,730
4 31/12/2022
882,730 441,365 441,365
5 31/12/2023
441,365 441,365 -
Registro contable al 31 de diciembre de 2019.

________________1____________________ DEBE HABER

Activo por derecho de uso 2,206,824
Pasivo por arrendamiento 2,206,824
Por el reconocimiento inicial del contrato de arrendamiento
 El pasivo por
________________2____________________
arrendamiento es
Gasto financiero 182,063
incrementado por
los intereses en
Pasivo por arrendamiento 182,063 función al tiempo y
Por el gasto financiero devengado se ve reducido
conforme se vayan
________________3____________________ cancelando las
Pasivo por arrendamiento 556,360 rentas por alquiler.
Efectivo 556,360  El activo por
Por la cancelación de la primera renta derecho de uso se
________________4____________________
deprecia en el
Gasto por depreciación 441,365
tiempo del contrato.

Activo por derecho de uso 441,365

Por el registro de la depreciación

Al inicio del año 2020 el activo es subarrendado a Unicom S.A.C. por 4 años, con una renta mensual de S/ 600,000.
B. Cálculo de la inversión neta en el subarrendamiento
Cobros por
Período Fecha Saldo inicial Intereses Saldo final
subarrendamiento
    (a) (c) (b) (d)=(a)+(b)+(c)
1,539,31
1 31/12/2020 1,976,267 (600,000) 163,042
0
1,066,30
2 31/12/2021 1,539,310 (600,000) 126,993
3
87,97 554,27
3 31/12/2022 1,066,303 (600,000)
0 3
45,72 -
4 31/12/2023 554,273 (600,000)
7 -

 El activo por derecho de ________________5____________________ DEBE HABER

uso del arrendatario, que Cuentas por cobrar 1,976,267
se convierte en
Otros ingresos 210,808
arrendador intermedio Activo por derecho de uso 1,765,459
por S/1,765,459 se Por la baja de activo por derecho de uso y el reconocimiento de
compara con el valor cuentas por cobrar por el subarrendamiento.
presente de los cobros
por el subarrendamiento ________________6____________________
por S/ 1,976,267 y la
diferencia se reconoce en Gasto financiero 151,183
el estado de resultados.
Pasivo por arrendamiento 151,183
Por el gasto financiero devengado
 Las cuentas por cobrar
son incrementadas por
los ingresos financieros y
disminuidos por los
cobros.
________________7____________________
Pasivo por arrendamiento 556,360
Efectivo 556,360
Por la cancelación de la primera renta

________________8____________________

Cuentas por cobrar 163,042

Ingresos financieras 163,042

Por los intereses devengados de las cuentas por cobrar
________________9____________________
Efectivo 600,000
Cuentas por cobrar 600,000
Por el cobro de la primera renta