Contabilidad de un leasing pospagable con gastos iniciales.

Ejemplo 1
La empresa ARROYO, SA, suscribe con una entidad financiera el 1 de enero de
2018 un contrato de leasing para la compra de una maquinaria, cuyo valor
razonable es de 25.000 €. La duración del contrato es de 3 años y se pagarán
cuotas de 8.800 € al final de cada año. La opción de compra se estima en 1.000
€ y la empresa no tiene dudas de que la va a ejercitar el 31 de diciembre de
2020. La vida útil del bien es de 10 años y se amortizará linealmente. El tipo de
interés efectivo de la operación es del 5%. IVA del 21 %.
Los costes de formalización del contrato ascienden a 200 €. Se pagarán por
banco.
Solución.
En primer lugar, comparamos el valor razonable de la máquina con el valor actual de los
pagos mínimos acordados al inicio del arrendamiento, incluida la opción de compra,
utilizando el tipo de interés del contrato:

 Valor razonable de la maquinaria: 25.000 €.

 Valor actual de los pagos mínimos: 24.828,42 €.
Valor actual = 8.800 x [1- (1+0,05)-3 / 0,05] + 1.000 (1+0,05)-3 = 24.828,42 €

La entidad financiera le adjunta el siguiente cuadro (Amortización

arrendamiento financiero):
Año Fecha pago Anualidad sin Interés Amortización Deuda
IVA pendiente
0 1/1/2018 ------- ------- ------- 24.828,42

1 31/12/2018 8.800 1.241,42 7.558,58 17.269,84

2 31/12/2019 8.800 863,49 7.936,51 9.333,33

3 31/12/2020 8.800 466,67 8.333,33 1.000

Totales
Como el valor actual de los pagos mínimos es inferior, la maquinaria se deberá
contabilizar por este valor.
Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.

1-01-2018

24.828,42 (213) Maquinaria a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) 7.558,58
(VR > Valor actual [Amortización del año 20X1]
pagos) a Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) 17.269,84

200 (213) Maquinaria a Bancos, c/c (572) 200

(Gastos de formalización del contrato)
 31-12-2018

7.558,58 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

1.241,42 (662) Intereses de deudas
1.848 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a Bancos, c/c (572) 10.648
(Pago de la primera cuota con IVA)
31-12-2018

7.936,51 (174) Acreedores por arrendamiento Acreedores por arrendamiento (524) 7.936,51
financiero a largo plazo financiero a corto plazo
[Traspaso a corto plazo de la deuda que vencerá el próximo año 20X2: segunda cuota]
31-12-2018

2.502,84 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del (281) 2.502,84
inmovilizado material
[(24.828,42+200)/10: Amortización correspondiente al primer año]
31-12-2019

7.936,51 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

863,49 (662) Intereses de deudas
1.848 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a Bancos, c/c (572) 10.648
[Pago de la segunda cuota con IVA]
31-12-2019

9.333,33 (174) Acreedores por arrendamiento Acreedores por arrendamiento (524) 9.333,33
financiero a largo plazo financiero a corto plazo
(Traspaso a corto plazo de la deuda que vencerá el próximo año 20X3: 3ª cuota)
31-12-2019

2.502,84 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del (281) 2.502,84
inmovilizado material

31-12-2020

8.333,33 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

466,67 (662) Intereses de deudas
1.848 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a Bancos, c/c (572) 10.648
[Pago de la tercera cuota con IVA]
31-12-2020

1.000 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

210 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a Bancos, c/c (572) 1.210
[Ejercita la opción de compra]
31-12-X3

2.502,84 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del (281) 2.502,84
inmovilizado material
 Ejemplo 2
Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 años. Las cuotas anuales
pospagables ascienden a 15.000 euros y el valor de la opción de compra
ejercitable al finalizar el contrato es de 2.000 euros. La vida útil de la máquina es
de 6 años. El tipo de interés implícito del contrato es del 5% anual y los costes
de puesta en funcionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 euros.
El valor razonable de la máquina es de 57.000 euros.

1º) Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y

relativas al primer año del contrato.
En primer lugar, comparamos el valor razonable de la máquina con el valor actual de los
pagos mínimos acordados al inicio del arrendamiento, incluida la opción de compra,
utilizando el tipo de interés del contrato:

 Valor razonable de la maquinaria: 57.000 €.

 Valor actual de los pagos mínimos: 54.834,67 €.
Valor actual = 15.000 x [1- (1+0,05)-4 / 0,05] + 2.000 (1+0,05)-4 = 54.834,67 €

Solución.-
Año Fecha pago Anualidad sin Interés Amortización Deuda
IVA pendiente

0 1/1/2018 ------- ------- ------- 54.834,67

1 31/12/2018 15.000 2.741,73 12.258,27 42.576,40

2 31/12/2019 15.000 2.128,82 12.871,18 29.705,22

3 31/12/2020 15.000 1.485,26 13.514,74 16.190,48

4 31/12/2021 15.000 809,52 14.190,48 2.000,00

4 31/12/2021 2.000 -------- 2.000 -------

Totales 62.000

Como el valor actual de los pagos mínimos es inferior, la maquinaria se deberá

contabilizar por este valor.

1-01-2018

54.834,67 (213) Maquinaria a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) 12.258,27
(VR > Valor actual [Amortización del año 20X1]
pagos) a Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) 42.576,40

500 (213) Maquinaria a Bancos, c/c (572) 500

(Gastos de puesta en funcionamiento)
31-12-2018
12.258,27 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
2.741,73 (662) Intereses de deudas
3.150 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a Bancos, c/c (572) 18.150
(Pago de la primera cuota con IVA)
31-12-2018

12.871,18 (174) Acreedores por arrendamiento Acreedores por arrendamiento (524) 12.871,18
financiero a largo plazo financiero a corto plazo
[Traspaso a corto plazo de la deuda que vencerá el próximo año 20X2: segunda cuota]
31-12-2018

9.222,44 (681) Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada del (2813) 9.222,44
inmovilizado material
[(54.834,67+500)/6: Amortización correspondiente al primer año]

2º) Al finalizar la duración del contrato se plantean dos hipótesis:

Hipótesis 1: El arrendatario ejerce la opción de compra.

2.000 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

420 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a Bancos, c/c (572) 2.420

Hipótesis 2: El arrendatario NO ejerce la opción de compra:

2.000 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

36.889,76 (2813) Amortización acumulada de maquinaria [9.222,44*4]
16.444,90 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material a Maquinaria (213) 55.334,66