CONTABILIZANDO SUBARRENDAMIENTOS

IFRS 16
C.P.C. Leenin K. Dominguez

Es común encontrar transacciones dentro de una compañía en la que un arrendatario arrienda un

activo de un arrendador (el primer arrendador se denomina arrendador principal) y luego el arrendatario
traslada mismo activo (como arrendador intermedio) a otra entidad que también se convierte en
arrendatario en calidad de subarrendamiento.

La NIIF 16 requiere que un arrendador intermedio clasifique el subarrendamiento como arrendamiento

financiero o arrendamiento operativo. Un arrendamiento es financiero cuando transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo subyacente, caso
contrario será considerado como un arrendamiento operativo.

Si el subarrendamiento se clasifica como un arrendamiento operativo, el arrendatario intermedio

continúa contabilizando el pasivo por arrendamiento y el activo por derecho de uso como cualquier otro
arrendamiento.

Si el subarrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero, el arrendatario intermedio da de baja

el activo por derecho de uso en la fecha de inicio del subarrendamiento y continúa contabilizando el
pasivo por arrendamiento intermedio tal como se venía contabilizando. Reconoce cualquier diferencia
entre el activo por derecho de uso dado de baja y la inversión neta en el subarrendamiento en el resultado
del periodo.

En el caso de un subarrendamiento, si la tasa de interés implícita no puede determinarse con facilidad,

un arrendador intermedio puede usar la tasa de descuento utilizada en el arrendamiento principal para
medir la inversión neta en el subarrendamiento. [NIIF 16.68]
 Solución:
Debido a las características del contrato el
subarrendamiento se clasifica como un
arrendamiento financiero y debe considerar lo
siguiente:

a) Dar de baja el activo por derecho de uso

EJEMPLO PRACTICO DE APLICACIÓN
Energicorp S.A. cuenta con un contrato de
arrendamiento de terrenos. El contrato se
inició el 1 de enero de 2019 y tiene un plazo de
duración irrevocable de 5 años. La renta anual
pactada es de S/ 556,360 sin incluir impuestos.
Al inicio del año 2020 debido a un oportunidad
de negocio cede el activo subyacente mediante
un contrato de subarrendamiento a Unicom
S.A.C. por 4 años, con una renta mensual de S/
600,00. Las obligaciones financieras
mantenidas con bancos en moneda nacional
comparables con el contrato de arrendamiento
original son de 8.25% considerando plazos
similares.
relacionado con el arrendamiento principal
debido a que esta es transferido el contrato
de subarrendamiento y reconoce la
inversión neta en el subarrendamiento
como una cuenta por cobrar.
b) Reconoce cualquier diferencia entre el
activo por derecho de uso y la inversión
neta en el subarrendamiento en el
resultado del periodo.
c) Mantener el pasivo por arrendamiento
relacionado con el arrendamiento principal
en su estado de situación financiera que
representa la obligación que mantienen el
arrendatario con el arrendador principal.
Debido a que la tasa de implícita no es
fácilmente determinable Energicorp S.A.
puede emplear la misma tasa incremental del
arrendamiento principal.

A.1. Cálculo del pasivo por arrendamiento

Pagos por
Periodo Fecha Saldo inicial Intereses Saldo final
arrendamiento
(a) (c) (b) (d)=(a)+(b)+(c)
1 31/12/2019 2,206,824 (556,360) 182,063 1,832,527
2 31/12/2020 1,832,527 (556,360) 151,183 1,427,350
3 31/12/2021 1,427,350 (556,360) 117,756 988,747
4 31/12/2022 988,747 (556,360) 81,572 513,958
5 31/12/2023 513,958 (556,360) 42,402 -

A.2. Activo por derecho de uso

Periodo Fecha Saldo Inicial Depreciación Saldo final
(a) (b) (c)=(a)-(b) Cálculo del pasivo por
1 31/12/2019 2,206,824 441,365 1,765,459 arrendamiento y del
2 31/12/2020 1,765,459 441,365 1,324,094
3 31/12/2021 1,324,094 441,365 882,730
activo por derecho de
4 31/12/2022 882,730 441,365 441,365 uso
5 31/12/2023 441,365 441,365 -
Registro contable al 31 de diciembre de 2019.
________________1____________________ DEBE HABER
• El pasivo por
Activo por derecho de uso 2,206,824
Pasivo por arrendamiento 2,206,824 arrendamiento es
Por el reconocimiento inicial del contrato de arrendamiento incrementado por
los intereses en
________________2____________________ función al tiempo
Gasto financiero 182,063
y se ve reducido
Pasivo por arrendamiento 182,063
Por el gasto financiero devengado conforme se
vayan cancelando
________________3____________________ las rentas por
Pasivo por arrendamiento 556,360 alquiler.
Efectivo 556,360
Por la cancelación de la primera renta
• El activo por
________________4____________________ derecho de uso se
Gasto por depreciación 441,365 deprecia en el
Activo por derecho de uso 441,365 tiempo del
Por el registro de la depreciación contrato.

Al inicio del año 2020 el activo es subarrendado a Unicom S.A.C. por 4 años, con una renta mensual de S/
600,000.
B. Cálculo de la inversión neta en el subarrendamiento
Cobros por
Período Fecha Saldo inicial Intereses Saldo final
subarrendamiento
(a) (c) (b) (d)=(a)+(b)+(c)
1 31/12/2020 1,976,267 (600,000) 163,042 1,539,310
2 31/12/2021 1,539,310 (600,000) 126,993 1,066,303
3 31/12/2022 1,066,303 (600,000) 87,970 554,273
4 31/12/2023 554,273 (600,000) 45,727 - -

• El activo por derecho de ________________5____________________ DEBE HABER

Cuentas por cobrar 1,976,267
uso del arrendatario, Otros ingresos 210,808
que se convierte en Activo por derecho de uso 1,765,459
arrendador intermedio Por la baja de activo por derecho de uso y el reconocimiento de
por S/1,765,459 se cuentas por cobrar por el subarrendamiento.
compara con el valor ________________6____________________
presente de los cobros Gasto financiero 151,183
por el Pasivo por arrendamiento 151,183
subarrendamiento por Por el gasto financiero devengado
S/ 1,976,267 y la ________________7____________________
diferencia se reconoce Pasivo por arrendamiento 556,360
en el estado de Efectivo 556,360
resultados. Por la cancelación de la primera renta

• Las cuentas por cobrar
son incrementadas por
los ingresos financieros
y disminuidos por los
cobros.
________________8____________________
Cuentas por cobrar 163,042
Ingresos financieras 163,042
Por los intereses devengados de las cuentas por cobrar
________________9____________________
Efectivo 600,000
Cuentas por cobrar 600,000
Por el cobro de la primera renta