SUJETOS PASIVOS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRASNFERENCIA

Definición
Persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya sea
como responsable último del impuesto o como contribuyente. Esta figura es el deudor frente
a la Administración tributaria ya que ha generado el hecho imponible por el que surge la
obligación del pago del impuesto.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) establece que los contribuyentes que realicen o
celebren operaciones con partes vinculadas en el extranjero, a efectos tributarios están
obligados a determinar sus ingresos brutos, costos y deducciones considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que de forma equivalente se
hubiesen aplicado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Determinación Artículo 110 I.S.L.R

La determinación del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o
derechos importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportación, en las
operaciones realizadas entre partes vinculadas, se deberá efectuar aplicando la metodología
de precios de transferencia que se establece en la ley de ISLR.

Supuestos de vinculación

Las operaciones entre empresas vinculadas ocurren cuando en alguna forma tienen relación
entre ellas. En tal sentido, se consideran en la Ley de Impuesto sobre la Renta en los artículos
117 al 119 los siguientes supuestos para la determinación de la vinculación:

Participación directa o indirecta en la dirección, control o capital de otra empresa.

Persona interpuesta.
Operaciones efectuadas con entidades situadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal,
en este último caso se presume la vinculación, salvo prueba en contrario.

Se entiende como transacción vinculada aquella que se efectúa entre este tipo de entidades.
Por el contrario, una transacción no vinculada es aquella efectuada entre partes
independientes.

Empresa domiciliada vinculada a otra en el exterior

Es importante recalcar que la obligación de aplicar la metodología que la ley de ISLR dispone
en materia de  precios de transferencia en Venezuela solo corresponderá a las
operaciones entre una empresa domiciliada en el país y otra vinculada en el exterior

Campo Amplio de Aplicación

El régimen jurídico de los precios de transferencia tiene un amplio campo de aplicación, el
cual se encuentra referido a todas las operaciones que pudieran ocurrir entre dos o más
empresas y que pudieran por ello tener efecto sobre sus beneficios o utilidades.

Aplicación de Mercado Interno o Nacional

La doctrina discute si las normas de precios de transferencia deben aplicarse sólo dentro del
contexto de operaciones de comercio internacional (importación o exportación de bienes y
servicios, prestamos de capital), o que también deban aplicarse a operaciones de mercado
interno o nacional.

Solo deben aplicarse para operaciones Internacionales

Sin embargo, si se atiende al espíritu de las primeras reglas sobre precios de transferencias,
es decir, las elaboradas por la OCDE, y a lo establecido en la mayoría de las legislaciones
internas debe concluirse que las normas de precios de transferencia sólo deben aplicarse
para operaciones internacional.

Contribuyente
Es el sujeto pasivo obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, y es aquel que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Art. 22
del COT.

Responsable
Es aquella persona que sin tener el carácter de contribuyente, debe por disposición de la ley
cumplir con la prestación tributaria o la obligación de pagar el impuesto. Art. 25 del COT.

Ejemplo
En el caso del I.S.L.R. de las personar naturales el contribuyente y el sujeto pasivo son la
misma persona. Sin embargo, en el I.V.A. el contribuyente es el consumidor final, el sujeto
pasivo es el intermediario (la tienda o establecimiento que vende los productos) y el sujeto
activo es el SENIAT.

Partes Vinculadas
Artículo 114 I.S.L.R.
Se entenderá por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de la otra empresa o cuando las mismas personas participen de
igual forma.