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99964
2º Estados Contables
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su
totalidad.
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ENUNCIADOS
EXÁMENES
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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CUESTIÓN 1
Teniendo en cuenta las siguientes operaciones financieras realizadas por una empresa:
1) Compra de acciones con carácter permanente por valor de 780.000 euros de una empresa con la
que ha pasado a formar un grupo.
2) Concesión de un crédito por valor de 450.000 a una empresa externa al grupo a devolver dentro de
6 meses. Gastos de la operación adicionales 1.200 euros.
3) Adquisición de 200 letras del tesoro a 1.500 euros de valor nominal cada una con vencimiento a 9
meses. Gastos de la operación 3.000 euros.
4) Compra de acciones por importe de 200.000 euros para incluir en la cartera de negociación. Gastos
de la operación adicionales 1.600 euros.
5) Compra de 1.000 acciones a 300 euros de valor nominal sin una finalidad específica. Gastos de la
transacción 2.500 euros.
CUESTIÓN 2
La Sociedad DIASA explota tres fincas rústicas dedicadas al cultivo de trigo, olivares y naranjas
respectivamente. Las condiciones climáticas acontecidas en los últimos años han provocado que la
empresa tomara la decisión, a principios del año 2012, de dejar de cultivar trigo. Por ello, pone a la
venta la finca correspondiente.
Se dispone de la siguiente información sobre algunos de los gastos e ingresos de DIASA a lo largo del
año 2012:
Concepto Importe
Ventas (*) 380.000
Compras de mercaderías 98.625
Ingresos excepcionales 500
Variación de existencias de mercaderías (Saldo acreedor) 9.250
Compras de otros aprovisionamientos (**) 34.500
Variación de existencias de otros aprov (Saldo acreedor) 6.000
Arrendamientos y cánones (***) 575
Prima de seguros (***) 200
Transportes (***) 900
Suministros (***) 8.000
Sueldos y salarios (***) 2.000
Seguridad social a cargo de a Esa (***) 900
Beneficios en valores negociables 250
Otros gastos financieros 155
Además se sabe que la venta de la finca finalmente se produjo el 12 de diciembre de 2012 por un valor
de 560.000 euros. El valor contable de la misma en dicha fecha fue de 623.000 euros.
SE PIDE: Indique cuál es el importe del Resultado de las operaciones interrumpidas a incluir en la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias y cómo se refleja esta operación en el punto correspondiente de la Memoria
(tipo impositivo aplicable 33%).
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PRÁCTICA 1
SALDO, FINAL DEL AÑO 2011 125.000 0 0 8.450 3.300 52.000 4.000 0 192.750
Ajustes por corrección de errores 2011 650
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2012 125.000 0 0 8.450 3.950 52.000 4.000 0 193.400
I. Total ingresos y gastos reconocidos 45.800 2.860 4.875 53.535
II. Operaciones con socios o propietarios
Ampliación de capital 40.000 -10.000 20.000 -2.000 48.000
Reparto de dividendos -49.000 -49.000
52.000 -52.000
III. Otras variaciones del Patrimonio Neto 2.000 1.000 -3.000 0
SALDO, FINAL DEL AÑO 2012 165.000 -10.000 20.000 10.450 2.950 0 45.800 6.860 4.875 245.935
Cuestiones a resolver:
a. ¿Qué representa la cifra del total de ingresos y gastos reconocidos?
b. ¿Cuáles han sido los movimientos en los AFDV y en las subvenciones de esta empresa en el año 2012?
c. Explique cómo se ha realizado la ampliación de capital en esta empresa.
d. ¿Cómo se ha repartido el resultado del año 2011?
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PRÁCTICA 2
BALANCE DE SITUACIÓN
31/12/2012 31/12/2011
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado Intangible -- 10.500
3. Patentes 10.500
II. Inmovilizado material 30.500 25.000
1. Terrenos y construcciones 30.500 25.000
B) ACTIVO CORRIENTE
II. Existencias 5.950 5.900
1. Comerciales 4.950 5.400
6. Anticipos a proveedores 1.000 500
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 2.100 1.540
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2.000 1.500
3. Deudores varios 100 40
V. Inversiones financieras a corto plazo - 400
1. Instrumentos de patrimonio - 400
VI. Periodificaciones 24 -
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.720 500
1. Tesorería 1.720 500
TOTAL ACTIVO 40.294 43.840
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital 20.500 20.000
1. Capital escriturado 22.000 20.000
2. (Capital no exigido) (1.500) -
II. Prima de emisión 500 -
III. Reservas 4.000 2.400
1. Legal y estatutarias 4.000 2.400
VII. Resultado del ejercicio 4.620 3.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 1.225
B) PASIVO NO CORRIENTE
II. Deudas a largo plazo 1.900 --
Acreedores por arrendamiento financiero 1.900
IV. Pasivos por impuesto diferido (Pasivos Dif. Temp. 525 --
Imponibles)
C) PASIVO CORRIENTE
II. Provisiones a c/p (para responsabilidades) -- 10.000
III. Deudas a corto plazo 2.320 5.000
2. Deudas con entidades de crédito 2.120 5.000
3. Acreedores por arrendamiento financiero 200
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 4.504 3.440
1. Proveedores 2.350 2.000
3. Acreedores varios 174 190
5. Pasivos por impuesto corriente 1.180 650
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas 800 600
VI. Periodificaciones a corto plazo 200
TOTAL PN Y PASIVO 40.294 43.840
CUENTA DE P Y G a 31/12/2012
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios. 34.300
a) Ventas. 34.300
4. Aprovisionamientos. (19.550)
a) Consumo de mercaderías. (19.500)
d) Deterioro de mercaderías (50)
5. Otros ingresos de explotación. 1.000
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INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
31/12/2012 31/12/2011
Terrenos 10.000 8.000
Construcciones 24.000 20.000
Amortización acumulada de construcciones (3.500) (3.000)
2. Los gastos financieros por intereses de deudas incorporan 100 u.m. derivados del ajuste a coste
amortizado de la deuda contraída con los acreedores por arrendamiento financiero. Esta deuda fue
contraída en este ejercicio al adquirir una construcción cuyo valor al contado era de 2.000 u.m.
mediante una operación de arrendamiento financiero. La primera cuota se pagará en el ejercicio 2013.
3. A finales del ejercicio 2012 la empresa vende la única patente que tenía y que adquirió el 1 de julio
del ejercicio anterior a un precio de 12.000 u.m, Se le estimo una vida útil de 4 años. Esta es la única
operación de venta de inmovilizado que ha tenido lugar durante el ejercicio.
4. Las periodificaciones del activo hacen referencia a intereses pagados por anticipado derivados de la
deuda a corto plazo con entidades de crédito. Las del pasivo corresponden a unos ingresos
anticipados por comisiones.
5. La propuesta de reparto del resultado del ejercicio 2011 ha sido la siguiente: Reserva Legal 1.600 y
Dividendos 1.400
6. Se realizó una ampliación de capital consistente en la emisión de 100 acciones, de 20 u.m. de valor
nominal y con un valor de emisión de 25 u.m.
7. La subvención de capital le fue concedida a la empresa a comienzos del año 2012.
8. Al cierre del ejercicio 2011 la empresa dotó una provisión por una posible indemnización
consecuencia de un accidente laboral.
9. Al comienzo del ejercicio 2012 vendió en 400 u.m. y al contado, las acciones que poseía como
inversión financiera a corto plazo y que tenía clasificadas como cartera de negociación. Estas acciones
se adquirieron en 2011 en 380 u.m y fueron revalorizadas al finalizar dicho ejercicio 2011 al aumentar su
valor de cotización.
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APELLIDOS____________________________________________________
NOMBRE______________________________________________________
Departamento de Contabilidad
y Economía Financiera D.N.I.________________________ GRUPO______
UNIVERSIDAD DE SEVILLA
PREGUNTA 1
A) Con fecha 1/12/2012, la empresa SMT, S.A., vende mercaderías por valor de 60.000 u.m. (10.000 u.f. x 6 u.m.),
concediendo un descuento comercial de 6.000 u.m. El cobro se producirá transcurridos seis meses, por lo que se añade
en factura un interés contractual de 1.500 u.m.
SE PIDE: Calcule el Importe neto de la cifra de negocios, que debe aparecer en la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio 2012, razonando su respuesta en base a la norma de valoración de ingresos por ventas.
SE PIDE: Determine la cuantía de la partida “Aprovisionamientos” que aparece en la Ctª de Pérdidas y Ganancias,
detallando su composición.
PREGUNTA 2
1. A finales de diciembre de 2012 un cliente nos ha demandado por incumplimiento de las condiciones del contrato.
Los abogados de la empresa han estimado que es probable que el proceso judicial finalice dentro de 2 años y que la
empresa tenga que pagar una indemnización cuyo valor actual es de 100.000 € (tipo de interés 2%).
2. La empresa posee dos carteras de activos financieros, que han sufrido las siguientes variaciones en su valor:
SE PIDE:
Calcule los saldos de las cuentas que se incluirán en el Balance de Situación a 31/12/2012 que se derivan de la
información anterior e indique su localización en el mismo. (Ej: mercaderías, en Existencias y Activo Corriente).Tipo
impositivo: 30%.
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SUPUESTO 1
La sociedad SMT, S.A. ha obtenido a finales de 2010 un préstamo de una entidad financiera por importe nominal de
600.000 €. La devolución del principal se realizará mediante dos pagos de 300.000 € los días 31/12/11 y 31/12/12.
Además se ha contratado un interés del 3% anual, pagadero por años vencidos sobre el capital pendiente.
Los gastos de formalización del préstamo son del 2% y tipo de interés efectivo de la operación es del 4,412049%.
SE PIDE:
SUPUESTO 2
La empresa SMT, S.A. presenta, a 31 de diciembre de 2011y 2012, los siguientes listados de cuentas:
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Información complementaria:
1.- En los primeros meses del ejercicio 2012 realiza una ampliación de capital de 75.000 u.m., aportando los
accionistas un local valorado en 18.750 u.m. y 37.500 u.m. en metálico, el resto queda pendiente de desembolsar,
quedando exigido el 50%.
2.- Los resultados negativos del año 2011 se sanean con cargo a reservas voluntarias a comienzos del ejercicio 2012.
3.- El 1 de octubre de 2012, la empresa concede a uno de sus empleados un crédito a un año, por valor de 9.000 u.m.
El tipo de interés es del 4% anual pagadero por años anticipados.
4.- Las inversiones financieras a largo plazo, clasificadas como disponibles para la venta, corresponden a unas acciones
vendidas en su totalidad durante el ejercicio 2012 y que se revalorizaron en 300 u.m. al cierre del ejercicio 2011.
5.- Con fecha 31 de diciembre de 2012 se ha recibido una nueva subvención de capital.
6.- Los movimientos de las cuentas de Deudas con entidades de crédito son los siguientes:
a) Deuda a largo plazo: aumenta por la obtención de nueva deuda y por el importe de los intereses
correspondientes al registro de la deuda a coste amortizado por 375 u.m. Disminuye por la reclasificación a
corto plazo de parte de la deuda a largo plazo
b) Deuda a corto plazo: aumenta por la reclasificación a corto plazo procedente de la deuda a largo plazo y por
el importe de los intereses correspondientes al registro de la deuda a coste amortizado por 300 u.m.
7.- A lo largo del ejercicio 2012 la empresa vende, al contado, un ordenador. Su precio de adquisición fue de 18.000
u.m., siendo la amortización acumulada en el momento de la venta de 4.500 u.m. Es la única operación de venta de
inmovilizado material realizada en el ejercicio.
8.- El 30 de junio de 2012, se reconoce un dividendo a cuenta por importe de 5.000 u.m.
SE PIDE:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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APELLIDOS____________________________________________________
NOMBRE______________________________________________________
Departamento de Contabilidad
y Economía Financiera D.N.I.________________________ GRUPO______
UNIVERSIDAD DE SEVILLA
PREGUNTA 1
A principios del año 2013 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre un
vehículo cuyo valor razonable es de 25.000 euros. La duración del contrato es de 4 años, y las
cuotas anuales son de 7.000 euros. El primer pago se realiza el 31/12/13. El importe de la opción de
compra, a pagar a final del contrato, se ha establecido en 2.000 euros. La tasa de interés efectiva es
de 7,402 %.
PREGUNTA 2
Teniendo en cuenta la siguiente información correspondiente a una empresa, calcule el importe neto de la
cifra de negocios.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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SUPUESTO 1
La sociedad TDC, S.A., presenta el siguiente desglose en su Patrimonio Neto el 31/12/ 2012:
31/12/2012
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital social 150.000
1. Capital escriturado. 150.000
III. Reservas. 23.000
1. Reserva legal 20.000
2. Otras reservas. 3.000
V. Resultados negativos de ejercicios anteriores. (2.100)
VII. Resultado del ejercicio. 12.600
VIII. (Dividendo a cuenta). (1.700)
A-2) Ajustes por cambios de valor. 140
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta. 140
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 700
a. Durante el mes de mayo se llevó a cabo una ampliación de capital de 4.000 acciones, con un valor
nominal de 3 euros la acción. Las acciones fueron emitidas a 3,5 euros. Se desembolsó el 50% del
nominal más la prima de emisión. La cantidad restante quedó pendiente a largo plazo.
b. La empresa vende al contado todas las acciones clasificadas como activos financieros disponibles
para la venta. Estas acciones fueron adquiridas en febrero de 2012, por un valor total de 2.500 euros,
y se revalorizaron durante este mismo ejercicio año. TDC vendió estas acciones el día 2 de enero de
2013 por el mismo valor que tenían a finales de 2012.
c. Asimismo, TDC compra al contado a mediados de 2013 acciones de características similares por
5.100 euros, lo que conlleva unos gastos de transacción de 100 euros. Estas acciones tienen un valor
de 4.700 euros a finales de 2013.
d. Con fecha 1 de julio de 2013, adquirió varios vehículos eléctricos por valor de 70.000 euros. La
mitad fue pagada en efectivo y el resto financiado a largo plazo, en un único pago en abril de 2015.
El 30% del valor de adquisición fue subvencionado por las Administraciones Públicas. La vida útil
estimada para estos vehículos es de 7 años.
e. La subvención que aparecía en el balance a finales del año 2012 ha sido traspasada a resultados en su
totalidad durante 2013.
f. A mediados de 2013, TDC recibe un préstamo de una entidad bancaria por 12.000 euros, a devolver
en 3 años. TDC utiliza este dinero, entre otras cosas, para pagar una campaña de publicidad valorada
en 3.000 euros, y para comprar unos equipos informáticos por 2.000 euros.
g. A principios de 2013 se procedió al reparto del resultado del ejercicio anterior, compensando las
pérdidas de ejercicios anteriores. De la cantidad restante, el 40% se destinó a dividendos (pagados en
junio) y el resto a reservas.
h. El resultado del año 2013 ascendió a 21.500 euros. Con cargo a este resultado, TDC repartió un
dividendo a cuenta de 3.200 euros a mediados de diciembre de 2013.
i. El tipo impositivo efectivo al que tributa la compañía es del 30%.
SE PIDE:
1. Elabore el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos y el Estado Total de Cambios en el Patrimonio
Neto para el ejercicio 2013.
2. Elabore los flujos de inversión y financiación de esta compañía para 2013.
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2. UEFASA
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3. GENEROSA
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución
del examen.
PREGUNTA 1
Se pide:
PREGUNTA 2
Su padre, el Sr. Antúnez, gerente de la compañía Antúnez e Hijos S.L., desea conocer cómo el
contable ha calculado el importe neto de la cifra de negocios que aparece en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2013 por importe de 392.000 € , ya que él lo ha intentado y
no le sale el mismo importe. ¿Podría usted, con los conocimientos adquiridos durante este año
al cursar la asignatura de Estados Contables ayudar a su padre? Para ello, le enseña anotado
en su agenda los siguientes conceptos y cantidades:
Venta de mercaderías: 260.000 € (Este importe no incluye intereses por aplazamiento por
importe de 8.000 €)
Prestaciones de servicios: 150.000 €
Ingresos por servicios diversos: 20.000 €
Consumo de mercaderías: 18.000 €
Su padre además le informa que la empresa efectúa descuentos sobre las ventas de
productos aplicando un 10%. Este descuento se les realiza a todos los clientes como una
política establecida desde que la empresa se constituyó.
Se pide: ¿Podría usted explicarle qué conceptos y por qué cantidades ha de incluir en el
cálculo del importe neto de la cifra de negocios? Aún así, el contable sigue incluyendo una
cantidad que su padre desconoce de qué puede ser, ¿podría indicarle de qué podría
tratarse?
PREGUNTA 3
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Se pide:
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PREGUNTA 4
La empresa Rosauro S.A. presenta los siguientes datos relativos a su patrimonio neto a
31/12/2013:
Concepto Valor
Capital Social 80.000
Resultado negativo de ejercicios 24.000
anteriores
Resultado del ejercicio 4.000 (saldo acreedor)
Reservas 25.000
Ajustes por cambio de valor 4.200
Subvenciones 27.125
Información adicional:
2.- La empresa dispone desde 2012 de unas inversiones financieras en la empresa A S.A.,
calificadas como disponibles para la venta, que arrojan un descenso acumulado en su
cotización desde su adquisición. Con el fin de compensar estas pérdidas, el 31/12/2013
la empresa decide realizar unas inversiones financieras en la empresa B S.A. con fines
puramente especulativos. Información sobre las inversiones financieras:
3.- El 01/07/2012 le concedieron una subvención por el 50% del valor de una maquinaria
cuyo precio de adquisición fue de 60.000 €: La amortización de este inmovilizado se
establece lineal en 4 años y en este ejercicio 2014 se contabilizó un deterioro sobre esta
maquinaria por valor de 4.000 €.. Así mismo, el 31/12/2013 le conceden una subvención
por valor de 20.000 € por la creación y mantenimiento de 2 puestos de trabajos a
jóvenes graduados durante 4 años. Los contratos de trabajos son firmados el 01/01/2014.
5.- Durante el 2014, Rosauro S.A. realiza una ampliación de capital por 20.000 €,
quedando pendiente y no exigido 5.000 €.
Se pide: Elaborar el Estado Total de Cambios del Patrimonio Neto del año 2014.
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PRÁCTICA Nº 1
Se dispone de la siguiente información relativa a la empresa NORA S.A. :
Con fecha 30/01/2012 se adquirieron 1.000 acciones de JONES S.A. a 60 euros cada una. Los costes de
intermediación ascienden a 500 euros que corren por cuenta de la empresa. Las acciones de JONES se
clasifican como “activos financieros disponibles para la venta”. A 31/12/2012 la cotización en bolsa era de
55 euros/acción. A primeros de octubre de 2013 se procedió a la venta de estos activos financieros por un
precio total de 70.000 euros.
Con fecha 01/07/2012 adquirió una máquina por importe de 110.000 euros. El inmovilizado entró en
funcionamiento en la fecha de adquisición del mismo, siendo necesario unos costes de instalación y
montaje por valor de 10.000 euros. Para financiar dicha compra, obtuvo y cobró, en la misma fecha, una
subvención por el 50% del precio de adquisición de la máquina. El inmovilizado tiene una vida útil
estimada de 10 años y un valor residual cero. A fecha de cierre del ejercicio 2013, se estima que el valor
razonable neto de la máquina es de 94.000 euros y su valor en uso de 90.000 euros.
SE PIDE:
1. Elaborar el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos de los ejercicios 2012 y 2013, sabiendo que el
Resultado antes de impuestos de ambos años ascendió a 12.500.000 euros y 720.000 euros respectivamente
y que el tipo impositivo por impuesto de Sociedades es del 30%.
PRÁCTICA Nº 2
La sociedad anónima SADE presenta la siguiente información:
PATRIMONIO NETO Y
ACTIVO 2013 2012 2013 2012
PASIVO
II. Inmovilizado material. 6.750 7.300 A-1) Fondos propios. 6.856 6.100
1. Terrenos y construcciones. 2.700 2.800 I. Capital. 5.550 5.000
2. Instalaciones técnicas, maquinaria,
4.050 4.500 1. Capital escriturado. 5.550 5.000
, y otro inm.material.
B) ACTIVO CORRIENTE 4.850 5.160 III. Reservas. 850 700
II. Existencias. 1.500 2.200 1. Legal y estatutarias. 850 700
VII. Resultado del
1. Comerciales. 1.500 2.200 456 400
ejercicio.
III. Deudores comerciales y otras 2.700 2.250 B) PASIVO NO 1.024 1.324
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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1. Clientes por vtas. 2.700 2.250 II. Deudas a largo plazo. 1.024 1.324
VII. Efectivo y O. activos líquidos 2. Deuda con ent.de
650 710 1.024 1.324
equiv. crédito.
C) PASIVO
1. Tesorería. 650 710 3.720 5.036
CORRIENTE
TOTAL ACTIVO 11.600 12.460 III. Deudas a corto plazo. 700 1.220
2. Deudas con ent.de
700 1.220
crédito.
V. Acreed.comerciales y
14.620 16.276
otras ctas. a pagar.
1. Proveedores 2.250 2.950
3. Acreedores varios. 570 750
6. Otras deudas con las
200 116
Adm.Pcas. (impto Socied.)
TOTAL PAT. NETO Y
11.600 12.460
PASIVO
El Resultado del ejercicio 2013 esta formado por los siguientes componentes:
SE PIDE: Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio 2013 conforme al modelo del PGC.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del examen.
PREGUNTA 1
A continuación se presentan el balance de situación final de la empresa "El Pollito inglés S.A." a fecha
31/12/2014:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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PREGUNTA 2
Imagine que le acaban de contratar en la empresa "TUTITU S.A" para trabajar en el Departamento de
Contabilidad. El primer día de trabajo, un compañero le comenta que al día siguiente comienzan sus
vacaciones y que usted tiene que acabar de elaborar el ETCPN correspondiente al 2014, para
presentárselo al jefe de manera urgente. Le presenta el siguiente documento inacabado:
ECPN TUTITU S.A. 2014
ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS
A) SALDO DE P y G 52.800
B) INGRESOS Y GASTOS
IMPUTADOS AL PN
I. Por valoración de
-6.500
instrumentos financieros
III. Por Subvenciones
0
donaciones y legados
V. Efecto impositivo 1.950
AFDV 1.950
Subvenciones recibidas 0
Total I y G imp al PN -4.550
c) TRANSFERENCIAS A
LA CUENTA DE P Y G
VI. Por valoración de
15.000
instrumentos financieros
VIII. Por subvenciones,
-12.000
donaciones y legados
X. Efecto impositivo -900
AFDV -4.500
Subvenciones recibidas 3.600
Total transf a cta de P y G 2.100
TOTAL DE INGRESOS Y
50.350
GASTOS RECONOCIDOS
Capital Otras Rdo. Dividen Ajustes
ESTADO TOTAL DE Rdo del
Escritura Reserv aportac Ejerc. do a cambio Subv TOTAL
CAMBIOS PN No exigido ejercicio
do socios Ant cuenta valor
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Se pide:
1. Termine de elaborar sólo el ETCPN (conteste en un folio aparte). Para ello, cuenta con la siguiente
información adicional:
3. La empresa sólo tiene una subvención que obtuvo a principios del año 2012. ¿Cuál fue el importe
inicial de la subvención recibida si cada año ha transferido la misma cantidad a la Cuenta de P y
G?
4. ¿Qué efectos ha tenido en la Cuenta de P y G los movimientos registrados en el apartado C) del
EIGR?
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- Con respecto al año anterior: las existencias de mercaderías se han incrementado 1.000 u.m.
(valor neto contable), el saldo de clientes se ha mantenido constante y el de proveedores ha
disminuido en 2.000.
- En el año 2014 se han devengado gastos por intereses por importe de 900 u.m. que vencerán en
2015.
- En diciembre de 2014 finalmente se dictó sentencia y tuvimos que pagar una indemnización de
111.640 u.m. a una organización medioambiental. En el momento del pago, el valor actual de la
provisión a C/P fue de 100.000.
- La empresa tributa por impuesto de sociedades a un tipo real del 31%. El año pasado la empresa
tuvo pérdidas, por lo que este año no hemos realizado pagos por impuesto de sociedades, ni
tampoco pagos a cuenta por este impuesto.
- El resultado de las operaciones interrumpidas procede de una línea de negocio que se pretende
vender en el ejercicio siguiente.
Se pide:
1. Elaborar el Flujo de Efectivo de Explotación (FEE) de acuerdo con el modelo oficial del PGC para el
ejercicio 2014.
2. ¿Qué partidas ajustadas en el apartado 2 del FEE suponen operaciones a incluir en los flujos de
inversión y financiación?
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V. Efecto impositivo
B)Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración instrumentos financieros
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta
VIII. Subvenciones, donaciones y legados
IX. Efecto impositivo
C)Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+A+B+C)
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1.- La distribución del beneficio del ejercicio 2013, aprobada y contabilizada en el ejercicio 2014, fue la
siguiente:
Reservas........................................... 150
Dividendos........................................ 250
2.- En este ejercicio 2014 se ha vendido maquinaria por 100 u.m. El precio de adquisición de la misma
fue de 250 u.m. y tenía una amortización acumulada de 200 u.m. Para sustituir esta maquinaria, se
adquirió otra nueva, a crédito, a finales de año. No se producen más operaciones con el inmovilizado
material.
3.- En los gastos financieros del resultado del ejercicio 2014 se incluyen 10 u.m. que corresponden al
ajuste a coste amortizado de los proveedores de inmovilizado.
4.- Las periodificaciones de activo (Apartado VI) corresponden a intereses de deudas pagados por
anticipado.
5.- Asimismo, se ha vendido al contado la totalidad de la inversión inmobiliaria que poseía la empresa.
6.- La subvención de capital se obtuvo y cobró a final de diciembre del ejercicio anterior. Se solicitó para
financiar el 100% de la compra de una instalación técnica que se amortiza en 50 u.m. anuales.
7.- En el ejercicio actual se ha realizado una inversión en acciones del BBVA que se ha clasificado como
mantenida para negociar. Su precio de adquisición fue de 500 u.m.
8.- En el ejercicio 2013 se adquirieron acciones de GAS NATURAL, clasificadas como disponibles para la
venta.
9.- Con fecha 1/7/2014 se concede un crédito a un empleado por 1.100 um. Los gastos de formalización
del mismo ascienden a 20 u.m. El crédito se reembolsará en su totalidad el 01/07/2015, junto con un
interés de 3% anual. El tipo de interés efectivo de la operación es del 1,160714%.
Se pide:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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Deudores 53.333 0
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III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a L/P 500.000 1.000.000
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a C/P 500.000 500.000
A) OPERACIONES CONTINUADAS
a) Ventas 5.950.000
4. Aprovisionamientos -4.789.333
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b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para 750.000
la venta
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-250.000
b) 2. Devolución de deudas con entidades de crédito
-500.000
c) 3. Devolución deudas con empresas del grupo y asociadas
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros
a) Dividendos -95.300
c) TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE P Y G
SE PIDE:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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Notas aclaratorias:
SE PIDE:
1.- Explique los detalles de la ampliación de capital realizada en 2014 y complete el apartado
correspondiente del Estado de Flujos de Efectivo.
2.- Calcule y presente los flujos de efectivo de explotación y complete el Estado de Flujos de
Efectivo correspondiente al año 2014.
3.- ¿La empresa ha realizado este año alguna operación con acciones propias? Explique su
incidencia en las cuentas anuales.
4.- Explique cómo se repartió el resultado de 2013 y su incidencia en las cuentas anuales.
5.- Explique los motivos por los que se ha producido una variación en el saldo de las
subvenciones de capital. Justifique numéricamente su respuesta.
6.- Según la clasificación del PGC a efectos de valoración, ¿de qué tipo son las inversiones
financieras a c/p del balance? Explique la variación producida en este ejercicio. Justifique
numéricamente la respuesta
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del examen.
PREGUNTA 1 (3 puntos)
La empresa Hurpisa solicita financiación al banco Moneybank para la compra de aparatos de aire
acondicionado para sus oficinas por un total de 25.000 euros. El director de la oficina del Moneybank nos
hace llegar dos propuestas de financiación distintas:
1.- ¿Cuál es la fórmula empleada en cada una de estas propuestas para calcular la tasa efectiva de la
operación?
2.- ¿Qué financiación será menos costosa para Hurpisa?
3.- Si la empresa contrata la financiación menos costosa y sabiendo que la operación se realiza con fecha
1 de mayo de 2014, ¿Qué información recogerán sobre la misma los Estados Financieros del 2014?
PREGUNTA 2 (3 puntos)
El Director Financiero de la empresa STUMMSA le está realizando una entrevista de trabajo y, para poner
a prueba sus conocimientos sobre Contabilidad, le hace varias preguntas sobre el siguiente Estado de
Ingresos y Gastos Reconocidos:
SE PIDE: Conteste de forma razonada a las siguientes preguntas del Director Financiero. Indique
detalladamente todos los cálculos necesarios.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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PREGUNTA 3 (4 puntos)
La sociedad española PRECISA se dedica a la venta de estaciones meteorológicas de alta precisión
importadas de China. La empresa presenta la siguiente información económica referida al ejercicio
económico 2015:
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INFORMACIÓN ADICIONAL:
2) Respecto al Pasivo Corriente se conoce que el saldo de proveedores a final de año ha crecido en
45.200 euros, las nóminas pendientes de pago han descendido en 21.900 y con la Seguridad
Social han aumentado en 12.100 euros. En el año 2015 no ha habido que realizar pagos de
Impuesto de Sociedades (el año anterior obtuvo pérdidas). Asimismo, la empresa ha tenido noticias
de su abogado de que ganó el pleito que un trabajador le había puesto por despido improcedente,
por lo que no tuvo que realizar ningún pago del que había previsto en 2014.
3) Respecto a las finanzas del negocio, este año se produjo una ampliación de capital de 500.000
euros (completamente desembolsada) y obtuvo un préstamo bancario de 200.000 euros el 30 de
diciembre. Ese mismo día pagó la primera cuota mensual de 15.200 euros (10.000 euros de capital
y 5.200 euros de intereses).
SE PIDE: Considerando que el resto de gastos e ingresos no mencionados han sido liquidados mediante
la cuenta bancaria, se le pide que elabore los Flujos de Efectivo de Explotación según el modelo del PGC
del ejercicio 2015.
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Información adicional:
c) En los primeros meses del año 2015, tras la compensación de las pérdidas que tenía la
empresa, se repartió el beneficio del año anterior de la siguiente forma: 200.000 a reservas y
el resto a dividendos. Asimismo, a finales de año se repartió un dividendo a cuenta de 10.000
euros del beneficio de este año que ascendió a 385.000 euros.
d) La empresa posee desde el 1/3/2013 una cartera de 100 acciones de la empresa X sin una
finalidad específica. Las acciones se adquirieron a un valor nominal de 35 euros. Los gastos
de gestión ascendieron a 500 euros. La evolución de la cotización de las acciones a lo largo
de los años puede observarse en el siguiente gráfico:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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60
50
40 50
45
30
20 30
10
0
31 Dic 2013 31 Dic 2014 31 Dic 2015
e) Hasta la fecha la empresa no contaba con subvenciones, pero a principios de enero de 2015
recibió una subvención para financiar el 5% del precio de adquisición de una maquinaria de
consumo responsable que entró en funcionamiento ese mismo día. El precio de compra de la
maquinaria fue de 690.000 euros y los gastos de instalación de la misma ascendieron a 5.000
euros (se pagó mitad al contado y el resto pendiente a pagar dentro de 6 meses). Se prevé
que este inmovilizado tendrá una vida útil de 15 años y un valor residual de 20.000 a la
finalización de este periodo. El 31/12/215 la maquinaria presenta un valor en uso de 550.000
euros.
La empresa Herpisa adquiere al contado el 1 de enero de 2013 una máquina por valor de 4.200
euros cuya vida útil es de 8 años y valor residual de 200 euros. Una vez transcurridos 2 años y
medio decide ponerla disponible a la venta de manera inmediata, siendo su venta altamente
probable. En este momento, su valor razonable era de 2.500 euros y los costes de venta de 100
euros. El 31 de diciembre del 2015 el valor razonable fue de 2.200 euros.
SE PIDE: ¿Qué norma de valoración se aplica a esta operación? ¿Cómo afecta toda esta
información a las cuentas anuales de los años 2014 y 2015? Razone su respuesta e indique todos
los cálculos realizados.
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PREGUNTA 3 (3 puntos)
El contable ha detectado cuatro errores conceptuales en el mismo y desea confirmar con usted
cuales son. Para ello le suministra la siguiente información (íntegramente revisada y correcta):
• Relación de ingresos y gastos del ejercicio: Ingresos por ventas: 199.000; Compra de
mercaderías: 40.000; Variación de existencias (saldo deudor): 1.500; Ingresos por
arrendamientos: 50.000; Ingresos por subvenciones de explotación: 37.500; Gastos del
personal: 210.000; Servicios exteriores: 60.000; Amortización de los inmovilizados: 18.500;
Subvenciones de capital transferidas al resultado: 1.500; Exceso de provisión por
responsabilidades: 2.000; Beneficio por venta de inmovilizado: 30.000; Ingresos de crédito:
1.000; Intereses de deuda: 65.000; Pérdida de cartera de negociación: 6.000; Impuesto de
sociedades: 0.
• La empresa se encontraba inmersa en un proceso judicial contra un empleado. El 1/12/2015
el juez dictaminó que debía hacer frente a una indemnización total de 8.000 euros y que la
empresa tendrá que desembolsar la mitad sobre la marcha y la otra mitad a los 15 meses.
• En el mes de marzo de 2015 se produjo la venta de un inmovilizado. El precio de venta
acordado fue de 60.000 euros al contado.
• Los saldos de los derechos de cobro y obligaciones de pago del capital corriente han sido:
SE PIDE: Identifique los errores que contiene el Flujo de Explotación. Razone su respuesta.
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del
examen.
SUPUESTO Nº 1 (5 puntos)
El 1 de enero de 2014, la empresa obtiene un préstamo bancario por importe de 500.000 €, soportando unos gastos
de formalización del 1%. La devolución del principal se establece en cuatro cuotas anuales de 125.000 € a partir
del 01/01/2015. El interés estipulado es del 6% anual sobre el nominal pendiente de devolver, pagadero en las
mismas fechas que la amortización del principal. El tipo de interés efectivo (TIE) de la operación es del 6,452%
anual.
El 1 de marzo de 2014, la empresa adquiere al contado 10.000 acciones de la empresa Gastor S.A (valor de
cotización 12 €/acción), clasificándolas como activos financieros disponibles para la venta. La operación se realiza
con unos gastos de 0,5 €/acción.
El 1 de Julio de 2014, la empresa recibe y cobra una subvención oficial de capital por 120.000 €, para financiar en
un 40% la adquisición al contado de una nave para el almacén de sus existencias, a la que se le ha estimado una
vida útil de 20 años y un valor residual cero. Al cierre del ejercicio 2014 el importe recuperable de la nave
asciende a 310.000 €.
El 31 de diciembre de 2014 la empresa presenta, en relación con la cartera de acciones de Gastor S.A, la siguiente
información en su Balance de Situación:
- Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (Sd): 17.500 €.
- Activos por diferencias temporarias deducibles: 7.500 €.
El 10 de abril de 2015 vende al contado la totalidad de las acciones de Gastor S.A que posee. El valor de
cotización, en esa fecha, era de13 €/acción.
El 31 de diciembre de 2015, el valor en uso de la nave adquirida en el ejercicio anterior asciende a 200.000 € y ha
sido valorada por una empresa de peritaje en 250.000 € (Valor Razonable), estimándose unas gastos de venta de
5.000 €.
SE PIDE:
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C.- En relación con la nave: ¿Habría que ajustar el valor de la nave a 31-12-2014? ¿En qué principio contable se
ha basado? Enúncielo y justifique su respuesta
D.- Elaborar el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos de los ejercicios 2014 y 2015, sabiendo que el
Resultado antes de impuestos de ambos años ascendió a 1.200.000 € y 600.000 € respectivamente.
E.- Identificar los Flujos de Efectivo de las actividades de Inversión y de Financiación de los ejercicios 2014 y
2015 que se desprenden de la información analizada.
SUPUESTO Nº 2 (2 puntos)
SUPUESTO Nº 3 (3 puntos)
Indique y justifique adecuadamente el impacto de los siguientes acontecimientos en las distintas Cuentas
Anuales a fecha de cierre:
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del examen.
EJERCICIO 1
La empresa TELÉFONOS COREANOS S.A, dedicada a la importación y venta de teléfonos
móviles fabricados en Corea del Sur, presenta los siguientes balance y cuenta de resultados,
incluidos en las cuentas anuales de 2015:
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EJERCICIO 2
La sociedad BLUSA (sujeta a un tipo impositivo del 25%) se dedica a la confección de
camisas y blusas a medida y presenta el siguiente Estado Total de Cambios en el Patrimonio
neto en sus cuentas anuales del año 2015.
SE PIDE.
1. Explique el reparto del resultado correspondiente a los ejercicios 2013, 2014 y 2015.
2. A principios de mayo de 2012 adquirió acciones de CAMISA por valor de 7.000 euros, que
clasificó como disponibles para la venta. A finales del año 2015 mantenía esa cartera de
acciones. Calcule cuál es el valor contable de esas acciones a finales de 2015. Razone la
respuesta.
3. BLUSA recibió dos subvenciones de la Junta de Andalucía para financiar la adquisición de
maquinaria (finales de 2013) y otra para crear una página web (finales de 2014). Teniendo
en cuenta que la vida útil de las máquinas adquiridas se calculó en 5 años, calcule el importe
de cada una de las dos subvenciones recibidas.
4. ¿Ha realizado en estos años BLUSA algunas operaciones con patrimonio propio?
Explíquelas.
5. ¿Ha realizado la empresa alguna ampliación de capital en estos años? Si fuera así
explique los detalles.
6. BLUSA descubrió en 2015 que no había contabilizado correctamente la amortización de
sus vehículos. ¿Cómo rectificó la empresa?
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(Acciones y participaciones
ejercicios
Subvenciones, donaciones y
Ajustes por cambios de valor
Resultado del ejercicio
en patrimonio propias)
(Dividendos a cuenta)
Capital
legados recibidos
Prima de emisión
de
Escriturado
No Exigido
Resultado
anteriores
Reservas
TOTAL
A.SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2013 100.000 0 25.000 225.000 0 0 42.000 -10.000 -1.500 2.100 382.600
I. Ajustes cambios de criterio 2013 y anteriores. 7.500 7.500
II. Ajustes por errores 2013 y anteriores. -600 -600
B.SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2014 100.000 0 25.000 231.900 0 0 42.000 -10.000 -1.500 2.100 389.500
I. Total ingresos y gastos reconocidos. 62.250 600 0 62.850
II. Operaciones con socios o propietarios. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
1. Aumento de capital. 25.000 -10.000 5.000 20.000
4. ( - ) Distribución de dividendos -20.000 -12.000 -32.000
4. ( - ) Distribución de dividendos 0
5. Operaciones con acciones o
participaciones propias -8.000 -8.000
III. Otras variaciones del patrimonio neto 22.000 20.000 -42.000 10.000 10.000
C. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2014 125.000 -10.000 30.000 253.900 -8.000 0 62.250 -12.000 -900 2.100 442.350
I. Ajustes por cambios de criterio 2014 0 0 -1.500 0 0 0 0 0 0 -1.500
II. Ajustes por errores 2014 -300 -300
D.SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2015 125.000 -10.000 30.000 252.100 -8.000 0 62.250 -12.000 -900 2.100 440.550
I. Total ingresos y gastos reconocidos. 0 0 0 0 0 0 81.100 0 1.020 -700 81.420
II. Operaciones con socios o propietarios. 0
1. Aumento de capital. 50.000 -20.000 0 0 0 0 0 0 0 0 30.000
4. ( - ) Distribución de dividendos -41.100 -15.000 -56.100
5. Operaciones con acciones o
participaciones propias -10.000 -10.000
7. Emisiones y cancelaciones de otros
instrumentos de patrimonio neto 10.000 10.000
III. Otras variaciones del patrimonio neto 21.150 41.100 -62.250 12.000 12.000
E. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2015 175.000 -20.000 30.000 273.250 -18.000 0 81.100 -15.000 120 1.400 507.870
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del examen.
Considere un tipo impositivo del 30%
1. El 5/6/20X9 la empresa MAJO S.A., adquiere en la Bolsa, con carácter especulativo, 120 acciones
de la sociedad CHAMO, S.A. al precio de 43,5 €/acc. (nominal 3 €/acc.). La comisión pagada por la
compra asciende al 0,35% sobre el precio de adquisición. Al cierre de 20X9 las acciones de la
sociedad CHAMO, S.A. cotizan a 48 €/acción.
2. El 30/10/X9, JACHA S.A., adquirió una cartera de 100 acciones sin una finalidad específica. El
precio de cotización ascendió a 28’5 cada acción. Los gastos de formalización de la operación
ascendieron a 200 €. A 31/12/X9, el valor razonable de la cartera de acciones es de 3.220 €. Al cierre
de X10, el valor razonable de la cartera es de 3.280 €, vendiéndose en esa fecha el 50% de los títulos.
Ventas de mercaderias 2.000 Descuentos sobre ventas por pronto pago 550
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4. La sociedad ALMEN S.A., recibe una subvención del Estado para adquirir maquinaria, cubriendo la
mencionada subvención el 100% del precio de adquisición de la máquina, que es de 10.000 €
La vida útil de la máquina es de 10 años y se amortiza linealmente.
La fecha de concesión y cobro de la subvención, así como la adquisición y puesta en condiciones de
funcionamiento de la máquina es el 31/12/20X7.
Importe recuperable a 31/12/20X8: 9.500 €
A 31/12/20X9 se sabe que el valor en uso de la máquina es de 7.400 € y que el Valor Razonable de la
misma es de 8.000 €, teniendo además unos costes de venta de 500 €.
Finalmente, el 1/7/20X10 se vende la máquina por 10.000 €.
Se pide:
a) Incidencia de la operación en las cuentas anuales de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9.
b) Elabore el Estado de Ingresos y Gastos reconocidos de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9.
5. A principios del año 20X5 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre
una maquinaria. Tipo de interés efectivo de la operación 8,35%.
Los costes de transacción han ascendido a 1.000 €, mientras que los costes de montaje e instalación de
la maquinaria fueron de 2.500 €.
Las cuotas anuales de alquiler son de 30.000 €, pagaderas a 31 de diciembre de cada año, y la duración
del contrato de 5 años.
El importe de la opción de compra se ha establecido en 2.000 € a pagar el último año junto con la
última cuota.
El valor razonable de la máquina asciende a 125.000 €; el valor actual de los pagos futuros acordados
(incluida la opción compra) asciende a 120.000 €.
Se pide:
a) Determine la expresión que permite obtener el interés efectivo de la operación.
b) Indique la incidencia de la operación en las cuentas anuales, en la fecha de la firma del
contrato y a 31/12/X5.
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ESTADOS CONTABLES- GRADO ADE (14/Diciembre/2017)
Apellidos, Nombre DNI Grupo
El 1 de abril de 2016, la empresa LUCSA adquiere a crédito un elemento de transporte por valor de 40.000 euros cuya
vida útil es de 8 años y valor residual de 4.000 euros. El 1 de octubre de 2018 la empresa decide ponerla a la venta de
manera inmediata, existiendo para ello un plan de venta y siendo su venta altamente probable. En este momento, su
valor razonable es de 25.000 euros y los costes de venta de 1.000 euros. El 31 de diciembre del 2018 el valor razonable
es de 22.000 euros.
Además se sabe que en diciembre de 2016 vence una letra de la deuda contraída por este inmovilizado por importe de
5.000 euros a la que LUCSA hace frente.
SE PIDE: ¿Cómo afecta toda esta información a las cuentas anuales de los años 2016 y 2018? Razone su respuesta e
indique todos los cálculos realizados. ¿Qué norma de valoración se aplica a esta operación?
PREGUNTA 2 (1 puntos)
La empresa DICIEMBRE SA, dedicada a la compraventa de aparejos de pesca, ha conseguido enajenar a crédito en el
año 2018 su delegación de Albacete por un precio de venta de 96.000 euros, generándole esta venta unos beneficios de
24.000 euros. Además disponemos de la siguiente información sobre esta delegación a finales de 2017 y 2018:
2018 2017
Ventas Mercaderías 21.300 27.000
Compras Mercaderías 14.400 16.300
Servicios exteriores 520 600
Clientes 2.500 3.700
Anticipo Proveedores 400 650
Mercaderías 3.500 4.300
Proveedores 2.300 5.600
Acreedores por prestación de 100 300
servicios
SE PIDE:
A) Determinar el resultado de las operaciones interrumpidas para el ejercicio 2018. Tipo impositivo del 30%.
PREGUNTA 3 (3 puntos)
La sociedad KANINA S.A. ha obtenido un préstamo de la entidad bancaria BANCO ALPINO cuyas condiciones se
detallan a continuación:
Con los datos anteriores se desea conocer la incidencia de esta operación en el balance y en la cuenta de pérdidas y
ganancias de KANINA para los ejercicios 2017 y 2018.
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La empresa Especulosa presenta en su balance de situación a 31/12/2015, entre otros, el siguiente saldo:
Ajustes por valoración de instrumentos financieros disponibles para la venta: 7.000 (saldo acreedor).
Este saldo se corresponde con la compra, efectuada el 1 de abril de 2015, de 500 acciones de la empresa Feriante, que
fueron adquiridas por un precio de 95 euros cada una. Esta adquisición generó unos gastos de 2.500 euros.
El 15 de septiembre de 2016 se vendieron la mitad de las acciones, quedando la otra mitad aún en poder de la empresa
al cierre del ejercicio.
Al cierre del ejercicio 2016 Especulosa presentó el siguiente Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos:
2.016
RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración de instrumentos financieros 0
1. Activos financieros disponibles para la venta 0
2. Otros ingresos/gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 3.000
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo -900
TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO 2.100
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros -8.000
1. Activos financieros disponibles para la venta -8.000
2. Otros ingresos/gastos
VI. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos -1.000
IX. Efecto impositivo 2.700
TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
-6.300
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS -4.200
Teniendo en cuenta que el tipo impositivo es del 30%, se pide, justificando todas las respuestas:
a) ¿Cuál es el valor contable por el que se registran las acciones en el momento de la compra?
b) ¿Por qué importe se han vendido las acciones?
c) ¿Cuál era a 31 de diciembre de 2016 el valor de las acciones que aún conserva la empresa?
d) ¿Cuál será el saldo de la cuenta Ajustes por valoración de instrumentos financieros disponibles para la venta en
el balance final de 2016?
e) ¿Qué importe se repercutirá en la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 por la venta de las
acciones y en qué cuenta se reflejará? (Indicar número y título de la cuenta).
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SOLUCIONES
EXÁMENES
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CUESTIÓN 1
Teniendo en cuenta las siguientes operaciones financieras realizadas por una empresa:
1) Compra de acciones con carácter permanente por valor de 780.000 euros de una empresa con la
que ha pasado a formar un grupo.
2) Concesión de un crédito por valor de 450.000 a una empresa externa al grupo a devolver dentro de
6 meses. Gastos de la operación adicionales 1.200 euros.
3) Adquisición de 200 letras del tesoro a 1.500 euros de valor nominal cada una con vencimiento a 9
meses. La intención de la empresa es mantenerlas hasta el vencimiento. Gastos de la operación 3.000
euros.
4) Compra de acciones por importe de 200.000 euros para incluir en la cartera de negociación. Gastos
de la operación adicionales 1.600 euros.
5) Compra de 1.000 acciones a 300 euros de valor nominal sin una finalidad específica. Gastos de la
transacción 2.500 euros.
SOLUCIÓN:
c. ¿En qué estado contable se imputa, en cada caso, los cambios de valor de estos instrumentos
financieros?
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ACTIVOS FINANCIEROS VALOR RAZONABLE + GASTOS TRANSACCIÓN Valor Razonable Patrimonio Neto
DISPONIBLES PARA LA
VENTA
CUESTIÓN 2
La Sociedad DIASA explota tres fincas rústicas dedicadas al cultivo de trigo, olivares y naranjas
respectivamente. Las condiciones climáticas acontecidas en los últimos años han provocado que la
empresa tomara la decisión, a principios del año 2012, de dejar de cultivar trigo. Por ello, pone a la
venta la finca correspondiente.
Se dispone de la siguiente información sobre algunos de los gastos e ingresos de DIASA a lo largo del
año 2012:
Concepto Importe
Ventas (*) 380.000
Compras de mercaderías 98.625
Ingresos excepcionales 500
Variación de existencias de mercaderías (Saldo acreedor) 9.250
Compras de otros aprovisionamientos (**) 34.500
Variación de existencias de otros aprov (Saldo acreedor) 6.000
Arrendamientos y cánones (***) 575
Prima de seguros (***) 200
Transportes (***) 900
Suministros (***) 8.000
Sueldos y salarios (***) 2.000
Seguridad social a cargo de a Esa (***) 900
Beneficios en valores negociables 250
Otros gastos financieros 155
Además se sabe que la venta de la finca finalmente se produjo el 12 de diciembre de 2012 por un valor
de 560.000 euros. El valor contable de la misma en dicha fecha fue de 623.000 euros.
SE PIDE: Indique cuál es el importe del Resultado de las operaciones interrumpidas a incluir en la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias y cómo se refleja esta operación en el punto correspondiente de la Memoria
(tipo impositivo aplicable 33%).
SOLUCIÓN:
• Los ingresos, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades interrumpidas,
reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• El gasto por impuesto sobre beneficios relativo al anterior resultado.
• Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de explotación, de inversión y
financiación de las actividades interrumpidas.
• Una descripción detallada de los elementos patrimoniales afectos a la citada actividad,
indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificación.
• Los ajustes que se efectúen en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que
se refieran a las actividades interrumpidas y que estén directamente relacionados con la
enajenación o disposición por otra vía de las mismas en un ejercicio anterior. O, en su caso, los
originados por no haberse producido dicha enajenación.
• Los resultados relativos a la actividad que se hayan presentado previamente como actividades
interrumpidas, y que sin embargo finalmente no hayan sido enajenadas.
Pasamos a continuación a indicar la información que podría detallarse en la Memoria, en función de los
datos que tenemos disponibles:
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PRÁCTICA 1
SALDO, FINAL DEL AÑO 2011 125.000 0 0 8.450 3.300 52.000 4.000 0 192.750
Ajustes por corrección de errores 2011 650
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2012 125.000 0 0 8.450 3.950 52.000 4.000 0 193.400
I. Total ingresos y gastos reconocidos 45.800 2.860 4.875 53.535
II. Operaciones con socios o propietarios
Ampliación de capital 40.000 -10.000 20.000 -2.000 48.000
Reparto de dividendos -49.000 -49.000
52.000 -52.000
III. Otras variaciones del Patrimonio Neto 2.000 1.000 -3.000 0
SALDO, FINAL DEL AÑO 2012 165.000 -10.000 20.000 10.450 2.950 0 45.800 6.860 4.875 245.935
Cuestiones a resolver:
a. ¿Qué representa la cifra del total de ingresos y gastos reconocidos?
b. ¿Cuáles han sido los movimientos en los AFDV y en las subvenciones de esta empresa en el año 2012?
c. Explique cómo se ha realizado la ampliación de capital en esta empresa.
d. ¿Cómo se ha repartido el resultado del año 2011?
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SOLUCIÓN:
• Se ha ampliado capital por un importe de 40.000 por valor nominal y con una prima de
emisión de 20.000.
• Ha quedado pendiente de desembolsar a L/P (no exigido) por importe de 10.000.
• Se ha producido una liberalización con cargo a reservas por importe de 2.000.
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PRÁCTICA 2
BALANCE DE SITUACIÓN
31/12/2012 31/12/2011
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado Intangible -- 10.500
3. Patentes 10.500
II. Inmovilizado material 30.500 25.000
1. Terrenos y construcciones 30.500 25.000
B) ACTIVO CORRIENTE
II. Existencias 5.950 5.900
1. Comerciales 4.950 5.400
6. Anticipos a proveedores 1.000 500
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 2.100 1.540
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2.000 1.500
3. Deudores varios 100 40
V. Inversiones financieras a corto plazo - 400
1. Instrumentos de patrimonio - 400
VI. Periodificaciones 24 -
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.720 500
1. Tesorería 1.720 500
TOTAL ACTIVO 40.294 43.840
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital 20.500 20.000
1. Capital escriturado 22.000 20.000
2. (Capital no exigido) (1.500) -
II. Prima de emisión 500 -
III. Reservas 4.000 2.400
1. Legal y estatutarias 4.000 2.400
VII. Resultado del ejercicio 4.620 3.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 1.225
B) PASIVO NO CORRIENTE
II. Deudas a largo plazo 1.900 --
Acreedores por arrendamiento financiero 1.900
IV. Pasivos por impuesto diferido (Pasivos Dif. Temp. 525 --
Imponibles)
C) PASIVO CORRIENTE
II. Provisiones a c/p (para responsabilidades) -- 10.000
III. Deudas a corto plazo 2.320 5.000
2. Deudas con entidades de crédito 2.120 5.000
3. Acreedores por arrendamiento financiero 200
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 4.504 3.440
1. Proveedores 2.350 2.000
3. Acreedores varios 174 190
5. Pasivos por impuesto corriente 1.180 650
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas 800 600
VI. Periodificaciones a corto plazo 200
TOTAL PN Y PASIVO 40.294 43.840
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CUENTA DE P Y G a 31/12/2012
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios. 34.300
a) Ventas. 34.300
4. Aprovisionamientos. (19.550)
a) Consumo de mercaderías. (19.500)
d) Deterioro de mercaderías (50)
5. Otros ingresos de explotación. 1.000
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 1.000
6. Gastos de personal. (6.850)
a) Sueldos, salarios y asimilados. (4.500)
b) Cargas sociales. (2.350)
7. Otros gastos de explotación. (1.300)
a) Servicios exteriores. (1.300)
8. Amortización del inmovilizado. (3.500)
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 250
10. Exceso de provisiones 1.000
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 600
b) Resultados por enajenaciones 600
A-1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 5.950
13. Gastos financieros. (150)
b) Por deudas con terceros. (150)
A-2) RESULTADO FINANCIERO (150)
A-3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 5.800
17. Impuestos sobre beneficios. (1.180)
A-4) RESULTADO EJERCICIO PROC DE OPERACIONES CONTINUADAS 4.620
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas 0
A-5) RESULTADO DEL EJERCICIO 4.620
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
31/12/2012 31/12/2011
Terrenos 10.000 8.000
Construcciones 24.000 20.000
Amortización acumulada de construcciones (3.500) (3.000)
2. Los gastos financieros por intereses de deudas incorporan 100 u.m. derivados del ajuste a coste
amortizado de la deuda contraída con los acreedores por arrendamiento financiero. Esta deuda fue
contraída en este ejercicio al adquirir una construcción cuyo valor al contado era de 2.000 u.m.
mediante una operación de arrendamiento financiero. La primera cuota se pagará en el ejercicio 2013.
3. A finales del ejercicio 2012 la empresa vende la única patente que tenía y que adquirió el 1 de julio
del ejercicio anterior a un precio de 12.000 u.m, Se le estimo una vida útil de 4 años. Esta es la única
operación de venta de inmovilizado que ha tenido lugar durante el ejercicio.
4. Las periodificaciones del activo hacen referencia a intereses pagados por anticipado derivados de la
deuda a corto plazo con entidades de crédito. Las del pasivo corresponden a unos ingresos
anticipados por comisiones.
5. La propuesta de reparto del resultado del ejercicio 2011 ha sido la siguiente: Reserva Legal 1.600 y
Dividendos 1.400
6. Se realizó una ampliación de capital consistente en la emisión de 100 acciones, de 20 u.m. de valor
nominal y con un valor de emisión de 25 u.m.
7. La subvención de capital le fue concedida a la empresa a comienzos del año 2012.
8. Al cierre del ejercicio 2011 la empresa dotó una provisión por una posible indemnización
consecuencia de un accidente laboral.
9. Al comienzo del ejercicio 2012 vendió en 400 u.m. y al contado, las acciones que poseía como
inversión financiera a corto plazo y que tenía clasificadas como cartera de negociación. Estas acciones
se adquirieron en 2011 en 380 u.m y fueron revalorizadas al finalizar dicho ejercicio 2011 al aumentar su
valor de cotización.
SE PIDE: Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo para el ejercicio 2012.
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SOLUCIÓN:
- Pago por intereses: Gasto 150– 100 ajuste a coste amortizado + 24 intereses pagados por
anticipado = 74
- Pago por impuesto de sociedades: Si HP acreedor por IS = 650
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- Cobro por la emisión de capital: (Sf – Si Capital Social) : 2.000 + (Sf – Si Prima de emisión) : 500 – Sf
desembolsos no exigidos: 1.500 = 500
- Cobro de subvenciones capital: Sf subvenciones capital: 1.225 + Sf Pasivos DTI: 525 + Subv.
traspasadas al resultado del ejercicio 250 = 2.000
- Pago por devolución de deudas: Si – Sf deudas con entidades de crédito: 2.880
- Pago de dividendos : 1.400
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PREGUNTA 1
El interés no se puede incluir en los ingresos por ventas, ya que a pesar de tratarse de una operación comercial a seis
meses, el tipo de interés es contractual.
B) APROVISIONAMIENTOS
PREGUNTA 2
Localización en Balance
SUPUESTO 1
Su valoración inicial es a valor razonable, que salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de la transacción.
Amortización Coste
Interés devengado Pagos
financiera amortizado
31/12/2010 588.000
31/12/2011 300.000 25.942,84 318.000 295.942,84
31/12/2012 300.000 13.057,143 309.000
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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SUPUESTO 2
EIGR
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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ETCPN
Capital Subvenciones
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS Prima de
Reservas
Resultados de
ejercicios
Resultado del (Dividendo a
Ajustes por
cambios de
donaciones y
TOTAL
EN EL PATRIMONIO NETO emisión
anteriores
ejercicio cuenta)
valor
legados
recibidos
Escriturado No exigido
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 2007 150.000 30.000 (6.000) 210 10.500 184.710
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2008 150.000 30.000 210 10.500 184.710
I. Total ingresos y gastos reconocidos. 41.850 (210) (525) 41.115
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital. 75.000 (9.375) 65.625
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio
neto
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EFE (3 puntos)
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 66.000
2. Ajustes del resultado 21.810
a) Amortización del inmovilizado (+). 21.000
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).
c) Variación de provisiones (+/-).
d) Imputación de subvenciones (-). -3.000
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-). 1.500
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).
g) Ingresos financieros (-). -90
h) Gastos financieros (+). 2.700
i) Diferencias de cambio (+/-).
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). -300
k) Otros ingresos y gastos (-/+).
3. Cambios en el capital corriente -23.300
a) Existencias (+/-). -9.000
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). -6.000
c) Otros activos corrientes (+/-).
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). -8.300
e) Otros pasivos corrientes (+/-).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-).
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación -7.690
a) Pagos de intereses (-). -2.025
b) Cobros de dividendos (+).
c) Cobros de intereses (+). 360
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios+/-). -6.025
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) 56.820
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APELLIDOS____________________________________________________
NOMBRE______________________________________________________
Departamento de Contabilidad
y Economía Financiera D.N.I.________________________ GRUPO______
UNIVERSIDAD DE SEVILLA
PREGUNTA 1
A principios del año 2013 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre un vehículo
cuyo valor razonable es de 25.000 euros. La duración del contrato es de 4 años, y las cuotas anuales son de
7.000 euros. El primer pago se realiza el 31/12/13. El importe de la opción de compra, a pagar a final del
contrato, se ha establecido en 2.000 euros. La tasa de interés efectiva es de 7,402 %.
PREGUNTA 2
Teniendo en cuenta la siguiente información correspondiente a una empresa, calcule el importe neto de la
cifra de negocios.
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SUPUESTO 1
La sociedad TDC, S.A., presenta el siguiente desglose en su Patrimonio Neto el 31/12/ 2012:
31/12/2012
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital social 150.000
1. Capital escriturado. 150.000
III. Reservas. 23.000
1. Reserva legal 20.000
2. Otras reservas. 3.000
V. Resultados negativos de ejercicios anteriores. (2.100)
VII. Resultado del ejercicio. 12.600
VIII. (Dividendo a cuenta). (1.700)
A-2) Ajustes por cambios de valor. 140
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta. 140
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 700
a. Durante el mes de mayo se llevó a cabo una ampliación de capital de 4.000 acciones, con un valor
nominal de 3 euros la acción. Las acciones fueron emitidas a 3,5 euros. Se desembolsó el 50% del
nominal más la prima de emisión. La cantidad restante quedó pendiente a largo plazo.
b. La empresa vende al contado todas las acciones clasificadas como activos financieros disponibles
para la venta. Estas acciones fueron adquiridas en febrero de 2012, por un valor total de 2.500 euros,
y se revalorizaron durante este mismo ejercicio año. TDC vendió estas acciones el día 2 de enero de
2013 por el mismo valor que tenían a finales de 2012.
c. Asimismo, TDC compra al contado a mediados de 2013 acciones de características similares por
5.100 euros, lo que conlleva unos gastos de transacción de 100 euros. Estas acciones tienen un valor
de 4.700 euros a finales de 2013.
d. Con fecha 1 de julio de 2013, adquirió varios vehículos eléctricos por valor de 70.000 euros. La
mitad fue pagada en efectivo y el resto financiado a largo plazo, en un único pago en abril de 2015.
El 30% del valor de adquisición fue subvencionado por las Administraciones Públicas. La vida útil
estimada para estos vehículos es de 7 años.
e. La subvención que aparecía en el balance a finales del año 2012 ha sido traspasada a resultados en su
totalidad durante 2013.
f. A mediados de 2013, TDC recibe un préstamo de una entidad bancaria por 12.000 euros, a devolver
en 3 años. TDC utiliza este dinero, entre otras cosas, para pagar una campaña de publicidad valorada
en 3.000 euros, y para comprar unos equipos informáticos por 2.000 euros.
g. A principios de 2013 se procedió al reparto del resultado del ejercicio anterior, compensando las
pérdidas de ejercicios anteriores. De la cantidad restante, el 40% se destinó a dividendos (pagados en
junio) y el resto a reservas.
h. El resultado del año 2013 ascendió a 21.500 euros. Con cargo a este resultado, TDC repartió un
dividendo a cuenta de 3.200 euros a mediados de diciembre de 2013.
i. El tipo impositivo efectivo al que tributa la compañía es del 30%.
SE PIDE:
1. Elabore el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos y el Estado Total de Cambios en el Patrimonio
Neto para el ejercicio 2013.
2. Elabore los flujos de inversión y financiación de esta compañía para 2013.
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SOLUCIÓN PREGUNTA 1
SOLUCIÓN PREGUNTA 2
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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SOLUCIÓN SUPUESTO 1
ECPN WOO, SA 2013
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
A) SALDO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 21.500
B) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A PN
I. Por valoración de instrumentos financieros (500)
III. Por Subvenciones donaciones y legados 21.000
V. Efecto impositivo
AFDV 150
Subvenciones recibidas (6.300)
Total de I y G Imputados Directamente a PN 14.350
c) TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE P Y G
VI. Por valoración de instrumentos financieros (200)
VIII. Por subvenciones, donaciones y legados (2.500)
X. Efecto impositivo
AFDV 60
Subvenciones recibidas 750
Total transferencias a la cuenta de P y G (1.890)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 33.960
Capital Ajustes
Prima Otras Rdo. Resultado
Dividendo por
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PN No de Reservas aportac Ejerc. del Subvenc TOTAL
Escriturado a cuenta cambio de
exigido emisión de socios Anteriores ejercicio
valor
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2012 150.000 0 23.000 0 (2.100) 12.600 (1.700) 140 700 182.640
I. Ajustes por cambios de criterio 2012 182.640
II. Ajustes por errores 2012
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2013 150.000 0 23.000 0 (2.100) 12.600 (1.700) 140 700 182.640
I. Total ingresos y gastos reconocidos. 21.500 (490) 12.950 33.960
II. Operaciones con socios o propietarios. -
Aumentos de capital 12.000 (6.000) 2.000 8.000
Reducciones de capital 0
1.700
Distribución de dividendos (4.200) (5.700)
(3.200)
Otras operaciones con socios 0
(6.300)
III. Otras variaciones de PN 6.300 (12.600)
12.600
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2013 162.000 (6.000) 2.000 29.300 0 0 21.500 (3.200) (350) 13.650 218.900
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29200
300
-5.900
-6.000
-2.500
-4.800
200
-100
-400
10000
50.000
60.000 Bfcio interrump
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18000
42.000 Bfcio neto interrump
CUENTA RESULTADOS 2013
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios 152.000
4. Aprovisionamientos -39.1001
5. Otros ingresos de explotación 2.900
6. Gastos de personal -51.000
7. Otros gastos de explotación -24.2002
8. Amortización del inmovilizado -8.500
11. Deterioro y resultado por
enajenaciones del inmovilizado 3.000
A.1) RESULTADO DE
EXPLOTACIÓN 35.100
13. Gastos financieros -7.500
15. Variación valor razonable en
instrumentos financieros 1.200
A.2) RESULTADO FINANCIERO -6.300
A.3) RESULTADO ANTES DE
IMPUESTOS 28.800
Impuestos sobre beneficios -8.640
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO
PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS 20.160
B) RESULTADO OPERACIONES
INTERRUMPIDAS 42.000
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 62.160
2. UEFASA
1
Aprovisionamientos = Compras + Variación de Existencias + Pérdidas por deterioro
2
Otros gastos de explotación = Arrendamientos y cánones + Pérdida por deterioro de clientes – Reversión
deterioro de clientes
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Las acciones de UEFASA han sido clasificadas como AFMN, por lo que al
valorarlas a Valor Razonable, el beneficio obtenido (a pesar de no
venderlas) se registra como un ingreso del ejercicio. Por el contrario, las
acciones de BACCASA, ya que nos saltamos la prudencia y su
revalorización no está en la cuenta de resultados, por eliminación han sido
clasificadas como AFDV, por lo que el beneficio obtenido estará en la
cuenta “Ajustes por valoración”, neta del efecto impositivo.
3. GENEROSA
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SOLUCIÓN.
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Para elaborar el estado de flujos de efectivo con los FEE por el método
indirecto, tenemos que seguir la estructura de cálculo que nos sugiere el
propio modelo de presentación. Todas las cifras se obtienen directamente
sin necesidad de cálculo salvo las dos siguientes:
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a) Dividendos -330.000
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio
= 12. Flujos de efectivo de las actividades de
financiación (+/-9+/-10-11) -3.859.000
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE
CAMBIO
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO
O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/-D) -12.000
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio 2.620.000
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 2.608.000
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución
del examen.
PREGUNTA 1
Se pide:
SOLUCIÓN
1.
01/09/2013 - - - - 8.120
31/12/2013 - 72,4167802 80 7,58321981 8.112,42
01/09/2014 240 144,83356 160 15,1664396 8.097,25
31/12/2014 72,2138914 80 7,78610862 8.089,46
01/09/2015 240 144,427783 160 15,5722172 8.073,89
31/12/2015 72,0055743 80 7,99442571 8.065,90
01/09/2016 240 144,011149 160 15,9888514 8.049,91
31/12/2016 71,7916837 80 8,20831631 8.041,70
01/09/2017 240 143,583367 160 16,4166326 8.025,28
31/12/2017 71,5720704 80 8,42792955 8.016,86
01/09/2018 8.240 143,144141 160 16,8558591 8.000,00
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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PREGUNTA 2
Su padre, el Sr. Antúnez, gerente de la compañía Antúnez e Hijos S.L., desea conocer cómo el
contable ha calculado el importe neto de la cifra de negocios que aparece en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2013 por importe de 392.000 € , ya que él lo ha intentado y
no le sale el mismo importe. ¿Podría usted, con los conocimientos adquiridos durante este año
al cursar la asignatura de Estados Contables ayudar a su padre? Para ello, le enseña anotado
en su agenda los siguientes conceptos y cantidades:
Venta de mercaderías: 260.000 € (Este importe no incluye intereses por aplazamiento por
importe de 8.000 €)
Prestaciones de servicios: 150.000 €
Ingresos por servicios diversos: 20.000 €
Consumo de mercaderías: 18.000 €
Su padre además le informa que la empresa efectúa descuentos sobre las ventas de
productos aplicando un 10%. Este descuento se les realiza a todos los clientes como una
política establecida desde que la empresa se constituyó.
Se pide: ¿Podría usted explicarle qué conceptos y por qué cantidades ha de incluir en el
cálculo del importe neto de la cifra de negocios? Aún así, el contable sigue incluyendo una
cantidad que su padre desconoce de qué puede ser, ¿podría indicarle de qué podría
tratarse?
SOLUCIÓN
PREGUNTA 3
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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Existencias -30.000
Deudores comerciales -219.400
Proveedores 28.800
Acreedores prestaciones de servicios 600
Remuneraciones pendientes de pago 44.300
4. Otros FEE -26.229
Pago de intereses -15.929
Cobro de intereses 54.000
Pago impuesto sobre sociedades -64.300
TOTAL Flujos Efectivo Explotación 233.571
FLUJO DE EFECTIVO DE INVERSIÓN -975.000
Compra inmovilizado material -800.000
Venta inmovilizado material 600.000
Compra inversiones inmobiliarias -1.500.000
Venta AFDV 725.000
FLUJO DE EFECTIVO DE FINANCIACIÓN 758.929
Ampliación de capital 800.000
Pago préstamo -14.071
Pago de dividendos -27.000
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O 17.500
EQUIVALENTES
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio 149.869
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 167.369
Se pide:
SOLUCIÓN
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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pagado, por tanto, tenemos que incluir la variación de las partidas deudoras y
acreedoras (de explotación) que nos indican los créditos y débitos pendientes que
tiene la empresa por estos conceptos.
3. La amortización no es un pago, es realmente una retención de recursos que hace la
empresa. El beneficio obtenido en una venta de inmovilizado no es una magnitud útil
para el EFE, además se trata de una operación del flujo de inversión.
4. En la cuenta de P y G, lo que se incluye realmente es el consumo de existencias. Para
calcular el pago que hace la empresa por este concepto, la magnitud relevante son las
compras. Por ello, al incluir las existencias en el apartado 3 pasamos desde el consumo
hasta las compras.
5. La diferencia neta entre los pagos por inversión y los cobros por ventas de inversiones
que ha efectuado la empresa. Si es positivo, hemos cobrado más que pagado por las
inversiones de este año. Si es negativo, hemos pagado más que cobrado por las
inversiones este año.
PREGUNTA 4
La empresa Rosauro S.A. presenta los siguientes datos relativos a su patrimonio neto a
31/12/2013:
Concepto Valor
Capital Social 80.000
Resultado negativo de ejercicios 24.000
anteriores
Resultado del ejercicio 4.000 (saldo acreedor)
Reservas 25.000
Ajustes por cambio de valor 4.200
Subvenciones 27.125
Información adicional:
2.- La empresa dispone desde 2012 de unas inversiones financieras en la empresa A S.A.,
calificadas como disponibles para la venta, que arrojan un descenso acumulado en su
cotización desde su adquisición. Con el fin de compensar estas pérdidas, el 31/12/2013
la empresa decide realizar unas inversiones financieras en la empresa B S.A. con fines
puramente especulativos. Información sobre las inversiones financieras:
3.- El 01/07/2012 le concedieron una subvención por el 50% del valor de una maquinaria
cuyo precio de adquisición fue de 60.000 €: La amortización de este inmovilizado se
establece lineal en 4 años y en este ejercicio 2014 se contabilizó un deterioro sobre esta
maquinaria por valor de 4.000 €.. Así mismo, el 31/12/2013 le conceden una subvención
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5.- Durante el 2014, Rosauro S.A. realiza una ampliación de capital por 20.000 €,
quedando pendiente y no exigido 5.000 €.
Se pide: Elaborar el Estado Total de Cambios del Patrimonio Neto del año 2014.
SOLUCIÓN
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2013 80.000 0 0 25.000 (24.000) 4.000 0 (4.200) 27.125 107.925
I. Ajustes por cambios de criterio 2013
II. Ajustes por errores 2013 (14.000) (14.000)
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO (24.000)
2014 80.000 0 0 11.000 4.000 0 (4.200) 27.125 93.925
I. Total ingresos y gastos reconocidos. 60.000 (1.400) (10.150) 48.450
II. Operaciones con socios o propietarios.
Aumentos de capital 20.000 (5.000) 15.000
Reducciones de capital
Distribución de dividendos
Otras operaciones con socios
III. Otras variaciones de PN 4.000 (4.000) 0
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2014 100.000 (5.000) 0 11.000 (20.000) 60.000 0 (5.600) 16.975 157.375
Aclaraciones:
2.- La corrección del error disminuye las reservas de las que dispone la empresa por un valor
igual a 20.000 * 0,70 = 14.000
3.- La empresa dispone de dos tipos de inversiones financieras. Para el Estado de cambios de
Patrimonio Neto sólo se reflejan los ajustes por cambio de valor de las clasificadas como
disponibles para la venta, es decir, las realizadas en la empresa A.
A 31/12/2013 tenemos en patrimonio un saldo en la cuenta de ajustes por cambio de valor por
el descenso acumulado de valor de estas acciones de 4.200, Lo que supone una pérdida
acumulada de 6.000 euros (4.200/0,7). Si su precio de adquisición fue de 30.000 y han perdido
valor por 6.000, para el ejercicio 2014 tiene un valor en balance de 24.000. Como el valor
razonable a 31/12/2014 vuelve a ser menor (22.000) hay que hacer un ajuste por 2.000 euros
neto de impuestos , es decir de 1.600, aumentando el saldo deudor de la cuenta de ajustes
por cambio de valor por ese importe.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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4.- Por las dos subvenciones de las que dispone la empresa durante el 2014 hay que realizar las
siguientes transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias, disminuyendo el valor de la
cuenta de subvenciones del patrimonio neto:
Como la subvención es por la mitad del valor del inmovilizado, se debe transferir tanto por
amortización como por deterioro también por la mitad.
• Por la subvención por la creación de empleo: entre los cuatro años que duran los
contratos:
(20.000/4)*0,7 = 3.500
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SOLUCIÓN:
31/12/2012. Deuda valorada en 490.000 en el balance. Nada en pérdidas y ganancias. En EFE, cobro del préstamo
490.000 (FEF)
Valor de la deuda a 31/12/2013: Deuda a c/p con entidades de crédito: 246.597,65
Interés del año 2013: 6,4485% x 490.000 = 31.597,65, de los que 25.000 son intereses explícitos que se pagan a
31/12/2013
Coste amortizado: 490.000 + 31.597,65 – (250.000+ 25.000) = 246.597,65
Gasto por intereses en la Cuenta de Ps y Gs de 2013: 31.597,65
SOLUCIÓN
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2013 2012
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 504.000 8.750.000
II. Inmovilizado material. 6.750 7.300 A-1) Fondos propios. 6.856 6.100
1. Terrenos y construcciones. 2.700 2.800 I. Capital. 5.550 5.000
2. Instalaciones técnicas, maquinaria,
4.050 4.500 1. Capital escriturado. 5.550 5.000
, y otro inm.material.
B) ACTIVO CORRIENTE 4.850 5.160 III. Reservas. 850 700
II. Existencias. 1.500 2.200 1. Legal y estatutarias. 850 700
VII. Resultado del
1. Comerciales. 1.500 2.200 456 400
ejercicio.
III. Deudores comerciales y otras B) PASIVO NO
2.700 2.250 1.024 1.324
cuentas a cobrar. CORRIENTE
1. Clientes por vtas. 2.700 2.250 II. Deudas a largo plazo. 1.024 1.324
VII. Efectivo y O. activos líquidos 2. Deuda con ent.de
650 710 1.024 1.324
equiv. crédito.
C) PASIVO
1. Tesorería. 650 710 3.720 5.036
CORRIENTE
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TOTAL ACTIVO 11.600 12.460 III. Deudas a corto plazo. 700 1.220
2. Deudas con ent.de
700 1.220
crédito.
V. Acreed.comerciales y
14.620 16.276
otras ctas. a pagar.
1. Proveedores 2.250 2.950
3. Acreedores varios. 570 750
6. Otras deudas con las
200 116
Adm.Pcas. (impto Socied.)
TOTAL PAT. NETO Y
11.600 12.460
PASIVO
El Resultado del ejercicio 2013 esta formado por los siguientes componentes:
SE PIDE: Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio 2013 conforme al modelo del PGC.
SOLUCIÓN
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EN EL EJERCICIO CON CIERRE EL 31/12/2013
2013
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 656
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ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN:
Resultado antes de impuestos: Rdo. del ejercicio 456+ impuesto sobre beneficios 200= 656
Ajustes del resultado: No se ajustan las pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales por estar
incluido dicho deterioro en el saldo neto de clientes.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Pagos de dividendos: (250) por la distribución del resultado de 2012 (Pto. 1 información complementaria)
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del examen.
PREGUNTA 1
A continuación se presentan el balance de situación final de la empresa "El Pollito inglés S.A." a fecha
31/12/2014:
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Solución:
PREGUNTA 2
Imagine que le acaban de contratar en la empresa "TUTITU S.A" para trabajar en el Departamento de
Contabilidad. El primer día de trabajo, un compañero le comenta que al día siguiente comienzan sus
vacaciones y que usted tiene que acabar de elaborar el ETCPN correspondiente al 2014, para
presentárselo al jefe de manera urgente. Le presenta el siguiente documento inacabado:
ECPN TUTITU S.A. 2014
ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS
A) SALDO DE P y G 52.800
B) INGRESOS Y GASTOS
IMPUTADOS AL PN
I. Por valoración de
-6.500
instrumentos financieros
III. Por Subvenciones
0
donaciones y legados
V. Efecto impositivo 1.950
AFDV 1.950
Subvenciones recibidas 0
Total I y G imp al PN -4.550
c) TRANSFERENCIAS A
LA CUENTA DE P Y G
2
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Se pide:
1. Termine de elaborar sólo el ETCPN (conteste en un folio aparte). Para ello, cuenta con la siguiente
información adicional:
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de socios
Distribución de
(30.600) (32.000) (62.600)
dividendos
III. Otras 240.600
100.000 (240.600) 0
variaciones de PN (100.000)
E. SALDO, FINAL 1.000.000 0 347.500 20.000 0 52.800 (32.000) 0 44.800 1.433.100
DEL AÑO 2014
VALOR 1: -17.500
VALOR 2: 247.500
VALOR 3: 1.375.350
VALOR 4: 5.950
VALOR 5: -8.400
VALOR 6: 50.000
VALOR 7: 50.000
VALOR 8: -30.600
VALOR 9: 100.000
VALOR 10: 240.600 y -100.000
VALOR 11: -240.600
VALOR 12: 0
VALOR 13: 347.500
VALOR 14: 0
VALOR 15: 52.800
2. Teniendo en cuenta que la empresa sólo tiene un tipo de acciones, ¿Cuál fue el valor de los AFDV
de la empresa el 31 de diciembre del año 2013, sabiendo que su precio de adquisición fue de
70.000 u.m.?
Solución:
La minusvalía acumulada a esta fecha era de 8.500 (5.950/0,7). Por tanto, el valor el 31/12/13 era de
70.000 - 8.500 = 61.500
3. La empresa sólo tiene una subvención que obtuvo a principios del año 2012. ¿Cuál fue el importe
inicial de la subvención recibida si cada año ha transferido la misma cantidad a la Cuenta de P y
G?
Solución:
Solución:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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- Con respecto al año anterior: las existencias de mercaderías se han incrementado 1.000 u.m. (valor
neto contable), el saldo de clientes se ha mantenido constante y el de proveedores ha disminuido
en 2.000.
- En el año 2014 se han devengado gastos por intereses por importe de 900 u.m. que vencerán en
2015.
- En diciembre de 2014 finalmente se dictó sentencia y tuvimos que pagar una indemnización de
111.640 u.m. a una organización medioambiental. En el momento del pago, el valor actual de la
provisión a C/P fue de 100.000.
- La empresa tributa por impuesto de sociedades a un tipo real del 31%. El año pasado la empresa
tuvo pérdidas, por lo que este año no hemos realizado pagos por impuesto de sociedades, ni
tampoco pagos a cuenta por este impuesto.
- El resultado de las operaciones interrumpidas procede de una línea de negocio que se pretende
vender en el ejercicio siguiente.
Se pide:
1. Elaborar el Flujo de Efectivo de Explotación (FEE) de acuerdo con el modelo oficial del PGC para el
ejercicio 2014.
Solución:
2014
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 34.790
5
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NOTA: Se puede plantear una alternativa a la solución de la provisión: No poner nada en el apartado de
ajustes e incluir en el apartado 3. Cambios en el Capital Corriente/ Otros pasivos corrientes de -100.000.
2. ¿Qué partidas ajustadas en el apartado 2 del FEE suponen operaciones a incluir en los flujos de
inversión y financiación?
Solución:
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SOLUCIÓN
Apellidos, Nombre: DNI: Grupo:
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1.- La distribución del beneficio del ejercicio 2013, aprobada y contabilizada en el ejercicio 2014, fue la
siguiente:
Reservas........................................... 150
Dividendos........................................ 250
2.- En este ejercicio 2014 se ha vendido maquinaria por 100 u.m. El precio de adquisición de la misma
fue de 250 u.m. y tenía una amortización acumulada de 200 u.m. Para sustituir esta maquinaria, se
adquirió otra nueva, a crédito, a finales de año. No se producen más operaciones con el inmovilizado
material.
3.- En los gastos financieros del resultado del ejercicio 2014 se incluyen 10 u.m. que corresponden al
ajuste a coste amortizado de los proveedores de inmovilizado.
4.- Las periodificaciones de activo (Apartado VI) corresponden a intereses de deudas pagados por
anticipado.
5.- Asimismo, se ha vendido al contado la totalidad de la inversión inmobiliaria que poseía la empresa.
6.- La subvención de capital se obtuvo y cobró a final de diciembre del ejercicio anterior. Se solicitó para
financiar el 100% de la compra de una instalación técnica que se amortiza en 50 u.m. anuales.
7.- En el ejercicio actual se ha realizado una inversión en acciones del BBVA que se ha clasificado como
mantenida para negociar. Su precio de adquisición fue de 500 u.m.
8.- En el ejercicio 2013 se adquirieron acciones de GAS NATURAL, clasificadas como disponibles para
la venta.
9.- Con fecha 1/7/2014 se concede un crédito a un empleado por 1.100 um. Los gastos de formalización
del mismo ascienden a 20 u.m. El crédito se reembolsará en su totalidad el 01/07/2015, junto con un
interés de 3% anual. El tipo de interés efectivo de la operación es del 1,160714%.
Se pide:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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SE PIDE:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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5.- Explique los motivos por los que se ha producido una variación
en el saldo de las subvenciones de capital. Justifique
numéricamente su respuesta. (VALORACIÓN: 1 PUNTO)
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del examen.
PREGUNTA 1 (3 puntos)
La empresa Hurpisa solicita financiación al banco Moneybank para la compra de aparatos de aire
acondicionado para sus oficinas por un total de 25.000 euros. El director de la oficina del Moneybank nos
hace llegar dos propuestas de financiación distintas:
1.- ¿Cuál es la fórmula empleada en cada una de estas propuestas para calcular la tasa efectiva de la
operación?
2.- ¿Qué financiación será menos costosa para Hurpisa?
3.- Si la empresa contrata la financiación menos costosa y sabiendo que la operación se realiza con fecha
1 de mayo de 2014, ¿Qué información recogerán sobre la misma los Estados Financieros del 2014?
SOLUCIÓN:
1.- ¿Cuál es la fórmula empleada en cada una de estas propuestas para calcular la tasa efectiva de la
operación?
Financiación A:
24.125 = 5.615,68/ (1 + i)1 + 5.615,68/ (1 + i)2 + 5.615,68/ (1 + i)3 + 5.615,68/ (1 + i)4 + 5.615,68/ (1 + i)5
Financiación B:
24.875 = 5.774,37/ (1 + i)1 + 5.774,37/ (1 + i)2 + 5.774,37/ (1 + i)3 + 5.774,37/ (1 + i)4 + 5.774,37/ (1 + i)5
3.- Si la empresa contrata la financiación menos costosa y sabiendo que la operación se realiza con fecha
1 de mayo de 2014, qué información recogerán sobre la misma los Estados Financieros del 2014 y del
2015?
CCAA 2014:
ECPN: nada
1
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PREGUNTA 2 (3 puntos)
El Director Financiero de la empresa STUMMSA le está realizando una entrevista de trabajo y, para poner
a prueba sus conocimientos sobre Contabilidad, le hace varias preguntas sobre el siguiente Estado de
Ingresos y Gastos Reconocidos:
SE PIDE: Conteste de forma razonada a las siguientes preguntas del Director Financiero. Indique
detalladamente todos los cálculos necesarios.
SOLUCIÓN:
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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• ¿Qué información se deduce de las cifras que el EIGR del año 2015 arroja sobre estas
acciones? ¿Por qué esta información forma parte del Patrimonio Neto de la empresa y no de la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias?
- En este ejercicio se ha obtenido una minusvalía de 3.000 y se han vendido acciones obteniéndose
una minusvalía en la venta de 8.000.
- Porque el PGC dice que los cambios de valor en los AFDV se imputan inicialmente al PN y no a
PyG. Cuando se venden, entonces se transfieren los cambios de valor acumulados desde el PN
hasta PyG.
• ¿Por cuánto se han vendido la mitad de las acciones de la empresa sabiendo que se
compraron todas por 120.000 en el año 2014?
• ¿Por qué forman parte del Patrimonio Neto de la empresa y no de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias?
- Porque subvencionan una inversión a L/P en la empresa. Por tanto, son ingresos de PN y no de P
y G.
• Tal y como puede observarse, la empresa obtuvo el 1 de abril de 2014 una subvención de
15.000 euros para financiar integramente la adquisición de vehículos eléctricos. De acuerdo con
la información disponible, ¿Cuál es la vida útil de estos vehículos?
2.250----9 m
x---------12 m x=3.000
PREGUNTA 3 (4 puntos)
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INFORMACIÓN ADICIONAL:
2) Respecto al Pasivo Corriente se conoce que el saldo de proveedores a final de año ha crecido en
45.200 euros, las nóminas pendientes de pago han descendido en 21.900 y con la Seguridad
Social han aumentado en 12.100 euros. En el año 2015 no ha habido que realizar pagos de
Impuesto de Sociedades (el año anterior obtuvo pérdidas). Asimismo, la empresa ha tenido noticias
de su abogado de que ganó el pleito que un trabajador le había puesto por despido improcedente,
por lo que no tuvo que realizar ningún pago del que había previsto en 2014.
3) Respecto a las finanzas del negocio, este año se produjo una ampliación de capital de 500.000
euros (completamente desembolsada) y obtuvo un préstamo bancario de 200.000 euros el 30 de
diciembre. Ese mismo día pagó la primera cuota mensual de 15.200 euros (10.000 euros de capital
y 5.200 euros de intereses).
SE PIDE: Considerando que el resto de gastos e ingresos no mencionados han sido liquidados mediante
la cuenta bancaria, se le pide que elabore los Flujos de Efectivo de Explotación según el modelo del PGC
del ejercicio 2015.
SOLUCIÓN: (Se adjuntan dos soluciones posibles, según cómo se consideren los deterioros de
existencias).
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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Información adicional:
a) Hemos detectado que el contable de la entidad ha estado contabilizando un préstamo, desde la fecha de inicio, de acuerdo con criterios bancarios en
lugar de criterios contables (coste amortizado). El contable ha procedido a solventar esta cuestión. Los datos del préstamos son los siguientes:
b) Durante el ejercicio 2015, se ha ampliado el capital de la empresa con objeto de duplicar su valor. Esta ampliación se hizo íntegramente con cargo a
reservas.
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c) En los primeros meses del año 2015, tras la compensación de las pérdidas que tenía la empresa, se repartió el beneficio del año anterior de la siguiente
forma: 200.000 a reservas y el resto a dividendos. Asimismo, a finales de año se repartió un dividendo a cuenta de 10.000 euros del beneficio de este
año que ascendió a 385.000 euros.
d) La empresa posee desde el 1/3/2013 una cartera de 100 acciones de la empresa X sin una finalidad específica. Las acciones se adquirieron a un valor
nominal de 35 euros. Los gastos de gestión ascendieron a 500 euros. La evolución de la cotización de las acciones a lo largo de los años puede
observarse en el siguiente gráfico:
60
50
40 50
45
30
20 30
10
0
31 Dic 2013 31 Dic 2014 31 Dic 2015
e) Hasta la fecha la empresa no contaba con subvenciones, pero a principios de enero de 2015 recibió una subvención para financiar el 5% del precio de
adquisición de una maquinaria de consumo responsable que entró en funcionamiento ese mismo día. El precio de compra de la maquinaria fue de
690.000 euros y los gastos de instalación de la misma ascendieron a 5.000 euros (se pagó mitad al contado y el resto pendiente a pagar dentro de 6
meses). Se prevé que este inmovilizado tendrá una vida útil de 15 años y un valor residual de 20.000 a la finalización de este periodo. El 31/12/215 la
maquinaria presenta un valor en uso de 550.000 euros.
SOLUCIÓN:
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2. ¿Cómo afectaría al Flujo de Inversión y de Financiación las operaciones incluidas en el apartado c) y e) de la información adicional?
Apartado c)
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Apartado e)
La empresa Herpisa adquiere al contado el 1 de enero de 2013 una máquina por valor de 4.200 euros cuya vida útil es de 8 años y valor residual de 200 euros.
Una vez transcurridos 2 años y medio decide ponerla disponible a la venta de manera inmediata, siendo su venta altamente probable. En este momento, su
valor razonable era de 2.500 euros y los costes de venta de 100 euros. El 31 de diciembre del 2015 el valor razonable fue de 2.200 euros.
SE PIDE: ¿Qué norma de valoración se aplica a esta operación? ¿Cómo afecta toda esta información a las cuentas anuales de los años 2014 y 2015? Razone
su respuesta e indique todos los cálculos realizados.
SOLUCIÓN:
1. ¿Qué norma de valoración se aplica a esta operación? Norma nº 7: ANC y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.
2. ¿Cómo afecta toda esta información a las cuentas anuales de los años 2014 y 2015?
CCAA de 2014:
ECPN: Nada
EFE: nada
CCAA de 2015:
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VNC = 2.400
V razonable = 2.200
Luego, se produce una pérdida por deterioro de 200 y su VNC sería 2.200
ECPN: Nada
EFE: nada
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PREGUNTA 3 (3 puntos)
El contable ha detectado cuatro errores conceptuales en el mismo y desea confirmar con usted cuales son. Para ello le suministra la siguiente información
(íntegramente revisada y correcta):
• Relación de ingresos y gastos del ejercicio: Ingresos por ventas: 199.000; Compra de mercaderías: 40.000; Variación de existencias (saldo deudor):
1.500; Ingresos por arrendamientos: 50.000; Ingresos por subvenciones de explotación: 37.500; Gastos del personal: 210.000; Servicios exteriores:
60.000; Amortización de los inmovilizados: 18.500; Subvenciones de capital transferidas al resultado: 1.500; Exceso de provisión por responsabilidades:
2.000; Beneficio por venta de inmovilizado: 30.000; Ingresos de crédito: 1.000; Intereses de deuda: 65.000; Pérdida de cartera de negociación: 6.000;
Impuesto de sociedades: 0.
• La empresa se encontraba inmersa en un proceso judicial contra un empleado. El 1/12/2015 el juez dictaminó que debía hacer frente a una
indemnización total de 8.000 euros y que la empresa tendrá que desembolsar la mitad sobre la marcha y la otra mitad a los 15 meses.
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• En el mes de marzo de 2015 se produjo la venta de un inmovilizado. El precio de venta acordado fue de 60.000 euros al contado.
• Los saldos de los derechos de cobro y obligaciones de pago del capital corriente han sido:
SE PIDE: Identifique los errores que contiene el Flujo de Explotación. Razone su respuesta.
SOLUCIÓN:
1. Punto 2. Ajustes del resultado. Variación del VR de instrumentos financieros debería ser 6.000, no -6.000.
2. Punto 4. Otros pagos/cobros: El pago de provisión debería ser - 4.000, no - 8.000.
3. Punto 3. Cambios en el capital corriente. La variación del saldo de existencias debería ser positivo, no negativo. Es decir, 1.500
4. Punto 4. Pagos de intereses: El pago debería ser de -68.500, no -65.000.
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NOTA IMPORTANTE: Debe indicar con claridad todos los cálculos realizados para la resolución del
examen.
SUPUESTO Nº 1 (5 puntos)
El 1 de enero de 2014, la empresa obtiene un préstamo bancario por importe de 500.000 €, soportando unos gastos
de formalización del 1%. La devolución del principal se establece en cuatro cuotas anuales de 125.000 € a partir
del 01/01/2015. El interés estipulado es del 6% anual sobre el nominal pendiente de devolver, pagadero en las
mismas fechas que la amortización del principal. El tipo de interés efectivo (TIE) de la operación es del 6,452%
anual.
El 1 de marzo de 2014, la empresa adquiere al contado 10.000 acciones de la empresa Gastor S.A (valor de
cotización 12 €/acción), clasificándolas como activos financieros disponibles para la venta. La operación se realiza
con unos gastos de 0,5 €/acción.
El 1 de Julio de 2014, la empresa recibe y cobra una subvención oficial de capital por 120.000 €, para financiar en
un 40% la adquisición al contado de una nave para el almacén de sus existencias, a la que se le ha estimado una
vida útil de 20 años y un valor residual cero. Al cierre del ejercicio 2014 el importe recuperable de la nave
asciende a 310.000 €.
El 31 de diciembre de 2014 la empresa presenta, en relación con la cartera de acciones de Gastor S.A, la siguiente
información en su Balance de Situación:
- Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (Sd): 17.500 €.
- Activos por diferencias temporarias deducibles: 7.500 €.
El 10 de abril de 2015 vende al contado la totalidad de las acciones de Gastor S.A que posee. El valor de
cotización, en esa fecha, era de13 €/acción.
El 31 de diciembre de 2015, el valor en uso de la nave adquirida en el ejercicio anterior asciende a 200.000 € y ha
sido valorada por una empresa de peritaje en 250.000 € (Valor Razonable), estimándose unas gastos de venta de
5.000 €.
SE PIDE:
1.- La expresión que permite determinar la tasa de interés efectiva anual (TIE).
Solución:
La TIE es la tasa de descuento que iguala el valor inicial de la deuda con la corriente de pagos que se producen
hasta el momento del vencimiento:
495.000 = 155.000 / (1+i) + 147.500 / (1+i) 2 + 140.000 / (1+i)3 + 132.500 / (1+i)4
Valor inicial de la deuda a 1/01/2014: valor razonable de la contraprestación recibida el contraer la deuda ajustada
por los costes de la operación:
500.000 – 1% x 500.000 = 495.000
Corriente de pagos esperados:
1/1/2015: 125.000 + 6% x 500.000 = 155.000
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Esta tasa permite imputar de forma global los intereses explícitos (6% x (500.000 + 375.000 + 250.000 + 125.000))
y el interés implícito de la operación (500.000 – 495.000).
2.- Valor de la deuda mantenida con el banco a 31/12/2014 tanto en concepto de préstamo (considere el importe
globalmente, sin diferenciar entre préstamo a largo y corto plazo), como en concepto de interés.
Solución:
Durante 2014 se devengan intereses del 6,452% x 495.000 = 31.937, de los cuales 30.000 son intereses explícitos y
1.937 implícitos. Los intereses explícitos se pagarán junto con la primera anualidad en enero de 2013. Por tanto, a
31/12/2014 la deuda con el banco será:
Por préstamo recibido (l/p y c/p): 495.000 + 1.937 = 496.937
Deuda por intereses (intereses a c/p de deudas): 30.000
3- Indicar los gastos financieros que aparecerán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias de 2015 correspondientes a
este préstamo.
Solución: Durante 2015 se devengan intereses del 6,452% x (496.937-125.000) = 23.997,37 Comentado [AP1]: Se le ha restado 125.000 de devolución del
principal el 1 de enero de 2015
Solución: Inversiones financieras l/p : (10.000 x 12) + (10.000 x 0,5) = 125.000 € → 12,5 €/acc.
3.- Indicar el importe por el que se ve afectado el “Resultado del ejercicio” de los años 2014 y 2015 por las
operaciones realizadas con esta cartera de valores. Justifique la respuesta conforme a las normas de valoración de
estos activos financieros.
Solución:
Fecha de venta 10 de abril de 2015. Valor de cotización 13 €/acc. → 13 – 10 = ▲ 3 €/acc.
Resultado del ejercicio 2014:
No se ve afectado La disminución en el valor razonable se imputa directamente a PN
Resultado del ejercicio 2015:
Bº de disponibles para la venta: 5.000 €. (130.000 – 125.000)
En el momento de la venta el beneficio o pérdida acumulada en PN se traslada al Resultado del ejercicio.
C.- En relación con la nave: ¿Habría que ajustar el valor de la nave a 31-12-2014? ¿En qué principio contable se
ha basado? Enúncielo y justifique su respuesta (0,5 puntos)
D.- Elaborar el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos de los ejercicios 2014 y 2015, sabiendo que el
Resultado antes de impuestos de ambos años ascendió a 1.200.000 € y 600.000 € respectivamente. (1,5 puntos)
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Solución:
2015 2014
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 420.000 840.000
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros 30.000 (25.000)
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 30.000 (25.000)
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas
III. Subvenciones, donaciones y legados. 120.000
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo (9.000) (28.500)
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio
21.000 66.500
neto (I+II+III+IV+V)
C) Transferencias a la cuenta de PyG
VI. Por valoración instrumentos financieros (5.000)
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta (5.000)
2. Otros ingresos/gastos
VII. Por coberturas
VIII. Subvenciones, donaciones y legados (19.000) (3.000)
IX. Efecto impositivo 7.200 900
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(16.800) (2.100)
(VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+A+B+C) 424.200 904.400
Subvención 2014:
Precio de adquisición de la nave → 120.000/0.4 = 300.000
caa = 300.000/ 20 = 15.000
ca 2014 = 15.000/2 = 7.500 Traslado subvención a Resultados = 7.500 x 0.4 = 3.000
Subvención 2015
ca 2015 = 15.000
Valor contable = 300.000 – 7.500 – 15.000 = 277.500
Importe recuperable = 245.000 (mayor entre el valor en uso y el valor razonable neto de gastos de venta)
Deterioro de valor = 277.500 – 245.000 = 32.500
Traslado de la subvención a Resultados = (15.000 + 32.500) x 0.4 = 19.000
E.- Identificar los Flujos de Efectivo de las actividades de Inversión y de Financiación de los ejercicios 2014 y
2015 que se desprenden de la información analizada. (1 punto)
2014:
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2015
SUPUESTO Nº 2 (2 puntos)
Solución:
- La empresa ha llevado a cabo una ampliación de capital de 500.000 € (valor nominal) con una prima de
emisión de 150.000 €, quedando pendiente de desembolso (aún sin exigir) 225.000 €. (0.5 puntos)
- Se ha detectado un error cometido en el ejercicio anterior por 17.500 € netos de efecto impositivo que la
empresa procede a corregir ahora. Se debió contabilizar mayor gasto que el que se registró dando lugar a un
menor resultado. Es por eso que ahora se minoran las reservas. (0.25 puntos)
- El resultado del ejercicio 2014 (360.000) se ha repartido de la siguiente manera: 60% (216.000) se traslada a
reservas y el 40% restante (144.000) para dividendos. (0.25 puntos)
- El resultado del ejercicio 2015 ha ascendido a 1.376.760 € (0.25 puntos)
- Se ha distribuido un dividendo a cuenta del resultado de este ejercicio por 500.000 €. (0.25 puntos)
- La empresa ha debido adquirir durante el ejercicio valores negociables que ha clasificado como disponibles
para la venta y que a fecha de cierre han experimentado una pérdida de valor por 7.000 € (neta de efecto
impositivo). (0.5 puntos)
SUPUESTO Nº 3 (3 puntos)
Indique y justifique adecuadamente el impacto de los siguientes acontecimientos en las distintas Cuentas
Anuales a fecha de cierre:
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3.- Devengo de intereses de créditos concedidos al personal por 1.700 € con vencimiento en el siguiente ejercicio.
4.- Ampliación de capital de 100.000 €, 80% en efectivo y 20% por aportación de mobiliario cuyos costes de
montaje ascendieron a 150 €.
5.- Actualización de una provisión a l/p por 220 €.
6.- Inicio de un plan activo de venta de una maquinaría que ha estado siendo utilizada en la actividad empresarial,
cuyo valor contable asciende a 7.000 € y siendo su valor razonable neto de costes de venta de 6.300 €.
Solución:
1.- En Balance: Los AFMN aparecerán valorados en el activo por su VR ; En la Cta de P y G : Beneficios de
cartera de negociación: 600 (0.25 puntos)
2.- En Balance: Clientes: +7.500 €; En la Cta de PyG: Ingreso por venta de mercaderías: 15.000 €; En el EFE se
pondrá de manifiesto un FEE de 7.500 €. (0.5 puntos)
3.- En Balance: Intereses a c/p de créditos: 1.700 €; En la Cta de PyG: Ingresos de créditos: 1.700 €; En EFE al
calcular los cobros por intereses (epígrafe 4c)): Ingresos financieros – 1.700; (0.5 puntos)
4.- En Balance: Capital: +100.000 €, Tesorería: +80.000 €, Mobiliario: 20.150 € menos la amortización
correspondiente y menos deterioro de valor si lo hubiera; En la cuenta de P y G: Gasto por amortización y por
deterioro si procede; En EFE figurará un FEF de 80.000 €; En ETCPN: Aumento de capital: 100.000 €. (0.5
puntos)
5.- En Balance: Aumenta la provisión por 220 €; En la Cta de PyG: Gasto financiero por actualización de
provisiones: 220 €. (0.25 puntos)
6.- En Balance: Activos no corrientes mantenidos para la venta por 6.300 €; En la Cta de P y G: Deterioro de valor
(irreversible) por 700 €. (0.5 puntos)
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FEE= 2 puntos
FEF= 1,25 puntos
FEI= 1,50 puntos
SE PIDE.
1. Explique el reparto del resultado correspondientes a los ejercicios 2013, 2014 y 2015.
2. A principios de mayo de 2012 adquirió acciones de CAMISA por valor de 7.000 euros, que clasificó
como disponibles para la venta. A finales del año 2015 mantenía esa cartera de acciones. Calcule cuál
es el valor contable de esas acciones a finales de 2015. Razone la respuesta.
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4. ¿Ha realizado en estos años BLUSA algunas operaciones con patrimonio propio? Explíquelas.
5. ¿Ha realizado la empresa alguna ampliación de capital en estos años? Si fuera así explique los
detalles.
1. El resultado de 2013 (42.000), se repartió: 20.000 a dividendos y 22.000 a reservas. De los 20.000
de dividendos ya se habían repartido a cuenta 10.000.
El resultado de 2014 (62.250), se repartió: 41.100 a dividendos y 21.150 a reservas. De los 41.100
de dividendos ya se habían repartido a cuenta 12.000.
2.- Hay datos de revalorizaciones y devaluaciones anuales, pero lo significativo es que hay una
plusvalía acumulada de 100 euros neta de impuestos. En términos brutos 120/(1-0,25) =160. Por
tanto el Valor Razonable y Contable a 31/12/15 = 7.000 + 160 = 7.160. (1 punto)
3.-De la subvención más antigua no se había transferido nada a resultado en 2013 porque acababa
de recibirse. Por tanto, el importe recibido será 2.100/(1-0,25) = 2.800.
En 2014 debió transferirse al resultado 2.800/5 = 560. En I y G reconocidos aparece un saldo neto
de cero, luego el importe de la nueva subvención coincide con la transferencia que se ha realizado
al resultado, es decir, 560 €. (1 punto)
4.- Los aumentos de valor de la partida de acciones propias solo puede obedecer a sucesivas
adquisiciones de las mismas, pues, aunque se revaloricen, no se registran las revalorizaciones. Por
tanto, hay dos adquisiciones de 8.000 (en 2014) y 10.000 (en 2015). (0,5 puntos)
5. Primera ampliación de capital de 25.000 euros, con prima de emisión de 5.000, de los que no se
han exigido 10.000 (año 2014). Segunda ampliación de 50.000 euros, sin prima de emisión, de los
que no se han exigido 20.000 (año 2015). Se han exigido y cobrado (aunque esto segundo no se vea
en el ECPN) los 10.000 euros pendientes de exigir. (0,50 puntos)
6.- BLUSA descubrió que debería haber amortizado más de lo que hizo. En años anteriores a 2014
debió amortizar 800 euros más (600 después de impuestos) y en 2015, 400 euros más (300 después
de impuestos). (0,75 puntos)
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- DICIEMBRE 2017
- JUNIO 2018
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