AREAAREATRIBUTARIATRIBUTARIA I

1. Ser tratados con respeto y considera-

INFORME TRIBUTARIO
Derechos de los Administrados .......................................................................................................................................................... I-1
ción por el personal al servicio de la I
C Administración Tributaria.
Aspectos Tributarios de Los Libros y Registros Contables (Parte II) I-4 Implica que en todo momento, el con-
N
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
O
Reglamento del Régimen de gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisión tribuyente debe ser tratado respetando F
N
y/u otorg. de comprob. de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa .............. I-7 sus derechos, sin discriminación algu- O
na, tal y como se consagra en el artículo
Aprueban Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones relativas a la emi- R
sión y/u otorgamiento de comprobantes de pago ............................................................................................................ I-9 2º de la Constitución Política del Perú.
T
Aprueban dispos. para la colocación de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la 2. Exigir la devolución de lo pagado in-
M
ejecución o aplicación de sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administr. Tribut. .... I-11 debidamente o en exceso, de acuerdo E
E
Modificación o Suspensión de los Sistemas de Pagos a Cuenta del I.R. de Tercera Categ. ...... I-12 con las normas vigentes. El derecho a
CASUÍSTICA la devolución de pagos indebidos o en
N
exceso, en el caso de personas na-
T
Suspensión del Ajuste Integral de los EE.FF.: Sus efectos Tributarios y Contables .................... I-16
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL .......................................................................................................................................................... I-20 turales, incluye a los herederos y R
I
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS causahabientes del deudor tributario I
Comunicación de Emisión, Transferencia y Cancelación de Acciones ........................................................ I-23 quienes podrán solicitarlo en los tér- B
ASESORÍA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-24 minos establecidos por el Artículo 39º.
D
En estas situaciones, un contribuyente U
O NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ................................................................................................................................ I-25
JURISPRUDENCIA AL DÍA ...................................................................................................................................................................... I-26 que solicita a la Administración Tributaria, T
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................ I-27 la devolución de algún monto indebida- A
mente pagado se expone a que ésta pre-
viamente realice una verificación de la
R
Derechos de los Administrados existencia de estos montos, para lo cual I
se revisa toda la documentación relacio- O
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva nada, el problema es que generalmen-
Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad / Vice Presidente de la Federación de te, ésta adolece de alguna deficiencia
Contadores Públicos del Perú - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego por lo que la Administración acota la
deuda tributaria determinada, y final-
I. INTRODUCCIÓN do solicitan la prescripción de una mente el deudor termina pagando más
Generalmente tratamos temas relaciona- deuda tributaria, establecida en las de lo que solicitó por devolución. Tam-
dos con el accionar y las facultades de la disposicio-nes sobre la materia. bién es preciso señalar que las devolucio-
Administración Tributaria frente a los ad- Dentro de los derechos de los administra-dos nes se pueden solicitar únicamente den-
ministrados, sin embargo no debemos frente a la Administración Tributaria tenemos: tro del plazo de prescripción del tributo.
olvidar que la norma tributaria también el derecho de los herederos y Si el pago en exceso procede, entonces
señala derechos de los contribuyentes, en causahabientes a solicitar la devolución de
la Administración Tributaria verifica la
cierta medida limitados frente al avasalla- pagos indebidos o en exceso, recibir copia
deuda tributaria del contribuyente, si
dor poder de la Administración, pero a del acta relacionada con su comparecen-cia,
existe algún importe por pagar, lo com-
pesar de ser pocos debemos conocerlos designar hasta 2 representantes en casos de pensa con el pago en exceso y de existir
para poder ejercerlos con propiedad y precios de transferencia que ten-drán acceso
remanente lo entrega en Notas de Cré-
garantizar al contribuyente su derecho a la a información de los terceros comparables.
dito Negociables, las cuales sirven tam-
defensa. Cabe resaltar que la lista de derechos es
bién para cancelar deuda tributaria.
La modificación que se introduce en este abierta, que incluye la debida orientación y
artículo despierta gran interés, por cuan-to las facilidades que deben proporcionar para
Contribuyente realizó pago en exceso.
enumera con claridad los derechos que el buen cumplimiento de sus obligaciones.
tienen los administrados para ejercer ante ¿Solicita No Queda como
la Administración Tributaria, destacándo- devolución? un crédito a
II. NORMATIVIDAD LEGAL
su favor
se el buen trato y consideración que los Estos derechos están enumerados en Si
contribuyentes deben recibir del perso-nal el artículo 92º del TUO del Código
La Administración No procede
de la Administración Tributaria cuan- Tributa-rio: verifica su existencia
 Si
1. Ser tratados 2. Devolución 3. Sustituir - 4. Interponer 5. Información procede
de pagos in- rectificar de- reclamos, sobre
con respeto
debidos claraciones apelaciones proce-sos ¿El contribuyente Emite Notas
tiene deuda tribu- No de Crédito
18. Acceso a sus 6. Ampliación taria pendiente? Negociables.
de fallos
expedientes.
trib. Fiscal Si
Compensa la Emite
17. Ser represen- 7. No multas
deuda tributaria. No Resolución de
tados en fis- Los derechos casos duda
¿Hay remanente? Intendencia.
calización de los Admi- de norma.
nistrados
16. Servicio efi-
8. Interponer Emite Notas de
ciente y Crédito Negociables.
queja

S E G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
faci-lidades.

15. Solicitar 9. Formular 3. Sustituir o rectificar sus

prescripción consultas
declaraciones juradas, conforme a
las disposiciones sobre la materia.
14. Solicitar Al amparo del artículo 88º del Código
13. Contar con 12. No entregar 11. Solicitar co- 10.Reserva
aplazam. o abogado en document. ya pias de do- Tributario, el contribuyente puede pre-
tributaria.
fraccionam. citaciones presentada cumentos sentar declaraciones para sustituir o
rectificar sus declaraciones presenta-

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65 1-1
 9. Formular consulta a través de las enti-
dades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 93°, y obte-ner la
debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.

Formulación
de consultas

Quienes con- Órgano de la Adminis-

sultan tración tributaria
Instituciones Evalúa:
presentativas de Si la consulta no es proce-
actividades eco- dente devuelve la consulta.
nómicas, labora- Si la consulta es
proceden-les y profesiona- te
responde la consulta. les. es de carácter
Si la consulta
Sector público. general emite Resolución de
Superintendencia y la publi-ca
en el Diario Oficial.

Si no es de carácter gene-
ral emite el informe corres-
pondiente.

10. La confidencialidad de la información

proporcionada a la Administración
Tributaria en los términos señalados en el
Artículo 85°.

I INFORME TRIBUTARIO
 das. Se sustituye ésta cuando se pre-
senta antes del vencimiento del plazo y
se rectifica con las declaraciones que
se presentan luego del vencimiento del
plazo indicado. Toda declaración
tributaria tiene el carácter de declara-
ción jurada, por tanto no es válido el
argumento de algunos contribuyen-tes
que en la etapa de reclamación aducen
haber presentado declaracio-nes
juradas inducidos por los audito-res, si
no estaban de acuerdo con esos
montos tenían el derecho de no pre-
sentar la declaración rectificatoria.
Cuando la rectificación implica igual o
mayor deuda tributaria, surte efectos
inmediatamente con la presentación.
Cuando es al contrario, es decir se de-
clara un mayor crédito ésta surte efec-
tos luego de 60 días hábiles a los de su
presentación, si la Administración no se
pronuncia al respecto, sin per-juicio del
derecho de la Administra-ción de
verificar la veracidad y exacti-tud de los
datos de la declaración.
Declaración
Jurada Original
Declaración Jurada Declaración Jurada
Sustitutoria por el mis- Rectificatoria por el
mo período y tributo mismo período y
Es la presentada tri-buto
hasta el vencimiento Es la que se presenta
del plazo para la en fecha posterior al
presen-tación. vencimiento del pla-zo,
No hay límite en la primera no tie-ne
su pre-sentación. multa.
No tiene ningún La segunda
costo, ni sanción. tiene mul-ta.
Efecto
Mayor Menor
inmediato
monto monto
Efecto Efecto luego de 60
inmediato días hábiles o pro-
nunciamiento de
SUNAT.
4. Interponer reclamo, apelación, deman-
da contencioso-administrativa y cual-
quier otro medio impugnatorio esta-
blecido en el presente Código.
Si un contribuyente no está de acuerdo
con las Resoluciones de Determinación,
de Multa, de Comiso, Internamiento
temporal de vehículo, etc. tiene la facul-
tad de interponer dentro de los plazos
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
estipulados en el Código Tributario re-
cursos de reclamación, apelación, de-
manda contenciosa, si nota irregulari-
dades por parte de la Administración
puede presentar su recurso de queja
correspondiente ante el Tribunal Fiscal.
Es preciso señalar que asimismo pue-de
ejercer el derecho de solicitar la pre-
sentación de un Informe Oral cuando su
caso sea visto en el Tribunal Fiscal.
Asimismo si considera que hay algu-na
omisión por parte del Tribunal Fis-cal al
emitir su fallo solicitar la correc-
1-2 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
ción del fallo, también puede interpo- butario indica que en los casos en que
ner queja contra el Tribunal Fiscal ante existiera deficiencia o falta de precisión en
el Ministro de Economía y Finanzas la norma tributaria, la Superinten-dencia
Nacional de Administración Tributaria-
SUNAT debe proceder a la ela-boración
Reclamo
del proyecto de ley o disposi-ción
reglamentaria correspondiente. Cuando
Apelación
se trate de otros órganos de la
Administración Tributaria deberán solicitar
Corrección
la elaboración del proyecto o norma legal
reglamentaria al Ministe-rio de Economía
Demanda Contenciosa -
y Finanzas.
Administrativa
Publicación de la
5. Conocer el estado de tramitación de Publicación en el
norma dualidad
Diario El Peruano.
los procedimientos en que sea parte de criterio.
así como la identidad de las autorida-
des de la Administración Tributaria Tiempo de gracia para
encargadas de éstos y bajo cuya res- hacer regularizaciones.
ponsabilidad se tramiten aquellos.
Es elemental conocer la identidad de los
funcionarios que se encargan de sus trá- 8. Interponer queja por omisión o de-
mites, por que en caso de que se pre- mora en resolver los procedimientos
senten irregularidades, abuso o negli- tributarios o por cualquier otro incum-
gencia, el contribuyente puede interpo- plimiento a las normas establecidas en
ner una queja, esta queja no es aquella el presente Código.
señalada en el artículo 155º del TUO del Este es el recurso de queja detallado en el
Código Tributario, sino más bien una artículo 155º del TUO del Código Tribu-
queja de carácter administrativo es decir, tario, se presenta señalando cual es el
aquella dirigida a la Superintendencia accionar de la Administración Tributaria
con la finalidad de que se corrija tal si- que está infringiendo las normas.
tuación. Tales quejas son resueltas por el
área de Defensoría del Contribuyente. Interposición de
queja
El contribuyente
La Administración
solicita determi-
evalúa la solicitud. Plazo de interposi- Requisitos
nada información.
ción • Escrito fundamen-
Mientras se incum- tado.
La Administración pla normatividad • Señalar violación
debe atender pedido tributaria jurídica.
del contribuyente. • Datos del funciona-
rio.
6. Solicitar la ampliación de lo
resuelto por el Tribunal Fiscal.
En caso el contribuyente considere que
existe algún error material o de cálculo en
el fallo emitido por el Tribunal Fiscal
deberá presentar su solicitud de correc-
ción o ampliación dentro de los 5 días
hábiles, contados desde el día siguien-te
de ser notificado, como se estipula en el
artículo 153º del TUO del Código
tributario, con la finalidad de que este
Tribunal corrija el citado error.
¿Conforme con Solicita la co-
el fallo del Tri- Si rrección, de
bunal Fiscal? un determina-
do punto, de
ser el caso
Si
Espera la Resolución de Intenden-
cia en cumplimiento de lo dispues-
to por el Tribunal Fiscal.
7. Solicitar la no aplicación de intereses y
sanciones en los casos de duda razo-
nable o dualidad de criterio de acuer-
do a lo previsto en el Artículo 170°.
El artículo 95º del TUO del Código Tri-

El acceso que tenga a toda la informa-
ción de naturaleza tributaria, la Admi-
nistración Tributaria la utilizará única-
mente para sus fines tributarios, no de-
biendo revelar el origen y cuantía de
las rentas, gastos y otros relacionados.
11. Solicitar copia de las declaraciones
o comunicaciones por él presentadas
a la Administración Tributaria.
El contribuyente tiene el derecho de so-
licitar a la Administración que esta le
proporcione, en la mayor brevedad po-
sible copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas, así como de
solicitar también su estado de adeudos o
extracto de deuda tributaria a sola so-
licitud con la finalidad de verificar el cum-
plimiento de sus obligaciones.
12.No proporcionar los documentos ya
presentados y que se encuentran en
poder de la Administración Tributaria. La
Administración no puede exigir docu-
mentación contable o tributaria que ten-ga
en su poder por alguna razón, ya sea por
intervención directa al contribuyente o con
motivo de realizar cruce de infor-mación
con terceros, puesto que mate-rialmente
es imposible su presentación.
13. Contar con el asesoramiento particu-
lar que consideren necesario, cuando
se le requiera su compa-recencia, así
como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de fi-
nalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita.
La Administración Tributaria al solicitar la
presencia de un contribuyente debe
indicar el motivo de su citación, la hora, el
lugar, el funcionario con quien debe-rá
entrevistarse, es derecho del contri-
buyente acercarse a ésta contando con la
asesoría de un abogado, tiene dere-cho a
responder, y tiene derecho a no contestar
preguntas que se le hagan en este
procedimiento, a no firmar el Acta
correspondiente si no está de acuerdo o
de ser necesaria la firma, poner por es-
crito que no está conforme con los re-
sultados contenidos en ésta.
También tiene el derecho de hacerse
representar en las citaciones.
14. Solicitar el aplazamiento y/o fracciona-
miento de deudas tributarias de acuer-
do con lo dispuesto en el Artículo 36°.
Si el contribuyente no tiene recursos
para hacer efectivo el pago de su deu-
da tributaria - en esta deuda no están
implícitas las retenciones o percepcio-
nes efectuadas - puede acogerse a
cualquiera de las modalidades de frac-
cionamiento tributario, no olvidemos
que continúa vigente el SEAP dado por
el D. Legislativo 914, válido para el
aco-gimiento de deudas tributarias
exigi-bles al mes de agosto de 2000.
15. Solicitar a la Administración la pres-
cripción de la deuda tributaria.
Al ejercer este derecho conforme lo
señalado en el artículo 43º del TUO del
Código Tributario, el contribuyen-te
deberá asegurarse de que la deuda
está realmente prescrita, puesto que
AREA TRIBUTARIA
de no ser así, interrumpe el plazo
prescriptorio y faculta a la Administra-
ción a hacer cobranza coactiva de
ésta.
16. Tener un servicio eficiente de la Ad-
ministración y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias, de conformidad
con las normas vigentes.
Una crítica sana en este sentido es
aquella situación en que los contribu-
yentes que se acercan a solicitar infor-
mación u orientación a la Administra-
ción Tributaria muchas veces se en-
cuentra ante dos funcionarios con
opiniones contradictorias, y por ende
corre el riesgo de incurrir en alguna
infracción y como lamentablemente no
existirá evidencia de la respuesta que
le dieron los orientadores a su consul-
ta, el contribuyente se encuentra en
una situación de desventaja.
17.Designar hasta dos (2) representan-tes
durante el procedimiento de fisca-
lización, con el fin de tener acceso a la
información de los terceros indepen-
dientes utilizados como comparables
por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.
Esta representación se permite con la
finalidad de que los representantes
puedan conocer con que tipo de em-
presa se los está comparando, para
poder invocar luego en su defensa de
ser el caso, que tal vez estas empresas
utilizadas para la comparación parte de
la Administración tributaria, en reali-dad
no son similares, o cuales son las
similitudes o diferencias existentes en-
tre sus operaciones.
18. El acceso a los expedientes se rige
por lo establecido en el Artículo 131°.
El contribuyente tiene el derecho de
solicitar el acceso a su expediente de
reclamación, completo con la finalidad
de conocer que pruebas fueron actua-
das en su contra y en tal medida pre-
parar su defensa o presentar los des-
cargos correspondientes.
Tiene derecho a solicitar si fuera preciso,
copia fotostática completa de todo su
expediente, sin embargo la Administra-
ción Tributaria podría negarse a fotoco-
piar ciertas partes del expediente en
donde figure el nombre o los nombres de
los denunciantes de ser el caso.
Para quienes no son parte de tales pro-
cesos, con fines académicos, se per-
mitirá sólo el acceso a los expedientes
de procesos culminados.
Acceso a
expedientes
Interesado: Terceros:
En cualquier momento Sólo a expedientes
durante el proceso con- de procesos con-
tencioso tributario. cluidos y especial-
Puede solicitar copia de mente con fines aca-
expediente. démicos.
Asimismo, además de los derechos antes
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65
I
señalados, podrán ejercer los
conferidos por la Constitución, por
este Código o por leyes específicas.
En este sentido, los contribuyentes que se
sientan afectados en determinadas situa-
ciones podrán plantear acciones de am-paro,
acciones de Inconstitucionalidad, acciones
populares contra las normas, como sucedió
con el Impuesto a los Jue-gos y
Tragamonedas, con los Costos Míni-mos y
como está sucediendo actualmente que
existe planteada una acción de
inconstitucionalidad contra el pago del
Anticipo Adicional de Impuesto a la Renta.
III. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF 482-3-97 (20-05-97): Es obligación de la
Administración entregar copia de la
declaración jurada presentada por el
contribuyente cuando éste lo solicite.
RTF 472-2-97 (07-05-97): La Administración
no puede negarse a recibir el Formulario
de Solici-tud de Acogimiento al Régimen
de Fraccionamien-to Especial.
RTF 949-5-96 (31-07-96): La emisión del esta-
do de adeudos procede aún en los
casos no referi-dos a la baja del R.U.C.
RTF 5412-1-95 (21-11-95): Los contribuyen-
tes tienen derecho a la actualización de los datos
del R.U.C., entre estos, los rubros: Tipo de contri-
buyente, actividad económica y tributos afectos.
IV. JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Expediente: 1254-2000-HD-TC del 10/09/01 :
El derecho a solicitar sin expresión de causa la in-
formación que se requiera, y a recibirla de cual-quier
entidad pública, contenido en el inciso 5) del artículo
2º de la Constitución, únicamente garanti-za el
acceso a la información que la entidad, a la cual se
ha dirigido la petición, mantenga en sus archivos,
exceptuándose los archivos que se encuen-tren
almacenados en otra dependencia o aquellos que
no sean susceptibles de ser almacenados.
V. RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
R. Superintendencia Nº 159-
2003 Lima, 27 de agosto del 2003
Aprueba Formulario N° 5030 que se utilizará para
solicitar acceso a la información pública de SUNAT.
Con la finalidad de promover una actuación trans-
parente de la Administración, este formulario se
puede presentar en forma virtual o personal.
R. Superintendencia Nº 073-2002
Lima, 26 de junio de 2002
Establecen disposiciones para la presentación y atención
de quejas y sugerencias ante la SUNAT. 3.1. Las quejas
y sugerencias formuladas al amparo de la presente
resolución no tendrán, en ningún caso, la naturaleza de
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
recurso administrativo. Su interposición no interrumpirá
ni suspenderá los plazos establecidos en la legislación
vigente para la tramitación y reso-lución de los
correspondientes procedimientos.
3.2. Las quejas y sugerencias no condicionan,
en modo alguno, el ejercicio de las restantes
acciones, recursos o derechos que, de
conformidad con la normatividad reguladora
de cada procedi-miento, puedan ejercitar los
que figuren en éstos como interesados.
3.3. Las respuestas a las quejas o sugerencias no serán
susceptibles de recurso impugnativo alguno.
3.4 La tramitación de las quejas y/o
sugerencias ante la SUNAT es gratuita.
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
VI. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA
AD-MINISTRACIÓN TRIBUTARIA
INFORME N° 020-2003-SUNAT-2B0000
Lima, 27 de enero de 2003
Proceden las solicitudes de devolución formuladas
por las empresas industriales ubicadas en zona de
frontera o de selva al amparo de la RTF N° 523-4-
97; siempre que no hayan cumplido con el plazo de
prescripción de 4 años.
INFORME N° 180-2002-SUNAT-K00000
Lima, 19 de mayo del 2002
Procede la entrega de copias
certificadas de actas de manifestación
solicitadas por el propio mani-festante.
Aspectos Tributarios de Los Libros y Registros Contables (Parte II)
Normatividad legal de los libros y re-
gistros contables
A continuación se mencionan las normas
relacionadas con la obligatoriedad de con-
tar con los libros y registros contables, los
mismos que se detallan de acuerdo a cada
norma.
Art. 33º Código de Comercio (1902):
- Libro de Inventario y Balances.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
Art. 37º TUO de la Ley del IGV e ISC D.S.
Nº 055-99-EF (15-04-1999):
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras.
- Registro de Consignaciones.
Art. 1º D.S. Nº 001-98-TR (22-01-98) modificado
por D.S. Nº 017-2000-TR (17-06-2001):
- Libro de Planillas de Pago.
Inc. f) Art. 22º , Inc.a) y b) Art. 35º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S.
Nº 122-94-EF(21-09-94):
- Registro Auxiliar de Control de Acti-
vos Fijos.
- Registro de Inventario Valorizado.
- Registro de Inventario en Unidades.
Inc. e) Art. 34º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta - D.S. Nº 054-99-EF (14-04-99):
- Libro de Retenciones inciso e) del artí-
culo 34º - Decreto Legislativo Nº 774.
Art. 13º Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT (19-04-2002):
- Registro del Régimen de Retenciones
del IGV.
Art. 11º Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002-SUNAT (17-09-2002):
- Registro del Régimen de Percepcio-
nes del IGV.
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
Art. 8º Resolución de Superintendencia
Nº 022-98-SUNAT (11-02-1998):
- Registro Auxiliar de Contratos de Co-
laboración Empresarial
Art. 22º Decreto Supremo Nº 023-2001-ITINCI
(13-07-2001), Art. 10° Res. de Superintendencia
N° 093-2002/SUNAT (25.07.2002):
- Registro de Huéspedes.
Art. 11º y 19º D.S. Nº 002-97-TR (27-03-97) y Ley
de Formación y Promoción Laboral, modifica-
do por Ley Nº 27404 (31-01-2001):
- Registro de Convenio de Formación
1-4 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
INFORME N° 174-2002-SUNAT/K00000
Lima, Mayo de 2002.
No procede otorgar a un tercero copia de los com-
probantes de pago obtenidos en un procedimiento
de fiscalización, por cuanto la información conte-
nida en los mismos se encuentra dentro de los al-
cances de la reserva tributaria.
OFICIO N° 573-2002-K00000
Sociedad Nacional de Industrias.
Lima, 27 de diciembre de 2002
Los contribuyentes que hubieren efectuado pagos por
concepto de la tasa adicional de 4.1% del Im-puesto a la
Renta, a que se refería el segundo párra-fo del artículo
55° del TUO de la Ley del Impuesto
C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Laboral Juvenil.
- Registro de Convenio de Prácticas Pre-
profesionales.
Art. 92º y 134º Ley Nº 26887 - Ley General de
Sociedades (09.12.97):
- Matrícula de Acciones.
- Libro de Actas.
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- D.S. Nº 054-99-EF(14-04-99):
Para contribuyentes del Régimen Gene-
ral del Impuesto a la Rentas sin contabili-
dad completa:
- Registro de Ventas e Ingresos.
- Registro de Compras.
- Libro de Inventarios y Balances.
- Libro Caja y Bancos.
Para personas naturales con rentas de
segunda y cuarta categoría:
- Libro de Ingresos y Gastos.
Art. 3º Res. de Superintendencia Nº 071-2004/
SUNAT (26-03-2004):
Para contribuyentes del Régimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta.
- Registro de Ventas e Ingresos.
- Registro de Compras.
- Libro de Inventarios y Balances.
Legalización de libros y registros.
De acuerdo con la Resolución de Superin-
tendencia Nº 132-2001/SUNAT publica-
da el 21 de noviembre de 2001 los li-
bros de actas, así como los libros y re-
gistros contables vinculados a asuntos
tributarios deben ser legalizados an-
tes de su uso por los notarios públicos
del lugar del domicilio fiscal del deudor
tributario, o a falta de éstos, por los jueces
de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, quienes colocarán una cons-
tancia en la primera hoja de los mismos,
con la siguiente información:
1.- Número de legalización asignado por
el notario o juez, según sea el caso.
2.- Nombres y apellidos, o denominación
o razón social del deudor tributario.
3.- Número de RUC.
4.- Denominación del libro o registro.
5.- Número de folios de que consta.
6.- Fecha y lugar en que se otorga.
7.- Sello y firma del notario o juez, según
sea el caso.
El notario o juez deberá sellar todas las
a la Renta -según la sustitución dispuesta por el
artículo 4° de la Ley N° 27513-, el cual no llegó
a entrar en vigor, se encuentran facultados
legalmen-te a solicitar la devolución respectiva a
la SUNAT, de acuerdo a lo normado en el TUO
del Código Tri-butario y en el TUPA.
OFICIO N° 193-2003-SUNAT-2B0000
Presidente Asociación Internacional de
Consumi-dores y Usuarios de Seguros
Lima, 23 de abril de 2003
La SUNAT no constituye la entidad competente
para interpretar el sentido y alcance de las normas
de defensa al consumidor y, en particular, lo
regulado por el Decreto Legislativo Nº 716.
hojas del libro o registro, las mismas que
deberán estar debidamente foliadas, in-
cluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas, contínuas o computarizadas.
Los registros que no requieren de legali-
zación para efectos tributarios son: el Re-
gistro de Consignaciones, Registro de
Huéspedes y el Registro Auxiliar de Con-
tratos de Colaboración Empresarial, sin
embargo, para efectos legales recomen-
damos su legalización.
En el caso del Libro de Planillas de Pago la
autorización será realizada por la Autoridad
Administrativa de Trabajo del lugar donde
se encuentre ubicado el centro de trabajo.
En los lugares donde no exista Autoridad
Administrativa de Trabajo, procederán a la
autorización los Jueces de Paz Letrados.
Para la legalización del segundo y siguien-
tes libros o registros de una misma deno-
minación, se deberá acreditar que se ha
concluido con el anterior o que se ha per-
dido o destruido.
En los casos de libros o registros conclui-
dos, la acreditación se efectuará con la
presentación del libro o registro anterior
concluido o fotocopia legalizada por no-
tario del primer y último folio del mencio-
nado libro o registro.
En los casos de pérdida o destrucción, se
deberá presentar la comunicación reali-
zada a la SUNAT de tales hechos.
Libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
El numeral 2.1 del artículo 2º de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 132-
2001/SUNAT establece que se entiende
como libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios a los siguientes:
1. Libro de Inventarios y Balances.
2. Libro Mayor
3. Libro Diario
4. Libro de Caja
5. Libro de Retenciones Inciso e) del artí-
culo 34º - Decreto Legislativo Nº 774.
6. Libro de ingresos y/o gastos, según
corresponda.
7. Registro Auxiliar de Control de Acti-
vos Fijos.
8. Registro de Ventas e Ingresos.
9. Registro de Compras.
 AREA TRIBUTARIA I
10. Registro de Inventario Personas Naturales obligados a llevar contabilidad completa:
Permanente va-lorizado o no - Registro de Ventas e Ingresos - Libro de Inventarios y Balances
valorizado según co-rresponda. - Registro de compras - Registro Auxiliar de Control de Acti-
11. Registro del Régimen de vos Fijos
- Libro de Planillas de Pago (si cuenta
Retenciones del IGV. - Registro de Inventario Permanente (va-
12. Registro del Régimen de con trabajadores)
lorizado o no valorizado según corres-
Percepcio-nes del IGV. - Libro Caja y bancos
ponda)
13. Libro de Planillas de Pago. Asimismo, - Libro Diario - Adicionalmente los demás que le obli-
en el numeral 2.2 del artículo 2º de la - Libro Mayor guen las normas especiales.
mencionada resolución estable-ce que se
entiende como Libro de Actas a los de DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Personas Natural con Contabilidad Completa)
Junta General y de Directorio a que se
Asiento de apertura
refiere la Ley General de Sociedades.
Provisiones
Libros y registros por cada régimen
tri-butario. Reg. de
A continuación detallamos los libros y Ventas
e ingresos
registros que se deben llevar por cada ré-
gimen tributario del Impuesto a la Renta:
Kardex o Cobranzas
Régimen General del Impuesto a la Renta. Bincard
Las personas jurídicas y las personas na-
Inventario Libro Traslado
turales que deben llevar contabilidad com-
y Pagos Caja y Libro por Libro
pleta deberán contar con los libros que Reg. de Diario cuentas Mayor

detallaremos a continuación, sin embar-go Balances Compras Bancos

debemos mencionar que de acuerdo al Pagos

artículo 65º del TUO de la Ley del Im- Planilla de Remuner.

puesto a la Renta modificado por el De- Provisiones
creto Legislativo Nº 945 se establece que Estados Financieros - Balance de Comprobación
mediante Resolución de Superintencia la
SUNAT podrá establecer los libros y regis-
tros contables que integran la contabili- Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad completa:
dad completa pero hasta la fecha SUNAT Registro de Ventas e Ingresos trabajadores)
no la ha establecido. Registro de Compras Libro Caja y Bancos
Libro de Planillas de Pago (si cuenta con Libro de Inventarios y Balances
Personas Jurídicas:
Matrícula de Acciones (en caso de cualquie-
ra de las formas de sociedades anónimas) DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Persona Natural sin Contabilidad Completa)
- Libro de Actas Asiento de apertura
- Registro de Ventas e Ingresos Provisiones
- Registro de Compras
- Libro de Planillas de Pago Reg. de
Ventas e Cobranzas
- Libro Caja y Bancos Ingresos
- Libro Diario
- Libro Mayor Inventario Pagos Libro Papeles de Traslado Papeles de
por

- Libro de Inventarios y Balances y Reg. de Caja y Trabajo Trabajo

- Registro Auxiliar de control de cuentas
Balances Compras Bancos (Diario) (Mayor)
Acti-vos Fijos Pagos
- Registro de Inventario Planilla de Remuner.
Permanente (valorizado o no Provisiones
valorizado según corresponda)
- Adicionalmente los demás que le Estados Financieros - Balance de Comprobación
obli-guen las normas especiales.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE (Personas Jurídicas) De acuerdo con la Resolución Nº 071-
2004/SUNAT (26.03.04) los sujetos que
Asiento de apertura se encuentren en este régimen deben
Provisiones lle-var los siguientes libros y registros:
- Registro de Ventas e Ingresos
Reg. de - Registro de Compras
Ventas - Libro de Inventarios y Balances, que
e ingresos debe tener los siguientes anexos:
- Anexo 1: Balance de Comprobación Anual.
Kardex o Cobranzas - Anexo 2: Detalle anual de saldos de
Bincard las cuentas contables.
Aportes - Anexo 3: Control mensual de la
S E G U N D A Q U I N C E N A - JU N I O 2004

Libro Inventarios Libro Traslado Cuenta 10 Caja y Bancos.

de y Reg. de Pagos Caja y Libro por Libro
Actas Aprobación Diario cuentas Mayor
- Anexo 4: Control anual de las
cuentas 20 - Mercaderías y 21 -
de los EEFF Balances Compras Bancos
Pagos Productos ter-minados.
Planilla de Remuner. - Anexo 5: Control mensual de los
Matrícula de Acciones Provisiones bie-nes del activo fijo propios.
(Sociedades Anónimas)
- Anexo 6: Control mensual de los
Estados Financieros - Balance de Comprobación bie-nes del activo fijo de terceros.
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65 1-5
 I INFORME TRIBUTARIO
Empaste de los Libros y Registros.
De acuerdo con el artículo 5º de la Resolución
de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT los
libros y registros que se lleven utilizando hojas
sueltas, contínuas o computarizadas, deberán
empastarse, de ser posible, hasta por un
ejercicio gravable. El empaste deberá
efectuarse, como máximo dentro de los tres
(3) primeros meses del ejercicio gravable si-
guiente al que corresponda las operaciones
contenidas en dichos libros y registros, in-
cluyendo las hojas que hayan sido anuladas.
La anulación se realizará tachándolas o
initilizándolas de manera visible.
Las hojas sobrantes no utilizadas pueden
utilizarse en el ejercicio siguiente pero em-
pastándolas por separado del ejercicio an-
terior ya que no se deben empastar mas de
un ejercicio en forma conjunta, al respecto la
SUNAT ha optado por ese criterio en su
informe Nº 0078-2001-SUNAT/K00000 que
se puede ubicar en su página Web.
Forma de realizar las anotaciones en
los libros y/o registros contables.
Las anotaciones en los libros y/o registros
contables se pueden realizar en forma
ma-nual o en forma computarizada según
el sistema de contabilidad que haya elegi-
do el contribuyente, también puede lle-var
algunos libros o registros en forma compu-
tarizada y los demás en forma ma-nual, la
opción elegida debe ser comuni-cada en
el formulario de inscripción en el RUC
(Formulario Nº 2119) debiendo man-
tenerse por todo el ejercicio, cualquier
cambio surte efecto en el ejercicio siguien-
te y debe ser comunicado dentro de los
cinco días hábiles del mes de enero con el
formulario PDT Nº 3127 si es principal
contribuyente, los demás lo deben reali-
zar con el formulario Nº 2127 Solicitud de
Modificación de Datos.
El sistema de contabilidad adoptado por
el contribuyente se define por como
lleva los libros principales, es decir si
dichos libros se llevan en forma manual,
el siste-ma de contabilidad es manual
aunque los libros auxiliares los lleve de
forma computarizada, tal criterio ha sido
asumi-do por el Tribunal Fiscal en la
Resolución Nº 1006-4-99 (19.11.99).
Posibilidad de adherir hojas al Libro
de Actas.
Tratándose del Libro de Actas se permite en
forma excepcional, cuando no haya sido
posible asentar el acta directamente en el
libro, adherir el documento donde consta
dicha acta o bien se puede efectuar su trans-
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
cripción, debiendo ser firmada por todos los
concurrentes. (Art. 136º Ley General de
Sociedades - Ley Nº 26887).
Esta no debe ser una práctica común en
las sociedades ya que la norma expresa
que solo debe realizarse en forma excep-
cional, es decir cuando medien circuns-
tancias que imposibiliten asentar el acta
directamente en el libro.
Imposibilidad de adherir hojas a los li-
bros contables y/o registros manuales.
En el caso de libros y/o registros conta-
1-6 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
bles llevados en forma manual no se per-
mite el pegado de hojas con los registros
impresos, ya que el sistema de contabili-
dad adoptado por el contribuyente es
manual, es decir en forma manuscrita y
como tal el registro se hace a mano.
El hecho de que para un libro societario
exista norma legal que permita el pega-
do de hojas no implica una interpreta-
ción analógica extensiva para los libros
vinculados a asuntos tributarios.
Conservación de los libros y/o regis-
tros contables.
De acuerdo con el artículo 5º de la Ley Nº
25988 - Ley de Racionalización del Sis-tema
Tributario Nacional y de eliminación de
privilegios y sobrecostos publicada el 24 de
diciembre de 1,992 modificado por el artículo
1º de la Ley Nº 27029 (30.12.98) establece
que las empresas, cualquiera sea su forma
de constitución y siempre que no formen
parte del Sector Público Nacional, estarán
obligadas a conservar los libros por un
período máximo de cin-co (5) años.
Transcurrido dicho plazo, los libros podrán
ser destruidos con excep-ción del libro de
planillas de pago las cua-les el empleador
deberá remitirlas a la Oficina de
Normalización Previsional.
Sin embargo, es preciso tener en cuenta
los plazos de prescipción de tributos (Art.
43° del Código Tributario), ya que inclu-so
en materia laboral la carga de la prue-ba
de quien alegue un derecho que se
pudieran derivar de dichos libros será de
quien alegue tal derecho.
En vista de ello, se deben conservar los
libros contables y los documentos que
sustenten los registros correspondientes
durante el plazo de prescipción, que pue-
de ser de cuatro años cuando el contri-
buyente cumplió con presentar las decla-
raciones juradas y de seis años cuando el
contribuyente no cumplió con la presen-
tación de dichas declaraciones, en caso
de tributos retenidos la prescripción es a
los diez años, así mismo el contribuyente
debe tener en cuenta si la prescripción se
encuentra interumpida o suspendida en
cuyo caso deberá proseguir con la con-
servación de los libros hasta que el tribu-
to haya prescrito.
Es preciso mencionar que el computo de
la prescripción de acuerdo con el artículo
44º del Código Tributario se computa a
partir del uno de enero del año siguiente a
la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual en el
caso de tributo de periodicidad anual y en
los demás casos desde el uno de ene-ro
siguiente a la fecha en que la obliga-ción
sea exigible, lo que en la práctica el
período que debe transcurrir para que la
deuda tributaria prescriba se alargue has-
ta por un año más.
A mayor abundamiento, podemos men-
cionar que el numeral siete del artículo 87º
del Código Tributario establece como
obligación de los contribuyentes la de
conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual, mecanizado o
eléctrónico, así como también los
docu-mentos mientras los tributos no
estén prescritos.
Uso de libros y registros en caso de cam-
bio de denominación o razón social.
De acuerdo con la Resolución de Superin-
tendencia Nº 077-98/SUNAT (20.08.98)
las sociedades que modifiquen su deno-
minación o razón social podrán optar por
continuar utilizando los libros y registros
contables con la denominación o razón
social antes de la modificación hasta que
se terminen para registrar las operacio-
nes realizadas con posterioridad al cam-
bio, o pueden abrir nuevo libros y regis-
tros contables.
En caso de optar por la segunda opción,
al solicitar la legalización de los libros y
registros u hojas sueltas con la nueva de-
nominación o razón social se deberá acre-
ditar haber cerrado los libros y registros u
hojas sueltas de contabilidad no utiliza-
dos y que fueron legalizados con la ante-
rior denominación o razón social.
Pérdida o destrucción de libros y/o re-
gistros contables.
De conformidad con lo estipulado por el
numeral siete del artículo 87º del Código
Tributario, los contribuyentes tienen la
obligación de comunicar a la Administra-
ción Tributaria dentro de quince(15) días
hábiles de producido el hecho, la pérdi-da,
destrucción por siniestro, asaltos y otros,
de los libros, registros y documen-tos que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Al respecto, la Resolución de Superin-
tendenecia Nº 106-99/SUNAT publicada el
(18.09.99) establece que la referida co-
municación debe contener en forma de-
tallada los libros, registros, documentos y
antecedentes contables y tributarios así
como los períodos que corresponden, y
cuando se trate de libros y registros lega-
lizados debe contener la fecha de legali-
zación, nombre del notario o número del
juzgado donde se realizó la legalización y
debe adjuntarse copia de la denuncia
policial que certifica los hechos.
Plazo para rehacer los libros y/o
regis-tros perdidos o destruidos.
Los contibuyentes que hayan sufrido la
destrucción o pérdida de los libros y/o
registros contables tienen un plazo de
sesenta (60) días calendarios para reha-
cer los mismos, computados a partir del
día siguiente de ocurridos los hechos.
Sólo en el caso que medien razones
justi-ficadas el contribuyente podrá
solicitar un plazo mayor a la SUNAT,
quien previa eva-luación otorgará la
prórroga correspon-diente.
Asimismo, la SUNAT tiene la facultad de
verificar la fehaciencia de los hechos, y de
verificarse la falsedad de lo comunicado
por el contribuyente podrá utilizar direc-
tamente en un proceso de fiscalización el
procedimiento de determinación sobre
base presunta.
Continuará en la siguiente edición...

Reglamento del Régimen de gradualidad relativo a infracciones
no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa
Norma : Resolución de Superinten-
dencia Nº 159-2004/SUNAT.
Publicación : 29.06.2004.
Vigencia : 30.06.2004(1).
La presente norma tiene por objeto
re-gular el Régimen de Gradualidad
relati-vo a infracciones no vinculadas
a la emi-sión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y criterio para
aplicar la sanción de comiso o multa.
Dicha reglamentación responde a la ne-
cesidad de establecer un Régimen de
Gradualidad como consecuencia de la
modificación introducida por el Decreto
Legislativo Nº 953, vigente a partir del 6
de febrero del presente año, que realiza
una serie de modificaciones en el Libro
Cuarto, referido a Infracciones,
Sanciones y Delitos, así como en las
Tablas de Infrac-ciones y Sanciones.
Es así que se dicta la presente norma
para regular los vacíos que se
presenta-ron a raíz de la modificación y
para acla-rar la aparente contradicción
entre las rebajas reguladas por el
régimen de gradualidad anterior y el
Código Tribu-tario, la aplicación de los
topes míni-mos para la determinación
de multas y finalmente facilitar la
aplicación de san-ciones ante la
comisión de una infrac-ción.
I.- AMBITO DE APLICACIÓN
La resolución establece su aplicación
para las sanciones correspondientes
a las in-fracciones contenidas en el
Anexo I que forma parte de la norma
bajo comenta-rio.
II.- GRADUALIDAD DE SANCIONES
De acuerdo a lo dispuesto por el
artículo 166º la Administración Tributaria
tiene la facultad de aplicar las
sanciones gra-dualmente, para ello se
regulan los dife-rentes Regímenes de
Gradualidad y Sanciones mediante
Resoluciones de Superintendencia.
Dicha facultad consiste en la potestad de
regular la aplicación de sanciones sobre la
base de diversos tramos o es-calas frente
a las disposiciones impera-tivas
contenidas en las Tablas de Infrac-
(1) La presente norma no establece fecha de vigencia
por lo que debe entenderse que la misma tiene
vigencia a partir del día siguiente de su publica-ción,
sin embargo, su Primera Disposición Transito-ria y
Final, establece que el régimen también será
aplicable a las infracciones cometidas o detectadas
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia
de la presente resolución, siempre que el infrac-tor
cumpla con subsanarlas de conformidad con ésta y
no se hubiera acogido a un Régimen de Gradualidad
anterior.
AREA TRIBUTARIA
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
ciones y Sanciones del Código Tributa-
rio, que debemos entender establecen
un tope máximo sobre el cual aplicar la
gradualidad.
Para su aplicación el régimen de
gradualidad toma en consideración la con-
ducta del contribuyente para aplicar una
sanción mas o menos grave, con el fin de
inducir la subsanación de la infracción,
dependiendo además de diferentes cri-
terios de gradualidad que veremos a con-
tinuación.
III.- CRITERIOS DE GRADUALIDAD PARA
LAS INFRACCIONES CONTENIDAS EN
LOS ANEXOS II, III y IV.
La presente norma introduce nuevos cri-
terios de gradualidad en comparación
con los regímenes de gradualidad ante-
riores. Esta innovación obedece a la re-
gulación de nuevas conductas tipi-
ficadas como infracción sancionable y su
necesidad de establecer una rebaja apli-
cable.
Los Criterios de Gradualidad que pasare-
c) La Frecuencia:
mos a detallar a continuación se aplica-
rán a las infracciones contenidas en los
Anexos II, III y IV, según lo previsto en las
guías del Anexo I, que forman parte de la
resolución bajo comentario.
Dichos Criterios de Gradualidad son los
siguientes: a) La Acreditación, b) La Auto-
rización Expresa, c) La Frecuencia, d) El
Momento en que comparece, e) El Mon-
to Omitido Real, f) El Pago, g) El Peso
Bruto Vehicular y h) La Subsanación; los
mismos que son definidos de la siguien-
te manera:
a) La Acreditación:
Es la sustentación realizada con el
comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y características
señaladas en la norma sobre la ma-
teria o, con documento privado de
fecha cierta, documento público u
otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente el
derecho de propiedad o posesión
del infractor sobre el vehículo inter-
venido, en los términos señalados
en el anexo respectivo, el sétimo
párrafo del artículo 182º del Códi-
go Tributario y el Reglamento de In-
ternamiento.
b) La Autorización Expresa:
A la emitida por la Dirección Nacio-
nal de Turismo del Ministerio de Co-
mercio Exterior y Turismo, de con-
formidad con la Ley que regula la
explotación de los juegos de casino
I
A
C
T
U
A
y máquinas tragamonedas- Ley L
Nº 27153 y sus normas modificatorias, I
facultando a un titular a que realice D
la actividad de explotación de jue- A
gos de casino o máquinas tragamo- D
nedas, explote un determinado núme-
ro de mesas de casino o máquinas
tragamonedas, según las modalida-
Y
des o programas de juego, de acuer-
do a lo previsto en el inciso c. del A
Artículo 4º de la referida ley; siem- P
pre que no haya sido cancelada y se L
hubiera renovado cuando corres- I
ponda. C
Excepcionalmente, también se consi- A
derará que existe Autorización Expre- C
sa si de acuerdo a la Ley Nº 27153 y
I
sus normas modificatorias, el titular
O
que realice la actividad de explotación
de juegos de casinos o máquinas N
tragamonedas, se encuentra dentro
del plazo para adecuarse a sus dispo- P
siciones y obtener la referida autori- R
zación. A
C
T
Es el número de oportunidades en I
que el infractor incurre en una misma
infracción, a partir del 6 de febrero de
C
2004. Para tal efecto se tomará en A
cuenta lo siguiente:
- Las infracciones deben tener la
misma tipificación
En cada casillero de la Guía de Cri-
terios de Gradualidad que obra
en el Anexo I, se describen los su-
puestos que originan la existencia
de infracciones con la misma
tipificación, aún cuando en cada
oportunidad se presenten entre
otras situaciones que la sanción
sea distinta, el Cierre se aplique
respecto de un establecimiento
distinto o el Internamiento se apli-
que con relación aun vehículo dis-
tinto.
- Las infracciones anteriores a la que
será graduada en virtud al Régi-
men, deberán contar con resolu-
ciones firmes y consentidas en la
vía administrativa.
La resolución estará consentida y
firme en la vía administrativa cuan-
do:
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
a) El plazo para impugnarla sin pa-
gar hubiese vencido, y no me-
diase la interposición del recur-
so respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se
hubiese presentado el desisti-
miento y éste fuese aceptado
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
mediante resolución; o,
c) Se hubiese notificado una
re-solución que pone fin a la
vía administrativa.
d) El Momento en que comparece:
Es el momento en que el infractor
que no cumplió con comparecer en
el pla-zo señalado por la SUNAT, se
acerca al lugar fijado para ello.
e) El Monto Omitido Real:
Es el tributo omitido, no retenido, no
percibido o no pagado, el monto ob-
tenido indebidamente, el saldo, cré-
dito u otro concepto similar determi-
nado indebidamente y la pérdida in-
debidamente declarada, calculada
en virtud a lo previsto en las Tablas,
sin considerar el tope mínimo
estableci-do en el inciso c) del
artículo 180º del Código Tributario.
f) El Pago:
Es la cancelación total de la multa
re-bajada que corresponda según
los anexos respectivos, más los
intereses generados hasta el día
en que se rea-lice la cancelación.
g) El Peso Bruto Vehicular:
Al peso neto o tara del vehículo más
la capacidad de carga, a que se
refie-re el ítem 2 del numeral 33) del
Anexo II del Reglamento Nacional
de Vehí-culos aprobado por el
Decreto Su-premo Nº 58-2003-MTC
y normas modificatorias.
h) La Subsanación:
Es la regularización de la
obligación incumplida en la forma
y momento previsto en los anexos
respectivos, la cual puede ser
voluntaria o induci-da.
3.1 CAUSALES DE PÉRDIDA
Se perderá la gradualidad de presentarse
alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando sea posible ejecutar el Cierre
por causa imputable al infractor. En
este caso, se aplicará la Multa que
sus-tituye el Cierre, la que no gozará
de la gradualidad establecida en los
anexos respectivos.
2. Cuando se impugne la resolución
que establece la sanción y el órgano
resolutor mantiene en su totalidad
dicho acto, el cual queda firme y
con-sentido en la vía administrativa.
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
3. Cuando se impugne la Resolución de
Determinación u Orden de Pago vin-
culada a la infracción del numeral 13
del artículo 177º y el órgano resolutor
mantiene en su totalidad dicho acto, el
cual queda firme y consentido, en la
vía administrativa.
4. Cuando se aplicó la Multa que susti-
tuye el lnternamiento por facultad de
la SUNAT en virtud a lo previsto en
el inciso f) del Artículo 5º del
Reglamen-to de Internamiento.
1-8 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
Tratándose de los puntos 2 y 3, no se
perderá el derecho a los beneficios de la
gradualidad de la sanción, si el órgano
resolutor se pronuncia modificando en
parte la Orden de Pago, la Resolución de
Determinación o la resolución en la que
consta la sanción. En este último caso, la
modificación debe estar referida a aspec-
tos distintos a la existencia de la infrac-
ción, tales como la cuantía de la multa, el
número de días de Cierre, Internamiento o
Acreditación.
3.2 EFECTOS DE LA PÉRDIDA
Los efectos de la pérdida de los benefi-
cios de la gradualidad son regulados, se-
gún la causal, el acto impugnado, la san-
ción aplicada y el sujeto o infracción, de
acuerdo al cuadro detallado en el artícu-lo
6° de la resolución, el cual incluye la
aplicación de multas superiores y mayo-
res periodos de cierre.
IV.- CRITERIOS DE GRADUALIDAD
PARA APLICAR LA SANCION DE
COMISO O MULTA
Los Criterios para aplicar el Comiso o
Multa a las infracciones tipificadas en
los numerales 9, 11 y 16 del artículo
174º del Código Tributario son los si-
guientes:
a) Requisitos Incumplidos
Los Requisitos Incumplidos son aque-
llos cuya omisión en los documentos
emitidos o presentados por el infrac-
tor origina que éstos no sean consi-
derados como comprobantes de pago
o documentos complementa-rios a
éstos, según sea el caso, de acuerdo
a las normas del Reglamen-to de
Comprobantes de Pago.
Dichos requisitos se dividen en prin-
cipales y secundarios. Los principa-les
son los previstos en el Anexo B de la
R. S. Nº 111-2001/SUNAT y nor-ma
modificatoria, y los secundarios son
aquellos que estando considera-dos
en el Reglamento de Compro-bantes
de Pago no se encuentran en el
mencionado anexo.
b) Medios no declarados o sin autorización
de la Administración Tributaria para emi-
tir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos
Los Medios no declarados o sin auto-
rización de la Administración Tributaria
para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos
son las máquinas registradoras y los
otros sistemas de emisión de dichos
comprobantes y documentos comple-
mentarios a éstos que no cumplan con
lo señalado en las normas res-
pectivas.
4.1 APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE
GRADUALIDAD PARA LAS INFRACCIONES
TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 9, 11 Y
16 DEL ARTÍCULO 174°.
Las infracciones tipificadas en los nu-
merales 9 y 16 del artículo 174º del
Código Tributario serán sancionadas
con:
a) Comiso: Cuando los Requisitos
In-cumplidos sean considerados
princi-pales.
b) Multa: Cuando los Requisitos
Incum-plidos sean considerados
secunda-rios.
La infracción tipificada en el numeral
11 del artículo 174º del Código
Tributario será sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de máqui-
nas registradoras no declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de sistemas
de emisión sin la autorización.
V. INTERVENCIONES DE
CARÁCTER PRE-VENTIVO
La resolución establece la facultad de la
Administración de realizar intervenciones
de carácter preventivo, en cuyo caso se le
comunicará al infractor que en esa opor-
tunidad no será sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infrac-
ción se le podrá aplicar la sanción corres-
pondiente.
VI. COLOCACION DE CARTELES
OFICIA-LES
De acuerdo a la norma bajo comentario
la SUNAT podrá colocar el cartel oficial
denominado «Incumplimiento de Obli-
gaciones», de cauerdo a lo establecido
en la R. S. Nº 144-2004/SUNAT (2) que
aprueba las Disposiciones para la colo-
cación de Sellos, Letreros y Carteles
Ofi-ciales con motivo de la ejecución o
apli-cación de las sanciones o en
ejercicio de las funciones de la
Administración Tributaria, respecto de
las infracciones graduadas en virtud a lo
previsto en los Anexos II al VI que
forman parte de la resolución.
VII. APLICACIÓN EN EL TIEMPO DE LOS
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo establecido por la
Pri-mera Disposición Transitoria y
Final de la norma bajo comentario el
Régimen de Gradualidad se aplicará
a las infraccio-nes comprendidas en
su ámbito de apli-cación, cometidas o
detectadas a partir de su fecha de
entrada en vigencia, esto es a partir
del 30 de junio del presente año.
Finalmente, agrega que el Régimen tam-
bién se aplicará a las infracciones come-
tidas o detectadas con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la reso-
lución, siempre que el infractor cumpla
con subsanarlas de conformidad con ésta
y no se hubiera acogido aun Régimen de
Gradualidad anterior.
(2) La R.S. N° 144-2004/SUNAT, de fecha 16.06.04,
aprueba disposiciones para la colocación de se-llos,
letreros y carteles oficiales con motivo de la
ejecución de aplicación de sanciones o en el ejer-
cicio de la función de la Administración Tributaria.

Aprueban Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones relativas a la emisión y/u otorgamiento de
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Norma : Resolución de Superinten-
dencia Nº 141-2004/SUNAT.
Publicación : 12.06.2004.
Vigencia : 16.06.2004.
La presente norma aprueba el Régimen
de Gradualidad para las infracciones rela-
cionadas a la emisión y/u otorgamiento
de comprobante de pago, contenidas en
los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174°
del Código Tributario.
De otro lado, se aprueba el Formulario
Nº 0880 sobre «Acta de Reconocimien-
to» y regula el procedimiento a seguir, así
como los requisitos para la presentación
de dicho formulario.
Asimismo, se regulan los supuestos de
pérdida del Régimen de Gradualidad, y
los efectos de ésta.
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA NORMA
El artículo 1º de la norma establece que el
régimen se aplicará a las sanciones de
Multa y Cierre correspondientes a las in-
fracciones contenidas en los numerales
1, 2 y 3 del artículo 174º del Código Tri-
butario, relacionadas con la obligación
de emitir, entregar y exigir comprobantes
de pago u otros documentos.
2. CRITERIO DE GRADUALIDAD
De acuerdo al artículo 3º de la norma bajo
comentario las sanciones por infraccio-
nes comprendidas en el Régimen se apli-
carán gradualmente considerando única-
mente el criterio de «Frecuencia». Enten-
diéndose por Frecuencia al número de
oportunidades en que el infractor incurre
en una infracción a partir del 6 de febrero
de 2004, fecha de entrada en vigencia
del Decreto Legislativo Nº 953.
Para determinar la Frecuencia se tomará
en cuenta las reglas aplicables para la pri-
mera y siguientes oportunidades en las
que el infractor cometa la conducta san-
cionable, las mismas que detallaremos a
continuación.
2.1 PRIMERA OPORTUNIDAD
El artículo 5º establece que las infraccio-
nes se consideran cometidas o detectadas
como primera oportunidad, cuando no
existan con anterioridad infracciones con
la misma tipificación que cuenten con san-
ción firme y consentida o una infracción
reconocida mediante Acta de Reconoci-
miento(1).
Para tal efecto se deberá considerar lo si-
guiente:
a) Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que se mues-
tra a continuación se mencionan los su-
(1) De acuerdo a lo establecido por el articulo 1° de la
norma debemos entender por Acta de Reconoci-
miento al Formulario Nº 0880 mediante el cual el
infractor reconoce que ha incurrido en una prime-
ra infracción tipificada en los numerales 1 al 3 del
artículo 174º del Código Tributario.
AREA TRIBUTARIA
comprobantes de pago
puestos que originan la existencia de
infracciones con la misma tipificación:
Base Legal Supuestos comprendidos
(Código Tributario) en la infracción
Art.174º, numeral 1 No emitir y/o no otorgar com-
probantes de pago o documen-
tos complementarlos a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Art.174º, numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y
características para ser consi-
derados como comprobantes
de pago o como documentos
complementarios a éstos, dis-
tintos a la guía de remisión.
Art. 174º numeral 3 Emitir y/u otorgar comproban-
tes de pago o documentos
complementarios a éstos, dis-
tintos a la guía de remisión, que
no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de
operación realizada de confor-
midad con las leyes, reglamen-
tos o Resolución de Superinten-
dencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infracción
con la misma tipificación a las deriva-
das de los supuestos comprendidos
en un mismo casillero, aún cuando se
haya eximido al infractor de la multa
a consecuencia del reconocimiento de
la infracción.
b) Infracciones cuyas Resoluciones de Mul-
ta están firmes y consentidas
La Resolución de Multa está consen-
tida y firme en la vía administrativa
cuando:
i) El plazo para impugnarla sin pa-
gar ha vencido, sin que se inter-
ponga el recurso respectivo.
ii) Habiendo sido impugnada, se pre-
senta el desistimiento y éste es
aceptado mediante resolución; o,
iii) Se ha notificado una resolución que
pone fin a la vía administrativa.
c) Infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento
La infracción se considera reconocida
cuando se presenta el Acta de Reco-
nocimiento de acuerdo al procedi-
miento que veremos a continuación.
2.2 ACTA DE RECONOCIMIENTO
El artículo 6º de la resolución establece
que para efecto de la presentación del
Acta de Reconocimiento, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
1. Deberá consignarse toda la informa-
ción requerida por ésta.
2. Será suscrita por el deudor tributario,
su representante legal acreditado en
el RUC o apoderado.
3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador
al concluir la intervención o, a partir
del mismo día, en la mesa de partes
de la Intendencia, Oficina Zonal o
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65
I
Centro de Servicios al Contribuyente
pertenecientes a la jurisdicción en que
se realizó la intervención o del domi-
cilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea
presentada al Fedatario Fiscalizador, el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC deberá exhibir su
documento de identidad original. De pre-
sentarse en la mesa de partes de los luga-
res antes señalados, se deberá adjuntar
copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento
sea suscrita por el apoderado, adicional-
mente a la copia de su documento de iden-
tidad, deberá adjuntar carta poder especí-
fica con firma legalizada notarialmente,
acreditando su representación.
De no cumplirse con lo indicado en el pun-
to 1, 2 o cuando el Acta de Reconocimien-
to se presente luego que haya surtido efec-
to la notificación de la Resolución de Mul-
ta, ésta se tendrá por no presentada.
2.3 SEGUNDA OPORTUNIDAD Y SIGUIENTES
El artículo 7º establece que para efectuar el
cómputo de la frecuencia a partir de la se-
gunda oportunidad en que se cometen o
detectan las infracciones comprendidas en
el Régimen se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infracción en
una segunda oportunidad, si a la fe-
cha en que se comete o detecta la
infracción que se acoge al Régimen,
existe una Resolución de Multa firme
y consentida en la vía administrativa
o una infracción reconocida median-
te Acta de Reconocimiento.
El infractor incurre en infracción en una
tercera oportunidad, si a la fecha en
que se comete o detecta la infracción
que se acoge al Régimen, existe, según
el caso, dos sanciones firmes y consen-
tidas en la vía administrativa o una san-
ción firme y consentida y una infracción
reconocida. Las oportunidades siguien-
tes se producirán cuando exista una san-
ción firme y consentida adicional.
b) Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infrac-
ciones cometidas con anterioridad
deberán tener la misma tipificación,
considerando adicionalmente que
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
existe la misma tipificación aún cuan-
do la sanción sea distinta cada vez o
la sanción de cierre que corresponda
se aplique en cada ocasión respecto
de un establecimiento distinto.
Es de notarse que, se considerará que
se ha incurrido en una infracción con
la misma tipificación cuando se incu-
rra en alguno de los supuestos con-
tenidos en los numerales 1,2 ó 3 del
artículo 174° indistintamente o cuan-
1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
do la sanción de cierre se aplique
en establecimientos distintos.
c) Infracciones cuyas Resoluciones de Mul-
ta o Cierre están consentidas y
firmes Las Resoluciones de Multa o
Cierre deben estar consentidas y
firmes con-siderando lo previsto en
el numeral 5.2 del Artículo 5º de la
norma co-mentado anteriormente.
Los Anexos I y II contienen la sanción de
multa, cierre y la multa que sustituye al
cierre, graduadas en virtud al presente
artículo hasta la tercera oportunidad. A
partir de la cuarta oportunidad no se
tendrá derecho al beneficio de la
gradualidad y se aplicará la sanción
máxima que prevé el Código Tributario.
3. CAUSALES DE PÉRDIDA
De acuerdo a lo establecido por el artículo 8º
se perderán los beneficios de la gradualidad
aplicables a la sanción por la infracción aco-
gida al Régimen si se presenta, por lo me-
nos, uno de los siguientes supuestos:
- Si por causa imputable al infractor, no es
posible que se proceda a ejecutar el
cierre del local. En este caso, se apli-
cará la multa que sustituye al cierre, la
que no gozará de la gradualidad es-
tablecida en el Anexo II.
- Si habiendo impugnado la resolución
que establece la sanción, el órgano
resolutor(2) mantiene en su totalidad
dicho acto, y ésta queda firme y con-
sentida, en la vía administrativa.
No se perderá el derecho a los beneficios
de la gradualidad de la sanción, si el ór-
gano resolutor se pronuncia modifican-do
en parte la resolución en la que consta la
sanción, por considerar aspectos dis-tintos
a la existencia de la infracción, tales como
la cuantía de la multa o el número de días
de cierre, según sea el caso.
4. EFECTOS DE LA PÉRDIDA
El artículo 9º regula los efectos de la
pér-dida del Régimen de Gradualidad
de la siguiente manera:
- La multa será equivalente al
monto previsto en las Tablas.
- La multa que sustituye al cierre será equi-
valente al monto señalado en el inciso
a) del artículo 183º del Código Tributa-
rio. No será de aplicación el Anexo II.
- El número de días de cierre será el do-
ble del previsto en la resolución de cie-
rre impugnada, con un tope de diez (10)
días calendario; salvo cuando el Tribunal
Fiscal desestime la apelación, caso en
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
que el número de días de cierre será el
doble del señalado en la resolu-ción
apelada con un tope de veinte (20) días
calendario, de conformidad con el
artículo 185º del Código Tributario.
5. INTERVENCIONES PREVENTIVAS
El artículo 10° de la norma bajo comenta-
rio establece que la SUNAT podrá realizar
(2) Entiéndase por órgano resolutor a la Administra-
ción Tributaria – SUNAT o al Tribunal Fiscal
como ultima instancia en la vía administrativa, si
fuese el caso.
1-10 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
intervenciones de carácter preventivo, en
cuyo caso se comunicará al infractor que
en dicha oportunidad no será sanciona-do,
pero que de incurrir nuevamente en la
misma infracción, se le podrá aplicar la
sanción correspondiente.
En este caso el Fedatario Fiscalizador le-
vantará un Acta Preventiva que no dará
origen a ninguna sanción, sin embargo, de
ocurrir nuevamente este hecho, es de
entenderse que se habría incurrido en ella
en una segunda oportunidad.
6. VIGENCIA DE LA NORMA
El Articulo Único de la norma establecía
que el referido reglamento entraría en
vigencia a partir del 1 de junio del 2004,
sin embargo, con fecha 16 de junio se
publica una FE DE ERRATAS mediante la
cual se subsana este error, establecién-
dose que dicha norma entrará en vigen-
cia a partir del tercer día hábil al de su
publicación, es decir, a partir del 16 de
junio del presente año.
7. DISPOSICIONES FINALES
Sobre la Aplicación del Régimen
La Primera Disposición Final de la
norma establece que el Régimen se
aplicará con-siderando lo siguiente:
1. El criterio de Frecuencia permite gra-
duar las sanciones por infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3
del Artículo 174º del Código Tributa-
rio, cometidas o detectadas a partir de
la fecha de entrada en vigencia del
presente Reglamento, sin perjuicio
que el cómputo de la frecuencia se
inicie desde la vigencia del Decreto
Legislativo Nº 953.
2. Las causales de pérdida de la
gradualidad y sus efectos se
aplica-rán a las infracciones que
se han aco-gido al Régimen.
Sobre el Acta de Reconocimiento -
Formula-rio Nº 0880
La Segunda Disposición Final aprueba el
Formulario Nº 0880 «Acta de Reconoci-
miento» que obra en el Anexo IV de la
norma, señalándose que el mismo estará
a disposición de los deudores tributarios
de manera gratuita, en las dependencias
de la SUNAT a partir de la fecha de entra-
da en vigencia de la norma.
8. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Sobre el Régimen Temporal para
sujetos del Nuevo RUS
La Primera Disposición Transitoria dispo-
ne que los sujetos del Nuevo RUS que,
entre el 1 de enero de 2004 y el 5 de
febrero del mismo año, incurrieron en las
infracciones previstas en los numerales 1
y 2 del artículo 174º del Código Tributa-rio
anterior a la vigencia del Decreto Le-
gislativo Nº 953 y en consecuencia les
corresponde las sanciones señaladas en
la Tabla II del referido Código, deberán
considerar lo siguiente:
1. Si incurrieron en la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario, por el supuesto de
no otorgar comprobantes de pago:
a) En la primera oportunidad, se
apli-cará gradualmente la
sanción de multa según el Anexo
III y demás normas del Régimen.
b) En la segunda oportunidad no
co-rresponderá que se aplique
la san-ción de cierre o multa
que sustitu-ye al cierre.
c) En la tercera y siguientes oportuni-
dades, se aplicará gradualmente la
sanción de cierre o la multa que sus-
tituye al cierre, conforme lo dispues-to
en la R.S. Nº 112-2001/SUNAT (3).
El cómputo de la frecuencia se inicia-
rá a partir de la vigencia de la Ley Nº
28092(4). considerando lo previs-to en
dicha ley, la Novena Disposi-ción
Transitoria del Decreto Legisla-tivo Nº
953 y la norma de gradualidad
aplicable a las sanciones señaladas
en los incisos a) y c).
2. Si incurrieron en la infracción prevista en
el numeral 1 del Artículo 174º del Códi-
go Tributario, por el supuesto de otor-gar
documentos que no reúnen los re-
quisitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago.
a) En la primera oportunidad, se
apli-cará gradualmente la
sanción de multa según el Anexo
III y demás normas del Régimen.
b) En la segunda y siguientes oportuni-
dades, se aplicará gradualmente la
sanción de multa según lo estable-
cido en la R.S. Nº 112-2001/SUNAT.
El cómputo de la frecuencia se ini-
ciará a partir de la vigencia de la
R.S. Nº 112- 2001/SUNAT.
3. Si incurrieron en la infracción
tipificada en el numeral 2 del
artículo 174º del Código Tributario:
a) En la primera oportunidad, se apli-
cará gradualmente la sanción de
multa, según el Anexo III y demás
normas del Régimen.
b) En la segunda y siguientes oportuni-
dades, se aplicará la sanción prevista
en la Tabla II del referido Código.
El cómputo de la frecuencia se
iniciará a partir del 1.1.2004.
La pérdida de la gradualidad se realizará
teniendo en cuenta las causales y efectos
mencionados en la norma a la que co-
rresponda el acogimiento.
Es de notarse que el artículo hace refe-rencia
a la Tabla II del Código Tributario no obstante
estemos hablando de suje-tos que
pertenecen al Nuevo RUS y que de acuerdo
al mismo Código les corres-ponda aplicar la
Tabla III. Sin embargo, debemos entender
aun cuando no se haya publicado una FE DE
ERRATAS que el pre-sente artículo nos
remite a la Tabla III.
(3) La Resolución de Superintendencia N° 112-2001/
SUNAT, aprueba el Reglamento del Régimen de
Gradualidad para las infracciones consistentes en no
otorgar comprobante de pago u otorgar documen-tos sin
los requisitos y características para ser consi-derados
como comprobantes de pago. (21.09.01)
(4) La Ley Nº 28092, modifica las Tablas de Infracciones y
Sanciones del TUO del Código Tributario (19.10.03) y se
encuentra vigente a partir del 20.01.03.

Sobre las Normas de gradualidad para
infracciones cometidas o detectadas an-
tes de la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo Nº 953
La Segunda Disposición Transitoria seña-
la que, salvo lo previsto en la Primera Dis-
posición Transitoria, la R.S. Nº 112-2001/
SUNAT(5) se aplicará para graduar las san-
ciones por las infracciones tipificadas en
el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario anterior a la modificación reali-
zada por el Decreto Legislativo Nº 953,
cometidas o detectadas desde la vigencia
de dicha resolución y hasta el 05 de fe-
brero de 2004. A tal efecto y en lo relativo
a la infracción consistente en no otorgar
comprobantes de pago, se considerará
lo previsto en la Ley Nº 28092 y la Novena
Disposición Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 953.
Respecto a la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174º por el supues-
to de no otorgar comprobantes de pago,
cometidas o detectadas en una segunda
oportunidad a partir de la vigencia de la
Ley Nº 28092, no corresponderá que se
aplique la sanción de cierre o multa que
(5) La Primera Disposición Final de la R.S. N° 112-2001/
SUNAT, señala que este Reglamento se aplicará:
«a) Tratándose de los criterios de gradualidad: A las
infracciones cometidas a partir de la fecha de
entrada en vigencia del Reglamento.
b) Tratándose de las causales de pérdida de la
gradualidad y sus efectos: A las infracciones
que se hayan acogido al Reglamento.»
AREA TRIBUTARIA I
sustituye al cierre. En la tercera y siguientes
Sobre las Actas de Reconocimiento pre-
oportunidades, se aplicará gradualmente sentadas antes de la vigencia del Régi-
la sanción de cierre y la multa que sustituyemen por infracciones cometidas o de-
al cierre, según la R. S. Nº 112-2001/SUNAT. tectadas al amparo del Decreto Legisla-
Asimismo, cualquiera sea el caso, las tivo Nº 953
causales de pérdida y los efectos de la La Cuarta Disposición Transitoria aclara
pérdida son los previstos en las normas que los escritos presentados antes de la
de gradualidad a las que se acoge la in- entrada en vigencia del Régimen en cali-
fracción. dad de Acta de Reconocimiento, al am-
paro de las Notas de las Tablas, por las
Normas de gradualidad para Infraccio- infracciones cometidas o detectadas a par-
nes cometidas o detectadas desde la tir de la vigencia del Decreto Legislativo
fecha de entrada en vigencia del Decre- Nº 953 serán consideradas como Actas
to Legislativo Nº 953 y la vigencia del de Reconocimiento a que se refiere el
Régimen Artículo 6º, siempre que se identifique el
La Tercera Disposición Transitoria estable- Acta Probatoria levantada por el Fedata-
ce que tratándose de las infracciones rio Fiscalizador o la infracción y la fecha
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del en que se cometió; se encuentre suscrita
artículo 174º del Código, cometidas o de- por el deudor tributario, su representan-
tectadas desde la fecha de entrada en vi- te legal acreditado en el RUC o apodera-
do; y, en caso el escrito haya sido presen-
gencia del Decreto Legislativo Nº 953 y
tado por el apoderado del deudor tribu-
antes de la vigencia del Régimen, se debe-
tario, se cuente con el poder respectivo.
rá considerar que en la primera oportuni- El deudor tributario cuyo escrito no cuen-
dad, se aplicará gradualmente la sanción te con lo señalado en el párrafo anterior,
de multa, en virtud al Anexo I en caso no deberá presentarlo nuevamente cum-
se presente el Acta de Reconocimiento a pliendo con lo antes requerido para que
que se refieren las Notas de las Tablas y el se considere como Acta de Reconocimien-
artículo 6º, no correspondiendo que se to. En caso el referido escrito se presente
sancione la infracción cometida o detecta- luego que haya surtido efecto la notifica-
da en una segunda oportunidad. ción de la Resolución de Multa, se tendrá
La pérdida de la gradualidad se realizará por no presentado.
teniendo en cuenta las causales y efectos ANEXOS DE LA RESOLUCION
mencionados en los artículos 8º y 9º res- (Ver Págs. IV-10 y IV-11 de la Revista N° 64 - Primera
pectivamente. Quincena Junio 2004)

Aprueban disposiciones para la colocación de sellos, letreros y

carteles oficiales con motivo de la ejecución o aplicación de sanciones
o en ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria
Norma : Resolución de Superinten-
dencia Nº 144-2004/SUNAT.
Publicación : 16.06.2004.
Vigencia : 22.06.2004.
La Administración Tributaria dentro del
ejercicio de sus facultades de fiscalización,
podrá colocar sellos, carteles y letreros
oficiales, precintos, cintas, señales y de-
más medios utilizados o distribuidos por
ella misma, con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejerci-
cio de las funciones que le han sido otor-
gadas; dicha función se encuentra regu-
lada en el numeral 17 del artículo 62º del
TUO del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
A través de la emisión de la Resolución de
Dr. Juan Dávila Canicoba / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. PROCEDIMIENTO DE COLOCACIÓN DE
SELLOS Y/O CARTELES OFICIALES EN LA
EJECUCIÓN DE LA SANCIÓN DE CIERRE
El artículo 2º de la norma bajo comenta-
rio regula el procedimiento a seguir para
la colocación de sellos y/o carteles oficia-
les en el caso de la ejecución de la san-
ción de cierre, siendo dicho procedimien-
to el siguiente:
a) El Fedatario Fiscalizador se apersonará
al establecimiento donde se cometió
o se detectó la infracción o en su de-
fecto al domicilio fiscal del deudor tri-
butario infractor, según sea el caso,
de conformidad con lo establecido en
el artículo 183º del Código Tributa-
rio, a efectos de la colocación en un
lugar visible de los sellos y/o carteles
tributario infractor a fin de retirar los
sellos y/o carteles oficiales colocados con
motivo de la aplicación de la sanción.
Para tal efecto, dejará constancia de di-
cho acto en el documento respectivo.
En el caso que siendo las 12 horas del
día siguiente en que se cumple el pla-
zo establecido para la sanción de cie-
rre, el deudor tributario infractor po-
drá realizar el retiro de dichos sellos
y/o carteles oficiales, sólo si el Fedatario
Fiscalizador no se hubiera apersonado
para realizar dicha diligencia.
c) El retiro de los sellos y/o carteles oficia-
les que se efectúe antes de la hora se-
ñalada en el segundo párrafo del inci-
so b) o el no exhibir, ocultar o destruir
los mismos, implicará la comisión de
SE G U N D A QU I N C E N A - J U N I O 2004

Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT, la oficiales, según corresponda. Coloca- la infracción tipificada en el numeral

Administración busca regular los proce-
dimientos a seguir durante la ejecución o
aplicación de las sanciones de cierre tan-
to como las resoluciones de multa, comi-
so e internamiento, además del caso del
reconocimiento de infracción mediante
el Acta de Reconocimiento.
Asimismo, la presente norma deroga la
R.S. Nº 171-2003/SUNAT que regulaba
esta facultad de la Administración.
do el sello y/o cartel oficial, el Fedata-
rio Fiscalizador procederá a emitir la
«Constancia de Cierre y/o Colocación
de Sellos y/o Carteles Oficiales» co-
rrespondiente, donde se hará cons-
tar el cierre efectuado.
b) Al día siguiente de cumplido el plazo
establecido para la sanción de cierre, el
Fedatario Fiscalizador se apersonará al
establecimiento u oficina del deudor
10 del artículo 177º del Código Tribu-
tario(1). La SUNAT podrá colocar nue-
vos sellos y/o carteles oficiales, hasta
(1) El numeral 4 del artículo 177º del Código Tributa-
rio establece como infracción sancionable:
"Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración."

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65 1-11
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
por la culminación del plazo estableci-
do para la sanción de cierre, cuando se
detecte la no exhibición o retiro, ocul-
tamiento, destrucción antes del plazo
señalado, dejando constancia en el
Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar
la sanción que corresponda.
d) El reabrir indebidamente el estableci-
miento u oficina de profesionales in-
dependientes sobre el cual se haya im-
puesto la sanción de cierre temporal,
sin haberse vencido el plazo señalado
en el segundo párrafo del inciso b) y/o
sin la presencia del Fedatario Fiscaliza-
dor, implicará la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 4 del artí-
culo 177º del Código Tributario(2), de-
jando constancia en el Acta respectiva.
La SUNAT podrá emplear además, letre-
ros, precintos u otros mecanismos con
motivo de la ejecución de la sanción de
cierre, para lo cual deberá tener en cuen-
ta el procedimiento descrito líneas arriba.
2. PROCEDIMIENTO DE COLOCACIÓN DE
CARTELES OFICIALES EN EL CASO DE
RESOLUCIONES DE MULTA, COMISO E
INTERNAMIENTO QUE SE ENCUENTREN
FIRMES Y CONSENTIDAS
Tratándose de Resoluciones de Multa,
Comiso, Internamiento y/o de las Resolu-
ciones de Multa que sustituyan a éstas
dos últimas sanciones y al Cierre, se de-
berá tener en cuenta lo siguiente, de acuer-
do a lo establecido en el artículo 3º de la
norma bajo comentario:
a) Dentro del plazo máximo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles contados a
partir del día siguiente en que las refe-
ridas Resoluciones hubieran quedado
firmes y consentidas en la vía adminis-
trativa, la SUNAT podrá colocar el(los)
cartel(es) oficial(es) denominado(s)
«Incumplimiento de Obligaciones» en:
a.1 El establecimiento u oficina de
profesionales independientes en el
que se cometió o se detectó la in-
fracción para el caso de las Resolu-
ciones de Multa emitidas por in-
(2) El numeral 10 del artículo 177º del Código Tribu-
tario establece como infracción tributaria:
"No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
letreros oficiales, señales y demás medios utiliza-
dos o distribuidos por la Administración Tributaria."
Modificación o Suspensión de los Sistemas de Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004
1.- INTRODUCCIÓN
Un tema de actualidad a mediados del
ejercicio es la posibilidad de modificar o
suspender el coeficiente o porcentaje para
los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categoría que vienen utilizan-
do para sus pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta. Para ello, se debe preparar un
balance acumulado al 30 de junio a efec-
tos de ser presentado ante la SUNAT.
Las razones que motivan esta presentación
1-12 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
fracciones de los numerales 1, 2 ó
3 del artículo 174° del Código Tri-
butario, incluso por las infraccio-
nes cuya sanción de cierre sea susti-
tuida por una Resolución de Mul-
ta.
En el caso que no se pueda
efectivizar la colocación de los car-
teles según lo establecido en el
párrafo anterior, ésta se podrá rea-
lizar en el domicilio fiscal o cual-
quier otro establecimiento del deu-
dor tributario.
a.2 El domicilio fiscal o cualquier otro
establecimiento del deudor tribu-
tario en el caso de las Resolucio-
nes de Comiso o Internamiento o
las Resoluciones de Multa que las
sustituyan.
a.3 El domicilio fiscal en el caso de las
Resoluciones de Multa distintas a
las señaladas en los numerales 1 y
2. No obstante la colocación po-
drá realizarse en cualquier estable-
cimiento del deudor tributario in-
fractor en el que se evidencie el
desarrollo de actividades econó-
micas, cuando se presente alguno
de los siguientes supuestos:
i) El domicilio fiscal sea inexistente.
ii) En el domicilio fiscal no se realice
actividad económica alguna.
Asimismo, a fin de determinar si la
resolución que establece la sanción es
firme y consentida se aplicará lo dis-
puesto en el Régimen de Gradualidad
contenido en la R.S. Nº 141-2004-SUNAT,
publicada el 12 de junio de 2004.
b) El citado cartel será colocado en un
lugar visible al público, y deberá con-
tener como mínimo la fecha de inicio
y el fin del plazo por el cual éste se
deberá mantener de acuerdo a lo se-
ñalado en el inciso d) así como el con- considere presentada al amparo del artí-
cepto de la infracción cometida.
c) Colocado el cartel a que hace referen-
cia el inciso a), el Funcionario proce-
derá a emitir en dicho acto, el docu-
mento «Constancia de Colocación de
Carteles Oficiales» que acredite la co-
locación del mismo.
d) El deudor tributario infractor deberá Régimen de Gradualidad descrito en el
mantener el cartel oficial de manera párrafo anterior.
C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
pueden ser financieras o porque asumie-
ron dicha obligación con la presentación
del balance acumulado al 31 de de enero,
en el caso del sistema del porcentaje.
Esta variación debe efectuarse utilizando
el Formulario Virtual PDT Nº 625 habilita-
do para tal efecto. En caso que el contri-
buyente al mes de junio no tuviera renta
neta, podrá suspender la aplicación del
coeficiente y o porcentaje.
El presente informe explicará mediante ejem-
visible al público, durante diez (10)
días calendario, bajo responsabilidad.
Para el cómputo de dicho plazo se
considerará como fecha de inicio, la
fecha de emisión del documento se-
ñalado en el literal anterior.
e) El deudor tributario infractor podrá
realizar el retiro del cartel oficial deno-
minado «Incumplimiento de Obliga-
ciones», a las doce (12) horas del día
siguiente a aquél en que se cumple el
plazo establecido en el literal anterior.
La no exhibición o retiro, ocultamiento,
destrucción de los carteles oficiales, an-
tes de la hora señalada en el párrafo an-
terior, implicará la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 10 del artí-
culo 177º del Código Tributario. La SUNAT
podrá colocar nuevos carteles oficiales,
hasta la culminación del plazo estableci-
do en el inciso d), dejando constancia en
el Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar
la sanción que corresponda.
3. PROCEDIMIENTO DE COLOCACIÓN DE
CARTELES OFICIALES EN EL CASO DEL
RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCIÓN
MEDIANTE ACTA DE RECONOCIMIENTO
El artículo 4º de la resolución establece
que cuando el infractor reconozca me-
diante el Acta de Reconocimiento que ha
incurrido en la primera oportunidad en
la infracción tipificada en los numerales
1, 2 ó 3 del artículo 174° del Código Tri-
butario y siguiendo lo dispuesto por la
nota (4) de las Tablas I y II y la nota (5) de
la Tabla III de dicho Código, la Adminis-
tración procederá a la colocación de los
carteles oficiales de acuerdo al procedi-
miento descrito en el subtítulo anterior,
computándose el plazo de cuarenta y cin-
co (45) días hábiles desde el día siguien-
te de la presentación del Acta de Recono-
cimiento, siempre que la referida acta se
culo 6° del Régimen de Gradualidad, re-
gulada por la R.S. Nº 141-2004/SUNAT,
publicada el 12 de junio de 2004.
Para la aplicación de lo dispuesto en el
párrafo anterior, se deberá tener en cuenta
la definición de Acta de Reconocimiento
prevista en el inciso a) del artículo 1° del
plos prácticos la aplicación de algunos de
los casos que comúnmente se presentan.
2.- MARCO NORMATIVO
• Artículo 85º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta - D.S. Nº 054-99-EF
(14.04.1999)-
• Inciso d) y e) del artículo 54º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta -D.S. Nº 122-94-EF (21.09.94)-
• Resolución de Superintendencia
Nº 141-2003/SUNAT: Aprueban PDT-
 AREA TRIBUTARIA I
Formulario Virtual Nº 0625 Modifica- lizar la presentación exclusivamente a En el siguiente cuadro podemos apreciar los pagos efec-
ción del Coeficiente o Porcentaje para través de SUNAT Virtual, para lo cual tuados:
el cálculo de los pagos a cuenta del deben contar con el Código de Usua- Meses Pago a
impuesto a la Renta (20.07.2003). rio y la Clave de Acceso vía SUNAT Ope- 2004 Ingreso Coeficiente Cuenta
3.- MODIFICACIÓN O SUSPENSIÓN DEL raciones en línea. Enero 2,187,022 0.0200 43,740
COEFICIENTE 6.- PLAZO MÁXIMO PARA LA PRESENTA- Febrero 2,144,812 0.0200 42,896
Marzo 2,247,984 0.0195 43,836
Los contribuyentes que vienen realizando CIÓN DEL BALANCE Abril 2,243,009 0.0195 43,739
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a Sistema de Fecha de Plazo máximo para Mayo 2,199,713 0.0195 42,894
la Renta por el ejercicio 2004 de acuerdo pagos a cierre del la presentación del Junio 2,174,056 0.0195 42,394
al sistema de coeficiente, según el inciso a) cuenta balance PDT 0625
del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Por Hasta el vencimiento del Se desea saber si es conveniente la modificación del
Renta, tienen la facultad de modificar di- coefi- 30 de junio pago a cuenta del mes coeficiente en base a los datos contenidos en el balan-
cho coeficiente, para lo cual, es necesario ce al 30 de junio de 2004, para lo cual se cuenta con los
cientes de diciembre.
siguientes informes:
presentar el balance acumulado al 30 de Hasta el vencimiento del
junio. Dicha modificación es de aplica- 31 de enero pago a cuenta del mes VENTURO HNOS. SAC
ción para los pagos a realizarse por los de junio. Balance General
meses de julio a diciembre, siempre que Si modificó el porcenta- al 30 de junio de 2004
esta sea presentada antes del vencimien- Por je en base al balance al
ACTIVO S/.
to del mes de julio. En todo caso, el nue- porcen- 31 de enero: Hasta el
vencimiento del pago a Activo Corriente
vo coeficiente será de aplicación para aque- tajes Caja y Bancos 1,587,217
llos meses en los que aún no se hubiera 30 de junio cuenta del mes de julio. Clientes 3,092,848
vencido el plazo para su cancelación. En los demás casos: Has- Cuentas por Cobrar Diversas 576,974
Es de indicarse que cuando se determine que ta el vencimiento del Provisión por Ctas. de Cob.Dudosa -252,000
no existe renta neta el pago a cuenta de pago a cuenta del mes Mercaderías 771,358
de diciembre. Otras Cuentas del Activo Corriente 86,616
acuerdo al sistema del coeficiente podrá ser —————
Total Activo Corriente 5,863,013
materia de suspensión mediante la presenta- 7. UTILIZACIÓN DEL NUEVO COEFICIEN- —————
Activo No Corriente
ción del balance acumulado al 30 de junio. TE O PORCENTAJE Valores 106,866
4.- MODIFICACIÓN O SUSPENSIÓN DEL El nuevo coeficiente o porcentaje modifi- Terrenos 414,612
PORCENTAJE cado, será de aplicación para la determi- Edificios y Otras Construcciones 477,630
nación de los pagos a cuenta correspon- Unidades Transporte 206,523
Para la modificación de los pagos median- dientes a los meses de julio a diciembre, Muebles y Enceres 333,360
te el sistema del porcentaje podemos di- siempre que la modificación se efectúe Equipos Diversos 422,100
ferenciar dos casos: (-) Depreciación -185,423
dentro del plazo para el pago a cuenta del
1. Aquellos contribuyentes que hubieran Intangibles 27,720
modificado el porcentaje en base al ba- mes de julio. Si la modificación se realizara Otras Ctas. del Activo No Corriente 135,868
con posterioridad, se aplicará a los pagos —————
lance acumulado al 31 de enero y que Total Activo No Corriente 1,939,256
a cuenta del ejercicio cuyo plazo de pre- —————
se encuentren obligados a presentar su Total Activo 7,802,269
sentación y pago no hubiese vencido a la =======
información acumulada al 30 de junio PASIVO
para establecer un nuevo porcentaje. fecha de presentación del balance. Tributos por Pagar 66,753
2. Aquellos contribuyentes que vienen 8.- ANOTACIÓN DEL BALANCE EN EL LI- Remuneraciones 178,006
efectuando sus pagos a cuenta con la BRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Proveedores 2,318,416
aplicación del porcentaje, y deseen mo-
De acuerdo a lo establecido por el artícu- Cuentas Diversas 838,111
Provisiones Diversas 43,351
dificarlo mediante la presentación del
lo 6º de la R.S. Nº 141-2003/SUNAT el Otras Cuentas del pasivo 86,400
—————
balance acumulado al 30 de junio. balance que se utilice para la modifica- Total Pasivo 3,531,037
En el primer caso, si el contribuyente no ción del coeficiente o porcentaje de los Capital
—————
3,189,265
cumpliese con presentar el balance acu- pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, Capital Adicional 432,000
mulado al 30 de junio, la SUNAT determi- debe ser registrado en el Libro de Excedente de Revaluación 153,000
nará su nuevo porcentaje, y de no contar Inventarios y Balances a valores históri- Resultados Acumulados 199,999
con datos necesarios para establecer el cos. Asimismo, las actualizaciones por efec- Resultado del Periodo 296,968
—————
tos de la inflación se efectuarán, de ser el Total Patrimonio 4,271,232
nuevo porcentaje, lo podrá fijar en 2%, —————
siendo aplicable para los meses del se- caso, extracontablemente y deberán pre- Total Pasivo y Patrimonio 7,802,269
gundo semestre o hasta que se presente sentarse ante la Administración Tributaria =======
el balance antes referido. cuando esta los requiera.
VENTURO HNOS. SAC
Por último, es de indicarse que cuando se 9.- APLICACIÓN PRÁCTICA Estado de Ganancias y Pérdidas
determine que no existe renta neta el del 01.01.2004 al 30.06.2004
pago a cuenta de acuerdo al sistema del CASO 01 S/.
porcentaje podrá ser materia de suspen- Modificación del Coeficiente Ventas 13,280,240
sión mediante la presentación del balan- La empresa «Venturo Hnos. SAC» con RUC N° 20505781946 (-) Desc.Rebaj.Bonif. -26,204
ce acumulado al 30 de junio. obtuvo utilidad en ejercicio 2002 y 2003, correspondien- (-) Costo de Ventas -8,203,091
—————
O

5.- FORMA Y LUGARES PARA LA PRESEN- do efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Utilidad Bruta 5,050,945
- JU N2004

por el ejercicio según lo establece el inciso a) del artícu- Gastos Administrativos -2,019,872
TACION DE LA DECLARACIÓN lo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta, quiere decir que Gastos de Ventas -2,664,151
I

La presentación del balance al 30 de junio por los meses de enero y febrero los pagos a cuenta se Utilidad de Operación —————
debe ser realizada a través del Formulario efectuaron en base al coeficiente determinado entre el Otros Gastos
366,922
-385,384 (*)
Virtual PDT Nº 625 - «Modificación de Co- impuesto calculado del 2002 sobre los ingresos netos Otros Ingresos 276,356
A
Q UI N CE N

eficiente o Porcentaje» - Versión 1.0, to- del mismo periodo, mientras que los pagos a cuenta de REI 39,074
—————
mando en cuenta los siguientes lugares los meses de marzo a junio 2004, se empleó el coeficien- Utilidad Antes de P. E Imp. 296,968
te determinado entre el impuesto calculado del perio-
de presentación: do 2003 sobre los ingresos netos del mismo periodo. (*) Detalle:
a. Contribuyentes Principales. Deben Los coeficiente determinados y utilizados fueron los si- Gasto Deducible 65% 250,500
A

presentar la declaración en las depen- guientes:

SEG U N D

Gasto No deducible 35% 134,884

—————
dencias de la SUNAT asignados. Enero-febrero 0.0200 Total Otros Gastos 100% 385,384
b. Los demás contribuyentes. Deben rea- Marzo-junio 0.0195 —————

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65 1-13
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Se pide: 4 Comentario:
Activo No Corriente
Establecer el nuevo coeficiente para de- 1. De acuerdo a lo establecido en el in- Valores 59,370
terminar el importe de los pagos a cuenta ciso d) del artículo 54º del Reglamen- Terrenos 230,340
del segundo semestre del ejercicio 2004. to del Impuesto a la Renta, los contri- Edificios y Otras Const. 265,350
buyentes pueden modificar el coefi- Unidades Transporte 114,735
Desarrollo:
ciente a partir del pago a cuenta del Muebles y Enceres 185,200
1 Determinación del Impuesto a la Renta Equipos Diversos 234,500
mes de julio en base al balance acu-
Utilidad Antes de P. e Imp. 296,968 (-) Depreciación -103,013
mulado al 30 de junio.
Adiciones 134,884 Intangibles 15,400
2. De los cuadros presentados en el Otras ctas. del Activo No Corriente 75,482
Deducciones 0 —————
punto 3 del presente caso, podemos Total Activo No Corriente 1,077,364
Renta neta 431,852 —————
Pérdida Tributaria Comp. 0 observar que resulta conveniente mo- Total Activo 4,334,593
Partic.Trabajadores (10%) -43,185 dificar el coeficiente, en base a las ci- =======
PASIVO
Renta Neta Impobible 388,667 fras acumuladas al 30 de junio del Tributos por Pagar 37,085
2004. El nuevo coeficiente determi- Remuneraciones 98,892
Impuesto a la Renta 30% 116,600
nado es de 0.0086, que aplicados en Proveedores 1,306,179
cifras proyectadas representa un aho- Cuentas Diversas 465,617
2 Cálculo del Coeficiente:
Impuesto calculado rro financiero de S/. 143,844. Provisiones Diversas 24,084
Coeficiente = —————————————— Otras Cuentas del pasivo 48,000
—————
Ingresos Netos CASO 02 Total Pasivo 1,979,857
—————
116,600 Capital 1,771,814
Coeficiente = —————————————— Modificación del Porcentaje (%)
13,530,392 Capital Adicional 240,000
SEDNA SAA, es una empresa con RUC Excedente de Revaluación 85,000
Coeficiente = 0.0086 N° 20100158982 que en ejercicio 2002 Result. Acum.(Pérdidas) -18,171
Nota: obtuvo utilidad y en el 2003 pérdida, no Resultado del Periodo 276,093
—————
Ingresos Netos: Ventas - Descritos habiendo determinado impuesto a pa- Total Patrimonio 2,354,736
—————
Rebajas, Bonificación + Otros Ingresos. gar en el 2003, razón por la cual y en Total Pasivo y Patrimonio 4,334,593
No debe incluirse el REI (Resultado por aplicación del criterio establecido en la =======
Exposición a la Inflación) RTF 06507-1-2003(1), se efectuaron los SEDNA SAA
3 Comparación de los pagos a cuenta pagos a cuenta del IR de los meses de Estado de Ganancias y Pérdidas
con la aplicación de los coeficientes enero y febrero en base a lo establecido del 01.01.2004 al 30.06.2004
en el inciso b) del art. 85º de la Ley del IR S/.
determinados: Ventas 7,377,911
(sistema del porcentaje %). A finales del
3.1 Cuadro con el Coeficiente modificado (-) Desc.Rebaj.Bonif. -14,558
mes de marzo, se procedió a presentar el -4,557,273
(-) Costo de Ventas —————
Meses Pago a PDT 625 conteniendo el balance al 31 de Utilidad Bruta Gastos 2,806,080
Ingreso Coeficiente enero del 2004, para la modificación del Administrativos Gastos
2004 Cuenta -1,011,040
porcentaje, el mismo que es aplicado a de Ventas Utilidad de -1,480,084
Enero 2,187,022 0.0200 43,740 —————
partir de los pagos a cuenta de los perio- Operación Otros 314,956
Febrero 2,144,812 0.0200 42,896
Marzo 2,247,984 0.0195 43,836 dos de marzo al mes de junio. Gastos -214,102 (*)

Abril 2,243,009 0.0195 43,739 En el siguiente cuadro se puede Otros Ingresos 153,531
21,708
Mayo 2,199,713 0.0195 42,894 apreciar los pagos a cuenta REI —————
Junio 2,174,056 0.0195 42,394 Utilidad Antes de P. E Imp. 276,093
efectuados al mes de junio 2004:
Julio 2,199,433 0.0086 18,915 (*) Detalle:
Agosto 2,199,433 0.0086 18,915 Meses Pago a
Gasto Deducible 85% 181,987
Setiem. 2,199,433 0.0086 18,915 Ingreso % Gasto No deducible 15% 32,115
2004 Cuenta —————
Octub. 2,199,433 0.0086 18,915 Total Otros Gastos 100% 214,102
Enero 1,215,012 2.00% 24,300 —————
Noviem. 2,199,433 0.0086 18,915 Febrero 1,191,562 2.00% 23,831
Diciem. 2,199,433 0.0086 18,915 Se pide:
Marzo 1,248,880 1.45% 18,109
Total 26,393,192 372,989 Abril 1,246,116 1.45% 18,069 Determinar el nuevo porcentaje para de-
Mayo 1,222,063 1.45% 17,720 terminar el importe de los pagos a cuenta
Nota: Los ingresos mensuales de julio a diciembre
Junio 1,207,809 1.45% 17,513
son importes promedios proyectados determinado del segundo semestre del ejercicio 2004.
en base a los ingresos de enero a junio 2004. Con el fin de efectuar la modificación del Desarrollo:
3.2 Cuadro sin la modificación del coeficiente porcentaje y en cumplimiento de lo esta-
1Determinación del Impuesto a la Renta
Meses Pago a blecido en el 2do. párrafo del inciso e) del
artículo 54º del Reglamento de la Ley del Utilidad Antes de P. e Imp. 276,093
Ingreso Coeficiente Adiciones 32,115
2004 Cuenta IR, se ha preparado el balance al 30 de Deducciones 0
Enero 2,187,022 0.0200 43,740 junio del 2004, de la siguiente manera: Renta neta 308,208
Febrero 2,144,812 0.0200 42,896
SEDNA SAA Pérdida Tributaria Comp. -9,086
Marzo 2,247,984 0.0195 43,836
Balance General Partic.Trabajadores (10%) -29,912
Abril 2,243,009 0.0195 43,739
al 30 de junio de 2004 Renta Neta Impobible 269,211
JQUUNI NI OC 2004
ENA - Mayo 2,199,713 0.0195 42,894
Junio 2,174,056 0.0195 42,394 Impuesto a la Renta 30% 80,763
ACTIVO S/.
Julio 2,199,433 0.0195 42,889 Activo Corriente (*) Detalle: Pérdida Tributaria
Agosto 2,199,433 0.0195 42,889 Caja y Bancos 881,787 S/. 18,171 / 6 = S/. 1,514
Setiem. 2,199,433 0.0195 42,889 Clientes 1,718,249 S/. 1,514 x 6 = S/. 9,086
Octubre 2,199,433 0.0195 42,889 Cuentas por Cobrar Diversas 320,541
Noviem. 2,199,433 0.0195 42,889 Provisión por cuentas de 2 Cálculo del Porcentaje:
Diciem. 2,199,433 0.0195 42,889 Impuesto calculado
Cobranza Dudosa -140,000 Coeficiente =
Total 26,393,192 516,833 Mercaderías 428,532 ——————————
Otras Cuentas del ———— x 100 Ingresos
Resumen: S/. Activo Corriente 48,120 Netos
—————
Total Activo Corriente 3,257,229 80,763
Pagos a cuenta sin modificar 516,833 ————— Coeficiente =
Pagos a cuenta modificado -372,989 ——————————
(1) Ver sección «Análisis Jurisprudencial» en la pre- ———— x 100
Diferencia 143,844 sente edición. 7’516,884
Porcentaje = 1.07%
Nota: En los ingresos netos no debe incluirse el
REI (Re-sultado por Exposición a la Inflación)

1 -14 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O
 AREA TRIBUTARIA I
3 Comparación de los pagos a cuenta 3.2 Cuadro si no se presenta el Balance al 4 Comentario:
con la aplicación de los porcentajes 30.06.2004 1. De acuerdo a lo que establece el 2do.
determinados: Meses Ingreso % Pago a párrafo del inciso e) del artículo 54º del
3.1 Cuadro con el Porcentaje modificado 2004 Cuenta Reglamento del Impuesto a la Renta,
Enero 1,215,012 2.00% 24,300 los contribuyentes que hubieran mo-
Meses Pago a
2004 Ingreso % Cuenta Febrero 1,191,562 2.00% 23,831 dificado el porcentaje con el balance
Marzo 1,248,880 1.45% 18,109 acumulado al 31 de enero, obligato-
Enero 1,215,012 2.00% 24,300 Abril 1,246,116 1.45% 18,069
Febrero 1,191,562 2.00% 23,831 Mayo 1,222,063 1.45% 17,720
riamente deberán efectuar la modifica-
Marzo 1,248,880 1.45% 18,109 Junio 1,207,809 1.45% 17,513 ción del porcentaje con el balance al 30
Abril 1,246,116 1.45% 18,069 Julio 1,221,907 2.00% 24,438 de junio, siendo de aplicación para los
Mayo 1,222,063 1.45% 17,720 Agosto 1,221,907 2.00% 24,438 meses de julio a diciembre. De no pre-
Junio 1,207,809 1.45% 17,513 Setiem. 1,221,907 2.00% 24,438 sentarse, la SUNAT determinará el nue-
Julio 1,221,907 1.07% 13,128 Octubre 1,221,907 2.00% 24,438 vo porcentaje, pudiendo fijar en dos
Agosto 1,221,907 1.07% 13,128 Noviem. 1,221,907 2.00% 24,438 (2) por ciento hasta que se presente la
Setiem. 1,221,907 1.07% 13,128 Diciem. 1,221,907 2.00% 24,438
Octubre 1,221,907 1.07% 13,128
referida información mencionada.
Noviem. 1,221,907 1.07% 13,128 Total 14,662,884 266,170 2. De los cuadros presentados, se puede
Diciem. 1,221,907 1.07% 13,128 apreciar que financieramente sería per-
Resumen: S/. judicial el no cumplir con la presenta-
Total 14,662,884 198,310 Pagos a cuenta sin modificar 266,170 ción ante la SUNAT del balance al
Nota: Los ingresos mensuales de Julio a Diciembre son Pagos a cuenta modificado el % -198,310 30.06.2004, pues esta representaría
importes promedios proyectados determinado en base un egreso de efectivo de S/. 67,860
a los ingresos de enero a junio 2004. Diferencia 67,860 por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
5 Utilización del PDT 0625 Modificación de Coeficiente o Porcentaje
1 4

2 5

3 6
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65 1-15
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO 03 MANHATAN FERTEX SAC MANHATAN FERTEX SAC

Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas
Suspensión de los Pagos a Cuenta al 30 de junio de 2004 del 01.01.2004 al 30.06.2004
MANHATAN FERTEX SAC con RUC ACTIVO S/. Ventas S/. 1,562,381
N° 20419014622 inició sus operacio- Activo Corriente (-) Desc.Rebaj.Bonif. -7,000
(-) Costo de Ventas -1,011,422
nes en marzo de 2003 finalizando el Caja y Bancos 127,908 —————
Clientes 363,864 Utilidad Bruta 543,959
mismo con una pérdida, motivo por el Cuentas por Cobrar Diversas 67,879 Gastos Administrativos -235,397
cual no determinó impuesto a pagar, co- Provisión por Ctas. De Cob.Dudosa -6,118
Gastos de Ventas -305,239
—————
rrespondiendo efectuar los pagos a cuen- Mercaderías 126,042 Utilidad de Operación 3,323
ta por los meses de enero a junio 2004 Otras Cuentas del Activo Corriente 10,190 Otros Gastos -5,339
————— (*)
en base al sistema del porcentaje (2% Total Activo Corriente 689,765 Otros Ingresos 5,214
————— REI -968
de los ingresos netos). El referido con- Activo No Corriente —————
Utilidad Antes de P. E Imp. 2,230
tribuyente no efectuó presentó el ba- Terrenos 52,969 =======
lance acumulado al 31 de enero del Edificios y Otras Const. 80,383 (*) Detalle: Gasto Deducible 45% 2,403
Unidades Transporte 14,297 Gasto No deducible 55% 2,936
2004, por lo que no hizo modificación —————
Muebles y Enceres 29,219 Total Otros Gastos 100% 5,339
del porcentaje. Equipos Diversos 53,850 —————
Los pagos a cuenta al mes de junio son (-) Depreciación -9,403 El importe de Otros Ingresos se encuentran inafectos del I.R.
los siguientes: Intangibles 12,673 Se pide:
Otras Cuentas del De acuerdo a los datos proporcionados,
Activo No Corriente 15,984
Meses Pago a ————— se requiere establecer si procede la sus-
Ingreso % Total Activo No Corriente 249,972
2004 Cuenta ————— pensión de los pagos a cuenta.
Total Activo 939,737
Enero 257,297 2.00% 5,146 ======= Desarrollo:
Febrero 252,331 2.00% 5,047 PASIVO En primer lugar, corresponde determinar
Marzo 264,469 2.00% 5,289 Tributos por Pagar 2,359 si al 30 de junio, hay renta neta, por lo
Remuneraciones 26,436
Abril 263,883 2.00% 5,278 Proveedores 272,755 que se debe efectuar lo siguiente:
Mayo 258,790 2.00% 5,176 Cuentas Diversas 108,766 Determinación del Impuesto a la Renta
Junio 255,771 2.00% 5,115 Provisiones Diversas 5,100
————— Utilidad Antes de P. e Impuestos 2,230
Total Pasivo 415,416 Adiciones 2,936
—————
Al 30 de junio de 2004, se ha elaborado Capital 479,215 Deducciones -5,214
el balance correspondiente para evaluar Capital Adicional 46,976 Renta neta -48
si es posible la modificación del porcen- Excedente de Revaluación 18,000 Del cálculo efectuado, se establece que al
taje o en todo caso la suspensión de los Resultados Acumulados -22,100 30 de junio 2004, no hay Renta neta a la
Resultado del Periodo 2,230
————— que hace referencia el Reglamento de la Ley
pagos a cuenta de los meses de julio a Total Patrimonio 524,321
————— del Impuesto a la Renta, por lo que corres-
diciembre; para ello se cuenta con la si- Total Pasivo y Patrimonio 939,737
guiente información: =======
ponde la suspensión de los pagos a cuenta.

Suspensión del Ajuste Integral de los Estados Financieros:

C Sus efectos Tributarios y Contables
A C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributación
S INTRODUCCIÓN tos perversos que están implícitos en la aplicación a partir del ejercicio de 1990.
U La inflación es un FENÓMENO ECONÓ- posibilidad de un riesgo deflacionario. Por otro lado, por Resolución de Consejo
MICO, y como tal tiene una repercusión La inflación ya en nuestro país es un fenó- Normativo de Contabilidad Nº 003-90-
Í directa en la información financiera. meno económico aceptado y combatido EF/93.01 de fecha 3 de febrero de 1993,
S Los ajustes contables por inflación consti- que se manifiesta en la reducción en el se resuelve ampliar la Metodología ante-
tuyen la medición monetaria de los efectos poder adquisitivo del dinero, a causa de riormente mencionada, dictando dispo-
T patrimoniales de esos hechos económicos. una elevación de los precios. Nuestra le- siciones en armonía con las Normas Inter-
I Es decir, en periodos inflacionarios la in- gislación contable y fiscal a partir del año nacionales de Contabilidad.
formación presentada a valores nomina- 1990 ha considerado indexar o corregir Mediante la Resolución de Presidencia
C les producen Estados Contables carentes los estados financieros por inflación. Nº 06-95-EF/93.01 y Resolución de Conse-
A de sentido, alejados de la realidad y que ASPECTOS CONTABLES jo Normativo de Contabilidad Nº 025-2001-
no sirven para analizar la gestión, ni los El Art. 1 de la Resolución Nº 031-2004-EF- EF/93.01, se aprobaron disposiciones com-
resultados y mucho menos para tomar 93.01 (18-05-2004) del Consejo Normati- plementarias de Ajuste Integral de los Esta-
decisiones sobre el futuro de la empresa. vo de Contabilidad, suspende la realización dos Financieros, por efectos inflacionarios.
La deflación puede describirse como una del Ajuste Integral de los Estados Financie- La Norma Internacional de Contabilidad NIC
baja simultánea y generalizada de los pre- ros por efecto ‘de inflación cuya metodolo- 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONO-
cios, los ingresos y el valor de los activos. gía fue aprobada por las Resoluciones del MÍAS HIPERINFLACIONARIAS, constituyó
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004

Opera en sentido contrario a la inflación:
mientras que ésta se caracteriza por una
fuga hacia la adquisición de activos, la
deflación se manifiesta por una fuga de
las inversiones en bienes hacia posiciones
de alta o máxima liquidez. Las consecuen-
cias de este hipotético escenario son evi-
dentes: fuertes ajustes de los márgenes
de operación, contracción de las ganan-
cias, caída de las cotizaciones bursátiles,
reducción de los salarios y ajuste a la baja
del empleo. Tales son los encadenamien-
Consejo Normativo de Contabilidad Nº
002-90-EF/93.01 y Nº 003-93-EF/93.01. Asi-
mismo deja en suspenso lo dispuesto por
la Resolución de Presidencia Nº 06-95-EF/
93.01 y Resolución de Consejo Normativo
de Contabilidad Nº 025-2001-EF/93.01.
Como se recordará mediante Resolución
de Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 002-90-EF/93.01 de fecha 14 de no-
viembre de 1990, se aprobó la Metodo-
logía de Ajuste Integral de los Estados
Financieros por efecto de inflación, de
fundamento de sustento para la Metodo-
logía de Ajuste Integral de los Estados Fi-
nancieros por efecto de la inflación, por
cuanto la economía del país en la indicada
época, era de carácter hiperinflacionaria.
En la actualidad, según los reportes de ín-
dices de precios producidos y difundidos
por del Instituto Nacional de Estadística e
Informática, se puede apreciar que en nues-
tro país se han superado las características
propias de las economías hiperinfla-
cionarias, considerando que la inflación

1-16 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O

existente no alcanza el 100 % en tres años
consecutivos y que el promedio de la mis-
ma se sitúa en 2% anual, razón por la que
resulta recomendable suspenderla aplica-
ción de la Metodología de Ajuste Integral
de los Estados Financieros por efecto de
inflación; así como, las disposiciones com-
plementarias sobre el particular.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Las Normas vigentes en la actualidad so-
bre el ajuste por inflación del balance ge-
neral con incidencia tributaria se estable-
cieron mediante el D. Leg. N° 797 (31-12-
95), donde los contribuyentes generado-
res de renta de tercera categoría, deberán
aplicar las Normas de Ajuste por Inflación
del Balance General mediante las cuales se
determinará la base imponible de este
Impuesto, de acuerdo con lo siguiente:
a) El ajuste por inflación es la
reexpresión o actualización de todas
las partidas no monetarias del balan-
ce general, en moneda con poder
adquisitivo de la fecha de cierre del
ejercicio. El «Resultado por Exposición
a la Inflación. (REI) resulta del mayor
valor nominal atribuido al activo no
monetario, menos los mayores valo-
res nominales atribuidos al pasivo no
monetario y al patrimonio neto.
b) Al valor de las partidas no monetarias
del balance general a reexpresarse o
actualizarse deberá excluírsele las dife-
rencias de cambio y las revaluaciones
comprendidas en dicho valor.
c) El factor de reexpresión o actualización
a utilizar será el que resulte de dividir
el índice de corrección de la fecha de
reexpresión entre el correspondiente
a la fecha de origen o, en su caso, el
índice de la reexpresión anterior.
El Índice de corrección a que se refiere
el párrafo anterior será el Índice de
Precios al por Mayor a Nivel Nacional
(IPM) que publica el Instituto Nacio-
nal de Estadística e Informática (INEI).
d) El ajuste por inflación, resultante de
aplicar el factor de reexpresión o ac-
tualización, tendrá un límite en los
siguientes casos:
d.1) Tratándose de existencias, el lí-
mite será el valor de reposición, de
acuerdo con las normas que esta-
blezca el Reglamento.
d.2) En el caso de inversiones en valo-
res, permanentes o temporales, con
cotización en bolsa el límite será el
valor de cotización bursátil al cierre
del ejercicio o a falta de ésta, la últi-
ma cotización anterior a esa fecha.
Para el caso de las inversiones per-
manentes efectuadas en filiales o
subsidiarias así como en afiliadas Normativo de Contabilidad, a partir del ejer-
o asociadas, el límite será el valor cicio 2005 ha suspendido los ajustes por
de participación patrimonial a la inflación para efectos contables, empero
fecha de actualización, de acuerdo
con las normas que establezca el derogar el D. Leg. N° 797 que regula el
Reglamento, sin considerar si es-
tán o no cotizadas en bolsa.
d.3) Tratándose de inversiones en va-
lores sin cotización en bolsa para el
caso de las permanentes el límite
AREA TRIBUTARIA
será el valor de participación patri-
monial a la fecha de la actualiza-
ción, de acuerdo con las normas
que establezca el Reglamento. Para
las inversiones en valores tempora-
les, el límite será el valor de adqui-
sición o de ingreso al patrimonio.
d.4) En el caso de terrenos urbanos y
rústicos, el límite será el valor aran-
celario oficial vigente a la fecha del
ajuste.
e) Los límites de reexpresión o actuali-
zación establecidos en el inciso d) del
presente artículo, no podrán en nin-
gún caso ser menores a los respecti-
vos valores de adquisición o de in-
greso al patrimonio.
Para efecto de la determinación de la ren-
ta bruta, el costo computable de los bie-
nes que enajenen los contribuyentes su-
jetos al ajuste será el determinado de con-
formidad con las normas del presente D.
Leg. N° 797 y su Reglamento D.S. 006-
96- EF (12 -01-96).
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta, deben ser ajustados en función de la
variación del IPM ocurrida entre el mes
en que se efectúa el pago y el mes del
cierre del balance.
La cuota de regularización del impuesto
deberá ser ajustada según la variación del
IPM desde el mes del balance hasta el
mes anterior a la fecha en que se efectúe
el pago o hasta el mes anterior a la fecha
de vencimiento del plazo legal para ha-
cerlo, lo que ocurra primero.
Los Contribuyentes que, de conformidad
con el Artículo 87 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por Decreto Legislativo
Nº 774 y modificatorias, opten por aplicar
sus saldos a favor contra los futuros pa-
gos a cuenta que sean de su cargo, ajusta-
rán dicho saldo según la variación del IPM,
entre el mes del balance y el mes anterior
al del vencimiento del pago a cuenta.
Para los fines del Artículo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la pérdida neta total
de fuente peruana, de un ejercicio
gravable, consignada en la declaración
jurada correspondiente, deberá ser actua-
lizada de acuerdo a la variación del IPM,
en el período comprendido desde el últi-
mo mes del ejercicio al que corresponda
la declaración jurada y el último mes del
período en que sea compensada.
Como podemos observar, actualmente
existes normas contables que rigen para
el ajuste integral de los estados financie-
ros y normas tributarias que rigen sólo
para el ajuste del balance general.
Como se señalo anteriormente la Resolu-
ción Nº 031-2004-EF-93.01 del Consejo
a la fecha no se ha dictado una Ley para
ajuste por inflación del balance general
para efectos tributarios, por lo tanto a la
fecha existe la obligación de realizarlos
ajustes por inflación para el ejercicio 2005
y ejercicios posteriores, salvo que el Con-
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N° 65
I
greso apruebe una ley para derogar el D.
Leg N° 797.
Como quiera que un Decreto Legislativo es
dictado por el Poder Ejecutivo por legisla-
ción delegada, que consiste que el Congre-
so puede autorizar al Poder Ejecutivo a dic-
tar normas con rango de ley. La Constitu-
ción de 1993 contempla específicamente a
los decretos legislativos en su Art. 104.
Como es de conocimiento general la Cons-
titución Política del Estado en el tercer
párrafo del Art. 3, establece que la ley se
deroga solo por otra ley.
También queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad.
En el mismo sentido, la Norma VI del Códi-
go Tributario donde señala que las nor-
mas tributarias sólo se derogan o modifi-
can por declaración expresa de otra norma
de otro rango de misma jerarquía supe-
rior. Toda norma tributaria que derogue o
modifique otra norma, deberá mantener
el ordenamiento jurídico, indicando expre-
samente la norma que deroga o modifica.
Entonces esperemos que el Congreso de la
Republica apruebe el dispositivo correspon-
diente para derogar los ajustes por infla-
ción para efectos tributarios con vigencia a
partir del ejercicio 2005, esto con el fin de
mantener en lo posible la uniformidad del
registro de las operaciones en los libros con-
tables. Caso contrario se nos presentará di-
ferencias en cuanto al tratamiento conta-
ble y tributario, ocasionándonos costos
administrativos y complicándonos la vida a
los contadores y gestores de negocios.
CASUÍSTICA
A continuación vamos a desarrollo un
caso práctico sobre los ajustes por infla-
ción con efecto tributario y contable, don-
de determinaremos los saldos ajustados
al 31 de diciembre de 2004, el REI de la
cuentas no monetarias del balance gene-
ral los trasladaremos a sus cuentas
matricen en enero de 2005, donde estas
serán consideradas como valores históri-
cos a partir del ejercicio 2005.
Asimismo, trataremos de solucionar al-
gunas cuestiones pendientes con relación
a REI de ciertas partidas del balance gene-
ral, tales como existencias, activos fijos y
de la cuenta capital.
La empresa PRODESUR S.A. presenta la
siguiente información:
1. Balance general al 01-01-2004
2. Balance general y estado de ganan-
cias y perdidas al 31-12-2004
3. Detalle de las cuentas no monetarias
que conforman el balance general
2004
Se solicita:
1. Realizar el ajuste por inflación por el ejer-
IO
cicio 2004, tanto para efectos tributa-
- JU N
rios y contables de todas las partidas
no monetarias del balance general.
UI N C EN A
2. Transferir el REI del ejercicio de la cuen-
ta existencias a los diferentes produc-
tos que conforman este rubro.
SE G U N D QA
3. Registrar los ajustes por inflación de
los activos fijos e los libros o tarjetas
de activo fijo.
4. Contabilizar la actualización de la cuo-
1-17
 I CASUÍSTICA

ta de regularización del IR desde PROCESO DE ACTUALIZACION DEL BALANCE GENERAL

el 31-12-200 al 30-04-2005. Factores de ajuste considerados
5. Contabilización del REI tributario y Mes IPM F. de ajuste Mes IPM F. de ajuste
contable del ejercicio 2004. Ene-04 158.3654090 1.054 Jul-04 164.8144161 1.013
6. Traslado el REI de las partidas no Feb-04 160.3836580 1.041 Ago-04 165.2264521 1.010
mo-netarias del balance general a Mar-04 161.9639730 1.030 Sep-04 165.6395182 1.008
sus cuentas matrices Abr-04 162.9399230 1.024 Oct-04 166.0536170 1.005
May-04 163.9934240 1.018 Nov-04 166.4687511 1.003
7. Determinar la utilidad contable y
Jun-04 164.4034076 1.015 Dic-04 166.8849230 1.000
tributaria y la liquidación de las parti-
Promedio 163.9281227 1.018
cipaciones corrientes y diferidas
El IPM a partir del mes de junio son proyectados.
8. Regularizar posibles diferencias
en tratamiento de la subcuenta 1. CUENTA: MERCADERIAS
508 Ca-pital ACM negativo FECHA V.HISTORICO VALOR V.HISTORICO FACTOR VALOR DIF. POR
ocasionado en el ejercicio 2001. COMPRAS HISTORICO SALDO AJUSTE AJUSTADO AJUSTAR
AA MM 31-12-2004 31-12-2003 31-12-2004 31-12-2004 31-12-2004 31-12-2004
EMPRESA: PRODESUR S.A. 2003 12 180,980.00 1.000
AJUSTES POR INFLACION PARA 2003 12 0.00 1.000 0.00 0.00
EFECTOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES 2004 1 66,154.14 0.00 1.054 0.00 0.00
2004 2 65,790.29 0.00 1.041 0.00 0.00
PARÁMETROS PARA EL AJUSTE POR INFLACION 2004 3 65,428.45 0.00 1.030 0.00 0.00
2004 4 65,068.59 0.00 1.024 0.00 0.00
Año anterior de actualización: 2003 2004 5 64,710.71 0.00 1.018 0.00 0.00
Año de actualización: 2004 2004 6 64,354.80 0.00 1.015 0.00 0.00
Fecha al que se efectúa el ajuste: 31/12/04 166.884923 2004 7 64,676.58 0.00 1.013 0.00 0.00
Periodo anterior del ajuste: 31/12/03 157.506072 2004 8 64,999.96 0.00 1.010 0.00 0.00
Factor de ajuste del período: 1.060 2004 9 65,324.96 37,838.83 1.008 38,141.54 302.71
Factor de ajuste para tres part. del Balance Gral. 1.000 2004 10 65,651.58 65,651.58 1.005 65,979.84 328.26
2004 11 65,979.84 65,979.84 1.003 66,177.78 197.94
El balance general ajustado al 31-12- 2004 12 66,309.74 66,309.74 1.000 66,309.74 0.00
2003, se muestra a continuación: 784,449.65 180,980.00 235,780.00 236,608.91 828.91

BALANCE GENERAL COSTO DE VENTAS DISTRIBUCIÓN DEL REI ENTRE LAS EXISTENCIAS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004
Histórico Reexpresado Inventario Inicial 180,980.00
01/01/04 31/12/04
Según el Art. 7 inciso b) numeral b.3) establece
+ Compras del ejerc.-histórico 784,449.65
que debe asumirse que los saldos a la fecha del
- Inventario final - historico (235,780.00)
ACTIVO balance de las cuentas mercaderías, materias
-+ Consumo - otros
CAJA BANCOS 15,400.00 16,324.00
CLIENTES 115,450.00 122,377.00 Costo de Ventas-Tributario 729,649.65
primas materiales auxiliares, envases, embalajes
CTAS.POR COB.ACC. 1,456.00 1,543.36 y suministros diversos corresponden a las com-
OTRAS CTAS.POR COB. 2,856.00 3,027.36 Se considera el inventario final his- pras históricas del mes del balance o de los me-
PROVIS.COBRANZA DUD. (18,900.00) (20,034.00) tórico, por que en el asiento de REI ses sucesivamente anteriores, hasta donde sea
MERCADERIAS 180,980.00 191,838.80 del BG, ya se está ajustando el sal- necesario para agotar dichos saldos.
CARGAS DIFERIDAS 2,456.00 2,603.36 A continuación mostramos el procedimiento
TOTAL ACTIVO CTE. 299,698.00 317,679.88
do de las mercaderias al 31-12-
2004. para efectuar la distribución correspondiente:
ACTIVO NO CORRIENTE
INVERSIONES 30,267.80 32,083.87 Existenc. al Existenc. al Existenc. al
Costo
ACTIVO FIJO BRUTO 361,666.94 383,366.96 Cód. Artículos Unidad 31/12/04 promedio 31/12/2004 31/12/2004
TERRENOS 58,778.30 62,305.00 S/ inventario V. Históricos V. Ajustados
EDIF. Y OTRAS CONTRUCC. 112,506.73 119,257.13 1 2 3 4 5 6= (4 x 5) 7= (6 x 1.00500)
INSTALACIONES 20,981.40 22,240.28 Azucar rubia de 50 Kls. Saco 1,300 51.32 66,720.20 66,954.76
MAQUINARIA Y EQUIPO 71,272.16 75,548.49 Harina x 45 kls Bolsa 1,110 67.35 74,754.80 75,017.61
UNIDADES DE TRANSPORTE 69,451.50 73,618.59 Fideo amarillo x 1'0 kls Bolsa 825 24.00 19,800.00 19,869.61
MUEBLES Y ENSERES 4,491.04 4,760.50 Aceite vegetal Capri x 5 Lt Bidón 632 28.00 17,696.00 17,758.21
EQUIPOS DIVERSOS 7,120.41 7,547.63 Aceite compuesto Cocinero x 18 lt Lata 652 45.00 29,340.00 29,443.15
EQUIPOS DE COMPUTO 17,065.40 18,089.32 Milo 12 x 400 grs Caja 125 7.80 975.00 978.43
DEPREC. ACUMUL. (92,643.53) (98,202.14) Caldo de pollo y res Maggi 24 x 21 Caja 536 1.00 536.00 537.88
——————— ——————— Te a granel "Huyro" Kilos 540 2.00 1,080.00 1,083.80
ACT.FIJO NETO 269,023.41 285,164.82
Pimienta y Comino Sibarita 100 sobres Caja 1257 0.50 628.50 630.71
INTANGIBLES ——————— ——————— Avena Tres ositos 10 kilos Saco 350 24.00 8,400.00 8,429.53
PARTIC. TRAB. DIFERIDO - Chica Morada Koolaid 12 sobres Display 256 12.00 3,072.00 3,082.80
IMPTO. A LA RTA DIFERIDO - Champu Clinic y Sedal 60 cojines Caja 145 9.50 1,377.50 1,382.34
TOTAL ACTIVO NO CTE. 299,291.21 317,248.69 Papel Higiénico "Acuario" 20 rollos Paquete 950 12.00 11,400.00 11,440.08
TOTAL ACTIVO 598,989.21 634,928.57 Totales 235,780.00 236,608.91
PAS I V O YPAT R I M O N I O Calculo del factor de distrib. del REI:
REI de las existencias al 31-12-2004 828.91 1.00352
SOBREGIROS 21,456.00 22,743.36
TRIB.POR PAGAR 36,352.00 38,533.12 Existencias a valor historico 235,780.00
REMUNER.POR PAGAR 22,562.00 23,915.72 VALUACIÓN Y CONTROL DE LAS EXISTENCIAS e) Existencias básicas.
PROVEEDORES 125,400.00 132,924.00
Por otro lado el Art. 35 del Reglamento de
SE G U N D A QU I N C E N A - JU N I O 2004

CUENTAS POR PAGAR 5,748.00 6,092.88 El Art. 62 de la LIR establece que los contri-
PROV. BENEF. SOCIAL. 6,152.00 6,521.12 buyentes, empresas o sociedades que, en la LIR, señala que los contribuyentes,
TOTAL PASIVO CTE. 217,670.00 230,730.20 razón de la actividad que desarrollen, de-ban empresas o sociedades deberán llevar
DEUDAS A LARG.PLZ. 25,640.00 27,178.40 practicar inventario, valuarán Sus exis- sus inventarios y contabilizar sus costos
PARTIC. TRAB. DIFERIDO - tencias por su costo de adquisición o pro- de acuerdo a las siguientes normas:
IMPTO. A LA RENTA DIFER. - ducción adoptando cualquiera de los si- a) Cuando sus ingresos brutos anuales
TOTAL PASIVO 243,310.00 257,908.60 guientes métodos, siempre que se apliquen durante el ejercicio precedente hayan
PATR I M O N I O uniformemente de ejercicio EN ejercicio: sido mayores a mil quinientas (1,500)
CAPITAL 317,879.00 336,951.74 a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). unidades impositivas tributarias del
RESER.LEGAL 12,400.24 13,144.25 ejercicio en curso, deberán llevar un
UTILID. RETENIDAS 25,400.00 26,924.00
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MOVIL). sistema de contabilidad de costos.
RESUL. DEL EJERCIC. 0.00 -
c) Identificación específica. b) Cuando sus ingresos brutos anuales
TOTAL PATRIMONIO 355,679.24 377,019.99
d) Inventario al detalle o por menor. durante el ejercicio precedente hayan
TOTAL PAS.Y PATRIM 598,989.24 634,928.59

1-18 IN S T I T U T O D E IN V E S T I G A C I Ó N EL PA C Í F I C O

sido de quinientas (500) unidades
impositivas tributarias hasta mil qui-
nientas (1,500) unidades impositivas
tributarias del ejercicio en curso, están
eximidos de la obligación de llevar re-
gistros valorizados de inventario perma-
nente, debiendo en todo caso llevar un e) No podrán variar el método de
registro permanente en unidades.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido inferiores a quinientas (500)
unidades impositivas tributarias del
ejercicio en curso, están eximidos de
la obligación de llevar registros de
inventario permanente, pero deberán
practicar inventarios físicos de sus
existencias al final del ejercicio. En este
caso, los resultados de los inventarios
físicos deberán ser aprobados por los
responsables de su ejecución.
d) Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en g) La SUNAT podrá establecer los requisi-
AREA TRIBUTARIA I
ejercicio, siempre que los inventarios das a tales registros y procedimientos
físicos y su valorización hayan sido apro- A fin de mostrar el costo real, las empre-
bados por los responsables de su eje- sas deberán acreditar, mediante registros
cución y además cumplan con lo dis- adecuados de control, las unidades pro-
puesto en el segundo párrafo del inci- ducidas durante el ejercicio, así como el
so c) del Artículo 21 del Reglamento. costo unitario de los artículos que apa-
rezcan en sus inventarios finales. En el
valuación de existencias sin autoriza- transcurso del ejercicio gravable, las em-
ción de la SUNAT y surtirá efectos a presas podrán llevar un Sistema de Costo
partir del ejercicio siguiente a aquél Estándar que se adapte a su giro, pero al
en que se otorgue la aprobación, pre- formular cualquier balance para efectos
via realización de los ajustes que di- del impuesto, deberán necesariamente
cha entidad determine. valorar sus existencias al costo real.
f) Deberán contabilizar en cuentas se- El contribuyente deberá proporcionar el
paradas los elementos constitutivos informe y los estudios técnicos necesa-
del costo de producción. Dichos ele- rios que sustenten la aplicación del siste-
mentos son los comprendidos en la ma antes referido, cuando sea requerido
Norma Internacional de Contabilidad por la SUNAT."(*)
No. 2 Existencias, tales como: materia A continuación mostramos el modelo de
prima, mano de obra y gastos de fa- un kardex fisico valorado con su movi-
bricación fijos y variables. miento de ingresos y salidas y su afecta-