INFORME DE SUNAT
INFORME DE SUNAT
¿Resulta aplicable la deducción de gastos de vehículos a las Asociaciones
sin Fines de Lucro que gozan de exoneración del Impuesto a la Renta?
INFORME Nº 131-2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el inciso w) del artículo 37º
del Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, referido a los gastos incu-
rridos en vehículos automotores de las cate-
gorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de
dirección, representación y administración
de la empresa, resulta aplicable a entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta, como las
asociaciones gremiales sin fines de lucro.
BASE LEGAL:
– Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
– Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y
normas modificatorias (en adelante, Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
En relación con la consulta formulada, en-
tendemos que la misma se encuentra orien-
tada a determinar si la deducción de gastos
establecida en el inciso w) del artículo 37º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
le resulta de aplicación a las asociaciones sin
fines de lucro a que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del citado TUO.
Al respecto, es del caso señalar lo si-
guiente:
1. El inciso b) del artículo 19º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que están exoneradas del Impuesto a la
Renta hasta el 31 de diciembre del año
2011, las rentas de fundaciones afectas
y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los si-
guientes fines: beneficencia, asistencia so-
cial, educación, cultural, científica, artísti-
ca, literaria, deportiva, política, gremiales
y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines específicos en el país; no
las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos
Informativo
Caballero Bustamante
esté previsto que su patrimonio se destina-
rá, en caso de disolución, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
En relación con la norma citada, cabe te-
ner en cuenta que:
"[...) las exenciones son disposiciones
mediante las cuales el legislador dis-
pensa de la obligación de ingresar el
tributo a ciertos actos o sujetos.
En general se basan en consideracio-
nes de índole extrafiscal (...)" (1).
Así pues, en virtud de la exoneración dis-
puesta en el inciso b) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las
asociaciones sin fines de lucro están exen-
tas de pagar el referido Impuesto hasta el
31 de diciembre de 2011.
2. Ahora bien, el artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que
a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley.
En ese sentido, según el inciso w) del ci-
tado artículo son deducibles, tratándose
de los gastos incurridos en vehículos au-
tomotores de las categorías A2, A3 y A4
que resulten estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente para
el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, los siguientes
conceptos: (i) cualquier forma de cesión
en uso, tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros; (ii) funciona-
miento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y, (iii) de-
preciación por desgaste. También serán
deducibles los gastos referidos a vehícu-
los automotores de las citadas categorías
asignados a actividades de dirección, re-
presentación y administración de la em-
presa, de acuerdo con la tabla que fije el
reglamento en función a indicadores tales
como la dimensión de la empresa, la na-
turaleza de las actividades o la conforma-
ción de los activos.
2da. quincena, DICIEMbre 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Agrega que, se considera que la utilización
del vehículo resulta estrictamente indis-
pensable y se aplica en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, tratándose
de empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turístico, al arrendamien-
to o cualquier otra forma de cesión en uso
de automóviles, así como de empresas que
realicen otras actividades que se encuentren
en situación similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.
Por su parte, el inciso r) del artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta desarrolla las disposiciones del
inciso precedente y, entre otros aspectos,
aprueba una tabla relativa al número de
vehículos A2, A3 y A4 asignados a activi-
dades de dirección, representación y ad-
ministración cuyos gastos serán admitidos
en función a los ingresos netos anuales.
Adicionalmente, la norma reglamentaria
señala que en ningún caso la deducción
de gastos por cualquier forma de cesión en
uso y/o funcionamiento de los vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4
asignados a actividades de dirección, re-
presentación y administración podrá supe-
rar el monto que resulte de aplicar al total
de gastos realizados por dichos conceptos
el porcentaje que se obtenga de relacionar
el número de vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que, segun la tabla,
acuerden derecho a deducción con el nú-
mero total de vehículos de propiedad y/o
en posesión de la empresa.
Como se puede apreciar, el artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta re-
gula el "principio de la causalidad", respec-
to del cual se ha señalado lo siguiente:
"En forma genérica, puede afirmarse
que las deducciones están regidas bási-
camente por el denominado "principio
de causalidad", que determina que sólo
son admisibles aquellas que guarden una
relación causal directa con la generación
de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad.
Más específicamente, la relación de
causalidad se establece entre la de-
ducción del gasto y la generación de la
renta gravada (...)" (2).
A11
 INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO
En tal sentido, considerando que la cau-
salidad es un principio a la luz del cual
se determinan los gastos deducibles de la
renta bruta a fin de obtener la renta neta
de tercera categoría; y, como quiera que
las asociaciones sin fines de lucro mate-
ria de consulta están exoneradas del pago
del Impuesto a la Renta, la deducción de
gastos regulada en el inciso w) del artículo
37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta no les resulta de aplicación.
Mediante el informe materia de comenta-
rio, la Administración Tributaria se pronuncia
respecto a que no es posible que la deduc-
ción de gastos establecida en el inciso w) del
artículo 37° del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta (LIR en adelante) pueda ser aplicada
a las asociaciones sin fines de lucro a que se
refiere el inciso b) del artículo 19° de la refe-
rida norma.
Sobre el particular, compartimos el crite-
rio esbozado por la Administración Tributaria
en dicho informe, al encontrarse conforme
con el hecho que las asociaciones sin fines de
lucro se encuentran exoneradas del pago del
Impuesto a la Renta, motivo por el cual no les
resulta de aplicación la deducción de gastos
establecida en el inciso w) del artículo 37°
del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de lo expresado anterior-
mente, procederemos a analizar brevemente
algunos aspectos relevantes del informe y que
consideramos deben ser tomados en cuenta
en relación a la exoneración del Impuesto a
la Renta a las asociaciones sin fines de lucro.
–––––––––––––––––––––––––––––––
1. Impuesto a la Renta
–––––––––––––––––––––––––––––––––
Para efectos del Impuesto a la Renta, el
inciso b) del artículo 19° de la LIR señala
que se encuentran exoneradas las rentas de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines
de lucro, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asis-
tencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremia-
les y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines específicos en el país; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre
los asociados y que en sus estatutos esté pre-
visto que su patrimonio se destinará, en caso
de disolución, a cualquiera de los fines antes
mencionados (1).
En ese sentido, tal como lo señala la nor-
ma antes acotada, la asociación sin fines de
lucro se encontrará exonerada del impuesto
hasta el 31 de diciembre de 2011 por aque-
llas rentas que:
2da. quincena, DICIEMbre 2010
A12 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
CONCLUSIÓN:
La deducción de gastos regulada en el in-
ciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, relativo a gastos incurri-
dos en vehículos automotores de las catego-
rías A2, A3 y A4 asignados a actividades de
dirección, representación y administración
de la empresa, no resulta de aplicación a las
asociaciones sin fines de lucro exoneradas
del Impuesto a la Renta a las que se refiere el
inciso b) del articulo 19º del mismo TUO.
comentario del icb
i) Provengan de las actividades vinculadas a
sus fines estatutarios y que se destinen a
dichos fines.
ii) No se distribuyan directa o indirectamen-
te entre lo asociados; y,
iii) En caso de devolución el patrimonio se
destine a los fines estatutarios.
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2. Acerca de la Naturaleza de las
Exoneraciones Tributarias
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El Tribunal Fiscal en su calidad de última
instancia en materia administrativa tributaria,
acorde con lo previsto por el artículo 101º
del Código Tributario, se ha pronunciado so-
bre la naturaleza de la exoneración tributaria
en la RTF N° 355-5-98, resolución en la cual
se diferencia perfectamente a la exoneración
de la figura de la inafectación, tal como pa-
samos a detallar: “(...) en la exoneración se
produce el hecho imponible, pero en virtud
de una norma legal neutralizante no surge
la obligación de pago, en la inafectación no
nace la obligación tributaria ya que el hecho
no se encuadra o no está comprendido en el
supuesto establecido por la Ley como hecho
generador”.
Este tema también ha merecido los co-
mentarios de la doctrina nacional, como es
el caso del Dr. Bravo Cucci (2) quien al res-
pecto sostiene que: “(...) la no sujeción, no
incidencia o inafectación, es una situación
fáctica que implica que un hecho ocurrido en
el mundo fenoménico, no se ha subsumido
en una hipótesis de incidencia tributaria y, en
consecuencia, no se ha producido la inciden-
cia (...)”.
En cuanto a la exoneración el mismo autor
señala que: “(...) una exoneración no implica
el surgimiento de una obligación tributaria ni
la extinción de una preexistente, sin perjuicio
de haberse producido en el plano fáctico, el
hecho previsto en abstracto en la hipótesis de
incidencia (...)”.
Siendo ello así, tanto por lo expresado a
nivel jurisprudencial como a nivel doctrina-
rio, queda claro que en la inafectación no
se ha verificado el supuesto de hecho de la
Lima, 08 de setiembre de 2010
MONICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurídico (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
NOTAS DEL INFORME ––––––––––––––––––––––
(1) Fernández, Luis Omar. Imposición sobre la renta per-
sonal y societaria. La Ley. Buenos Aires, 2000; pág. 152.
(2) García Mullín. Roque. Impuesto sobre la Renta: Teo-
ría y Técnica del Impuesto. Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (CIET) Organización da Estados
Americanos. Buenos Aires, 1978.
norma fiscal, motivo por el cual no nace la
obligación tributaria; mientras que en el caso
de la exoneración –por el contrario–, si se
verifica el supuesto de hecho de la norma,
pero por razones de Política Fiscal, se contra-
rrestan los efectos del pago de la obligación
tributaria.
Debe tenerse presente que las exonera-
ciones se consideran subjetivas, cuando se
establecen en favor de un sujeto determina-
do, como es el caso de aquellas aplicables
a las asociaciones sin fines de lucro; de otro
lado, encontramos a las denominadas exo-
neraciones objetivas, que son aquellas que
se establecen en función a determinadas
situaciones o hechos, como es el caso del
interés que se paga con ocasión de un depó-
sito de conformidad con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, acorde a lo previsto por el literal
i) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
–––––––––––––––––––––––––––––––
3. Deducciones de la Renta Bruta de
la Tercera Categoría a Efectos de
Determinar la Renta Neta
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Conforme lo establecido en el artículo
37° de la LIR, a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría, se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por Ley. Como
se sabe, dicha norma regula el Principio de
Causalidad (3) el cual deberá analizarse con-
juntamente con el denominado Criterio de
Razonabilidad (4), por el cual debe existir una
relación razonable entre el monto del des-
embolso efectuado y su finalidad en cuanto
a producir y mantener la fuente productora
de renta.
En ese sentido, es claro que el motivo
por el cual el legislador ha determinado la
deducibilidad de los gastos establecidos en
el artículo 37° de la LIR es para determinar
la renta neta obtenida por el deudor tributa-
rio, dado que a través de ella se logra un pa-
Informativo
Caballero Bustamante
 INFORME DE SUNAT / COMENTARIO

rámetro cuantitativo que se encuentra más
acorde con la real capacidad contributiva
del contribuyente en un período tributario
determinado.
–––––––––––––––––––––––––––––––
4. ¿Resulta aplicable la deducción de
gastos en las Asociaciones sin Fines
de Lucro?
–––––––––––––––––––––––––––––––––
Conforme se ha expresado en el acápite
anterior, en la exoneración tributaria (como
en el caso de la regulada en el inciso b) del
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta), aunque se produce en el mundo fenomé-
nico el hecho previsto en forma abstracta en
la norma tributaria, no se genera la obligación
tributaria sustancial del pago, motivo por el
cual, puede inferirse que el pronunciamiento
de la Administración Tributaria ha sido emiti-
do, considerando que los gastos se encuentran
concebidos para situaciones en las que surge
la obligación tributaria, no así para aquellos
casos en los que no nace la obligación tribu-
taria en razón de –por ejemplo– una exonera-
ción tributaria como la regulada a favor de las no siendo admisible una tesis contraria, ya
asociaciones sin fines de lucro. que ello implicaría una desnaturalización
Finalmente, no podemos dejar de men- del objeto que las hace acreedoras aæ este
cionar que el hecho de gozar de una exone- beneficio, máxime si tenemos en cuenta que
ración como en el caso de las asociaciones la Administración Tributaria cuenta con la fa-
sin fines de lucro, signifique un abandono cultad de fiscalizar –inclusive– a los sujetos
por parte de estas entidades de los postulados que go0zan de inafectaciones, exoneraciones
del Principio de Causalidad (que los gastos o beneficios tributarios, a tenor de lo previs-
se encuentran orientados al giro de la enti- to en el segundo párrafo del artículo 62º del
dad), que sean razonables y proporcionales, Código Tributario.
NOTAS
(1) El Informe N° 222-2009-SUNAT/2B0000 establece que la exoneración a que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas por
las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales entidades cumplan con los
requisitos establecidos en dicha norma.
(2) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1ra. edición págs. 227, 249 y 250.
(3) Conforme al Principio de Causalidad, con la finalidad que los gastos sean deducibles deberá tenerse en
cuenta lo siguiente: 1. Que sean necesarios para producir y mantener la fuente; 2. Que estén destinados
a producir, obtener o mantener la fuente; y, 3. Que se encuentren fehacientemente acreditados, así como
en caso corresponda se encuentren sustentados con documentos que reúnan las características y requi-
sitos mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
(4) Cabe indicar que, el último párrafo artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que
para determinar que gastos son necesarios para producir y mantener la fuente (Principio de Causalidad),
éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada y además cumplir con el Criterio
de Razonabilidad en relación a los ingresos del contribuyente. n

COMENTARIO TRIBUTARIO

Modifican Nuevo Apéndice III del Impuesto Selectivo al Consumo

Decreto Supremo Nº 265-2010-EF
Fecha de Publicación : 24.12.2010
– – – – – – – – – – – –
Fecha de Vigencia : 25.12.2010
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
n Comentario
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De conformidad con el artículo 61º del TUO de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el
Decreto Supremo Nº 265-2010-EF publicado, el 24.12.2010 en su
artículo 1º modifica el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a
algunos bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III en la forma
siguiente:
 
SUBPARTIDAS • Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como
PRODUCTOS MONTOS EN
NACIONALES NUEVOS SOLES
2710.11.13.21 Gasolina para motores con 7.8% en volumen S/.1,27
2710.11.19.00 de alcohol carburante, con un Número de por galón
2710.11.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a 84,
pero inferior a 90.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2710.11.13.31 Gasolina para motores con 7.8% en volumen S/. 1,67
2710.11.19.00 de alcohol carburante, con un Número de por galón
2710.11.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a 90,
pero inferior a 95.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2710.11.13.41 Gasolina para motores con 7.8% en volumen S/. 1,94
2710.11.19.00 de alcohol carburante, con un Número de por galón
2710.11.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a 95,
pero inferior a 97.
SUBPARTIDAS PRODUCTOS MONTOS EN
NACIONALES NUEVOS SOLES
– 2710.11.13.51 Gasolina para motores con 7.8% en volumen S/. 2,12
2710.11.19.00 de alcohol carburante, con un Número de por galón
2710.11.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a 97.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2710.11.13.59 Las demás gasolinas para motores, con un S/. 2,27
2710.11.19.00 Número de Octano Research (RON) superior por galón
2710.11.20.00 o igual a 97.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2710.19.14.00 - Queroseno y Carburoreactores tipo queroseno S/. 1,93
2710.19.15.90 para reactores y turbinas (Turbo A1), excepto por galón
la venta en el país o la importación para
aeronaves de:
• Entidades del Gobierno General, de confor-
midad con lo dispuesto en el numeral 1 del
artículo 2° de la Ley N° 28411 – Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto.
tales, los gobiernos reconocidos de cada país,
representados por sus Ministerios de Relaciones
Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus
misiones diplomáticas, incluyendo embajadas,
jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas
consulares y las agencias oficiales de cooperación.
•  Explotadores aéreos de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 71° de la Ley N°
27261 – Ley de Aeronáutica Civil, certificados
por la Dirección General de Aeronáutica Civil
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
para operar aeronaves.
También se encuentran dentro de la excepción
dispuesta en el párrafo anterior la venta en el
país o la importación para Comercializadores

Informativo 2da. quincena, DICIEMbre 2010

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