Portafolio Contabilidad II

INDICE
INTRODUCCION 3
FILOSOFIA EDUCATIVA 4
PERFIL DESCRIPTIVO DE LA MAETERIA 7
CONTENIDO 11
TEMAS SEMANA 1 14
TEMAS SEMANA 2 33
TEMAS SEMANA 3 55
TEMAS SEMANA 4 135
PRACTICAS EN EL AULA 139
TAREAS 140
CONCLUSION 141
INTRODUCCION
El presente trabajo de Recopilación de información se realiza en respuesta a los
requerimientos del curso de CONTABILIDAD II, de la licenciatura en

Comercio Internacional, por medio del cual se mostrarán los conocimientos
adquiridos.
En la elaboración de este portafolio, se tuvo el cuidado de consultar los datos que

2
representa clásicamente el material académico al respecto, ya que la intención de
este trabajo es netamente informativa.
Para lograr estos objetivos, en la primera parte se presenta información de lo que
fueron las distintas exposiciones, seguido por apuntes que complementaron las
clases y reforzaron los conocimientos, después exámenes y ejercicios y por ultimo
anexos que ayudaron a complementar y elaborar la información obtenida.
FILOSOFIA EDUCATIVA
Misión
La misión de UNIDEP es formar profesionales de éxito que cuenten con las
actitudes, habilidades y conocimientos que demanda el sector productivo de la
región.
Visión
La Universidad del Desarrollo Profesional es una institución de educación superior
de calidad, que ofrece programas presenciales y semipresenciales de bachillerato,
profesional asociado, licenciatura, posgrado, diplomados y cursos en México y en el
extranjero.
Se distingue por facilitar a sus egresados la incorporación al mercado de trabajo,
apoyada en una estrecha vinculación con el sector productivo y en planes de
estudios pertinentes y dinámicos.
Es reconocida por su modelo educativo profesionalizante, por la flexibilidad de su
oferta académica impartida en ciclos continuos y por horarios y cuotas accesibles,
acordes a la disponibilidad de tiempo y recursos económicos del alumno.
Cuenta con profesores de amplia experiencia profesional y educativa. Sus
3
instalaciones dentro de la ciudad permiten el fácil acceso.
Cuenta con un modelo de administración sistematizado, participativo, operado por
personal que es recompensado por su desempeño efectivo que le permite maximizar
las aportaciones de sus socios y mantener finanzas sanas.
Valores y Actitudes
Lealtad
Los Integrantes de la comunidad Universitaria consideramos la fidelidad como un
valor excelso que enaltecemos en nuestro quehacer diario.
Justicia
Los integrantes de la comunidad Universitaria actuamos con la constante y perpetua
voluntad de dar a cada cual lo que le corresponde conforme a sus méritos o actos.
Honestidad
Los integrantes de la comunidad universitaria actuamos con sinceridad y honradez
en nuestras tareas y en congruencia entre los pensamientos, palabras y acciones.
Responsabilidad
Los integrantes de la comunidad universitaria llevamos a cabo nuestras actividades
con integridad, con sentido del propósito y apegados a los objetivos institucionales.
Esfuerzo
Los integrantes de la comunidad universitaria usamos nuestra máxima energía para
cumplir con los objetivos trazados.
Creatividad
Los integrantes de la comunidad universitaria resolvemos los problemas con
imaginación, conocimientos y con un espíritu de mejora continua
4
PERFIL DESCRIPTIVO DE CLASE
MATERIA: CONTABILIDAD II CICLO:2010-1
MAESTRO: NUÑO SILVA ANA LILIA HORARIO: 7:00 PM – 9:00 PM
OBJETIVO DEL CURSO: EL ALUMNO DEFINIRÁ Y APLICARÁ LOS PRINCIPIOS INTERMEDIOS DE

LA CONTABILIDAD, ASÍ COMO ANALIZARÁ LAS OPERACIONES NORMALES DE UNA EMPRESA
COMERCIAL EN LOS LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD.
BIBLIOGRAFÍA:
1. Contabilidad General
Máximo Anzures
Porrúa, 2000
2. Fundamentos de Contabilidad
Javier Romero López
McGraw Hill, 1996
3. Contabilidad
Walter B. Meigs
McGraw Hill, 1977
4. Contabilidad Administrativa
Ramírez Padilla, David Noel
McGraw Hill
5
CRITERIOS PARA LA CALIFICACIÓN ORDINARIA (PONDERACIÓN)
EVALUACIÓN Productos Académicos 40% Exposición por equipo. 10%
Individuales
Portafolio de enseñanza 10% Proyecto final 10%
Productos Académicos Grupales 10% Exámenes 20%
TOTAL 100 %
REGLAS
1. El alumno es responsable de enterarse de su número de faltas y retardos.
2. El alumno que se sorprenda copiando en exámenes, tareas o trabajos, obtendrá cero (0) de
calificación en el curso.
3. Es responsabilidad del estudiante hablar inmediatamente con el maestro cuando tenga
problemas con el material de clase, sus calificaciones, etc. De esta manera evitaremos
problemas en el fin del ciclo.
4. Sólo se justifican inasistencias por un evento organizado por la Universidad.
5. Se tomara asistencia al iniciar la clase.
6. Prohibido utilizar teléfonos celulares dentro del aula.
7. La clase es de 1 hora con cuarenta minutos sin receso.
8. No se permiten alimentos ni bebidas dentro del aula.
9. Deberá presentar su Carnet de Evaluación Final para la autorización de recepción de
trabajos finales y la aplicación de exámenes en la última semana del módulo.
CALENDARIZACIÓN
S ES I Ó FECHA Tema
N
1 LUNES 11 ENERO 2009 PRESENTACIÓN DEL CURSO, DE MAESTRO Y NORMATIVIDAD DE EVALUACIÓN;
PROCEDIMIENTO GLOBAL, MERCANCÍAS GENERALES
2 MARTES 12 ENERO 2009 CONCEPTOS QUE ORIGINAN CARGOS Y ABONOS, SIGNIFICADO DEL SALDO,
AJUSTE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, PROCEDIMIENTO ANALÍTICO
PORMENORIZADO
3 MIERCOLES 13 ENERO 09 CUENTAS QUE LO INTREGRAN, CONCEPTOS QUE ORIGINAN CARGOS Y ABONOS A
LAS CUENTAS
4 JUEVES 14 ENERO 2009 SALDO DE LAS CUENTAS
5 LUNES 18 ENERO 2009 EVALUACIÓN SEMANA I, CONCEPTOS BÁSICOS Y REGISTROS CONTABLES
6 MARTES 19 ENERO 2009 MÉTODO DE REGISTRO DE LAS MERCANCÍAS, TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA
7 MIERCOLES 20 ENERO 09 TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS, AJUSTE DE LOS INENTARIOS
8 JUEVES 21 ENERO 2009 DEFINICIÓN Y SUSTENTO DE LOS ASISTENTES DE AJUSTES, AJUSTES AL ACTIVO
CIRCULANTE: CAJA BANCOS CLIENTES E INVENTARIOS
9 LUNES 25 ENERO 2009 EVALUACIÓN SEMANA II, LA DEPRECIACIÓN, VENTAS DE ACTIVOS
10 MARTES 26 ENERO 2009 AJUSTES AL ACTIVO DIFERIDO
11 MIERCOLES 27 ENERO 09 AMORTIZACIONES
12 JUEVES 28 ENERO 2009 BALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA
13 LUNES 01 FEBRERO 2009 EVALUACIÓN SEMANA III, HOJA DE TRABAJO-CONCEPTO
14 MARTES 02 FEBRERO ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO
2009
15 MIERCOLES 03 FEBRERO PROCEDIMIENTO Y ESTRUCTURA DEL CIERRE CONTABLE
09
16 JUEVES 04 FEBRERO 2009 ACLARACIONES Y DUDAS DE PROYECTO FINAL DE CURSO
17 LUNES 08 FEBRERO 2009 SEMANA DE EVALUACION A DOCENTES Y EVALUACIÓN SEMANA IV
18 MARTES 09M FEBRERO FECHA LIMITE DE ENTREGA DE PROYECTO FINAL Y PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS
2009
19 MIÉRCOLES 10 FEBRERO REGRESO DE PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS REVISADO
09
20 JUEVES 11 FEBRERO 2009 ENTREGA DE CALIFICACIONES ORDINARIAS
EXAMEN EXTRAORDINARIOS
6
PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS
ELEMENTOS DEFINICIÓN
Portada En esta sección se presentará una portada con los datos de la institución, de la materia,
del profesor y del alumno.
Índice Relación del contenido del portafolio que se presenta.
Introducción Un escrito introductorio que detalle y describa de manera general el contenido del
portafolio.
Información Institucional Información Institucional (misión, visión, filosofía)
Perfil descriptivo de la materia El alumno incluirá una copia del perfil descriptivo que le entrega el docente al inicio de la
materia.
Actividades de aprendizaje, Ejemplo de El alumno incluirá ejemplos o reflexiones de aquellas actividades que llevaron a cabo
ejercicios de aprendizaje realizados por el durante el curso y que les facilitaron la adquisición de aprendizajes significativos.
alumno.
Selección de trabajos académicos que El alumno incluirá ejemplos de trabajos representativos que realizó durante el curso. Las
muestra el aprendizaje logrado en la muestras de los trabajos pueden ser de varios tipos: trabajos escritos, grabaciones,
materia. fotografías, videotapes, etc.
Bibliografía Incluye bibliografía utilizada en el curso
Material de apoyo utilizado durante el El alumno podrá incluir dentro del portafolio todos aquellos apoyos didácticos utilizados
curso durante el curso.
Evaluaciones y autoevaluación El alumno incluirá en el portafolio las herramientas de evaluación que realizó en durante
del curso. (Exámenes, cuestionarios, actividades de retroalimentación, etc.)
Conclusión Un apartado de conclusión como síntesis del aprendizaje logrado en la materia, reflexión
sobre su experiencia durante el curso.
Reflexión final de la materia Redactara una reflexión sobre lo aprovechado por el curso y los cambios observados en
sus actitudes, habilidades y conocimientos.
El portafolio de aprendizaje deberá entregarse al profesor en formato electrónico mediante en CD.
En Texto Word.
Requisitos:
CONTENIDO
DOCENTE
C. P. Ana Lilia Nuño Silva
Experiencia Laboral 18 años Empresas Privadas
Asociada en Despacho Contable Sandoval y Asociados
Maestría en Educación (UNIDEP) Proceso de elaboración de Tesis
CO NT AB IL IDAD II
INIC IO DE C URS O
Lunes 11 de enero de 2010
TER MINO DE C UR S O
Jueves 11 de febrero de 2010
PO NDE RACIÓ N DE CAL IFICACIO NE S :
P roduct os Académ i cos Indi vi dual es 40 %
Port afol i o de Enseñanza 10 %
P roduct os Académ i cos Grupal es 10 %
Exposi ci ón Indi vi dual 10 %
P royect o F i nal 10 %
Exám enes 20 %
Tot al 100 %
RÚBRICA DE EVALUACIÓN:
PRODUCTOS ACADÉMICOS INDIVIDUALES 40%
Son los ejercicios realizados durante las clases, los cuales se realizan en hojas de cuaderno, hojas
recicladas, hojas de trabajo o en hojas blancas. Se entregan al maestro al término de los mismos y
serán regresados al día siguiente; ya que formarán parte de su portafolio de enseñanza.
PORTAFOLIO DE ENSEÑANZA 10%

8
Este se rige por la normatividad de UNIDEP y sus requisitos aparecen en su PERFIL, el cual será
enviado vía correo electrónico, al correo grupal.
PRODUCTOS ACADÉMICOS GRUPALES 10%

Son resúmenes semanales que estarán entregando cada día Lunes, el cual se realizará en hojas
blancas o papel reciclado, escrito a mano, tinta color negro o azul, además; deberá incluir hoja de
presentación (con los datos de la UNIVERSIDAD, carrera, nombre de materia, nombre del maestro,
nombre del alumno, número de expediente, fecha y que resumen están entregando 1, 2, 3 ó 4). Muy
importante incluir el OBJETIVO del curso antes de iniciar la redacción del resumen.
EXPOSICIÓN INDIVIDUAL 10 %
Se realizará durante el curso, se asignarán los temas con anticipación y es una única oportunidad
de exponer. Se podrán apoyar con material como: Pizarrón, Hoja de papel bond (pliego) ya sea en
color blanco o cuadrícula, o medio electrónicos como proyector, video, etc. Etc. (Siempre y cuando
ustedes sean responsables de la disponibilidad de los mismos dentro de la UNIVERSIDAD).
PROYECTO FINAL 10%
Se realizará para entrega al final del curso, se entregará con anticipación suficiente para revisarlo
y aclarar dudas; de tal manera que sea terminado en su totalidad.
EXÁMENES 20%
Se realizarán cuatro exámenes, los cuales se aplicarán cada día lunes.
De esta manera estaremos cubriendo nuestra ponderación de calificaciones, para cubrir con nuestro
objetivo del curso.
TEMAS:
1. Registro y control de mercancías
2. Técnicas de valuación de inventarios
3. Ajustes de activo circulante, fijo y diferido
4. Ajustes en pasivo
5. Ajustes por reclasificación
6. Contrapartida
7. Hoja de trabajo
8. Asientos de cierre y apertura de libros contables
9
TEMAS:
9. Registro y control de mercancías
9.1 Procedimiento global
En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

importantes, ya que de talo registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en
ventas.
Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se deben
establecer teniendo en cuenta los siguientes pasos:
1. Capacidad económica de la entidad

2. Volumen de operaciones
3. Claridad en el registro
4. Información deseada.
Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo
con los puntos anteriores.
Los principales procedimientos que existen son los siguientes:
1. Procedimiento global o de mercancías generales

2. Procedimiento analítico o pormenorizado
3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos
A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de las
mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas
mercancías.
Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes:
1. Compras
2. Gastos de compras
3. Devoluciones sobre compras
4. Descuentos o rebajas sobre compras
5. Ventas
10
6. Devoluciones sobre ventas
7. Descuentos o rebajas sobre ventas
Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los inventarios inicial y final de
mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancías, son
indispensables para poder determinar la utilidad o pérdida en ventas.
9.2 Mercancías generales
A continuación se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías, en cada uno
de los tres procedimientos que existen.
El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes operaciones

de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales.
La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento:
MERCANCIAS GENERALES
Se carga: Se abona:
Al principio del ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor del inventario inicial de mercancías 1. Del valor de las ventas (a
precio de venta)
(a precio de costo)
Durante el ejercicio 2. Del valor de las

devoluciones sobre compras
(a precio de adquisición)
2. Del valor de las compras (a precio de adquisi-

Ción) 3. Del valor de los descuentos
o rebajas s/compras
3. Del valor de los gastos de compra 11

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas
(a precio de venta)
5. Del valor de los descuentos o rebajas s/ventas

Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se registran conceptos
a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no tiene ninguna significación, ya que no
representa el costo del inventario final de mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.
Considerando que la cuenta de mercancías tiene movimientos de activo respecto al precio de costo
y de resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es
mixto, es decir, de activo y de resultados.
Al terminar el ejercicio es necesario separar la cuenta de mercancías generales el movimiento de

activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. La separación de dichos
movimientos se hace por medio de un ajuste, el cual será objeto de estudio posterior.
9.3 Conceptos que originan cargos y abonos
Análisis del movimiento de la cuenta de mercancías generales
Inventario inicial. El inventario inicial se carga, porque representa un activo y, de acuerdo con las
reglas establecidas, todo actico debe principiar por un cargo.
Compras. Las compras se cargan, porque al comprar mercancías aumenta el activo y, de acuerdo
con las reglas, todo aumento del activo se carga.
Gasto de compra. Los gastos de compra se cargan porque los gastos disminuyen el capital y, de a
cuerdo con las reglas, toda disminución del capital se carga.
Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas se cargan porque, al devolvernos
mercancías, aumenta el activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del activo se carga.
Descuentos sobre ventas. Los descuentos o rebajas sobre ventas se cargan, porque al concederlas
el cobro es menor, lo cual disminuye el capital y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del
capital se carga.
12
Ventas. Las ventas se abonan porque, al vender mercancías, disminuye el activo y de acuerdo con
las reglas, toda disminución del activo se abona.
Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras se abonan porque, al devolver
mercancías, disminuye el activo y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del activo se abona.
Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras se abonan porque, al sernos
concedidas el pago es menor, lo cual aumenta el capital y, de acuerdo con las reglas, todo aumento
del capital se abona.
Con objeto de ilustrar las explicaciones anteriores, a continuación se presentan los asientos de las
diferentes operaciones de mercancías.
Por el inventario inicial de mercancías. Se inicia una empresa con $ 100,000.00 en mercancías.
+ Mercancías generales (inventario inicial) $ 100,000.00

A …………………………………
+ Capital……………………………………………… $
C ………… 100,000.00
Por las compras. La empresa compró mercancías por $ 50,000.00 es efectivo.
+ Mercancías generales (compras)………. $ 50,000.00

A …………………………………
- Caja…. $ 50,000.00
A …………………………………………………………
El abono también puede hacerse a las cuentas de bancos, proveedores, documentos por pagar, etc.,
según la forma de pago.
Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior la entidad pagó fletes y acarreo $ 1,000.00
en efectivo.
-C Mercancías generales (gastos de compra) $ 1,000.00

…………………………………
- Caja…. $ 1,000.00
A …………………………………………………………
El valor de los gastos de compra se carga para disminuir el capital.
En caso de que el valor de los gastos se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de
acreedores diversos. 13
Devolución sobre compras. La entidad devolvió mercancías por $ 20,000.00 que le pagaron en
efectivo.
+ Caja…………………………….………. $
A ………………………………… 20,000.00
- Mercancías generales (devoluciones s/compras)…….. $
A ……… 20,000.00
Si la mercancía que devolvemos es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la
cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad.
Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras pueden ser concedidos en el
momento de efectuar la compra o después.
Cuando el descuento o rebaja le sea concedida a la entidad en el momento de efectuar la compra, se

debe registrar en el mismo asiento tanto la compra como el descuento o rebaja. Ejemplo:
Al comprar mercancías por $ 50,000.00 pagadas con cheque concedieron un descuento por $
5,000.00
+ Mercancías generales (compras)…..…. $

A ………………………………….. 50,000.00
+ Mercancías generales (descuentos s/compras) $
C …………………. 5,000.00
- Bancos…………………………………………………… $
A ………. 45,000.00
El descuento sobre compra se abona para aumentar el capital; el abono a la cuenta de bancos se
debe hacer únicamente por el importe neto que se paga.
Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se

debe hacer es el siguiente:
+ Caja…………………………….………. $
A ………………………………… 5,000.00
+ Mercancías generales (rebajas s/compras)……..……… $
C 5,000.00
El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor le pague a la entidad el descuento en
efectivo; en el caso de que el descuento sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se
14
debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad, y el abono en
ambos casos se debe hacer a la cuenta de mercancías generales, para aumentar el capital.
Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.

+ Caja…………………………….………. $
A ………………………………… 60,000.00
- Mercancías generales (ventas)……………………..….. $
A ……… 60,000.00
Según la forma de pago, el cargo también se puede hacer a las cuentas de clientes, documentos por
cobrar, etc.
Por la devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000.00,

cantidad que pagó con cheque.
+ Mercancías generales (devoluciones s/ventas)……. $ 40,000.00

A …………………………
- Bancos…………………………..…………………..….. $ 40,000.00
A ………
Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta hecha a crédito, el abono se debe
hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.
Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancía por $ 60,000.00 en efectivo la
entidad concedió un descuento o rebaja por $ 6,000.00
+ Caja…………………………….………. $
A ………………………………… 54,000.00
+ Mercancías generales (descuentos s/ventas)……………………..….. $
C ……… 6,000.00
- Mercancías generales (ventas) $
A …………………………………... 60,000.00
El descuento sobre venta se carga a la cuenta de mercancías generales, para disminuir el capital; el
cargo a la cuenta de caja se debe hacer únicamente por el importe neto recibido.
Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta de mercancías, el asiento que se

15
-C Mercancías generales (descuentos s/ventas) $ 6,000.00

……………………..…..………
-A Caja…………………….. $ 6,000.00
…………………………………...
El descuento se carga a la cuenta de mercancías generales para disminuir el capital, el abono se
debe hacer a la cuenta de caja cuando el descuento se pague en efectivo, a la de bancos cuando se
pague con cheque; en el caso de que el descuento se conceda sobre una venta de mercancías
efectuada a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes para disminuir el crédito a cargo
del cliente.
9.4 Significado del saldo
Al principio de este capítulo, se indicó que el saldo de la cuenta de mercancías generales es mixto,
es decir, de activo y de resultados, y que, al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento
de activo del movimiento de resultados, para determinar la utilidad o la pérdida bruta. Ahora vamos
a explicar la forma de hacer dicha separación.
9.5 Ajuste de pérdidas y ganancias
Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos del activo y de resultados es
necesario conocer el valor del inventario final.
Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de mercancías
generales y cargar a una cuenta denominada inventarios, de esta forma:
Inventarios………………………………….…………………..….. $
……… _________
_
Mercancías generales (inventario final)….. $
………………………... ________
_
Después de este ajuste, los movimientos quedan separados; en la cuenta de inventarios queda el
movimiento del activo y en la de mercancías generales queda la utilidad bruta, si su saldo es
acreedor o la pérdida bruta, si es deudor.
16
9.6 Procedimiento analítico pormenorizado
Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman
el movimiento de la cuenta de mercancías generales.
9.7 Cuentas que lo integran
Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
 Inventarios
 Compras
 Gastos de compra
 Devoluciones sobre compra
 Descuentos sobre compras
 Ventas
 Devoluciones sobre ventas
 Descuentos sobre ventas
Como se puede ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales
al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.
Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se conocen con el nombre
de cuentas auxiliares de mercancías, o como de mercancías, simplemente.
9.8 Conceptos que originan cargos y abonos de las cuentas
INVENTARIOS
Se carga:
Al principio del ejercicio
1. Del valor del inventario inicial de mercancías.
COMPRAS
Se carga:
17
Durante el ejercicio
1. Del valor de las compras de mercancías

Efectuadas al contado o a crédito.
GASTOS DE COMPRA
Se carga:
1. Del valor de todos los gastos que originen las

Compras de mercancías.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Se abona:
1. Del importe de las mercancías

devueltas a los
Proveedores.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
Se abona:
1. Del valor de las bonificaciones

obtenidas sobre el
Precio de las mercancías
compradas.
VENTAS
Se abona:
Durante el ejercicio 18
1. Del valor de las ventas de
mercancías efectuadas al
Contado o a crédito.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Se carga:
Del valor de las mercancías devueltas por los
Clientes.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
Se carga:
1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre

El precio de las mercancías vendidas.
Con el objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores, a
continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías.
Por el inventario inicial. Se inicia una empresa con $ 100,000.00 en mercancías.
+ Inventarios……………………………………………………… $
A …. 100,000.00
+ Capital…………………………………………………….. $
C 100,000.00
Por las compras. La entidad compró mercancías por $ 50,000.00 en efectivo.
+ Compras…………………………………………………………. $ 50,000.00
A 19
- Caja…………………………………………………….. $ 50,000.00
A
El abono también puede ser a las cuentas de bancos, proveedores, documentos por pagar, etc., según
la forma de pago.
Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, la entidad pagó por concepto de fletes y
acarreos $ 1,000.00
-C Gastos de compra.. $ 1,000.00

………………………………………………….
-A Caja………………………………………………… $ 1,000.00
…..
El abono también puede ser a las cuentas de bancos, acreedores diversos, documentos por pagar,
etc., según la forma de pago.
Por las devoluciones sobre compras. La entidad devolvió mercancías por $ 20,000.00 que le
pagaron en efectivo.
+ Caja…………………………………………………………………. $
A 20,000.00
- Devoluciones sobre compras……………………………….. $
A 20,000.00
Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la
cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad.
Por los descuentos sobre compras. Al comprar mercancías por $ 50,000.00 en efectivo, le
concedieron a la entidad una rebaja de $ 5,000.00
+ Compras……………………………………………………………… $
A …. 50,000.00
+ Descuentos sobre compras……. $
C ……………………………….. 5,000.00
- Caja………………………………………………………… $
A ….. 45,000.00
20
Si el descuesto le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se

+ Caja…………………………………………………………………. $ 5,000.00
A
+ Descuentos sobre compras……………………………….. $ 5,000.00
C
El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor pague a la entidad el descuento en
efectivo; en caso de que el descuento sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se
debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad.
Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.
+ Caja…………………………………………………………………. $
A 60,000.00
- Ventas……………………...……………………………….. $
A 60,000.00
El cargo también puede ser a las cuentas de clientes, documentos por cobrar, etc., según la forma de
pago.
Por las devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000.00 que le
pagaron en efectivo.
+ Devoluciones sobre $ 40,000.00

A ventas………………………………………….
-A Caja………………………... $ 40,000.00
………………………………..
Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta efectuada a crédito, el abono se debe
hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.
Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancías por $ 60,000.00 en efectivo, la
entidad concedió un descuento de $ 6,000.00
+ Caja…………………………………..……………………………. $ 54,000.00
A
- Descuentos sobre ventas……….…..….…………………………… $ 6,000.00
21
C
- Ventas…………………………………………………….. $
A 60,000.00
Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el
siguiente:
-C Descuentos sobre ventas……….…..…. $ 6,000.00

……………………………
-A Caja………………………………………………… $ 6,000.00
……..
El abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando se pague en efectivo el descuento; a la de bancos
si se paga con cheque; cuando el descuento se concede sobre una venta hecha a crédito, el abono se
debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a su cargo.
9.9 Saldo de las cuentas

Inventarios. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del activo
circulante, pu8es su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto como se empiezan
a efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la
existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el
saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de
mercancías.
Compras. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancías
efectuadas durante el ejercicio.
Gastos de compra. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por
las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor
de las compras, para determinar las compras totales.
Devoluciones sobre compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las
mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe
restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas.
Descuentos sobre compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los
descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo
de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas.
Ventas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías
efectuadas durante el ejercicio.
Devoluciones sobre ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las mercancías 22
devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de
las ventas totales, para determinar las ventas netas.
Descuentos sobre ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los
descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo
de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.
19 de enero 2010
2. TECNICAS DE VALUACION DE INVENTARIOS
2.1 conceptos básicos y registros contables
2.2 método de registro de las mercancías
2.3 tratamiento contable de IVA.
RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y METODOS DE INVENTARIOS
SISTEMA DE REGISTRO
Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo

de inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al
final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa del
que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro:
Inventario perpetuo
Inventario periódico
METODOS DE VALUACION
Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el
periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo
que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles
al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma
de medir la utilidad meta del periodo y que sea más representativo de su actividad.
Para ello existen varios métodos:
PEPS 23
UEPS
Promedio ponderado
Costos específicos
SISTEMAS DE EXTIMACION
Ante una circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación, temblor) o bien

ante la necesidad de preparar estados financieros al final del periodo, el contador
debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos
disponibles. Para tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios
los cuales permiten realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que
desperdiciar tiempo ni dinero en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen
dos métodos:
Menudeo o detallista
Utilidad bruta
2.2 METODO DE REGISTRO DE LAS MERCANCIAS
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la

cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida.
Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende,

disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida así, en todo momento se
conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las
ventas del periodo. Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas:
compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compra, o
descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o créditos a
estas cuentas debe registrarse en la cuenta de inventarios de mercancías.
Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un

cargo a la cuenta de inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes
en tanto que se acreditan las cuentas proveedores o bancos según sea el caso.
Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de
mercancía. A pesar de que se acostumbre realizarlo para comprobar la exactitud de
la cuenta de inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que
facilita la preparación de la sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es
decir, la cuenta costo de ventas debe cerrarse contra pérdidas y ganancias. 24
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo

actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías
para venderse, se hace un cargo a la cuenta comprar; por su parte las cuentas
devoluciones y bonificaciones sobre compra, descuentos sobre compras y fletes
sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y
cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto, es
necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al
finalizar el periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía
vendida cada vez que se efectúa una venta por lo tanto, debe calcularse al final del
periodo.
FORMULA PARA CALCULAR EL COSTO DE LAS MERCANCIAS

VENDIDAS:
Inventario inicial $
+ Compras
+fletes s/compra
-devoluciones y bonfi. s/compra
-descuento sobre compra
=costo de las mercancías disponibles
-inventario final
=costo de ventas
20 de enero de 2010
Continuación IVA.
CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA: Las cuentas que se

establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le
trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes:
IVA por pagar (se abona): del valor del IVA que el contribuyente le traslada carga o
cobra a sus clientes. Esta cuenta es del pasivo a corto plazo, de naturaleza acreedora
IVA acreditable (se carga): del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o
repercuten sus proveedores. Esta cuenta es del activo circulante y es de naturaleza 25
deudora.
OPERACIONES VALOR TASA IVA POR PAGAR
Ventas de mcías. $100000 16% $16000
Intereses s/venta $1000 16% $160
Rentas cobradas $3000 16% $480
IMPORTES $104000 16% $16640
OPERACIONES VALOR TASA IVA POR PAGAR
Compras de mcías. $70000 16% $11200
Compras de mobil. $3000 16% $480
Gastos de venta $2000 16% $320
Gastos de admón. $9000 16% $1440
IMPORTES $84000 $13440
IVA POR PAGAR-IVA ACREDITABLE= ENTERO DE IVA
16640-13440= $3200
TEMAS:
2 Técnicas de valuación de inventarios
2.1 Conceptos básicos y registros contables
CONCEPTOS BÁSICOS
La partida de inventarios está constituida por los bienes de una empresa destinados a la venta o
producción para su posterior venta, así como los materiales o suministros que se consumen en el
proceso de producción.
La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de

cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser
afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas
26
Inventarios, Compras y Pagos pertenecen al capital en trabajo.
REGISTROS CONTABLES
Al analizar la cuenta de inventario en el estado de situación financiera (BG), es necesario clasificar
tres aspectos importantes:
A. Los sistemas de registros

B. Los métodos de valuación
C. Los sistemas de estimación
LOS SISTEMAS DE REGISTRO. Una empresa decide el momento en que debe registrarse la
adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada
transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de
que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro.
a) Inventario perpetuo
b) Inventario periódico
LOS METODOS DE VALUACIÓN. Por lo general, los precios sufren variaciones en cada
compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es
determinar en costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías
disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de
medir la utilidad neta del periodo y que sea más representativo de su actividad. Para ello existen
varios métodos:
a) Costo específico
b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas)
c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas)
d) Promedio Ponderado
LOS SISTEMAS DE ESTIMACIÓN. Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio,

inundación) o bien ante la necesidad de preparar estados financieros al final del periodo, el contador
debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para
tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios, los cuales permiten realizar una
aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer
un recuento físico. Para ello existen dos métodos:
a) Precio de menudeo o detallista

b) Utilidad bruta
RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y MÉTODOS DE INVENTARIOS
Concepto Objetivo Sistema o Método 27

Sistemas de registro Registrar entradas y salidas en  Inventario perpetuo
el inventario  Inventario periódico
Métodos de valuación Determinar el costo de ventas  PEPS
y el valor del inventario final  UEPS
 Promedio ponderado
 Costos específicos
Sistemas de estimación Estimar el valor del inventario  Menudeo o detallista
ante algún imprevisto  Utilidad bruta
2.2 Método de registro de las mercancías
Existen dos sistemas de para llevar los registros de inventarios y la cuenta del costo de la mercancía
vendida: perpetuo y periódico.
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de

mercancías en existencias y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía,
aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía
vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el
costo total de las ventas del periodo.
Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas Compras, Fletes sobre compras,
Devoluciones y bonificaciones sobre compras o Descuentos sobre compras. Cualquier operación
que represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta de inventario de
mercancías.
Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un cargo a la cuenta
inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes, en tanto que se acreditan las cuentas
proveedores o bancos, según corresponda.
Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de mercancía al
terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre realizarlo para comprobar la exactitud de la
cuenta de Inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita la preparación
de la sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es decir, la cuenta Costo de ventas debe
cerrarse contra pérdidas y ganancias.
SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO
Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo actualizado de las

mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para venderse, se hace un cargo a la
cuenta Compras; por su parte, las cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre compras, 28
Descuentos sobre compras y Fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos
recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo
tanto, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar
el periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se
efectúa una venta, por lo tanto, debe calcularse al final del periodo.
Fórmula para calcular el costo de las mercancías vendidas:
Inventario inicial $ 150,000

+ Compras $ 320,500
+ Fletes sobre compras $ 16,000 $ 336,500
-Devoluciones y bonificaciones sobre compras ($ 21,800 )
-Descuento sobre compras ($ 17,300 ) ( $ 39,100 )
= Costo de las mercancías disponibles $ 447,400
-Inventario final ($ 180,500 )
= Costo de ventas $ 266,900
Al finalizar el periodo se debe cerrar el inventario inicial, compras, así como las cuentas
relacionadas con compras, contra la cuenta de pérdidas y ganancias. También deben cerrarse las
cuentas relacionadas de Ventas, Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y cargar a la cuenta de
Inventario de mercancía (inventario final). Es necesario contar con las mercancías y preparar un
asiento de diario para dar de alta el monto actualizado de la mercancía.
De acuerdo con el método de valuación y el sistema de registro de la empresa, se deben seguir los
pasos cuidadosamente en cada tipo de registro. De esta manera, si la empresa utiliza UEPS y el
sistema perpetuo, el contador debe asegurarse de que cada vez que se registra una baja en el
inventario sea por el valor de las últimas compras.
2.3 Tratamiento contable del IVA
El impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por
tanto, para determinar correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el
giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc., para
que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente.
Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el
IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus
proveedores, son las siguientes:
IVA por pagar. Esta cuenta es del pasivo a corto plazo, de naturaleza acreedora, en ella se registra
el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

29
________________________________________________
Se abona:
1. Del valor del IVA que el
contribuyente le
Traslada, carga o cobra a
sus clientes.
IVA por pagar también denominado IVA causado, IVA trasladado, entre otros.
IVA acreditable. Esta cuenta es del activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el
IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE
________________________________________________
Se carga:
1. Del importe del IVA que al contribuyente le

Trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA acreditable, también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, entre otros.
IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes:
Operaciones Valor X Tasa supuesta = IVA por pagar

Ventas de mercancías 80,000.00 X 16% = 12,800.00
Intereses sobre ventas 2,000.00 X 16% = 320.00
Rentas cobradas 8,000.00 X 16% = 1,280.00
Importes $90,000.00 X = $14,400.00
IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes:
Operaciones Valor X Tasa supuesta = IVA por pagar

Compras de 50,000.00 X 16% = 8,000.00
mercancías
Compras de mobiliario 10,000.00 X 16% = 1,600.00
Gastos de venta 6,000.00 X 16% = 960.00 30
Gastos de 4,000.00 X 16% = 640.00
administración
Importes $70,000.00 X = $11,200.00
Determinación del entero del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por
pagar el IVA acreditable. Ejemplo:
IVA por pagar $ 14,400.00
Menos: IVA acreditable 11,200.00
----------------------
Importe del entero del IVA $ 3,200.00
Asiento del entero del IVA:
1 IVA por pagar…………. $ 14,400.00

………………………………………… $ 11,200.00
IVA acreditable………. 3,200.0
………………………………… 0
Caja o
Bancos…………………………………………..
2.4 Técnicas de valuación de inventarios
a) Costo específico
b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas)
c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas)
d) Promedio Ponderado
COSTO ESPECÍFICO
El método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de
la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de identificar las facturas
específicas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo. A cada compra se le
asigna un número especial, o a los productos de un pedido específico se le pone una tarjeta, de
modo que en el momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde31 el
artículo vendido. De esta forma se conoce a qué facturas corresponden las mercancías disponibles y
se calcula el costo real con base en dichas facturas. El método del costo específico es el más útil
para las compañías que compran productos que se identifican con facilidad mediante un número
especial de serie o modelo, o bien, para compañías que manejan un número limitado de mercancías.
Este método no es práctico para grandes organizaciones que compren cantidades importantes de
mercancías durante el periodo contable, debido al trabajo y al alto costo que representa
identificarlas y llevar los registros de costos, a pesar de que se obtiene una medida exacta del costo
de las mercancías vendidas en el periodo contable.
Por ejemplo. Harinera La Providencia, S.A., aplica el método de costos específicos para valorar el
inventario final. Durante el primer año de operaciones se hicieron las siguientes compras de costales
de harina:
Fecha de Cantidad Precio Costo Total Fecha de Cantidad

Compra Por Unidad La Venta
Enero 6 50 costales $ 100 $ 5,000 Enero 10 25 costales
Marzo 20 100 costales 105 10,500 Marzo 25 120 costales
Abril 29 150 costales 110 16,500 Mayo 5 145 costales
Octubre 26 200 costales 115 23,000 Octubre 31 195 costales
Noviembre 7 75 costales 120 9,000 Noviembre 9 50 costales
Total 575 costales $ 64,000 535 costales
En el transcurso del año se vendieron 535 costales de harina. Al terminar el año quedaron en
existencia 40 costales. De éstos, el encargado del almacén, mediante3 sus registros, reportó que
quedaron 10 costales de la compra del 7 de noviembre, y los otros 30 son de la compra del 26 de
octubre. El costo del inventario final por el método de costos específicos se calcula de la siguiente
forma:
30 costales a $ 115 cada uno = $ 3,450
10 costales a $ 120 cada uno = 1,200
------------------------------------- ------------
40 costales $ 4,650 Costo de inventario final según el método de la factura

específica.
El costo de ventas sería:
100 costales a $ 105 cada uno = $ 10,500 32

----- ---------------------------------- --------------------
535 costales = $ 59,350 Costo de ventas según el método de factura

específica.
Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario final es igual al
Costo total ($59,350 + $ 4,650 = $ 64,000 pesos).
PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de valuación de
inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por
lo tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las últimas, es decir, las de compra
más reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra.
Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo de ventas
menor (subvaluado).
Con la misma información de Harinera la Providencia, el cálculo del inventario final, de acuerdo
con el método PEPS, Debe efectuarse como sigue:
Fecha de Cantidad Precio Costo Fecha de Cantidad Desglose (capas

Compra (costales) Por Total La Venta (costales) del inventario)
Unidad
Enero 6 50 costales $ 100 $ Enero 10 25 costales 25 unidades del
Marzo 20 100 105 5,000 Marzo 25 120 6 enero
costales 10,50 costales 25 unidades del
Abril 29 110 0 Mayo 5 6 enero
150 145 95 unidades de
Octubre 26 costales 115 16,500 Octubre 31 costales 20 marzo
5 unidades de 20
Noviembre 200 120 23,000 Noviembre 195 marzo
7 costales 9 costales 140 unidades de
9,000 20 abril
Total 75 costales 50 costales 10 unidades de
$ 29 abril
575 64,000 535 185 unidades de
costales costales 26 oct. 33
15 unidades de
26 oct.
35 unidades del
7 nov.
Quedaron 40
costales del 7
noviembre
Los 575 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales vendidos dejan un saldo
en existencia al final del periodo contable de 40 costales de harina. De acuerdo con el método PEPS
estos 40 costales se valúan de la siguiente forma:
40 costales a $ 120 cada uno = $ 4,800 Costo del inventario final según el método PEPS.
El costo de ventas sería:
----- ---------------------------------- --------------------
535 costales = $ 59,200 Costo de ventas según el método PEPS.
De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario final debe ser igual al
Costo total ($59,200 + $ 4,800 = $ 64,000 pesos).
UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas)
Cuando se emplea el método de últimas entradas primeras salidas, o método UEPS de valuación de
inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las
mercancías que no se venden al final del periodo representan las que se encontraban en existencia
en el inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS para
valuación de inventarios, se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se
venden: por lo tanto, el inventario final debe valuarse según el primer precio de compra o el más
antiguo. De acuerdo con este método, el inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas
34
es mayor (sobrevaluado).
Con base en la misma información de Harinera La Providencia, el inventario final se calcula, según
el método UEPS, de la forma siguiente:
Fecha de Cantidad Precio Costo Total Fecha de Cantidad
Compra Por Unidad La Venta
Enero 6 50 costales $ 100 $ 5,000 Enero 10 25 costales
Marzo 20 100 costales 105 10,500 Marzo 25 120 costales
Abril 29 150 costales 110 16,500 Mayo 5 145 costales
Octubre 26 200 costales 115 23,000 Octubre 31 195 costales
Noviembre 7 75 costales 120 9,000 Noviembre 9 50 costales
Total 575 costales $ 64,000 535 costales
Los 40 costales de harina de inventario final se valuarán de acuerdo con el método UEPS:
40 costales a $ 100 cada uno = $ 4,000 Costo del inventario según el método UEPS.
El costo de venta sería:
----- ---------------------------------- --------------------
535 costales = $ 60,000 Costo de ventas según el método UEPS.
PROMEDIO PONDERADO
El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varían, según se
adquieren las mercancías durante el periodo. Por lo tanto, de acuerdo a este método, las unidades
del inventario final deben ser valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles
durante todo el año. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio
ponderado, es necesario determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al
número de unidades del inventario final.
Con la misma información de Harinera La Providencia, se calcula el inventario final con el método
del promedio ponderado, de la forma siguiente:
35
Fecha de Cantidad Precio Costo Total
Compra Por Unidad
Enero 6 50 costales $ 100 $ 5,000
Marzo 20 100 costales 105 10,500
Abril 29 150 costales 110 16,500
Octubre 26 200 costales 115 23,000
Noviembre 7 75 costales 120 9,000
Total 575 costales $ 64,000
A continuación se muestra el costo promedio de los 575 costales de harina comprados durante el
año:
64,000 costo
--------------------------------------------------- = $ 111.30 costo promedio por unidad
575 costales comprados
Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método del
promedio ponderado, se calcula así:
40 costales x 111.30 = 59,548 pesos Valor del costo de ventas por el método del
promedio ponderado.
COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN
Concepto Costo PEPS UEPS Promedio

específico Ponderado
Costo de ventas $ 59, 350 $ 59,200 $ 60,000 $ 59,548
Inventario final 4,650 4,800 4,000 4,452
Total $ 64,000 $ 64,000 $ 64,000 $ 64,000
La comparación de los cuatro métodos de valuación pone en evidencia que el método de últimas
entradas primeras salidas (UEPS) es más conveniente cuando los precios tienden a la alza. En estas
circunstancias, el método UEPS reporta el costo de ventas a los valores más recientes; por
consiguiente se obtiene una utilidad menor. Cualquiera de los cuatro métodos propuestos constituye
práctica contable aceptable.
2.5 Ajustes de los inventarios

36
Cuenta de Almacén o Inventarios. El saldo de la cuenta de almacén constituye la existencia de

mercancías, sin embargo, dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico, debido
a varios motivos, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes:
A. Que haya mercancías en malas condiciones; por ejemplo: rotas, pasadas, picadas, etc.
B. Que haya mermas de mercancías; esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o
medida, y también cuando es susceptible de volatilizarse.
C. Que haya faltantes de mercancías sin justificación.
El asiento de ajuste, por los conceptos anteriores, se hace con abono en la cuenta de almacén para
dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones; con cargo en la de
gastos de venta, cuando el faltante se justifique como normal, o en la de deudores diversos, cuando
se compruebe que el almacenista es el responsable. Para explicar con mejor claridad, se incluye el
siguiente ejemplo:
Saldo de la cuenta de almacén, según el mayor $ 126,000.00
Existencia de mercancía, según inventario físico 120,000.00
---------------------
Faltante $ 6,000.00
=============
Para saber las cuentas que originaron dicho faltante, se comparó la existencia de las diferentes
unidades con la de las subcuentas del mayor auxiliar correspondiente, procedimiento por medio del
cual se descubrió:
1. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta

Mercancías en malas condiciones con valor de $ 1,200.00
2. Que huno mermas por 300.00
3. Que faltaron mercancías sin justificación por 4,500.00
-------------------
Total $ 6,000.00
===========
1 Gasto de $ 1,200.00
venta………………………………………………… $ 1,200.00
Almacén…………………………………………
… 37
2 Gasto de 300.00
venta……………………………………………….. 300.00
Almacén…………………………………………
…
3 Deudores 4,500.00
diversos…………………………………………….
(nombre del almacenista) 4,500.00
Almacén…………………………………………
….
ALMACEN
________________________________________________
S) 126,000.00 1,200.00 (1
300.00 (2
4,500.00 (3
126,00.00 6,000.00
SALDO REAL 120,000.00
TEMAS:
3. Ajustes de activo circulante, fijo y diferido
3.1Definición y sustento de los asientos de ajustes
Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad, por medio de la balanza de comprobación,

de que todos los asientos del libro diario han sido pasados correctamente al mayor y que el saldo de
cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente, se
debe proceder a la formación de los estados financieros.
Por lo que se refiere a la formación del balance general, éste no se debe elaborar con los saldos que
arrojen las cuentas del libro mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las
operaciones, los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias
circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
1. Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas
en la fecha en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o por olvido.
2. Que el valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas
ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado 38
sometidos dichos bienes han originado en ellos una disminución en su valor.
3. Que el valor de los conceptos del activo diferido, por ejemplo, el de los gastos de
instalación, papelería, propaganda, rentas, primas de seguros, etc., que figura como saldo en
las cuentas respectivas, no corresponde al que realmente se tiene, debido a que su valor ha
ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado
dichos conceptos.
4. Que existan cantidades a favor de la empresa no cobradas; por ejemplo, rentas, intereses,
dividendos, etc.
5. Que existan cantidades a cargo de la entidad no liquidada; por ejemplo, rentas, sueldos,
impuestos, intereses, etc.
Estas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro
mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio.
Por tanto, antes de proceder a la preparación de los estados financieros es necesario hacer un
examen del saldo de cada una de las cuentas del mayor, para saber si su valor coincide o no con la
realidad; cuando no coincida, la diferencia que resulte se debe registrar por medio de asientos
especiales que reciben el nombre de ajustes.
Asientos de ajuste. De acuerdo con lo que se ha señalado, los ajustes son asientos previos a la
presentación del balance general, los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto
precisar el saldo de las cuentas.
Cabe señalar que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que se pueden hacer tantos como
sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el
saldo que realmente corresponde.
3.2Ajustes al activo circulante: caja, bancos, clientes
AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA
Cuenta de caja. Como ya se indicó, el saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo;
sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde
al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual es preciso practicar una operación
que recibe el nombre de arqueo de caja.
Arqueo de caja. Se entiende por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.
Al terminar el ejercicio se pueden presentar los siguientes casos:
1. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de caja.

2. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja; en este caso, la
diferencia constituye un faltante.
3. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja; en este caso, la
diferencia constituye un sobrante. 39
Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de caja, no es necesario hacer ajustes,
puesto que no hay diferencia.
Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja, el faltante puede tener un
origen en:
A. Operaciones no reportadas por el cajero.

B. Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.
A continuación se presentan los asientos de ajustes correspondientes a los casos anteriores.
Faltante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del faltante por operaciones no
reportadas se abona en la cuenta de caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso.
Ejemplo::
Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 200,000.00
Existencias en efectivo, según arqueo 170,000.00
---------------------
Faltante en caja $ 30,000.00
El faltante en caja por $ 30,000.00 se debe al pago de una letra de cambio que, por esa misma
cantidad, no reportó el cajero.
El ajuste para registrar la operación no reportada es el siguiente:
1 Documentos por $ 30,000.00

pagar…………………………………………….. $ 30,000.00
Caja…………………………………………………
……..
CAJA
_____________________________
S) 200,000.00 30,000.00 (1
40
_________________________________
Saldo real 170,000.00

Como puede observarse, después del ajuste, la cuenta de caja queda con un saldo de $ 170,000.00
que coincide exactamente con el saldo real, o sea, con la existencia según arqueo.
Faltantes por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. El valor del faltante por
cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más se abona en la cuenta de caja y se carga en la
cuenta personal del cajero para asentar la obligación de que tiene de pagar dicho faltante. Ejemplo:
---------------------
Faltante en caja $ 20,000.00
Ajuste para registrar el faltante:
1 Deudores $ 20,000.00
diversos…………………………………………….. $ 20,000.00
(Nombre del cajero)
Caja………………………………………………………..
CAJA
_____________________________
S) 160,000.00 20,000.00 (1
_________________________________
Después del ajuste, la cuenta de caja queda con un saldo de $ 140,000.00, lo cual coincide con el
saldo real, o sea, con la existencia según arqueo.
Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad, su importe se puede considerar como una
pérdida, siempre y cuando así lo autorice la gerencia. Ejemplo:
Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 220,000.00 41

---------------------
Faltante en caja $ 20.00

Ajuste para registrar el faltante es el siguiente:
1 Otros gastos y $ 20.00

productos……………………………………….. $ 20.00
Faltante en caja
Caja……………………………………………
…..
CAJA
_____________________________
S) 220,000.00 20.00 (1
_________________________________
Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja, el sobrante puede tener su
origen en:
A. Operaciones no reportadas por el cajero.

B. Cantidades cobradas de más por el cajero.
A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.
Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del sobrante por operaciones no
reportadas se carga en la cuenta de caja y se abona en las cuentas que proceden, en cada caso.
Ejemplo:
--------------------- 42
Sobrante en caja $ 15,600.00
El sobrante en caja por $ 15,600.00 se debe a una venta de mercancías por $ 10,000.00 y al cobro de
una letra de cambio por valor de $ 4,000.00, no reportadas por el cajero.
El ajuste para registrar las operaciones no reportadas, es el siguiente:
1 Caja……………………………………………………………….. $
Ventas…………………………………………………… 15,600.00 $
IVA por pagar……….………………………………….. 10,000.00
Documentos por cobrar………………………………… 1,600.0
0
4,000.0
0
CAJA
_____________________________
S) 260,000.00
1) 15,600.00
_________________________________
Sobrantes por cantidades cobradas de más por el cajero. Cuando no se logre determinar el
origen del sobrante, su valor se debe considerar como una utilidad. Ejemplo:
Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 120.00
Existencias en efectivo, según arqueo 126.00
---------------------
Sobrante en caja $ 6.00
El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja, es el siguiente:
1 Caja……………………………………………………………….. $ 6.00
Otros gastos y productos…………………………………… $ 6.00
43
Sobrante en caja
CAJA
_____________________________
S) 120.00
1) 6.00
_______________________________
Saldo real 126.00
En cambio, cuando se conozca el origen del sobrante, su valor se debe abonar en la cuenta de
Acreedores diversos, para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona
que lo haya entregado. Ejemplo:
---------------------
Sobrante en caja $ 5,000.00
Supongamos que el sobrante en caja por $ 5,000.00 corresponde a la entrega hecha por nuestro
cliente Gastón Rico, sobre una cuenta ya liquidada.
El ajuste para registrar dicho sobrante es:
1 Caja……………………………………………………………….. $ 5,000.00
Acreedores diversos…………………………………… $
Gastón Rico 5,000.00
CAJA
_____________________________
S) 600,000.00
1) 5,000.00
_________________________________

44
AJUSTES DE LA CUENTA DE BANCOS
Cuenta de bancos. El saldo de esta cuenta de bancos representa el valor del efectivo depositado en
distintas instituciones bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el
valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa.
Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide con el valor de los
estados de cuenta son varias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
A. Que existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron.
B. Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.
C. Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra
cuenta de cheques.
A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.
Cheques expedidos aún no cobrados. Cuando el saldo de la cuenta de bancos no coincida con el
valor de los estados de cuenta, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a
quienes se dieron, no es necesario hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo queda
correcto.
Valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. Los valores que el banco abona o
aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo, bonificación de
comisión improcedente cobrada por cheques devueltos por falta de fondos, bonificación de intereses
por pago anticipado de préstamo personal, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de
bancos y abonar en la de gastos y productos financieros. Ejemplo:
Saldo de la cuenta de bancos, según el mayor $ 860,000.00
Saldo según estado de cuenta del banco 861,000.00
-------------------
Bonificación de comisión cobrada por cheque devuelto
Por falta de fondos, la cual no procede. $ 1,000.00
El ajuste para registrar la bonificación anterior es el siguiente:
1 Bancos……………….…………………………………………….. $ 1,000.00
Gastos y productos financieros…..……………………….. $
1,000.00
BANCOS
_____________________________
45
S) 860,000.00
1) 1,000.00
_________________________________
Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta. La prestación de

servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos,
situación de fondos, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos, impresión de
chequeras especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc., el valor de ellos se debe cargar en la
cuenta de gastos que corresponda y abonar en la de bancos; si la prestación de servicios causa IVA,
el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de bancos. Ejemplo:
Saldo de la cuenta de bancos, según el mayor $ 180,000.00
Saldo según estado de cuenta del banco 179,000.00
-------------------
Cargo por situación de fondos $ 869.57
IVA sobre prestación de servicios 130.43 $ 1,000.00
El ajuste para registrar el cargo por situación de fondos e IVA es el siguiente:
1 Gastos y productos $ 869.57

financieros………………………………….. 130.43
IVA acreditable……………………..….. $ 1,000.00
………………………..
Bancos…………………………………………………
BANCOS
_____________________________
S) 180,000.00 1,000.00 (1
_________________________________
46
AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)

Cuenta de clientes. EL saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto
de ventas a crédito; ahora bien, no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como
un activo en el balance general, puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente,
debido a diferentes causas, entre las cuales se pueden mencionar la desaparición de clientes por
fallecimiento, cambios de domicilio, quiebras, incendios. Etc.
Por tanto, previamente a la presentación del balance general es necesario estimar como incobrable
una parte del saldo de la cuenta de clientes, pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en
ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que originaría que
bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales, y otros,
inferiores a las verdaderas.
Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables existen varios procedimientos, los
principales son:
A. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes

B. Un tanto por ciento sobre la ventas
C. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso
Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes. Este procedimiento consiste en
dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el
valor de los saldos de la cuenta de clientes de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto
por ciento que resulte por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a
calcular la pérdida probable originada por créditos incobrables. Ejemplo:
Supongamos que durante los últimos cinco años hubo pérdidas siguientes:
Años Saldo de la cuenta de Pérdidas por créditos

Clientes Incobrables
2001 $ 180,000.00 $ 24,000.00
2002 220,000.00 28,000.00
2003 160,000.00 16,000.00
2004 200,000.00 24,000.00
2005 240,000.00 28,000.00
$ 1’000,000.00 $ 120,000.00
Y que el saldo de la cuenta de clientes en el siguiente año fue de $ 260,000.00.
47
Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio,
primero se divide el valor de las pérdidas por créditos incobrables entre el total del saldo de la
cuenta de Clientes, en esta forma:
120,000.00
--------------------------------- = 0.12 tasa que equivale al 12%
1’000,000.00
Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de clientes.
260,000.00 x 0.12 = $ 31,200.00
El resultado de estas operaciones ( $31,200.00 ) expresa la pérdida probable por créditos

incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.
Un tanto por ciento sobre las ventas. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las
pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de las ventas de
esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas
del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables. Ejemplo:
Años Saldo de la cuenta de Pérdidas por créditos

Clientes Incobrables
2001 $ 1’240,000.00 $ 24,000.00
2002 1’680,000.00 28,000.00
2003 1’350,000.00 16,000.00
2004 1’740,000.00 24,000.00
2005 1’990,000.00 28,000.00
$ 8’000,000.00 $ 120,000.00
El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1’800,000.00
120,000.00
------------------------------ = 0.02 tasa equivalente al 2%
8’000,000.00
1’800,000.00 x 0.02 = a $ 36,000.00
De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio se deben considerar $ 36,000.00 de pérdida

probable por créditos incobrables.
Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento cosiste en examinar,
cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los
clientes y, de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida
probable. Ejemplo: 48
Núm. Nombre de los Clientes Saldo de Tanto por Pérdida

Cobro dudoso Ciento probable
incobrable
8 Alberto Martínez Ruiz 2,000.00 50% 1,000.00
17 Eduardo Rosas Pliego 3,000.00 20% 600.00
26 Almacenes Corona 6,000.00 30% 1,800.00
43 Rodolfo Sosa 8,000.00 20% 1,600.00
58 Emilio Ortega 2,000.00 10% 200.00
69 Marco Antonio Rodríguez 1,400.00 50% 700.00
83 Federico Campos Gómez 900.00 80% 720.00
87 Casa Madero 2,400.00 10% 240.00
96 Catalina Lara 6,000.00 40% 2,400.00
Total $ 9,260.00
4. Ajustes en Activo Fijo
4.1La depreciación
Depreciación del activo fijo. Como sabemos, el activo fijo de la empresa está formado por
bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de
usarlos; por ejemplo, el edificio, mobiliario, equipo de reparto, etc., los cuales debido al uso al
que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que
recibe el nombre de depreciación o demérito.
Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo, se deben tener en cuenta varios
elementos, tales como el estado actual en que se encuentran, uso o servicio que han prestado,
tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos, etc.
Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo
fijo, cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado, por lo que, únicamente para tener una
idea de ellos, se va a presentar el más sencillo, conocido con el nombre de método de línea
recta.
Para poder comprender en qué consiste el método de línea recta es necesario conocer los
siguientes términos:
VALOR ORIGINAL. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.

VIDA PROBABLE. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien.
VALOR DE DESECHO. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse
usado durante su vida probable.
49
DEPRECIACIÓN TOTAL. Es la diferencia entre el valor original y el desecho.
MÉTODO DE LÍNEA RECTA. Este método o procedimiento consiste en restar del valor
original el valor del desecho, la diferencia es la depreciación total. Ejemplo:
Supongamos que un escritorio con valor original de $ 2,600.00 se le estima una vida probable
de 5 años, después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $ 600.00
Su depreciación total será:
Valor original $ 2,600.00

Valor de desecho 600.00
Depreciación Total $ 2,000.00
==========
Si se desea conocer la depreciación anual, basta dividir la depreciación total entre el número de
años estimados de vida probable; que en este caso será:
2,000
---------- = $ 400.00 depreciación anual
5
La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente
fórmula:
Valor original menos valor de desecho

Depreciación anual = --------------------------------------------------
Vida probable
2,600.00 - 600.00 2,000.00

------------------------ = ------------ = $ 400.00 depreciación anual
5 5
Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores
estimativos pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor
o menor del considerado que tendría al concluir su vida probable, es natural que, como la
depreciación se determina en relación con dichos factores, sea también estimativa.
Uno de los principios de contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar
únicamente valores reales; por lo tanto, para cumplir con dicho principio, la depreciación, por
ser estimativa, no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian,
sino en cuentas especiales denominadas complementarias del activo, de las cuales se destina
una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. A continuación se presentan las
principales cuentas complementarias del activo fijo de una empresa comercial:
 Depreciación acumulada de edificios 50

 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
 Depreciación acumulada de equipo de cómputo electrónico
 Depreciación acumulada de equipo de reparto
 Superávit por evaluación de terrenos, etc.
4.2Ventas de activos fijos
Cuenta de edificios. La depreciación que sufren los edificios, denominados también
construcciones, se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y gastos de administración, de
a cuerdo con los metros cuadrados que el edificio ocupe cada departamento de la empresa y
abonar en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de
edificios. Ejemplo:
Supongamos un edificio con valor original de $ 600,000.00 que tiene 800metros cuadrados de
construcción de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y, el resto, al de
administración.
Valor original x %legal = Depreciación anual / metros cuadrados = Dep. x M2

------------------ ----------- ------------------------- ---------------------- ---------------
$ 600,000.00 0.05 $ 30,000.00 / 800 $ 37.50
$ 37.50 x 600 M2 = $ 22,500.00 para el departamento de ventas

37.50 x 200 M2 = 7,500.00 para el departamento de administración
-------------------
$ 30,000.00
De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la depreciación del
edificio, es el siguiente:
1 Gastos de venta…………………. $ 22,500.00

……………………………….. 7,500.00
Gastos de administración…………..….. $
……………………….. 30,000.00
Depreciación acumulada de edificios……….
…………
La depreciación no se abona directamente en la cuenta de edificios, pues si se hiciera así, su saldo

resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha
depreciación sea realmente la sufrida, y es por ello que el abono se hace en la cuenta
complementaria del activo denominada depreciación acumulada de edificios.
La cuenta de depreciación acumulada de edificios es de naturaleza acreedora y aparece en el

balance general disminuyendo el sado de la cuenta de edificios.
51
Cuenta de mobiliario y equipo de oficina. La depreciación de mobiliario y equipo de oficina se
debe cargar a las cuentas de gastos de venta y gastos de administración, de acuerdo con los bienes
que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar a la cuenta
complementaria del activo denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
Ejemplo:
Supongamos que el valor original y la depreciación anual del mobiliario y equipo de oficina es el
siguiente:
Descripción Valor original X %legal = Depreciación

legal
Mobiliario del departamento de $ 84,000.00 10% = $ 8,400.00
ventas X
Mobiliario del departamento de 36,000.00 10% = 3,600.00
administración X
Total de mobiliario y depreciación $120,000.00 = $ 12,000.00
De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la depreciación de
mobiliario y equipo de oficina es el siguiente:
1 Gastos de venta…………………. $ 8,400.00

……………………………….. 3,600.00
Gastos de administración…………..….. $
……………………….. 12,000.00
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo.
….…
La depreciación no se abona directamente en la cuenta de mobiliario y equipo de oficina, pues si se
hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que
dicha depreciación sea realmente la sufrida, por ello el abono se hace en la cuenta complementaria
del activo denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
La cuenta de depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina es de naturaleza acreedora,

aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
Cuenta de equipo de cómputo electrónico. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se

determina con el porcentaje que marca la Ley; se ajusta y se presenta, en el balance general, de
igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina.
Cuenta de equipo de reparto. Si tenemos en cuenta que el equipo de reparto está dedicado
exclusivamente a la función de ventas, la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de gastos
de venta, y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada
de equipo de reparto.
52
Tenemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor de $ 100,000.00.
Descripción Valor original x %legal = Depreciación anual

----------------- ------------------- ---------- ---------------------------
Camioneta $ 100,000.00 x 0.25 = $ 25,000.00
Por el valor de la depreciación anual anterior, se debe hacer el siguiente asiento de ajuste:
1 Gastos de venta…………………. $ 25,000.00

……………………………….. $
Depreciación acumulada de equipo de transporte. 25,000.00
….…
Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se
abona directamente en la cuenta de equipo de reparto, pues si se hiciera, su saldo resultaría
evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación
realmente sea la sufrida; por ello, el abono se hace en la cuenta complementaria del activo
denominada depreciación acumulada de equipo de reparto.
La cuenta de depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora y aparece en

el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de equipo de reparto.
Cuenta de terrenos. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo; el
aumento lo originan diversos factores extraños al negocio, se pueden mencionar las obras de
urbanización, las construcciones circundantes, el aumento de población, las líneas de transporte, etc.
No obstante que mediante valoraciones periódicas se puede determinar el aumento de valor del
terreno o terrenos propiedad de la empresa, no es conveniente aumentar su valor en libros, en virtud
de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida; la forma de registrar el aumento de
valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros, es la siguiente:
Valor actual estimativo del terreno $ 600,000.00
Valor original del terreno 450,000.00
-------------------
Aumento del valor estimativo $ 150.000.00
1 Terrenos…………………. $ 53
………………………………………… 150,000.00 $
Superávit por revaluación de terrenos…………………. 150,000.00
…
La cuenta de superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo, de
naturaleza acreedora; aparece en el balance general disminuyendo el valor actual estimado de la
cuenta de terrenos.
Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de superávit
por revaluación de terrenos. Ejemplo:
Caja…..…………………. $
A ………………………………………… 690,000.00 $
Terrenos………………………………….………………. 600,000.00
… 90,000.
IVA por 00
pagar………………………………………………
Superávit por revaluación de terrenos…………………………… 150,000
B Otros gastos y productos………………………………….. .00 150,000.
00
La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de otros gastos y productos, puesto que se
trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que
constituyen su actividad o giro principal.
En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación, al momento de

vender el terreno se haría el siguiente asiento:
A Caja…..…………………. $
………………………………………… 690,000.00 $
Terrenos………………………………….………………. 450,000.00
… 150,000.
Otros gastos y productos…………………………………. 00
IVA por 90,000.
pagar……………………………………………… 00
5. Ajustes por reclasificación

5.1Ajustes al activo diferido 54
Como sabemos, el saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por
anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el
mismo ejercicio como en posteriores.
Ahora bien, la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada
durante el ejercicio.
Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio, aparecen con el siguiente
saldo:
Papelería y útiles 60,000.00

Propaganda y publicidad 80,000.00
Primas de seguros 120,000.00
Rentas pagadas por anticipado 250,000.00
Intereses pagados por 100,000.00
anticipado
Y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:
Papelería y útiles 40,000.00

Propaganda y publicidad 60,000.00
Primas de seguros 20,000.00
Rentas pagadas por anticipado 50,000.00
Intereses pagados por 80,000.00
anticipado
El valor de la parte consumida, utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de resultados que
correspondan, para aumentar los gastos de operación, y se abona en la cuenta que se ajusta para
disminuir el activo diferido.
Para entender con mejor claridad, a continuación se presentan los ajustes correspondientes a las
cuentas anteriores:
Papelería y útiles. El valor de la parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las
cuentas de gastos de ventas y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de
los departamentos de la empresa. En nuestro caso, supongamos que el departamento de ventas
consumió o utilizó $ 10,000.00 y el de administración $ 30,000.00; por los que respecta al abono,
éste se debe hacer en la cuenta de papelería y útiles, para que quede con el saldo real que debe
considerarse como cago diferido para el nuevo ejercicio.
De acuerdo con estos datos el asiento de ajuste será:

55
1 Gastos de venta…………. $ 10,000.00
………………………………………… 30,000.00
Gastos de $ 40,000.00
administración………………………………………….
Papelería y útiles……………………..
………………….…
Propaganda y publicidad. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la

cuenta de gastos de venta, y se abona en la propaganda, para que ésta quede con el saldo real que
debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
1 Gastos de venta…………. $ 60,000.00

……………………………………… $ 60,000.00
Propaganda y publicidad…………..…….
……….…
Primas de seguros. El valor de la parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en las
cuentas de gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores
asegurados en cada departamento, y abonar en la de primas de seguros para que en ella quede el
saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que de la parte transcurrida de las primas de
seguros ($20,000.00) le corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de
administración.
1 Gastos de venta…………. $ 16,000.00

……………………………………… 4,000.00
Gastos de $ 20,000.00
administración……………………………………….
Primas de seguros…………………..…….
……….…
Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas
pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y de gastos de
administración, en proporción a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa;
por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de rentas pagadas por anticipado, para
que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
En nuestro caso se va a suponer que el valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas es
por $ 50,000.00, de los cuales corresponde el 60% a gastos de venta y el resto a gastos de
administración.
56
1 Gastos de venta…………. $ 30,000.00
……………………………………… 20,000.00
Gastos de $ 50,000.00
Rentas pagadas por anticipado..…..…….
……….…
Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por
anticipados se debe cargar en la cuenta de gastos y productos financieros, y abonar en la de
intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como
cargo diferido para el nuevo ejercicio.
1 Gastos de venta…………. $ 80,000.00

……………………………………… $ 80,000.00
Intereses pagados por anticipado..…..…….
……….
Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se
abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se
puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del
saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el
caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a
un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación
del balance general, para saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido.
Sin embargo, esto mismo sucede con los gastos de instalación que también son del activo diferido,
debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud.
5.2Amortizaciones
Amortización. Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al

tiempo estimado de vida.
Amortización anual. La amortización anual de un activo diferido se determina dividiendo su

valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando
se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho.
Si por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendrá cierto valor de desecho, la
amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método
de línea recta.
Teniendo en cuenta que tanto la vida probable como el valor de desecho son factores
estimativos, pues el activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener 57
un
valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es
lógico que, como la amortización se determina con relación a dichos factores, también sea
estimativa.
Por ser estimativa, la amortización no debe abonarse directamente en las cuentas del activo
diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas complementarias del activo,
de las cuales se destina una para cada clase del activo diferido sujeto a amortización.
Gastos de amortización. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las

cuentas de gasto de venta y de administración, en proporción al valor de las instalaciones
hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada
amortización acumulada de gastos de instalación. Ejemplo:
Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600,000.00, de los cuales

corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administración.
Valor original x % legal = Amortización anual
------------------ ----------- -------------------------
$ 60,000.00 x 0.05 $ 3,000.00
$ 3,000.00 x 0.80 = $ 2,400.00 para el departamento de ventas
3,000.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración
-----------------
$ 3,000.00 amortización anual.
De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la amortización anual de
gastos de instalación que marca para este caso la Ley de Impuestos Sobre la Renta es el que se
presenta a continuación:
1 Gastos de venta…………. $ 2,400.00

……………………………………… 600.00
Gastos de $ 3,000.00
Amortización acumulada de gastos de
instalación….
58
La amortización no se abona directamente en la cuenta de gastos de instalación, pues si se

hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido
calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la
cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada de gastos de
instalación.
La cuenta de amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora y

aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de gastos de instalación.
6. Contrapartida
6.1Balanza de comprobación ajustada
Como sabemos, la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se pude verificar si
todos los cargos y abonos de los asientos de diario han sido trasladados a las cuentas
correspondientes del mayor, respetando el principio de la partida doble.
Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la balanza de
comprobación es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos
coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente.
No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble y haber comprobado que todos los
saldos de las cuentas coinciden con el de su mayor auxiliar correspondiente, no es posible formular
los estados financieros con ellos, aun cuando no se hayan cometido errores en el registro, debido a
que, por motivos ajenos o imprevistos, no siempre coinciden con la realidad.
Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coincidan c0n la realidad
provienen de:
A. Operaciones no reportadas
B. Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa
C. Activos en malas condiciones no incluidos en los inventarios
D. Créditos de cobro dudoso
E. Depreciación y revaluación del activo fijo
F. Amortización y consumo del activo diferido
G. Acumulación del activo y pasivo pendiente de registrar
Estos y algunos otros motivos de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de
comprobación no concuerden, al terminar el ejercicio, con la realidad.
ASIENTOS DE AJUSTE
Teniendo en cuenta la explicación anterior, se requiere que antes de proceder a la formulación o

elaboración de los estados financieros es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que59
el
saldo de cada una de las cuentas, al terminar el ejercicio, coincida con la realidad, o por lo menos
sea lo más apegado a ella.
BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS

Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases de los mismos a las
cuentas correspondientes del mayor, es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los
saldos ya ajustados, la cual se denomina balanza de saldos ajustados.
De acuerdo con lo anterior, la balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los
saldos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajustes necesarios.
A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la
balanza de saldos ajustados, partiendo de la siguiente balanza de comprobación y tomando como
base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes:
60
Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación
anterior:
1. Existencia en efectivo, según arqueo de caja $ 42,000.00; por la diferencia se hizo
responsable a la cajera, señorita Socorro Regalado.
2. Saldo de la cuenta de bancos, según estado de cuenta $ 3’196,550.00; la diferencia
pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad, correspondiente al próximo ejercicio,
que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.
3. Inventario final de mercancías, según recuento físico $ 8’900,000.00
4. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar
5. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar
6. Se estima incobrable, de la cuenta de deudores diversos, la cantidad de $ 1,600.00
7. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000,000.00
8. Depreciación de edificios 5%; el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el
de administración, 250 metros cuadrados
9. Depreciación de mobiliario y equipo 10%; del valor que resulte, aplíquese el 70% a gastos
de venta y el resto a administración.
10. Depreciación de equipo de reparto 15%
11. Amortización de gastos de instalación 5%; del valor que resulte, aplique 100% a gastos de
venta, pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechas para condicionar una bodega que
se rentó.
12. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del balance $ 50,000.00
13. Rentas pagadas por anticipado transcurridas a las fecha del balance $ 24,000.00, las cuales
se deben cargar a gastos de venta, pues las rentas corresponden a una bodega.
14. Inventario final de papelería y útiles de departamento de ventas $ 75,0000.00, y del de
administración $125,000.00.
15. Inventario final de propaganda $ 150,000.00
16. Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de
mercancías $120,000.00, los cuales causan IVA.
17. Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance general.
Conceptos Gastos de Gastos de IVA Total

Venta Administración acreditable
Luz (CFE) $ 7,500.00 $ 5,500.00 $ 1,950.00 $ 14,950.00
Sueldos 60,000.00 70,000.00 130,000.00
Servicio telefónico 15,000.00 2,250.00 17,250.00
Cuotas del seguro social (IMSS) 27,000.00 28,000.00 55,000.00
Cuotas del INFONAVIT 8,500.00 7,500.00 16,000.00
Totales $ 118,00.00 $ 111,000.00 $ 4,200.00 $ 233,200.00
ASIENTOS DE AJUSTE
Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la
balanza de comprobación coincida con la realidad; las diferencias detectadas son las que se deben61
contabilizar por medio de asientos de ajuste.
En nuestro caso, los asientos de ajuste que se deben procesar, tomando como base los saldos de la
balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella, son los siguientes:
Por faltante a la cajera:

1 31 Deudores diversos…………………………………….. $ 800.00
1 Caja………………………………………………. $ 800.00
Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques
2 10 Rentas pagadas por $ 3,000.00

23 anticipado………………………….. 450.00
2 IVA acreditable…. $ 3,450.00
……………………………………….
Bancos
Para determinar las compras netas:
3 18 Ventas……………………………………………….... $
20 Devoluciones sobre ventas……………….. 1’000,000.00 $
21 Descuentos sobre ventas……………………. 700,000.00
300,000.
00
Para determinar las compras totales:
3a 22 Compras……………………………………………….. $
24 Gastos de compra…..……………………………. 500,000.00 $
500,000.00
Para determinar las compras netas:
3b 22 Devoluciones sobre $
24 compras…………………………….. 1’400,000.00
Descuentos sobre 600,000. $
compras………………………………. 00 2’000,000.00
Compras…………….... 62
…………………………….
Para determinar la suma o total de mercancías:

3c 22 Compras……………………………………………….. $
3 Inventario de mercancías.. 7’800,000.00 $
………………………. 7’800,000.00
Para determinar el costo de lo vendido:
3d 3 Inventario de mercancías..…………….. $
22 ………………. 8’900,000.00 $
Compras……………………………………… 8’900,000.00
…...
Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas:
3e 18 Ventas………………………..………….. $
22 ………………. 11’900,000.00 $
Compras……………………………………… 11’900,000.00
…...
Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de clientes:
4 27 Gastos de ventas…………..………….. $ 92,000.00

32 ………………. $ 92,000.00
Provisión para créditos
incobrables…………...
Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar:
5 27 Gastos de ventas…………..………….. $ 44,450.00

32 ………………. $ 44,450.00
Provisión para créditos 63
Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de deudores diversos:

6 29 Gastos y productos financieros.……….. $ 1,600.00
32 ………………. $ 1,600.00
Provisión para créditos
Por el aumento del valor estimado a los terrenos:
7 6 Terrenos………………………………..………………. $
33 Superávit por revaluación de 1’000,000.00 $
terrenos………... 1’000,000.00
Por la depreciación de edificios:
8 27 Gastos de venta……………………….. $ 375,000.00

28 ……………….... 125,000.00
34 Gastos de administración…………..…….. $ 500,000.00
……………..
Depreciación acumulada de
edificios………….
Por la depreciación de mobiliario y equipo:
9 27 Gastos de venta……………………….. $ 140,000.00

28 ……………….... 60,000.00
35 Gastos de administración…………..…….. $ 200,000.00
……………..
Depreciación acumulada de mob. y
equipo….
Por la depreciación de equipo de reparto:
10 27 Gastos de venta……………………….. $ 240,000.00 64

36 ………………...... $
Depreciación acumulada de equipo de 240,000.00
reparto…
Por la amortización de gastos de instalación:
11 27 Gastos de venta……………………….. $ 40,000.00

37 ………………...... $ 40,000.00
Amortización acumulada de gastos de
instalación…
Por intereses pagados por anticipados transcurridos a la fecha del balance:
12 29 Gastos y productos financieros…….. $ 50,000.00

11 ………………...... $ 50,000.00
Intereses pagados por
anticipado…………….…
Por las rentas pagadas por anticipadas disfrutadas a la fecha del balance:
13 27 Gastos de venta……………………….. $ 24,000.00

10 ………………...... $ 24,000.00
Rentas pagadas por
anticipado…………………
Por el inventario final de papelería y útiles:
14 38 Papelería y $ 200,000.00
27 útiles………………………………………… $ 75,000.00
28 Gastos de 125,000.00
venta……………………………....
Gastos de administración…………..
………..
Por el inventario final de propaganda:

65
15 39 Propaganda y publicidad…………….. $ 150,000.00

27 ………………...... $ 150,000.00
Gasto de venta……………….
…………………
Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente:
16 31 Deudores $ 138,000.00
29 diversos……………………………………… $ 120,000.00
19 Gastos y productos financieros…. 18,000.00
………....
IVA por pagar………….…………..
………..
Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance:
17 27 Gasto de venta……………….………………………. $ 118,000.00

28 … 111,000.00
23 Gastos de 4,200.00
40 administración……………………………… $ 162,200.00
41 IVA 71,000.00
acreditable…………………………………………
Gastos pendientes de
pago………………….
Impuestos pendientes de
pago……………..
Gastos, cuotas e IVA pendientes de
pago…
Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores, a las cuentas del
mayor, éstas figuran con los saldos siguientes:
1 CAJA 2 BANCOS
S) 50,000.00 8,000.00 (1 S) 3,200,000.00 3,450.00 (2
50,000.00 8,000.00 3,200,000.00
- 8,000.00 - 3,450.00
66
S) 42,000.00 S) 3,196,550.00

I
3 NVENTARIOS DE MERCANCÍAS 4 CLIENTES
S) 7,800,000.00 7,800,000.00 (3c S) 4,600,000.00
3d) 8,900,000.00
16,700,000.00 7,800,000.00
- 7,800,000.00
S) 8,900,000.00

5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERRENOS
S) 4,445,000.00 S) 4,000,000.00
7) 1,000,000.00
S) 5,000,000.00

7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO
S) 10,000,000.00 S) 2,000,000.00

RENTAS PAG POR

9 EQUIPO DE REPARTO 10 ANTICIPADO
S) 1,600,000.00 S) 180,000.00 24,000.00
2) 3,000.00
183,000.00 24,000.00
- 24,000.00
S) 159,000.00
67
11 INTER PAG POR ANTICIPADO 12 GASTOS DE INSTALACIÓN
S) 750,000.00 50,000.00 (12 S) 800,000.00
750,000.00 50,000.00
- 50,000.00
S) 700,000.00

13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR
3,550,000.00 (S 3,782,000.00 (S

15 ACREEDORES DIVERSOS 16 ACREEDORES HIPOTECARIOS
750,000.00 (S 1,125,000.00 (S

17 CAPITAL 18 VENTAS
25,000,000.00 (S 3) 1,000,000.00 24,900,000.00 (S
3e) 11,900,000.00
12,900,000.00 24,900,000.00
68
- 12,900,000.00
12,000,000.00 (S

19 IVA POR PAGAR 20 DEVOL. SOBRE VENTAS
248,000.00 (S S) 700,000.00 700,000.00 (3
18,000.00 (16 700,000.00 700,000.00
266,000.00 (S
21 DESCTOS. SOBRE VENTAS 22 COMPRAS
S) 300,000.00 300,000.00 (3 S) 14,500,000.00 2,000,000.00 (3b
300,000.00 300,000.00 3a) 500,000.00 8,900,000.00 (3d
3c) 7,800,000.00 11,900,000.00 (3e
22,800,000.00 22,800,000.00

23 IVA ACREDITABLE 24 GASTOS DE COMPRA
S) 180,000.00 S) 500,000.00 500,000.00 (3a
2) 450.00 500,000.00 500,000.00
17) 4,200.00
S) 184,650.00
25 DEVOL. SOBRE COMPRA 26 DESCTOS. SOBRE COMPRAS
3b) 1,400,000.00 1,400,000.00 (S 3b) 600,000.00 600,000.00 (S

69
1,400,000.00 1,400,000.00 600,000.00 600,000.00

27 GASTOS DE VENTA 28 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
S) 3,800,000.00 75,000.00 (14 S) 2,200,000.00 125,000.00 (14
4) 92,000.00 150,000.00 (15 8) 125,000.00
5) 44,450.00 9) 60,000.00
8) 375,000.00 17) 111,000.00
9) 140,000.00 2,496,000.00 125,000.00
10) 240,000.00 - 125,000.00
11) 40,000.00 S) 2,371,000.00
13) 24,000.00
17) 118,000.00
4,873,450.00 225,000.00
- 225,000.00
S) 4,648,450.00
GTOS Y PRODUCT OTROS GASTOS Y

29 FINANCIEROS 30 PRODUCTOS
6) 1,600.00 300,000.00 (S S) 50,000.00
12) 50,000.00 120,000.00 (16 70

51,600.00 420,000.00
- 51,600.00
368,400.00 (S

31 DEUDORES DIVERSOS 32 PROV PARA CRÉDITOS INCOB
1) 8,000.00 92,000.00 (4
16) 138,000.00 44,450.00 (5
S) 146,000.00 1,600.00 (6
138,050.00 (S

SUPERÁVIT POR REVAL DE

33 TERR 34 DEP'N ACUM DE EDIFICIOS
1,000,000.00 (7 500,000.00 (8

35 DEP'N ACUM MOB Y EQUIPO 36 DEP'N ACUM EQ DE REPARTO
200,000.00 (9 240,000.00 (10

AMORT ACUM GTOS DE

37 INSTAL 38 PAPELERÍA Y ÚTILES
40,000.00 (11 14) 200,000.00
71
GASTOS PENDIENTES DE
39 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 40 PAGO
15) 150,000.00 162,200.00 (17

IMPUESTOS PENDIENTES DE
41 PAGO
71,000.00 (17
72
Con los saldos que figuran en las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se
forma la balanza de saldos ajustados, que en nuestro caso es la siguiente:
73
En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos
de ajuste.
Una vez formulada la balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de
los saldos deudores es igual a la de los acreedores, se debe proceder a la determinación de la
utilidad o de la pérdida del ejercicio, para lo, cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de
capital o de resultados, que en este caso, son las siguientes:
SALDOS
Cuentas de resultados Deudor Acreedor

Ventas $ 12’000,000.00
Gastos de venta $ 4’648,450.00
Gastos de administración 2’371,000.00
Gastos y productos financieros 368,400.00
Otros gastos y productos 50,000.00
Sumas $ 7’069,450.00 $ 12’368,400.00
Resultados acreedores (utilidad) $ 12’368,400.00
Menos: Resultados deudores (pérdida) 7’069,450.00
Utilidad del ejercicio $ 5’298,950.00
==============
ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Para saldar las cuentas de resultados acreedoras:
18 18 Ventas…………..…………………….. $
29 ……………….... 12’000,000.00
43 Gastos y productos financieros…....…….. 368,400 $
…………….. .00 12’368,400.00
Pérdidas y
ganancias…………………………...
Para saldar las cuentas de resultados deudores:
19 43 Pérdidas y $ 7’069,450.00
74
27 ganancias…………………………………... $ 4’648,450.00
28 Gastos de 2’371,000.00
30 venta…………………………………. 50,000.00
Gastos de
administración………………………...
Otros gastos y
productos………………………….
Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias:
20 42 Pérdidas y $ 5’298,950.00
43 ganancias………………………….............. $ 5’298,950.00
Utilidad del
ejercicio……………………………
Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor, las cuentas de resultados
deben quedar saldadas, y las demás cuentas del mayor quedan con los siguientes saldos:
1 CAJA 2 BANCOS
S) 50,000.00 8,000.00 (1 S) 3,200,000.00 3,450.00 (2
50,000.00 8,000.00 3,200,000.00
- -
8,000.00 3,450.00
S) 42,000.00 S) 3,196,550.00

INVENTARIOS DE
3 MERCANCÍAS 4 CLIENTES
S) 7,800,000.00 7,800,000.00 (3c S) 4,600,000.00
3d) 8,900,000.00
16,700,000.00 7,800,000.00
- 7,800,000.00
75
S) 8,900,000.00

5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERRENOS
S) 4,445,000.00 S) 4,000,000.00
7) 1,000,000.00
S) 5,000,000.00

S) 10,000,000.00 S) 2,000,000.00

RENTAS PAG POR

S) 1,600,000.00 S) 180,000.00 24,000.00
2) 3,000.00
183,000.00 24,000.00
-
24,000.00
S) 159,000.00

INTER PAG POR

11 ANTICIPADO 12 GASTOS DE INSTALACIÓN 76
S) 750,000.00 50,000.00 (12 S) 800,000.00

750,000.00 50,000.00
-
50,000.00
S) 700,000.00

13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR
3,550,000.00 (S 3,782,000.00 (S

ACREEDORES
15 ACREEDORES DIVERSOS 16 HIPOTECARIOS
750,000.00 (S 1,125,000.00 (S

25,000,000.00 (S 3) 1,000,000.00 24,900,000.00 (S
3e) 11,900,000.00
18) 12,000,000.00
24,900,000.00 24,900,000.00
77
(S

248,000.00 (S S) 700,000.00 700,000.00 (3
18,000.00 (16 700,000.00 700,000.00
266,000.00 (S

S) 300,000.00 300,000.00 (3 S) 14,500,000.00 2,000,000.00 (3b
300,000.00 300,000.00 3a) 500,000.00 8,900,000.00 (3d
3c) 7,800,000.00 11,900,000.00 (3e
22,800,000.00 22,800,000.00

S) 180,000.00 S) 500,000.00 500,000.00 (3a
78
2) 450.00 500,000.00 500,000.00
17) 4,200.00
S) 184,650.00

25 DEVOL. SOBRE COMPRA 26 DESCTOS. SOBRE COMPRAS
3b) 1,400,000.00 1,400,000.00 (S 3b) 600,000.00 600,000.00 (S
1,400,000.00 1,400,000.00 600,000.00 600,000.00

GASTOS DE
27 GASTOS DE VENTA 28 ADMINISTRACIÓN
S) 3,800,000.00 75,000.00 (14 S) 2,200,000.00 125,000.00 (14
4) 92,000.00 150,000.00 (15 8) 125,000.00 2,371,000.00 (16
5) 44,450.00 4,648,450.00 (19 9) 60,000.00
8) 375,000.00 17) 111,000.00
9) 140,000.00 2,496,000.00 2,496,000.00
10) 240,000.00
11) 40,000.00
13) 24,000.00
79
17) 118,000.00
4,873,450.00 4,873,450.00
6) 1,600.00 300,000.00 (S S) 50,000.00 50,000.00 (9
12) 50,000.00 120,000.00 (16 50,000.00 50,000.00
18) 368,400.00
420,000.00 420,000.00

PROV PARA CRÉDITOS

31 DEUDORES DIVERSOS 32 INCOB
1) 8,000.00 92,000.00 (4
16) 138,000.00 44,450.00 (5
S) 146,000.00 1,600.00 (6
138,050.00 (S

80
1,000,000.00 (7 500,000.00 (8

DEP'N ACUM EQ DE
35 DEP'N ACUM MOB Y EQUIPO 36 REPARTO
200,000.00 (9 240,000.00 (10

AMORT ACUM GTOS DE

40,000.00 (11 14) 200,000.00

PROPAGANDA Y GASTOS PENDIENTES DE

39 PUBLICIDAD 40 PAGO
15) 150,000.00 162,200.00 (17

IMPTOS PENDIENTES DE
41 PAGO 42 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
71,000.00 (17 19) 7,069,450.00 12,368,499.00 (12
20) 5,298,950.00
12,368,400.00 12,368,400.00

81
43 UTILIDAD DEL EJERCICIO
5,298,950.00 (20

Como puede verse únicamente quedan abiertas las cuentas del activo, del pasivo, las
complementarias de activo, la de capital y la de utilidad del ejercicio, que son precisamente las que
se emplean para la formulación del estado de situación.
BALANZA PREVIA AL BALANCE
La balanza previa al balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas
después de haber trasladado al libro mayor los asientos de pérdidas y ganancias.
Véase a continuación la balanza previa al balance general, correspondiente al ejercicio que se viene
desarrollando.
82
ASIENTO DE CIERRE
El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan
abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor.
El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la balanza previa al
balance general, en el ejercicio que venimos desarrollando, el asiento de cierre será:
21 13 Proveedores…………….. $
14 …………………….............. 3’550,000.00
15 Documentos por 3,782,000.0
16 pagar………………………………… 0
17 Acreedores 750,000.0
19 diversos…………………………………… 0
32 Acreedores 1’125,000.
33 hipotecarios………………………………. 00
34 Capital……………………………………………… 25’000,000.
35 …... 00
36 IVA por 266,000.0
37 pagar………………………………………….. 0
40 Provisión para créditos 138,050.0
41 incobrables…………………… 0
43 Superávit por revaluación de 1’000,000.
1 terrenos………………… 00 $
2 Depreciación acumulada de 500,000.0 42,000.00
3 edificios………………… 0 3’196,550.
4 Depreciación acumulada de mobiliario y 200,000.0 00
5 equipo……. 0 8’900,000.
6 Depreciación acumulada de equipo de 240,000.0 00
7 reparto………. 0 4’600,000.
8 Amortización acumulada de gastos de 40,000.0 00
9 instalación…… 0 4’445,000.
10 Gastos pendientes de 162,200.0 00
11 pago…………………………….. 0 5’000,000.
12 Impuestos pendientes de 71,000.0 00
23 pago………………………… 0 10’000,000.
31 Utilidad del 5’298,950. 00
38 ejercicio…………………………………… 00 2’000,000.
39 Caja…………………………………………… 00
….. 1’600,000.
Bancos………………………………………… 00
…. 159,000.0
Inventario de 0 83
mercancías………………………… 700,000.0
Clientes………………………………………… 0
… 800,000.0
Documentos por 0
cobrar…………………………. 184,650.0
Terrenos………………………………………… 0
. 146,000.0
Edificios………………………………………… 0
… 200,000.0
Mobiliario y 0
equipo………………………………. 150,000.0
Equipo de 0
reparto………………………………….
Rentas pagadas por
anticipado……………………
Intereses pagados por
anticipado…………………
Gastos de
instalación………………………………
IVA
acreditable……………………………………
Deudores
diversos…………………………………
Papelería y
útiles…………………………………..
Propaganda y
publicidad………………………….
Al trasladar el asiento de cierre al libro mayor, todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas,
según puede verse en los esquemas siguientes:
1 CAJA 2 BANCOS
S) 50,000.00 8,000.00 (1 S) 3,200,000.00 3,450.00 (2
42,000.00 (21 3,196,550.00 (21
50,000.00 50,000.00 3,200,000.00 3,200,000.00
INVENTARIOS DE
3 MERCANCÍAS 4 CLIENTES
84
S) 7,800,000.00 7,800,000.00 (3c S) 4,600,000.00 4,600,000.00 (21
3d) 8,900,000.00 8,900,000.00 (21 4,600,000.00 4,600,000.00

16,700,000.00 16,700,000.00
DOCUMENTOS POR
5 COBRAR 6 TERRENOS
S) 4,445,000.00 4,445,000.00 (21 S) 4,000,000.00 5,000,000.00 (21
4,445,000.00 4,445,000.00 7) 1,000,000.00
5,000,000.00 5,000,000.00

S) 10,000,000.00 10,000,000.00 (21 S) 2,000,000.00 2,000,000.00 (21
10,000,000.00 10,000,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00

RENTAS PAG POR

S) 1,600,000.00 1,600,000.00 (21 S) 180,000.00 24,000.00 (13
1,600,000.00 1,600,000.00 2) 3,000.00 159,000.00 (21
183,000.00 183,000.00
85

INTER PAG POR

11 ANTICIPADO 12 GASTOS DE INSTALACIÓN
S) 750,000.00 50,000.00 (12 S) 800,000.00 800,000.00 (21
700,000.00 (21 800,000.00 800,000.00
750,000.00 750,000.00
DOCUMENTOS POR
13 PROVEEDORES 14 PAGAR
21) 3,550,000.00 3,550,000.00 (S 21) 3,782,000.00 3,782,000.00 (S
3,550,000.00 3,550,000.00 3,782,000.00 3,782,000.00

ACREEDORES
15 ACREEDORES DIVERSOS 16 HIPOTECARIOS
21) 750,000.00 750,000.00 (S 21) 1,125,000.00 1,125,000.00 (S
750,000.00 750,000.00 1,125,000.00 1,125,000.00

86

21) 25,000,000.00 25,000,000.00 (S 3) 1,000,000.00 24,900,000.00 (S
25,000,000.00 25,000,000.00 3e) 11,900,000.00
18) 12,000,000.00
24,900,000.00 24,900,000.00
(S

21) 266,000.00 248,000.00 (S S) 700,000.00 700,000.00 (3
18,000.00 (16 700,000.00 700,000.00
266,000.00 266,000.00 (S

87

S) 300,000.00 300,000.00 (3 S) 14,500,000.00 2,000,000.00 (3b
300,000.00 300,000.00 3a) 500,000.00 8,900,000.00 (3d
3c) 7,800,000.00 11,900,000.00 (3e
22,800,000.00 22,800,000.00

S) 180,000.00 184,650.00 (21 S) 500,000.00 500,000.00 (3a
2) 450.00 500,000.00 500,000.00
17) 4,200.00
S) 184,650.00 184,650.00

DESCTOS. SOBRE
25 DEVOL. SOBRE COMPRA 26 COMPRAS
3b) 1,400,000.00 1,400,000.00 (S 3b) 600,000.00 600,000.00 (S
1,400,000.00 1,400,000.00 600,000.00 600,000.00

GASTOS DE 88
27 GASTOS DE VENTA 28 ADMINISTRACIÓN
S) 3,800,000.00 75,000.00 (14 S) 2,200,000.00 125,000.00 (14

4) 92,000.00 150,000.00 (15 8) 125,000.00 2,371,000.00 (16
5) 44,450.00 4,648,450.00 (19 9) 60,000.00
8) 375,000.00 17) 111,000.00
9) 140,000.00 2,496,000.00 2,496,000.00
10) 240,000.00
11) 40,000.00
13) 24,000.00
17) 118,000.00
4,873,450.00 4,873,450.00

6) 1,600.00 300,000.00 (S S) 50,000.00 50,000.00 (9
12) 50,000.00 120,000.00 (16 50,000.00 50,000.00
89
18) 368,400.00
420,000.00 420,000.00

PROV PARA CRÉDITOS

31 DEUDORES DIVERSOS 32 INCOB
1) 8,000.00 146,000.00 (21 21) 138,050.00 92,000.00 (4
16) 138,000.00 44,450.00 (5
146,000.00 146,000.00 1,600.00 (6
138,050.00 138,050.00 (S


21) 1,000,000.00 1,000,000.00 (7 21) 500,000.00 500,000.00 (8
1,000,000.00 1,000,000.00 500,000.00 500,000.00

DEP'N ACUM MOB Y DEP'N ACUM EQ DE

35 EQUIPO 36 REPARTO
21) 200,000.00 200,000.00 (9 21) 240,000.00 240,000.00 (10
200,000.00 200,000.00 240,000.00 240,000.00

AMORT ACUM GTOS DE 90

21) 40,000.00 40,000.00 (11 14) 200,000.00 200,000.00 (21

40,000.00 40,000.00 200,000.00 200,000.00

PROPAGANDA Y GASTOS PENDIENTES DE

39 PUBLICIDAD 40 PAGO
15) 150,000.00 150,000.00 (21 21) 162,200.00 162,200.00 (17
150,000.00 150,000.00 162,200.00 162,200.00

IMPUESTOS PENDIENTES
41 DE PAGO 42 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
21) 71,000.00 71,000.00 (17 19) 7,069,450.00 12,368,499.00 (12
71,000.00 71,000.00 20) 5,298,950.00
12,368,400.00 12,368,400.00

43 UTILIDAD DEL EJERCICIO
21) 5,298,950.00 5,298,950.00 (20
5,298,950.00 5,298,950.00
ASIENTO DE REAPERTURA 91
Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de reapertura, precisamente
con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea
que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar, y las que figuran abonadas se
deben cargar.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL
El estado de situación o balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la
balanza previa al balance general.
ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
El estado de resultados o pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en
las balanzas de comprobación y de saldos ajustados; a continuación se indica qué cuentas y saldos
se toman de cada una de ellas:
Balanza de comprobación:
1. Ventas
2. Devoluciones y descuentos sobre ventas
3. Inventario inicial de mercancías
4. Compras
5. Gastos de compra
6. Devoluciones y descuentos sobre compras
Balanza de saldos ajustados:
1. Inventario inicial de mercancías

2. Gastos de venta
3. Gastos de administración
4. Gastos y productos financieros
5. Otros gastos y productos
92
TEMAS:
7. Hoja de trabajo
7.1Concepto
Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobación hasta la formulación de los estados
financieros, se puede hacer en un solo documento denominado hoja de trabajo.
Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de estado de trabajo, no es un documento contable
obligatorio o indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole interna, que el contador
formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con
seguridad y rapidez los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el de cierre, así como el
balance general y el estado de resultados.
El estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas, en las cuales se hace el
resumen del cierre anual de operaciones; en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas
columnas:
Balanza de comprobación. En las cuatro primeras columnas, se registra la balanza de

comprobación; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda, los
acreedores; en la tercera, los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores.
Al hacer la balanza de comprobación, se deben dejar disponibles los renglones necesarios para
anotar los ajustes que reciban las cuentas. Si una cuenta sólo recibe un ajuste de cargo o abono no es
necesario dejar después de ella renglones disponibles, pues el cargo o el abono se anota en el mismo
renglón en que aparece la cuenta; pero si por ejemplo, una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste,
es necesario dejar después de ella tres disponibles, el primer ajuste se anotará en el mismo renglón
en que aparece la cuenta y los demás en los tres renglones disponibles.
Por tanto, antes de hacer la balanza de comprobación en la hoja de trabajo es preciso conocer
cuántos ajustes reciben las cuentas, para saber los renglones que se deben dejar disponibles después
de las cuentas que reciban más de un ajuste.
Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la
primera de ella se asientan los cargos y en la segunda, los abonos.
Balanza de saldos ajustados. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos
que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se
asientan los saldos deudores y en la segunda, los acreedores.
Asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los
asientos de pérdidas y ganancias; en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda, los
abonos.
Balanza previa al balance. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos
que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos;
93
en la primera de ellas de anotan los saldos deudores y en la segunda, los acreedores.
Precisamente de la balanza previa al balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos
el estado de situación financiera o balance general.
7.2Elaboración de la hoja de trabajo
Ejercicio práctico. “Almacenes El Triunfo” Elaborado en clase.
8. Asientos de cierre y apertura de libros contables

8.1Procedimiento y estructura del cierre contable
Asiento de cierre. El asiento de cierre como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las
cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al
libro mayor.
Asiento de reapertura. Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de
reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre, pero
invirtiendo su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar, y
las que figuran abonadas sed deben cargar.
94
PRACTICAS EN EL AULA
TAREAS
95
CONCLUSION
Como se trato de mostrar en el presente trabajo de la materia de CONTABILIDAD

II en mi opinión se lograron los objetivos de reforzar lo antes conocido y lo aprendido.
Un agradecimiento a la maestra ANA LILIA NUÑO SILVA por
haber hecho de cada clase un tema de interés.
Por mi parte reconozco que hoy en día los conocimientos que aprendí los
podre aplicar a la vida diaria y afrontar estos temas con los demás.
96

Portafolio Contabilidad II

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INDICE

El presente trabajo de Recopilación de información se realiza en respuesta a los

requerimientos del curso de CONTABILIDAD II, de la licenciatura en

En la elaboración de este portafolio, se tuvo el cuidado de consultar los datos que

MATERIA: CONTABILIDAD II CICLO:2010-1

MAESTRO: NUÑO SILVA ANA LILIA HORARIO: 7:00 PM – 9:00 PM

OBJETIVO DEL CURSO: EL ALUMNO DEFINIRÁ Y APLICARÁ LOS PRINCIPIOS INTERMEDIOS DE

McGraw Hill, 1996

McGraw Hill, 1977

C. P. Ana Lilia Nuño Silva

Experiencia Laboral 18 años Empresas Privadas

Asociada en Despacho Contable Sandoval y Asociados

Maestría en Educación (UNIDEP) Proceso de elaboración de Tesis

Lunes 11 de enero de 2010

Jueves 11 de febrero de 2010

PO NDE RACIÓ N DE CAL IFICACIO NE S :

P roduct os Académ i cos Indi vi dual es 40 %

Port afol i o de Enseñanza 10 %

P roduct os Académ i cos Grupal es 10 %

Exposi ci ón Indi vi dual 10 %

PORTAFOLIO DE ENSEÑANZA 10%

PRODUCTOS ACADÉMICOS GRUPALES 10%

PROYECTO FINAL 10%

Se realizarán cuatro exámenes, los cuales se aplicarán cada día lunes.

9.1 Procedimiento global

En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

1. Capacidad económica de la entidad

Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales

El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes operaciones

La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento:

Al principio del ejercicio Durante el ejercicio

Durante el ejercicio 2. Del valor de las

2. Del valor de las compras (a precio de adquisi-

3. Del valor de los gastos de compra 11

5. Del valor de los descuentos o rebajas s/ventas

Al terminar el ejercicio es necesario separar la cuenta de mercancías generales el movimiento de

9.3 Conceptos que originan cargos y abonos

Análisis del movimiento de la cuenta de mercancías generales

+ Mercancías generales (inventario inicial) $ 100,000.00

Por las compras. La empresa compró mercancías por $ 50,000.00 es efectivo.

+ Mercancías generales (compras)………. $ 50,000.00

-C Mercancías generales (gastos de compra) $ 1,000.00

El valor de los gastos de compra se carga para disminuir el capital.

Cuando el descuento o rebaja le sea concedida a la entidad en el momento de efectuar la compra, se

+ Mercancías generales (compras)…..…. $

Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se

Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.

Por la devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000.00,

+ Mercancías generales (devoluciones s/ventas)……. $ 40,000.00

Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta de mercancías, el asiento que se

-C Mercancías generales (descuentos s/ventas) $ 6,000.00

9.4 Significado del saldo

9.5 Ajuste de pérdidas y ganancias

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

9.8 Conceptos que originan cargos y abonos de las cuentas

Al principio del ejercicio

1. Del valor del inventario inicial de mercancías.

1. Del valor de las compras de mercancías

1. Del valor de todos los gastos que originen las

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

1. Del importe de las mercancías

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS