Costos Material de V - Finanzas

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INTRODUCCIÓN
Hoy día es cada vez más importante el conocimiento y manejo efectivo del proceso contable en
cualquier empresa, no solo por considerársele como un medio de control para ésta sino por sus
implicaciones históricas y fiscales para toda entidad comercial.
Se habla de diferentes aplicaciones de la contabilidad, de acuerdo al tipo de negocio, los cuales se

generalizan en comerciales, de servicios y de manufactura; ésta última centro de nuestro
interés en la contabilidad de costos; aunque en términos reales todas ellas van a un mismo
objetivo centrado en conocer las operaciones de la compañía y resumir en términos de
transacciones numéricas qué es lo que se ha hecho en un período de tiempo determinado.
Para efectos propios del curso, el área de costos tiene vital importancia, sobretodo para las
empresas que se encargan de la producción de bienes, por el hecho de que permite conocer
cuánto es el valor que se invirtió para lograr terminar completamente el artículo y con ello poder
determinar posteriormente el valor de mercado de éste y por ende el margen de utilidad con que
trabajamos a partir del costo. Por ejemplo, en una empresa que fabrica mesas de madera; por
medio de los controles y la contabilidad de costos es posible delimitar el valor de los diferentes
elementos que entran en juego para lograr terminar la mesa, a saber: madera, clavos,
pegamento, metal (si lo incluye), pago de planilla de quienes trabajan en la manufactura, agua,
depreciaciones, electricidad, teléfono y cualquier otro costo en que incurra la empresa. La suma
de todos los elementos pertinentes permite al final decir que una mesa tiene un determinado
valor para lograr su terminación.
Ante este panorama puede aseverarse que sin la contabilidad de costos resultaría imposible la
determinación de los valores finales de un bien o servicio que estamos consumiendo pero que
llevó, en su momento, un proceso de transformación para ser lo que obtuvimos. Es más, en
nuestro quehacer cotidiano vivimos y trabajamos con el producto final de un proceso de
manufactura: artículos de oficina, papel, zapatos, ropa, sillas, mesas, comida, bebidas,
lectura, computadores, comedor, autos, juego de sala o comedor, platos, ...
De allí la importancia de que el contador, conozca el proceso aplicado a la manufactura en

cuanto a lo contable en costos; sobretodo porque esta parte de la disciplina contable es la base
para tomar decisiones de diversas índoles ya que la contabilidad de costos entrega a la financiera
las cifras sobre inventarios, mano de obra, costos indirectos, costo de artículos manufacturados y
otra serie de informes que hacen posible la base decisoria a nivel gerencial, por ejemplo para
determinar un nivel óptimo de productividad a nivel interno, la cantidad óptima a comprar de los
diversos artículos que se necesitan, el número de empleados necesarios, la distribución de costos
por departamentos, entre otros ...
Lo anterior implica que más que una disciplina independiente, la contabilidad de costos se
complementa y es parte integral de la contabilidad financiera ya que las cuentas de costos deben
mantenerse dentro del plan del sistema de cuentas financieras y es necesario llevar los mismos
registros legales en los libros contables.
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GENERALIDADES DE LOS COSTOS
Definición de Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos se considera como el sistema que permite clasificar, controlar,

acumular, asignar y reportar datos útiles para poder determinar el valor de costo de un bien o un
servicio que ha pasado por un proceso de conversión para llegar a ser algo que pueda ser
consumido.
Según Mario Jiménez Royo “la contabilidad de costos, analítica por excelencia, es la que se
encarga de estudiar la técnica de cálculo del costo de la unidad producida; también analizar y
aplicar a la misma unidad los costos de distribución, de manera que el empresario pueda conocer
el costo unitario total... es un instrumento de control y en algunas oportunidades de medida de
la eficiencia de la producción”.
Por otra parte, L.G. Rayburn anota que la contabilidad de costos “se define como aquella parte
de la contabilidad que identifica, determina, informa y analiza los costos de la fabricación de un
bien o de la presentación de un servicio”.
Bernard Hargadon y Armando Múnera la definen como “... el arte o la técnica empleada para
recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y, con base en dicha
información, tomar decisiones relacionadas con la planeación y control de los mismos... La
contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general de una empresa
industrial... “
Ante las definiciones anteriores se puede anotar que la contabilidad de costos tiene un campo de
aplicación bastante amplio ya que incluye los diversos procesos que se deben llevar a cabo desde
el momento en que se obtiene un artículo que pretende ser transformado en otro, similar o no,
hasta que se termina lo que se pretende; incluyendo todos un procedimiento administrativo que
permita su planificación, organización, ejecución y control.
Propósitos de la contabilidad de costos
Básicamente, la contabilidad de costos se encarga de:
1. Determinar costos de productos, procesos, unidades o departamentos de la organización

como medio para determinar posteriormente los cálculos de utilidad.
2. Controlar los gastos incluidos en el costo de fabricación, distribución o administración de
la empresa.
3. Determinar costos estimados y establecer precios de venta.
4. Determinar presupuestos de fabricación (compras, costos indirectos, mano de obra,
producción, entre otros.)
5. Es una base para la preparación de estados financieros y un sistema de información para
estudios económicos y de factibilidad.
6. Es la clave de la información para la toma de decisiones gerenciales.
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Contabilidad de costos y contabilidad financiera
* La contabilidad administrativa (incluye la de costos) es el sistema de información cuyo objetivo

es el de suministrar datos confiables a la administración para facilitar las funciones de dirección,
organización, planeación, evaluación y control, y así servir de base para la toma de decisiones.
Esta información es de carácter interno.
* La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad administrativa porque forma parte
de ella. Maneja cierta información que sólo le interesa a la administración, centrada en conocer el
valor de los productos que fabrica.
* La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la de suministrar
información a terceras personas que tengan necesidad de conocer la situación financiera y
económica de la empresa, y los oriente en la toma de sus decisiones.
* La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve para determinar la
utilidad que generaría una empresa en un período determinado
* La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la forma como se

integra con ella, así:
 En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por medio de la
cuenta inventario de productos terminados.
 En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta
restando a los ingresos operacionales, y de esta manera hallar la utilidad bruta en ventas.
* La contabilidad de costos se diferencia de la contabilidad financiera en que la de costos se

encarga de un proceso donde los resultados económicos no representan el elemento básico; al
contrario de la financiera donde se busca representar la utilidad o pérdida del período contable en
estudio.
* La contabilidad de costos busca el encuentro de la cantidad producida en función de cuánto

costó cada una de las unidades procesadas, mientras que la financiera se preocupa por el
volumen de ventas.
* En la contabilidad financiera solo se llevan dos tipos de inventarios: el inicial y el final

porque se trabaja con la compra y venta de unidades terminadas a un proveedor, mientras que
la contabilidad de costos debe determinar costos departamentales y en cada departamento se
aplica el valor de sus inventarios iniciales y finales, por lo que al menos existen seis tipos de
inventarios:
1. Inventario Inicial de Materia Prima (materiales)

2. Inventario Final de Materiales
3. Inventario Inicial de Productos en Proceso
4. Inventario Final de Productos en Proceso
5. Inventario inicial de Producto Terminado
6. Inventario Final de Productos Terminado.
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Por otro lado, si los desperdicios que van quedando de la producción original, son contabilizados
ya sea porque se pretenden vender o se van a utilizar, existen al menos dos inventarios
adicionales que son el inicial y final de desperdicios.
* En la contabilidad financiera, el proceso implica la compra de bienes que luego serán puestos
a la venta sin que se apliquen cambios transformativos al producto mismo, mientras que en la
contabilidad de costos se obtienen productos bases (materia prima), que se transforma en otros
bienes , probablemente para llenar necesidades diferentes a las iniciales del producto base. Por
ejemplo, si se compra madera para fabricar muebles, la madera llena una necesidad diferente a
la de los muebles.
Cabe añadir, por demás, que ambas contabilidades cuentan con activos, patrimonio, pasivos,
gastos administrativos, gastos de ventas; los cuales son contabilizados exactamente de la
misma manera, es decir que en ambas se contabiliza: un computador, por ejemplo, como
MOBILIARIO; el dinero disponible como EFECTIVO, las deudas como CUENTAS O DOCUMENTOS
POR PAGAR, etc.
Las empresas industriales adquieren materiales sin elaborar o sin terminar, someten esos
materiales a ciertas operaciones hasta que logran convertirlos en Unidades terminadas.
Esas unidades terminadas, posterior al proceso fabril (de manufactura) son llevadas al mercado
y normalmente son las empresas comerciales quienes se encargan de venderlos a los
consumidores; lo que quiere decir que las COMERCIALES obtienen productos terminados y los
venden con las mismas condiciones que los obtuvieron, es decir, sin hacerles cambios.
Esto implica que, en general, el proceso contable de costos es primero que el de una empresa
comercial, aunque en la realidad es normal que se manejen independientes, lo que conlleva a
que la parte fabril se encargue de determinar costos para dar un valor de venta inicial y la parte
comercial se centre en la determinación de utilidades y cobertura de los gastos necesarios para
que el producto sea consumido.
ESTRUCTURA DE COSTOS
De una empresa de servicios
Una empresa de servicios es aquella que se dedica a suministrar apoyo a las demás empresas. Esta clase
empresa no emplea ningún proceso de transformación, por lo tanto su producto no es tangible como en
el caso de las empresas manufactureras.
En la mayoría de los casos, el servicio está compuesto por una actividad física o la venta de alguna
información que le interesa a un cliente en especial.
Los costos de la empresa de servicios están conformados, primordialmente, por dos elementos del costo
que son: la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En algunos casos, ciertos
servicios incluyen dentro de sus elementos de costos los materiales directos
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De una empresa de compraventa (comercial)

Una empresa de compraventa o comercial, es aquella cuyo actividad es la de adquirir bienes de unos
proveedores y suministrárselos a unos cliente, sin realizarle ninguna transformación al producto que
vende.
El costo está dado por el precio de compra de las mercancías, al cual de le adicionan ciertos valores
necesarios para colocar la mercancía a disposición del mercado. A este costo se le denomina
formalmente GASTO.
Empresa comercial

Proveedores Gastos administrativos

Compras NINGUNA Gastos de venta

Almacenamiento Costo total
Función compra Función producción Función distribución

Y administración
Figura #1: Contabilidad de una empresa comercial
De una empresa de producción (manufacturera)

La empresa de producción es aquella que se dedica a la transformación de la materia prima,
convirtiéndola en un producto totalmente elaborado, mediante la acción de un proceso
productivo en el que se le agregan los valores de mano de obra directa y de costos indirectos
de fabricación.
Como puede apreciarse, los costos de toda empresa manufacturera estarán integrados por
tres elementos que son: materiales directos, mano de obra directa y carga fabril.
Empresa manufacturera

proveedores mano de obra gastos administrativos

Compras Costos indirectos Gastos de venta

Almacenamiento producto terminado Costo total
Función compra Función producción Función distribución

Y administración
Figura #2: Contabilidad de una empresa manufacturera

DEFINICIÓN DE “COSTO”
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Hasta el momento se ha mencionado una gran cantidad de veces la palabra “COSTO” sin que
hayamos delimitado su campo de actuación específica en cuanto a significado, por lo que ahora
nos centraremos en definir el concepto respectivo.
La palabra costo tiene muchas acepciones en el mundo empresarial pero para simplificar el
concepto, lo definiremos en términos de costo industrial de la siguiente manera:
COSTO INDUSTRIAL es el valor de los componentes de un

producto, sumados en un proceso de fabricación.
Por tanto, el costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios,

se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias
para producir un artículo o prestar un servicio.
En las empresas comerciales, el costo se define como la erogación o desembolso de dinero,

o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir mercancías objeto de la venta.
De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un

servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan
así:
En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y en ventas,

se le denominan también gastos.
Rayburn define el concepto de costo como “un término utilizado para medir los esfuerzos
asociados con la fabricación de un bien o la prestación de un servicio. Representa el valor
monetario del material, mano de obra y gastos generales empleados...”
Es importante hacer notar en este punto, la diferencia que aplicaremos entre los conceptos de
COSTO y GASTO, el primero definido anteriormente y el segundo conocido por los cursos de
Contabilidad Financiera como toda erogación que realiza la empresa para que su producto sea
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entregado al consumidor, sin que esa erogación sea parte integral del bien o servicio que se
presta pero sí se necesita para lograr su venta. Como ejemplos de gastos podemos mencionar:
en una oficina de abogados, es necesario que exista un ambiente limpio, por lo que se necesita
gastar en materiales de limpieza y es obvio que éstos no se utilizan como parte del servicio de
asesoría legal; asimismo se gasta en papelería, artículos de oficina, etc.
Por tanto, tomaremos en cuenta una nota descriptiva de la diferencia entre costo y gasto que
hacen Hargadon y Múnera y que versa “... a los desembolsos relacionados con la producción es
mejor llamarlos COSTOS y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y
quedan, por tanto, capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos”.
A manera de resumen, si se quiere diferenciar entre costo y gasto sencillamente se denominará

Costo a todo elemento que se reparte y forma parte del valor final del bien o servicio que se
pretende llevar al mercado; mientras que un gasto, es necesario pero no parte integral del valor
del bien y por tanto se toma como parte independiente de éste y se cubre con las utilidades que
se generan entre el precio de costo y el precio de venta.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
En todo proceso de manufacturera es necesario que existan básicamente tres elementos que
determinarán el costo unitario de los artículos producidos a saber: materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
MATERIA PRIMA: (Materiales)
Insumos que hacen posible la existencia de productos ya que de ellos depende que se pueda
producir porque son la base o material con que se fabrica, por ejemplo: para producir muebles
es necesaria la madera; para producir zapatos se necesita cuero y papel para fabricar cuadernos,
etc.
Además existen otros materiales que se aplican en el proceso productivo pero no son catalogados
como directos ya sea porque son susceptibles a sustituirse o porque no son visibles en el
producto final, siendo llamados comúnmente indirectos como es el caso de pegamentos, hilo,
etc. Estos materiales indirectos se clasifican como COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN.
MANO DE OBRA:
Consiste en el talento humano que se aplica al proceso productivo para lograr la fabricación de
bienes que llenen necesidades de los consumidores.
Se determina con los sueldos y salarios que se pagan dentro del proceso productivo.
Es directa si se trata de planilla original de la fábrica y puede identificarse en el producto final
obtenido. Es indirecta (costos indirectos de fabricación) en el caso de horas extras y dobles o
salarios que no estén directamente relacionados con la producción como sueldos de asesorías,
vigilancia, aseo, viáticos, aportes a la CCSS, Banco Popular, pensiones obligatorias, INS,
vacaciones, aguinaldo, cesantía, preaviso, INA, IMAS, etc.
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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

Incluye todo aquello que es necesario para la producción pero que no entra directamente en el
producto fabricado o no es fácil de identificar en éste como: horas extras de empleados, agua,
luz, teléfono, suministros, etc.
Son erogaciones originadas por la actividad manufacturera que no se a ni materiales directos ni
mano de obra directa.
MATERIALES CARGA FABRIL MANO DE OBRA
MATERIALES MANO DE OBRA

INDIRECTOS INDIRECTA
MATERIAL
DIRECTO C.I.F. MANO DE OBRA
DIRECTA
Figura #3: Elementos del costo productivo.

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GUÍA TEÓRICA #1
1. Presente una definición de Contabilidad de Costos

2. Compare las definiciones que aportaron las personas anotadas y presente los puntos
importantes de éstas definiciones
3. Presente los propósitos de la contabilidad de costos
4. Presente un cuadro comparativo básico entre Contabilidad de Costos y Contabilidad
Financiera
5. Mencione los nombres de los inventarios que se llevan en la contabilidad de costos.
6. Analice la estructura de costos de una empresa de servicios
7. Analice la estructura de costos de una empresa comercial
8. Analice la estructura de costos de una empresa manufacturera
9. Explique la figura que representa los costos de una empresa comercial en cuanto a las tres
funciones
10. Explique la figura que representa los costos de una empresa manufacturera en cuanto a
las tres funciones
11. Presenta la definición de costo
12. Presenta la definición de costo industrial
13. Defina el costo en empresas de servicios y manufactureras
14. Defina el costo en empresas comerciales
15. Explique la figura de costos de manufactura
16. Presente la diferencia entre costos y gastos
17. Analice la diferencia entre costo y gasto que hacen Hargadon y Múnera
18. Mencione los elementos del costo de producción
19. Explique en qué consisten los materiales directos y presente al menos 10 ejemplos en
diferentes tipos de productos
20. Explique en qué consiste la mano de obra directa y presente ejemplos en al menos 5
actividades fabriles.
21. Explique en qué consisten los costos indirectos de fabricación y presente ejemplos en al
menos 5 actividades fabriles.
22. Analice la figura relativa a elementos del costo productivo
23. Explique en qué consisten la MOI y los MI
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PRÁCTICA BÁSICA #1
En la columna denominada “ELEMENTO DEL COSTO” identifique el elemento del costo

correspondiente desglosando si es MATERIALES DIRECTO, MANO DE OBRA DIRECTA O
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN o bien si se trata de un GASTO ADMINISTRATIVO O DE
VENTA.
CASO #1: Suponga una empresa fabricante de zapatos; los costos que no se especifican le
pertenecen totalmente a la parte fabril. Se aplican diferentes modelos de calzados, en varios
colores y utilizan cordones.
DESCRIPCIÓN DE LA EROGACIÓN ELEMENTO DEL COSTO

Sueldo de obreros
Sueldo del gerente de producción
Electricidad de la fábrica
Agua de la fábrica
Sueldo de supervisores de fábrica
Teléfono de fábrica
Cuero
Sueldo de vendedores
Impuestos de fábrica
Seguros de fábrica
Tintes de diferentes colores
Horas extras de obreros
Pegamento
Cordones
Depreciación de máquinas
Impuesto selectivo
Hilo para coser
Sueldo de secretaria de producción
Sueldo del Contador de Costos
CASO #2: Panadería La Cartaginesa
DESCRIPCIÓN DE LA EROGACIÓN
Alquiler de tienda de ventas
Harina
Alquileres de fábrica
Descuentos en ventas
Huevos
Salarios de obreros
Mantequilla
Gastos Públicos de fábrica
Subsidios en fábrica
Depreciaciones de máquinas de fábrica
Salario de Supervisora de producción
Gastos por intereses sobre documentos
Material de empaque del producto
Gastos publicitarios (33% a fábrica)
Gastos publicitarios (67% restante)
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Otros costos indirectos de fábrica

Gastos Administrativos (40% a fábrica)
Gastos Administrativos (60% restante)
Seguros (70% a fábrica)
Seguros (30% restante)
Salarios extras de mercadeo
Salarios extras en fábrica
Fletes en ventas
Ventas
CASO #3: MARYSOL, Fábrica de pantalones escolares en modelos masculino y femenino.
DESCRIPCIÓN DE LA EROGACIÓN
Botones
Lubricantes de fábrica
Gastos generales de fábrica
Publicidad (20% fábrica)
Horas extras de mercadeo
Tela
Otros costos indirectos
Gasolina del vehículo del gerente general
Gastos administrativos (60% fábrica)
Gastos Financieros (18% fábrica)
Hilo
Salarios de obrero de confección
Combustibles de fábrica
Salario de obreros de corte
Alquileres de Oficina
Depreciación de máquinas
Seguros de fábrica
Alquileres de tienda
Electricidad de fábrica
Depreciación edificios (65% fábrica)
Horas extras en fábrica
Alquileres de fábrica
Horas dobles en fábrica
Depreciación de mobiliario (35% fábrica)
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CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Existen diversas clasificaciones de los costos, por lo que anotaremos algunas de ellas, tomando
en cuenta todas las definiciones necesarias para entender mejor el proceso que iniciaremos más
adelante.
Una forma de clasificar costos puede tomarse de la siguiente manera:
POR SU FUNCIÓN
A- COSTOS DE FABRICACIÓN:
Incluye los costos de materiales, mano de obra y los indirectos de fabricación (carga fabril).
B- COSTOS DE DISTRIBUCIÓN:
Consiste en determinar el costo de llevar el producto final o terminado al mercado de consumo
para llenar la necesidad del comprador.
C- COSTOS DE SERVICIOS:
Es el costo en que se incurre para llevar a cabo la prestación de servicios adicionales al proceso,
necesarios para determinar el costo unitario final del producto base.
D- COSTOS DE VENTAS:
Incluye los costos de fabricación y distribución y se refiere al costo total en que se venden los
artículos terminados.
POR SU IDENTIFICACIÓN
(DE ACUERDO CON SU ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO, CENTRO DE COSTEO O PRODUCTO)
A- COSTOS DIRECTOS:
Aquellos que entran directamente en la producción de bienes y que además son fácilmente
identificables en éste como el caso de los materiales directos y la mano de obra directa.
MATERIAL DIRECTO se refiere a los insumos que hacen posible la existencia de productos
ya que de ellos depende que se pueda producir porque son la base o material con que se
produce un bien. Se considera material directo aquel que para un producto determinado y
bajo características específicas es primordial para producir el bien. Ejemplo: para producir
zapatos de cuero el material directo básico sería el cuero; para una gabacha sería la tela,
para cuadernos, el papel...
MANO DE OBRA DIRECTA consiste en el talento humano que se aplica directamente al

proceso productivo para lograr la fabricación de un bien y se determina como los salarios que
se pagan a las personas que laboran directamente en el producto (obreros) dentro de los
límites originalmente convenidos (el salario común que se paga dentro del horario legal
normal).
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B- COSTOS INDIRECTOS:
Aquellos necesarios para llevar a cabo la producción pero no están directamente relacionados con
el producto final como el caso de que para producir se necesite de la electricidad en las máquinas,
pero la electricidad no está directamente relacionada con el pan y no se identifica en éste.
POR SU RELACIÓN CON EL DEPARTAMENTO DONDE OCURREN
A- DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
Son aquellos que contribuyen directamente en la producción de un bien, por ejemplo los
departamentos de corte, procesado, confección, etc.
B- DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS:
Departamentos que no se relacionan directamente con el proceso productivo pero ayudan en éste
como el caso de la cafetería, mantenimiento de máquinas, mantenimiento de edificios, etc.
Sus costos se aplican luego entre los departamentos de producción de acuerdo a variables
previamente definidas de departamentalización.
POR EL VOLUMEN DE LAS OPERACIONES
A- COSTOS FIJOS:
Aquellos que independientemente al volumen de producción y operaciones de la empresa se
mantienen constantes como el caso de los salarios de fábrica, salarios administrativos,
depreciaciones, alquileres, etc.. Se dicen que son fijos porque a un momento dado se
mantienen invariables bajo circunstancias normales y cuando cambian se vuelven invariables por
otro período de tiempo.
Por ejemplo, una empresa paga de alquileres por el edificio de fábrica ¢300,000.00 al mes
(recuérdese que legalmente se pueden aumentar en un 15% anual); si produce 1,000 unidades
en enero o 2,500 o 4,600 unidades paga el mismo alquiler.
GRÁFICA DE COSTOS FIJOS

Supone un pago mensual de alquiler de fábrica por ¢300,000.00 e independientemente a su nivel
productivo se mantiene en el mismo valor monetario.
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B- COSTOS VARIABLES:
Son todos los costos en que se incurren y que dependen directamente del volumen productivo,
es decir, a medida que se produzca más, van a ser mayores y viceversa, como el caso de
materiales indirectos, horas extras y dobles pagadas a empleados, etc.
GRÁFICA DE COSTOS VARIABLES
Véase que a medida que se aumenta el nivel de producción los costos de este rubro aumentan,
lo que quiere decir que varían de acuerdo al volumen de producción.
C- COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS:

Son los costos que constan de una parte fija y otra parte variable independientemente del monto
de los mismos. Normalmente se dividen en su parte proporcional y se aplican dentro de los fijos
y variables anteriores.
Los más comunes son la electricidad, teléfono, alquiler de autos por kilometraje, etc. En Costa
Rica los recibos de servicios telefónicos. de agua y electricidad tienen una tarifa básica (fijos) y
otra parte que depende del consumo (variable).
GRÁFICA DE COSTOS SEMIVARIABLES
Nótese que existe una parte fija en ¢5,000.00 independiente al nivel productivo y otra parte
variable que va aumentando a medida que se aumenta el nivel de producción (variables).
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POR SU RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN
A- COSTO PRIMO:
Costos relacionados directamente con la producción y se determinan mediante la suma de

MATERIALES DIRECTOS Y MANO DE OBRA DIRECTA.
B- COSTO DE CONVERSIÓN:
Incluye los costos relacionados con la transformación de materia prima en producto terminado y
se obtiene de la suma de MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
C- COSTO DE FABRICACIÓN:
Es igual a la sumatoria de los tres elementos básicos del costo conocidos como: Material Directo
+ Mano de Obra Directa + Los Costos Indirectos de Fabricación.
COSTO DE
COSTO PRIMO CONVERSION
MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA CARGA FABRIL

DIRECTA
COSTO DE
FABRICACION
Figura #4: Costo primo y de conversión
D- COSTO DE DISTRIBUCION:
Se compone de todas aquellas erogaciones que se llevan a cabo para que el producto se lleve a
sus centros de distribución para luego ser vendido.
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COSTO DE DISTRIBUCION
GASTO ADMINISTRATIVO GASTO DE VENTA
E- COSTO DE VENTAS:
Trata las erogaciones o salidas necesarias para que se lleve a cabo la fabricación y distribución,
por lo que se considera como el verdadero COSTO final del producto a nivel de producción.
COSTO DE VENTA
COSTO DE FABRICACION COSTO DE DISTRIBUCION
F- COSTO UNITARIO (de fábrica):
COSTO DE FABRICACION
COSTO UNITARIO DE FABRICA = ---------------------------------------------------
# UNIDADES PRODUCIDAS
G- COSTO UNITARIO TOTAL:
COSTO DE VENTA
COSTO UNITARIO TOTAL = ----------------------------------------------------
# UNIDADES PRODUCIDAS
H- PRECIO DE VENTA:
PRECIO DE VENTA = COSTO UNITARIO TOTAL ( 1 + % GANANCIA )

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Trabajo Teórico #2
Presente un esquema resumen sobre la clasificación de los costos.
Práctica Básica #2
En cada uno de los siguientes casos:
a. anote el nombre de la clasificación a que pertenece cada rubro en los espacios

correspondientes;
b. calcule el costo primo, de conversión, de fabricación, de distribución y de ventas,
c. determine los costos unitarios de fábrica, total y el precio de venta.
CASO #1: Suponga una empresa fabricante de zapatos; los costos que nos se especifican le
pertenecen totalmente a la parte fabril indirecta. Los modelos de calzados van en diferentes colores y
utilizan cordones. Se aplica precio de venta con un 250% de utilidad y se produjeron 10.000 unidades
(pares).
EROGACIÓN MONTO FUNCIÓN IDENTIFIC. VOLUMEN

Sueldo de obreros 2,500,000.00
Sueldo de gerente de producción 625,000.00
Electricidad (85% fábrica) 125,000.00
Sueldo Gerente General (25% fáb.) 850,000.00
Agua (40% fábrica) 49,000.00
Sueldo de supervisores fábrica 650,000.00
Fletes de entrega (60% fábrica) 170,000.00
Combustibles de camiones (85% ) 150,000.00
Teléfono (40% fábrica) 165,000.00
Cuero 2,900,000.00
Material de empaque 270,000.00
Suelas 400,000.00
Sueldo de vendedores 525,000.00
Impuestos de fábrica 29,000.00
Otros costos indirectos 75,000.00
Salarios de ruteros (20% fábrica) 500,000.00
Seguros de fábrica 120,000.00
Tintes 211,000.00
Horas extras de obreros 190,000.00
Pegamento 180,000.00
Cordones 132,500.00
Depreciaciones en fábrica 50,000.00
Publicidad (40% a fábrica) 700,000.00
Hilo para coser 45,000.00
Sueldo secretaria de producción 120,000.00
Sueldo del Contador de Costos 200,000.00
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CASO #2: Panadería y Pastelería Victoriana. Se producen 1400 unidades vendidas al 175% de utilidad.

Gastos Públicos (70% fábrica) 375,000.00
Harina 475,000.00
Alquileres de fábrica 205,000.00
Huevos 40,000.00
Salarios de obreros 655,000.00
Mantequilla 44,500.00
Gastos de ventas de fábrica 120,000.00
Subsidios en fábrica 75,000.00
Líquidos (leche, jugos) 90,000.00
Depreciaciones (72.5% en fábrica) 40,000.00
Salario Supervisora de producción 275,000.00
Material de empaque 35,700.00
Gastos publicitarios (33% a fábrica) 250,000.00
Otros costos indirectos de fábrica 48,000.00
Gastos Administrativos (45% a fáb.) 265,000.00
Seguros (70% a fábrica) 80,000.00
Salarios extras en fábrica 50,000.00
Otros materiales indirectos 23,000.00
gas 12,000.00
cargas legales de fábrica 100,000.00
otros materiales directos 35,000.00
fletes de entregas 28,000.00
CASO #3: Fábrica de pantalones escolares en modelos masculino y femenino. Se producen 2,350 unidades
que se venden al 225% de utilidad.

Botones 45,000.00
Lubricantes de fábrica 65,900.00
Gastos generales de fábrica 60,000.00
Gastos Publicitarios (20% fábrica) 390,000.00
Horas extras de mercadeo 120,000.00
Tela 650,000.00
Gastos administrativos (60% fáb.) 150,000.00
Hilo 26,000.00
Combustibles de fábrica 57,300.00
Depreciación de máquinas 18,000.00
Electricidad de fábrica 73,000.00
Depreciación edificios (65% fábrica) 20,000.00
19
Horas extras en fábrica 54,100.00

otros materiales directos 12,000.00
Depreciación mobiliario (35% fáb.) 6,500.00
Práctica Básica #3
CASO #4: Marroquinerías Pernambuco fabrica billeteras y ofrece la siguiente información sobre sus
costos:
a. Utiliza materiales por ¢995,000.00 de los cuales ¢125,000.00 se consideran indirectos.
b. La mano de obra de fabricación suma ¢800,000.00 de la cual ¢120,000.00 corresponde a
mano de obra indirecta.
c. Tiene depreciación en fábrica por ¢18,000.00
d. Gastos de ventas, generales y administrativos por ¢80,000.00 (60% a fábrica)
e. Costos indirectos de fabricación por ¢176,000.00
f. Termina 3,750 billeteras en el período, vende cada una con un 355% de utilidad.
Con la información anterior calcule (total y unitario): costo primo, de conversión, de

fabricación, costo total. Calcule además el costo unitario por elemento del costo.
OTRAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS

Otra forma de clasificar los costos está relacionada con diversas categorizaciones, de acuerdo a
características de los mismos para determinar su valor y calidad como elemento del costeo. Los
sistemas de costos se clasifican de la siguiente manera:
Por órdenes específicas

Según la forma de producir Por procesos
Por ensamble
Históricos
Según la fecha de cálculo

Estimados
Predeterminados
Estándares
Costeo por absorción

Según tratamiento de los
Costeo directo o variable
costos indirectos
Costeo basado en las actividades (CBA- ABC)
1. FORMA DE PRODUCIR (NATURALEZA DE LAS OPERACIONES)

A- COSTOS POR ORDENES ESPECÍFICAS:
Referido a la determinación de costos acumulados de acuerdo a ordenes especiales de los clientes
o sea, que el proceso de producción se aplica contra pedido.
20
Se aplican principalmente cuando no se puede trabajar en una función productiva continua como
es el caso de la manufactura de tarjetas de presentación personal, diplomas, invitaciones a
bodas; o cuando el volumen de operaciones no justifica la producción en serie como la
fabricación de muebles especiales, juguetes, etc.
B- COSTOS POR PROCESOS:

El proceso de fabricación se lleva a cabo por lotes, sin especificación de los clientes y basados en
la demanda del mercado.
Los costos se acumulan por cada proceso productivo ya que la producción es continua, uniforme,
midiendo las unidades para luego valorarlas por totales.
C- POR ENSAMBLE:
Es el que utilizan aquellas empresas cuya función consiste en armar un producto con base en el
conjunto de piezas que lo conforman, sin que medie realmente un proceso de transformación.
Por ejemplo: ensamblaje de vehículos, maquinaria, bicicletas, etc.
2. SEGÚN SU FECHA DE CÁLCULO

La determinación de costos puede ser sobre una base:
A- HISTÓRICA:
En este sistema, los costos se van acumulando según suceden, es decir, se respeta el momento
de su ocurrencia y se contabilizan a medida que aparecen. Por ejemplo si hoy se realizó una
compra de materiales, hoy se contabiliza al valor que se paga por el producto.
B- PREDETERMINADA, PRESUPUESTADA O ESTÁNDAR:

Los costos se determinan adelantándose a la producción, o sea que se determina el valor de un
tipo de costo específico sin que haya ocurrido, ante el hecho de que la experiencia ha
demostrado que se puede delimitar de esa manera. Luego que se aplica el verdadero costo se
hace una comparación pudiendo resultar igual, mayor o menor al predeterminado (variaciones).
Las variaciones de los costos predeterminados se acumulan en cuentas por separado de modo
que la administración pueda hacer planes y ajustes en las operaciones cuando se identifiquen las
causas de las variaciones en particular si son desfavorables.
3. SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS:
a. COSTEO POR ABSORCIÓN: es aquel donde tanto los costos variables como los
costos fijos entran a formar parte del costo del producto.
b. COSTEO DIRECTO: denominado también costeo variable o marginal, es aquel

donde únicamente los costos variables forman parte del costeo del producto. Los
costos fijos se llevan como gastos de fabricación del período.
c. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES: aquel donde las diferentes actividades

para lograr la fabricación de un producto toman los recursos indirectos y los
productos consumen actividades.
21
Trabajo Teórico #3
Presente un resumen sobre las otras clasificaciones de los costos.
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE COSTO DE LA MERCADERÍA MANUFACTURADA Y VENDIDA
Al momento de preparar los estados financieros de empresas manufactureras, nos centraremos

en el Estado de Costo de Manufactura, dado que el estado de Resultados y el Balance General ya
son conocidos en los cursos de Contabilidad Financiera.
El proceso para prepararlo a raíz de las cuentas registradas consiste únicamente en rellenar los
saldos y determinar los valores finales en cada uno, es decir, pasar del Mayor al Balance
respectivo; pero como en algunos casos nos aparecerá solo la información respectiva, entonces
es necesario determinar los valores de CIF y/o de las Compras Netas.
Desde el punto de vista departamental, cada parte del proceso productivo obtiene una parte del
estado general, lo que puede realizarse de la siguiente manera:
MANUFACTURERA EL MOLINO S.A.

ESTADO DE MATERIALES USADOS
Por el período terminado el 30 de septiembre, 2011.
Inventario Inicial Materiales 180,000.00

COMPRAS BRUTAS
Compras 4,500,000.00
+ Fletes en Compras 120,000.00
- Descuentos en Compras 154,000.00
- Devoluciones en Compras 67,000.00
= Compras Netas 4,399,000.00
= Materiales Disponibles a utilizar 4,579,000.00
- Inventario Final de Materiales 200,000.00
= Materiales Utilizados 4,379,000.00

ESTADO DE COSTO DE MANUFACTURA
Inventario Inicial Producto Procesos 210,000.00

+ Materiales Utilizados 4,379,000.00
+ Mano de Obra Directa 3,200,000.00
+ Costos Indirectos de Fabricación 1,600,000.00
= Costos de Fabricación 9,389,000.00
22
- Inventario Final Producto en Procesos 325,000.00

= Costo de Artículos Manufacturados 9,064,000.00

ESTADO DE COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
Inventario Inicial Producto Terminado 200,000.00

+ Costo de Artículos Manufacturados 9,064,000.00
- Inventario Final de Terminados 250,000.00
= COSTO MERCADERÍA VENDIDA 9,014,000.00
El siguiente es un ejemplo ya desarrollado en el esquema de estados financieros para Costo de

Artículos Manufacturados y Vendidos de manera completa en función del caso anterior.

Inventario Inicial Producto Terminado 200,000.00

Inventario Inicial Producto Procesos 210,000.00
Inventario Inicial Materiales 180,000.00
COMPRAS BRUTAS
Compras 4,500,000.00
Fletes en Compras 120,000.00
Descuentos en Compras 154,000.00
Devoluciones en Compras 67,000.00
Compras Netas 4,399,000.00
Materiales Disponibles a utilizar 4,579,000.00
Inventario Final de Materiales 200,000.00
Materiales Utilizados 4,379,000.00
Mano de Obra Directa 3,200,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 1,600,000.00
Costos de Fabricación 9,389,000.00
Inventario Final de Producto en Procesos 325,000.00
Costo de Artículos Manufacturados 9,064,000.00
Inventario Final de Terminados 250,000.00
COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA 9,014,000.00
23
ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO FINAL
EMPRESA ______________________
Por el período terminado el ____________________________.
Inventario Inicial Producto Terminado

Inventario Inicial Producto Procesos
Inventario Inicial Materiales
COMPRAS BRUTAS
Compras
Fletes en Compras
Descuentos en Compras
Devoluciones en Compras
Compras Netas
Materiales Disponibles a utilizar
Inventario Final de Materiales
Materiales Utilizados
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación
Costos de Fabricación
Inventario Final de Producto en Procesos
Costo de Artículos Manufacturados
Inventario Final de Terminados
COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA
24
PRÁCTICAS:
Estado de Costo de Manufactura y Mercadería Vendida
CASO #1: La Empresa Creaciones Costarricenses S.A., incurrió en los siguientes costos en la
fabricación de 1,650 unidades. (enero). Los costos que no llevan porcentajes se aplican a fábrica
al 100%. Las ventas sumaron 24,978,000.00.
I. I. M. S. 475,000.00
Compras de Materiales 4,500,000.00
Combustible de máquina 225,000.00
Fletes sobre compras 130,000.00
I. I. P. P. 385,000.00
Depreciación de maquinaria 102,000.00
I. I. P. T. 329,000.00
Devoluciones sobre compras 63,500.00
I. F. P. P. 271,000.00
I. F. P. T. 398,600.00
Sueldo de Tornero 280,000.00
Sueldo de Operario 295,000.00
Viáticos de vendedores 250,000.00
Agentes vendedores 250,000.00
Teléfono y Electricidad 210,000.00 (45% fábrica)
I. F. M. S. 490,500.00
Agua 65,000.00 (60% fábrica)
Misceláneos 49,000.00 (35% fábrica)
CASO #2: Con al información que se presenta a continuación para Manufacturera del Pacífico,
prepare los cálculos para determinar el valor de los CIF o Carga Fabril, Compras Netas y
presente el Estado de CAV y el Estado de Resultados. (febrero)
Alquiler de tienda de ventas 180,000.00 Depreciaciones (35% fábrica) 77,775.00

Compras Brutas 1,797,000.00 Inventario Final – Procesos 309,000.00
Alquileres de fábrica 159,000.00 Gastos Financieros 81,000.00
Descuentos en ventas 37,800.00 Descuentos en compras 47,900.00
Combustibles de máquinas 88,000.00 Gastos publicitarios (25% fábrica) 266,600.00
Salarios de obreros 795,000.00 Inventario Final – Materiales 291,700.00
Fletes sobre compras 35,000.00 Otros costos indirectos de fábrica 47,900.00
Inventario Inicial Materia Prima 339,000.00 Gastos Administrat. (40% fábrica) 262,000.00
Inventario Inicial – Procesos 296,900.00 Seguros (64.5% a fábrica) 98,000.00
Gastos Públicos de fábrica 85,000.00 Inventario final – terminados 275,000.00
Subsidios en fábrica 45,300.00 Salarios extras en fábrica 85,000.00
Devoluciones sobre compras 27,000.00 Fletes en ventas 19,500.00
Inventario inicial – terminados 299,430.00 Alquileres de camiones 52,000.00
Ventas 17,900,000.00 Venta de desperdicios 90,000.00
25
CASO #3: Con al información que se presenta a continuación para Manufacturera Solís, prepare
los cálculos para determinar el valor de los CIF o Carga Fabril, Compras Netas y presente el
Estado de CAV y el Estado de Resultados. (marzo)
Inventario Final de procesos 295,600.00

Lubricantes 165,700.00
Gastos publicitarios de fábrica 255,000.00
Salarios extra en fábrica 121,600.00
Inventario final de materiales 300,000.00
Salario extra – Departamento de Mercadeo 150,000.00
Otros CIF 121,350.00
Gastos administrativos – 40% fábrica 780,000.00
Gastos financieros (25% fábrica) 230,000.00
Compras 9,890,000.00
Descuentos en ventas 67,600.00
Combustibles en fábrica 250,000.00
Salario de obreros 2,950,000.00
Inventario inicial de terminados 396,000.00
Salario de Gerencia General (25% fábrica) 777,000.00
Fletes en compras 85,000.00
Depreciación de maquinaria 205,000.00
Depreciación edificio (45% fábrica) 89,700.00
Inventario final de terminados 387,500.00
Descuentos en compras 179,750.00
Gastos públicos de fábrica 344,000.00
Inventario inicial de procesos 287,600.00
Devoluciones en compras 53,700.00
Ingresos por alquileres de edificio 400,000.00
Inventario inicial de materiales 589,500.00
Fletes en ventas 63,000.00
Ventas 35,965,000.00
Salarios administrativos (40% fábrica) 1,800,000.00
Cargas patronales ( 40% en fábrica) 639,000.00
Reparaciones en máquinas 77,400.00
Cesantía de fábrica 187,600.00
Bancos 29,500,000.00
Vacaciones de fábrica 120,000.00
Edificios de fábrica 99,870,000.00
26
CASO #4: Compañía Morelos, marzo
RUBRO VALOR EN ¢
Alquiler de tienda de ventas 220,000.00
Compras Brutas 6,758,000.00
Descuentos en ventas 42,800.00
Combustibles de máquinas 99,000.00
Fletes sobre compras 85,000.00
Inventario Inicial – Materia Prima 419,000.00
Inventario Inicial – Procesos 356,900.00
Gastos Públicos de fábrica 175,000.00
Devoluciones sobre compras 65,000.00
Inventario inicial – terminados 390,430.00
Depreciaciones (45% en fábrica) 78,760.00
Inventario Final – Procesos 589,000.00
Gastos Financieros (24,5% fábrica) 95,000.00
Descuentos en compras 41,900.00
Gastos publicitarios (33% a fábrica) 99,600.00
Inventario Final – Materiales 79,700.00
Otros costos indirectos de fábrica 397,990.00
Gastos Administrativos (45% a fábrica) 287,000.00
Seguros (70% a fábrica) 155,000.00
Inventario final – terminados 470,000.00
Salarios extras en fábrica 175,000.00
Alquileres de camiones (35% fáb.) 177,000.00
Ventas 32,990,000.00
CASO #5: Industrial San Pedro, enero. Las ventas suman ¢49,775,900.00
RUBRO VALOR EN ¢
Inventario Final de Procesos 470,000.00
Lubricantes de fábrica 110,000.00
Gastos Publicitarios (20% fábrica) 385,000.00
Horas extras de mercadeo 125,000.00
Inventario Final de materiales 439,500.00
Gastos administrativos (60% fábrica) 666,800.00
Gastos Financieros (18% fábrica) 450,000.00
Compras 7,996,000.00
Descuento en ventas 126,500.00
Combustibles de fábrica 278,000.00
Mano de obra directa 3,350,000.00
Fletes en compras 88,000.00
Inventario inicial de materiales 444,000.00
Descuento en compras 88,600.00
Gastos públicos de fábrica 137,600.00
27
Inventario inicial de procesos 456,700.00

Depreciación edificios (65% fábrica) 80,000.00
Horas extras en fábrica 69,000.00
Inventario inicial de terminados 391,900.00
Inventario final de terminados 400,000.00
Horas dobles en fábrica 162,540.00
Depreciación de mobiliario (35% fábrica) 56,500.00
Alquileres de tienda 465,000.00
Rebajas en compras 75,300.00
Rebajas en ventas 65,000.00
28
PROCESO BÁSICO CONTABLE DE COSTOS
Antes de iniciarnos en las prácticas contables de la contabilidad de costos

anotemos el proceso donde se aplica dicho sistema:
1. El departamento de Bodega compra materia prima a proveedores.

2. Bodega paga fletes sobre compras.
3. Bodega devuelve materia prima a proveedores.
4. Bodega pasa los materiales al departamento de proceso previa
requisición.
Proceso recibe materiales directos e indirectos que requirió.
5. Proceso devuelve materiales a bodega.
6. Proceso inicia la producción.
a) Se aplica Mano de obra
b) Se aplica Costos Indirectos
c) Se crean reservas para perdidas en inventarios
d) Se dan perdidas en inventarios
e) Se encuentran desperdicios
Se venden desperdicios o se utilizan
f) Se termina la producción aplicando gastos administrativos y de
ventas aplicables al proceso.
7. Se pasa la producción al departamento de Producto Terminado.
8. Se pasa el producto al departamento de ventas asignando un precio
9. Se vende el producto (trabajo de la contabilidad financiera)
29
Representación Gráfica del Proceso Básico

de la Contabilidad de Costos
Proveedores

Devoluciones

Compras y Almacenamiento
de Materiales

Devoluciones

PROCESO PRODUCTIVO

Requisiciones de Materia Prima
Planilla Productiva y sus elementos
Aplicación de Costos Indirectos de Fabricación
Desperdicios y su aplicación
Reservas del Proceso

REPROCESO
Uso de Desperdicios
Venta de Desperdicios

PRODUCTO TERMINADO
Almacenamiento
Cálculo de Costos Totales
Cálculo de Costos Unitarios

COSTO DE VENTAS
(Cuenta puente entre la Contabilidad de Costos
y la Contabilidad Financiera

PASE A VENTAS

VENTAS
30
(Contabilidad Financiera)
PROCESO BÁSICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
El proceso básico de la Contabilidad de Costos se relaciona inicialmente con la administración de

ALMACEN, como el lugar físico donde se bodegarán las existencias de materia prima que la
empresa irá adquiriendo y que luego utilizará para llevar a cabo el proceso de producción de
bienes y servicios. Aquí entra en juego lo que denominamos CONTABILIDAD DE MATERIALES,
como parte de la contabilidad de costos encargada de anotar, clasificar y resumir las operaciones
que realiza la bodega, con el fin de controlar la cantidad y el valor de cada tipo de material que
entra a la empresa, determinar la cantidad y costo de los artículos usados en la producción, para
preparar presupuestos de compra y como ayuda en la elaboración de estados financieros.
NATURALEZA DE LOS MATERIALES

Los materiales, al igual que los demás activos de la empresa, deben controlarse, custodiarse y
contabilizarse adecuadamente, ya que también constituyen dinero, y su mal uso incrementaría los
costos por este concepto, lo cual iría a disminuir la utilidad o generar una posible pérdida para la
empresa.
Constituyen el primer elemento del costo, y es todo aquel elemento que tiene sustancia corpórea,
es tangible.
¿POR QUE SE CONTABILIZAN LOS MATERIALES?
Los materiales, al igual que todos los activos de la empresa deben contabilizarse, porque:
 Los materiales que se adquieren equivalen al dinero invertido.

 Son un activo de la empresa.
 Por tener un control sobre los mismos.
 Para evitar el desperdicio.
 Para evitar el robo.
 Para elaborar correctamente el Balance general
¿QUÉ RESULTADOS PRODUCE LA FALTA

DE UNA CONTABILIZACIÓN ADECUADA?

La falta de una contabilización adecuada tendría los siguientes resultados:
 Imposibilidad de preparar estados financieros exactos, ya que se carece de los
valores necesarios para valuar los inventarios de materiales.
 Datos inadecuados sobre el consumo de material usado en la producción de

artículos terminados.
 Información incompleta respecto al costo de los diversos artículos terminados.
Dentro de los materiales podemos anotar la siguiente clasificación:

31
MATERIA PRIMA: incluye los materiales directos e indirectos que entran a bodega y se utilizan
para elaborar un determinado producto.
Son los elementos en su estado natural, y no han sufrido proceso productivo alguno. Por ejemplo,
el cuero para las curtiembres, el petróleo para las refinerías.
MATERIAL DIRECTO: Corresponde a todos aquellos materiales que entran directamente

relacionados en la elaboración del producto pudiendo ser identificados en él.
Representa el costo de los materiales que pueden ser identificados, cuantificados (medidos) y
valorizados exactamente en una unidad de producto terminado, o en un servicio prestado. Por
ejemplo, la madera en los muebles, el cuero en el zapato, la tela en un vestido.
MATERIAL INDIRECTOS: Aunque no intervienen directamente en la elaboración del producto,

son necesarios para producirlo.
Son aquellos que no se pueden identificar algunas veces, ni cuantificar y valorizar exactamente
en una unidad producida o en un servicio prestado. Por ejemplo, la lija, la pintura, la laca, etc.
SUMINISTROS: Aquellos artículos que generalmente se usan para mantener en buen estado la
fábrica y las máquinas. Por ejemplo, El aceite, la estopa, la gasolina.
REPUESTOS Y ACCESORIOS: piezas empleadas en la reparación y mantenimiento de las

distintas máquinas y equipos productivos con que cuenta la empresa en general.
MATERIALES Y SUMINISTROS: Como a los materiales al ser comprados no se les da la calidad

de directos o indirectos, algunas empresas utilizan esta cuenta para registrar la sumatoria tanto
de los materiales directos como los indirectos.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
Para ejercer un mejor control y conservar los materiales en forma adecuada, las empresas se
valen de ciertos principios, los cuales pueden ser, entre otros:
 Todas las transacciones que impliquen compra, recepción, almacenaje o consumo de

materiales se deben basar en pedidos expresos debidamente autorizados por un
funcionario ejecutivo.
 Debe ser posible en cualquier momento averiguar la cantidad y el valor de cada clase de
material que se tenga en existencia.
 Todos los materiales cuyo empleo no se requiera de manera inmediata en la fabricación,
deben estar almacenados en lugar seguro y bajo vigilancia.
 Tanto la clase como la cantidad de material que se emplea en los departamentos de
producción en la fabricación de un producto de una determinada orden deberán ser
fácilmente asequibles.
 Todas las cuentas de costos y de inventarios que se relacionen con los materiales
deberán ser susceptibles de comprobación en cuanto a la exactitud de sus totales por
32
medio de cuentas principales en el Mayor General.

 En todas las transacciones con materiales deben intervenir por lo menos dos personas,
con el fin de evitar fraudes o robos
CONTROL DE MATERIALES
Dentro de la bodega o almacén, es necesario un control efectivo y eficiente del inventario que se
tiene para poder lograr luego una efectiva producción. Este control incluye lo que se refiere a
compras, bodega, producción y contabilidad.
COMPRAS tendrá la función de buscar y de hecho encontrar a los mejores proveedores de

materiales y suministros acorde a la calidad, cantidad y demás especificaciones que aplica la
empresa, conocer a detalle la organización empresarial, cotizar precios, suplir al departamento de
producción adecuada y permanentemente, etc.
ALMACENAMIENTO: Es fundamental que los materiales comprados se almacenen en debida

forma, clasificándolos y colocándolos en sitios adecuados para mantener la utilidad obtenida en la
compra.
PRODUCCION se encargará de ejecutar las operaciones de transformación de materiales y

suministros en productos finales para ser consumidos de la mejor calidad posible y deseable,
aprovechando al máximo los materiales, con un mínimo de desperdicios.
CONTABILIDAD registra y controla los materiales de todo tipo así como el proceso mismo de
producción detallada y eficientemente para mantener un suficiente control sobre éstos.
En este punto es importante el papeleo interno y externo para un mejor control así como las
normas y procedimientos de pedido, solicitud de compra, recepción de materiales, almacenaje,
clasificación de materiales, acomodo físico, suministro y valuación da materiales usados en el
proceso de producción en cantidades necesarias.
Para esta valuación se usan los métodos tradicionales PEPS, UEPS y Promedio Móvil, entre
otros.
DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN LOS MATERIALES
Los materiales, al ser utilizados para la fabricación de un producto en especial, deben pasar por
ciertos departamentos productivos y de servicios, los cuales pueden ser:
Departamento de ingeniería del producto: Este departamento se encarga de diseñar y

elaborar muestras del producto a fabricar. Tiene, entre otras, las siguientes funciones:
 Diseña el producto y prepara especificaciones sobre los materiales a utilizar en la
producción.
 Establece estándares de cantidad de materiales a utilizar en la fabricación del producto.
 Busca la mejora y agilización de la producción.
 Estudia y recomienda materiales sustitutos.
33
Departamento de compras: Este departamento se encarga de conseguir los materiales

siguiendo las especificaciones del departamento de ingeniería del producto. Además, con sus
funciones debe procurar obtener utilidad en la compra. Tiene, entre otras, las siguientes
funciones:
 Recibe y prepara las solicitudes de compras de todos los materiales que se van a utilizar.
 Pide cotización a los proveedores.
 Escoge la cotización que más le convenga a la empresa.
 Prepara y envía órdenes de compras o pedidos.
 Aprueba las facturas de los proveedores.
 Envía las facturas aprobadas al Departamento de Contabilidad para su registro.

Departamento de recepción: Este departamento es creado cuando la empresa tiene un
volumen muy grande de movimiento de materiales. Es el encargado de recibir los materiales,
según las condiciones establecidas en la orden de compra. Tiene, entre otras, las siguientes
funciones:
 Recibe del proveedor los materiales despachados.
 Cuenta, pesa, o verifica de alguna manera la cantidad de materiales recibidos.
 Inspecciona la calidad y estado de los materiales que recibe.
 Traslada al almacén los materiales recibidos.
 Informa a los departamentos de compras, almacén y contabilidad sobre los materiales
recibidos.
Departamento de almacén: Se encarga de mantener la utilidad obtenida en la compra,

mediante las acciones necesarias para conservar y preservar el material en buen estado. Tiene,
entre otras, las siguientes funciones:
 Recibe y acusa recibo al departamento de recepción de los materiales.
 Verifica y registra las cantidades de materiales.
 Coloca los materiales en las estanterías, casilleros o estantes adecuados para su
conservación.
 Entrega los materiales mediante la presentación de solicitudes debidamente autorizados.
 Registra en las tarjetas correspondientes la cantidad de los materiales recibidos y
entregados.
 Resume las solicitudes para el Departamento de Contabilidad de Costos.
FLUJO DE LOS MATERIALES Y FORMATOS UTILIZADOS EN EL CONTROL

Para un correcto manejo y control adecuado de los materiales, la empresa puede optar por
implantar un flujo de los materiales con base en una serie de formatos, los cuales se
detallan a continuación:
34
1. Solicitud de los materiales: este formato lo emite el departamento de producción con

destino al departamento de almacén. Debe contener como mínimo la siguiente información:
 Fecha y prenúmero
 Nombre de quien lo emite
 Destinatario
 Referencia del material, Cantidad de material
 Firma de quien lo emite
2. Remisión o envío de materiales a producción: Lo elabora el departamento de

almacén con destino al departamento de producción, para enviar los materiales solicitados.
Debe contener como mínimo la siguiente información:
 Fecha y prenúmero
 Destinatario
 Referencia del material
 Cantidad de material
 Valor unitario (Según método de inventario utilizado)
 Valor total
3. Solicitud de compras: Este formato lo elabora el departamento de almacén con destino

al departamento de compras. Debe contener como mínimo la siguiente información:
 Fecha y pre-número
 Destinatario
4. Orden de compra: Este formato lo elabora el departamento de compras, después de

solicitar tres cotizaciones como mínimo, y va dirigido al proveedor que es quien envía los
materiales acompañado de la factura de acuerdo con la orden de compra. Debe contener
como mínimo la siguiente información:
 Nombre del proveedor
 Dirección y teléfono del proveedor
 Valor unitario (Según cotización)
35
 Valor total
 Condiciones
5. Informe de recepción: En el caso de que el departamento de recepción exista, es el

encargado de elaborar este formato con destino al departamento de almacén. Debe
contener como mínimo la siguiente información:
 Destinatario
 Nombre del proveedor
 Dirección y teléfono del proveedor
 Número de la factura
 Número de la orden de compra
 Valor unitario (Según factura)
 Valor total
6. Tarjeta de control de existencias: Lo elabora el departamento de almacén con el fin

de ejercer un control sobre las existencias de los materiales en el almacén. Debe contener
como mínimo la siguiente información:
 Nombre del material
 Referencia
 Localización
 Columnas de fecha, detalle, entradas, salidas y saldo
Las columnas de entradas, salidas y saldo deben contener las sub columnas de cantidad,
valor unitario y valor total.

7. Informe de devolución a proveedores: Lo elabora el departamento de almacén con
destino al proveedor. Debe contener como mínimo la siguiente información:
 Nombre del proveedor, Dirección y teléfono del proveedor
 Valor unitario (Según factura), Valor total
 Motivos de la devolución
8. Devolución de producción al almacén: Lo elabora el departamento de producción con

destino al departamento de almacén. Debe contener como mínimo la siguiente información:
 Nombre de quien lo emite, Destinatario
 Valor unitario (Según remisión), Valor total
 Motivos de la devolución
36
CONTABILIDAD DE MATERIALES
Al momento de comprar materiales, o sea, hacer pedidos de inventarios para suplir la bodega, es
necesario conocer que existen dos maneras de llevar el proceso contable.
Una de ellas es la contabilidad por el método tradicional donde cada cuenta que se incluya debe
ser llamada por su nombre respectivo (inventario periódico). El otro modelo es el de
contabilizar el inventario AL COSTO (inventario permanente o perpetuo), es decir, anotar el valor
de la compra a lo que realmente nos costó, quitando o agregando a éste el valor de aquellos
rubros que le afecten, con el fin de mantener un registro exacto de su valor, lo que hace posible
que en cualquier momento sepamos lo que tenemos en bodega exactamente.
 Compras de materiales, con descuentos

Si se trata de descuentos por pagos de contado se contabiliza inmediatamente a la compra el
valor de ésta menos el descuento que nos han dado ya que este descuento por si mismo
representa una ganancia extra, disminuyendo el pago que debamos realizar por la compra.
Para contabilizar una compra de materia prima por ¢500,000.00 con cheque, con descuentos por
pago de contado del 5% tenemos el siguiente asiento al costo:
Descuento: 500,000.00 * 0,05 = ¢25,000.00
Compra Neta: 500,000.00 - 25,000.00 = ¢475,000.00
Inventario de Materiales y Suministros 475,000.00

Bancos 475,000.00
"Compra materia prima, Ck. 34532"
-----xxxxx-----
 Compras de materiales con fletes
El valor de un flete al representar un costo, implica un pago mayor de dinero o un aumento en

la cuenta a pagar. Una compra por ¢100,000.00 con fletes de ¢2,000.00 se paga al contado.
El asiento al costo es:

Bancos 102,000.00
"Compra materia prima, flete"
-----xxxxx-----
 Impuestos sobre ventas
Desde el punto de vista contable, básicamente financiero, el impuesto de ventas se aplica a

cierto tipo de mercaderías que por disposiciones legales van gravadas con éste y se maneja de
una forma muy específica:
* Al comprar mercadería gravada se registra la cuenta IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR al

DEBE dado que se debe pagar por éste.
* Al vender mercadería gravada se registra la cuenta IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR al

HABER dado que se debe cobrar por éste.
37
* Al final del mes de operaciones con impuesto de ventas se realiza el equilibrio de la cuenta; si
el saldo queda al debe quiere decir que pagamos más impuesto del que cobramos y por tanto,
aunque se realiza la declaración de impuestos ante el Fisco, no se paga nada ya que se
encuentra con que ha ocurrido un CRÉDITO FISCAL, lo que significa que debemos esperar que
la cuenta salde al haber para pagar ese valor.
Si el saldo queda al haber (DEBITO FISCAL) se debe cancelar al Fisco el valor del saldo lo que
implica que cobramos más impuesto del que pagamos y el saldo le pertenece a la Administración
Tributaria.
* Si bien la cuenta del impuesto de ventas por pagar aparentemente es un pasivo, se denomina
como una cuenta especial ya que debe saldarse al último día de cada mes y, en caso que suceda
un Débito Fiscal debe pagarse en los 15 días naturales posterior al corte mensual (hasta el 15 de cada mes,
excepto que ese día sea feriado o fin de semana, donde se cancelaría en el primer día hábil siguiente).
Impuesto de Ventas por Pagar

_______________________________
Compras Ventas
(Crédito Fiscal) (Débito Fiscal)
Impuesto de Ventas por Pagar Impuesto de Ventas por Pagar

_______________________________ _______________________________
150,000.00 130,000.00 250,000.00 300,000.00
20,000.00 50,000.00

No hay asiento de pago de impuesto Se debe pagar al Fisco el saldo, es

a que es un CRÉDITO FISCAL. un DÉBITO FISCAL.
El asiento de pago de un débito fiscal aplica:
Impuesto de ventas por pagar xxxx

Bancos xxxx
-----xxxxx-----
En la Contabilidad de Costos, la forma de aplicar la cuenta de Impuesto de Ventas depende de la
forma en que se aplica el sistema de compra y venta de mercadería y el valor del impuesto puede
recaer en la cuenta IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR, en la de INVENTARIO DE MATERIALES O
SUMINISTROS o en ninguna de ellas según el caso que se esté dando al registrar de entre las
siguientes opciones:
COMPRAS EXENTAS - VENTAS EXENTAS:

38
Al no existir impuesto de ventas ya que la mercadería comprada es exenta al igual que la que se
vende, entonces no existe valor alguno en impuesto de ventas y por tanto no aplica. El asiento
de registro de la compra queda de manera normal:
Inventario de Materiales y Suministros xxxx
Bancos - Caja - Cuentas por pagar ... xxxx
-----xxxx-----
COMPRAS EXENTAS - VENTAS GRAVADAS
A pesar de que las compras son gravadas; al tratarse de compras exentas no existe el valor del
impuesto por tanto el asiento queda como en el caso anterior.
Al momento de vender la mercadería se registra el impuesto al haber ya que hemos cobrado el
valor de éste y posteriormente hay que cancelarlo a la Administración Tributaria.
COMPRAS GRAVADAS - VENTAS EXENTAS
Si la compra lleva el impuesto de ventas entonces se hace necesario su registro. En el caso

específico de que las ventas sean exentas, el valor del impuesto debe aplicarse como parte del
costo de los inventarios debido a que si se contabiliza dentro de la cuenta del impuesto, entonces
siempre tendríamos un crédito fiscal y podríamos aplicarlo como compensación a otros tributos y
eso es inconveniente para Tributación Directa. Ejemplo: Compra por ¢113,000.00 I.V.I. al
crédito.

Cuentas por pagar 113,000.00
“Compra IVI”
-----xxxx-----
COMPRAS GRAVADAS - VENTAS GRAVADAS
Se aplica como la cuenta de Inventarios a su valor real incluyendo las operaciones de compra,
descuento y flete que aplique y se registra el Impuesto al debe. Al vender se registra el impuesto
y aplica entonces como la explicación de débitos y créditos fiscales antes anotada.
Para el mismo caso anterior de compras IVI tenemos:
Valor neto de compra: 113,000.00 / 1.13 = 100,000.00

Impuesto de ventas: 100,000.00 * 0,13 = 13,000.00
El asiento de compras, en este caso se aplica como:

Impuesto de ventas a pagar 13,000.00
Cuentas por pagar 113,000.00
“Compra IVI”
-----xxxx-----
 Devoluciones sobre compras

39
Al haber una devolución de parte de nuestro inventario a los proveedores, por lógica, si se usa el
método al costo, el valor del inventario disminuye y sin importar el método a usar y la cantidad
de inventarios de materiales se verá afectada a la baja. Dependiendo de lo que se reciba a
cambio el asiento queda:
Caja – Cuentas a Cobrar – Cuentas a pagar 12,500.00

-----xxxx-----
Se usará Caja o Efectivo si recibimos el importe en efectivo, cuentas cobrar si es una nota de
crédito y cuentas pagar si nos disminuyen nuestra deuda. En caso de que recibamos a cambio
mercancía por el mismo valor ya sea igual o no, no se prepara ningún asiento porque no existe
realmente una devolución de materiales. Sino que representa un cambio.
 FALTANTES EN BODEGA DE MATERIALES
Cuando por alguna razón se dieran pérdida físicas o faltantes en los inventarios de materia
prima, es necesario contabilizar la pérdida respectiva disminuyendo el valor del inventario con la
finalidad de dejar éste a su valor real de costo. Existen dos maneras de aplicar este asiento:
a- Pasando la pérdida como Costo indirecto de fabricación (normalmente cuando el

faltante es pequeño según la política de la empresa)
Costo indirecto de fabricación Xxxxx

Inventario de ... Xxxxx
-----xxxx-----
b- contabilizarla como un faltante (normalmente cuando se considera grande)
Faltantes en inventarios Xxxxx

-----xxxx-----
Dependiendo de la empresa, el faltante puede cargársele a la cuenta de la persona responsable

de su pérdida y en vez de los anteriores se prepararía un asiento así:
Cuentas a cobrar – empleados Xxxxx

-----xxxx-----
NOTA: la cuenta Inventario de... se refiere a que el faltante podría estar en Materiales, en
procesos o en terminado.
 Desperdicios
40
Un desperdicio se denomina a aquello que sale de nuestro proceso productivo y más

específicamente de nuestros materiales como desecho, que por sus condiciones no representan
un elemento preponderante para nuestra producción pero si puede dar lugar a un subproducto.
Independientemente de lo que resulte ese desperdicio puede mantenerse o venderse, pero
normalmente se aplica la siguiente contabilidad al momento de anotar el desperdicio:
a. Pequeños: en este caso no se prepara asiento sino hasta que cumpla las
especificaciones en cantidad para considerarlo como grande. Si es un articulo perecedero
con menos razón, y se pasa como pérdida en inventarios.
b. Grandes: por la magnitud económica que representa lo contabilizamos por su nombre o

bajo la cuenta INVENTARIOS DE DESPERDICIOS.
Desperdicios Xxxxx
CIF Xxxxx
-----xxxx-----
Se anota al haber la cuenta Fabril dado que al recoger y contabilizar desperdicios contribuimos a
recoger ingresos adicionales posibles, lo que implica una disminución de los costo del período lo
que se ve directamente al anotar esta cuenta al haber.
 Venta de desperdicios
Dependiendo de si la venta del desperdicio es grande o pequeña, por debajo o por encima del
costo asimismo se contabilizará ésta. Por ejemplo:
a- Ante una venta de desperdicios pequeños
Efectivo - Cuentas por cobrar Xxxxx

Venta de desperdicios Xxxxx
-----xxxx-----
b- si se vende un desperdicio grande
Efectivo - Cuentas a cobrar Xxxxx

Pérdida en venta de desperdicios xxxxx
Desperdicios Xxxxx
-----xxxx-----
Efectivo - Cuentas a cobrar Xxxxx

Ganancia en venta de desperdicios xxxxx
Desperdicios Xxxxx
-----xxxx-----
Ejemplo:
41
La política de una empresa determina como grandes los desperdicios recolectados a partir de un
cálculo de ¢100,000.00. Al 20 de enero se han recolectado desperdicios por valor de ¢87,000.00.
El 20 de enero no se realiza asiento porque no se ha llegado a la base de la política.
El 23 de enero se venden de estos desperdicios el valor de ¢10,000.00 recibiendo a cambio

efectivo por ¢11,000.00.
Independientemente al monto en que se vendan se realiza el asiento de venta así:
Efectivo 11,000.00
Venta de desperdicios 11,000.00
“Desperdicios calculados en ¢10,000.00”
-----xxxx-----
El saldo de la recolección de desperdicios a la fecha es de ¢77,000.00.
El 29 de enero se recolectaron desperdicios por valor de ¢30,000.00. Esto quiere decir que el
nuevo valor de la recolección es de ¢107,000.00 y como se ha rebasado el valor impuesto por la
política, entonces se realiza el asiento para registrar los desperdicios totales así:
Desperdicios 107,000.00
CIF 107,000.00
“recolección del período”
-----xxxx-----
El 30 de enero se venden desperdicios valorados en ¢40,000.00 recibiendo efectivo por

¢20,000.00 y crédito por ¢22,000.00. (lo anterior quiere decir que se vendieron por encima de su
valor contable y por tanto hay una ganancia en esta venta. Se aplica ganancia ya que el
desperdicio está registrado como cuenta de inventario). El asiento aplica así:
Efectivo 20,000.00
Cuentas por cobrar 22,000.00
Ganancia en venta de desperdicios 2,000.00
-----xxxx-----
El 2 de febrero se venden desperdicios valorados en ¢50,000.00 recibiendo efectivo por

¢48,500.00 (esto implica que se vendieron por debajo de su valor contable y por tanto hay una
pérdida en esta venta). El asiento aplica así:
Efectivo 48,500.00
Pérdida en venta de desperdicios 1,500.00
-----xxxx-----
 RESERVAS PARA PERDIDAS EN INVENTARIOS

42
Las pérdidas en inventarios representan una disminución en la cuenta de inventario a la que

pertenezca. Si los que buscamos es adelantarnos a esa posible pérdida se registra una reserva el
primer día del período fiscal con el fin de cubrir los posibles faltantes que se presenten en los
inventarios durante el año fiscal. Cabe añadir que legalmente esta reserva se solicita en función
de la historia de pérdidas en inventarios, siempre que estas se consideren normales o
congruentes con las operaciones del negocio; lo que quiere decir que no deben pasarse faltantes
por robos u otras situaciones similares pero sí por aquellas que se consideren comunes como el
caso de la pérdida de volumen que tienen las materias primas que se congelan y luego
descongelan o aquellas que con su contacto con el medio ambiente pierden peso, etc...
Para abrir la reserva se disminuyen las utilidades del período ya que de éstas es que se reserva y
en caso de no tener utilidades se mantiene el sistema ya conocido de faltantes grandes y
pequeños antes descrito. El aplica de apertura de la reserva cuando existen utilidades es el
siguiente asiento: (supóngase por ¢200,000.00)
Utilidades retenidas 200,000.00

Reserva para faltantes en inventarios 200,000.00
“Creando reserva para el año fiscal”
--------xxxx-----------
Al encontrar un faltante en inventarios se procede al siguiente asiento (supóngase que faltaron

¢20,000.00 en materiales y ¢12,000.00 en producto terminado).
En este caso la reserva alcanza para cubrir los faltantes y aún sobra y a su vez se descargan los
inventarios respectivos así:

Inventario de materiales y suministros 20,000.00
Inventario de productos terminados 12,000.00
--------xxxx-----------
Si se encuentran faltantes mayores al valor de la reserva se utiliza el primer método para

contabilizar los faltantes posteriores o se cargan a la cuenta PÉRDIDAS EN INVENTARIOS,
siempre contra el inventario respectivo.
Ejemplo: en el caso anterior tenemos un saldo en la cuenta de reservas por un valor de
¢168,000.00
Supongamos (solo por efectos didácticos) que se encuentra un faltante en terminados por
¢171,000.00. esto quiere decir que el saldo de la reserva no es suficiente para cubrir la pérdida
en este inventario ya que faltan ¢3,000.00. Realizando el asiento quedaría:

Pérdidas en inventarios 3,000.00
Inventario de productos terminados 171,000.00
--------xxxx-----------
Obviamente si se dan faltantes posteriores siempre se realizan en la cuenta de pérdidas ya que el

saldo de la reserva se agotó en el anterior momento.
43
PASES A PROCESO
Hasta este momento nos hemos centrado en la cuenta Inventario de Materiales y Suministros
para delimitar todos y cada uno de los componentes de materia prima. Ahora, cuando se vayan
a realizar pases de materia prima a los departamentos de procesos que es donde se va a realizar
la transformación de la materia prima en producto terminado; entonces es necesario delimitar si
lo que se está utilizando se trata de materiales directos o indirectos, conceptos que ya hemos
analizado anteriormente.
Por lo tanto, el pase a procesos consiste en la cantidad de materiales directos o indirectos que la
bodega enviará al departamento de proceso o producción previo recibo de la requisición
necesaria, realizada por los departamentos que van a realizar la fabricación. En bodega existe la
cuenta de Inventario de Materiales y Suministros como única para anotar el total de materiales
directos e indirectos. Al pasar los materiales a bodega debe hacerse un desglose acorde al tipo de
que se trate así:
Supongamos, como ejemplo, que la cuenta de materiales y suministros tiene un saldo por
¢1,450,000.00 en inventarios y que de éstos ¢1,200,000.00 representan materiales directos y
¢250,000.00 son materiales indirectos.
El departamento de procesos envía requisición por ¢900,000.00 en directos y ¢150,000.00 en

indirectos, lo que bodega despacha y ante ello se realiza el asiento de pase de la siguiente
manera:
Producto en Proceso Material Directo 900,000.00

CIF 150,000.00
Inventario de Materiales y Suministros 1,050,000.00
“Requisición #8321-B”
--------xxxx-----------
DEVOLUCIONES DE PROCESO
A BODEGA DE MATERIALES
Cuando el departamento de proceso devuelve a Bodega los materiales recibidos, ya sea porque
no cumplen especificaciones, porque se encuentran en mal estado o cualquier otra razón
justificante se debe realizar la reversión del asiento de pases de acuerdo a la especificación de la
devolución.
Es importante anotar que al igual que en las devoluciones externas (a proveedores), en las
internas, cuando se trata de entregar y recibir el mismo tipo de material (directo o indirecto),
éste no se registra por tratarse de un cambio, pero en el caso de que devolvamos a bodega
materiales directos y recibamos indirectos (o viceversa), o devolvamos cualquiera de ellos y no
haya existencias; debe realizarse asiento.
44
Ejemplo: Procesos devuelve a bodega materiales directos por valor de ¢50,000.00 recibiendo a
cambio: materiales directos por ¢20,000.00, materiales indirectos por ¢20,000.00 y promesa de
entrega en cuanto se compre el resto de los ¢10,000.00.
Si se devuelven materiales directos y se reciben directos, por este monto no hay registro al ser
un cambio; pero del resto de los ¢30,000.00 recibimos materiales indirectos y una promesa de
entrega a futuro, el asiento queda así:
CIF 20,000.00
Producto en Proceso Material Directo 30,000.00
--------xxxx-----------
PRÁCTICAS:
Registros - Materiales
Realice los Asientos contables y la Mayorización en T en cada caso anotado
CASO #1: La Compañía Murgas utiliza el sistema de inventarios perpetuo y llevó a cabo las
siguientes operaciones fabriles durante el mes de enero:
1. Realiza compras de materia prima directa por valor de ¢2,875,000.00, exenta del
impuesto de ventas; pagando con cheque y recibiendo un descuento del 3,5%. Cancela
además los fletes respectivos por valor de ¢65,500.00 también con cheque. (compra
exenta, venta gravada).
2. Compras de materia prima, IVI por ¢2,695,650.00 cancelando al contado con descuento
del 3,55%. (compra gravada, venta gravada).
3. Compras IVI por valor de ¢1,875,500.00 al crédito, pagando flete en efectivo por
¢61,800.00 (compra gravada, venta exenta).
4. Compras por ¢987,870.00 exenta, paga mediante tarjeta de crédito (compra exenta,
venta exenta)
5. Devuelve materia prima exenta a proveedores por valor de ¢69,000.00 recibiendo a
cambio diversas mercaderías por ¢36,000.00 y el resto lo recibirá en cuanto el proveedor
tenga las existencias respectivas.
6. Se encuentran desperdicios pequeños por valor de ¢4,800.00.
7. Se crea reserva para pérdidas en inventarios por ¢85,000.00
8. Se pasan a procesos ¢7,100,000.00 en materiales directos y ¢450,000.00 en indirectos.
9. Procesos devuelve materiales directos por ¢32,000.00 recibiendo a cambio otros
materiales directos por ¢15,000.00, materiales indirectos por ¢9,500.00 y el resto hasta
que se realicen las compras necesarias.
10. Se encontraron desperdicios, considerados grandes, por valor de ¢86,950.00.
11. Se encontró que hay faltantes en bodega por ¢3,700.00. La política determina que son
grandes a partir de ¢5,000.00.
CASO #2: A usted se le ha encargado la contabilidad de la Compañía Industrial Miramar, que

utiliza el sistema de inventarios perpetuo. Registre las operaciones para el pedido #6692 para las
siguientes operaciones:
45
1. Las compras de materia prima suman ¢3,555,750.00 IVI de las cuales el 85% es
directa y el resto indirecta. Se realiza el pago con cheque por la mitad de la compra
recibiendo un descuento del 3,7% y el resto al crédito. Paga también los fletes de
esta compra por ¢45,000.00 con cheque. (compra gravada-venta exenta)
2. Realiza compras de materia prima, exentas del I.V., por valor de ¢2,845,000.00,
pagando con cheque y recibiendo un descuento del 3,5%. Cancela también con
cheques los fletes respectivos por valor de ¢53,500.00. (compra exenta, venta
gravada)
3. Compras de mercadería por ¢1,650,000.00 más I.V. cancelando al contado con
descuento del 3,6%. (compra gravada, venta gravada).
4. Compras por ¢957,800.00 exenta, paga mediante tarjeta de crédito (compra
exenta, venta exenta)
5. Devuelve materia prima a proveedores por valor de ¢77,200.00 IVI recibiendo a
cambio materiales diferentes en ¢41,550.00 y el resto disminuye deuda.
6. Se encuentran faltantes pequeños en bodega de materiales por ¢4,500.00, en
bodega de procesos (directo) por ¢2,900.00 y en terminados por ¢950.00
7. Se crea reserva para faltantes en inventarios por ¢115,000.00
8. Pase a procesos materiales directos por ¢4,109,000.00 en materiales directos y
¢515,000.00 en materiales indirectos.
9. Procesos devuelve materiales directos por ¢48,000.00 recibiendo a cambio
materiales indirectos por ¢10,000.00, materiales directos por ¢29,000.00 y el resto
hasta que se realicen las compras necesarias.
10. Se encuentran desperdicios grandes por valor de ¢47,400.00
11. Se encuentran faltantes en bodega de materiales por ¢14,400.00 (grandes)
12. Se registran faltantes en procesos por ¢8,900.00 en materiales directos y en
materia prima por ¢10,090.00
CASO #3: Industrial Tecnológica utiliza el sistema de inventarios perpetuo para contabilizar
inventarios y llevó a cabo las siguientes operaciones fabriles para una producción específica:
1. Compras de materia prima: (todas sus ventas son exentas del I.V.)
a. Al contado por ¢4,950,000.00 más impuesto de ventas. Recibe un descuento del

3.75% por cancelar al momento y cancela los fletes por valor de ¢54,500.00.
b. Al crédito por ¢4,800,000.00 IVI con condiciones 3,5/15, n/30 con fletes al contado
por ¢65,000.00.
2. Devuelve mercaderías IVI por ¢85,000.00 de la comprada al contado recibiendo a cambio

mercadería por el 65% y el resto hasta haber existencias.
3. De la mercadería al crédito devuelve ¢36,000.00 IVI recibiendo a cambio 45% en
mercadería y el resto aplica como disminución de la deuda.
4. Se cancela con cheque la deuda por compras.
5. Bodega despacha a procesos requisición #3355 por ¢4,750,000.00 en materiales directos y
¢635,000.00 en materiales indirectos.
46
6. De la requisición anterior se encuentra que ¢25,000.00 de los materiales directos y

¢15,000.00 de los indirectos no cumplen con las especificaciones. Bodega reenvía
materiales sustitutos por ¢18,000.00 de los directos y ¢12,000.00 de los indirectos. El
resto se mandaron a comprar ante los proveedores.
7. Se encontraron faltantes en inventarios así: Bodega por ¢6,100.00
Procesos ¢4,500.00. (política de grande a partir de ¢25,000.00)
8. Se recolectan desperdicios por ¢17,800.00 en el departamento de Procesos #1 y por
¢12.000.00 en Procesos #2. La política determina como grandes los desperdicios generales
superiores a ¢33,000.00
9. Se crea reserva para faltantes en inventarios por ¢230,000.00 y se registran en esta los
faltantes ya contabilizados.
11. Se vende ¢6,200.00 de los desperdicios de Procesos #1 cobrando ¢6,500.00 al contado y
asimismo vende ¢4,800.00 de Proceso #2 recibiendo ¢5,200.00 al contado.
12. Se encontraron faltantes en inventarios así: Bodega por ¢5,000.00
Procesos ¢2,500.00.
CASO #4: Manufacturera Mariana utiliza el sistema de inventarios perpetuo para contabilizar
inventarios y llevó a cabo las siguientes operaciones fabriles para una producción específica:
(todas las ventas se realizan gravadas con I.V.)
1. Compras de materia prima por ¢3,760,000.00 IVI pagadas con cheque con descuento
del 3.55% por y paga en efectivo los fletes por valor de ¢45,500.00.
2. Compra materia prima al crédito por valor de ¢2,950,000.00 IVI con condiciones
3.25%/10, n/20 con fletes al contado por ¢40,000.00.
3. Devuelve mercaderías IVI por ¢52,000.00 recibiendo a cambio mercadería por
¢28,000.00 IVI, ¢12,000.00 IVI en disminución de deuda y el resto un cheque.
4. Se cancela con cheque la deuda al día del vencimiento final.
5. Bodega despacha requisición por ¢5,075,000.00 en materiales directos y ¢435,000.00
en materiales indirectos.
6. Se crea reserva para faltantes en inventarios por ¢125,000.00.
7. De la requisición anterior se encuentra que ¢37,600.00 de los materiales directos y
¢18,000.00 de los materiales indirectos no cumplen con las especificaciones por lo que
se devuelven a bodega. Bodega reenvía materiales iguales y sustitutos por ¢22,000.00
de los directos y ¢12,600.00 de los indirectos. El resto hasta contar con existencias.
8. Se encontraron faltantes en inventarios así: Bodega por ¢10,500.00, Procesos
¢9,500.00 y en producto Terminados ¢8,750.00.
9. Se recolectan desperdicios por ¢156,000.00 considerados grandes.
10. Se vende el 40% de los desperdicios al contado por ¢75,250.00 y un 30% al crédito en
¢62,150.00.
CONTABILIDAD DE MANO DE OBRA

47
La Mano de Obra es el segundo elemento del costo y representa el pago a los operarios y
demás trabajadores que laboran en una fábrica constituye el costo de la mano de obra, cuya
incidencia sobre la producción, ya sea directa o indirecta, es notoria desde todo punto de vista.
A diferencia de los materiales, la mano de obra no queda representada físicamente en el
producto, y de ahí que su naturaleza sea por lo tanto muy diferente.
CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

 Costo de la mano de obra directa: se representa con los salarios y prestaciones y
demás pagos que se hacen por los operarios que realizan las labores propias o reales de
producción. Ejemplo: cortador, pintor, ensamblador, etc.
 Costo de la mano de obra indirecta: son los salarios y prestaciones y demás pagos
que se hacen por los trabajadores que no realizan las labores propias o reales de
producción, pero que sirven de apoyo a la misma como el caso de secretaria de costos,
gerente de producción, jefes de departamento fabriles que realizan labores administrativas
etc.. Asimismo incluye el pago que se haga en fábrica por concepto de horas extras,
dobles, cargas patronales, reservas patronales, etc.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

 Determinar cuánto se le debe pagar a cada operario en una orden determinada o en un
período determinado.
 Prorratear el costo de la mano de obra entre las diferentes órdenes de producción o

entre la producción total.
FORMATOS UTILIZADOS
Los formatos utilizados en el control de la mano de obra en general, en un período de
producción, son:
Registro de personal. Lo prepara el departamento de personal y contiene la identificación

del obrero y una relación detallada de sus relaciones con la empresa.
Tarjeta reloj de tiempo. Es un registro del tiempo que cada empleado pasa dentro de la
fábrica, pero no indica lo que hace mientras está dentro de ella.
Tarjetas individuales control de tiempo en producción. Es un registro que tiene por

objeto proporcionar una relación de la producción de cada operario y del tiempo realmente
laborado por el mismo operario.
La nómina. Es un comprobante de lo pagado al personal que labora en la empresa. Se utiliza
para controlar:
 El total de las horas o días trabajados
 Los jornales brutos o el detalle de las diversas deducciones
 El jornal recibido durante el período.
 El neto pagado al personal
SISTEMAS DE SALARIOS
Los sistemas de salarios más utilizados en las empresas, son:
48

Con base en el tiempo: Se paga de acuerdo con el tiempo trabajado que puede ser por horas,
días, semanas, década, quincena, mensual, etc.

Con base en la producción o a destajo: Consiste en pagarle al trabajador de acuerdo con el
trabajo desarrollado, fijándosele una cuota por cada unidad producida.

Intermedio con incentivo: Cualquiera de los sistemas de salario puede mejorarse
combinándolo con incentivos que son premios que tienden a lo siguiente:
 Mejorar la calidad
 Economizar el material
 Economizar el tiempo
CLASES DE INCENTIVOS
Los incentivos comúnmente utilizados por las empresas, en su afán de lograr un mayor
rendimiento, son:
 Sistema Taylor de Tarifa diferencial: implica la fijación de las cuotas por piezas,
una para operarios de bajo rendimiento y otra para operarios de alto rendimiento,
determinándose una producción estándar para una jornada de trabajo. El operario
que logre pasar el estándar de producción se le reconocerá una cuota adicional.
 Sistema Halsey con prima: tiene por objeto conseguir una mayor productividad
del operario, fijando su atención en la economía de tiempo. El sistema funciona así:
Se asigna una producción normal en la jornada de trabajo basada en la experiencia,
y se le fija una cuota mínima por tiempo, independientemente de la cantidad
producida. El incentivo consiste en que el operario que logre sobrepasar la
producción media está ahorrándole tiempo a la empresa y por lo tanto tendrá un
importe sobre dicho ahorro.
 Sistema Rowan: es parecido al de Halsey; sus estándares suelen basarse en la

experiencia anterior y en lugar de compartir con la empresa el tiempo ahorrado, se
concede al operario un porcentaje de la paga básica o estándar en proporción al
tiempo ahorrado.
 Sistema o Plan Gantt: es una combinación de los sistemas de salarios por tiempo
y por pieza o destajo. Se le fija un estándar elevado de producción y mientras no se
alcance ese estándar se paga al trabajador por hora. Cuando el operario logra
supera el estándar establecido, recibe la paga correspondiente a la producción más
una bonificación.
ASIENTOS DE MANO DE OBRA - COSTA RICA

49
En Costa Rica la contabilidad de mano de obra guarda una relación legal donde es necesario
conocer aquellos porcentajes obligatorios para el patrono ya sea que deba retener a un empleado
o pagar por concepto de Cargas Patronales.
APORTES DE PLANILLA
OBRER@ PATRON@
CCSS 8,17% CCSS 14,17%

I.V. y M. 2,67% I.V. Y M. 4,92%
EyM 5,50% EyM 9,25%
Pensión (LPT) 1,00% ASFA 5,00%
TOTAL 9,17% BP 0,25%
IMAS 0,50%
INA * 1,50%
L.P.T 4,75%
Aporte Patrono 0,25%
FCL 3,00%
FPC 1,50%
TOTAL 26,17%
* Si es agrícola al INA se aporta 0,5%

LPT: Ley de Protección al Trabajador
ESTIMACIONES PATRONALES
Vacaciones 4,16% Si la empresa lleva además estimación para el

Aguinaldo 8,33% rubro del preaviso, se le suma un 8,33%, con
Cesantía 5,33% lo que el total de Estimaciones Patronales es de:
Feriados Legales 3,08%
TOTAL 20,9% 29,23%
En caso de existir ASOCIACION SOLIDARISTA u otra entidad informal dentro de organización

el patrono debe cumplir con un porcentaje de apoyo a esta; que casi siempre oscila en el 5% de
los salarios de quienes pertenezcan a la Asociación.
Cabe añadir que todos los porcentajes establecidos se calculan sobre el valor de los salarios del
período que se está contabilizando, excepto para la asociación solidarista que se calcula sobre el
valor de los salarios de empleados que pertenecen a ésta.
Si algún empleado pagara impuesto sobre rentas en base a salarios, pensiones alimenticias
descuentos directos de planilla, embargos u otro rubro deducible del salario personal debe
descontarse como RETENCIONES OBRERAS POR PAGAR.
50
Los asientos de planilla en empresas fabriles aplican así:
PLANILLA Y RETENCIONES OBRERAS
Planilla por Distribuir xxx

Retenciones Obreras por pagar xxxx
Caja Costarricense de Seguro Social xxx
Pensión Obligatoria – LPT xxx
Asociación Solidarista xxx
Impuesto sobre rentas empleados xxx
Pensiones Alimenticias xxx
Pensiones Complementarias xxx
Colegios Profesionales xxx
Embargos xxx
Otras retenciones obreras ... xxx
Bancos xxx
Banco (nombre del banco) xxx
------xxxxx------
DISTRIBUCIÓN DE PLANILLA
Producto Proceso M.O.D. xxx

Costo Indirectos de Fabricación xxx
Gastos Administrativos y de ventas xxx
Planilla por Distribuir xxx
------xxxxx------
ESTIMACIONES PATRONALES
Costos Indirectos de Fabricación xxx

Estimaciones Patronales xxx
Vacaciones xxx
Aguinaldo xxx
Cesantía xxx
Feriados Obligatorios xxx
------xxxx------
CARGAS PATRONALES (Patrono y empleado aportan el mismo porcentaje a la

asociación solidarista)

Cargas Patronales por pagar xxx
CCSS xxx
51
Banco Popular xxx

Instituto Nacional de Aprendizaje (INA) xxx
Instituto Mixto de Ayuda Social (IMAS) xxx
Asignaciones Familiares (ASFA) xxx
LPT Patronal xxx
Fondo de Capitalización Laboral xxx
Fondo de Pensiones Complementarias xxx
------xxxxx------
CARGAS Y ESTIMACIONES PATRONALES (Patrono aportan la cesantía a la asociación

solidarista)

Cargas Patronales por pagar xxx
CCSS xxx
Banco Popular xxx
Instituto Nacional de Aprendizaje (INA) xxx
Instituto Mixto de Ayuda Social (IMAS) xxx
Asignaciones Familiares (ASFA) xxx
LPT Patronal xxx
Fondo de Capitalización Laboral xxx
Fondo de Pensiones Complementarias xxx
Estimaciones Patronales xxx
Vacaciones xxx
Aguinaldo xxx
Feriados Obligatorios xxx
------xxxxx------
EJEMPLO:
Una empresa paga en enero una planilla por ¢2,500,000.00 distribuida en un 90% directa y el
resto indirecta. Tanto empleados como patrono aportan un 5% a la asociación solidarista. Se
aplica las siguientes retenciones obreras adicionales:
Impuesto de rentas 1,025.00

Pensiones Alimenticias 30,000.00
2,000.0
Colegio Profesional 0
Embargos 35,000.00
Pensión Complementaria 15,000.00
Planilla por Distribuir 2,500,000.00

Retenciones Obreras por pagar 437,275.00
Caja Costarricense de Seguro Social 204,250.00
Pensión Obligatoria - LPT 25,000.00
52
Asociación Solidarista 125,000.00

Impuesto de rentas 1,025.00
Pensiones Alimenticias 30,000.00
Colegio Profesional 2,000.00
Embargos 35,000.00
Pensión Complementaria 15,000.00
Bancos 2,062,725.00
BNCR 2,062,725.00
------xxxxx------
Producto en Proceso M.O.D. 2,250,000.00

Costos Indirectos de Fabricación 250,000.00
Planilla por Distribuir 2,500,000.00
------xxxxx------

Cargas Patronales por pagar 779,250.00
CCSS 354,250.00
ASFA 125,000.00
Banco Popular 6,250.00
IMAS 12,500.00
INA 37,500.00
LPT Laboral 6,250.00
Fondo de Capitalización Laboral 75,000.00
Fondo Pensiones Complementarias 37,500.00
Estimaciones Patronales 521,250.00
Vacaciones 102,750.00
Aguinaldo 208,250.00
Cesantía 133,250.00
Feriados Obligatorios 77,000.00
------xxxxx------
Si la asociación recibe como aporte patronal la cesantía. (solo cambia el asiento de cargas y
estimaciones)

Cargas Patronales por pagar 912,500.00
CCSS 354,250.00
53
ASFA 125,000.00
Banco Popular 6,250.00
IMAS 12,500.00
INA 37,500.00
LPT Laboral 6,250.00
Fondo de Capitalización Laboral 75,000.00
Fondo Pensiones Complementarias 37,500.00
Estimaciones Patronales 388,000.00
Vacaciones 102,750.00
Aguinaldo 208,250.00
Feriados Obligatorios 77,000.00
------xxxxx------
PRÁCTICAS: Asientos de Mano de Obra
Lleve la continuidad de los casos del tema anterior (asientos de materiales)
CASO #1: La Compañía Murgas
12. Se cancela la planilla por valor de ¢6,350,000.00 mediante cheques; aplicando cargas
obreras así:
- Pensiones alimenticias por ¢298,500.00,
- Embargos por ¢122,000.00,
- Colegios Profesionales en ¢5,000.00,
- Impuesto de rentas ¢59,775.00,
- Adelantos salariales ¢118,700.00,
- Asociación Solidarista del 5% de salarios totales y otras retenciones por ¢53,000.00
Se aplican todas las cargas y reservas patronales y la empresa aporta el mismo porcentaje a la
asociación solidarista.
CASO #2: Compañía Industrial Miramar
13. Se cancela la planilla por valor de ¢8,675,000.00 mediante cheques; aplicando cargas
obreras así:
- Asociación Solidarista al 4,75% del 90% de los salarios (empresa aporta la cesantía
total a la asociación), Pensiones alimenticias por ¢285,000.00, Colegios
Profesionales en ¢2,850.00, Adelantos salariales en ¢91,750.00, Impuesto de
rentas ¢42,775.00, Embargos por ¢227,000.00, Préstamos Bancarios ¢226,600.00,
- Se aplican todas las cargas y reservas patronales.
CASO #3: Industrial Tecnológica
13. Se contabiliza la planilla proporcional de la orden: (la empresa realiza las reservas
legales, tiene asociación solidarista donde el empleado aporta el 4,25% de su salario
y la empresa aporta la cesantía.) El 85% de los salarios aplican dentro de la
asociación.
54
PUESTO SALARIOS % FABRIL

Gerente de Producción 2,468,000.00 70%
Secretaria de Producción 495,000.00 60%
Misceláneos 566,000.00 30%
Jefaturas de Producción 1,945,000.00 85%
Operarios 6,475,000.00 100%
Se aplican cargas obreras adicionales:

Préstamos a empleados por ¢198,000.00 Pensiones alimenticias ¢327,600.00
Embargos por ¢91,000.00 Colegios Profesionales por ¢15,800.00
Otras cargas obreras ¢32,000.00
CASO #4: Manufacturera Mariana
11. Se contabiliza la planilla de fábrica por ¢10,445,000.00 de la cual el 90% es de obreros

y el resto es por salarios indirectos (la empresa realiza las reservas legales, tiene
asociación solidarista donde el empleado aporta el 4.65% de su salario y la empresa
aporta el mismo valor. El 93% de los salarios aplican dentro de la asociación)
Se aplican cargas obreras adicionales:
Ahorros de Asociación adicionales por ¢279,000.00
Pensiones alimenticias ¢298,200.00
INS ¢236,000.00
Embargos por ¢259,000.00
Colegios Profesionales por ¢34,500.00
Otras cargas obreras ¢46,900.00
CONTABILIDAD DE COSTOS INDIRECTOS
Costos Indirectos de Fabricación:

Constituye el tercer elemento del costo y también se le conoce con los nombres de Carga Fabril o
Gastos de fabricación.
La forman todos aquellas erogaciones que siendo necesarias para lograr la producción de un
artículo no es posible determinar en forma precisa la cantidad que corresponde a la unidad
producida.
Los Costos Indirectos de Fabricación o Carga Fabril son absorbidos por la producción en forma de
prorrata, de acuerdo con las bases de prorrateos. (Método de costeo por absorción)
Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación.
 Carga fabril Presupuestada: se refiere al cálculo presupuestal que hace la empresa

antes de iniciar producción. Con ella no se hace contabilización alguna.
 Real o de Control: Es una cuenta que resume todas las erogaciones y causaciones
reales que se hacen en producción, en cuanto a carga fabril se refiere.
 Carga fabril aplicada: Aquella que carga al proceso con base en una cuota
predeterminada.
55
 Carga fabril sub-aplicada: Cuando el saldo de la cuenta de carga fabril aplicada es

menor que el saldo de la cuenta de la carga fabril real o de control.
 Carga fabril sobre-aplicada: Cuando el saldo de la cuenta de carga fabril aplicada es

mayor que el saldo de la cuenta de la carga fabril real o de control.
Bases para determinar la Carga Fabril Aplicada.

Para determinar la carga fabril aplicada se emplea la tasa predeterminada, que consiste en
relacionar la carga fabril presupuestada con una base determinada.
Las bases más usadas son: número de unidades producidas, el costo de los materiales, el costo
de la mano de obra, el número de horas de mano de obra, número de horas máquina.
La fórmula es:
Carga fabril presupuestada

Tasa predeterminada =
Base determinada presupuestada
La carga fabril aplicada se calcula mediante el producto de la tasa predeterminada y la base

determinada real. El resultado obtenido afecta a la producción.
La fórmula es:
Carga fabril aplicada = Tasa predeterminada x Base determinada real
Dentro de la Contabilidad de Costos la de más fácil anotación es aquella relacionada con la

CARGA FABRIL o costos indirectos de fabricación. Simplemente se debitará esta cuenta cada vez
que se efectúe un gasto que represente un costo indirecto contra la forma de pago respectiva:
Costos Indirectos de Fabricación xxxxx

Materiales Indirectos xxxxx
MOI xxxxx
Combustibles y Lubricantes xxxxx
Electricidad xxxxx
Bancos – Caja – Cuentas a pagar xxxxx
“registrando CIF”
------ xxxxx------
En caso de la depreciación por maquinaria, edificio o cualquier activo de fábrica:

Depreciaciones Xxxxx
Depreciación Acumulada de ... xxxxx
“Registrando depreciaciones”
------xxxx------
56
PRÁCTICAS: Costos Indirectos de Fabricación
Lleve la continuidad de los casos del tema anterior (materiales y mano de obra)
CASO #1: La Compañía Murgas
13. Se cancelan mediante cheques: ¢75,000.00 en combustibles, ¢25,500.00 en electricidad,

¢28,000.00 en mantenimiento y al crédito ¢21,000.00 en reparaciones y ¢15,000.00 en costos
indirectos varios.
14. Las depreciaciones ¢282,000.00 de los cuales el 30% representa edificio, 50% maquinaria y
el resto en herramientas.

14. Los costos indirectos de fabricación sumaron ¢674,000.00 de los cuales el 70% se deben a
la fecha y el resto se pagaron con cheques.
15. Se aplican depreciaciones de fábrica: ¢40,000.00 en edificios, ¢25,600.00 en mobiliario,

¢80,500.00 en maquinaria y ¢15,000.00 en Equipo.
14. Se cancelan los recibos de agua por ¢59,000.00, electricidad por ¢275,000.00,
teléfono por ¢190,000.00 de los cuales el 65% aplican a fábrica.
15. Del inventario existente, se utiliza en fábrica papelería y útiles de oficina por
¢68,000.00 y artículos de aseo por ¢55,600.00.
16. Se aplican depreciaciones totales por ¢65,600.00 y otros costos indirectos de fábrica
por ¢92,100.00 que se deben.
17. Se cancelan combustibles y lubricantes por ¢69,700.00
18. Se aplican ¢45,000.00 en empaques para las 75,000 unidades terminadas del
producto.
12. Se cancelan con cheques diversas facturas por ¢289,000.00 de las cuales el 86%
aplican a fábrica (CIF). Se aplican depreciaciones por ¢56,000.00 (64% de fábrica).
13. Se compra material de empaque por ¢287,000.00. Se utiliza un 90% para la
producción del período.
PASES A PRODUCTO TERMINADO
Al final del período económico nos encontramos con que es necesario llevar a cabo los siguientes
pasos:
57
a- Presentar el saldo de las cuentas de costos: mano de Obra Directas, Materiales Directos,
Carga Fabril, Gastos Administrativos y de Ventas (en Fábrica).
b- Se suma el total de costos y se dividen entre el número de unidades producidas
determinando el costo por unidad. En algunos casos es necesario calcular este costo
unitario para cada tipo de costo de los mencionados antes.
c- Se pasan a bodega las unidades terminadas:
Inventario de Producto Terminado xxxxx

Producto en Proceso Material Directo xxxxx
Producto en Proceso Mano de Obra Directa xxxxx
Gastos Administrativos xxxxx
Gastos de Ventas xxxxx
"Pase a terminados xxx unidades a xxx c/u"
-----xxxxx-----
d- Cuando el departamento de ventas pide mercancías para vender:
Costo de Ventas xxxxx

Inventario de Producto Terminado xxxxx
"Pasando xxx unidades a ventas"

e. Al vender la mercadería se realiza el asiento siguiente:
Efectivo xxxxx
Cuentas por cobrar xxxxx
Documentos por cobrar xxxxx
Utilidad sobre ventas xxxxx
"Venta de xxx unidades a xxx c/u"
-----xxxx-----
El efectivo o efectos a cobrar se obtiene multiplicando la cantidad vendida por el precio de venta
establecido; el costo de ventas sale de la multiplicación del costo unitario por la cantidad vendida
y la utilidad es la diferencia entre el precio de venta y costo unitario multiplicado por la cantidad
vendida.
Si la venta implica mercadería gravada con impuesto de ventas bajo el caso de haber compra la
mercadería gravada el asiento quedaría así:
Efectivo xxxxx
58

Utilidad sobre ventas xxxxx
Impuesto de ventas por pagar xxxxx
"Venta de xxx unidades a xxx c/u"
-----xxxxx-----
PRÁCTICAS:
Finalización del Ciclo Completo de Costos
Para cada uno de los casos anotados dar continuidad los cálculos y operaciones.
CASO #1: Compañía Murgas

Calcule del costo total y unitario por cuenta y por total de la orden si ésta incluye 22,500
unidades.
Asientos para:
 Pase a inventarios de productos terminados 20,700 unidades terminadas,
 Pase a ventas 19,450 unidades ya que faltan algunas por empacar,
 ventas de 14,780 unidades al 125% de utilidad.

Cálculo del costo total y unitario de la orden para 85,000 unidades, pase a terminados 82,100
unidades, pase a ventas 80,000 unidades, ventas de 78,600 unidades con una utilidad del
87,5% recibiendo cheque por el 60% y el resto al crédito.

75,000 unidades terminadas del producto.
Se pasan al departamento de ventas 69,000 unidades terminadas.
Se venden 67,700 unidades con un 87,5% de utilidad al contado.
Termina 205,350 unidades de las cuales se pasan a 200,230 unidades.

Se venden 179,245 unidades con un 175% de utilidad. Del total de la venta el 62,5%
es al contado y el resto al crédito.
EJERCICIOS ADICIONALES: Ciclo Completo
CASO #5: Manufacturera La Mejorana aplicó los siguientes costos en el período para una
producción de 77,630 unidades de su producto:
Materiales: 4,782,300.00
Mano de Obra: 3,896,700.00
59
CIF: 2,900,000.00
Gastos Administrativos y de Ventas en Fábrica: 765,000.00
Se pide:
* Cálculo de costos totales y unitarios
* Pase 74,000 unidades a producto terminado, Pase 73,300 unidades a ventas
* Ventas por 71,500 unidades, utilidad del 150%, 75% contado resto con documento
CASO #6: Industrial Cartaginesa aplicó los siguientes costos en el período para una
producción de 85,000 unidades de su producto:
Mano de Obra: 3,550,200.00
CIF: 2,450,000.00
Gastos Administrativos: 750,000.00
Gastos de Ventas 475,000.00
Se solicita:
* Cálculo de costos totales y unitarios
* Pase 78,900 unidades a producto terminado
* Pase 74,800 unidades a ventas
* Ventas por 72,255 unidades con un 128% de utilidad.
CASO #7: Industrial Novoa aplicó los siguientes costos en el período para una producción de
88,000 unidades de un pedido:
Mano de Obra: 3,650,000.00
CIF: 2,400,000.00
Gastos Administrativos en Fábrica: 370,000.00
Gastos de Ventas en Fábrica: 220,000.00
Realice:
* Cálculo de costos totales y unitarios, Pase 83,000 unidades a producto terminado
* Pase 80,000 unidades a ventas, Ventas por 77,560 unidades con una utilidad del 147%.
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS

Cuando las empresas empiezan a crecer, sus procesos productivos se hacen más complejos y
van surgiendo mayor cantidad de costos indirectos en sus cuentas lo que hace necesario que se
tenga que llevar un control más efectivo de éstos, lo que implica conocer dónde y como se
generan.
Existen ciertos costos que normalmente aparecen genéricos a toda la empresa o al menos a toda
la planta, como por ejemplo la Electricidad, donde nos llega un recibo total por un monto
60
determinado. La pregunta es ¿qué hacer en caso de que se necesite distribuirlo en 3, 4, 5 o más

departamentos donde es necesario costear en cada uno de ellos?. Allí es donde se necesita el
proceso de DEPARTAMENTALIZACIÓN.
Departamentalizar implica delimitar los costos en cada centro de ocurrencia, de la manera más
exacta posible, con lo que se logra costear con cierto grado de exactitud en cada punto
necesario.
En este procedimiento es necesario tener, entonces, una distribución departamental del costo que
se quiere prorratear. Para ello es necesario conocer los departamentos productivos y los de
servicios. En los primeros se realiza la transformación de materia prima en producto terminado
como el caso de: evaporación, mezcla, horno, envasado, molienda, lavado, secado, ...
En los departamentos de servicios podemos realizar una clasificación de la siguiente manera:
 Departamentos administrativos, oficina, gerencia, recursos humanos, dibujo,
ingeniería, compras, control...
 Servicios relacionados con manejo de materiales: almacén, recepción, transporte...
 Departamentos de servicios mecánicos: calefacción, conservación, sala de máquinas...
 Servicios generales: enfermería, hospital, servicio social, sicología, comedor, transporte
de empleados...
DEPARTAMENTALIZACIÓN PRIMARIA: bajo el principio de que “todo departamento, orden,
proceso u operación, debe absorber cierta parte del total de una operación determinada,
proporcional al grado en que la haya originado o la magnitud en que haya beneficiado con la
misma” se lleva a cabo la distribución o repartición proporcional encontrando la base más
adecuada y equitativa de cada uno de los costos indirectos de fabricación originados en el proceso
productivo.
El prorrateo primario consiste en la acumulación de los costos indirectos a cada uno de los
departamentos considerados ya sea como productivos o como de servicios o centro de costos, de
acuerdo al beneficio prestado, a la importancia del lugar o al valor del bien utilizado.
DEPARTAMENTALIZACIÓN SECUNDARIA: consiste en la distribución de los costos asignados
a los departamentos de servicios entre los departamentos productivos, es decir, si por ejemplo
se tiene una enfermería como servicios, los costos de este departamento se distribuyen entre los
departamentos de Corte, Confección y Acabados que son los centros de costos productivos.
BASES DEL PRORRATEO
 AREA: impuestos municipales depreciación de edificio, aseo del edificio, seguros del
edificio, mantenimiento de edificios, alquileres del edificio, reparaciones a edificios ...
 INVERSIÓN: amortizaciones, inversiones realizadas a edificios o máquinas,
depreciaciones de máquinas y similares, seguros a las máquinas, mantenimiento de
máquinas, alquileres de maquinaria y equipos, reparaciones de máquinas, ...
 KW (kilowatt): electricidad
 HP (horse power o caballos de fuerza): energía.
 DIRECTA: mano de obra indirecta, material indirecto, viáticos, combustibles, papelería,
teléfono, combustible...
 NÚMERO DE EMPLEADOS: supervisión, personal, inspección, enfermería, medicina,
comedor, transporte ...
 SALARIOS: bonificaciones, aguinaldos, cargas patronales, estimaciones patronales ...
EJERCICIOS
CASO #1:
COMPAÑÍA INDUSTRIAL TIBÁS
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Marzo, 2007
61
COSTO MONTO
Seguros de edificios 350,000.00
Electricidad 690,000.00
Supervisión 900,000.00
Depreciación de edificios 250,000.00
Energía 990,000.00
MOI ver estudio
Impuestos Municipales 250,000.00
Combustibles ver estudio
Material indirecto ver estudio
Cargas Patronales (26%) ver estudio
Estimaciones Patronales (17.82%) ver estudio
ESTUDIO DE FÁBRICA
DEPARTAM. CORTE SECADO ENSAMB. COMEDOR MEDICINA TOTALES

Área 55 75 45 45 15 235
Empleados 14 50 10 4 2 80
Kilowatts 350 750 250 200 100 1,650
Caballos fuerza 1,500 3,500 1,500 - - 6,500
Salarios 2,520,000 9,250,000 1,880,000 600,000 1,000,000 15,250,000
Inversión 5,800,000 25,000,000 6,000,000 1,800,000 2,750,000 41,350,000
Combustibles 800,000 1,800,000 - - - 2,600,000
Mat. indirecto 200,000 500,000 40,000 - - 740,000
MOI 200,000 450,000 125,000 65,000 - 840,000
CASO #2:
INDUSTRIAL HEREDIANA
Abril, 2007
62
COSTO MONTO
Supervisión 1,300,000.00
Energía 700,000.00
Impuestos Municipales 200,000.00
Bonificaciones a empleados 500,000.00
Seguros de máquinas 150,000.00
MOI 450,000.00
Combustibles ver estudio
Material indirecto ver estudio
Papelería ver estudio
Cargas Patronales ver estudio
Estimaciones Patronales ver estudio
Alquileres de edificios 1,500,000.00
INDUSTRIAL HEREDIANA
ESTUDIO DE FÁBRICA
DEPARTAM. A B C Mant. Edif. Transp. TOTALES

Area 60 90 40 15 - 205
Empleados 12 55 30 7 3 107
Kilowatts 450 550 600 50 50 1,700
Caballos de fuerza 1,500 3,500 1,500 - - 6,500
Salarios 4,000,000 16,000,000 9,000,000 1,100,000 600,000 30,700,000
180,00
Inversión 900,000 500,000 2,000,000 - 0 3,580,000
Combustibles 1,200,000 700,000 250,000 - 450,000 2,600,000
Material indirecto 150,000 100,000 200,000 - - 450,000
MOI - 500,000 2000,000 79,000 80,000 859,000
Papelería 150,000 25,000 75,000 20,000 225,000 495,000
CASO #3:
FABRICA LA LIMONENSE
Enero, 2007
63
COSTO MONTO
Alquileres de máquinas 500,000.00
Alquileres de edificios 2,000,000.00
Seguros de edificios 300,000.00
Costos de planilla 2,200,000.00
Energía 900,000.00
Depreciación Edificios 200,000.00
Depreciación de equipo productivo 100,000.00
Aumento de salario (5%)
Cargas patronales
Estimaciones patronales
La empresa aporta cesantía a la asociación solidarista.
ESTUDIO DE FÁBRICA
DEPARTAM. 1 2 3 Enfer. Servic. TOTALES

MOI 278,000 150,000 60,000 50,000 25,000 563,000
MOD 4,000,000 5,000,000 6,000,000 800,000 350,000 16,150,000
Papelería 90,000 150,000 150,000 68,000 21,000 479,000
Empleados 21 22 40 3 2 88
Kilowatts 5,000 4,000 3,000 800 500 13,300
Caballos de fuerza 2,000 5,000 6,000 13,000
Área 80 150 80 40 40 390
Inversión 4,000,000 1,500,000 500,000 6,000,000
Combustibles 500,000 500,000 700,000 90,000 1,790,000
Material indirecto 400,000 400,000 200,000 1,000,000
TOTALES 5,275,101 10,209,172 8,619,120 1,418,843 486,542 26,008,778
Servicios se distribuye por área.
REPROCESO
El concepto de reproceso, en la contabilidad de costos, está ligado al hecho de que una vez que
se ha terminado el proceso productivo; dentro de las unidades completamente terminadas
algunas no cumplen con los requisitos establecidos dentro de los estándares de calidad o, el
cliente no las aceptaría de la manera como quedaron.
Ante esto, las unidades completamente terminadas pueden estar dentro de tres categorías:
como INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO si salen completamente buenas; como
INVENTARIO DE SEGUNDA CALIDAD si las unidades aunque no cumplen con los requisitos
sale más barato ponerlas a la venta a otros consumidores con precios quizás menores a los
64
establecidos originalmente o, como DESECHOS si las unidades no pueden incluirse en ninguna

de las dos categorías anteriores.
Pero sucede que algunas unidades salen con defectos corregibles y como no se pasan a producto
terminado o de segunda calidad o desechos se quedan en procesos y se leas aplican costos
adicionales para dejarlas buenas o en algunos casos de pasan como desechos.
El procedimiento contable inicial es el que hemos conocido a este momento y el agregado de

costos se da a partir de la terminación siguiendo los siguientes pasos:
 Se determina la cantidad de unidades en cada tipo de inventario, sea de

terminado, desecho o de segunda calidad y las unidades con defectos corregibles
(reprocesables).
 Se pasan a los inventarios respectivos las unidades que cumplen las características
de cada uno.
 Se toman las unidades reprocesables y se les agregan los costos necesarios para
denominarlas en alguno de los inventarios.
 Se continua el proceso y se calculan los nuevos costos unitarios totales y por
elemento ya que los costos agregados a las reprocesables aumentan el valor de
costo.
EJEMPLO:
Industrial Nueva Era aplicó los siguientes costos en el período para una producción de 75,000
unidades de un pedido:
Materiales: ¢5,475,000.00
Mano de Obra: ¢4,500,000.00
CIF: ¢4,125,000.00
Gastos Administrativos en Fábrica: ¢ 525,000.00
Gastos de Ventas en Fábrica: ¢ 375,000.00
De las unidades totales 74,000 salen completamente buenas, 200 de segunda calidad, 50 a
desechos y el resto se van a reprocesar.
Al reproceso se le agregan costos así:

Materiales ¢10,000.00, Mano de Obra ¢12,000.00, CIF por ¢25,000.00, Gastos Administrativos
por ¢1,200.00 y Gastos de Ventas por ¢900.00.
(supóngase que CIF lleva incluidos los costos de la planilla)
De las unidades reprocesadas 720 salen buenas, 20 a segunda calidad y el resto a desechos.
RESOLUCIÓN - Nueva Era
COSTOS UNITARIOS INICIALES
Unidades Producidas: 75,000
ELEMENTO COSTO Cu
Materiales: 5,475,000.00 73.00
Mano de Obra: 4,500,000.00 60.00
65
CIF: 4,125,000.00 55.00

Gastos Administrativos en Fábrica: 525,000.00 7.00
Gastos de Ventas en Fábrica: 375,000.00 5.00
TOTAL 15,000,000.00 200.00
Unidades Buenas (Producto Terminado): 74,000

Segunda Calidad 200
Desechos 50
Reprocesables 750
ASIENTO DE PASE A INVENTARIOS RESPECTIVOS
Inventario de Producto Terminado 14,800,000.00

Inventario de Segunda Calidad 40,000.00
Desechos 10,000.00
Producto en Proceso Materiales 5,420,250.00
Producto en Proceso Mano de Obra 4,455,000.00
CIF 4,083,750.00
Gastos Administrativos 519,750.00
"Pase a inventarios respectivos"
------xxxxx------
SALDOS DE CUENTAS DESPUÉS DE PASES A INVENTARIOS
Prod. Proceso Materiales Prod. Proceso Mano de Obra CIF

5,475,000.00 5,420,250.00 4,500,000.00 4,455,000.00 4,125,000.00 4,083,750.00
54,750.00 45,000.00 41,250.00

Gastos Administrativos Gasto de Ventas

525,000.00 519,750.00 375,000.00 371,250.00
5,250.00 3,750.00

ASIENTO PARA AGREGAR COSTOS A UNIDADES REPROCESABLES
Producto en Proceso Materiales 10,000.00

Producto en Proceso Mano de Obra 12,000.00
CIF 25,000.00
Gastos de Ventas 900.00
66
Inventario Materiales y Suministros 10,000.00

Bancos 39,100.00
“Agregando costos a reproceso de 750 unidades”
-----xxxxx-----
NUEVOS SALDOS DE CUENTAS CON REPROCESO
Prod. Proceso Materiales Prod. Proceso Mano Obra CIF

5,475,000.00 5,420,250.00 4,500,000.00 4,455,000.00 4,125,000.00 4,083,750.00
54,750.00 45,000.00 41,250.00
10,000.00 12,000.00 25,000.00
64,750.00 57,000.00 66,250.00

Gasto Administrativo Gasto de Ventas

525,000.00 519,750.00 375,000.00 371,250.00
5,250.00 3,750.00
1,200.00 900.00
6,450.00 4,650.00

CALCULO DEL NUEVO COSTO UNITARIO PARA UNIDADES REPROCESADAS
A. PARA UNIDADES REPROCESADAS
Unidades Reprocesadas: 750
ELEMENTO COSTO Cu
Materiales: 64,750.00 86.33
Mano de Obra: 57,000.00 76.00
CIF: 66,250.00 88.33
Gastos Administrativos en Fábrica: 6,450.00 8.60
Gastos de Ventas en Fábrica: 4,650.00 6.20
TOTAL 199,100.00 265.47
ASIENTO DE PASE A INVENTARIOS RESPECTIVOS LAS UNIDADES REPROCESADAS
Unidades Buenas (Producto Terminado): 720

Segunda Calidad 20
Desechos 10
Inventario de Producto Terminado 191,136.00

Inventario de Segunda Calidad 5,309.33
Desechos 2,654.67
67
Prod. Proceso Materiales 64,750.00

Prod. Proceso Mano de Obra 57,000.00
CIF 66,250.00
"Pase a inventarios respectivos"
-----xxxxx------
Véase que las cuentas de costos queden cerradas ante el pase de las unidades a sus inventarios y
las cuentas que quedan abiertas aplican de la siguiente manera:
Invent. Producto Terminado Inventario Segunda Calidad Desechos

14,800,000.00 40,000.00 10,000.00
191,136.00 5,309.33 2,645.67
14,991,136.00 45,309.33 12,645.67

CÁLCULOS DE NUEVOS COSTOS UNITARIOS
UNIDADES TRANSFERIDAS AL INICIO REPROCESADAS TOTAL

Inventario de Producto Terminado 74,000 720 74,720
Inventario de Segunda Calidad 200 20 220
Desechos 50 10 60
TOTALES 74,250 750 75,000
INVENTARIO VALOR Cu Final

Producto Terminado 14,991,136.00 200.63
Segunda Calidad 45,309.33 205.95
Desechos 12,645.67 210.76
El siguiente paso es ya conocido y consiste en pasar al departamento de ventas y realizar la

venta respectiva.
Continuando con el ejemplo de Nueva Era suponga que se pasan a ventas 72,000
unidades buenas y 200 de segunda calidad.
Costo de Ventas 14,445,420.13

Costo de Ventas - II Calidad 41,190.30
Inventario Producto Terminado 14,445,420.13
Inventario Segunda Calidad 41,190.30
"Pase a ventas"
-----xxxxx-----
Suponga que cada unidad buena se vende en ¢500.00 y las de segunda calidad en
¢400.00. Se realiza venta al contado por 63,350 buenas y 180 de segunda calidad.
68
Efectivo 31,747,000.00
Costo de Ventas 12,709,963.40
Costo de Ventas - II Calidad 37,071.27
Utilidades del período 18,965,036.60
Utilidades en producto II calidad 34,928.73
"ventas del período"
-----xxxx-----
EJERCICIOS - REPROCESO
1. Una empresa obtuvo los siguientes costos para una producción de 72,000 unidades:
Mano de Obra: ¢3,384,000.00
CIF: ¢2,304,000.00
Gastos Administrativos y Ventas: ¢ 612,000.00
De la producción esperada 69,000 unidades salen completamente buenas, 1,100 de segunda

calidad, 150 a desechos y el resto se van a reprocesar.
Materiales ¢38,500.00, Mano de Obra ¢56,000.00, CIF por ¢57,750.00, Gastos Administrativos
y de Ventas por ¢4,987.50.
Pase a ventas 67,860 unidades buenas y se venden 65,375 con un 225% de utilidad, asimismo
pase a ventas 875 de segunda calidad y venda 750 con un 95% de utilidad.
2. Costos para una producción de 92,975 unidades:
Mano de Obra: ¢3,626,025.00
CIF: ¢1,998,962.50
69
90,000 unidades salen buenas, 1,200 de segunda calidad, 375 a desechos y el resto se van a
reprocesar.

Materiales ¢11,200.00, Mano de Obra ¢9,800.00, CIF por ¢7,000.00, Gastos Administrativos y
de Ventas por ¢4,200.00.
Pase a ventas 88,500 unidades buenas y se venden 82,135 con un 235% de utilidad, asimismo
pase a ventas 1,160 de segunda calidad y venda 936 unidades al 135% de utilidad.
3. Compañía Bastos produjo 120,000 unidades con los siguientes costos:
Mano de Obra: ¢4,380,000.00
CIF: ¢2,400,000.00
De la producción 2,500 salen de segunda calidad, 280 pasan como desechos y 720 se deben
reprocesar.
Materiales ¢5,760.00, Mano de Obra ¢3,600.00, CIF por ¢3,240.00, Gastos Administrativos y
de Ventas por ¢1,620.00.
De las unidades reprocesadas 695 salen buenas, 15 a segunda calidad y 10 son desechos.
Pase a ventas 96,500 unidades buenas y se venden 91,336 con un 280% de utilidad. Pase a
ventas 2,488 de segunda calidad y venda 2,300 unidades al 185% de utilidad.
USOS DE LOS DESPERDICIOS
Los desperdicios que van quedando de los materiales utilizados, como se pudo apreciar en temas
anteriores se pueden utilizar o vender.
El caso de la venta se analizó y registró en su momento y ahora ingresaremos al proceso de su
utilización.
70
Los desperdicios utilizables se dan cuando por la cantidad o volumen de éstos y por las
características que presentan puede llevarse a cabo un nuevo proceso productivo que no resulta
muy costoso y normalmente se tiene mano de obra disponibles o, en todo caso, resulta
económicamente o mercadológicamente provechoso el nuevo producto.
Si el nuevo producto resultante llena una misma necesidad o si las características productivas son
muy similares a las del producto origina se denomina SUBPRODUCTO. Por ejemplo, si en una
empresa que fabrica ropa para damas y caballeros se pueden utilizar los restos de tela para
fabricar ropa para bebés o muñecos; o en la producción de zapatos se puede utilizar el cuero
sobrante en la fabricación de sandalias para otros consumidores. Cabe agregar que debe tenerse
bien definido el producto original base de la producción de la empresa para que el otro producto
sea definido como subproducto y en algunos casos, con el tiempo este subproducto logra llegar a
ser un producto normal de la producción de la empresa.
Por otro lado, si el nuevo producto que resulta del uso de los desperdicios difiere del original en
cuanto a forma, necesidad o características productivas, se le denomina PRODUCTO
CONJUNTO, pudiendo ser ejemplificados con: llaveros, fajas u otro artículo diferente del zapato
de cuero o en el caso de la tela se pueden fabricar colchas, forros de almohadas, etc.
Independientemente al tipo de artículo que surja en la nueva producción se lleva a cabo un

proceso productivo parecido al del producto original con las siguientes características contables:
1. Se cierra la cuenta DESPERDICIOS que se tiene abierta, convirtiéndola en materiales del

nuevo producto así:
Producto en Proceso Materiales - Subproducto xxx

Desperdicios xxx
“Utilización de desperdicios en la fabricación
de un subproducto”
-----xxxxx-----
En este caso puede tratarse de un Producto Conjunto o se le puede llamar por su nombre al
nuevo producto.
2. Se le agregan los costos productivos en materiales, mano de obra y CIF necesarios

anexando al nombre de la cuenta las palabras Subproductos, Producto Conjunto o el nombre del
nuevo artículo así:
Producto en Proceso Materiales - xxx

Producto en Proceso Mano de obra - xxx
CIF – xxx
3. Se mayorizan las cuentas de costos y se determina el saldo.
4. Se calculan costos unitarios totales y por elemento del costo del nuevo producto.
71
5. Se pasan a producto terminado, departamento de ventas y se realiza la venta al precio

fijado.
Como se puede observar, el procedimiento es muy parecido al de la contabilidad de costos del

producto original, por lo que es muy fácil su realización.
EJERCICIOS: Uso de desperdicios
CASO #1: Los desperdicios están contabilizados en ¢280,000.00 y se decide fabricar un

producto conjunto. Aplique costos por materiales directos por ¢89,000.00, indirectos por
¢57,500.00; MOD por ¢395,000.00, MOI por ¢32,000.00 y CIF por ¢86,000.00. Dentro de los
salarios se aplican gastos administrativos y de ventas por ¢45,000.00.
Calcule costos unitarios si se encontraron 1,450 unidades producidas, pase 1,300 a terminado,
pase 1,200 unidades a ventas y venda 1,050 unidades al contado al 155% de utilidad más el IV.
La empresa posee asociación solidarista donde el empleado y patrono aportan un 4,25% cada
uno. El 90% de salarios de los empleados aplican a la asociación.
CASO #2. En las operaciones fabriles de Mima S.A. se encontraron desperdicios por valor de
¢280,000.00 y como se decide utilizarlos en la producción de un subproducto se aplica materiales
directos por ¢192,000.00, materiales indirectos por ¢88,000.00; MOD por ¢245,000.00, MOI
por ¢67,000.00 y CIF por ¢159,000.00. Dentro de los salarios se aplican gastos administrativos
por ¢35,000.00 y de ventas por ¢18,900.00.
Calcule costos unitarios si se encontraron 1,685 unidades producidas, pase a terminados 1,530
unidades, pase a ventas 1,250 unidades y venda 1,080 unidades al contado al 140% de utilidad
más el IV.
La empresa posee asociación solidarista donde el empleado aporta un 4,85% y el patrono aporta
la cesantía a la asociación. El 95% de salarios de los empleados aplican a la asociación.
CASO #3: Los desperdicios están contabilizados en ¢197,000.00 y se aplique costos para un
subproducto así: materiales directos por ¢89,000.00, indirectos por ¢65,500.00; MOD por
¢328,500.00, MOI por ¢150,000.00 y CIF por ¢157,000.00. Dentro de los salarios se aplican
gastos administrativos por ¢18,000.00 y de ventas por ¢20,000.00.
Calcule costos unitarios para una producción de 2,380 unidades, pase 2,000 a terminado, pase
1,880 unidades a ventas y venda 1,440 unidades al contado al 95% de utilidad (exenta).
La empresa posee asociación solidarista donde el empleado y patrono aportan un 5% cada uno.
El 100% de salarios de los empleados aplican a la asociación.
CASO #4. La cuenta Desperdicios tiene un saldo por ¢326,700.00 y como se decide utilizarlos
en la producción de un producto conjunto se aplica materiales directos por ¢259,000.00,
materiales indirectos por ¢99,400.00; MOD por ¢373,000.00, MOI por ¢186,700.00 y CIF por
72
¢189,200.00. Dentro de los salarios se aplican gastos administrativos por ¢32,000.00 y de

ventas por ¢22,300.00.
Calcule costos unitarios si se encontraron 4,450 unidades producidas, pase a terminados 4,135
unidades, pase a ventas 3,889 unidades y venda 3,559 unidades al contado al 120% de utilidad.
La empresa posee asociación solidarista donde el empleado aporta un 4,85% y el patrono aporta
la cesantía a la asociación. El 90% de salario de los empleados aplican a la asociación.
CASO #5: Los desperdicios de una empresa suman ¢292,500.00 y se decide utilizarlos en la producción de
un subproducto aplicando los siguientes costos y operaciones:
a. Compra materiales por ¢159,000.00 al contado con descuento del 3,5%.
b. Procesos solicita materiales directos por ¢106,000.00 e indirectos por ¢18,500.00
c. Procesos devuelve ¢2,000.00 en materiales directos defectuosos y recibe a cambio el 80%
en materiales directos y el resto en indirectos.
d. Se aplica la planilla productiva del subproducto por ¢395,000.00 de la cual el 90% es directa y
el resto indirecta. La empresa tiene asociación solidarista y tanto empleado como patrono
aportan el 4,5% del 92.5% de los salarios.
e. Los costos indirectos de fabricación sumaron ¢123,400.00 de los cuales ¢6,800.00
aplican como depreciaciones.
f. Se solicita y recibe material de empaque por ¢6,600.00 utilizando el 85% para los
2,890 unidades completamente terminadas.
g. Se pasan a terminados 2,760 unidades, a ventas 2,525 unidades y se venden
2,375 unidades al 165% de utilidad.

Costos Material de V - Finanzas

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1

Se habla de diferentes aplicaciones de la contabilidad, de acuerdo al tipo de negocio, los cuales se

De allí la importancia de que el contador, conozca el proceso aplicado a la manufactura en

GENERALIDADES DE LOS COSTOS

Definición de Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos se considera como el sistema que permite clasificar, controlar,

Propósitos de la contabilidad de costos

Básicamente, la contabilidad de costos se encarga de:

1. Determinar costos de productos, procesos, unidades o departamentos de la organización

Contabilidad de costos y contabilidad financiera

* La contabilidad administrativa (incluye la de costos) es el sistema de información cuyo objetivo

* La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la forma como se

* La contabilidad de costos se diferencia de la contabilidad financiera en que la de costos se

* La contabilidad de costos busca el encuentro de la cantidad producida en función de cuánto

* En la contabilidad financiera solo se llevan dos tipos de inventarios: el inicial y el final

1. Inventario Inicial de Materia Prima (materiales)

De una empresa de servicios

De una empresa de compraventa (comercial)

Función compra Función producción Función distribución

Figura #1: Contabilidad de una empresa comercial

De una empresa de producción (manufacturera)

proveedores mano de obra gastos administrativos

Función compra Función producción Función distribución

Figura #2: Contabilidad de una empresa manufacturera

COSTO INDUSTRIAL es el valor de los componentes de un

Por tanto, el costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de servicios,

En las empresas comerciales, el costo se define como la erogación o desembolso de dinero,

De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un

En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y en ventas,

A manera de resumen, si se quiere diferenciar entre costo y gasto sencillamente se denominará

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

MATERIA PRIMA: (Materiales)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

MATERIALES CARGA FABRIL MANO DE OBRA

MATERIALES MANO DE OBRA

Figura #3: Elementos del costo productivo.

1. Presente una definición de Contabilidad de Costos

En la columna denominada “ELEMENTO DEL COSTO” identifique el elemento del costo

DESCRIPCIÓN DE LA EROGACIÓN ELEMENTO DEL COSTO

CASO #2: Panadería La Cartaginesa

Otros costos indirectos de fábrica

CASO #3: MARYSOL, Fábrica de pantalones escolares en modelos masculino y femenino.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Una forma de clasificar costos puede tomarse de la siguiente manera:

MANO DE OBRA DIRECTA consiste en el talento humano que se aplica directamente al

POR SU RELACIÓN CON EL DEPARTAMENTO DONDE OCURREN

POR EL VOLUMEN DE LAS OPERACIONES

GRÁFICA DE COSTOS FIJOS

GRÁFICA DE COSTOS VARIABLES

C- COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS:

GRÁFICA DE COSTOS SEMIVARIABLES

POR SU RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN

Costos relacionados directamente con la producción y se determinan mediante la suma de

MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA CARGA FABRIL

Figura #4: Costo primo y de conversión

GASTO ADMINISTRATIVO GASTO DE VENTA

COSTO DE FABRICACION COSTO DE DISTRIBUCION

F- COSTO UNITARIO (de fábrica):

G- COSTO UNITARIO TOTAL:

PRECIO DE VENTA = COSTO UNITARIO TOTAL ( 1 + % GANANCIA )

a. anote el nombre de la clasificación a que pertenece cada rubro en los espacios

EROGACIÓN MONTO FUNCIÓN IDENTIFIC. VOLUMEN

EROGACIÓN MONTO FUNCIÓN IDENTIFIC. VOLUMEN

EROGACIÓN MONTO FUNCIÓN IDENTIFIC. VOLUMEN