Impactos fiscales en la adopción

de NIIF 9, 15 y 16

Jesús Orlando Corredor Alejo – Socio Fundador

Tributar Asesores
Oscar Enrique Fajardo Sosa – Gerente Senior PwC
Carlos Arturo Rodríguez Vera – Consultor NIIF
Diego E. Casas – Partner TAX EY Colombia
Luis Adelmo Plaza Guamanga – Asesor Despacho
Dirección Jurídica DIAN
Impactos fiscales en la adopción de
NIIF 9, 15 y 16. Efectos de los errores
y cambios de políticas

INTRODUCCIÓN
 TRIBUTAR ASESORES SAS
– EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS

Procura instruirte
mientras vivas; no creas
que la vejez trae
consigno la razón
SOLÓN

Calle 106 No 57-46 Bogotá

Teléfono 328 94 00
Ley 1314 de 2009, artículo 14
Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio
de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo entrarán en vigencia el 1o
de enero del segundo año gravable siguiente al de su
promulgación, a menos que en virtud de su complejidad,
consideren necesario establecer un plazo diferente.

Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada

corresponda a aquellas materias objeto de remisión
expresa o no reguladas por las leyes tributarias, para
efectos fiscales se continuará aplicando, hasta el 31 de
diciembre del año gravable siguiente, la norma contable
vigente antes de dicha promulgación
Impactos fiscales en la adopción
de NIIF 9

Oscar E Fajardo Sosa

Gerente Senior
PwC
 NIIF 9. Instrumentos financieros

Características de
los flujos de Nuevo enfoque Instrumentos de
efectivo de clasificación patrimonio.
contractuales
 Un instrumento financiero es cualquier contrato
que dé lugar a un activo financiero en una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de
Una entidad reconoce un activo y/o pasivo
patrimonio en otra entidad.
financiero cuando se convierte en parte en los
derechos y obligaciones contractuales del contrato.
 Instrumentos financieros

Categorías de 1. 2.
medición Costo amortizado Valor Razonable
 Otros resultados integrales
Determinado de acuerdo al
modelo de gestión de
Ganancias y pérdidas instrumentos financieros de la
En función de un modelo de entidad.
reconocimiento residual o
para eliminar un desajuste
contable.
Características de los flujos de efectivo contractuales

Valor razonable con cambios en resultados

todo aquel activo y/o pasivo financiero que
esté fuera de los anteriores escenarios

Valor razonable con cambios en ORI. Si el

modelo de negocio tiene como objetivo
tanto la obtención de flujos de efectivo
contractuales como su venta y, según las
condiciones del contrato, se reciben flujos de
efectivo en fechas específicas que suponen
pagos del principal más intereses. Los
intereses, deterioro y dif en cambio se
reconocen en resultados.

Costo amortizado si el objetivo es cobrar los

flujos de efectivo contractuales en fechas
específicas según las condiciones del
contrato en activos financieros definidos.
 Modelos de negocio

Alcanzar un objetivo, ya NINGUNO

Valor razonable con cambio en

Recibir flujos de
sea flujos de efectivo
efectivo contractuales o por la
contractuales venta

resultados
SI SI
NO
¿Los flujos de efectivo contractuales representan
únicamente pago de capital e intereses?
SI SI

Valor razonable con

Costo amortizado
cambio en ORI
Valor razonable con cambio en ORI

Otros resultados integrales

Todo aquel cambio en el valor razonable del instrumento
financiero.

Resultados
El reconocimiento de ganancias o pérdidas por deterioro,
ingresos por intereses de acuerdo con el método de interés
efectivo y ganancias y pérdidas cambiarias.
Clasificación de instrumentos de patrimonio

Mantener para
negociación
Cambios en resultados del
Valor razonable

período.

No No hay influencia
Influencia significativa
significativa

Sin intención de venta Cambios en ORI

Deterioro de activos financieros
Modelo basado en la pérdida esperada. Esto significa que los deterioros se registrarán, con carácter general,
de forma anticipada.

Modelo de deterioro NIIF 9

Es único para todos los activos financieros, a diferencia de la NIC 39 que tenia modelos de deterioro
distintos para activos medidos a costo amortizado y los disponibles para la venta.

Enfoque dual de valoración

En este modelo, habrá una provisión por deterioro basa en las pérdidas esperadas de los próximos 12
meses o en las pérdidas esperadas en toda la vida del activo. El que se valore de una u otra manera varía
en si hay o no un empeoramiento significativo en la calidad crediticia.

Método simplificado
Solo para ciertos activos ( activos financieros básicos como cuentas por cobrar o de arrendamiento) de
manera que el deterioro se reconozca siempre en referencia a las pérdidas esperadas durante toda la vida
del activo.
 Efectos fiscales
Artículo 33. Tratamiento tributario de instrumentos financieros medidos a
Tópico Marco NIIF
valor razonable
Títulos de renta • No serán objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta
el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
variable
Títulos de renta • El ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros
provenientes de estos títulos, se realizará para efectos fiscales de manera
fija lineal. Este cálculo se hará teniendo en cuenta el valor nominal, la tasa facial,
el plazo convenido y el tiempo de tenencia en el año o período gravable del
título . b. La utilidad o pérdida en la enajenación de títulos de renta fija, se
realizará al momento de su enajenación y estará determinada por la
diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del título.
Derivados • Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no serán
objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el
momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
Otros • Los ingresos, costos y gastos generados por la medición de pasivos
financieros a valor razonable con cambios en resultados, no serán objeto del
instrumentos impuesto sobre la renta y complementarios sino en lo correspondiente al
financieros gasto financiero que se hubiese generado aplicando el modelo del costo
amortizado, de acuerdo a la técnica contable.
Deterioro • Artículo 1.2.1.18.21 D1625-2016 deducción de cartera: 5%) de tres (3) meses
de vencidas, sin exceder de seis (6) meses. 10% para las deudas que lleven
más de 6 meses de vencidas sin exceder de un (1) año. 15% para las deudas
que lleven más de un (1) año de vencidas. Método general 33% para todo el
año.
• Deterioro de otros instrumentos financieros no fueron contemplados
• Un instrumento de patrimonio, siempre y cuando no se
mantenga para negociación, puede designarse para valor
razonable con cambios en otro resultado integral.
• Si el modelo de negocio es obtener ingresos
contractuales por la venta, y adicionalmente se reciben
flujos de efectivo en fechas específicas por pagos de
principal e intereses, los activos financieros se valorarán
a su valor razonable con cambios en otro resultado
integral.
• Todos los derivados en el ámbito de aplicación de la NIIF
9 se deben medir al valor razonable con cambios en
resultados. Se aplican reglas diferentes para los
derivados que califican como instrumentos de cobertura
eficaces
• Si un instrumento financiero no califica para ser
reconocido a costo amortizado o a valor razonable con
cambios en otro resultado integral, su valoración será a
valor razonable con cambio en resultados.
• Modelo simplificado de cartera NIIF 9. Enfoque general
de pérdida esperada en tres fases en función de la
calidad crediticia.
Impactos fiscales en la adopción
de la NIIF 15

Carlos Arturo Rodríguez Vera

Consultor NIIF
Socio Fundador IFAS SAS
NIIF 15
Ingresos de actividades
ordinarias procedentes de
contratos con clientes
GENERALIDADES:

- IASB emitió la NIIF 15 en mayo de 2014.

- Fecha de vigencia obligatoria a partir del 1º de enero de 2018.

- Se permite su aplicación anticipada.

- NIIF 15 sustituyó las siguientes normas:

NIC 11 - Contratos de Construcción;

NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias;
CINIIF 13 - Programas de Fidelización de Clientes;
CINIIF 15 - Acuerdos para la Construcción de Inmuebles;
CINIIF 18 - Transferencias de Activos procedentes de Clientes; y
SIC-31 – Ingresos - Permutas de Servicios de Publicidad.
PRINCIPAL CAMBIO EN RELACIÓN CON NIC 18:

NIIF 15 proporciona un Marco Integral para el reconocimiento de los ingresos

de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.

NIC 18 tenía criterios diferentes para el reconocimiento de cada tipo de

ingreso:

Venta de bienes
Prestación de servicios
Intereses
Regalías
Dividendos
PRINCIPIO BÁSICO DE LA NIIF 15:

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias

para representar la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con los clientes por un importe que refleje la
contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
¿HAY IMPACTOS TRIBUTARIOS
DERIVADOS DE LA NIIF 15?
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 21-1 E.T. Marco técnico normativo contable. Para la determinación

del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este
impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de
reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita
expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En
todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento
diferente, de conformidad con el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009.
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 21-1 E.T. Parágrafo 1º. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, la cual
describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un período diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad
reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos,
cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para
tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que le
sean aplicables al obligado a llevar contabilidad.
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 21-1 E.T. Parágrafo 6º. Para efectos fiscales, las mediciones que se
efectúen a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, deberán reconocerse al costo, precio de
adquisición o valor nominal, siempre y cuando no exista un tratamiento
diferente en este estatuto. Por consiguiente, las diferencias que resulten del
sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto
sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice
mediante la transferencia económica del activo o la extinción del pasivo,
según corresponda.
Sistema de remisión con excepciones

Artículo 21-1 (Parágrafo 6º) E.T. Marco técnico normativo contable

– Valor presente. Adicionado Ley 1819/2016, art. 22.

Venta sin financiación Venta sin financiación

implícita: $100 implícita: $100

Venta con financiación Venta con financiación

implícita: $88 implícita: $100
Sistema de remisión con excepciones

Artículo 21-1 E.T. Marco técnico normativo contable – Valor

razonable. Adicionado Ley 1819/2016, art. 22.

Propiedad de inversión Propiedad de inversión

medida al costo: $500 medida al costo: $500

Propiedad de inversión Propiedad de inversión

medida al VR: $850 medida al VR: $500
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 28 E.T. Realización del ingreso para los obligados a llevar

contabilidad. Modificado Ley 1819/2016, art. 28.

Artículo 59 E.T. Realización del costo para los obligados a llevar

contabilidad. Modificado Ley 1819/2016, art. 39.

Artículo 105 E.T. Realización de la deducción para los obligados a

llevar contabilidad. Modificado Ley 1819/2016, art. 61.
Sistema de remisión con excepciones

Artículo 28 E.T. Realización del ingreso para los obligados a llevar

contabilidad. Modificado Ley 1819/2016, art. 28.

Venta con financiación Venta con financiación

implícita: $88 implícita: $100

Ingreso por financiación Ingreso por financiación

implícita: $12 implícita: $0
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 28 E.T. Realización del ingreso para los obligados a llevar

contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos
devengados contablemente en el año o periodo gravable.

Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una

diferencia y su reconocimiento fiscal se hará́ en el momento en que lo
determine este Estatuto y en las condiciones allí ́ previstas:
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 28 E.T.

2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará en los

términos del numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.

8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización

de clientes deberán ser reconocidos como ingresos en materia tributaria, a
más tardar, en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad de la
obligación si este es menor.
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 28 E.T.

9. Los ingresos provenientes por contraprestación variable,

entendida como aquella sometida a una condición –como, por
ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de metas, etc.–, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino
hasta el momento en que se cumpla la condición.
 Sistema de remisión
con excepciones

Artículo 28-1 E.T. Transacciones que generan ingresos que involucran más
de una obligación. Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, cuando en una única transacción, se vendan en conjunto
bienes o servicios distintos, en donde el contribuyente se obliga con el
cliente a transferir bienes o servicios en el futuro. El ingreso total de la
transacción, así ́ como los descuentos que no sean asignables directamente al
bien o servicio, deberán distribuirse proporcionalmente entre los diferentes
bienes o servicios comprometidos, utilizando los precios de venta cuando
estos se venden por separado, de tal manera que se refleje la realidad
económica de la transacción.
CINCO PASOS PARA RECONOCER INGRESOS BAJO NIIF 15:

Reconocimiento Medición Reconocimiento

Párrafos 9-21 Párrafos 22-30 Párrafos 46-72 Párrafos 73-90 Párrafos 31-45

Identificar los Determinación del Asignar el precio Reconocer los

Identificar las
contratos con el precio de la de la transacción a ingresos cuando (o
obligaciones de
cliente transacción cada una de las a medida) que la
desempeño de
obligaciones de entidad satisface
cada contrato
desempeño las obligaciones

Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4 Paso 5

Momento de causación del IVA

Artículo 429 E.T.

El impuesto se causa:

a. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento

equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega (…)

c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o

documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del
pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
Artículo 342 (Ley 1819/2016). Base gravable y tarifa. El artículo 33 de la Ley
14 de 1983, compilado en el artículo 196 del Decreto-Ley 1333 de 1986,
quedará así:

Artículo 196. Base gravable y tarifa. La base gravable del impuesto de

industria y comercio está constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios percibidos en el respectivo año gravable,
incluidos los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y
en general todos los que no estén expresamente excluidos en este artículo.
No hacen parte de la base gravable los ingresos correspondientes a
actividades exentas, excluidas o no sujetas, así como las devoluciones,
rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.

Parágrafo 3°. Las reglas previstas en el artículo 28 del Estatuto Tributario se

aplicarán en lo pertinente para efectos de determinar los ingresos del
impuesto de industria y comercio.
¿HAY IMPACTOS TRIBUTARIOS
DERIVADOS DE LA NIIF 15?
NIIF 16, Arrendamientos
Efectos Fiscales

Agosto 24, 2018

DIEGO CASAS
SOCIO DE IMPUESTOS
EY
NIIF16 - Marco Normativo General

Contabilidad de NIC 17,

Arrendamientos Arrendamientos Decreto 2170
Modificación Parcial Marco
IASB Técnico Normativo NIF
Abril 2001
Diciembre 22, 2017
Septiembre 1982

Diciembre 1997 Enero-Junio 2016

Arrendamientos (NIC 17) Arrendamientos (NIIF16)

Comité Normas Intern. Contab. IASB

Page 42
Principales Cambio Introducidos - NIIF 16

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

OTROS

ARRENDAMIENTO OPERATIVO - FINANCIEROS

IDENTIFICACION
- TECNOLOGICOS
ARRENDAMIENTO
- CONTROLES
ARRENDAMIENTO CORTO PLAZO
- NEGOCIACIÓN

ARRENDAMIENTO ACTIVO
SUBYACENTE DE BAJO VALOR

Page 43
Principales Cambio Introducidos - NIIF 16

ARENDATARIO

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

NIC 17 NIIF 16

SE RECONOCE GASTO, DE FORMA ➢ ACTIVO POR DERECHO DE USO

LINEAL DURANTE PLAZO ➢ PASIVO POR ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO

Page 44
Aplicación de la NIIF 16

1 IASB

Enero 1 de 2019
Decreto 2170 de
2 2017
1° de enero del segundo año gravable siguiente al
de la publicación del Decreto

2
Aplicación voluntaria
anticipada es permitida

Page 45
Temas claves de la norma

Requiere consideración de Identificar en contratos si hay

Establece términos y condiciones de arrendamiento… si transmite el
principios para cada contrato para aplicar derecho a controlar el uso por un
reconocimiento y consistentemente el estandar periodo de tiempo a cambio de
revelación de una contraprestación
arrendamientoss

1 2 3 4 5 6

Reconocimiento:
Garantizar que
arrendadores y Aplica a todos los Arrendatario:
arrendatarios arrendamientos,
incluidos los Activo al costo y pasivo por
provean
activos por derecho arrendamiento
información
relavante de de uso en un sub- Arrendador:
manera fiable arriendo
Activo, cuenta por cobrar

Page 46
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

ART. 127-1 FINANCIERO

Definición: línea NIC17 ➢ Adquisición financiada activo
➢ Arrendador: Activo por arrendamiento
➢ Arrendatario: activo y pasivo por arrendamiento
➢ El activo es depreciable/amortizable (salvo valor
terrenos)
➢ Canon discriminará abono capital e intereses (costo
financiero)
➢ Opción de compra, cancelará pasivo. Si no se ejerce,
se efectuarán ajustes fiscales

OPERATIVO
➢ Arrendador: Reconoce activo e ingresos
➢ Arrendatario: Gasto deducible

Page 47
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

ART. 127-1 FINANCIERO

Definición: línea NIC17 ➢ Adquisición financiada activo

➢ Otros elementos (puede.. reunir ..)

- Al final del contrato se da la transferencia del activo

- El valor de compra es suficientemente inferior a valor comercial
- El plazo del contrato cubre mayor parte de V.U. económica
- Al inicio, el VP pagos mínimos arrendamiento es al menos
equivalente al valor comercial
- Activos de naturaleza tan especializada, solo uso del arrendatario

Page 48
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

FINANCIERO
ART. 127-1 ➢ Adquisición financiada activo
➢ Arrendador: Activo por arrendamiento
➢ Arrendatario: activo y pasivo por arrendamiento
Definición: línea NIC17 ➢ El activo es depreciable/amortizable (salvo valor terrenos)
➢ Canon discriminará abono capital e intereses (costo financiero)
➢ Opción de compra, cancelará pasivo. Si no se ejerce, se efectuarán ajustes fiscales

OPERATIVO BAJO NIIF 16

LEASE BACK

Page 49
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

ART. 4, LEY 1314 DE 2009

CONTRATOS
CONTRATOS
CONTRATOS CELEBRADO
CELEBRADO
ARTICULO 289 E.T. S A PARTIR
CELEBRADO S A PARTIR
DEL AÑO
NUMERAL 5 S HASTA EL DEL AÑO
NUMERAL 6
2017 y HASTA
AÑO 2016 2019 EN
ENTRADA
VIGENCIA
VIGENCIA
NIIF 16
NIIF 16
ARTICULO 289 E.T.
PARAGRAFO 2

Page 50
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

(…) únicamente tendrán efecto impositivo cuando

ART. 4, LEY 1314 DE 2009 las leyes tributarias remitan expresamente a
ellas o cuando estas no regulen la materia.

En el año o periodo gravable que entre en vigencia

en Colombia una norma de contabilidad, esta
ARTICULO 289 E.T.
PARAGRAFO 2
tendrá efectos fiscales, si el decreto
reglamentario así lo establece y se ajusta a lo
previsto en el artículo 4 de la ley 1314 del 2009.

ARTICULO 127-1

Page 51
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

HASTA EL AÑO A PARTIR DEL AÑO A PARTIR DEL AÑO 2019

2016 2017 NIIF 16

INMUEBLES: =>60 Meses

FISCAL
MyEqu; MyEns: => 36 Meses
Art. 127-1
VEHICULOS/COMPUTADORES=>
Se busca alinear con
24 Meses NIC 17 CONTABLE
NIIF 16 Adquisición
financiada?
OPERATIVOS; CONTABLE Y Prevalece adquisición
ARRENDATARIO
FISCAL
financiada activo : - Activo y Pasivo Si: Activo
ARRENDAMIENTOS LEASING
CON OPCION DE COMPRA A Si no se da, es
No: Gasto
PARTIR DEL 2012 SERAN
FINANCIEROS
operativo

Page 52
Efectos de la norma contable frente a la tributaria

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTRATOS CELEBRADOS
HASTA EL AÑO 2016
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

CONTRATOS CELEBRADOS A
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PARTIR DEL AÑO 2017 y HASTA
ENTRADA VIGENCIA
NIIF 16 ARRENDAMIENTO OPERATIVO

CONTRATOS CELEBRADOS A
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PARTIR DEL AÑO 2019 EN
VIGENCIA NIIF 16 o CON
DIFERENCIAS x CONTROLAR
APLICACIÓN ANTICIPADA

Page 53
COMENTARIOS FINALES
Definición de los efectos
fiscales y su impacto,
resultan determinantes,
particularmente, claridad
normas tributarias
Consideración respecto de
los efectos por corrección a
declaraciones derivados de
ajustes periodos anteriores
Page 54
Implementación de
controles, para identificación
de las diferencias generadas
entre libros contables y
fiscales
Evaluación impacto por
cambio en presentación y
reconocimiento, frente a
eventuales cambios
normativos fiscales futuros
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales
DIAN

IMPACTOS FISCALES DE IFRS

15,IFRS 16, IFRS 9, NIC 8 Y
FACULTADES DE LA DIAN

DESDE LA PERSPECTIVA DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Agosto 2018
Visión general

Elaboró. Luis A. Plaza

CONCILIACION FISCAL - Art. 772-1 ET
Señala que sin perjuicio de lo establecido en el artículo 4 de la
Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad deberán llevar un sistema de control o
conciliaciones de diferencias que surjan entre los nuevos
marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del
Estatuto Tributario.
El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos
sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad (Art.
655 del ET)
 Relación contable vs fiscal

❖ Articulo 28 - Realización del ingreso

❖ Articulo 28-1 – Transacciones que generan
ingresos que involucran mas de una obligación.
IFRS 15
SECCION 23 PARA PYMES
❖ Articulo 32 – Tratamiento tributario en los
contratos de concesión y APP.

❖ Articulo 33 - Tratamiento tributario de

instrumentos financieros medidos a valor
razonables.

❖ Artículo 33-1- Tratamiento tributario de

instrumentos financieros medidos a costo
IFRS 9
amortizado.
SECCION 11 PARA PYMES
❖ Artículo 33-2- Tratamiento tributario del
factoraje o factoring
❖ Artículo 33-3- Tratamiento tributario de las
acciones preferentes.
❖ Artículo 200- Contratos por servicios de
construcción.
Dirección de Gestión Jurídica
 Relación contable vs fiscal

❖ Artículo 127-1 Contratos de arrendamiento :

IFRS 16
❖ Sobre contratos celebrados antes del
SECCION 20 PARA PYMES
31/12/2016 mantienen tratamiento anterior de
la ley 1819 de 2016.
❖ Nuevos contratos a partir del 1 de enero del
2018, aplica los cambios introducidos por la ley
1819 de 2016.
❖ Artículo 127 al 137 – Depreciación.

NIC 8
❖ Artículo 289 – Efectos del estado de situación
SECCION 10 PARA PYMES
financiera de apertura – ESFA- en los activos y
pasivos, cambios en políticas contables y errores
contables.

Dirección de Gestión Jurídica

INGRESOS:
1. Contraprestación variable – solo tiene reconocimiento fiscal cuando se cumple la
condición.

2. Cuando desde la perspectiva contable no se cumpla algún condición que no permita

reconocer el ingreso, pero existe el derecho al cobro, se reconoce fiscalmente el ingreso en
el momento de la transferencia del bien o el servicio prestado.
3. Contratos de comodato. Cuando exista un obligación adicional a la de recibir y restituir el
bien recibido en comodato, deberá tratarse como dos obligaciones diferentes´.

Arrendamiento:
• Impacto por el cambio de tratamiento fiscal en los contratos de arrendamientos que se
realicen a partir del 01/01/2017.
❑ En leaseback: deben Se tratan como dos operaciones independientes:
(i) Venta de activo y
(ii) posteriormente como un arrendamiento (Art. 139 E.T. Bienes usados)
(i) Proveedor y arrendatario del bien deben ser la misma persona o entidad.
(ii) Que el activo tenga naturaleza de activo fijo para el proveedor.
Art. 289. Efecto del estado de situación financiera de apertura -ESFA· en
los activos y pasivos, cambios en políticas contables y errores contables

1. Efectos fiscales – Re expresión de activos y pasivos por adopción de un

marco o norma contable. No generan ingresos o deducciones fiscales y se
debe mantener los valores patrimoniales que se han venido declarando.

2. Costos atribuidos de los activos y pasivos por adopción contable no

tendrán efecto fiscal.

3. Activos totalmente depreciados o amortizados fiscalmente no podrán ser

objeto de nueva deducción.

4. Ajustes contables por cambios de políticas contables no tendrán efecto

fiscal. El costo fiscal de los activos y pasivos será el declarado fiscalmente
antes del cambio de política. (Se requiere que este soportado y certificado
por CP o RF)
Art. 289. Efecto del estado de situación financiera de apertura -ESFA· en
los activos y pasivos, cambios en políticas contables y errores contables
5. Ajustes contables por correcciones de errores de periodos anteriores se
debe aplicar lo establecido en el art. 588 y 589 E.T. En caso de no realizarse
la corrección se deberá mantener el costo fiscal remanente de los activos y
pasivos declarados en el periodo gravable del año anterior, antes del
ajuste de corrección del error contable. (Se requiere que este soportado y
certificado por CP o RF),

6. Incremento en los resultados acumulados por la conversión a un nuevo

marco contable. (no podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta el
momento en que el incremento se haya realizado de manera efectiva) la
consecuencia de distribuirse es que para el receptor es un ingreso
ordinario gravado a las tarifas de renta normal y no como dividendo.

7. En el año o periodo gravable que entre en vigencia en Colombia una

norma de contabilidad, esta tendrá efectos fiscales, si el decreto
reglamentario asi lo establece y se ajusta a lo previsto en el artículo 4 de la
ley 1314 del 2009.
 Incidencia

Art. 684. Facultades de fiscalización e investigación. La Administración Tributaria tiene

amplias facultades de fiscalización e investigación para asegurar el efectivo cumplimiento
de las normas sustanciales.

Para tal efecto podrá:

a. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere

necesario.
…..
e. Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos, tanto
del contribuyente como de terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad.

f….

g. Sin perjuicio de las facultades de supervisión de las entidades de vigilancia y control de

los contribuyentes obligados a llevar contabilidad; para fines fiscales, la DIAN cuenta con
plenas facultades de revisión y verificación de los Estados Financieros, sus elementos, sus
sistemas de reconocimiento y medición, y sus soportes, los cuales han servido como base
para la determinación de los tributos.

Dirección de Gestión Jurídica

 GRACIAS

LUIS ADELMO PLAZA GUAMANGA

Contador Público - Especialista en Derecho Tributario
Certificado en NIIF PLENAS –por el ACCA
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