La

 UGPP  causa  nuevas  problemá4cas  con  

sus  visitas  y  requerimientos

Conferencista  
Dr.  Jairo  Casanova  
Abril  del  2016   actualicese.com
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 Facultades*de*la*UGPP* Gastos*del*personal*revisadas*por*la*UGPP*
1* * Muéstreme*los*documentos*en*
2*

! donde*me*compruebe*que*esta*
5!Gastos!
ancheta*pagada*a*un*tercero,*no*es* 51!Operacionales!de!administración!
salario*ni*es*ingreso*para*el* 5105!Gastos!de!personal!
asalariado.*
Sistema*pensional* 510503!Salario!integral! Recomendación:*Segregar*
asfixiado* a*nivel*del*7º*digito,*una*
510506!Sueldos!
subcuenta*que*detalle*las*
510512!Jornales! parKdas*no*salariales*del*
510515!Horas!extras!y!recargos! art.*128*CST.*
UGPP,*hermanita*de*la*
DIAN* 510518!Comisiones!
510521!ViáCcos!

Cuentas*de*gastos*del*personal* Cuentas*de*gastos*del*personal*
3* 4*

510524!Incapacidades! 510551!Dotación!y!suministro!a!trabajadores!
510527!Auxilio!de!transporte! 510554!Seguros!
510530!CesanHas! 510557!Cuotas!partes!pensiones!de!jubilación!
510533!Intereses!sobre!cesanHas! 510558!AmorCzación!cálculo!actuarial!pensiones!de!jubilación!
510536!Prima!de!servicios! 510559!Pensiones!de!jubilación!
510539!Vacaciones! 510560!Indemnizaciones!laborales!
510542!Primas!extralegales! 510561!AmorCzación!bonos!pensionales!
510545!Auxilios! 510562!AmorCzación!Htulos!pensionales!
510548!Bonificaciones! 510563!Capacitación!al!personal!

1
 Cuentas*de*gastos*del*personal* La*UGPP*no*está*fiscalizando*a*ciegas*
5* 6*

510566!Gastos!deporCvos!y!de!recreación! 1)  Esta*enKdad*desarrolló*un*modelo*informáKco*que*

510568!Aportes!a!ARP! selecciona,*a*parKr*de*parámetros*técnicos*y*objeKvos,*
los*empleadores*con*indicios*de*evasión*que*deben*ser*
510569!Aportes!a!enCdades!promotoras!de!salud,!EPS!
fiscalizados.*
510570!Aportes!a!fondos!de!pensiones!y/o!cesanHas!
2)  UKliza*como*fuente*de*información*la*exógena*que*le*
510572!Aportes!cajas!de!compensación!familiar! suministra*la*DIAN,*en*la*que*detectan*las*primeras*
510575!Aportes!ICBF! inconsistencias*como*por*ejemplo*cuando*a*un*
510578!SENA! trabajador*se*le*pagan*parKdas*no*salariales*que*
desbordan*el*40%.*
510581!Aportes!sindicales!
3)  Se*han*vuelto*muy*importantes*las*denuncias*de*los*ex*
510584!Gastos!médicos!y!drogas!
trabajadores*de*las*empresas.*
510595!Otros!

Bonos*de*campo*no*salariales.*ICBF* Obligación*informe*aportes*a*la*seguridad*social*y*parafiscales*!
7*

Para*pracKcar*esta*liquidación*el*ICBF*tuvo*como*
base* !  Par. 1 Art. 50 Ley 798 de 2002: “Las autoridades de impuestos
deberán disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la
1)*Las*declaraciones*de*renta* declaración de renta que deba ser presentada, se establezca un
2)*Los*libros*auxiliares,** renglón que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en
salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, ICBF
3)*La*nómina* y Cajas de Compensación.”
4)*Los*acuerdos*contractuales* !  Art. 647 E.T. Parágrafo adicionado por el art. 28 Ley 1393/10:
5)*Los*soportes*de*pago*de*los*aportes*parafiscales* !  Las inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y
6)*Las*autoliquidaciones*de*EPS,*ARP*y*Pensiones* complementarios derivadas de la información a que hace referencia
el parágrafo 1o del art. 50 de la Ley 789/02 sobre aportes a la
De*los*años*2006*a*2010.* seguridad social será sancionable a título de inexactitud, en los
* términos del presente Estatuto Tributario.”

2
 Casos!especiales!
9* La!UGPP,!está!solicitando!la!declaración!de!renta,!con!el!fin!de!
tomar!como!punto!de!parCda!la!siguiente!información:!
30.!Total!costos!y!gastos!nómina:!Escriba!en!esta!casilla!el!
valor!total!de!!salarios,!prestaciones!sociales!y!demás!pagos!
laborales!causados!o!en!la!fracción!del!período!a!declarar,!
independiente!de!ser!costo!o!gasto.!
31.!Aportes!al!sistema!de!seguridad!social:!Incluya!el!valor!
total!de!los!aportes!pagados!al!Sistema!de!Seguridad!Social,!
correspondientes!a!aportes!por!salud,!a!fondos!de!pensiones!
de!jubilación!e!invalidez!y!por!riesgos!profesionales.!
32.!Aportes!al!SENA,!ICBF,!cajas!de!compensación:!Registre!el!
valor!de!los!aportes!parafiscales!pagados!durante,!los!cuales!
deben!corresponder!al!valor!solicitado!como!costo!y/o!
deducción,!conforme!al!art.!114!E.T.,!que!exige!el!pago!para!su!
procedencia.!
!
!
!
!
Inspección*contable*de*la*UGPP*
11*
b)  Si*la*UGPP*encuentra*que*se*le*están*dando*viáKcos*
permanentes*a*quien*no*se*desplaza*a*la*parte*externa,*remite*
el*procedo*a*la*DIAN*quien*los*rechazaría*por*no*tener*relación*
de*causalidad*o*por*ser*una*expensa*que*no*es*necesaria.*
Ambas*enKdades*exigirían*parafiscales*y*seguridad*social*por*la*
presunción*salarial*que*narra*el*art.*127*CST*(todo*lo*que*se*le*
paga*al*trabajador,*es*salario).*
c)  Si*la*UGPP*encuentra*que*en*el*contrato*de*trabajo*hay*salarios*
implícitos*por*los*desplazamientos*que*muestra*el*manual*de*
funciones,*busca*la*estructuración*del*viaKco*permanente*en*
los*soportes*contables*de*los*gastos*por*hoteles*y*restaurantes.*
Adicionalmente*puede*solicitar*el*tesKmonio*escrito*de*las*
visitas*que*hizo*el*trabajador,*el*de*los*clientes*y*otras*personas.*
El*resultado*lo*informa*a*la*DIAN.*
3
Inspección*contable*de*la*UGPP*
10*
Dentro*del*proceso*de*invesKgación*ha*sido*importante*
para*la*UGPP*la*información*que*ha*depurado*de*la*
contabilidad*como*por*ejemplo*para*los*siguientes*casos:*
a)  Contratos*de*trabajo*de*los*mensajeros,*
representantes*de*ventas,*asesores*comerciales,*
representante*legal,*gerente,*etc.,*para*analizar*si*en*
las*funciones*a*desarrollar*implica*el*desplazamiento*
permanente*fuera*de*la*sede*social,*para*corroborar*
si*hay*viáKcos*permanentes*o*no,*evento*en*el*cual*
exigiría*el*pago*de*parafiscales*y*seguridad*social*
porque*conforme*al*art.*130*CST*son*salarios.*
*
Inspección*contable*de*la*UGPP*
12* d)  Recibos*de*pagos*de*los*terceros*que*le*vendieron*la*gasolina*
al*mensajero,*a*los*representantes*de*ventas,*a*los*asesores*
comerciales,*al*gerente*y*demás*personas*que*se*tengan*que*
desplazar*a*cumplir*con*sus*funciones*ante*los*clientes,*
proveedores,*etc.*Con*esto*estructura*la*realidad*y*si*no*son*
ingresos*para*el*trabajador,*entrega*la*información*a*la*DIAN*
quien*rechazaría*las*parKdas*si*no*se*aporta*lo*exigido*por*el*
art.*771c2*ET,*para*la*procedencia*de*costos*y*gastos*en*el*
impuesto*de*renta*y*para*el*descuento*en*el*IVA:*factura*o*
documento*equivalente*con*los*requisitos*perKnentes.*Si*no*
se*entrega*esta*prueba,*no*hay*forma*de*comprobarle*a*la*
DIAN,*el*real*perceptor*de*este*devengo*y*la*UGPP*podría*
presumir*ingreso*en*cabeza*del*asalariado.*
*
 Medios*de*transporte*empresariales*no*están*gravados*
* *
13*
a.  DIAN,*Concepto*18381,*JUL.*30/90.**Los!pagos!
efectuados!a!los!trabajadores!por!concepto!de!medios!
de!transporte!para!el!desempeño!a!cabalidad!de!sus!
funciones!no!es!un!ingreso!tributario!precisamente!por!
no!ser!para!su!beneficio!ni!para!subvenir!a!sus!
necesidades,!por!consiguiente!no!está!someCdo!a!
retención!en!la!fuente.!Dentro!de!tal!naturaleza!quedan!
comprendidos!los!pagos!hechos!a!mensajeros,!
estafetas,!etc.,!quienes!deben!cumplir!funciones!fuera!
de!su!sede!habitual!de!trabajo.!Las!pruebas!que!se!
deben!conservar!para!demostrar!esta!calidad!son!los!
comprobantes!de!egreso!y!la!relación!de!funciones!que!
cumple!el!trabajador.!
UKlización*inadecuada*de*la*expresión*«auxilio»*
15*
Diccionario*de*la*Real*Academia*de*la*Lengua*
Auxilio.!(Del!lat.!auxilĭum).!Ayuda,!socorro,!amparo.!
En*el*caso*de*los*medios*de*transporte*que*la*empresa*le*
entrega*al*asalariado*para*que*cumpla*a*cabalidad*sus*
funciones,*desplazándose*a*la*parte*externa,*como*por*
ejemplo*gasolina*o*Kquetes*gasolina,*no*es*correcto*
denominarla*como*auxilio*de*transporte*porque*no*se*trata*
de*una*ayuda*sino*de*un*elemento*de*trabajo*que*se*le*
entrega.*Si*se*uKliza*esta*expresión*y*se*paga*por*nomina,*
la*UGPP*exige*las*pruebas*que*tumben*la*presunción*de*
ingreso*salarial.*
*
Recomendación:*No*la*incluya*en*los*desprendibles*de*pago*de*nomina*ni*los*
llame*auxilio.*Regístrelos*contablemente*en*la*cuenta*de*combusKbles.*
4
Medios*de*transporte*empresariales*no*están*gravados*
14*
b.  DIAN,!Concepto!25249,!OCT.!9/2007.!!Por!
“medios!de!transporte”,!se!enCende!todo!
pago!efectuado!a!ciertos!trabajadores!para!el!
desempeño!a!cabalidad!de!sus!funciones…!
fuera!de!su!sede!habitual!y!que!no!
consCtuyen!ingreso!tributario.!Por!
consiguiente,!para!establecer!si!un!pago!por!
transporte!no!consCtuye!ingreso!laboral!o!
tributario!y!por!consiguiente!no!está!sujeto!a!
retención!en!la!fuente.!
Inspección*contable*de*la*UGPP*
16*
c)*Manual*de*funciones,*para*corroborar*cuales*asalariados**
Kenen*la*facultad*de*actuar*legalmente*a*nombre*de*la*
empresa,*con*el*fin*de*comprobar*los*gastos*de*
representación.**
El*Art.*32*CST*dice:*
Representantes!del!patrono.!!
Son!representantes!del!patrono,!y!como!tales!lo!
obligan!frente!a!sus!trabajadores,!además!de!quienes!
Cenen!ese!carácter!según!la!ley,!la!convención!o!el!
reglamento!de!trabajo,!las!siguientes!personas:!
 Tiquetes*de*gasolina*
17*
La*entrega*de*estos*Kquetes*puede*hacerse*bajo*
las*siguientes*modalidades:*
a)  Como*parKda*salarial.*Art.*127*CST*
b)  Como*parKda*no*salarial*.*Art.*128*CST.*Entra*al*calculo*del*
40%*de*que*trata*la*Ley*1393*de*2010.*
c)  En*los*dos*casos*anteriores*son*ingreso*tributario*y*se*
reportan*en*la*exógena*como*pagos*laborales*en*el*
formato*1001,*2276*(siempre*y*cuando*tenga*el*perfil*de*
empleado)*y*2278*por*que*son*Kquetes*de*transporte.*
Ambas*parKdas*contablemente*van*al*gasto*laboral.*
d)  Como*herramienta*de*trabajo.*Art.*128*CST.*No*es*ingreso*
y*menos*es*salario.*La*exógena*reporta*al*tercero*como*
gasto*de*combusKble.*
*
Aspectos*tributarios*y*laborales*de*los*Kquetes*
de*alimentación*
19*
ART.*387c1.*Los!pagos!que!efectúen!los!patronos!a!favor!de!
terceras!personas,!por!concepto!de!la!alimentación!del!
trabajador!o!su!familia,!o!por!concepto!del!suministro!de!
alimentación!para!éstos!en!restaurantes!propios!o!de!terceros,!al!
igual!que!los!pagos!por!concepto!de!la!compra!de!vales!o!Cquetes!
para!la!adquisición!de!alimentos!del!trabajador!o!su!familia,!son!
deducibles!para!el!empleador!y!no!consCtuyen!ingreso!para!el!
trabajador,!sino!para!el!tercero!que!suministra!los!alimentos!o!
presta!el!servicio!de!restaurante,!someCdo!a!la!retención!en!la!
fuente!que!le!corresponda!en!cabeza!de!estos!úlCmos,!siempre!
que!el!salario!del!trabajador!beneficiado!no!exceda!de!310!UVT.!
Lo!anterior!sin!menoscabo!de!lo!dispuesto!en!materia!salarial!por!
el!Código!SustanCvo!de!Trabajo.!
5
Inspección*contable*de*la*UGPP*
18*
a)!Las!que!ejerzan!funciones!de!dirección!o!administración!
tales!como!directores,!gerentes,!administradores,!síndicos!
o!liquidadores,!mayordomos!y!capitanes!de!barco,!y!
quienes!ejercitan!actos!de!representación!con!la!
aquiescencia!expresa!o!tácita!del!patrono,!y!
b)!Los!intermediarios!
En*sentencias*de*la*Corte*Suprema*de*JusKcia*se*ha*abordado*
el*tema*de*los*gastos*de*representación*como*el*caso*del*
jugador*Jorge*Agudelo*del*Once*Caldas*quien*le*remiKó*los*
correos*perKnentes*al*Juez,*para*comprobarle*que*él*no*tenia*
la*facultad*de*representar*al*equipo*y*que*no*fueron*gastos*
para*representar*a*la*enKdad*sino*salarios*disfrazados.*
Aspectos*tributarios*y*laborales*de*los*Kquetes*de*
alimentación*
20*
Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de
su familia, excedan de 41 UVT, el exceso constituye ingreso
tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente
por ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica
para los gastos de representación de las empresas, los
cuales son deducibles para estas.
Para los efectos previstos en este artículo, se entiende por
familia del trabajador, el cónyuge o compañero(a)
permanente, los hijos y los padres del trabajador.
DIAN. Concepto 11685 de 24 de abril de 2015.
Los pagos por concepto de alimentación del art. 387-1 ET., no están
sometidos a la tarifa mínima de retención para empleados (Art. 384
E.T.), al no constituir ingreso para el trabajador sino para el tercero
que suministra los alimentos. Sólo va a la exógena Formato 2278.
 DIAN:*Deducibles*parKdas*no*salariales*por*auxilio*
de*alimentación*y*otros.* Pagos indirectos laborales
21* en derecho tributario.
DIAN, Concepto 2334, ene. 30/2015. D.R. 3750 de 1986, Art. 5º.
Constituyen pagos indirectos
Son deducibles los pagos efectuados por concepto de auxilio de
hechos al trabajador, los que
alimentación, bonificaciones y auxilios de movilización por
efectúe el patrono a terceras
trabajo en campo siempre y cuando tengan relación con las personas, por la prestación de
actividades vinculadas a la producción de la renta siempre y servicios o adquisición de bienes 2)  *La*parte*subrayada*quiere*decir*
cuando se hayan sometido a la retención en la fuente. destinados al trabajador o a su
cónyuge, o a personas
No obstante lo anterior, se pueden deducir los pagos efectuados
a la generalidad efectuados a los trabajadores sin que se les vinculadas con él por parentesco
dentro del cuarto grado de
haya practicado retención en la fuente, si cumplen con los
consanguinidad, segundo de
requisitos señalados en el artículo 5 del Decreto 3750 de 1986, en
afinidad o único civil, siempre y
cuanto a auxilios de salud y educación. cuando no constituyan ingreso
propio en cabeza de las personas
vinculadas al trabajador …
Comentarios:
1)  Lo*que*este*decreto*pretende*es*
que*se*trate*como*ingreso*todo*
pago*no*realizado*al*trabajador*
pero*que*en*ulKmas,*lo*beneficie*
por*consKtuirse*un*ingreso*
salarial*o*no,*en*especie.*
que*para*la*información*exógena*
debe*tenerse*en*cuenta*que*estos*
pagos*por*salud*y*educación*que*
las*empresas*realicen*a*terceros,*
al*tratarse*de*beneficio*del*
asalariado,**se*cargan*al*gasto*con*
el*NIT*de*él*y*no*con*el*de*la*
insKtución.*

Pagos indirectos laborales que no integran la Auxilio de educación no salarial condicionado

base de retención.
D.R. 3750 de 1986, Art. 5º.
Se excluyen los pagos que el patrono efectúe por
concepto de educación y salud, en la parte que no
exceda del valor promedio que se reconoce a la
generalidad de los trabajadores de la respectiva
empresa por tales conceptos, y siempre y cuando
correspondan a programas permanentes de la misma
para con los trabajadores.
Pregunta.*Cómo*se*aplica*la*retención**para*el*caso*de*un*auxilio*de*
educación**no**salarial*que*la*empresa*le*otorga*a*un*trabajador,*
condicionada*al*Kempo*de*permanencia,*cuyo*monto*no*obedece*a*un*
programa*permanente*de*la*empresa*para*con*sus*trabajadores*ni*
beneficia*al*promedio*de*la*generalidad.*Si*el*trabajador*se*reKra*
dentro*del*prime*año*,*la*empresa*le*descuenta*el*80%*y*así*
sucesivamente?*
Respuesta.*En*este*caso*el*asalariado*va*ganando*por*cada*año*de*
servicio*un*porcentaje*sobre*el*préstamo*efectuado.*El*valor*del*
préstamo*corresponde*a*un*anKcipo*de*un*devengo*que*conforme*al*
arKculo*27*E.T.,*corresponde*a*una*renta*no*causada,*por*lo*que*el*
valor*devengado*o*abonado*por*cada*año*debe*sumarse*a*los*pagos*del*
mes*en*que*lo*completa.*

Jairo Casanova. Consultoría en derecho empresarial. Especialista en

planeación y protección del patrimonio familiar y empresarial

6

En auxilios de educación no salarial condicionado, el cargo al
gasto opera en el año en que se verifica la condición.
Consejo!de!Estado.!Sentencia!2009j0018!Exp.!18324,!
18/7/2011.!Reconfirmado!en!Sentencia!de!!sep.!13/2009,!
Exp.!16217!
La!inclusión!de!costos!y!deducciones!que!se!originan!en!una!
obligación!someCda!a!una!condición!se!debe!dar!en!el!año!en!
que!se!cumpla!la!condición,!como!el!caso!de!un!reajuste!de!
honorarios!de!períodos!anteriores.!El!gasto!se!realiza!en!el!
año!gravable!en!que!se!cumpla!dicha!condición!pues!es!en!
ese!año!donde!surge!la!obligación!de!pagar!el!reajuste,!con!
lo!cual!se!da!cumplimiento!a!lo!dispuesto!en!el!art.!104!y!105!
E.T.,!púes!será!en!dicho!año!donde!se!enCende!realizado!el!
gasto!y!causada!la!deducción!cuando!nace!la!obligación!de!
pagarla.!
Pagos*que*consKtuyen*salarios.*
Art.!127!CST:!!ConsCtuye!salario!no!sólo!la!
remuneración!ordinaria,!fija!o!variable,!sino!todo!lo!
que!recibe!el!trabajador!en!dinero!o!en!especie!como!
contraprestación!directa!del!servicio,!sea!
cualquiera!la!forma!o!denominación!que!se!adopte,!
como!primas,!sobresueldos,!bonificaciones!habituales,!
valor!del!trabajo!suplementario!o!de!las!horas!extras,!
valor!del!trabajo!en!días!de!descanso!obligatorio,!
porcentajes!sobre!ventas!y!comisiones.!
! y!otros!semejantes.!!
7
Devengos*
Salarios,!horas!extras,!trabajo!!suplementario,!viáCcos!permanente!
Comisiones,!porcentajes!sobre!ventas!o!recaudos!
Prima!de!anCgüedad!
Prima!de!vacaciones!y!vacaciones/Prima!de!localización!
Prima!de!navidad/Prima!extralegal/Prima!de!pescado/Prima!de!calor!
Bonificaciones!por!producCvidad!
Bonificaciones!por!metas/recaudo!de!cartera/por!atención!al!cliente!
Subsidio!de!energía,!de!agua,!de!gas!o!de!otros!servicios!públicos!
Becas!en!las!insCtuciones!educaCvas!
Subsidio!de!EPS!y!pensión!obligatoria!
Auxilio!de!estudio/auxilio!de!medicina!prepagada/auxilio!de!transporte!
Auxilio!de!gafas/auxilio!de!defunción/auxilio!quirúrgico!
Pagos*que*no*consKtuyen*salarios.*
Art.!128!C.S.T.!(Art.!15!Ley!50/90).!!
No!consCtuyen!salario!las!sumas!que!ocasionalmente!y!
por!mera!liberalidad!recibe!el!trabajador!del!empleador,!
como!primas,!bonificaciones!o!graCficaciones!ocasionales,!
parCcipación!de!uClidades,!excedentes!de!las!empresas!de!
economía!solidaria!y!lo!que!recibe!en!dinero!o!en!especie!no!
para!su!beneficio,!ni!para!enriquecer!su!patrimonio,!sino!
para!desempeñar!a!cabalidad!sus!funciones,!como!gastos!de!
representación,!medios!de!transporte,!elementos!de!trabajo!
!
 Pagos que no constituyen
salarios.
Art.*128*C.S.T.*(Art.!15!Ley!50/90).!
Tampoco!las!prestaciones!sociales!de!que!tratan!los!Htulos!
VIII!y!IX,!ni!los!beneficios!o!auxilios!habituales!u!ocasionales!
acordados!convencional!o!contractualmente!u!otorgados!en!
forma!extralegal!por!el!empleador,!cuando!las!partes!hayan!
dispuesto!expresamente!que!no!consCtuyen!salario!en!
dinero!o!en!especie,!tales!como!la!alimentación,!habitación!o!
vestuario,!las!primas!extralegales,!de!vacaciones,!de!
servicios!o!de!navidad.*
29
Bonos*de*campo*no*salariales.*ICBF*
En*el*contrato*de*trabajo*se*esKpuló:*
Las!partes!acuerdan!que!en!los!casos!en!que!se!le!
reconozcan!al!TRABAJADOR!beneficios!diferentes!al!
salario,!por!concepto!de!alimentación!o!vivienda,!
transporte!y!vestuario,!se!considerarán!tales!beneficios!o!
reconocimientos!como!no!salariales!y!por!tanto!no!se!
tendrán!en!cuenta!como!factor!salarial!para!la!
liquidación!de!acreencias!laborales,!ni!el!pago!de!
aportes!parafiscales!y!seguridad!social.!Bajo!este!
concepto!el!EMPLEADOR!entregará!al!TRABAJADOR!la!
suma!de!$90.000!por!día!laborado!en!campo.!
31!
8
Bonos*de*campo*no*salariales.*ICBF*
Consejo*de*Estado*Sección*Cuarta,*Sentencia*
25000232700020129006401*(20687),*03/22/2016*
Se*cita*en*esta*sentencia*los*arts.*127,*128*CST*y*el*art.*
17*L.*344/96.*
El*objeto*social*de*QMAX*S.A.*es*la*realización*de*
estudios*de*geolsica*y*geoquímica*que*conduzcan*al*
hallazgo*de*hidrocarburos*por*medio*de*técnicas*
sísmicas,*así*como*la*perforación*de*pozos*y*la*
producción*de*hidrocarburos.**
30!
Bonos*de*campo*no*salariales.*ICBF*
Esta*remuneración*fija*y*permanente*de*un*cierto*
valor*por*cada*día*laborado*en*campo,*monto*que*
varía*dependiendo*del*empleo*del*que*se*trate,*de*tal*
forma*que,*entre*más*alto*es*el*salario*asignado*al*
empleo*más*alta*es*la*remuneración*por*cada*día*
trabajado*en*campo*para!cubrir!los!gastos!de!vivienda,!
transporte!y!vestuario!en!los!que!incurran!al!
desempeñar!sus!acCvidades!en!campo!y,*se*
establecieron*como*pagos*no*salariales.*
32!
Bonos*de*campo*no*salariales.*ICBF*
“A*la*luz*del*arnculo*17*de*la*Ley*344*de*1996,*los*acuerdos*
entre*empleadores*y*trabajadores*sobre*los*pagos*que*no*
consKtuyen*salario*y*los*pagos*por*auxilio*de*transporte*no*
hacen*parte*de*la*base*para*liquidar*los*aportes*con*desKno*al*
SENA,*ICBF,*ESAP,*Régimen*del*Subsidio*Familiar*y*
contribuciones*a*la*seguridad*social*establecidas*por*la*Ley*
100*de*1993.*Es*por*lo*anterior*y*teniendo*como*soporte*
jurídico*la*norma*en*cita,*que*las*partes*deben*disponer*
expresamente*cuales*factores*salariales*no*consKtuyen*
salario,*para*efecto*del*pago*de*las*prestaciones*sociales*y*
demás*derechos*laborales.”**
33!
Bonos*de*campo*no*salariales.*ICBF*
Con*la*interpretación*propuesta*por*el*arnculo*17*de*la*Ley*
344*de*1996,*es*suficiente*con*que*se*demuestre*la*existencia*
de*un*acuerdo,*bien*sea*convencional*o*contractual,*en*el*que*
las*partes*hayan*esKpulado*
expresamente*que*determinados*pagos*no*consKtuyen*
salario,*para*que*puedan*ser*excluidos*válidamente*de*la*base*
para*liquidar*los*aportes*y*ello*no*sea*requisito*para*solicitar*
su*deducción.*
Del*anterior*análisis*se*desprende*que,*QMAX*sí*podía*
establecer*como*pago*no*salarial*los*denominados*“bonos*de*
campo”*y,*que*al*tener*tal*naturaleza*no*debían*hacer*parte*
de*la*base*para*liquidar*los*aportes*parafiscales.**
35!
9
Contrato*accesorio*al*laboral*principal,*Kene*el*
tratamiento*de*contrato*de*trabajo.**
Consejo*de*Estado.*Sent.*14583*Sep.*8/05.*Club*DeporKvo*Los*
Millonarios.*Los*jugadores*eran*vinculados*mediante*dos*
clases*de*contratos,*uno*laboral*y*otro*denominado*"cesión*
de*derechos*de*publicidad“*que*se*amarrada*a*la*existencia*
del*contrato*laboral.**
La*DIAN*adicionó*los*ingresos*por*servicios*que*los*jugadores*
percibían*por*derechos*de*publicidad,*a*los*salarios*y*sobre*el*
total*recalculó*el*valor*de*la*retención*mensual.*El*Consejo*de*
Estado*sostuvo:*Lo*anterior*permite*concluir*que*el*
denominado*"contrato*de*cesión*de*derechos*de*publicidad",*
no*es*independiente*del*contrato*principal,*sino*accesorio*del*
mismo.*
*
34!
Pagos*que*no*consKtuyen*salarios.*
El!arCculo!anterior!fue!complementado!por!!el!Art.!17!
Ley!344!de!1996,!así:!
Por!efecto!de!lo!dispuesto!en!el!arHculo!128!del!Código!
SustanCvo!del!Trabajo,!modificado!por!el!arHculo!15!
de!la!Ley!50!de!1990,!se!enCende!que!“los!acuerdos”!
entre!empleadores!y!trabajadores!sobre!los!pagos!que!
no!consCtuyen!salario!y!los!pagos!por!auxilio!de!
transporte!no!hacen!parte!de!la!base!para!liquidar!los!
aportes!con!desCno!al!SENA,!ICBF,!Escuela!Superior!de!
Administración!Pública,!ESAP,!Régimen!del!Subsidio!
Familiar!y!contribuciones!a!la!seguridad!social!
establecidas!por!la!Ley!100!de!1993.!!
!
 ViáKcos*en*el*sector*privado*
Derecho Tributario
D.R. 535/87.Art. 10. No está sometido a
retefuente por ingresos laborales, el
reembolso de gastos por concepto de
manutención, alojamiento y transporte
en que haya incurrido el trabajador para
el desempeño de sus funciones fuera de
la sede habitual de su trabajo, siempre y
cuando el trabajador entregue al
pagador las pruebas documentales que
sustenten el reembolso, las cuales
deberán ser conservadas por el pagador
y contabilizadas como un gasto propio
de la empresa.
Lo dispuesto en este artículo no se
aplicará cuando los gastos de
manutención o alojamiento
correspondan a retribución ordinaria del
servicio.
ViáCcos!–!Posición!de!la!UGPP!
Derecho Laboral
Articulo 130 CST. 1. Los viáticos
Son!sumas!de!dinero!que!el!empleador!reconoce!a!los!
permanentes constituyen salario en trabajadores!para!cubrir!los!gastos!en!que!éstos!incurren!
aquella parte destinada a proporcionar
al trabajador manutención y alojamiento;
para!el!cumplimiento!de!sus!funciones!fuera!de!su!sede!
pero no en lo que sólo tenga por habitual!de!trabajo;!reconociendo,!principalmente,!gastos!
finalidad proporcionar los medios de de!transporte,!manutención!y!alojamiento!del!trabajador.!
transporte o los gastos de
1.!Código!SustanCvo!del!Trabajo!arHculo!130!
representación.
2. Siempre que se paguen debe 2.!ViáCcos!permanentes!consCtuyen!salario!para!la!UGPP.!
especificarse el valor de cada uno de 3.!Revisión!de!frecuencia!de!pagos!por!concepto!en!la!
estos conceptos. contabilidad.!
3. Los viáticos accidentales no
4.!Ingresan!en!el!100%!a!conformar!la!base!gravable!del!
constituyen salario en ningún caso. Son
viáticos accidentales aquellos que sólo aporte!al!SPS!
se dan con motivo de un requerimiento
extraordinario, no habitual o poco
frecuente.
38!

ViáCcos!–!Posición!de!la!DIAN.! Qué*sucede*con*los*viáKcos*del*exterior?*
ViáCcos!permanentes!no!tratados!como!salarios.! 40*

DIAN.!Concepto!3385.Ene!23/14!y!Concepto!71735!de!julio!
28!del!2000.!!
ViáCcos!ocasionales:!Son!los!recibidos!en!forma!
extraordinaria!para!cubrir!gastos!de!alimentación,!
alojamiento!y!transporte!del!trabajador!para!desarrollar!
labores!fuera!de!su!sede.!!
ViáCcos!permanentes:!son!los!recibidos!en!forma!regular!
por!los!trabajadores,!que!prestan!por!sus!funciones!fuera!
de!la!sede!en!forma!habitual.!
! trabajador*para*derivar*su*tratamiento*tributario.*
a)**Proceden*en*la*declaración*de*renta*siempre*y*cuando*
se*tengan*los*soportes*de*los*pagos*en*el*extranjero,*y*se*
apliquen*las*limitantes*de*los*arnculos*121*y*122*E.T.,*
mas*el*resto*de*exigencias*del*Estatuto*Tributario,*si*
contribuyen*a*la*generación*de*rentas*de*fuente*
nacional.*
b)**La*empresa*debe*establecer*si*son*permanentes*u*
ocasionales*y*determinar*cuales*Kenen*la*naturaleza*de*
parKda*salarial*y*cuales*no,*e*incluso*debe*establecer*
cuales*son*ingresos*y*cuales*no*son*devengos*del*

39!

10
 Qué*es*permanente*para*efecto*del*viaKco?*
41*
Determinación*de*lo*permanente.*Ante*la*indefinición*legal*de*
lo*que*debe*entenderse*por*viáKcos*permanentes,*deberá*estarse*a*los*
criterios*trazados*por*la*doctrina*y*la*jurisprudencia:**
Estos*criterios*son*el*funcional*o*cualitaKvo*y*el*temporal*o*cuanKtaKvo.*
a.  Funcional*o*cualitaKvo.*Se*refiere*a*la*naturaleza*de*la*labor*o*
acKvidad*desempeñada.*
b.  Temporal*o*cuanKtaKvo,*que*se*relaciona*con*el*número*de*veces*
que*el*trabajador*está*viaKcando*y*con*la*frecuencia*con*que*se*
desplazan.*
CSJ,*Cas.*Laboral,*Sent.*oct.*7/94.*Rad.*7155.*"El*empleador*Kene*el*
deber*legal*de*precisar*al*momento*del*pago*de*los*viáKcos*cuáles*
desKna*a*cubrir*los*gastos*de*alimentación*y*alojamiento*y*cuáles*a*otra*
finalidad,*pues*de*lo*contrario*el*juez*debe*asumir*que*todos*Kenen*
naturaleza*salarial.*
Prueba*de*los*viáKcos*ocasionales*
43*
DIAN.*Concepto*39972*Mayo*14/96.**
Si*el*trabajador*efectúa*gastos*fuera*de*su*sede,*y*solicita*el*
reembolso**mediante*la*entrega*de*las*pruebas*documentales,*
no*habrá*lugar*a*pracKcar*retención*por*el*reembolso*que*
hace*la*empresa*al*trabajador,*ya*que*dichos*pagos*son*
considerados*como*gastos*propios*de*la*enKdad.*En*este*
evento*el*trabajador*aplicará*las*retenciones*procedentes.*Si*
dichos*pagos*no*corresponden*a*reembolso*de*gastos*o*no*son*
demostrados*en*la*forma*indicada,*harán*parte*de*la*base*de*
retención,*en*razón*a*que*dichos*pagos*la*ley*los*considera*
viáKcos*y*como*tal*consKtuyen*salario*en*aquella*parte*
desKnada*a*proporcionar*al*trabajador*manutención*y*
alojamiento,*de*acuerdo*al*art.130*CST.*
11
ViáKcos*de*confianza*
42*
ViáKcos*de*confianza*del*sector*privado.*
a)  Son*aquellos*que*se*entregan*sin*solicitar*
ningún*Kpo*de*documentos*de*soporte.*
b)  Si*estos*viáKcos*no*se*someten*a*retención*en*la*
fuente*por*ingresos*laborales,*son*rechazados*
por*la*DIAN*al*amparo*del*art.*87c1*E.T.,*en*
vista*de*que*los*empleadores*no*exigen*
documentos*de*soporte*a*nombre*de*la*
empresa.***
c)  La*UGPP*los*presume*salariales.*
d)  Carecen*de*fundamento*legal.*
!
Acuerdos*no*salariales*
Consejo!de!Estado.!Las!bonificaciones!corresponden!a!aquellas!que!la!
empresa!pactó!expresamente!en!los!contratos!laborales!que!serían!
reconocidas!a!sus!trabajadores!y!que!no!serían!factor!salarial.!Sin!
embargo,!la!DIAN!encuadró!tales!pagos!en!la!primera!parte!del!Art.!
128!C.S.T.,!porque!fueron!denominadas!contractualmente!como!
“bonificaciones!habituales”!y!respecto!de!ellas!la!norma!exige!que!
para!que!no!consCtuyan!salario!deben!ser!pagadas!ocasionalmente!y!
por!mera!liberalidad!del!empleador.!La!DIAN!concluyó!que!eran!
salario,!según!el!arHculo!127!CST.!!
Para!la!Sala,!el!análisis!jurídico!y!probatorio!que!realiza!la!
Administración!carece!de!sustento!fácCco!y!legal!porque!la!!empresa!
probó!que!las!bonificaciones!habían!sido!expresamente!acordadas!en!
los!contratos!laborales!como!factores!no!consCtuCvos!de!salario.!
!
44!
 Acuerdos*no*salariales*
Consejo!de!Estado!(conCnuación)!
Además,!el!arHculo!128!C.S.T.!debe!interpretarse!según!lo!establecido!
en!el!arHculo!17!de!la!Ley!344!de!1996,!que!permite!a!los!empleadores!
acordar!con!sus!trabajadores!los!pagos!que!no!consCtuyen!salario!
dentro!de!la!relación!laboral,!sin!que!allí!se!hayan!señalado!o!indicado!
taxaCvamente!los!beneficios!que!podían!o!no!excluirse!del!factor!
salarial.!!!
Entonces,!con!la!interpretación!propuesta!por!el!arHculo!17!de!la!Ley!
344!de!1996,!es!suficiente!con!que!se!demuestre!la!existencia!de!un!
acuerdo,!bien!sea!convencional!o!contractual,!en!el!que!las!partes!
hayan!esCpulado!expresamente!que!determinados!pagos!no!
consCtuyen!salario,!para!que!puedan!ser!excluidos!válidamente!de!la!
base!para!liquidar!los!aportes!y!ello!no!sea!requisito!para!solicitar!su!
deducción.!
!
45!
Trabajos*grupales*que*son*salarios*
Ejemplo:*Comisiones,*porcentajes*sobre*ventas,*porcentajes*sobre*
recaudos,*logros*de*ahorro,*incenKvos,*premios*por*equipo,*
reducción*de*consumos*de*los*clientes*en*empresas*de*energía,*
aumentos*de*gastos*en*los*usuarios,*remuneracion*por*cuadrillas*en*
los*ingenios*(cuando*un*trabajador*se*incapacita,*los*demas*cumplen*
con*los*objeKvos*de*produccion),*etc.*
Sentencia.*Corte*Suprema*de*JusKcia.*
“El!hecho!de!que!el!pago!corresponda!a!una!gesCón!de!grupo,!y!no!
individual,!no!impide!considerar!que!en!ulCmas,!en!realidad,!se!
retribuye!el!trabajo!parCcular!de!cada!uno!de!los!miembros!que!
forman!el!equipo”!
En!consecuencia,!no!importa!que!el!incenCvo!o!el!premio!se!pacte!de!
manera!individual!o!por!grupo,!si!se!remuneran!labores!
desarrolladas,!es!salario.!
*
47!
12
Acuerdos*no*salariales*
Consejo!de!Estado!(conCnuación)!
Esta!Sala!ha!señalado!que!“no!se!puede!negar!de!manera!
general!el!carácter!de!deducibles!de!los!pagos!efectuados!al!
trabajador,!a!Htulo!de!parCcipaciones!de!uClidades!y!
bonificaciones!ocasionales,!porque!al!provenir!de!una!relación!
laboral!entre!la!empresa!y!sus!empleados!como!forma!de!
remuneración!por!el!servicio!prestado,!independientemente!de!
que!no!sean!salario!ni!factor!prestacional,!consCtuyen!pagos!
laborales!que!necesariamente!inciden!en!la!generación!del!
ingreso!y!por!ende!son!gastos!que!aminoran!la!base!gravable!de!
imposición,!(…)”.!!
!
46!
Partidas que son y no son ingresos
1.  Medios de transporte empresariales
2.  Medios de transporte personales
3.  Gastos de representación empresariales
4.  Gastos de representación personales
5.  Viáticos empresariales
6.  Viáticos personales
7.  Consumos con tarjeta de crédito empresarial
8.  Consumo con tarjeta de crédito empresarial para gastos
personales
9.  Club social para actividades empresariales
10. Club social para actividades personales.
48
 Casos de realización del ingreso del
asalariado
Trabajador con bono de resultados anticipado en un año
pero que corresponde al año siguiente.
a)  La empresa tiene la política de reconocer a sus
trabajadores una partida trimestral no salarial mediante un
bono. El asalariado pidió en diciembre un anticipo sobre
este valor. En este caso la entrega del dinero en este mes
corresponde a una cuenta por cobrar y en enero, febrero y
marzo del próximo año, el trabajador causa el devengo y
se suma en cada uno de los meses a los ingresos
gravables para efectos de integrar la base de retención en
la fuente por ingresos laborales.
b)  De la misma forma se maneja para presentación ante la
UGPP.
Ley*1393/10.*Art.*30.*Limitante*del*40%*de*pagos*
no*salariales*
Sin!perjuicio!de!lo!previsto!para!otros!fines,!para!los!
efectos!relacionados!con!los!arHculos!18!y!204!de!la!
ley!100/93,!los!pagos!laborales!no!consCtuCvos!de!
salario!de!los!trabajadores!parCculares!no!podrán!
ser!superiores!al!40%!del!total!de!la!remuneración.!
Comentarios.*
a)**“Sin*perjuicio*de*lo*previsto*para*otros*fines”:*Esta*
redacción*previó*que*en*la*legislación*vigente*hay*
parKdas*que*no*son*base*de*aportes*parafiscales*
pero*sin*son*base*del*aporte*a*la*seguridad*social.*
*

49 50!

Ley*1393/10.*Art.*30.*Limitante*del*40%*de*pagos* Ley*1393/10.*Art.*30.*Limitante*del*40%*de*pagos*
no*salariales* no*salariales*
Minprotección! b)  Art.*18*y*204*Ley*100/93:*Base*de*aportes*a*la*seguridad*
Concepto!del!devengo* Concepto! !Minprotección! social,*es*decir*que*no*incluyó*a*los*parafiscales.*La*Ley*
101294 Concepto!58835 1393/10,*art.*33*dice*que*“Las*coKzaciones*en*salud*deben*
hacerse*sobre*la*misma*base*de*las*coKzaciones*efectuadas*
Salario!Mensual!(Art.!127!CST)! 1.000.000! 2.500.000!
en*riesgos*profesionales*y*en*pensiones”.**
Pago!no!consEtuEvo!de!Salario!(Art.!128!CST)! 800.000! 2.000.000! c)  Art.*1626.*Código*Civil:*“El*pago*efecKvo*es*la*prestación*de*
TOTAL!REMUNERACIÓN! 1.800.000! 4.500.000! lo*que*se*debe”*Es*uno*de*los*modos*de*exKnguir*las*
obligaciones*de*dar,*de*hacer*o*de*no*hacer.*La*prestación*es*
40%!aplicado!al!total!de!la!remuneración!(art.30!L.! la*cosa*o*servicio*que*alguien*recibe*o*debe*recibir*de*otra*
1393/10)! 720.000! 1.800.000! persona*en*virtud*de*un*contrato*o*de*una*obligación*legal.*
Valor!superior!al!40%! 80.000! 200.000! d)  “total*de*la*remuneración”:*Incluye*salarios*y*el*resto*de*
pagos*pactados*como*no*salariales.*La*norma*no*dijo*que*el*
Ingreso!Base!de!CoEzaciónT!IBCT!Salario!mensual!mas! 40%*era*en*con*relación*a*los*salarios.*
valor!superior!al!40%! 1.080.000! 2.700.000!
*
51!

13
Ley$1393/10.$Art.$30.$Limitante$del$40%$de$pagos$
no$salariales$
e)  En$el$40%$no$se$incluyen$las$cesan>as,$las$primas$ni$el$resto$
de$prestaciones$normales$que$exis>an$antes$de$la$Ley$1393.$
Este$40%$es$el$que$corresponde$a$lo$pactado$entre$el$
asalariado$y$la$empresa.$
f)  Como$quiera$que$la$norma$habla$de$“pagos”,$deben$
aclararse$$muchos$aspectos$prácIcos$derivados$de$esta$
acepción,$ya$que$se$encuentra$ligada$al$tema$de$la$
realización$del$ingreso$en$cabeza$de$los$asalariados.$En$
efecto,$el$principio$básico$del$arIculo$27$del$estatuto$
tributario$nacional$menciona$como$realización$del$ingreso$
del$trabajador,$el$pago;$el$mas$común$de$los$casos$es$
cuando$se$trabaja$y$se$recibe$el$devengo$en$el$mismo$mes$
en$cuyo$evento$no$habría$dificultad$interpretaIva$porque$
es$fácil$aplicar$el$arIculo$30$Ley$1393$a$lo$pagado.$$
53#
Ley$1393/10.$Art.$30.$Limitante$del$40%$de$pagos$no$
salariales$
k.  El$fundamento$de$la$norma$radicó$en$el$querer$eliminar$
salarios$de$1$millón$de$pesos$y$parIdas$no$salariales$de$
3$millones$mensuales$o$una$bonificación$anual$no$
salarial$de$50$millones.$
l.  Ministerio$de$la$Protección$Social.$Concepto$208115.$Jul.$
15/11.$El$art.$30$está$ubicado$en$el$capítulo$de$la$Ley$
1393,$denominado$"Medidas$en$materia$de$control$a$la$
evasión$y$elusión$de$coIzaciones$y$aportes",$lo$cual$
implica$que$su$propósito$no$es$el$de$modificar$o$
redefinir$ni$el$concepto$de$salario$ni$el$de$ingreso$base$
de$coIzación,$sino$el$de$evitar$algunas$conductas$o$
actuaciones$de$los$empleadores$y/o$trabajadores$que$
puedan$llegar$a$tener$por$efecto$reducir$la$base$de$sus$
aportes$al$Sistema$Integral$de$Seguridad$Social.$$
55#
$
14
Ley$1393/10.$Art.$30.$Limitante$del$40%$de$pagos$
no$salariales$
g)  Pero$qué$sucede$cuando$en$desarrollo$del$siguiente$aparte$del$
arIculo$27$E.T:$$“Por$consiguiente,$los$ingresos$recibidos$por$
anIcipado,$que$correspondan$a$rentas$no$causadas,$solo$se$
gravan$en$el$año$o$período$gravable$en$que$se$causen”,$$se$
paga$en$diciembre$una$bonificación$trimestral$anIcipada$si$el$
derecho$del$trabajador,$se$causa$en$el$próximo$año?.$$
h)  O$qué$pasa$cuando$se$dan$vacaciones$por$anIcipado?$$
i)  Cómo$se$deben$tratar$las$bonificaciones$quinquenales$ya$que$
como$parIda$no$salarial,$deben$hacer$base$en$el$mes$en$que$se$
le$pagan$al$trabajador$o$deben$tenerse$en$cuenta$cada$uno$de$
los$meses$que$integran$el$quinquenio?$Hay$lugar$a$
retroacIvidad$en$este$caso,$o$a$reliquidación$de$los$aportes$a$la$
PILA?.$La$UGPP$dijo$que$por$caja.$
j)  No$se$incluyen$en$el$40%$los$viáIcos$ocasionales.$
54#
Control$de$los$pagos$a$salud,$pensión$y$ARL$
56$
Es$importante$un$cuadro$de$control$mensual$que$
tenga$en$cuenta$lo$siguiente:$
a)  El$control$de$salarios$causados$(IBC)$y$sus$
respecIvos$aportes$
b)  El$control$de$las$parIdas$no$salariales$que$fueron$
mas$allá$del$40%$de$la$suma$de$lo$salarial$y$lo$no$
salarial,$para$aportar$a$pensiones$obligatorias,$
salud$y$ARL$sobre$el$excedente,$(Art.30$L.$
1393/10).$No$se$aporta$a$Caja,$SENA$e$ICBF.$$
c)  Es$úIl$en$los$meses$pico$de$junio$y$diciembre.$
 Remuneración según el Ministerio de la UGPP$solicita$aporte$sobre$indemnizaciones$o$
Protección Social. bonificaciones$
58$
Concepto 208115. Jul. 15/11: En$las$Indemnizaciones$o$bonificaciones$por$reIro$
Frente$al$concepto$de$Remuneración$según$el$art.$28$Código$Civil$ definiIvo$en$el$mes$en$que$se$desvincula$a$un$
según$el$Diccionario$de$la$Real$Academia$de$la$Lengua$
"Remunerar",$significa$‘Recompensar,$normalmente$con$dinero,$un$
asalariado,$la$UGPP$está$solicitando$a$las$empresas$
servicio$o$trabajo,$o$a$la$persona$que$lo$realiza’.$Por$lo$tanto,$ que$ha$visitado,$que$sumen$en$el$úlImo$mes,$la$
acorde$con$la$acepción$de$"remunerar",$para$los$efectos$de$la$ indemnización$$o$la$bonificación$como$parIda$no$
aplicación$del$art.$30$L.$1393/10,$en$nuestro$concepto$el$mismo$ salarial$para$hacer$que$aporten$sobre$el$exceso$del$
comprende$todo$pago$que$recibe$el$trabajador$como$
contraprestación$retribuIva$de$su$trabajo$independientemente$de$
40%$de$que$trata$el$art.$30$de$la$Ley$1393$de$2010,$a$
su$naturaleza.$ salud,$pensión$y$ARL.$
Acorde$con$lo$anterior$y$teniendo$en$cuenta$que$las$prestaciones$ Este$planteamiento$es$equivocado$porque$no$se$
sociales$de$que$tratan$los$Títulos$VIII$y$IX$del$CST,$no$Iene$carácter$ trata$de$una$parIda$remuneratoria$no$salarial$sino$
retribuIvo$del$trabajo,$sino$que$se$trata$de$un$beneficio$y$derecho$
que$se$otorga$al$trabajador,$para$los$efectos$del$art.$30$Ley$ indemnizatoria.$
1393/10,$no$se$entenderían$incluidas$dentro$del$concepto$de$ $
remuneración.$
57#
$

$
CSJ. Sent. Feb. 12/93, C-710 /96, IBC$y$Pagos$No$Cons-tu-vos$de$Salario$–$
C-510/95
Salario# # Consejo$de$Estado$
Sentencia$del$Consejo$de$Estado,$M.P.$Martha$Teresa$Briceño,$
Radicación$76001G23G31G000G2006G01547G01$del$08$de$julio$de$
2010$
Prestaciones Indemnizaciones
1.$Fundamento$en$el$arOculo$128$del$CST$
Sociales 2.$Acuerdo$expreso$(claro,$especificado).$
Total#de# 3.$Error$de$la$DIAN,$en$prevalecer$habitualidad$sobre$acuerdo$
pagos# de$las$partes.$
laborales# 4.$Los$acuerdos$deben$interpretarse$bajo$el$arOculo$17$de$la$Ley$
334$de$1996.$
5.$No$es$un$acuerdo$por$mera$liberalidad$o$de$forma$ocasional.$
6.$Límite$del$IBC$40%.$
Descansos Pagos#no# Ley$1393/10$
remunerados salariales#
59 60#

15
 Efecto$legal$de$la$licencia$por$luto$
CSJ, Cas. Laboral, Sent. sep. 4/69.
61$ Conforme$a$la$Ley$1280$de$2009$los$empleadores$deben$$
conceder$al$trabajador$en$caso$de$fallecimiento$de$su$cónyuge,$
compañero$o$compañera$permanente$o$de$un$familiar$hasta$el$
grado$segundo$de$consanguinidad,$primero$de$afinidad$y$
primero$civil,$una$licencia$remunerada$por$luto$de$5$días$hábiles.$$$
La$licencia$remunerada$es$una$forma$de$realización$del$ingreso,$
en$consecuencia,$hace$parte$de$la$base$de$retención$en$la$fuente.$
La$EPS$debe$darle$tratamiento$sicológico$a$la$familia.$$
Tampoco$es$salario$porque$durante$ese$Iempo$el$trabajador$no$
presta$servicio$personal.$
Al$no$ser$salario$ni$ser$pactado$como$parIda$no$salarial,$no$
integra$la$base$del$40%$ya$que$se$trata$de$una$prestación$social.$
Realización del ingreso por vacaciones
anticipadas
Fecha$de$vacación$colecIva:$Diciembre$20$del$año$actual.$
Se$le$pagan$12$meses:$1$causado$y$11$meses$como$
anIcipo.$
Derecho$causado:$1$mes$de$vacaciones$$por$valor$de$$$
1.000.000.$Es$ingreso$realizado.$Se$reporta$en$el$
cerIficado$de$ingresos$como$devengo.$
Pago$anIcipado$de$vacaciones:$11$meses$por$$$
11.000.000.$Este$valor$es$C$x$C$para$la$empresa$y$C$x$P$
para$el$asalariado.$Se$reporta$en$el$cerIficado$de$
ingresos$como$pasivo$del$trabajador.$No$es$ingreso$
realizado.$Estos$$$11.000.000$no$son$gasto$en$cabeza$de$
la$empresa.$$
$
16
Vacaciones anticipadas no se pueden descontar
“Pero esas vacaciones le fueron concedidas por la empresa
extralegalmente, porque así lo exigía la organización que se había
dado a sí misma, conforme a la cual todo el personal debía salir en
vacaciones colectivas en esa época del año. Tal conducta no está
prohibida por la ley y nada se opone a que el patrono, con criterio
amplio y generoso o por razones de simple conveniencia, supere
las previsiones que ella consagra. Pero si se dan vacaciones antes
de que haya nacido la obligación de concederlas, no puede exigirse
al trabajador que complete el año de servicio que las causa, ni que
reintegre el valor recibido si se retira antes; … el trabajador no
pierde lo que recibió en caso de retirarse antes de cumplir el año de
servicio”.
Realización del ingreso por vacaciones
anticipadas
Reporte$en$exógena:$$$$1.000.000$gasto$a$favor$del$trabajador$
como$ingreso$realizado$por$el$pago$que$se$le$hizo.$Se$reporta$
la$cuenta$por$cobrar$por$$$11.000.000,$sin$que$se$reporte$
gasto$por$este$valor.$Se$reporta$únicamente$la$retención$que$
se$pracIcó$al$$$1.000.000.$$
En$el$año$siguiente,$por$cada$mes$en$que$el$trabajador$cause$a$
su$favor$la$vacación$anIcipada,$debe$tenerse$en$cuenta$para$
pracIcarle$retención$a$pesar$de$que$no$recibe$pago.$Luego$
mensualmente$la$base$de$la$retención$la$integra$el$valor$que$
le$pagan$por$salarios$mas$la$causación$y$consolidación$del$
derecho$a$la$vacación.$
Si$el$trabajador$se$reIra$en$enero$2$del$próximo$año,$no$se$le$
puede$descontar$esta$vacación$y$realiza$el$ingreso$en$ese$mes,$
por$$$11.000.000$
$
 Prima$de$vacaciones$salarial$
Prima$de$vacaciones$consItuye$salario$si$está$ligada$a$los$servicios$
prestados$por$el$trabajador.$
CSJ.$Sala$Laboral,$Sentencia$37416$(SL3622013),$5/22/2013$.$
Según$el$art.$127$ET.,$consItuye$factor$salarial$todo$lo$que$perciba$
el$trabajador$que$implique$retribución$de$servicios.$
Con$estos$argumentos,$confirmó$la$decisión$que$concluyó$que$la$
prima$de$vacaciones$es$consItuIva$de$salario,$más$aun$si$la$
convención$colecIva$establece$que$para$tener$derecho$a$ella$el$
trabajador$debe$reunir$el$Iempo$de$servicios$exigido,$porque$bien$
puede$entenderse$que$en$verdad$“está$ligada$a$los$servicios$
prestados$por$el$trabajador,”$ya$que$se$diseñó$para$que$su$
reconocimiento$y$pago$solo$se$otorgara$a$parIr$de$un$número$no$
inferior$a$un$año$de$servicios.$$
$
65#
Bonificaciones$por$reIro$no$deducibles$
a)$$Bonificaciones$por$reIro$y$por$mera$liberalidad$ante$renuncia$
voluntaria$no$son$deducibles.$En$el$acuerdo$conciliatorio$que$se$
hicieron$ante$el$Ministerio$de$la$Protección$Social$o$ante$los$
juzgados$laborales$se$cubrieron$salarios.$
“Como$consecuencia$del$mutuo$acuerdo$y$dada$la$an-güedad$y$el$
buen$comportamiento$del$trabajador,$éste$solicitó$un$
reconocimiento$económico$por$los$servicios$prestados$durante$
estos$años$que$cubriera$cualquier$concepto$laboral,$o$sea,$salarial,$
prestacional$legal$y$extralegal$$e$indemnizatorio.$La$Empresa$
manifiesta$que$le$concede$la$bonificación$solicitada,$la$cual$no$es$
cons-tu-va$de$salario,$por$la$suma$de$[…],$como$concesión$
especial$y$única,$la$que$compensará$cualquier$concepto$laboral,$o$
sea,$salarial,$prestacional$legal$y$extralegal$e$indemnizatorio,$que$
el$trabajador$declara$recibir$a$sa-sfacción”$
$ $
67#
17
Prima$de$vacaciones$no$salarial$
Prima$de$vacaciones$que$no$sea$remuneratoria$de$
prestación$de$servicios$no$es$salario.$
Corte$Suprema$de$JusIcia$Sala$Laboral.$Sentencia$43707$
(19122014),$2/19/2014$Al$referirse$a$las$sentencias$40530$
del$2012$y$40395$del$2013$
El$carácter$salarial$de$prestaciones$incluidas$en$una$
convención$colecIva$es$plenamente$debaIble.$Para$el$
caso$de$la$prima$extralegal$de$vacaciones,$la$sala$precisó$
que$al$estar$relacionada$con$el$descanso$remunerado,$no$
Iene$naturaleza$salarial,$pues$durante$el$mismo$no$hay$
prestación$del$servicio.$$
$
66#
Bonificaciones$por$reIro$no$deducibles$
La$bonificación$Iene$una$parte$proyectada$a$cubrir$cualquier$
posible$concepto$salarial$que$hubiere$quedado$pendiente$$al$
declarar$el$ex$trabajador$que$la$compañía$está$a$paz$y$salvo$por$
prestaciones$sociales$de$origen,$legal$y$extralegal,$primas,$
vacaciones,$horas$extras,$salarios,$incapacidades,$
indemnizaciones$y$demás$conceptos.$$$
Lo$cierto$es$que$su$finalidad$sí$era$cobijar$todos$aquellos$pagos$
laborales,$incluidos$los$salarios,$que$por$alguna$eventualidad$
pudieran$causarse$a$favor$del$trabajador.$En$consecuencia,$
como$parte$de$la$bonificación$por$reIro$sí$tenía$carácter$
salarial,$no$Iene$efectos$la$manifestación$que$hizo$la$empresa$
en$el$acuerdo$conciliatorio$de$que$la$bonificación$no$es$
consItuIva$de$salario.$
68#
Las$parIdas$que$remuneran$directamente$la$
prestación$del$servicio,$son$salario.$$
Consejo$de$Estado.$Sentencia$de$Octubre$7/10.$$
Número$interno:$16951$
El$argumento$de$que$sobre$los$pagos$ocasionales$que$
resultaban$de$la$consecución$de$unos$logros$$para$que$el$
trabajador$accediera$a$unas$bonificaciones,$auxilios$o$primas$
extralegales$una$vez$al$año,$cuya$causa$era$el$mérito$y$
rendimiento$durante$el$año,$como$es-mulo$para$que$prestara$
un$excelente$servicio$$pactados$verbalmente$como$no$salariales,$
NO$SON$PROCEDENTES$porque$de$los$soportes$se$desprende$que$
esos$pagos$se$hicieron$como$contraprestación$directa$del$
servicio,$cuya$noción$encaja$en$la$de$salarios.$Se$rechazan$por$
violación$del$108$E.T.$
$ Propuesta$de$la$UGPP.$Son$un$mayor$valor$del$devengo$del$asalariado.$
69#
Gastos$laborales$no$deducibles$y$la$UGPP$
Caso.$
Cuando$la$UGPP$visita$la$empresa,$encuentra$
en$los$pagos$a$un$almacén$registrados$en$la$
contabilidad$el$valor$del$los$regalos$navideños$
para$los$hijos$de$los$trabajadores$y$procedió$a$
prorratear$el$valor$total$pagado$para$dividirlo$
entre$cada$uno$de$los$trabajadores$
beneficiados,$argumentando$que$se$trataba$
de$pagos$en$especie$a$terceros$que$benefician$
al$trabajador$y$su$familia.$$
$ $
71#
18
Gastos$laborales$no$deducibles$y$la$UGPP$
Consejo$de$Estado.$Sentencia$de$Octubre$7/10.$$
La$Alta$Corporación$aceptó$el$rechazó$que$hizo$la$DIAN$de$los$
gastos$médicos$y$drogas,$bonificación$por$muerte$a$la$esposa$de$un$
trabajador,$gastos$de$fiesta$de$navidad,$afiliaciones$y$
sostenimiento,$libros$y$suscripciones$y$música$ambiental,$porque$
no$son$erogaciones$que$se$incorporan$directamente$a$la$acIvidad$
productora$de$renta$ni$pueden$ser$considerados$como$costos$
necesarios$para$la$producción$del$ingreso$del$contribuyente.$Los$
pagos$que$realice$el$contribuyente$a$favor$de$terceros,$para$la$
prestación$de$servicios$o$adquisición$de$bienes$desInados$a$sus$
empleados$y$la$familia$de$éstos$úlImos,$consItuyen$pagos$que$
debe$asumir$la$empresa$dado$que$no$son$necesarios$dentro$de$la$
acIvidad$productora$de$renta.$$
$
70#
Bonificación$salarial$y$no$salarial$mezclada$
Qué$sucede$cuando$una$empresa$otorga$una$bonificación$por$mera$
liberalidad$no$consItuIva$de$salario$a$un$grupo$de$20$trabajadores,$
por$su$acIvidad$directa$y$por$las$uIlidades$de$la$empresa?$
Se$presenta$una$conIngencia$a$raíz$de$la$posibilidad$de$
cuesIonamiento$por$parte$de$la$DIAN$ya$que$al$ser$retribuIva$del$
servicio$directo$del$trabajador$se$configura$un$salario.$En$
consecuencia,$lo$recomendable$es$que$se$separe$la$remuneración$
por$las$uIlidades$o$bonificaciones$por$producIvidad$que$no$son$
salariales,$de$las$que$correspondan$al$pago$directo$por$los$servicios$
del$asalariado.$
Ejemplo:$Una$empresa$de$servicios$públicos$entrega$bonificación$
anual$por$disminución$de$costos$$en$cabeza$de$los$que$prestan$el$
servicios$al$usuario$final,$cuando$reportan$en$sus$informes$pracIcas$
indebidas.$
72#
 Contrato$de$leasing$empresarial$para$uso$
personal$del$asalariado.$
Que$sucede$con$el$contrato$de$leasing$tomado$a$nombre$
de$la$empresa$y$le$asigna$el$carro$al$asalariado$para$uso$
personal?$
Es$viable$tomar$la$parIda$como$no$salarial$y$en$
consecuencia$es$gasto$aceptable$en$la$declaración$de$
renta.$No$obstante,$el$Consejo$de$Estado$lo$rechazó$en$
Sentencia$de$Nov.$25$de$2010,$impuesto$de$renta$2003,$
porque$fue$una$suma$no$acreditada$como$no$salarial,$y$
adicionalmente$no$se$incluyó$dentro$de$la$base$de$
retención$en$la$fuente$como$lo$ordena$el$87s1$E.T.$También$
rechazó$la$depreciación$porque$la$empresa$cedió$la$opción$
de$compra.$
$
73#
Suministro de vivienda gravado y sometido a
retención
El$suministro$de$vivienda$se$somete$a$retención$laboral.$El$canon$
del$vehículo$se$le$reIene$por$alquiler$de$muebles$y$el$trabajador$se$
convierte$en$responsable$del$IVA$e$ICA.$$
DIAN,$Conc.$30392,$May.30/03.$El$pago$de$arrendamiento$que$se$
realice$para$suministrarle$habitación$al$trabajador$en$razón$de$su$
vinculación$laboral$con$la$empresa,$está$someIdo$a$retefuente$por$
pagos$laborales.$Cuando$la$empresa$requiere$del$vehículo$para$sus$
acIvidades$propias$y$para$el$efecto$suscribe$un$contrato$de$
arrendamiento$con$el$trabajador,$independientemente$de$la$
vinculación$laboral$que$este$tenga$con$la$empresa,$se$configura$el$
arrendamiento$de$bienes$muebles.$$(Hoy$4%)$
$ 22069).$
$ $
$ $
75#
19
Cuando el trabajador es contratado con su
vehículo, el canon es ingreso gravable.
DIAN,$Conc.$26662,$oct.$27/90,$30392$mayo$30/2003,$64440,$sep.$
12/2005.$$
Si$el$trabajador$se$le$contrata$con$su$vehículo$para$el$desempeño$
de$sus$funciones$en$la$empresa,$el$pago$que$se$efectúa$por$el$uso$
del$mismo,$independientemente$de$que$se$le$denomina$auxilio$de$
transporte$o$de$cualquiera$otra$manera,$consItuye$un$pago$laboral$
indirecto$por$originarse$en$la$relación$laboral.$En$consecuencia,$
debe$sumarse$a$los$demás$ingresos$laborales$gravables$para$
conformar$la$base$de$retención$por$salarios.$
NOTA:$Este$planteamiento$admite$prueba$en$contrario$ya$que$si$el$
transporte$es$para$funciones$propias$de$la$organización$y$se$aporta$
el$documento$del$pago$al$proveedor,$no$es$ingreso$en$cabeza$del$
asalariado.$$
$
Jairo$Casanova$Muñoz.$Consultor$tributario$y$Especialista$en$planeación$y$protección$del$
patrimonio$familiar$y$empresarial# 74#
Las comisiones siempre son salario.
1.$Cuando$a$través$de$ellas$se$remuneran$los$servicios$prestados$
por$los$trabajadores,$siempre$que$enriquezcan$su$patrimonio.$CSJ,$
Cas.$Laboral,$Sent.$de$jun.$3/70).$
2.$A$pesar$de$que$se$cambien$de$denominación.$EL$$demandante$
percibió$en$los$primeros$años$de$su$vinculación$laboral$unos$pagos$
denominados$“comisiones”,$y$que$luego$los$recibió$bajo$el$
concepto$de$“premios”.$De$allí$que$no$podía,$sin$transgredirse$la$
ley,$darle$validez$al$pacto$o$escrito$por$medio$del$cual$se$
desfiguraba$la$naturaleza$salarial$de$las$comisiones.$El$ar>culo$43$
C.S.T.,$prevé$la$ineficacia$de$las$esIpulaciones$o$condiciones$que$
sean$contrarias$a$la$ley"$(CSJ,$Cas.$Laboral.,$Sent.$sep.$27/2004.$Rad$
$ 76#
 Las comisiones siempre son salario, aun
después de finalizado el contrato.
CSJ.$Sentencia$de$junio$16$de$1986:$$
Si$se$ha$prestado$un$servicio$y$este$ha$permiIdo$que$se$alcance$el$
resultado,$debe$necesariamente$ser$remunerado,$aunque$la$
concreción$de$la$venta$y$el$recaudo,$operen$con$posterioridad$al$
momento$en$que$ha$concluido$la$relación$laboral,$pues$ello$no$
quiere$decir$que$su$trabajo$no$se$haya$prestado$o$que$no$haya$
permiIdo$la$obtención$del$finscondición$que$se$ha$señalado$en$el$
contrato$como$generante$de$la$remuneración,$sino$que$su$efecto$
se$ha$producido$posteriormente$como$consecuencia$de$tratarse$de$
una$acIvidad$cuyos$resultados$no$son$inmediatos$sino$que$operan$
en$circunstancias$muy$diferentes,$diferidas$en$el$Iempo,$que$no$
por$ello,$hacen$inexistente$el$servicio$ni$la$eficacia$del$mismo.$$
77#
Independientes$«subordinados»$
ART.$23$CST.$Elementos$esenciales.$$
1.$Para$que$haya$contrato$de$trabajo$se$requiere$que$concurran$estos$
tres$elementos$esenciales:$
a)$La$acIvidad$personal$del$trabajador,$es$decir,$realizada$por$sí$
mismo;$
b)$La$conInuada$subordinación$o$dependencia$del$trabajador$respecto$
del$empleador,$que$faculta$a$éste$para$exigirle$el$cumplimiento$de$
órdenes,$en$cualquier$momento,$en$cuanto$al$modo,$Iempo$o$
canIdad$de$trabajo,$e$imponerle$reglamentos,$la$cual$debe$
mantenerse$por$todo$el$Iempo$de$duración$del$contrato.$Todo$ello$sin$
que$afecte$el$honor,$la$dignidad$y$los$derechos$mínimos$del$trabajador$
en$concordancia$con$los$tratados$o$convenios$internacionales$que$
sobre$derechos$humanos$relaIvos$a$la$materia$obliguen$al$país,$y$
c)$Un$salario$como$retribución$del$servicio.$
$
79#
20
Comisiones$sobre$recaudos$se$pierden$si$el$
trabajador$que$efectuó$la$venta$no$los$hizo$
personalmente$
DisInto$es$el$caso$de$las$comisiones$sobre$las$ventas.$Si$
el$recaudo$del$valor$de$las$mercancías$vendidas$por$el$
trabajador$no$se$efectúan$personalmente$por$éste$como$
consecuencia$de$la$terminación,$justa$o$injusta$del$
contrato$de$trabajo$bien$sea$por$decisión$patronal$o$del$
trabajador,$no$hay$lugar$a$comisión$alguna$porque,$se$
repite,$éstas$como$elemento$integrante$del$salario$
consItuyen$retribución$del$servicio$personal$que,$en$el$
caso$contemplado,$no$prestó$el$trabajador”.$(CSJ,$Cas.$
Laboral,$Sec.$Primera,$Sent.$jun.$16/89).$
$
78#
Independientes$«subordinados»$
2.$Una$vez$reunidos$los$tres$elementos$de$que$trata$este$
ar>culo$se$enIende$que$existe$contrato$de$trabajo$y$no$deja$de$
serlo$por$razón$del$nombre$que$se$le$dé$ni$de$otras$condiciones$
o$modalidades$que$se$le$agreguen.$
Art.$53.$CN.$El$Congreso$expedirá$el$estatuto$del$trabajo.$La$ley$correspondiente$tendrá$en$cuenta$
por$lo$menos$los$siguientes$principios$mínimos$fundamentales:$
Igualdad$de$oportunidades$para$los$trabajadores;$remuneración$mínima$vital$y$móvil,$proporcional$a$
la$canIdad$y$calidad$de$trabajo;$estabilidad$en$el$empleo;$irrenunciabilidad$a$los$beneficios$mínimos$
establecidos$en$normas$laborales;$facultades$para$transigir$y$conciliar$sobre$derechos$inciertos$y$
discuIbles;$situación$más$favorable$al$trabajador$en$caso$de$duda$en$la$aplicación$e$interpretación$
de$las$fuentes$formales$de$derecho;$primacía$de$la$realidad$sobre$
formalidades$establecidas$por$los$sujetos$de$las$relaciones$
laborales;$garan>a$a$la$seguridad$social,$la$capacitación,$el$adiestramiento$y$el$descanso$
necesario;$protección$especial$a$la$mujer,$a$la$maternidad$y$al$trabajador$menor$de$edad.$$
$
80#
 Servicios$que$realmente$son$salarios.$$
Corte$Suprema$de$JusIcia.$Sentencia$37037.$Mar.25.2011.$
Centauros$Villavicencio$Corporación$DeporIva.$El$art.$128$
CST$no$es$aplicable$a$los$acuerdos$que$se$hacen$cuando$se$
aparenta$un$contrato$de$prestación$de$servicios$con$el$
propósito$de$evadir$el$laboral.$Es$el$caso$de$un$futbolista$que$
suscribió$un$contrato$de$trabajo$por$$$500.000$por$mes$y$
otro$de$prestación$de$servicios$por$$$4.000.000$pesos$
mensuales$para$encubrir$la$verdadera$remuneración.$Luego$
de$probada$la$prestación$personal$del$servicio,$la$
remuneración$acordada$adquiría$la$connotación$salarial,$con$
independencia$de$las$cláusulas$convenidas$para$encubrir$el$
contrato$de$trabajo.$$
$
81#
Riesgos$de$la$contratación$directa$no$laboral$
Presunción$del$contrato$de$trabajo$que$involucra$salarios.$
Art.$24$CST.$Presunción.$Se$presume$que$toda$relación$de$trabajo$
personal$está$regida$por$un$contrato$de$trabajo.$$
En$virtud$de$este$ar>culo$24,$se$presume$que$toda$relación$de$
trabajo$en$el$que$por$ejemplo$el$contraIsta$desarrolle$la$labor$
directamente,$hay$salarios.$Por$tanto,$en$caso$de$una$reclamación$
laboral,$el$contraIsta$sólo$tendrá$que$demostrar$la$prestación$
personal$del$servicio$y$se$presumirá$que$estaba$regida$por$un$
contrato$de$trabajo.$$
Casos.$
Empleada$del$servicio$domesIco,$jardinero,$taxistas,$contadores$
con$horario,$médicos$subordinados,$etc.$
$
83#
21
Docentes$según$la$DIAN$
En$el$caso$de$los$docentes$que$por$ejemplo$dictan$cátedra$en$la$
mañana$ordinariamente$y$en$la$tarde$o$en$la$noche$lo$hacen$en$
otras$acIvidades$docentes,$al$estar$subordinados,$el$total$de$la$
remuneración$deben$ser$salarios.$$
Concepto$13205,$feb.$29/2012:$
Cuando$los$ingresos$se$perciben$en$desarrollo$de$un$contrato$de$$
prestación$de$servicios,$$pero$se$configuran$los$elementos$de$un$
contrato$de$trabajo,$como$en$el$caso$de$los$docentes,$se$debe$
realizar$retención$por$salarios.$La$remuneración$que$se$recibe$
por$la$prestación$de$servicios$personales,$bajo$con-nuada$
dependencia$y$subordinación,$cualquiera$que$sea$la$forma$o$
denominación$que$se$adopte,$es$salario.$$
$
82#
Pago$de$vigilantes$genera$salarios$y$no$servicios.$
Sector$público.$
Consejo$de$Estado.$Sala$de$lo$Contencioso$AdministraIvo.$
Sección$Segunda.$
Mayo$2$de$2013.$Radicación$número:$05001233100020040374201$
Número$Interno:$2027s2012.$
Vigilante$persona$natural$que$demanda$al$Municipio$de$Medellín,$
exigiendo$el$reconocimiento$de$salarios,$796$horas$extras,$780$
horas$extras$nocturnas,$recargo$por$trabajo$nocturno,$
reconocimiento$de$dominicales$y$fesIvos,$cesan>as$e$intereses$
de$cesan>as,$prima$de$servicios,$prima$de$navidad,$vacaciones,$
indemnización$moratoria,$cuotas$pagadas$por$el$vigilante$a$la$
seguridad$social,$etc.$
$
84#
Pago$de$vigilantes$genera$salarios$y$no$servicios.$
Sector$público.$
Ingresó$a$laborar$mediante$contrato$de$prestación$de$
servicios$desde$febrero$5$de$1999$hasta$marzo$4$de$2000,$
como$vigilantescelador$en$varias$dependencias$del$
Municipio$de$Medellín,$adscritas$a$la$Secretaria$de$
Educación$$
La$labor$encomendada$fue$ejecutada$de$manera$personal,$
bajo$la$conInuada$subordinación$y$dependencia,$
atendiendo$las$instrucciones$del$empleador,$cumpliendo$el$
horario$de$trabajo$esIpulado$de$6:00$am$a$6:00$pm$y$de$6$
pm$a$6$am,$laborando$12$horas$diarias$incluidos$dominicales$
y$fesIvos$sin$que$se$haya$presentado$queja$alguna$o$
llamada$de$atención$y$percibió$un$salario$por$sus$servicios.$
$
85#
Pago$de$vigilantes$genera$salarios$y$no$servicios.$
Sector$público.$
Se$cita$en$esta$Sentencia,$otra$de$la$Sala$Plena$de$lo$
Contencioso$AdministraIvo$en$sentencia$de$noviembre$18$
de$2003,$expediente$IJs0039,$en$los$siguientes$apartes:$
1.s$El$vínculo$contractual$que$subyace$en$los$contratos$de$
prestación$de$servicios$no$es$contrario$a$la$ley.$$
2.s$No$existe$idenIdad$de$la$relación$jurídica$derivada$del$
contrato$(siIo$donde$se$prestó$el$servicio)$con$la$situación$
legal$y$reglamentaria,$ya$que,$entre$otras$razones,$el$hecho$
de$trabajar$al$servicio$del$Estado$no$puede$en$ningún$caso$
conferir$el$status$de$empleado$público,$sujeto$a$un$específico$
régimen$legal$y$reglamentario.$
$ laboral$ni$prestaciones$sociales.$$
87#
22
Pago$de$vigilantes$genera$salarios$y$no$servicios.$
Sector$público.$
Normas$violadas$en$el$caso$del$celador.$
$s$ConsItución$PolíIca:$Ar>culos$2,$4,$13,$25,$53,$123$y$315.$
Se$desconocen$derechos$consItucionales$ya$que$se$induce$a$la$
administración$pública$a$contratar$por$prestación$de$servicios$a$
personas$que$desarrollan$las$mismas$funciones$y$acIvidades$que$
desempeñan$trabajadores$oficiales$y$empleados$públicos$con$las$
mismas$obligaciones$y$deberes,$dando$origen$a$una$relación$que$
en$la$prácIca$Iene$carácter$laboral$por$la$subordinación$y$
dependencia$con$que$se$realiza.$
s$Decreto$2726$de$1945:$Ar>culos$1$y$10.$
s$Decreto$1333$de$1986:$Ar>culos$291,$293,$294,$295$y$296.$
s$Ley$80$de$1993.$
$
86#
Pago$de$vigilantes$genera$salarios$y$no$servicios.$
Sector$público.$
3.s$No$existe$violación$del$derecho$de$igualdad$por$
el$hecho$de$la$suscripción$de$los$contratos$de$
prestación$de$servicios,$puesto$quela$situación$del$
empleado$público,$la$cual$se$estructura$por$la$
concurrencia$de$elementos$sin$los$cuales$dicha$
relación$no$Iene$vida$jurídica$(ar>culo$122$de$la$
ConsItución$PolíIca),$es$disInta$de$la$que$se$
origina$en$razón$de$un$contrato$de$prestación$de$
servicios.$Esta$úlIma$no$genera$una$relación$
$
88#
Se$presume$subordinación,$si$se$envían$comunicados$
sobre$irregularidades$en$la$ejecución$de$labores$
Corte$Suprema$de$JusIcia.$Sentencia$41579,$10/23/2012$$
La$asignación$de$tareas$y$responsabilidades$específicas$con$
el$mandato$perentorio$de$ser$de$“obligatorio$
cumplimiento”,$los$constantes$comunicados$que$se$envían$
sobre$las$irregularidades$en$la$ejecución$de$las$labores$y$las$
calificaciones$de$desempeño,$son$caracterísIcas$que$
resultan$ajenas$a$la$autonomía$e$independencia$y$encuadran$
en$el$someImiento$que$le$es$propio$a$la$prestación$de$
servicios$subordinados,$en$los$que$el$empleador$ejerce$el$
poder$o$facultad$de$imparIr$órdenes,$dar$instrucciones$y$
asignar$tareas,$que$idenIfican$al$asalariado$y$reconocer$
indemnización$por$despido$injusto.$
$ $
$
89#
Vendo$taxi$a$cualquier$precio$
Una$aplicación$pracIca$de$esto$la$dio$la$Corte$Suprema$de$
JusIcia$cuando$declaró$que$había$contrato$de$trabajo$entre$un$
taxista$fallecido$y$los$solidariamente$responsables$como$son$el$
propietario$y$la$empresa$de$taxis,$según$Sentencia$39259$de$
2013.$La$parte$del$dinero$con$la$que$se$queda$el$taxista$es$
salario$a$destajo$según$art.$132$C.S.T.,$por$mas$que$se$haya$
firmado$un$contrato$de$alquiler$de$mueble.$$
Comentario.$
La$consecuencia$de$esta$sentencia$trascendental$es$que$la$DIAN$
cuando$se$Ienen$ingresos$por$un$taxi,$podría$exigir$que$el$pago$
a$los$taxistas$este$amparado$por$los$aportes$a$la$seguridad$
social$y$parafiscales,$no$obstante$que$el$panorama$se$ha$
aclarado$un$poco$con$la$afiliación$obligatoria$de$los$taxistas.$
$
91#
23
Pago$a$médicos$subordinados$son$salarios.$
Sentencia.$Corte$Suprema$de$JusIcia.$$Sentencia$27761$Sep$26$de$
2006.$
Médico$que$es$vinculado$como$servicios$en$acIvidades$
cardiovasculares.$Se$pactó$el$pago$de$1$millón$por$salarios$y$por$
fuera$se$pactaron$honorarios$por$7$millones.$Al$demandar$solicitó$
salarios$sobre$todo.$La$Clínica$San$Rafael$sostuvo$que$en$los$
honorarios$era$intermediaria$pues$recibía$los$ingresos$de$terceros$
para$el$medico,$pero$le$pracIcaba$retención$en$la$fuente$por$
honorarios$sobre$el$valor$total$de$los$7$millones.$La$Corte$sostuvo$
que$el$medico$no$tenia$necesidad$de$valerse$de$la$CooperaIva$para$
recibir$el$pago$de$sus$servicios.$La$sola$moratoria,$que$se$causó$por$
la$mala$fe$del$empleador$al$disfrazar$los$salarios,$le$costó$a$la$
Clínica$mas$de$mil$millones$de$pesos,$en$servicios$que$duraron$
aproximadamente$8$años,$mas$el$Iempo$que$duró$el$proceso.$
90#
Pila$taxistas$
Empresas$transportadoras$no$pueden$permiIr$que$conductores$
de$taxi$operen$sin$afiliación$a$seguridad$social.$
Mintransporte,$Concepto$20151340103101,$4/22/2015.$
De$acuerdo$con$el$Decreto$1047$del$2014,$por$el$cual$se$estableció$la$
obligación$para$los$conductores$de$taxi$de$estar$afiliados$al$sistema$
de$seguridad$social$(pensión,$salud$y$riesgos$laborales),$las$empresas$
transportadoras$no$pueden$permiIr$la$operación$de$sus$vehículos$por$
conductores$que$no$estén$afiliados,$pues$podrían$incurrir$en$
infracciones$a$las$normas$de$transporte$y,$por$ende,$permiIr$la$
aplicación$de$sanciones.$La$afiliación$se$rige$por$las$disposiciones$
generales$de$la$Ley$100$de$1993,$dependiendo$del$Ipo$de$vinculación$
que$el$conductor$tenga$con$la$empresa,$así$como$a$quién$corresponda$
el$pago,$es$decir,$afiliado,$empleador$o$contraIsta.$$
92#
Obligar$a$maquillaje$y$vestuario$presume$salarios$ Exoneración$de$parafiscales$(10$SMMLV)$
Art.25$Ley$1607/12.$Estarán$ Art.$7$D.R.$1828$de$2013.Para$efectos$
Corte$Suprema$de$JusIcia,$Sentencia$41775,$19/3/2014$ exoneradas$del$pago$de$los$aportes$ de$la$exoneración$de$los$parafiscales,$
parafiscales$a$favor$del$SENA,$y$del$ se$tendrá$en$cuenta$la$totalidad$de$lo$
La$Sala$Laboral$de$la$Corte$Suprema$condenó$a$un$canal$de$
ICBF,$las$sociedades$y$personas$ devengado$por$el$trabajador.$$
televisión$a$pagar$la$suma$de$$$200.423.792,$en$los$términos$del$
jurídicas$y$asimiladas$ Corresponderá$al$empleador$
ar>culo$65$del$Código$SustanIvo$del$Trabajo$(indemnización$
contribuyentes$declarantes$del$ determinar$si$el$monto$total$
moratoria),$al$concluir$que$un$contrato$de$prestación$de$servicios$
impuesto$sobre$la$renta$y$ efec-vamente$devengado$por$cada$
ar>sIcos$en$realidad$se$trataba$de$un$contrato$laboral,$a$pesar$de$
complementarios,$ trabajador$en$el$respec-vo$mes$es$
que$una$de$sus$cláusulas$se$indicaba$que$el$actor$se$obligaba$a$
correspondientes$a$los$ inferior$a$10$salarios$mínimos$
realizar$la$acIvidad$contratada$con$"plena$autonomía$jurídica$e$
trabajadores$que$devenguen,$ legales$mensuales$vigentes,$para$
independencia".$$
individualmente$considerados,$ determinar$si$procede$la$exoneración$
Obligar$a$respetar$los$horarios$y$lugares$donde$se$efectuarían$cada$
hasta$10$salarios$mínimos$ prevista$en$el$arOculo$25$de$la$Ley$
uno$de$los$ensayos$y$grabaciones,$como$también$"aquellos$
mensuales$legales$vigentes.$ 1607$de$2012.$
aspectos$inherentes$a$vestuario$y$maquillaje$vsico",$probaron$el$ $
poder$subordinante$que$ejercía$el$empleador.$
$

93#

Definición$de$la$DIAN$de$la$expresión$DEVENGAR$$
Oficio$N°$072393$de$noviembre$13$de$2013.$
El$diccionario$de$la$Real$Academia$Española$trae$como$una$de$las$
acepciones$de$la$definición$del$término:$
"devengar.$(De$deG$y$el$lat.$vindicare,$atribuirse,$apropiarse).$$
1.$tr.$Adquirir$derecho$a$alguna$percepción$o$retribución$de$trabajo,$servicio$
u$otro$Otulo.$Devengar$salarios,$costas,$intereses.$$
En$tal$sen-do$es$necesario$acudir$a$la$regla$de$interpretación$de$la$ley$
prevista$en$el$arOculo$28$del$Código$Civil$que$reza:$$
"Las$palabras$de$la$ley$se$entenderán$en$su$sen-do$natural$y$obvio,$según$
el$uso$general$de$las$mismas$palabras;$pero$cuando$el$legislador$las$haya$
definido$expresamente$para$ciertas$materias,$se$les$dará$en$éstas$su$
significado$especial$“$
Definición$de$la$DIAN$de$la$expresión$DEVENGAR$$
Oficio$N°$072393$de$noviembre$13$de$2013.$
Como$en$el$caso$en$análisis$las$normas$no$dieron$
una$connotación$al$término$"devengar",$es$claro$
que$su$significado$es$el$uso$general,$antes$
señalado,$por$tal$razón$puede$señalarse$que,$para$
estos$efectos$se$tendrán$como$salario$la$totalidad$
de$lo$percibido$por$el$trabajador$como$retribución$
de$su$trabajo,$independientemente$de$la$forma$de$
denominación.$

24
Control$de$los$10$SMMLV$en$parafiscales$
Prestaciones$sociales$no$se$deben$considerar$para$calcular$
tope$de$exoneración$de$aportes$parafiscales$de$la$Ley$1607.$
Mintrabajo,$Concepto$94828,$5/29/2015.$
De$acuerdo$con$lo$señalado$en$el$ar>culo$128$del$Código$SustanIvo$del$
Trabajo,$las$prestaciones$sociales$no$consItuyen$salario,$el$Ministerio$del$
Trabajo$aclaró$que$las$mismas$no$se$deben$considerar$para$calcular$el$tope$de$
10$salarios$mínimos$mensuales$legales$vigentes$que$devenguen$los$
trabajadores$de$las$sociedades,$personas$jurídicas$y$asimiladas$
contribuyentes$declarantes$del$impuesto$sobre$la$renta$y$complementarios,$
para$efectos$de$la$exoneración$de$aportes$parafiscales$prevista$en$el$ar>culo$
25$de$la$Ley$1607$del$2012.$Por$su$propia$naturaleza,$las$prestaciones$sociales$
y$los$que$recibe$el$trabajador$para$desempeñar$a$cabalidad$sus$funciones$
(elementos$o$herramientas$de$trabajo)$no$son$factor$salarial,$por$lo$que$no$
pueden$ser$objeto$de$exclusión$salarial.$$
Base$para$la$exoneración$de$parafiscales.$
Al$calcular$los$10$SMMLV,$se$debe$tenerse$cuidado$con$los$pagos$que$
deben$incluirse$dentro$del$computo,$teniendo$en$cuenta$lo$siguiente:$
1)  La$disposición$precitada$no$uIliza$la$expresión$pagado$sino$lo$
devengado,$es$decir$lo$percibido$a$manera$de$derecho$
consolidado.$Como$quiera$que$la$intención$expresa$claramente$
narrada$en$la$ley$según$la$exposición$de$moIvos,$era$la$otorgar$
la$exención$de$parafiscales$sobre$la$base$del$salario,$el$decreto$
1828/13$VIGENTE$excede$lo$previsto$en$la$norma$superior.$El$DR$
862$de$2013$derogado$sí$contemplaba$los$salarios.$
2)  Los$viáIcos$permanentes,$frecuentes$u$ocasionales$deben$estar$
claramente$disInguidos$para$saber$cuando$se$incluyen.$

97#

Base$para$la$exoneración$de$parafiscales.$
Estrategia$de$algunas$empresas$
3)  No$se$incluyen$los$valores$que$no$son$salarios$ni$son$ingresos$como$por$
ejemplo$los$medios$de$transporte,$los$gastos$de$representación$y$las$ Desmontar$los$auxilios$que$no$son$
herramientas$de$trabajo.$
4)  En$el$sector$publico$deben$analizarse$las$parIdas$precitadas$a$la$luz$del$
salario$y$crear$un$fondo$de$empleados$
derecho$laboral$publico.$
o$cooperaIva$que$maneje$estos$
5)  Según$el$decreto,$en$el$caso$del$salario$integral$debiera$de$tenerse$en$cuenta$
el$valor$total$que$incluye$el$factor$prestacional,$pero$según$la$exposición$de$ conceptos$a$través$de$los$dineros$que$
moIvos$debía$tenerse$en$cuenta$solo$la$parte$salarial,$es$decir$el$70%.$
10) Curioso$porque$la$base$para$realizar$los$aportes$son$los$salarios,$pero$para$ le$pueda$entregar$la$empresa$por$vía$
exonerarse,$no,$sino$el$total$devengado.$Conclusión:$El$gobierno$hizo$conejo.$
11) Mientras$el$Consejo$de$Estado$no$lo$declare$nulo,$debe$aplicarse$el$Decreto$
de$donaciones$deducibles.$
1828$de$2013.$

25

Un$seguro$de$vida$que$es$pagado$por$la$empresa$a$favor$de$sus$
trabajadores$no$puede$asimilarse$a$programas$de$salud.$$
En$consecuencia,$debe$sumarse$a$la$base$de$retención,$salvo$
que$se$trate$de$una$expensa$necesaria$como$cuando$el$cliente$
exige$el$seguro$de$vida$para$situaciones$de$protección$de$sus$
intereses$(pilotos,$vendedores).$No$se$trata$de$renta$exenta,$ni$
de$ingreso$no$gravado,$ni$de$un$pago$indirecto$excluido$de$la$
retención$y$Iene$todas$las$caracterísIcas$del$Art.$87s1$E.T.$
Se$trata$de$sumas$que$en$derecho$laboral$se$llaman$pagos$en$
especie$y$que$el$derecho$tributario$denomina$pagos$indirectos$
en$el$art.$5$D.R.$3750$de$1986.$
10
1 2
$Requisitos$para$obtener$la$pensión$de$invalidez.$
Art.$1o.$Ley$863/03.$El$art.$39$de$la$Ley$100/93$quedará$así:$
Tendrá$derecho$a$la$pensión$de$invalidez$el$afiliado$al$sistema$
que$conforme$a$lo$dispuesto$en$el$ar>culo$anterior$sea$
declarado$inválido$y$acredite$las$siguientes$condiciones:$
Invalidez$causada$por$enfermedad:$Que$haya$coIzado$50$
semanas$dentro$de$los$úlImos$3$años$inmediatamente$
anteriores$a$la$fecha$de$estructuración.$$
Invalidez$causada$por$accidente:$Que$haya$coIzado$50$
semanas$dentro$de$los$úlImos$3$años$inmediatamente$
anteriores$al$hecho$causante$de$la$misma.$
10
3 4
26
Art.$289.$CST.$Toda$empresa$de$carácter$permanente$debe$
efectuar$a$su$cargo$el$seguro$de$vida$colecIvo$de$todos$sus$
trabajadores,$excepto$de$los$ocasionales$o$transitorios,$y$cubrir$el$
riesgo$de$la$muerte$sea$cualquiera$la$causa$que$la$produzca.$
En$Sent.$CSJ,$Cas.$Laboral,$mayo$16/2002,$Rad.$17358,$se$declaró$
no$vigente$este$arIculo$porque$esta$prestación$la$asume$
actualmente$la$seguridad$social.$$
La$Ley$100$de$1993$no$derogó$este$arIculo$289$CST.$$
No$obstante$lo$anterior$,$conforme$al$art.$39$Ley$863$de$2003$es$
recomendable$que$las$empresas$tomen$un$seguro$de$vida$e$
invalidez$para$que$la$viuda$y$los$huérfanos$de$los$trabajadores$
queden$cubiertos$plenamente$por$la$seguridad$social.$$
$
10
PARÁGRAFO$1o.$Los$menores$de$20$años$de$edad$
sólo$deberán$acreditar$que$han$coIzado$26$
semanas$en$el$úlImo$año$inmediatamente$
anterior$al$hecho$causante$de$su$invalidez$o$su$
declaratoria.$
PARÁGRAFO$2o.$Cuando$el$afiliado$haya$coIzado$
por$lo$menos$el$75%$de$las$semanas$mínimas$
requeridas$para$acceder$a$la$pensión$de$vejez,$solo$
se$requerirá$que$haya$coIzado$25$semanas$en$los$
úlImos$3$años.$
$
$
$
$ 10
 Comentarios.$
1)$$Si$la$empresa$asume$la$póliza$para$cubrir$el$riesgo$
este$seguro$de$vida$no$tendría$la$connotación$de$salario$
porque$se$trata$de$una$necesidad$empresarial,$por$lo$que$
es$viable$asimilarla$a$una$mas$de$las$prestaciones$
sociales$que$la$organización$coloca$a$disposición$de$sus$
dependientes,$por$tal$razón$no$sería$remuneratoria.$No$
obstante$es$conveniente$pactarla$como$no$salarial$ni$
como$ingreso$para$el$trabajador.$
2)$Tratamiento$similar$al$anterior$se$le$daría$al$seguro$de$
vida$si$la$empresa$lo$toma$por$exigencia$del$cliente$como$
en$el$caso$de$pilotos,$electricistas$o$en$labores$de$alto$
riesgo.$
$
$
10
5 6
Seguro$de$vida$
107$
Seguro$de$vida$no$salarial$en$licencia$no$remunerada$
En$el$procedimiento$2,$cómo$se$descuenta$la$retención$si$la$
empresa$cancela$un$seguro$de$vida$no$salarial$al$trabajador$
durante$una$licencia$por$capacitación$no$remunerada?$
Respuesta.$Este$seguro$de$vida$es$ingreso$indirecto$para$el$
asalariado$y$como$no$Iene$de$donde$descontar$la$retención,$la$
empresa$debe$aplicarle$el$porcentual$de$retención$al$pago$del$
seguro$de$vida$y$cargarlo$a$la$cuenta$por$cobrar.$
Este$gasto$puede$ser$cuesIonado$por$parte$de$la$DIAN$por$que$no$
se$trata$de$una$expensa$necesaria,$$o$pretendería$adicionarlo$como$
salario$en$caso$de$que$no$exista$pacto$de$exclusión,$salvo$los$
seguros$de$vida$$que$son$indispensables$para$la$vida$empresarial$.$
Como$alternaIva$para$evitar$el$rechazo$es$conveniente$que$se$
pacte$como$no$salarial$y$$de$acuerdo$a$la$Ley$1393$de$2010,$$
integran$la$base$del$40%.$
$
27
3)$Pero$si$los$trabajadores$de$la$empresa$ya$
cumplen$los$requisitos$anteriores$y$desaparece$
el$riesgo$precitado$y$la$organización$adquiere$un$
seguro$de$vida,$se$convierte$en$parIda$
remuneratoria$para$los$asalariados,$en$cuyo$
evento$es$conveniente$pactarlos$como$no$
salarial$e$integrarlo$a$la$base$del$40%$de$que$
trata$la$Ley$1393$de$2010$en$su$arIculo$30.$
Este$valor$es$ingreso$conforme$al$arIculo$5$D.R.$
3750$de$1986$y$la$doctrina$que$la$DIAN$ha$
emiIdo.$
$
10
Tratamiento$de$las$vacaciones$
!  Es#reiterada#la#jurisprudencia#del#Consejo#de#Estado#y#la#doctrina#
oficial#de#la#DIAN,#en#afirmar#que#tanto#las#vacaciones#compensadas#
en#dinero,#como#las#vacaciones#disfrutadas,#hacen#parte#de#la#base#
de#aportes#parafiscales,#pues#si#bien#se#enMende#que#no#son#salario,#
porque#no#se#trata#de#una#retribución#del#servicio,#sino#de#un#
descanso#remunerado,#no#por#ello#debe#excluirse#de#la#base#de#
liquidación#de#los#aportes#parafiscales,#igualmente#no#puede#
considerarse#que#la#compensación#en#dinero#de#las#vacaciones#
correspondan#a#una#indemnización.##
!  C.E.,#Sec.#Cuarta,#Sent.#sep.25/2008,#Exp.16015.#C.P.#DIAN,#Conc.#
19220,#abr.#1º/2004#
 Tratamiento*de*las*vacaciones*
!  El#Ministerio#de#la#Protección#Social#había#precisado#que#en#las#
vacaciones#compensadas#en#dinero#a#la#terminación#del#contrato,#al#
tener#la#connotación#de#indemnización#compensatoria,#desvirtúa#la#
denominación#de#descanso#remunerado#y#por#tanto#no#harían#parte#de#
la#base#para#liquidar#aportes#parafiscales#(Minprotección,#Concepto#
8184,#ene.#13/09).#
!  Sin#embargo#el#mismo#ministerio#eleva#pregunta#a#la#Sala#de#Consulta#y#
Servicio#Civil#del#Consejo#de#Estado,#quien#a#través#del#Concepto#2013#
del#8#de#febrero#del#2011#establece#que#todo#lo#que#se#pague#por#
descansos#remunerados#hace#parte#de#la#base#de#liquidación#de#los#
aportes#parafiscales,#sin#consideración#a#la#discusión#que#se#dé#en#torno#
a#que#su#naturaleza#sea#calificada#como#indemnizatoria,#
compensatoria,#o#en#otros#términos.#
Vacaciones*salario*integral*aportan*sobre*el*70%.*
111*
Superintendencia*del*Subsidio*Familiar*
Circular*externa*4*de*2012*
(Abril*18)*
Por*tanto,*se*debe*entender*que*cuando*se*trate*de*
remuneración*o*vacaciones*en*la*modalidad*de*
salario*integral,*los*aportes*parafiscales*Sena,*ICBF*y*
cajas*de*compensación*familiar,*se*calcularán*sobre*
el*70%*de*dicho*salario*o*de*las*vacaciones*según*
corresponda*de*acuerdo*con*lo*establecido*en*el*
arQculo*49*de*la*Ley*789*de*2002.*
* modalidad.*
28
Tratamiento*de*las*vacaciones*
!  Sean#disfrutadas#por#el#trabajador,#sean#compensadas#al#final#del#
contrato#o#sean#compensadas#parcialmente#en#medio#del#contrato#
como#permite#la#nueva#Ley#1429#de#2010,#en#todos#los#casos,#el#valor#
pagado#será#base#para#pago#de#parafiscales.#
!  El#fundamento#es#el#siguiente:#
!  ArSculo#17#de#la#Ley#21#de#1982:#«Para$efectos$de$la$liquidación$de$
los$aportes$al$régimen$del$Subsidio$Familiar,$SENA,$Escuela$Superior$
de$Administración$Pública,$(ESAP),$Escuela$Industrial$e$InsAtutos$
Técnicos,$se$enAende$por$nómina$mensual$de$salarios$la$totalidad$de$
los$pagos$hechos$por$concepto$de$los$diferentes$elementos$
integrantes$del$salario$en$los$términos$de$la$ley$laboral,$cualquiera$
que$sea$su$denominación$y"además,"los"verificados"por"descansos"
remunerados"de"ley"y"convencionales"o"contractuales.$…»$
!  Que*son*“Descansos*Remunerados”*para*el*Consejo*de*
Estado*en*el*Concepto*00069*/10*?*
!  El#art.#17#Ley#21#de#1982#no#hace#disVnción#ni#precisión#alguna#entre#los#
descansos#remunerados#pagados#durante#la#relación#laboral#o#al#final#
de#ella,#sin#hacer#disVnción#en#cuanto#a#su#naturaleza#compensatoria#o#
indemnizatoria#ni#al#momento*en#que#se#le#reconoce#al#trabajador#este#
derecho.#En#otras#palabras,#todo#pago#realizado#por#el#empleador#por#
concepto#de#descanso*remunerado,*hacen#parte#de#la#base#de#
liquidación#de#los#aportes#parafiscales.#Reitera#que#las#vacaciones#
pagadas#al#final#del#contrato,#al#no#disfrutarlas,#no*deben#considerarse#
como#una#indemnización,#sino#como#el#pago#de#un#derecho#causado,#
que#no#le#quita#la#naturaleza#de#un#valor#que#corresponde#a#lo#que#
debió#ser#un#descanso#remunerado.#
!  Conclusión.*La#DIAN#va#a#entrar#a#exigir#el#pago#de#los#parafiscales#para#
aceptar#el#gasto#de#la#vacación,#cuando#se#cancele#bajo#cualquier#
 Diferencia*entre*compras*y*servicios.* Verificación*PILA*independientes*
113*

Código*Civil.*Art.*2053.*Naturaleza*de*la*confección*
114*
DIAN.*Concepto*34321.*Junio*9*de*2014.**
de*una*obra*material.** La*DIAN*reconfirma*en*este*oficio*que*en*el*servicio**de*
transporte**de*carga,**aplica*lo**previsto**en*el*arQculo**26*Ley**
Si*el*arQfice*suministra*la*materia*para*la*confección* 1393*de*2010,**en*el*art.**108*ET,*y*en*el**D.**1070*de*2013,*
de*una*obra*material,*el*contrato*es*de*venta…* porque*el*transportador**encuadra**en*la**definición*de**
Si*la*materia*es*suministrada*por*la*persona*que* trabajador**independiente*al*prestar*un*servicio,*sin*interesar*
encargó*la*obra,*el*contrato*es*de*arrendamiento.* si*lo*hace*de*manera*personal*o*impersonal,*para*lo*cual*no*
interesa*si*es*empleado*tributario*o*no*ni*cualquier*otro*
Si*la*materia*principal*es*suministrada*por*el*que*ha*
aspecto*tributario,*y*menos*la*retención*en*la*fuente.*
ordenado*la*obra,*poniendo*el*arQfice*lo*demás,*el*
Según*la*DIAN*el**art.**3**DR.**1070/13,*debe*interpretarse**
contrato*es*de*arrendamiento;*en*el*caso*contrario,*
principalmente**en*el*contexto*del*Sistema*de*Seguridad**
de*venta.* Social*Integral,**conforme*al*art.**8*Ley**100*de*1993.**
* *

Jairo*Casanova*Muñoz.*Consultor*tributario*y*Especialista*en*planeación*y*protección*del* Jairo*Casanova*Muñoz.*Consultor*tributario*y*Especialista*en*planeación*y*protección*del*
patrimonio*familiar*y*empresarial# patrimonio*familiar*y*empresarial#

!  DIAN.&Concepto:&083618.&Dic.&2/02& !  Los$elementos$que$distinguen$el$servicio,$de$la$venta$o$
!  Pregunta:*
compra$de$un$bien,$están$señalados$en$el$artículo$2053$del$
Código$Civil$según$el$cual$las$condiciones$que$se$acuerden$
!  ¿Qué"tarifa"de"retención"en"la"fuente"se"debe"aplicar"en"la"reparación"de"
pueden$convertir$el$convenio$en$un$contrato$de$servicios,$o$
un"vehículo"cuando"en"la"factura"se"incluye"además"de"la"mano"de"obra"
el"valor"de"los"repuestos?" un$contrato$de$venta.$Será$compra$cuando$quien$ejecuta$la$
obra$suministra$la$materia$principal;$por$el$contrario$será$
!  Respuesta*
servicio$cuando$la$materia$con$la$cual$se$va$a$ejecutar$la$
!  Cuando"en"una"factura"se"relacionen"conceptos"diferentes"cada"uno"se"
obra,$la$suministra$quien$ordena$el$servicio.$
someterá"a"la"tarifa"de"retención"prevista"en"la"ley,"salvo"cuando"se"
trate"de"la"prestación"de"servicios"que"involucran"varios"conceptos,"caso" !  Por$lo$tanto,$en$cada$caso$debe$determinarse$si$se$trata$de$
en"el"cual"es"necesario"establecer"si"los"diferentes"conceptos"son" venta$o$de$prestación$de$servicio$con$el$Ein$de$establecer$la$
iden@ficables"o"no."Si"lo"son,"a"cada"concepto"se"le"aplica"la"tarifa" base$y$la$tarifa$correspondiente.$
correspondiente."Si"no,"habrá"de"establecerse"cual"de"los"conceptos"
predomina"y"se"tomará"una"sola"base"de"retención.""

29
!  En"el"caso"de"la"prestación"de"un"servicio"con"incorporación"
de"repuestos,"cuando"quien"lo"presta,"incluye"dentro"su"
valor"el"costo"de"los"repuestos,"la"base"para"la"retención"en"
la"fuente"será"el"valor"total"de"la"operación"y"la"tarifa"
aplicable"la"per@nente"al"servicio"de"reparación."Es"el"caso"
por"ejemplo,"de"la"reparación"del"motor"de"un"automóvil"
cuando"quien"lo"repara"compra"los"repuestos"por"su"cuenta"
y"después"factura"el"total,"mano"de"obra"y"repuestos,"en"tal"
evento"se"debe"retener"por"servicios"por"cuanto"la"materia"
principal"la"cons@tuye"el"bien"que"se"repara,"esto"es,"el"
automóvil."
"Esto"permite"concluir"que"los"contratos"de"duración"inferior"
a"tres"meses,"también"están"sujetos"a"la"verificación"de"
afiliación"y"pago"de"aportes"para"lograr"su"deducibilidad."
¿Opera"la"revocatoria"con"efectos"retroac@vos?""
Siguiendo"el"contenido"de"la"Circular"175"de"2001"(circular"
de"seguridad"jurídica),"los"conceptos"que"emite"la"DIAN"no"
@enen"efectos"retroac@vos."Por"tal"razón,"acorde"con"el"
arQculo"264"de"la"Ley"223"de"1995,"quienes"hayan"actuado"
al"amparo"de"la"doctrina"oficial,"no"podrán"ser"cues@onados."
Con"el"nuevo"concepto,"se"hace"necesario"acatar"la"nueva"
doctrina"oficial."
30
DIAN,"Concepto"12887,"5/5/2015."
Comentarios."
ExisQa"doctrina"vigente"de"la"DIAN"en"la"que"se"señalaba"que"
los"contratos"de"duración"inferior"a"tres"meses"no"estaban"
sujetos"a"dicha"verificación"y"por"tanto"dichos"pagos"eran"
deducibles"sin"necesidad"de"cumplir"con"el"requisito"
tributario"como"por"ejemplo"el"concepto"72394"de"2013.""
Recientemente"la"DIAN"ha"emi@do"el"concepto"0404"del"5"de"
mayo"de"2015,"por"medio"del"cual"modifica"su"propia"
doctrina,"para"concluir"que"la"verificación"debe"hacer"en"
todo"@po"de"contrato,"independiente"de"su"duración,"lo"que"
dificultará"la"contratación"por"términos"menores."
""
DIAN."Concepto"94075"Sep."24/08.""
Los"pagos"por"gastos"de"viaje"y"desplazamiento"realizados"a"
personas"no"vinculadas"laboralmente,"hacen"parte"de"los"
honorarios."Se"solicitó,"reconsiderar"sus"conceptos"004490/91,"
039972/96"y"14543/98,"pues"el"contribuyente"considera"que"
los"viá@cos"y"gastos"de"desplazamiento"accidentales"para"
contra@stas"no"son"honorarios,"y"por"ende,"no"deben"estar"
some@dos"a"retención,"en"la"medida"que"no"cons@tuyen"un"
enriquecimiento."La"DIAN"señala:"“Pretender"desagregar"cada"
uno"de"estas"ac@vidades"requeridas"para"la"prestación"del"
servicio,"equivaldría"a"netear"el"ingreso"para"efectos"de"la"
aplicación"de"la"retención,"prác@ca"que"no"es"reconocida"por"
nuestra"legislación.""
Consejo*de*Estado.*Sent.*Marzo*12/09*Radicación*18172.*
Viágcos,*según*el*Diccionario*de*la*Real*Academia,*es*la*
prevención,*en*especie*o*dinero,*de*lo*necesario*para*el*
sustento*del*que*hace*un*viaje;*en*consecuencia,*el*
concepto*cubre*los*gastos*en*que*incurre*el*trabajador*
por*el*cumplimiento*de*sus*funciones*o*de*las*acgvidades*
relacionadas*con*su*trabajo,*fuera*de*su*sede*habitual.*
Considera*la*Sala*que*si*los*viágcos*se*predican*frente*a*
relaciones*laborales,*los*independientes*al*no*tener*ese*
vinculo*de*subordinación*y*dependencia,*hace*que*los*
pagos*hechos*como*viágcos,*no*sean*deducibles.*
a)  Así*por*ejemplo,*si*se*pactan*unos*honorarios*
mensuales*de*$2.000.000*y*se*esgma*que*el*
124*
trabajador*debe*invergr*en*gastos*de*transporte*
mas*manutención*y*alojamiento*la*suma*de*
$500.000,*lo***ideal*es*pactar*en*el*respecgvo*
contrato*honorarios*por*la*suma*de*$2.500.000*
mensuales*y*no*pagar*esos*$500.000*por*fuera*
del*contrato*de*servicios,*pues*ello*dará*lugar*a*
que*le*sean*rechazados*como*deducción.*Al*final*
el*resultado*será*el*mismo.*
b)  Al*ser*ingreso*en*cabeza*del*independiente,*
integran*la*base*de*la*PILA.*
31
Consejo*de*Estado.*Sent.*Marzo*12/09*Radicación*18172.*
Cuando*se*trata*de*la*prestación*de*servicios*independientes*
en*los*que*no*existe*relación*laboral,*el*contragsta*recibe*
como*contraprestación*una*remuneración*que*bien*puede*
corresponder*al*concepto*de*honorarios,*comisiones*o*
servicios,*dependiendo*de*la*naturaleza*y*calificación*del*
servicio*prestado*y*si*requiere*desplazarse*a*diversos*lugares,*
estos*gastos*de*transporte*corren*por*su*cuenta*y*no*pueden*
calificarse*como*viágcos,*los*que,*como*se*vio,*aluden*a*una*
relación*laboral,*pues*no*cumplen*con*el*art.*107*ET.**
Esta*realidad*obliga*a*incluirlos*como*parte*de*la*remuneración*
en*la*contratación*por*servicios.*
PILA*en*el*Plan*Nacional*de*Desarrollo*
Ley"1753"de"2015."Art."135."Ingreso"Base"de"Co@zación"
(IBC)"de"los"independientes.""
Los"trabajadores"independientes"por"cuenta"propia"y"los"
independientes"con"contrato"diferente"a"prestación"de"
servicios"que"perciban"ingresos"mensuales"iguales"o"
superiores"a"un"1"SMMLV,"co@zarán"mes"vencido"al"Sistema"
Integral"de"Seguridad"Social"sobre"un"ingreso"base"de"
co@zación"mínimo"del"40%"del"valor"mensualizado"de"sus"
ingresos,"según"el"régimen"tributario"que"corresponda."Para"
calcular"la"base"mínima"de"co@zación,"se"podrán"deducir"las"
expensas"que"se"generen"de"la"ejecución"de"la"ac@vidad"o"
renta"que"genere"los"ingresos,"siempre"que"cumplan"los"
requisitos"del"art."107"ET."
"
 PILA*en*el*Plan*Nacional*de*Desarrollo*
125*
En"caso"de"que"el"ingreso"base"de"co@zación"resulte"
inferior"al"determinado"por"el"sistema"de"presunción"
de"ingresos"que"determine"el"Gobierno"Nacional,"se"
aplicará"este"úl@mo"según"la"metodología"que"para"
tal"fin"se"establezca"y"tendrá"fiscalización"preferente"
por"parte"de"la"UGPP."No"obstante,"el"afiliado"podrá"
pagar"un"menor"valor"al"determinado"par"dicha"
presunción"siempre"y"cuando"cuente"con"los"
documentos"que"soportan"la"deducción"de"expensas,"
los"cuales"serán"requeridos"en"los"procesos"de"
fiscalización"preferente"que"adelante"la"UGPP."
PILA*en*el*Plan*Nacional*de*Desarrollo*
127*
Cuando"las"personas"objeto"de"la"aplicación"
de"la"presente"ley"perciban"ingresos"de"
forma"simultánea"provenientes"de"la"
ejecución"de"varias"ac@vidades"o"contratos,"
las"co@zaciones"correspondientes"serán"
efectuadas"por"cada"uno"de"los"ingresos"
percibidos"de"conformidad"con"la"
norma@vidad"aplicable."Lo"anterior"en"
concordancia"con"el"arQculo"5°"de"la"Ley"797"
de"2003."
" vendedores*independientes,*empresarios*de*redes,*etc.*
32
PILA*en*el*Plan*Nacional*de*Desarrollo*
126*
En"el"caso"de"los"contratos"de"prestación"de"servicios"
personales"relacionados"con"las"funciones"de"la"en@dad"
contratante"y"que"no"impliquen"subcontratación"alguna"o"
compra"de"insumos"o"expensas"relacionados"directamente"
con"la"ejecución"de"contrato,"el"ingreso"base"de"co@zación"
será"en"todos"los"casos"mínimo"el"40%"de"valor"
mensualizado"de"cada"contrato"y"no"aplicará"el"sistema"de"
presunción"de"ingresos"ni"la"deducción"de"expensas"Los"
contratantes"públicos"y"privados"deberán"efectuar"
directamente"le"retención"de"la"co@zación"de"los"
contra@stas,"a"par@r"de"la"fecha"y"en"la"forma"que"para"el"
efecto"establezca"el"Gobierno"Nacional."
"
En*renta,*empresas*mulgnivel*deben*verificar*aportes*
a*seguridad*social*de*sus*vendedores*independientes.*
128*
DIAN,*Concepto*225,*3/11/2015.*
La*Ley*1700*de*2013*reguló*la*acgvidad*mulgnivel,*dentro*de*
cuyos*objegvos*estaba*la*protección*de*una*clase*emergente*
de*trabajadores*entre*los*cuales*se*encuentran*las*amas*de*
casa,*las*estudiantes*y*otros*grupos*femeninos*cabeza*de*
familia,*cuya*contratación*es*variable*y*en*algunos*casos*
devengan*menos*de*un*salario*mínimo;*para*lograr*que*el*
ingreso*sea*estable,*se*requiere*entre*1*y*3*años.*
Estas*operaciones*están*sujetas*al*IVA*(régimen*común*o*
simplificado),*al*impuesto*al*consumo,*al*ICA*y*a*otros*
gravámenes*o*cargas*fiscales,*cuando*por*ejemplo*devengan*
comisiones,*etc.*No*existe*vinculo*laboral*ya*que*se*consideran*
 En*renta,*empresas*mulgnivel*deben*verificar*aportes*
a*seguridad*social*de*sus*vendedores*independientes.*
129*
DIAN,*Concepto*225,*3/11/2015.*
Conforme*al*pronunciamiento*recibido*por*la*DIAN,*de*la*
Superintendencia*de*Sociedades*con*fecha*13*de*enero*de*
2015,*las*personas*naturales*vinculadas*a*las*empresas*
mulgnivel*no*son*comerciantes*sino*vendedores*
independientes,*conforme*al*art.*10*del*Código*de*Comercio,*
cuyo*texto*dice:*
Art."10.—Son"comerciantes"las"personas"que"
profesionalmente"se"ocupan"en"alguna"de"las"ac@vidades"
que"la"ley"considera"mercan@les."
La"calidad"de"comerciante"se"adquiere"aunque"la"ac@vidad"
mercan@l"se"ejerza"por"medio"de"apoderado,"intermediario"
o"interpuesta"persona."
*
Jairo*Casanova*Muñoz.*Consultor*tributario*y*Especialista*en*planeación*y*protección*del*
*
patrimonio*familiar*y*empresarial#
Comisiones*pagadas*a*mandatarios,*requieren*
PILA*
131*
DIAN.*Concepto*368,*3/13/2015.*
La*administración*delegada*es*una*modalidad*del*contrato*de*
mandato,*que*genera*para*el*beneficiarios*honorarios*o*
comisiones*somegdas*al*régimen*de*la*PILA.*El*Concepto*
Unificado*IVA*indica*que,*de*acuerdo*con*el*arQculo*1287*del*
Código*de*Comercio,*la*comisión*es*una*especie*de*mandato*
por*el*cual*se*encomienda*a*una*persona,*que*se*dedica*
profesionalmente*a*ello,*la*ejecución*de*uno*o*varios*negocios,*
en*nombre*propio*pero*por*cuenta*ajena.*Todas*las*acgvidades*
que*impliquen*la*ejecución*de*actos,*operaciones*o*gesgones*
por*cuenta*ajena,*tengan*o*no*carácter*de*actos*comerciales,*
se*consideran*comisiones,*así*sean*ejecutados*por*personas*
comerciantes*o*no,*siempre*que*no*exista*vínculo*laboral.**
33
En*renta,*empresas*mulgnivel*deben*verificar*aportes*
a*seguridad*social*de*sus*vendedores*independientes.*
130*
DIAN,*Concepto*225,*Marzo*/11/2015.*
Por*lo*tanto,*debido*a*la*connotación*de*
«trabajadores*independientes»,*para*que*las*
empresas*dedicadas*a*esta*acgvidades*puedan*
deducir*el*valor*pagado*a*sus*vendedores*por*las*
labores*realizadas,*para*efectos*de*reconocimiento*de*
costos*y*deducciones,*deben*verificar*el*pago*de*
aportes*a*seguridad*social,*de*acuerdo*con*lo*
establecido*en*el*parágrafo*2*del*arQculo*108*del*
Estatuto*Tributario.**
La*DIAN*revocó*el*Concepto*57301*del*2014.*
Quiénes son los contratistas ?
Son diferentes de los independientes.*
132*
D.*723*de*2013*ArQculo*2°.*Campo*de*aplicación.**
Parágrafo*1°.*Para*efectos*del*presente*decreto,*todas*las*
personas*vinculadas*a*través*de*un*contrato*formal*de*
prestación*de*servicios*con*una*duración*superior*a*un*(1)*
mes,*se*entenderán*como*contragstas.**
PAR.*2º—Se*engende*como*contrato*formal*de*
prestación*de*servicios,*aquel*que*conste*por*escrito.*
Tratándose*de*engdades*o*insgtuciones*públicas,*se*
engenden*incluidos*los*contratos*de*prestación*de*
servicios*independientemente*del*rubro*presupuestal*con*
cargo*al*cual*se*efectúa*el*pago.*
 Clases*de*riesgos*y*tarifas* PILA*en*Junta*Direcgva*y*Transporte*
Tipo* Tarifa* Acgvidades*
133* 134*
Financieras,#trabajos#de#oficina,#administraVvos;#centros# a)***DIAN,*Concepto*11169,*feb.*12/2014.**
i# 0.522%#
educaVvos,#restaurantes.#
Los*pagos*a*los*miembros*de*las*juntas*direcgvas*
#Fabricación#de#tapetes,#tejidos,#confecciones#y#flores#
ii# 1.044%# arVficiales#almacenes#por#departamentos,#algunas#labores#
serán*deducibles*si*estos*han*pagado*las*
agrícolas.# contribuciones*al*sistema*de*seguridad*social.*
(D.R.*1070/2013.*ART.*3º).*
iii# 2.436%# ##Fabricación#de#agujas,#alcoholes#Arts.#de#cuero#
b)***Concepto*60032*de*sepgembre*23*de*2013:*
Según*el*D.R.*1406*de*1999*y*la*Ley*100*DE*1993,*sí*
**Fabricación*de*aceites,*cervezas,*vidrios,*procesos*de*
iv* 4.35%*
galvanización;*transporte,*servicios*de*vigilancia*privada.**
se*le*debe*exigir*a*un*transportador*de*carga*la*
PILA*.*Igual*aplicaría*para*el*transporte*de*
*Areneras,*manejo*de*asbesto,*bomberos,*manejo*de* personas.*
v* 6.96%* explosivos,*minería*en*socavón,*construcción,*
*
explotación*petrolera.*
*

Ley"1393"de"2010."Art."26.""
Art."3."DR."1070/13."
Contribuciones"al"Sistema"de"
La"celebración"y"cumplimiento"de"las"
obligaciones"derivadas"de"contratos"de"
Aporte de la PILA del
Seguridad"Social."" prestación"de"servicios"estará"condicionada"
a"la"verificación"por"parte"del"contratante"
Independiente.
135*De"acuerdo"con"el"Art."26"de"la"ley"1393"de" 136*

2010"y"el"Art."108"E.T.,"la"disminución"de"la"
base"de"retención"para"las"personas"
naturales"residentes"cuyos"ingresos"no"
provengan"de"una"relación"laboral,"o"legal"
y"reglamentaria,"por"concepto"de"
contribuciones"al"Sistema"de"
Seguridad"Social,"pertenezcan"o"no"a"la"
categoría"de"empleados,"estará"
condicionada"a"su"pago"en"debida"forma,"
para"lo"cual"se"adjuntará"a"la"respec@va"
factura"o"documento"equivalente"copia"de"
la"planilla"o"documento"de"pago.""
Art."9"DR"3032/13"
PAR.—Esta"obligación"no"será"aplicable"
cuando"la"totalidad"de"los"pagos"
mensuales"sean"inferiores"a"1"SMMLV."
* que$origina$el$pago$o$abono$en$cuenta$sujeto$a$retención.$
de"la"afiliación"y"pago"de"los"aportes"al"
sistema"de"protección"social,"conforme"a"la"
reglamentación"que"para"tal"efecto"expida"
el"Gobierno"Nacional."
El"Gobierno"Nacional"podrá"adoptar"
mecanismos"de"retención"para"el"
cumplimiento"de"estas"obligaciones,"así"
como"de"devolución"de"saldos"a"favor.*
* corresponden"a"los"ingresos"provenientes"del"contrato"materia"del"
No*admite*fotocopia*
D.R."2271/09."Art."4º."Par."1º"
…el$trabajador$independiente$deberá$adjuntar$a$su$factura,$
documento$equivalente$o$a$la$cuenta$de$cobro…un$escrito"dirigido"
al"agente"retenedor"en"el"cual"cer@fique"bajo"la"gravedad"de"
juramento,$que$los$documentos$soporte$del$pago$de$aportes$
obligatorios$al$sistema$general$de$seguridad$social$en$salud$
pago"sujeto"a"retención."En$el$caso$de$que$su$coAzación$alcance$el$
tope$legal$de$25$salarios$mínimos$legales$mensuales$vigentes,$por$la$
totalidad$de$sus$ingresos$por$el$respecAvo$periodo$de$coAzación$
deberá$dejar$expresamente$consignada$esta$situación.$
PAR.$2º$Los$agentes$retenedores"serán"responsables"por"las"sumas"
deducidas"en"exceso"provenientes$de$aportes"diferentes"al$contrato$
#

34
 !  Disminución*de*la*base*para*trabajadores*
independientes.**
!  D.R."2271/09."Art."4.""
!  La"base"de"retención"en"la"fuente"al"momento"del"pago"o"
abono"en"cuenta,"se"disminuirá"con"el"valor"total"del"aporte"
obligatorio"al"Sistema"General"de"Seguridad"Social"en"Salud"
realizado"por"el"independiente,"que"corresponda"al"periodo"
que"origina"el"pago"y"de"manera"proporcional"a"cada"contrato"
en"los"casos"en"que"hubiere"lugar."
!  En"tal"sen@do,"no"se"podrá"disminuir"la"base"por"aportes"
efectuados"en"contratos"diferentes"al"que"origina"el"
respec@vo"pago"y"el"monto"a"deducir"no"podrá"exceder"el"
valor"de"los"aportes"al"Sistema"General"de"Seguridad"Social"
independiente"por"dicho"contrato."
Ley 1393 de 2010. Art. 26.
Minproteccion Social. Concepto 344476 de 30-10-09.
Independientes sin capacidad de pago.
El trabajador independiente debe cotizar obligatoriamente en salud y
pensiones sobre los ingresos que declare (Decreto 3085/07).El monto del
aporte en pensiones es del 16% en tanto que en salud es del 12.5% para
un total del 28,5%
Mediante el D.R. 3085/07 se abrió la posibilidad para que un trabajador
independiente, sin capacidad de pago, pueda pagar solo a salud y no a
pensiones a través de la PILA. La norma determinó que a través de las
EPS se debe realizar un registro de estas personas sin capacidad de
pago, para lo cual los trabajadores independientes deberán hacer llegar
a su respectiva EPS, fotocopia del documento de identidad, información
básica de su grupo familiar y manifestación juramentada ante Notario
Público en el que certifica que se encuentra en condiciones que le hacen
imposible económicamente efectuar su aporte a pensiones.
139#
" 35
Aspectos Prácticos.
"  Persona*que*celebra*dos*contratos*de*servicios*como*
independiente*en*un*mes:*Paga*una*sola*PILA*acumulando*
los*dos*valores,*cogzando*al*menos*sobre*el*mínimo.*
"  Abogado*que*recauda*cartera*a*nombre*de*la*persona*
jurídica:*Solo*cancela*la*seguridad*social*por*los*devengos*
que*realmente*devengue.*
"  Que*sucede*con*el*contrato*de*servicios*que*se*prestan*por*
fuera*de*la*empresa?*La*filosoqa*es*que*la**persona*natural*
pague*su*aporte*a*la*seguridad*social,*en*consecuencia,*
procede*la*cancelación*de*la*PILA.*
"  Que*sucede*con*el*mantenimiento*del*acondicionador*de*
aire*que*lo*presta*una*persona*natural*y*ugliza*su*hija*
menor*de*edad?*
138#
Los aportes a seguridad social y la retención
Como*quiera*que*según*la*Corte*Consgtucional,*los*
aportes*a*pensiones*y*los*aportes*a*salud*son*recursos*
de*la*parafiscalidad,*la*base*de*retención*por*impuesto*
de*renta*y*por*impuesto*de*industria*y*comercio,*debe*
rebajarse*con*el*aporte*a*pensiones*y*a*salud,*cuando*se*
le*haga*el*pago*o*abono*en*cuenta*a*favor*del*trabajador*
independiente.*
Igual*disminución*opera*solo*en*el*impuesto*de*renta*
cuando*haga*aportes*voluntarios*a*los*fondos*de*
pensiones*y*cuando*tenga*prestamos*para*compra*de*
vivienda.*
140#
 Dian:*Alquiler*de*inmueble*no*es*servicio*para*la*PILA*
141* a)  Es"un"ren@sta"de"capital"y"no"un"trabajador"
independiente...”"(Conc."75788,"nov."26/2003)."
“..."una"persona"natural"dedicada"al"arrendamiento"
de"inmuebles,"no"se"puede"considerar"como"
independiente"porque"si"bien,"esta"definición"
obedece"a"la"ausencia"de"vinculación"mediante"
contrato"laboral,"es"propio"del"trabajador"
independiente"que"exista"una"prestación"personal"
que"origine"una"remuneración,"tal"como"lo"señala"el"
arQculo"103"E.T.”"(Oficio"38854"del"22"de"junio"de"
2005).*
b)***Por*analogía*aplica*al*alquiler*de*muebles.*
"
PILA*de*asalariado*que*también*es*independiente*
5)  Las"co@zaciones"por"las"dos"relaciones"se"acumularán"sin"
143*
exceder"el"tope"legal"de"25"salarios"y"sin"que"el"total"del"
ingreso"sea"inferior"a"un"salario"mínimo"legal"mensual"
vigente"(L."797/2003,"art."4º,"par."1º)."Si"el"ingreso"base"
salarial"es"igual"o"superior"a"25"salarios"mínimos,"el"
trabajador"no"deberá"co@zar"sobre"los"ingresos"por"su"
ac@vidad"como"independiente,"pues"ya"superaría"el"
ingreso"base"de"co@zación"máximo"legal."
6)  La"co@zación"ya"se"puede"hacer"por"días."
7)  Si"el"trabajador"no"con@núa"recibiendo"ingresos"por"
concepto"de"independiente,"deberá"reportar"la"novedad"
de"re@ro"en"la"planilla,"pues"de"lo"contrario"se"colocaría"en"
mora"frente"a"las"en@dades"(D."2400/2002,"lit."c)."
36
PILA*de*asalariado*que*también*es*independiente*
142* 1)  La"empresa"debió"matricularlo"en"la"PILA"de"dependientes"
2)  Deberá"registrarse"primero"en"la"ARL"para"poder"co@zar"
salud"y"pensión,"con"los"datos"de"la"Resolución"1747"de"
2008"del"Ministerio"de"la"Protección"Social,"como"
aportante"dentro"de"la"clasificación"“I"mIndependiente”"de"
la"PILA."
3)  Para"evitar"la"mul@afiliación,"los"aportes"deben"ser"
efectuados"a"las"mismas"en@dades"a"las"que"se"encuentra"
afiliado"el"trabajador"en"calidad"de"dependiente,"la"ARL."
4)  El"IBC"de"los"trabajadores"por"sus"ac@vidades"como"
independientes"será"el"40%"del"valor"bruto"mensualizado"
(D."1703/2002,"art."23),"salvo"las"excepciones"que"trajo"el"
PLAN"NACIONAL"DE"DESARROLLO"2015."
No*deducibilidad*en*pagos*a*sisbenizados*
!  Pagos*a*independientes*que*prestan*servicios*y*están*en*el*
SISBEN.*
!  DIAN.*Concepto*082702*de*diciembre*26/2013:*
!  «la*deducción*por*pagos*realizados*a*personas*naturales*
residentes*cuyos*ingresos*no*provengan*de*una*relación*laboral*
o*reglamentaria(…)*solamente*será*viable*cuando*se*realicen*
pagos*a*personas*que*pertenezcan*al*régimen*contribugvo,*
pues*solamente*en*estos*casos*es*que*se*puede*verificar*que*
estas*cancelen*las*contribuciones*al*Sistema*de*la*Seguridad*
Social*en*relación*con*los*ingresos*obtenidos*por*los*pagos*
efectuados*por*el*contrato*respecgvo.»*
 Aparente*no*deducibilidad*de*pagos*a*sisbenizados*
!  El*concepto*de*la*DIAN*es*exagerado*y*puede*ser*confiscatorio*en*
las*empresas*que*tengan*un*elevado*volumen*de*trabajadores*
del*SISBEN.*
1)  La*realidad*es*que*si*se*encuentran*en*la*seguridad*social,*al*
menos*en*salud,*por*lo*cual*no*están*desprotegidos*
2)  Es*una*de*las*formas*de*seguridad*social*que*el*mismo*Estado*
ha*diseñado*como*por*ejemplo*en*L.*1429/10.*
3)  El*art.*108*ET,*le*exige*al*empresario*que*verifique*la*afiliación*
y*esto*es*lo*que*justamente*se*hace.*
4)  Podría*generar*una*discriminación*injusta*en*contra*de*los*
que*pertenezcan*al*SISBEN.*
Casos"especiales"
147* a)  No*mezcle*los*pagos*a*los*asalariados*con*los*pagos*a*
los*independientes.*En*una*empresa,*los*encontraron*
todos*juntos*y*la*UGPP*se*los*llevó*todos*como*
asalariados*y*luego*tuvo*que*entrar*a*demostrar*que*
no*lo*eran.*
b)  No*olvidar*que*los*guardaespaldas*y*los*que*trabajan*a*
grandes*alturas,*cogzan*un*mayor*valor*a*pensión.*Si*
esta*novedad*no*se*reporta,*surgen*las*deudas*con*el*
sistema.*
c)  Al*contratar*trabajadores*extranjeros*debe*tenerse*
especial*cuidado*con*la*cedula*porque*en*países*como*
Rusia,*es*alfanumérica,*y*esta*información*no*la*asimila*
la*PILA,*y*comienzan*las*inconsistencias*reportadas.*
37
Deber"de"entregar"Planillas"Integradas"de"
liquidación"de"aportes"a"la"UGPP"
146*
Carga"dinámica"de"la"prueba"vs."Leyman@"tramites"
Entregar"las"planillas"integradas"de"liquidación"de"aportes"
con"fundamento"en"la"carga"dinámica"de"la"prueba,"otorga"
la"obligación"a"quien"alega"el"cumplimiento"de"los"pagos."
La"Ley"an@"trámites"(Dec.19"/12"Art.9"parágrafo)."El"
Ministerio"de"Salud"y"Protección"Social"@ene"la"custodia"de"
las"planillas"integradas"de"liquidación"de"aportes,"la"UGPP"
puede"solicitarlas"directamente"solo"al"ser"invocada"por"el"
sujeto"ac@vo"de"fiscalización."
Consejo:"Solicitar"desde"el"inicio"del"Requerimiento"de"
Información"al"operador"las"planillas"en"Excel."
"
Casos"especiales"
148* a)  La*prueba*para*no*aportar*a*pensiones,*en*el*caso*de*
trabajadores*extranjeros,*no*es*verbal*sino*que*debe*
ser*documentada.*La*Corte*Consgtucional*sostuvo*
que*para*la*procedencia*del*derecho*no*es*necesario*
que*exista*convenio*con*el*país*de*origen,*como*por*
ejemplo*cuando*existe*pensión*subsidiada.*
b)  Es*importante*la*descripción*del*cargo*en*los*
contratos*de*trabajo,*y*en*los*reportes*a*la*UGPP,*ya*
que*esta*engdad*ha*encontrado*inconsistencias*al*
encontrar*a*un*gerente*devengando*un*salario*
mínimo,*al*compararlo*con*el*mensajero*que*se*gana*
2*salarios*mínimos.*
 Casos"especiales"
149* a)  En*los*requerimientos*que*ha*proferido*la*UGPP*se*han*
observado*inconsistencias*cuando*toman*bases*globales,*ya*
que*no*debe*ser*así*porque*debe*comprobar*el*hecho*
generador*por*cada*contribución*que*pretendan,*debiendo*
individualizarle*cada*caso.*
b)  Se*recomienda*solicitar*la*reducción*de*la*tarifa*ante*la*ARL,*
porque*cuando*existe*baja*siniestralidad,*la*tarifa*se*puede*
rebajar*del*0,522%*hasta*el*0,38%.*
c)  A*los*trabajadores*que*ingresan*a*la*empresa,*es*conveniente*
que*no*laboren*el*primer*día*porque*no*hay*cobertura*por*
parte*de*la*ARL.*Se*han*presentado*casos*como*por*ejemplo:*
Paletero*decapitado,*electricista*muerto*por*corriente*de*
220*Volgos,*obrero*muerto*en*el*día*de*ingreso*que*coincidía*
con*el*de*la*despedida*de*diciembre.*
Casos"especiales"
151* a)  Analice*la*posibilidad*de*reflejar*en*la*contabilidad,*en*los*
códigos*que*detallan*los*gastos*de*nomina,*los*pagos*no*
salariales*con*el*fin*de*tenerlos*separados*en*la*
contabilidad,*amarrados*a*los*comprobantes*de*soporte*
pergnentes,*lo*que*facilitaría,*cuando*llegue*la*visita*de*la*
UGPP,*y*la*localización*de*los*mismos.*Esto*puede*ser*por*
ejemplo,*detallándolos*a*nivel*del*sépgmo*u*octavo*digito*
del*plan*de*cuentas.*
b)  No*le*cambie*los*nombres*a*los*comprobantes*de*pago*de*
nomina*y*uglice*los*mismos*de*se*manejan*en*el*plan*de*
cuentas.*Se*han*encontrado*casos*en*los*que*una*pargda*
se*llama*prima*no*salarial*en*los*códigos*de*imputación*
contable*y*en*el*comprobante*de*egreso*se*denomina*
prima*extralegal*1.***
"
38
Casos"especiales"
150* a)  Las*engdades*que*reciben*propinas*de*sus*clientes*para*
el*personal,*es*de*recordarles*que*esta*suma*no*integra*
la*PILA**porque*es*un*ingreso*que*se*recibe*del*cliente*y*
no*del*establecimiento.*Del*proyecto*de*ley*que*cursa*
en*el*Congreso*vale*destacar*que*la*distribución*de*
propinas*sería*ser*igualitaria*y*exclusiva*entre*los*
miembros*que*trabajen*en*la*cadena*de*servicios;*los*
propietarios*o*los*administradores*no*podrán*intervenir*
en*su*distribución*y*menos*apropiarse*de*ellas;*los*
ingresos*por*este*concepto*no*consgtuirán*salario*y,*
finalmente,*la*forma*de*distribución*deberá*ser*
acordada*en*los*contratos*de*trabajo*y*verificada*por*el*
Ministerio*de*Trabajo.**
Casos"especiales"
152* a)  En*los*casos*en*los*cuales*un*juez*laboral*condene*a*
una*empresa*a*pagar*salario*igual*para*un*cargo*que*
habiendo*sido*igual,*la*empresa*pago*un*salario*
desigual*e*inferior,*puede*la*UGPP*solicitar*la*
sentencia*ejecutoriada*con*el*fin*de*analizar*cual*fue*
el*valor*del*reajuste*y*proceder*a*liquidar*los*
aportes*correspondientes*a*la*seguridad*social*y*
parafiscales.*
b)  Aplicaría*también*para*otro*gpo*de*sentencias*como*
por*ejemplo*viágcos,*gastos*de*representación,*o*
condenas*por*pargdas*no*salariales*que*se*
convierten*en*salarios.*
 Casos"especiales"
a)  Coexistencia*de*contratos.*Si*una*persona*gene*un*
153*
contrato*de*trabajo*con*una*empresa*y*realiza*un*
contrato*de*prestación*de*servicios,*en*las*visitas*que*
está*desarrollando*la*UGPP,*suman*las*dos*pargdas*para*
integrarlas*como*un*único*valor.*Se*requieren*en*este*
caso,*muchos*elementos*de*prueba*para*demostrar*que*
un*contrato*nada*tenia*que*ver*con*el*otro.*
b)  La*UGPP*está*tomando*los*gquetes*de*alimentacion*
como*un*mayor*devengo*del*trabajador*con*el*
argumento*de*que*ingresan*al*patrimonio*del*trabajador*
a*manera*de*remuneracion*pasiva*o*pago*en*especie.*Si*
no*se*demuestra*que*no*son*salarios,*los*presume*
salariales.*
c)  Licencia*por*luto*convencional*o*contractual*vs*licencia*
por*luto*legal.*
Casos"especiales"
155* a)  Pagos*por*prestación*de*servicios*de*transporte,*a*miembros*de*la*
familia*del*conductor*en*empresas*de*transportes*para*camuflar*
viágcos.*
b)  Pagos*por*contratos*de*transporte*a*conductores*asalariados*
cuando*superan*la*meta*fijada*por*la*empresa.*UGPP:*Son*salarios.*
c)  Señora*con*sengmiento*de*filantropía*que*contrata*a*personas*de*
escasos*recursos*por*prestación*de*servicios*y*para*pagar*menos*
aporte*a*la*seguridad*social,*los*matricula*en*la*PILA*como*si*fueran*
desempleados*subsidiados*por*caja*de*compensación*para*pagar*
un*menor*aporte*la*seguridad*social.*Fue*auditada*por*la*UGPP*y*
enfrenta*actualmente*proceso*por*falsedad*en*documento*publico.*
39
Casos"especiales"
154* a)  Nunca*llame*auxilio*a*las*pargdas*que*no*remuneran*y*
que*se*entregan*como*herramienta*de*trabajo.*
b)  Cargos*a*terceros*que*remuneran*el*servicio*directo*del*
trabajador.*Ejemplo:*Se*registra*en*el*costo*de*
producción*un*televisor*como*premio*a*la*producción*del*
asalariado.*UGPP:*No*importa*la*factura*del*tercero*ni*las*
retenciones*porque*es*ingreso*del*asalariado.*
c)  Pago*como*asalariado*al*director*financiero*en*una*
empresa*del*grupo*y*en*otra*del*mismo*grupo*se*le*paga*
en*bonos*Sodexho*por*la*contabilidad.*Este*beneficio*ya*
lo*exige*consolidado*la*exógena*en*el*formato*2276,*
casilla*8*Engdades*que*consolidan*la*información.*
d)  Se*rifa*un*carro*entre*los*vendedores*que*cumplen*con*
las*metas*de*ventas.*UGPP:*Son*ingresos*del*asalariado.*
Casos"especiales"
156*
a)  Pagos*directos*por*viágcos*permanentes*u*otros*conceptos*que*
hacen*las*empresas*a*trabajadores*en*misión*contratados*
mediante*empresas*de*servicios*temporales.*Esto*consgtuye*una*
clara*violación*al*D.*4369*de*2006,*Art.*23.—Informe*sobre*
evasión*y*elusión.*Toda*persona*o*autoridad*que*tenga*
conocimiento*sobre*conductas*de*evasión*o*elusión*en*el*pago*de*
aportes*parafiscales*o*al*sistema*de*seguridad*social*integral*en*
las*empresas*de*servicios*temporales,*deberá*informarlo*de*
manera*inmediata*al*Ministerio*de*la*Protección*Social*o*a*la*
Superintendencia*Nacional*de*Salud,*según*sea*el*caso,*conforme*
lo*dispone*el*arQculo*5º*de*la*Ley*828*de*2003.**
Compilado*en*el*Decreto*Único*Reglamentario*1072*de*2015,*
arQculo*3.1.1.*
Caso:*Demanda*de*la*esposa*por*el*temporal*fallecido*ya*que*el*
valor*que*le*entregaba*era*superior*cuando*recibía*la*quincena.*
 Casos"especiales"
157* a)  La*reliquidación*pensional*para*incluir*factores*
salariales*no*prescribe.*Corte*Consgtucional,*Sentencia*
SUu298,*5/21/2015*.*Las*solicitudes*de*reclamación*
para*la*reliquidación*de*la*pensión*e*incluir*factores*
salariales*no*son*objeto*de*prescripción.*Una*
interpretación*contraria*violaría*el*art.*53*
consgtucional.*No*obstante*lo*anterior,*las*mesadas*
pensionales*sí*deben*ser*reclamadas,*máximo,*tres*
años*después*de*haberse*causado,*so*pena*de*perder*el*
derecho*a*recibirlas.*Las*decisiones*de*los*jueces*deben*
proteger*en*forma*adecuada*los*derechos*a*la*
seguridad*social*y*al*debido*proceso*cuyo*alcance*está*
definido*con*la*regla*de*la*jurisprudencia*
consgtucional.*
DIAN*está*buscando*sancionar*contadores*
Esta"sanción"será"impuesta"mediante"resolución"por"el"
159*
administrador"de"impuestos"respec@vo"y"contra"la"misma"
procederá"recurso"de"apelación"ante"la"DIAN,"el"cual"deberá"ser"
interpuesto"dentro"de"los"cinco"días"siguientes"a"la"no@ficación"
de"la"sanción""
Todo"lo"anterior"sin"perjuicio"de"la"aplicación"de"las"sanciones"
disciplinarias"a"que"haya"lugar"por"parte"de"la"Junta"Central"de"
Contadores."
Para"poder"aplicar"la"sanción"prevista"en"este"arQculo"deberá"
cumplirse"el"procedimiento"contemplado"en"el"arQculo"siguiente."
Nota*1.*El*Consejo*de*Estado,*Sent.*Agt*6*del*2009,*Exp.*16721*
indica*que*el*término*"inexacgtud*de*datos*contables"*del*art.*
660*ET,*debe*entenderse*como*"la*falta*de*correspondencia*
entre*los*asientos*contables*y*la*realidad*económica*y*los*hechos*
acaecidos".*
40
DIAN*está*buscando*sancionar*contadores*
158* En*los*requerimientos*que*está*realizando*la*DIAN*(y*los*que*
realice*la*UGPP*porque*le*manda*copia*del*expediente*a*la*
DIAN),*úlgmamente*le*está*dando*aplicación*a*las*siguientes*
disposiciones*del*ET:*
ART."660."Suspensión"de"la"facultad"de"firmar"declaraciones"tributarias"y"
cer@ficar"pruebas"con"des@no"a"la"administración"tributaria.""
Cuando"en"la"providencia"que"agote"la"vía"guberna@va,"se"determine"un"
mayor"valor"a"pagar"por"impuesto"o"un"menor"saldo"a"favor,"en"una"
cuanQa"superior"a"590"UVT"("28.279"x"590"="16.685.000),"originado"en"la"
inexac@tud"de"datos"contables"consignados"en"la"declaración"tributaria,"se"
suspenderá"la"facultad"al"contador,"auditor"o"revisor"fiscal,"que"haya"
firmado"la"declaración,"cer@ficados"o"pruebas,"según"el"caso,"para"firmar"
declaraciones"tributarias"y"cer@ficar"los"estados"financieros"y"demás"
pruebas"con"des@no"a"la"administración"tributaria,"hasta"por"un"año"la"
primera"vez;"hasta"por"dos"años"la"segunda"vez"y"defini@vamente"en"la"
tercera"oportunidad."
DIAN*está*buscando*sancionar*contadores*
160* Nota*2.*La*DIAN*mediante*el*Concepto*74071*Sep*23*del*2011,*
señala*que*el*competente*para*sancionar*al*contador*público*es*
hoy*el*director*seccional*de*impuestos*o*de*impuestos*y*
aduanas*nacionales*y*el*recurso*de*apelación*corresponde*al*
director*general*por*ser*superior*técnico*y*jerárquico*inmediato*
de*las*direcciones*seccionales.*
ART."661.—Requerimiento"previo"al"contador"o"revisor"fiscal.""
El"funcionario"del"conocimiento"enviará"un"requerimiento"al"
contador"o"revisor"fiscal"respec@vo,"dentro"de"los"diez"(10)"días"
siguientes"a"la"fecha"de"la"providencia,"con"el"fin"de"que"este"
conteste"los"cargos"correspondientes."Este"requerimiento"se"
enviará"por"correo"a"la"dirección"que"el"contador"hubiere"
informado,"o"en"su"defecto,"a"la"dirección"de"la"empresa."
 DIAN%está%buscando%sancionar%contadores% Pueden%descontarse%PILAS%incompletas% 162%

161% El#contador#o#revisor#fiscal#dispondrá#del#término#de#1#mes#para# ! 10)%Retención%de%aportes%a%independientes.%

responder#el#requerimiento,#aportar#y#solicitar#pruebas.#
Una#vez#vencido#el#término#anterior,#si#hubiere#lugar#a#ello,#se#
aplicará#la#sanción#correspondiente.#La#providencia#respecAva#
se#noAficará#personalmente#o#por#edicto#y#se#comunicará#a#la#
junta#central#de#contadores#para#los#fines#perAnentes.#
ART.#661G1.#Comunicación#de#sanciones.##
Una#vez#en#firme#en#la#vía#gubernaAva#las#sanciones#previstas#
en#los#arJculos#anteriores,#la#administración#tributaria#
informará#a#las#enAdades#financieras,#a#las#cámaras#de#
comercio#y#a#las#diferentes#oficinas#de#impuestos#del#país,#el#
nombre#del#contador#y/o#sociedad#de#contadores#o#firma#de#
contadores#o#auditores#objeto#de#dichas#sanciones.#
%
%%
! UGPP,%Concepto%901391,%Mayo%26%de%2015.%%
! En%caso%de%que%el%independiente%no%cumpla%con%los%
aportes%a%la%seguridad%social,%el%contratante%está%
legalmente%facultado%para%retener%las%sumas%
adeudadas%y%girarlos%mediante%la#Planilla#Y,#emiAda#
en#la#Resolución#078#de#2014%que%en%su%arNculo%1%
dispone%su%uNlización%por%parte%de%los%aportantes%
que%retengan%las%sumas%adeudadas%por%los%
contraNstas.%%

!  Pagos% complementarios% por% incapacidad,% hechos% por% el% empleador% al%

trabajador%no%son%deducibles%del%impuesto%sobre%la%renta% G:D9B 9: 5 33
!  DIAN.%Concepto%1149%del%2%de%febrero%de%2016%
D B G :A BE EB D :A E E E
!  Los# pagos# efectuados# por# el# empleador,# complementarios# a# los# realizados#
por# las# EnAdades# Prestadoras# de# SaludGEPSG# a# parAr# del# tercer# día# de#   2B A 9: 9 BD D 7 9BD B B D: D 9B EGE
incapacidad,# no# encuadran# dentro# del# concepto# de# carácter# salarial# de#
acuerdo#con#los#arJculos#127#y#128#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo.#Por#
BDD:E BA9 :A :E AB :9 9:E
tal#razón,#al#considerarse#pagos#por#mera#liberalidad#del#empleador,#no#se# 7  , A :E 9: DG:7
encuentran# someAdos# a# las# reglas# del# arJculo# 108# del# E.T.,# y# por#
consiguiente,#no#son#deducibles#en#el#Impuesto#sobre#la#Renta.#   1 7DBE GI D:E LI B A : 9: 7:A: DB
!  Comentario%% 9  E 9: EB BE : A BD : 9: :E A :E 9: D 7 9BD:E
!  La% UGPP% puede% tomarlos% como% base% para% integrar% el% IBC% para% aportar% a% E BE 9: D: D: A :
pensión,%salud%y%ARL%según%el%Acuerdo%1035%de%2015.%
!  %% :  3B9DL 9: D: D D 9: AE : A D 7G D 9:
G:D9B D (() . :9 D :I :A 0 2B
BE GA BE

41
 G:D9B 9: 5 33
Sección#II.#PolíAca#para#el#control#de#la#determinación#de#la#base#de#
coAzación#de#aportes#al#sistema#de#la#protección#social#en#la#etapa#
persuasiva#y#el#procesos#de#determinación#en#la#UGPP.#
1.#De#los#pagos#no#consAtuAvos#de#salario#excluidos#de#la#base#de#
coAzación#de#aportes#al#sistema#de#seguridad#social#integral#en#salud,#
pensión,#y#riesgos#laborales,#SENA,#ICBF#y#régimen#del#subsidio#familiar.##
Conforme#a#los#arJculos#128#y#130#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo,#art.#
2º#Ley#15/59,#art.#17#Ley#344/96#y#arJculos#169#y#173#del#Decreto#Ley#
663/93#Estatuto#Orgánico#del#Sistema#Financiero,#para#determinar#la#base#
de#coAzación#de#aportes#al#sistema#de#seguridad#social#integral#en#salud,#
pensión,#y#riesgos#laborales,#SENA,#ICBF#y#régimen#del#subsidio#familiar,#no#
se#tendrán#en#cuenta#los#siguientes#pagos#laborales#no#consAtuAvos#de#
salario:#
G:D9B 9: 5 33
f.#Las#sumas#que#recibe#el#trabajador#de#manera#ocasional#y#por#mera#
liberalidad#del#empleador#como#primas,#bonificaciones#o#
graAficaciones#ocasionales,#parAcipación#de#uAlidades,#excedentes#de#
las#empresas#de#economía#solidaria#(CST,#art.#128).#
g.#Los#beneficios#o#auxilios#habituales#u#ocasionales#acordados#
convencional#o#contractualmente#u#otorgados#en#forma#extralegal#por#
el#empleador,#cuando#las#partes#hayan#dispuesto#expresamente#que#no#
consAtuyen#salario#en#dinero#o#en#especie,#tales#como#la#alimentación,#
habitación#o#vestuario,#las#primas#extralegales,#de#vacaciones,#de#
servicios#o#de#navidad#(CST,#art.#128).#
En#el#evento#en#que#la#UGPP#idenAfique#pagos#consAtuAvos#de#salario#
en#el#contenido#de#los#acuerdos,#los#mismos#deberán#incorporarse#a#la#
base#de#coAzación#de#los#aportes.#
42
G:D9B 9: 5 33
a.#Las#prestaciones#sociales#Jtulos#VIII#y#IX#del#Código#SustanAvo#del#
Trabajo,#art.#128.#
b.#Lo#que#recibe#el#trabajador,#en#dinero#o#en#especie,#no#para#su#beneficio#
ni#para#enriquecer#su#patrimonio,#sino#para#desempeñar#a#cabalidad#sus#
funciones#como:#gastos#de#representación,#medios#de#transporte,#
elementos#de#trabajo,#y#otros#semejantes#(CST,#art.#128).#Cuando#el#
arJculo#128#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo,#hace#referencia#a#“otros#
semejantes”#está#incluyendo#entre#otros#el#auxilio#para#vestuario,#auxilio#
para#comunicaciones#y#para#estudio.#
c.#ViáAcos#permanentes#en#la#parte#diferente#a#proporcionar#al#trabajador#
manutención#y#alojamiento#(CST,#art.#130).#
d.#ViáAcos#accidentales#(CST,#art.#130).#
e.#El#auxilio#legal#de#transporte#(L.#15/59,#art.#2º)#(L.#344/96,#art.#17).#
G:D9B 9: 5 33
h.#Los#aportes#de#las#enAdades#patrocinadoras#a#los#fondos#de#pensiones#
voluntarias,#no#consAtuyen#salario#y#no#se#tomarán#en#cuenta#para#liquidar#
prestaciones#sociales.#Las#prestaciones#percibidas#en#virtud#del#plan#son#
independientes#del#régimen#de#seguridad#social#y#de#cualquier#otro#régimen#
pensional.#En#consecuencia,#salvo#lo#dispuesto#en#materia#tributaria,#no#les#
serán#aplicables#las#reglas#previstas#para#pensiones#de#jubilación,#vejez#o#
invalidez.#(D.L.#663/93#EOSF,#art.#169,#num.#3º).#
Esta#disposición#es#consonante#con#el#literal#b)#del#numeral#2º,#inciso#segundo#
del#art.#173#Decreto#Ley#663/93#Estatuto#Orgánico#del#Sistema#Financiero,#que#
dispone#que#los#planes#de#pensiones#pueden#ser#entre#otros#abiertos#o#
insAtucionales,#y#los#insAtucionales#corresponden#a#las#enAdades#
patrocinadoras.#
En#consecuencia,#los#aportes#de#las#enAdades#patrocinadoras#no#consAtuAvos#
de#salario#a#que#se#refiere#el#numeral#3º#del#art.#169#Decreto#Ley#663/93,#son#
los#pagados#en#virtud#de#un#plan#insAtucional#aprobado#por#la#
Superintendencia#Financiera#de#Colombia.#
168
 G:D9B 9: 5 33
2.#De#la#aplicación#del#art.#30#de#la#Ley#1393#de#2010#para#la#
determinación#de#la#base#de#los#aportes#al#sistema#de#la#seguridad#
social#integral,#salud,#pensión#y#riesgos#laborales.#En#la#aplicación#del#
art.#30#de#la#Ley#1393#de#2010#que#dispone#que#sin#perjuicio#de#lo#
previsto#para#otros#fines,#para#los#efectos#relacionados#con#los#
arJculos#18#y#204#de#la#Ley#100/93,#los#pagos#laborales#no#
consAtuAvos#de#salario#de#los#trabajadores#parAculares#no#podrán#ser#
superiores#al#40%#del#total#de#la#remuneración,#la#unidad#deberá#tener#
en#cuenta:#
a.#Que#la#disposición#aplica#exclusivamente#para#efectos#de#la#
adecuada#determinación#de#la#base#de#coAzación#de#los#aportes#al#
sistema#de#la#seguridad#social#integral:#salud,#pensión#y#riesgos#
laborales.#
Acuerdo#1035#de#2015.#UGPP.#
c.#La#expresión#“total#de#la#remuneración”#contenida#en#la#
parte#final#del#art.#30#Ley#1393#de#2010,#se#refiere#a#la#
totalidad#de#los#ingresos#que#recibe#el#trabajador#en#el#
respecAvo#mes#por#todo#concepto.#
Conforme#al#art.#30#Ley#1393/10,#la#UGPP#incorporará#a#la#
base#de#coAzación#de#los#aportes#a#salud,#pensión#y#riesgos#
laborales,#los#pagos#no#consAtuAvos#de#salario#del#
respecAvo#mes,#que#excedan#el#40%#del#total#de#la#
remuneración#en#el#mismo#período,#de#conformidad#con#lo#
establecido#en#los#literales#b)#y#e)#del#presente#numeral.#
43
b.#Que#para#efectos#de#la#aplicación#del#límite#del#cuarenta#por#
40%#establecido#en#el#art.#30#Ley#1393/1O,#los#pagos#laborales#no#
consAtuAvos#de#salario#que#deben#tenerse#en#cuenta#son#los#
enunciados#en#la#Sección#II,#numeral#1º,#literales#a)#(prestaciones%
sociales:%primas,%cesanWa,%interés%de%cesanWa,%seguro%colecNvo%de%
vida,%etc.)%b)#(herramientas%de%trabajo,%medios%de%transporte,%gastos%
de%representación,%auxilio%para%vestuario,%auxilio%para%comunicación,%
auxilio%de%estudio,%etc.),##
c)#(viáNcos%ocasionales)#d)#(viáNcos%accidentales),#e)#(auxilio%legal%de%
transporte),#f)#(pagos%por%mera%liberalidad,%bonificaciones,%
parNcipación%de%uNlidades),#g)#(beneficios%o%auxilios%habituales%u%
ocasionales)#y#h)#(aportes%a%fondos%de%pensiones%insNtucionales)#de#
este#acuerdo,#que#corresponden#a#los#previstos#en#los#arJculos#128#y#
130#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo,#art.#2º#Ley#15/59#y#num.#3º#del#
art.#169#y#lit.#b)#del#num.#2º,#inciso#2º,#del#art.#173#del#Decreto#Ley#
170
663/93.#
Acuerdo#1035#de#2015.#UGPP.#
3.#De#los#pagos#por#mera#liberalidad#y#ocasionalidad#
para#la#determinación#de#la#base#de#coAzación#de#los#
aportes#al#sistema#de#la#protección#social.##
Conforme#a#la#primera#parte#del#inciso#primero#del#art.#
128#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo,#no#consAtuyen#
salario#las#sumas#que#ocasionalmente#y#por#mera#
liberalidad#recibe#el#trabajador#del#empleador,#como#
primas,#bonificaciones#o#graAficaciones#ocasionales,#
parAcipación#de#uAlidades,#excedentes#de#las#empresas#
de#economía#solidaria.#
#
Acuerdo#1035#de#2015.#UGPP.#
En#consecuencia#para#los#efectos#de#la#determinación#de#la#
base#de#coAzación#de#las#contribuciones#al#sistema#general#de#
seguridad#social#integral#en#salud,#pensiones,#y#riesgos#
laborales,#SENA,#ICBF#y#régimen#del#subsidio#familiar,#la#UGPP#
debe#verificar#que#los#pagos#calificados#por#el#empleador#
como#de#mera#liberalidad#hayan#sido#concedidos#de#manera#
ocasional#por#la#voluntad#y#autonomía#del#empleador,#que#no#
consAtuyan#salario#en#virtud#de#la#ley,#el#contrato#de#trabajo,#
la#convención#o#pacto#colecAvo,#que#no#resulten#exigibles#por#
el#trabajador,#y#por#lo#tanto#pueden#ser#revocados#o#
modificados#unilateralmente#por#el#empleador#en#cualquier#
momento.#
# 173
Acuerdo#1035#de#2015.#UGPP.#
4.#De#la#base#de#coAzación#del#salario#integral.#
La#UGPP#verificará#que#las#coAzaciones#de#los#aportes#al#sistema#de#
la#protección#social#de#los#trabajadores#cuya#remuneración#se#pacte#
bajo#la#modalidad#de#salario#integral,#se#liquiden#sobre#el#70%#del#
mismo,#aunque#el#ingreso#base#de#coAzación#resulte#inferior#a#los#
10#SMLMV#establecidos#en#el#inciso#2º#del#arJculo#132#del#Código#
SustanAvo#del#Trabajo.#
Para#efectos#de#esta#liquidación#se#entenderá#que#el#salario#integral#
corresponde#en#todos#los#casos#al#valor#que#resulte#de#sumar#el#
factor#salarial#y#el#factor#prestacional#esApulados#por#el#empleador#
y#el#trabajador#en#los#términos#del#arJculo#132#del#Código#
SustanAvo#del#Trabajo.#
44
Acuerdo#1035#de#2015.#UGPP.#
Así#mismo#debe#verificar#que#estos#pagos#son#ocasionales,#es#decir#
que#se#originan#en#eventos#excepcionales#e#inusuales#dentro#del#
respecAvo#año.#
Lo#anterior#no#obsta#para#que#pueda#efectuarse#más#de#un#pago#en#
el#año#fiscal,#originado#en#eventos#disAntos,#tales#como#los#que#
enuncia#el#arJculo#128#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo#y#las#
bonificación#por#anAgüedad,#bonificación#por#navidad,#bonificación#
por#reAro,#entre#otros.#
La#UGPP#deberá#tener#en#cuenta#que#para#que#los#pagos#aquí#
definidos#no#hagan#parte#de#la#base#de#coAzación#de#los#aportes#al#
sistema#de#la#protección#social,#deberán#concurrir#las#condiciones#
de#mera#liberalidad#y#ocasionalidad;#de#lo#contrario,#harán#parte#de#
dicha#base.#
Consejo Directivo de La UGPP. 15 de febrero 2016.
Aplicación#del#arJculo#30#de#la#Ley#1393#de#2010#
Para#efecto#de#la#aplicación#del#arJculo#30#de#la#Ley#1393#de#2010#
no#se#incluirán#en#el#cálculo#del#40%,#ni#en#el#concepto#“total#de#la#
remuneración”#las#prestaciones#sociales#establecidas#en#los#Jtulos#
VIII#y#IX#del#Código#SustanAvo#del#Trabajo.#
El#presente#pronunciamiento#del#Consejo#DirecAvo#de#La#UGPP,#se#
adopta#como#una#medida#transitoria#hasta#tanto#la#Sala#de#Consulta#
y#Servicio#Civil#del#Consejo#de#Estado#emita#concepto,#o#se#adelanten#
las#acciones#que#para#tal#efecto#disponga#el#Consejo#DirecAvo,#en#los#
procesos#que#adelanta#esta#Unidad#relaAvos#a#la#adecuada,#
completa#y#oportuna#liquidación#y#pago#de#los#aportes#a#la#seguridad#
social#integral.#
En#consecuencia,#como#medida#transitoria#se#tendrá#en#cuenta#el#
concepto#No.#147921#de#2013#expedido#por#el#Ministerio#del#Trabajo.#
 Concepto#No.#147921#de#2013.#Mintrabajo.##
Acorde#con#lo#anterior#y#teniendo#en#cuenta#que#las#
prestaciones#sociales#de#que#tratan#los#Títulos#VIII#y#
IX#del#C.S.#del#T,#no#Aene#carácter#retribuAvo#del#
trabajo,#sino#que#se#trata#de#un#beneficio#y#derecho#
que#se#otorga#al#trabajador,#por#lo#cual#éstas#para#
los#efectos#del#arJculo#30#de#la#Ley#1393#de#2010,#no#
se#entenderían#incluidas#dentro#del#concepto#de#
remuneración.#
UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
El%art.%70%DR%806%de%1998%por%el%cual%se%reglamenta%la%
afiliación%el%régimen%de%seguridad%social%en%salud%dispone%la%
forma%de%liquidar%los%aportes%durante%al%incapacidad,%la%
licencia%de%maternidad,%vacaciones%y%permisos%remunerados,%
así:%
Para#efectos#de#liquidar#los#aportes#correspondientes#al#
período#durante#el#cual#se#reconozca#al#afiliado#una#
incapacidad#por#riesgo#común#o#una#licencia#de#
maternidad,#se#tomará#como#ingreso#base#de#
coAzación,#el#valor#de#la#incapacidad#o#de#la#licencia#de#
maternidad#según#sea#el#caso,#manteniéndose#la#misma#
proporción#en#la#coAzación#que#le#corresponde#al#
empleador#y#al#trabajador.#
45
UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
Pregunta:
Como se debe calcular el descuento a la
seguridad social cuando un empleado tiene una
novedad de vacaciones disfrutadas para el pago
de la seguridad social?
Respuesta:
La vacación no constituye no constituye factor
salarial por tratarse de un descanso remunerado
y por ende, no es base de cotización a salud,
pensión y ARL porque el IBC se determina sobre
el salario devengado por el trabajador.
UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
Las#coAzaciones#durante#vacaciones#y#permisos#remunerados#se#
causarán#en#su#totalidad#y#el#pago#de#los#aportes#se#efectuará#sobre#el#
úlAmo#salario#base#de#coAzación#reportado#con#anterioridad#a#la#
fecha#en#la#cual#el#trabajador#hubiere#iniciado#el#disfrute#de#la#
respecAvas#vacaciones#o#permisos.#
La#enAdad#promotora#descontará#del#valor#de#la#incapacidad,#el#
monto#correspondiente#a#la#coAzación#del#trabajador#asalariado#o#
independiente#según#sea#el#caso.#
En#ningún#caso#podrá#ser#inferior#al#salario#mínimo#legal#mensual#
vigente,#salvo#las#excepciones#legales.#
PAR.—En#el#sector#público#podrá#pagarse#en#forma#anAcipada#las#
coAzaciones#correspondientes#al#período#total#de#la#incapacidad,#
licencia#de#maternidad,#vacaciones#o#permisos#remunerados.#
#
UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
Tomando#en#consideración#que#el#IBC#para#pensión#es#
el#mismo#que#para#salud#(art.#3#DR#510#de#2013)#en#el#
caso#de#las#vacaciones#disfrutadas#en#Aempo,#el#IBC#
se#causarán#en#su#totalidad#sobre#el#ulAmo#salario#
base#de#coAzación#reportado#con#anterioridad#a#la#
fecha#en#que#el#trabajador#hubiere#iniciado#el#disfrute#
de#las#vacaciones.#
En#relación#con#los#aportes#al#SENA,#ICBF#y#subsidio#
familiar#el#art.#17#L.#21/82#dispone:#
UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
Para#efectos#de#la#liquidación#de#los#aportes#al#régimen#
de#subsidio#familiar,#SENA,#ESAP,#escuelas#industriales,#
insAtutos#técnicos#e#ICBF,#se#enAende#por#nomina#
mensual#de#salarios#la#totalidad#de#los#pagos#hechos#
por#concepto#de#los#diferentes#elementos#integrantes#
del#salario#en#los#términos#de#la#ley#laboral,#cualquiera#
que#sea#su#denominación#y#además,#los#verificados#por#
descansos#remunerados#de#ley,#convencionales#o#
contractuales.#

UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04

UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
Segundo caso planteado por la UGPP Días Valor
Primer caso planteado por la UGPP Días Valor Sueldo del mes de mayo 30 1.500.000
Sueldo del mes de mayo 30 1.500.000 Horas extras 450.000
Horas extras 450.000 Comisiones 0
Comisiones 2.500.000 Base seguridad social mayo 1.950.000
Base seguridad social mayo 4.450.000 Descuento seguridad social mayo:
Descuento seguridad social mayo: Salud 4% 78.000
Salud 4% 178.000 Pensión 4% 78.000
Pensión 4% 178.000 En el mes de junio sale a vacaciones y se le paga:
En el mes de junio sale a vacaciones y se le paga: Sueldo 10 500.000
Sueldo 10 500.000 Comisiones 2.000.000
Vacaciones 20 2.966.666 Vacaciones 20 1.300.000
Base para seguridad social mes de junio 3.466.666 Base para seguridad social mes de junio 3.800.000
Descuento seguridad social mes de junio salud 4% 138.666 Descuento seguridad social mes de junio SALUD 4% 152.000
Descuento seguridad social mes de junio PENSIÓN 4% 152.000
Descuento seguridad social mes de junio salud 4% 138.666

46
UGPP. Concepto Radicado 201559. 2015-08-04
Obsérvese que el caso del IBC del mes de junio corresponde en
el primer caso a $ 3.466.666, el cual resulta de tomar el valor del
IBC de mayo, dividirlo por 30 días, y el resultado se multiplica
por 20 días de vacaciones disfrutadas, el que arroja la suma de
$ 2.966.666, y se suma a los días laborados en junio, es decir $
500.000. Sobre dicho valor se descuentan los aportes a salud y
pensión, los cuales corresponden a $ 138.666.
Igual operación se realiza en el segundo ejemplo, en el cual
varió el IBC del mes anterior mayo, por no haber recibido
comisiones.
En relación con los aportes al SENA, ICBF y subsidio familiar,
para calcular estos aportes se toma la nomina mensual, en la
que se incluyen los pagos realizados por descansos
remunerados. El empleador durante el periodo de vacaciones,
está obligado a realizar el pago de estos aportes.

47