INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Leidy Dayanna Angarita Monsalve

cc.1096243301

Contabilización de operaciones comerciales y financieras

2404970

24 de marzo de 2022

SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE - SENA

 Instrumentos financieros primarios

Clases Definición y Ejemplos Cómo es su medición Cómo es su Activo o

inicial medición pasivo
características
posterior financiero

Préstamos y Este recurso financiero *Créditos El método de la tasa Se mide con

cuentas por cobrar es generado por una para Pymes de interés efectiva el valor inicial
venta o por un préstamo es un método de reconocido ACTIVO
debe reconocerse *Bonos cálculo del costo más el
inicialmente al valor *CDT amortizado de un efectivo y
razonable de los lujos activo Para calcular restar los
de efectivo estimados *TES la tasa de interés pagos
que se recibirán, por efectiva, una entidad recibidos
principal e intereses. estimará los flujos menos la
de efectivo teniendo disminución
en cuenta todas las por el
condiciones deterioro del
contractuales del valor.
instrumento
financiero.

Con fines de Este pasivo se emita Las

negociación Y principalmente con el inversion
propósito de es de Precio de transacción. Valor PASIVO
designados a valor
readquirirlo en el corto acciones razonable con
razonable plazo. pérdida y
en la
bolsa de ganancias.
valores.

Para mantener Significa un acuerdo La opción de Que la entidad haya Cualquier

hasta vencimiento contractual que define compra del designado como activos disminución por
el importe y las fechas emisor, en disponibles para la deterioro del
de los pagos al tenedor, caso de ser venta; y que cumplan valor.
tales como los pagos de ejercida, con la definición de
principal e interés. Un simplemente préstamos y partidas por ACTIVO
riesgo significativo de acelera el cobrar.
impago no impide la vencimiento
clasificación de un del activo.
activo financiero como Sin embargo,
inversión mantenida si un activo
hasta el vencimiento, financiero
siempre y cuando los fuese
pagos contractuales rescatable en
sean fijos o condiciones
determinables, y los a
otros criterios para consecuenci
dicha clasificación se a de las
cumplan. Si las cuales el
condiciones de un tenedor no

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 instrumento de deuda recuperaría
perpetua prevén pagos de manera
por intereses por tiempo sustancial
indefinido. todo su
importe en
libros.

Disponibles para la Se caracterizan porque la Nos Se valorarán por

venta entidad puede disponer de referimos a la su valor
los mismos en cualquier compra de razonable, sin
momento, pero no tiene un activos que Su valor razonable, que deducir los costes
comportamiento habitual de no se será el precio de la de transacción en
venta de los mismos. Al adquieren transacción más los que se pudiera ACTIVO
igual que en el caso de las por el simple costes de la misma que incurrir en su
inversiones para negociar, hecho de le sean atribuibles. enajenación. Los
el valor razonable de estos obtener un cambios que se
activos es el dato más aumento de produzcan en el
importante para los valor con su valor razonable se
gestores y los usuarios de la venta a corto registrarán
información contable. plazo, si no directamente en el
que nuestra patrimonio neto,
Sin embargo, no es tan intención es hasta que el activo
importante el cambio mantenerlas financiero cause
experimentado en el valor a más largo baja del balance o
aunque si es importante el plazo. se deteriore,
cambio de valor acumulado momento en que
desde su adquisición el importe así
puesto que la mera reconocido se
variación no es, por sí sola, imputará a la
determinante de las cuenta de
decisiones de venta. pérdidas y
ganancias.

Pasivos financieros Se utilizan con el objetivo de Se mide al mayor

para negociar generar una ganancia por entre el importe
las fluctuaciones a corto Préstamo Una tasa de interés por que sería
plazo en el precio o por el Bancario debajo del mercado se reconocido y el
mide por su valor PASIVO
margen de intermediación Es decir que importe
los pasivos que son razonable y inicialmente
una empresa posteriormente lo medirá
derivados y no se adquiere una reconocido
contabilizan como por el importe no menos, en su
deuda a una descontado.
instrumentos de cobertura entidad caso, la
bancaria con amortización
Son parte de una cartera de acumulada
instrumentos financieros el fin comprar
recursos reconocida.
identificados, que se
gestionan conjuntamente y para el
para la cual existe evidencia beneficio de
de un comportamiento dicha
reciente de toma de empresa.
ganancias a corto plazo.

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Otros pasivos Los pasivos originados por Un préstamo
financieros la actividad comercial de la bancario es
empresa, las emisiones de el ejemplo Después del PASIVO
títulos de deuda, los más sencillo reconocimiento ACTIVO
EL reconocimiento inicial inicial, una
préstamos y créditos de entender. es designar de forma
recibidos de las Una empresa entidad medirá un
irrevocable un pasivo pasivo financiero
instituciones financieras, las adquiere una financiero como medido
deudas derivadas de los deuda con el de acuerdo a
a valor razonable con como los clasifico
arrendamientos financieros. banco para cambios en resultados
comprar inicialmente.
maquinaria o Una entidad
financiar su aplicará los
proyecto. A requerimientos de
pesar de que la contabilidad de
se compra un coberturas a un
activo para la pasivo financiero
empresa, que se designa
este debe como una partida
considerarse cubierta.
como un
pasivo, ya
que se ha
adquirido con
dinero
prestado que
se debe
devolver
obligatoriame
nte.

Instrumentos financieros derivados

Clases Definición y Cómo es su medición Cómo es su Activo o

Inicial medición pasivo
Características
posterior financiero
Opciones Es un contrato que sólo da el derecho, pero Se reconocerá Se medirá en
financieras no la obligación, de que el comprador inicialmente por dicho forma posterior
compre o venda un activo subyacente valor. En este caso en por su valor ACTIVO
específico en un momento y a un precio particular, los costos razonable.
determinados. Se proporciona una prima al que sean directamente
vendedor. atribuibles a la compra o
emisión de este tipo de
instrumentos de
cobertura, deberán ser
reconocidos
directamente en el
estado de resultados del
período en el cual se
compran o se costean.

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Futuro Es un acuerdo de intercambio especial que Valor razonable, este Se medirá, de
obliga a su titular a vender o comprar una tipo de cobertura, manera posterior
mercancía en el futuro. El contrato denominada cobertura ACTIVO
por su valor
especifica el tipo de mercancía, su cantidad eficaz de flujos de razonable; sin
y un precio concreto. efectivo, se registrará embargo, a
inicialmente en el diferencia de las
Para vender el activo a precio de mercado balance general de toda
rápidamente, para cada uno de los activos coberturas de
entidad por su valor valor razonable,
subyacentes se establecen por separado las razonable. De forma
condiciones de entrega, por ejemplo, la hora en este caso las
similar, los costos de ganancias o
y el lugar. Por lo tanto, los participantes en transacción que sean
los mercados secundarios encuentran pérdidas
directamente atribuibles derivadas de la
rápida y fácilmente tanto compradores como a la compra o emisión de
vendedores. medición posterior
este tipo de coberturas, deberán ser
deberán ser registrados contabilizadas
en el estado de como una partida
resultados de ese de patrimonio,
período. hasta que el
instrumento de
cobertura en
cuestión expire,
sea vendido o
sustituido.

Swaps Es un contrato de permuta, o más bien un Un activo o pasivo al Al valor razonable

conjunto de contratos a plazo en el que las valor razonable con con cambios en
obligaciones aparecen periódicamente. cambios en resultados resultados se hará ACTIVO
Esencialmente, se trata de una prórroga de se reconocerá en forma posterior
una transacción abierta durante la noche. El inicialmente por su valor por su valor
resultado de un swap es una comisión razonable. En este caso razonable. En
devengada o cargada. Este tipo de en particular, los costos este caso las
operaciones son populares en las de transacción que sean ganancias o
transacciones a medio y largo plazo. Los directamente atribuibles pérdidas
intercambios no se cobran durante el día. a la compra o emisión derivadas del
deberán ser reconocidos citado criterio de
directamente en el medición posterior
estado de resultados del deberán ser
período en el cual se contabilizadas en
compra o acuerdan el estado de
estos contratos. resultados del
período en el cual
tengan lugar.

Forwards Es un contrato de compra y venta de uno Denominado como Se medirá en

de los activos subyacentes en una fecha cobertura de valor forma posterior
próxima a un precio específico. Se negocia razonable, se por su valor ACTIVO
en el mercado extrabursátil y puede reconocerá inicialmente razonable. En
establecerse sobre una base contractual. por dicho valor. En este este caso, las
Cabe destacar que, a diferencia de los caso en particular, los ganancias o
costos de transacción pérdidas
que sean directamente derivadas tanto

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 futuros, los forwards no imponen ninguna atribuibles a la compra o del instrumento
norma al activo. emisión de este tipo de de cobertura
instrumentos de como de la
cobertura, deberán ser partida cubierta
reconocidos se reconocerán
directamente en el en el resultado
estado de resultados del del período.
período en el cual se
compran o se costean.

Instrumentos financieros combinados/ combinaciones

Clases Definición y Cómo es su medición Cómo es su Activo o

Inicial medición pasivo
características
posterior financiero

Deudas
convertibles Es el reconocimiento de deuda que tiene Valor razonable sobre el Se mide el valor ACTIVO
asociada unas condiciones , bajo las cuales precio de transacción, razonable y se
se puede convertir la deuda en acciones no hace referencia al reconoce las
de la empresa. tratamiento contable de variaciones de
los costos de resultados
transacción. excepto en el
caso del
patrimonio porque
se medirá al costo
menos el
deterioro del valor

Bonos en dos
divisas Es un valor sintético que se rescata de una Es el valor actual de los Es el costo ACTIVO
moneda y los pagos de intereses se pagos estimados por las amortizado , al
realizan durante la vida del bono en otra actividades y se registra costo o valor
moneda. como mayor valor del razonable.
activo con abono a una
provisión.

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 PREGUNTAS DEL CUADRO COMPARATIVO

1. ¿Cuál es el tratamiento contable que se le da a los costos de transacción en

la medición inicial y en la medición posterior de cada una de las categorías de
los estados financieros?

RESPUESTA
MEDICIÓN INICIAL: En la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden
al valor razonable con cambios en el resultado, salvo en caso de tratarse de una transacción
de financiación en relación con la venta de bienes o servicios, si el pago se aplaza más allá
de los pactos términos comerciales o se financia a un tipo de interés que no es una tasa de
mercado, en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
MEDICIÓN POSTERIOR:

 Al cierre del ejercicio, medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin
deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de
disposición.
 Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del
tipo de interés efectivo.
 Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos corrientes) se medirán al
importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o
recibir; pero si el acuerdo constituye una transacción de financiación, se valorará al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado.
 En caso de no poder medirse fiablemente, se medirán al costo menos el deterioro
de valor.

2. ¿Cuál de las categorías de los instrumentos financieros se deteriora y como

es el cálculo y tratamiento de este deterioro?

RESPUESTA
La categoría es el costo amortizado y su cálculo es la pérdida por deterioro es la diferencia
entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este
instrumento financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir
cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada
según el contrato.

3. Dentro de las categorías que NO se deterioran, ¿qué tratamiento se le da a la

ganancia o pérdida originada en la venta de estas?

RESPUESTA

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Si existe evidencia de deterioro, se debe estimar el valor recuperable y reconocer cualquier
pérdida por deterioro y el deterioro de instrumentos de deuda puede ser reversado, bajo
ciertas circunstancias.

4. ¿En qué consiste la medición posterior al costo amortizable? Presente dos (2)
ejemplos prácticos de su cálculo y reconocimiento contable.

RESPUESTA

 El activo financiero conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es

mantener los activos financiero para obtener los flujos de efectivos contractuales.
 Los ingresos por intereses se calculan utilizando el método del interés efectivo; el
cual resulta de aplicar la tasa de interés efectiva al importe en libros bruto de un
activo financiero. (5,4,1) Para AF con deterioro (originado o adquirido), la tasa de
interés efectiva de aplicará sobre el importe en libros del AF ajustada por la calidad
crediticia.
FLUJO INICIAL FLUJO DE CAJAS TIR
MES VALOR MES VALOR
$120.117 1 - -
120.117
2 - 1 -
3 1.438 2 -
4 - 3 1.438
5 - 4 -
6 1.438 5 -
7 - 6 1.438
8 - 7 -
9 1.438 8 -
10 - 9 1.438
11 - 10 -
12 1.438 11 -
13 - 12 1.438
14 - 13 -
15 1.438 14 -
16 - 15 1.438
17 - 16 -
18 121.438 17 -
18 121.438
MES VALOR PAGOS INTERESES COSTO
INICIAL AMORTIZADO
1 120.117 - 471 120.588
2 120.588 - 473 121.061

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 3 121.061 1.438 475 120.098
4 120.098 - 471 120.569
5 120.569 - 473 121.042
6 121.042 1.438 475 120.079
7 120.079 - 471 120.550
8 120.550 - 473 121.023
9 121.023 1.438 475 120.060
10 120.060 - 471 120.530
11 120.530 - 473 121.003
12 121.003 1.438 475 120.040
13 120.040 - 471 120.511
14 120.511 - 473 120.984
15 120.984 1.438 475 120.020
16 120.020 - 471 120.491
17 120.491 - 473 120.964
18 120.964 121.348 474 -

5. ¿Qué categorías de los instrumentos financieros se le realiza medición

posterior al costo amortizado? Presente ejemplos de estos instrumentos.

RESPUESTA

 TES
 Bonos
 Valor razonable todos aquellos que se adquieren con la intención de ser negociadas

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

BANCOS 5.000
ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO
AMORTIZADO-CDT 5.000
TOTAL 5.000 5.000

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO
AMORTIZADO-CDT 550
INGRESOS FINANCIEROS 550
TOTAL 550 550

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 6. ¿Qué significa que las variaciones en la medición posterior afecten al estado
de resultado o al Otro Resultado Integral (ORI)? Ejemplo

RESPUESTA
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para el reconocimiento y
medición de una corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado. Sin embargo, la corrección de valor por pérdidas
deberá reconocerse en otro resultado integral y no reducirá el importe en libros del activo
financiero en el estado de situación financiero.

7. ¿Qué representa reflejar los rendimientos de los instrumentos financieros en

el estado de resultado o en el Otro Resultado Integral (ORI)?

RESPUESTA
Una entidad presentará el estado de resultado (Ingresos, menos costos y gastos)
separado del otro estado de resultado u otro resultado integral (partidas fuera del
resultado), iniciando el ORI con la ganancia o pérdida del periodo. Esto quiere decir que El
ORI reconocerá ingresos y gastos relacionados con algunas ganancias y pérdidas que
surjan de la conversión de los estados financieros, los cambios en los valores razonables
de los instrumentos de cobertura y cambios en el superávit de revaluación para las
propiedades, planta y equipo.

8. ¿A qué tipo de riesgos están expuestos los instrumentos financieros?

Enuncie y explique.

RESPUESTA
 Riesgo operacional: Está vinculado con la ejecución de las actividades propias de
la empresa, de manera que engloba una amplia variedad de riesgos, tales como:
los relativos al personal, riesgo de inventarios, fraude, riesgo país,

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  Riesgo de liquidez: Implica que disponiendo de un activo y de su voluntad para
venderlo, la transacción, o bien no pueda materializarse por falta de liquidez en el
mercado.
 Riesgo de crédito: Está asociado a la posibilidad de que se produzcan impagos en
el tiempo y la forma establecidos, lo cual puede suponer pérdida de principales e
intereses, disminución del flujo de caja, generación de gastos asociados a los
procesos de recobro, etc.
 Riesgo de mercado: Hacen referencia a la probabilidad de que se produzca una
pérdida de valor de una cartera, ya sea de inversión o de negocio, debido al cambio
desfavorable en el valor de los llamados factores de riesgo de mercado.

Fuentes:
 https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloi
tte-ES-Auditoria-niif9.pdf
 https://actualicese.com/medicion-de-instrumentos-financieros-cambios-a-
tener-en-cuenta-para-el-cierre-contable-2017/
 https://www.cesuma.mx/blog/que-son-los-instrumentos-financieros-
derivados.html
 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NIC39_04.pdf
 Anexo_7_Monografia_Instrumentos_financieros.pdf
 https://sena.territorio.la/content/index.php/institucion/Titulada/institution/SE
NA/Finanzas/133100/Contenido/OVA/CF7/index.html#/introduccion

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