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UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTA MARIA

Escuela Profesional de Contabilidad

Instrumentos financieros
NIC 39, 32, NIIF 7 y NIIF 9

Proceso de actualización
2017
Noviembre de 2017
Contenido
1. Instrumentos financieros: reconocimiento
y medición
2. Instrumentos financieros primarios y
derivados
3. Presentación y
4. Revelación

2
NIIF Relacionadas a instrumentos
financieros y sus objetivos
• NIC 32
‒ Principios de presentación como pasivos o capital (instrumentos de patrimonio) y para compensar
activos y pasivos financieros.
• NIC 39 (será reemplazada por la NIIF 9 a partir del 1 de enero de 2018)
‒ Principios de reconocimiento y valuación de activos y pasivos financieros y algunos contratos para
comprar y vender partidas no financieras.
• NIIF 7
‒ Principios de revelación que permitan a los usuarios evaluar:
• La importancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el desempeño de la
entidad; y
• La naturaleza y grado de riesgos que se deriven de los instrumentos financieros a los que esté
expuesta la entidad y cómo administra esos riesgos.
• NIIF 13
‒ Lineamientos para poder determinar el valor razonables para activos y pasivos (financieros y no
financieros) que se midan como tal.
Tipos de instrumentos financieros
Instrumentos Financieros

Primarios Derivados Combinaciones

• Depósitos de efectivo. • Forwards / futuros. • Deuda convertible.


• Bonos, préstamos • Opciones financieras. • Bonos en dos divisas.
otorgados, préstamos • Swaps
recibidos. • Caps y collars.
• Cuentas por cobrar / • Garantías financieras.
pagar.
• Instrumentos de capital
(acciones).
Instrumentos financieros
Establece las definiciones de
activos y pasivos financieros y
NIC 32 la presentación en los EEEFF

Establece los criterios de


NIC 39 reconocimiento y medición

Establece los criterios para la


NIIF 7 revelación en notas a los EFF

Cambios en criterios de
NIIF 9 reconocimiento y medición

5
Excepciones
Participaciones en NIC 27, NIC 28 Y NIC 31,
subsidiarias, salvo que las citadas normas
asociadas y negocios permitan que contabilicen las
conjuntos participaciones bajo los criterios
de la NIC 39.
Derechos y
obligaciones de los
empleadores NIIF 19
surgidos de los
beneficios a
empleados
NIIF 4
Sin embargo, los derivados
Contratos de seguros implícitos cuando son separables
para su contabilización se
contabilizan de acuerdo a la NIC 39.

6
Excepciones
NIC 17,
Derechos y Sin embargo, las partidas por cobrar
obligaciones en los arrendadores están sujetas a
los criterios de baja en cuentas y
surgidos de deterioro del valor. Tratándose de las
contratos de partidas por pagar en los
arrendamientos arrendatarios están sujetas a lo
establecido en la NIC 39. Los
derivados implícitos están sujetos a
Contratos entre una esta NIC.
entidad adquirente y
un vendedor para
comprar o vender NIIF 3
una entidad
Instrumentos
financieros derivados
de transacciones con NIIF 2
pagos basados en
acciones
7
Instrumento financiero
Definición
Contrato que da lugar, simultáneamente, a un
activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero en otra.

Activo Pasivo
financiero financiero

Entidad A Entidad B

8
Instrumento financiero
Definición
• Efectivo; o
• Un instrumento de deuda o
patrimonio de otra entidad; o
• Derecho contractual a recibir
Activo efectivo u otro activo financiero
financiero por parte de otra entidad; o
• Derecho contractual a
intercambiar instrumentos con
otra entidad, en condiciones
favorables

9
Instrumento de deuda
Valor que representa una obligación a cargo
del emisor, tiene valor nominal y puede ser
amortizable. El rendimiento de estos valores
está asociado a una tasa de interés, a otro
valor, canasta de valores o índice de valores
representativos de deuda.
Por ejemplo:
Bonos;

Papeles comerciales

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Instrumento de patrimonio

Son aquellos instrumentos representativos


de derechos sobre participación patrimonial
o títulos accionarios.
Incluye instrumentos donde la magnitud de
su retorno esperado parcial o total, no es
seguro, ni fijo, ni determinable, al momento
de su adquisición.

11
Instrumento financiero

Definición Cualquier pasivo que supone una


obligación contractual de:

• Entregar dinero u otro activo


financiero a otra entidad; o
Pasivo • Intercambiar instrumentos
financiero financieros con otra entidad
bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables

12
Clasificación de los
instrumentos financieros
Primarios: Derivados:
cuentas por opciones
cobrar, cuentas financieras,
por pagar, contratos a futuro
instrumentos y a plazos,
patrimoniales. intercambios de
tasas de interés y
monedas.

13
Clasificación de los
instrumentos financieros
primarios
ACTIVOS

Al Valor razonable Préstamos y


Disponibles
con cambios en Cuentas por A Vencimiento
para la Venta
Resultados cobrar

14
Clasificación de los
instrumentos financieros
primarios
PASIVOS

Al Valor razonable Préstamos y


con cambios en otros
Resultados instrumentos
Por pagar

15
Medición inicial
Al Valor razonable Préstamos y
con cambios en Disponibles
A Vencimiento Cuentas por
Resultados para la venta
cobrar

Valor
razonable, sin Valor razonable,
considerar los considerando
costos de los costos de transacción
transacción

16
Medición posterior

Al Valor razonable Préstamos y


Disponibles A Vencimiento Cuentas por
con cambios en
para la venta cobrar
resultados

Valor razonable Costo Amortizado

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Caso 1
• La empresa Omega S.A.. recibe un préstamo bancario de
S/4’000,000 a devolver en 4 años mediante 4 cuotas anuales de
S/1’100,000 cada una. Adicionalmente el banco cobra una
comisión del 0.8% sobre el nominal del préstamo por la
formalizaron de la operación.
• Se pide:
1. Calcular la tasa efectiva
2. Calcular el costo amortizado para los 4 años

18
Caso 1 solución

19
Caso 1 solución

20
Caso 1 solución

PASO 2 ENCONTRAR LA TASA EFECTIVA (función TIR)

TIR 4.265785%

21
Caso 1 solución

PASO 3 ELABORAR CUADRO DE AMORTIZACION


Año Capital Inicial Int. Devengado Amortizacion Cuota Capital Final
AÑO 1 3,968,000 169,266 930,734 1,100,000.00 3,037,266
AÑO 2 3,037,266 129,563 970,437 1,100,000.00 2,066,830
AÑO 3 2,066,830 88,167 1,011,833 1,100,000.00 1,054,996
AÑO 4 1,054,996 45,004 1,054,996 1,100,000.00 0

22
Deterioro e incobrabilidad de
activos financieros

Se debe evaluar en cada fecha de los estados financieros.


Si la evidencia existiese, se determinará el importe de cualquier
pérdida por deterioro de valor.

23
Deterioro e incobrabilidad de
activos financieros

Evaluar en cada fecha


de cierre.
Si existe evidencia, se
determinará el importe
de cualquier pérdida
por deterioro de valor.

24
Deterioro e incobrabilidad de
activos financieros
Los préstamos o cuentas por cobrar o
inversiones mantenidas hasta el
vencimiento, valuados al costo respecto de
los cuales se espera que no podrán ser
recuperados, dan lugar al reconocimiento
de su desvalorización…

25
Deterioro e incobrabilidad de
activos financieros
… o reconocimiento de pérdida por
incobrabilidad. El monto se determina
calculando el valor actual neto descontado por
el costo del dinero en el tiempo; si las cuentas
por cobrar son de corto plazo, estas no se
descuentan. La pérdida se reconoce
directamente contra la cuenta por cobrar o a
través de una estimación para incobrables.

26
CONTABILIDAD DE
INSTRUMENTOS

Nicolás Canevaro Bocanegra


FINANCIEROS

27
COSTO(medición) DE LAS INVERSIONES

El costo de una inversión, además del


pago principal incluye los gastos de
adquisición, tales como honorarios de
agentes de bolsa, derechos y comisiones
de bancos, etc.
COSTO DE LAS INVERSIONES
.
FORMULA DE COSTEO NORMAL

COSTO GASTOS
DE = VALOR + DE
INVERSION PAGADO ADQUISIC.

Total en Neto pagado Honorarios


Cuentas excluido de Comisiones
“ 11-30” Intereses derechos
acumulados
COSTO DE LAS INVERSIONES
.
SI EXISTE COTIZACION OFICIAL

COSTO GASTOS
DE = VALOR + DE
INVERSION PAGADO ADQUISIC.

Total en Neto pagado Honorarios


Cuentas excluido de Comisiones
“ 11-30” Intereses derechos
acumulados
CUENTA DE INVERSIONES-PCGE
(Corriente)

• 11.INVERSIONES FINANCIERAS
• 111 Inversiones mantenidas para negociación
• 112 Inversiones disponibles para la venta
• 113 Activos financieros-acuerdo de
compra
CUENTA DE INVERSIONES-PCGE
( Mediano y largo plazo)
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
308 inversiones mobiliarias-Acuerdo de compra
Cuentas de ingresos vinculado
con Inversiones - PCGE

77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero
derivado.
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
774 ingresos en operaciones de factorage
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia de cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos
778 Participación en resultados de entes relacionadas
779 Otros ingresos financieros
Contabilidad de Acciones
1. Compra de acciones
2. Ajuste de valuación al cierre
3. Venta de acciones
4. Dividendos ganados en efectivo
5. Dividendos recibidos en acciones

Ejemplos en excel
Inversión en Bonos
1. Qué es un Bono ( por cobrar) ?
2. Cómo se compra ?
3. Dónde se compra ?
4. Cuál es el precio que se paga ?
5. Quién paga los intereses ?
6. Cuándo se cobra los intereses ?
7. Cuándo se cobra el Principal ?
Contabilidad de Bonos x cobrar
1. Adquisición de Bonos a valor nominal
2. Compra de bonos con prima o Descuento
3. Amortización de prima o Descuento
4. Intereses acumulados a la fecha de compra
5. Enajenación de Bonos
6. Venta entre fecha de pago de intereses
7. Redención de Bonos por cobrar
Contabilidad de pasivos financieros

Hipotecas por pagar


Emisión de bonos
Préstamos tomados a largo Plazo
OBJETO DEL PASIVO A L. P.

Normalmente, la empresa recurre al pasivo a


largo plazo como un medio mas o menos
permanente de financiar el crecimiento y
aumentar las utilidades de los accionistas.
EMISION DE BONOS
¿ Qué es un Bono ?
Es un título representativo de deuda, que
tiene un vigencia determinada, cuyo final
implica el pago del capital, además de
intereses periódicos a una tasa estipulada
sobre el valor nominal (VN).
Información de los Bonos (1)
• INFORMACION GENERAL
• Emisor
• Clase de Bono
• Denominación
• Clasificación de riesgo
Contenido de los Bonos (2)
• INFORMACION FINANCIERA
• Monto de la emisión
• Serie
• Valor Nominal
• Fecha de emisión
• Plazo
• Tasa de interés
Contenido de los Bonos (3)
• Precio de colocación
• Pago de intereses ( fechas)
• Lugar de pago de intereses y principal
• Mercado de negociación
Contenido de los Bonos (4)
• Información complementaria
• Beneficios tributarios
• Fideicomisario
• Agente suscriptor y colocador
• Costo de colocación
• Opción de compra, recompra o rescate.
• Destino de fondos captados.
Contabilidad de la emisión a V. N.
• -------------- x -------------------------
16 Cuentas p. cobrar diversas T 100
1681 Suscrip. de Bonos por cobrar
45 Obligaciones Financieras 100
4531 Bonos p.Pagar.
---------------- X ------------------------------
10 Efectivo y Equiv. 100
16 Cuentas por cobrar diversas T 100
Descuento sobre Bonos por pagar
• --------------- x ----------------------------
10 Efectivo e Equi 98
37 Activo Diferido 2
376 Dscto. en Coloc. de Bonos
45 Obligaciones Financieras 100
4531 Bonos p. Pagar
Amortización del Descuento
--------------- x ----------------------------
67 Gastos financieros 20
6735 Obligaciones emitidas
37 Activo diferido 20
376 Dscto. en Coloc. de Bonos

Amortización = Descuento/Plazo
Prima en Bonos por Pagar
• --------------- x ---------------------------
10 Efectivo y Equi 102
45 Obligaciones Financ. 100
49 Pasivo diferido 2
496 Prima en Bonos p. Pagar

PRIMA = VALOR PAGADO – VALOR NOMINAL


Amortización de Prima
--------------- x ------------------------------
49 Pasivo diferido 15
496 Prima en Bonos p. Pagar
67 Gastos financieros 15
6735 Obligaciones Emitidas

Amortización = Prima/Plazo
Bonos colocados entre fechas de pago de
intereses (1)
• VN de Bonos colocados 100,000
• Tasa de interés anual 10 %
• Interés trimestral 2,500
• Interés mensual 833
Si al momento de colocar Bonos, éstos ya hubieran
devengado intereses, el comprador deberá abonar dicho
interés al vendedor y luego recuperarlo con ocasión del
siguiente cobro de intereses.
Bonos colocados entre fechas
de pago de intereses (2)
• --------------- 1 --------------- Emisión
10 efectivo e Equiv 100,833
45 Obligaciones Financ 100,000
67 Gastos Financieros 833
------------- 2 ----------- Pago de Interés
67 Gastos Financieros 2,500
10 Efectivo y Equiv 2500
Gastos de emisión de Bonos
• -------------- 1 ------------ Pago del gasto
34 Intangibles 500
10 Efectivo y Equiv. 500
--------------- 2 ----------- P. amortización
67 Gastos Financieros 500
39 Dep. y Amort. Acum 500

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