Ej : 1 Vehículo automotor

Contablemente : 1er año 3er año

Costo de adquisición Vehículo 2.000 2.000
depreciacion en 5 años linea recta
depreciacion por año 400 1.200
Valor en libros 1.600 800

Fiscalmente : Activo es deducible por el mismo método y al mismo término de vida útil
Base fiscal 1.600 800

Supuesto : El activo se deprecia fiscalmente a 4 años ( 500 x año )

Contable Fiscal Contable Fiscal
Contablemente : 1er año 1er año 4 año 4 año
Costo de adquisición Vehículo 2.000 2.000 2.000 2.000
depreciacion en 5 años linea recta
depreciacion por año 400 500 1.600 2.000
Valor en libros 1.600 400 0
Base fiscal 1.500

Fiscalmente : Activo totalmente depreciado y NO representa en el futuro una deducción

Ej : 2 Lote de terreno

Costo de adquisición lote terreno 2.000

Avalúo catastral 2.400

Contablemente :
Valor en libros 2.000
Base fiscal 2.400 costo fiscal para venta s/art 72 ET

Supuesto : El activo se vende por 2.400

Contablemente : Fiscalmente :
Precio venta 2.400 Precio venta 2.400
Valor en libros 2.000 Costo fiscal ( avalúo ) 2.400
Utilidad 400 Utilidad 0

Utilidad contable NO paga impuestos porque costo fiscal es igual al precio de venta

EI Cuando la utilidad por venta de activos NO se somete a gravámen tributario

la Base fiscal del activo es igual a Valor en libros en la contabilidad 2.000
Ej : 3 Cuenta por cobrar a clientes

Valor cuenta por cobrar 200

Días de vencimiento 420 días
Provision contable de cartera 160 80%
Provision fiscal de cartera
Médodo general 15%
Médodo individual 33%

Contablemente : Fiscalmente :
Valor cuenta por cobrar 200 Valor cuenta por cobrar 200
Provisión de cartera 160 Provisión cartera metodo general 30
Valor en libros 40
Base fiscal 170
Ej : 4 Cuenta por cobrar a Empleados

Valor cuenta por cobrar 100

retirado de la empresa
Provision contable de cartera 80 80%
Provision fiscal de cartera
No permiten deducción alguna Médodo general N/A
Médodo individual N/A

Contablemente : Fiscalmente :
Valor cuenta por cobrar 100 Valor cuenta por cobrar 100
Provisión de cartera 80 Provisión de cartera 0
Valor en libros 20
Base fiscal Igual al valor contable 100
Ej : 5 Activo diferido : Inversiones amortizables del art 142 y 143 ET

Valor desembolsos de instalación y organización 6.000

Amortizacion contable 3 años

Contablemente : 1er año 3er año

Activo diferido 6.000 6.000
amortización en 3 años linea recta
amortización por año 2.000 6.000
Valor en libros 4.000 0

Fiscalmente : 1er año 3er año

Activo diferido 6.000 6.000
amortización en 5 años linea recta
amortización por año 1.200 3.600
Base fiscal 4.800 2.400

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Ej : 6 Pasivo estimado Pago de bonificaciones por resultados a vendedores

Valor provisión contable 500

Valor en libros 500

Base fiscal 0 porque contrapartida Gasto NO deducible
en el momento de la causación del pasivo

Ej : 7 Pasivo con Proveedores

Compra de papelería a crédito 300

Valor en libros 300 porque contrapartida Gasto SI deducible

Base fiscal 300 en el momento de la causación del pasivo
Ej : 8 Pasivo con Casa Matriz en el Exterior

En Pagos por gastos de admon o dirección

o en Pagos por regalías y explotación o
adquisición de intangibles 777 de conformidad con art 124 ET

Valor en libros 777 porque contrapartida Gasto SI deducible

Base fiscal 777 en el momento de la causación del pasivo

En Pagos por intereses, y demás costos y gastos financieros, incluída la diferencia en cambio
( excepción de entidades vigiladas x SuperFinanciera,
y por compra de materias primas y mcías, donde la matriz sea proveedor directo )
6.969 de conformidad con art 124-1 ET

Valor en libros 6.969 porque contrapartida Gasto NO deducible

Base fiscal 0 en el momento de la causación del pasivo

art 287 ET consideraba que deudas con casa matríz eran patrimonio propio
derogado por art 198 Ley 1607/12

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Ej : 9 Equipo de Transporte

Compra activo por 12.000

Contablemente : Depreciado a :
5 años por el método de línea recta, en alícuotas de 20% x año

Fiscalmente Depreciado a :
3 años en alícuotas de 40% 40% 20% 20% x año
( SOLO para académia porque en Colombia NO se autoriza x Ley )

Año 1 Vr libros Base fiscal Diferencia

Costo 12.000 12.000
Dep acum 2.400 4.800
Neto 9.600 7.200 2.400

BF < VL origina diferencia temporaria imponible Reconocer Impto Diferido CR

porque a futuro renta gravable > renta comercial

Reconocer Impto Diferido CR ( por pagar )

a una tasa del 39% ( 25 + 9 + 5 ) 2.400 x 39% 936
 Año 2 Vr libros Base fiscal Diferencia
Costo 12.000 12.000
Dep acum 4.800 9.600
Neto 7.200 2.400 4.800

BF < VL origina diferencia temporaria imponible

porque a futuro renta gravable > renta comercial

Reconocer Impto Diferido CR ( por pagar )

a una tasa del 40% ( 25 + 9 + 6 ) 4.800 x 40% 1.920

Ajuste en 1.920 menos 936

Impto Diferido x Pag 984
 Año 3 Vr libros Base fiscal Diferencia
Costo 12.000 12.000
Dep acum 7.200 12.000
Neto 4.800 0 4.800

BF < VL origina diferencia temporaria imponible

en el futuro NO se presentará recuperación del activo
( por estar totalmente depreciado )

Como la diferencia temporaria es 4.800

a una tasa del 42% ( 25 + 9 + 8 ) 4.800 x 42% 2.016

El Impuesto Diferido de Renta x Pagar debe mostrar 2.016

 Año 4 Vr libros Base fiscal Diferencia
Costo 12.000 12.000
Dep acum 9.600 12.000
Neto 2.400 0 2.400

BF < VL origina diferencia temporaria imponible

en el futuro NO se presentará recuperación del activo
( por estar totalmente depreciado )

Como la diferencia temporaria es 2.400

a una tasa del 43% ( 25 + 9 + 9 ) 2.400 x 43% 1.032

El Impuesto Diferido de Renta x Pagar debe mostrar 2.016

Menos Amortización del Impto Diferido de Renta x Pagar 1.032

Impuesto Diferido de Renta x Pagar 984

 Año 5 Vr libros Base fiscal Diferencia
Costo 12.000 12.000
Dep acum 12.000 12.000
Neto 0 0 0

BF = VL La diferencia temporaria es cero

en el futuro NO se presentará recuperación del activo
( por estar totalmente depreciado )

Como la diferencia temporaria es 0

a una tasa del 34% ( 25 + 9 ) 0 x 34% 0

El Impuesto Diferido de Renta x Pagar debe mostrar 984

Menos Amortización del Impto Diferido de Renta x Pagar 984

Impuesto Diferido de Renta x Pagar 0

 Resumen de los 5 años anteriores
.(1)
Año Vr libros Base fiscal Diferencia Impto diferido Ajuste

1 9.600 7.200 2.400 936 936

2 7.200 2.400 4.800 1.920 984
3 4.800 0 4.800 2.016 96
4 2.400 0 2.400 1.032 -984
5 0 0 0 0 -1.032

Registros contables Año 1 Año 2 Año 3

DB Gasto por impuesto 936 984 96

CR Impto diferido x pagar 936 984 96

Año 4 Año 5
DB Impto diferido x pagar -984 -1.032
CR Impto de renta corriente -984 -1.032

.(1) derivado de la diferencia temporaria, que en este caso tiene la condición de

gravable o imponible, porque BF < VL
Resumen de los 5 años anteriores Con el Supuesto de unos ingresos por 25.000

Contablidad Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Ingreso 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 125.000

Depreciación 2.400 2.400 2.400 2.400 2.400 12.000
Utilidad 22.600 22.600 22.600 22.600 22.600 113.000
Impuesto 8.814 9.040 9.492 9.718 7.684 38.420
Tasa efectiva 39% 40% 42% 43% 34% 34%

Fiscal Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Ingreso 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 125.000

Depreciación 4.800 4.800 2.400 0 0 12.000
Utilidad 20.200 20.200 22.600 25.000 25.000 113.000
Impuesto 7.878 8.080 9.492 10.750 8.500 38.420
Tarifa 39% 40% 42% 43% 34% 34%

Ahorro/(> pago) -936 -960 0 1.032 816 0

Registros contables Año 1 Año 2 Año 3

DB Gasto por impuesto 7.878 8.080 9.492

CR Impto renta corriente 6.942 7.120 9.492
CR Impto diferido x pagar 936 960 0

Año 4 Año 5

DB Gasto por impuesto 10.750 8.500

DB Impto diferido x pagar 1.032 816
CR Impto renta corriente 11.782 9.316
Ej : 10 Aplicación de la mecánica del Método del Pasivo

Empresa LA MANZANA DE EVA S.A.

Situación a A Dic 31
Antes de Hacer los ajustes por Impuestos Diferidos

Activos Valor Pasivos Valor

EFECTIVO 2.000 Obligac financieras 3.000
INVERSIONES EN Proveedores 28.000
SUBORDINADAS IMPTOS X PAGAR
En el exterior 5.000 Renta 10.000
CTAS X COBRAR Impoventas 1.800
Clientes 15.000 Ind y ccio 1.000
Otras ctas x cobrar 800 Provision garantías 2.000
Provis cartera clientes -1.200
Provis Otras ctas x cob -200 TOTAL PASIVOS 45.800
INVENTARIOS
Mercancías 20.000 Patrimonio Valor
Provisión p/ protección -500 Capital 10.000
Reservas 7.000
PROP PLANTA Y EQUIPO 40.000 Utilidad del año 7.100
Depreciac acumulada -12.000 Dif cambio inversión 1.000
Valorización activos 30.000
CARGOS DIFERIDOS 3.000
Amortizac acumulada -1.000 TOTAL PATRIMONIO 55.100
Valorización Activos 30.000

TOTAL ACTIVOS 100.900 TOT PASIV Y PATRIM 100.900

INFORMACION ADICIONAL

1- Inversiones en Subordinadas en el Exterior :

1.1 Estan reconocidas por el método de participación
1.2 En el año gravable se realizó ajuste por utilidad de la subordinada 1.600
( ajuste reconocido en Estado de Resultados )
1.3 Reconoció diferencia en cambio por 2.000
( contabilizada dentro del patrimonio )
1.4 valor de adquisición de la inversión 6.400

2- Provisión de Clientes :
2.1 Fiscalmente utiliza el Método Individual sobre la cartera vencida a más de 1 año
2.2 Valor de cartera a más de un año 4.000
3- Depreciación de Activos :

3.1 Utiliza el mismo métdo y la misma vida útil para los activos,
tanto contable como fiscal

4- Cargos diferidos :

4.1 La amortización contable se realiza a 3 años

5- Impuesto de Industria y Comercia ICA por Pagar :

5.1 El pago efectivo se realiza en Enero del año siguiente

6- Provisión de Garantías :

6.1 Se hace uso de la provisión, en la medida que los clientes reclaman

6.2 La provisión se agota en el año siguiente.
 Situación fiscal después del análisis de cada cuenta

1- Inversiones en Subordinadas en el Exterior :

1.1 Estan reconocidas por el Método de Participación Patrimonial

1.2 En el año gravable se realizó ajuste por utilidad de la subordinada 1.600
( ajuste reconocido en Estado de Resultados )
1.3 Reconoció diferencia en cambio por 2.000
( contabilizada dentro del patrimonio )
1.4 valor de adquisición de la inversión 6.400

La utilidad por Método de Participación reconocida en Estado de Resultados

NO representa un ingreso fiscal
porque esa utilidad será gravada en el año en que se reciba el dividendo
Conclusión : Representa un Diferencia Temporaria Gravada
1600*39% = 624

El Ajuste por Diferencia en Cambio, reconocido en el Patrimonio,

Fiscalmente es un ingreso en el mismo año
Esta diferencia temporaria será deducible y representa un Impto Diferido Débito
2.000*39% = 780
 Se genera simultáneamente Diferencia Temporaria gravable
Diferencia Temporaria deducible

Doble comportamiento en el análisis de ésta partida :

1- El Ingreso por Diferencia en Cambio Conclusión :

Contablemente Está en el patrimonio
Fiscalmente Es ingreso en el mismo año Se origina
Impto Pag x Anticipado
Contablemente Se reconocerá cuando se realice el activo o
Fiscalmente Tributa en el mismo año de causación Impto Diferido x Cobrar

2- El Método de Participación ha reconocido una utilidad

en la Subordinada del Exterior por $ 1.600
Contablemente SI es un ingreso
Fiscalmente NO es un ingreso
En Declaración de Renta el ingreso se grava en el año en que
se recibe el dividendo

Como el ingreso no paga impto este año sino en años posteriores

Conclusión Se origina una Diferencia Temporaria Gravable
que genera un Impto Diferido por Pagar.
2- Provisión de Clientes :

2.1 Fiscalmente utiliza el Método Individual sobre la cartera vencida a más de 1 año
2.2 Valor de cartera a más de un año 4.000

Provision aceptada fiscalmente 4000*33% = 1.320

Base fiscal de la cartera de clientes :

Contable Fiscal
Cuentas por cobrar 15.000 15.000
Provision -1.200 -1.320
Base 13.800 13.680

VL > BF Origina Diferencia Temporaria Gravable 13.800 13.640 160

que causa Impto Diferido por Pagar
160*39% = 62
3- Depreciación de Activos :

3.1 Utiliza el mismo métdo y la misma vida útil para los activos,
tanto contable como fiscal

Conclusión : NO hay diferencia a reconocer

4- Cargos diferidos :

4.1 La amortización contable se realiza a 3 años

Conclusión : De acuerdo al art 143 ET, fiscalmente debe amortizar a 5 años

Surge un Diferencia Temporaria Deducible, porque VL < BF

recoconer Impto Diferido x Cobrar
Contable Fiscal
Cargo diferido 3.000 3.000
Amortización acumulada -1.000 -600 400*39% = 156
Base 2.000 2.400
5- Impuesto de Industria y Comercia ICA por Pagar :

5.1 El pago efectivo se realiza en Enero del año siguiente

Conclusión : La base fiscal del pasivo será CERO

El valor del pasivo contable, menos el valor que será deducible en años siguientes.

Como VL > BF Se origina un Impuesto Diferido x Cobrar

1.000 0 1000*39% = 390

6- Provisión de Garantías :

6.1 Se hace uso de la provisión, en la medida que los clientes reclaman

6.2 La provisión se agota en el año siguiente.

Conclusión : La base fiscal del pasivo será CERO

El valor del pasivo contable, menos el valor que será deducible en años siguientes.

Como VL > BF Se origina un Impuesto Diferido x Cobrar

2.000 0 2000*39% = 780
Hoja de Trabajo : Determinación de Imptos diferidos y
Calificación de diferencias en Activos

Valor Base Dife- Impto Diferido

Activos Contable Fiscal rencia x Cobrar x Pagar
EFECTIVO 2.000 2.000 0
INVERSIONES EN
SUBORDINADAS
En el exterior 5.000 4.200 800 780 624
CTAS X COBRAR
Clientes 15.000 15.000 0
Otras ctas x cobrar 800 800 0
Provis cartera clientes -1.200 -1.360 -160 62
Provis Otras ctas x cob -200 -200 0
INVENTARIOS
Mercancías 20.000 20.000 0
Provisión p/ protección -500 0 -500 170

PROP PLANTA Y EQUIPO 40.000 40.000 0

Depreciac acumulada -12.000 -12.000 0
CARGOS DIFERIDOS 3.000 3.000 0
Amortizac acumulada -1.000 -600 -400 156
Valorización Activos 30.000 30.000 0

TOTAL ACTIVOS 100.900 100.840 1.106 686

Hoja de Trabajo : Determinación de Imptos diferidos y
Calificación de diferencias en Pasivos

Valor Base Dife- Impto Diferido

Pasivos Contable Fiscal rencia x Cobrar x Pagar
Obligac financieras 3.000 3.000 0
Proveedores 28.000 28.000 0
IMPTOS x PAGAR 0
Renta 10.000 10.000 0
Impoventas 1.800 1.800 0
Ind y ccio 1.000 0 1.000 390
Provision garantías 2.000 0 2.000 780
0
TOTAL PASIVOS 45.800 42.800 1.170 0
Neto 2.276 686
Reconocimiento contable de los Impuestos Diferidos :

DB Impuesto diferido por Cobrar

Dif cambio Invers subordinadas exterior 780
Provis protección inventarios 170
Amortizac acumulada diferidos 156
Impto ICA x pagar 390
Provisión de garantías 780 2.276
2.276

CR Gasto impuesto 1.590 .( 1 )

CR Impuesto diferido por Pagar

Método Participación Patrimonial
Inversiones subordinadas exterior 624
Provisión cartera de clientes 62 686
2.276
.( 1 ) Valor que disminuye el valor del gasto reconocido previamente :

DB Gasto Impuesto 10.000

CR Impto Corriente de Renta por Pagar 10.000

Calculado con base en la conciliación entre Utilidad Contable vs Renta Fiscal

Importante

Con fines académicos se parte del siguiente supuesto :

Que en el futuro se presentarán rentas suficientes,

para amortizar el Impuesto Diferido Débito

Porque de acuerdo con los E I el procedimiento a seguír es :

El Impto Diferido x Cobrar se reconoce,

hasta un nivel equivalente al Impto Diferido x Pagar

y solo se contabiliza en exceso, cuando :

se tenga la certeza razonable de que en el futuro se obtendrán,
rentas suficientes, que permitan amortizar éste impuesto diferido.

si no se tuviese esa certeza,

el Impto Diferido x Cobrar debe limitarse a un valor igual,
al del Impto Diferido x Pagar
Importante

En el año siguiente se debe realizar un trabajo similar al anterior,

con el fin de ajustar los impuestos diferidos por su saldo,
con base en la tarifa de impuestos vigente para el año gravable a cerrar,
y así sucesivamente por cada año hacia el futuro.
 Balance General ESF después de reconocidos los Impuestos Diferidos

Empresa LA MANZANA DE EVA S.A.

Situación a A Dic 31

Activos Valor Pasivos Valor

EFECTIVO 2.000 Obligac financieras 3.000
INVERSIONES EN Proveedores 28.000
SUBORDINADAS IMPTOS X PAGAR
En el exterior 5.000 Renta 10.000
CTAS X COBRAR Impoventas 1.800
Clientes 15.000 Ind y ccio 1.000
Otras ctas x cobrar 800 Impto Diferido x Pag 686
Provis cartera clientes -1.200 Provision garantías 2.000
Provis Otras ctas x cob -200 TOTAL PASIVOS 46.486
INVENTARIOS
Mercancías 20.000 Patrimonio Valor
Provisión p/ protección -500 Capital 10.000
Reservas 7.000
PROP PLANTA Y EQUIPO 40.000 Utilidad del año 8.690
Depreciac acumulada -12.000 Dif cambio inversión 1.000
Valorización activos 30.000
CARGOS DIFERIDOS 3.000
Amortizac acumulada -1.000 TOTAL PATRIMONIO 56.690
Impto Diferido x Cob 2.276
Valorización Activos 30.000

TOTAL ACTIVOS 103.176 TOT PASIV Y PATRIM 103.176

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Ej : 11 Impuesto Diferido por Pérdidas Fiscales

Contable/fiscal/ Año 1 Año 2 Año 3 Total

Ingresos 200.000 300.000 360.000 860.000

Gastos varios 240.000 280.000 300.000 820.000
Utilid/renta -40.000 20.000 60.000 40.000
Impuesto 39% 0 7.800 23.400 31.200

En caso de NO permitirse la compensación de la pérdida, tendríamos :

Renta total 40.000 superior al 39%

Gravamen 31.200 equivalente al 78,00% de tarifa nominal
 Para evitar lo anterior, la ley permite compensar la pérdida fiscal en el futuro,
obteniendo una nivelación de la base en el tiempo

Contable/fiscal/ Año 1 Año 2 Año 3 Total

Ingresos 200.000 300.000 360.000 860.000

Gastos varios 240.000 280.000 300.000 820.000
Compensación pérdida 20.000 20.000
Utilid/renta -40.000 0 40.000 40.000
Impuesto 39% 0 0 15.600 15.600

Al permitirse la compensación de la pérdida, tenemos :

Renta total 40.000 igual al 39%

Gravamen 15.600 equivalente al 39,00% de tarifa nominal

Espíritu de la Ley al permitir la Compensación de la Pérdida Fiscal :

NO es permitir una recuperación futura del impuesto
SINO impedir que se grave una renta NO correspondiente a la capacidad contributiva
Con el Método del Pasivo de los E I, la situación se presenta así :

Contable/fiscal/ Año 1 Año 2 Año 3 Total

Ingresos 200.000 300.000 360.000 860.000

Gastos varios 240.000 280.000 300.000 820.000
Utilid/renta comercial -40.000 20.000 60.000 40.000
Compensación pérdida 0 20.000 20.000 0
Renta fiscal -40.000 0 40.000 40.000
Impto Corriente 39% 0 7.800 23.400
Impuesto Diferido 15.600 -7.800 -15.600 15.600
Utilidad después de
impuestos -24.400 6.100 18.300 24.400

Año 1 NO hay impuesto a pagar Corriente

pero SI hay un Activo por Impuesto Diferido por Cobrar
( en el futuro ese impuesto se recupera por nivelación en la tributación )

Es decir, Se reconoce un Impuesto Diferido por Cobrar

que contable/ equivale a recuperar parte de la pérdida
En otras palabras Se Reconoce un Ingreso
Año 2 Tampoco liquida pasivo por Impuesto Corriente
Como utilidad es 20.000 se le imputa gasto por impuesto de 7.800

Que es la representación financiera de la amortización del

Impuesto Diferido por Cobrar

Año 3 Como utilidad es 40.000 se le imputa gasto por impuesto de 15.600

Registros contables Saldo

DB Impuesto Diferido por Cobrar 15.600 15.600

Año 1 CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 0
CR Gasto por impuesto de renta 15.600

Año 2 DB Gasto por impuesto de renta 7.800

CR Impuesto Diferido por Cobrar 7.800 7.800

DB Gasto por impuesto de renta 23.400

Año 3 CR Impuesto Diferido por Cobrar 7.800 0
CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 15.600
Volver a conferencia
Ej : 12 Impuesto Diferido por Excesos de Renta Presuntiva

Conceptos Año 1 Año 2 Año 3

Ingresos 200.000 300.000 500.000

Gastos varios 200.000 300.000 320.000
Utilidad comercial 0 0 180.000
Compensac exceso Rta presuntiva 0 0 80.000
Renta Presuntiva 40.000 40.000 40.000
Base gravable 40.000 40.000 100.000
Impuesto 39% 15.600 15.600 39.000
Con el Método del Pasivo de los E I, la situación se presenta así :

Conceptos Año 1 Año 2 Año 3 Total

Ingresos 200.000 300.000 500.000 1.000.000

Gastos varios 200.000 300.000 320.000 820.000
Utilidad comercial 0 0 180.000 180.000
Compensac exceso RP 0 0 80.000 80.000
Renta fiscal 40.000 40.000 100.000 100.000
Gasto Impuesto 39% 15.600 15.600 70.200 70.200
Utilidad después de 39.000 39.000
impuestos 0 0 109.800 109.800

Año 1 SI hay Pasivo Corriente de Impuesto Impuesto por Pagar

pero ese Pasivo NO genera un Gasto por Impuesto
SINO un Activo por Impuesto Diferido

Año 3 Se amortizan x Compensación los excesos de Renta Presuntiva

de los primeros 2 años
 El impuesto pagado en años 1 y 2 SE RECUPERA

Registros contables

DB Impuesto Diferido por Cobrar 15.600

Año 1 CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 15.600

Año 2 DB Impuesto Diferido por Cobrar 15.600

CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 15.600

DB Gasto por impuesto de renta 70.200

Año 3 CR Impuesto Diferido por Cobrar 31.200
CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 39.000

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Ej : 13 Impto diferido por IVA pagado en
Importación de Bienes de Capital y Maquinaria Pesada.

Empresa Hidrocarburos el Oro Negro S.A.

Adquisición Maquinaria Pesada para planta de producción

Valor $ 20 millones mas IVA a tarifa general

Depreciación Linea recta durante 5 años

Vr activo 20 millones

IVA 16% 3.2 millones

Depreciacion contable 23.2 mm 4.640

Depreciacion contable 20 mm 4.000

Cuenta de Resultados ( sin considerar el impuesto diferido )

Contablemente Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Ingresos 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 250.000

Depreciación 4.640 4.640 4.640 4.640 4.640 23.200
Utilidad 45.360 45.360 45.360 45.360 45.360 226.800
Gasto x impto 14.740 17.940 17.940 17.940 17.940 86.500
Tasa efectiva 32,50% 39,55% 39,55% 39,55% 39,55% 38,14%

Fiscalmente Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Ingresos 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 250.000

Depreciación 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 20.000
Utilidad 46.000 46.000 46.000 46.000 46.000 230.000
Impuesto 17.940 17.940 17.940 17.940 17.940 89.700
Descto tributario 3.200 0 0 0 0 3.200
Impto neto 14.740 17.940 17.940 17.940 17.940 86.500
Estado de Situación Financiera ( antes de considerar el impuesto diferido )

Contablemente Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Activo depreciable 23.200 23.200 23.200 23.200 23.200

Depreciación 4.640 9.280 13.920 18.560 23.200 23.200
Valor neto ( 1 ) 18.560 13.920 9.280 4.640 0

Fiscalmente Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Activo depreciable 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000

Depreciación 4.000 8.000 12.000 16.000 20.000
Valor patrimonial 16.000 12.000 8.000 4.000 0
Base fiscal ( 2 ) 16.000 12.000 8.000 4.000 0
Diferencia ( 1- 2 ) 2.560 1.920 1.280 640 0

.( 2 ) valor que en la declaración de renta será objeto de deducción por depreciación.

Aquí se ve claramente la diferencia entre :

El Método del Diferido y ( arranca de las diferencias permanentes )

La diferencia entre el gasto contable y la deducción fiscal
por concepto de la depreciación (4640 - 4000 = 640 anuales )
NO representa un diferencia temporal
porque dicho monto nunca se revierte

El Método del Pasivo ( arranca de las diferencias temporales )

La diferencia entre el valor contable del activo y su base fiscal
representa una verdadera diferencia temporaria o temporal
que implica el Reconocimiento de un Impto Diferido por Pagar

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Diferencia 2.560 1.920 1.280 640 0

Impto Diferido por Pagar

a tarifa del 39% 1.000 750 500 250 0

Amortización anual 250 250 250 250

Recordar que :

Base Fiscal de un Activo Es el valor que será deducible de Renta

Importante Fiscalmente el IVA representa un Descuento Tributario en Renta

por tanto,
este valor NO puede ser computado como parte de la Base Fiscal

En el evento de considerar que la Base Fiscal es igual al valor contable

es admitir que el IVA genera un DOBLE BENEFICIO TRIBUTARIO :

a- uno como Descuento Tributario en la fecha de compra

b- otro en la Declaración de Renta de cada año, vía depreciación

situación NO permitida por art 23 Ley 383/97

Precisión En el ejemplo expuesto

Contablemente el IVA pagado en la importación de activos, es un mayor valor de éste

Fiscalmente éste IVA NO es parte del costo fiscal del activo

NO hace parte de la base fiscal
NO origina derecho a deducción por depreciación.
Ahora bien, el Gasto por Impuesto Anual será el siguiente :

Cuenta de Resultados ( considerando el Impuesto Diferido )

Contablemente Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Ingresos 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 250.000

Depreciación 4.640 4.640 4.640 4.640 4.640 23.200
Utilidad 45.360 45.360 45.360 45.360 45.360 226.800
Gasto x impto 14.740 17.940 17.940 17.940 17.940 86.500
Impto Diferido x Pagar 1.000 750 500 250 0
Gasto x impto Final 15.740 17.190 17.440 17.690 17.940
Tasa efectiva 34,70% 37,90% 38,45% 39,00% 39,55% 38,14%

Fiscalmente Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Ingresos 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 250.000

Depreciación 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 20.000
Utilidad 46.000 46.000 46.000 46.000 46.000 230.000
Impuesto 17.940 17.940 17.940 17.940 17.940 89.700
Descto tributario 3.200 0 0 0 0 3.200
Impto neto 14.740 17.940 17.940 17.940 17.940 86.500
 Registros contables

DB Gasto por impuesto de renta 15.740

Año 1 CR Impuesto Diferido por Pagar 1.000
CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 14.740

DB Gasto por impuesto de renta 17.190

Año 2 a 5 DB Impuesto Diferido por Pagar 250
CR Impuesto de renta x Pagar Corriente 17.440

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 Reconocimiento público a :

Dr. JESUS ORLANDO CORREDOR ALEJO

Autor del libro El Impuesto Diferido de Renta

fuente de verdad de gran parte de éste trabajo.

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