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Ministerio de trabajo (2013) indica que la cobranza coactiva conocida también como
ejecución coactiva se inicia cuando la obligación queda en mora y el deudor no paga lo
adeudado, es así que el Ministerio de trabajo procede a realizar embargos de los bienes
que posee una empresa. Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificación al Deudor de la Resolución de Ejecución Coactiva, la que
contiene un mandato de cancelación de las Resoluciones Sub Directorales; Autos Sub
Directorales; las Resoluciones Directorales y/o Autos Directorales.
SUNAT (2016) indica que la cobranza Coactiva es la deuda tributaria que tiene el
contribuyente ante la SUNAT el cual la cancelación de su deuda es exigible en un plazo
de 7 (siete) días hábiles. De no realizarse el pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor
procederá a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el TUO del Código
Tributario.
Base Legal
Texto Único del código Tributario (Decreto Supremo Nª 133-2013-EF) – Artículos 114ª al
123ª.
Reglamento del procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat – Resolución coactiva de
la Sunat- resolución de Superintendencia Nº 216- 2004 del 23 de Setiembre 2004 y
normas modificatorias.
Según el Art. 114 del Código Tributario la Cobranza Coactiva como Facultad de la
Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, y se rige por las
normas del Título Segundo, del Libro Tercero del Código Tributario.
De otro lado, Deuda tributaria exigible, es la señalada en el art. 115º del Código Tributario
Definiciones
Etimológicamente se puede entender al procedimiento de cobranza coactiva como al
conjunto de actos de coerción dirigidos al cobro de una deuda.
En doctrina el procedimiento de cobranza coactiva es conocido como Juicio de Apremio.
A diferencia del procedimiento judicial ordinario, en el que las partes se someten a normas
procesales que admiten recursos dilatorios, el proceso coactivo, en materia tributaria, es
sumarísimo, conformado por normas de ejecución inmediata.
Características del procedimiento CC
Es de naturaleza administrativa.
Tiene sustento en la deuda
Impulso de oficio. Una vez iniciado se suspende solo por determinadas causales
Celeridad procesal. Es expeditivo, breve y de ejecución.
Prima el interés público sobre el interés particular. Por la importancia de obtener
los recursos al Estado.
Responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento. Por los
actos que realizan en relación al procedimiento coactivo, tanto el Ejecutor, como el
Auxiliar Coactivo.
Es compulsivo. Ya que de no cumplir el deudor con el pago corresponde la
ejecución forzada que recae sobre sus bienes, con el embargo y remate de los
mismos.
Es inimpugnable. Es difícil detener la cobranza coactiva. Una vez agotado el
procedimiento se puede recurrir ante el Poder Judicial.
Procedimiento de Ejecución Coactiva
Según la Ley N° 26979 el procedimiento de Ejecución Coactiva se inicia con la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva (REC); es decir, cuando la Resolución
de Sanción emitida al Infractor o la Constancia de Imputación de Responsabilidad emitida
al Propietario ha quedado firme, esto es: No pago ni reclamo cumplido el plazo legal
contado a partir de la notificación. Agoto la vía administrativa (con el recurso de apelación)
presentado dentro de los plazos legales respectivos.
Requisitos para realizar cobranza coactiva.
Instituto Pacífica (2015) Infiere que la cobranza coactiva es el embargamiento de los
bienes poseídos de una persona natural o jurídica tomando en cuenta que no hiso
cancelación de su adeudamiento durante el periodo de 7 días calendario, es por ello que
realizar cobranza coactiva se debe tomar en cuenta los siguientes requisitos: 1. La
indicación del lugar y fecha en que se expide. 2. El número de orden que le corresponde
dentro del expediente o del cuaderno en que se expide. 3. El nombre y domicilio del
obligado. 4. La identificación de la resolución o acto administrativo generador de la
Obligación, debidamente notificado, así como la indicación expresa del cumplimiento de la
obligación en el plazo de siete (7) días. 5. El monto total de la deuda objeto de la
cobranza, indicando detalladamente la cuantía de la multa administrativa, así como los
intereses o, en su caso, la especificación de la obligación de hacer o no hacer objeto del
Procedimiento. 12 6. La base legal en que se sustenta; y, 7. La suscripción del Ejecutor y
del Auxiliar respectivo.
Evaluación de la cobranza coactiva
Para la evaluación se considera los procesos detalladas a continuación de la siguiente
manera, es decir las cuatro etapas siguientes: 1. La Notificación Es el acto por el cual se
pone en conocimiento del administrado o contribuyente no la obligación exigible (que fue
objeto de comunicación anterior o simultánea), sino la REC conteniendo un mandato de
cumplimiento de una obligación dentro del plazo de 7 días hábiles, bajo apercibimiento de
dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos. 2. El Embargo Si no se ha producido el
pago dentro del plazo otorgado (7 días hábiles), se procede a trabar medida cautelar. A
través del embargo se pretende asegurar la eficacia y cumplimiento de la deuda tributaria
exigible. El Ejecutor Coactivo tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que
considere convenientes para la efectiva recuperación de la deuda. Para ello cuenta con
diversas formas: i) el embargo en forma de intervención, ii) en 14 forma de depósito, iii) en
forma de retención, iv) en forma de inscripción, y v) la medida cautelar genérica. No
obstante lo señalado en el párrafo anterior, hay que tener presente que hay bienes
inembargables: i) los bienes constituidos en patrimonio familiar; ii) las prendas de estricto
uso personal; iii) los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado; iv) las
insignias condecorativas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de los miembros
de las FF.AA. y PNP; v) las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP.
El exceso es embargable hasta una tercera parte; vi) las pensiones alimentarias; vii) los
bienes muebles de los templos religiosos, entre otros.
Medidas cautelares previas
Según la Ley Nº 26979 las medidas cautelares previas son las siguientes:
1. La Entidad, previa notificación del acto administrativo que sirve de título para el
cumplimiento de la Obligación y aunque se encuentre en trámite recurso impugnatorio
interpuesto por el obligado, en forma excepcional y cuando existan razones que permitan
objetivamente presumir que la cobranza coactiva puede devenir en infructuosa, podrá
disponer que el Ejecutor trabe como medida cautelar previa cualquiera de las establecidas
en el artículo 33 de la presente Ley, por la suma que satisfaga la deuda en cobranza.
2. Las medidas cautelares previas, a que se refiere el numeral anterior, deberán
sustentarse mediante el correspondiente acto administrativo y constar en resolución
motivada que determine con precisión la Obligación debidamente notificada.
3. La medida cautelar previa dispuesta no podrá exceder del plazo de treinta (30) días
hábiles. Vencido dicho plazo la medida caducará, salvo que se hubiere interpuesto
recurso impugnatorio, en cuyo caso se podrá prorrogar por un plazo máximo de treinta
(30) días hábiles, vencidos los cuales caducará en forma definitiva. Transcurridas las
cuarenta y ocho (48) horas de producida la caducidad, en uno u otro caso, deberá
procederse de manera inmediata y de oficio a dejar sin efecto la medida cautelar y a la
devolución de los bienes afectados por dicha medida. Lo dispuesto resulta de igual
aplicación en el caso de que terceros tengan en su poder bienes del Obligado, afectados
por medidas cautelares en forma de secuestro o retención.
4. Las medidas cautelares previas trabadas antes del inicio del Procedimiento no podrán
ser ejecutadas, en tanto no se conviertan en definitivas, luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el artículo 14 de la presente Ley, previa
emisión del acto administrativo correspondiente y siempre que se cumpla con las demás
formalidades.
5. Mediante medida cautelar previa no se podrá disponer la captura de vehículos
motorizados.
6. Cuando la cobranza se encuentre referida a obligaciones de dar suma de dinero, el
ejecutor levantará de forma inmediata la medida cautelar previa si el Obligado otorga
carta fianza o póliza de caución emitida por una empresa del sistema financiero o de
seguros por el mismo monto ordenado retener, dentro del plazo señalado en el numeral.
7. El Ejecutor, por disposición de la Entidad, podrá ejecutar las medidas y disposiciones
necesarias para el caso de paralizaciones de obra, demolición o reparaciones urgentes,
suspensión de actividades, clausura de locales públicos, u otros actos de coerción o
ejecución forzosa, vinculados al cumplimiento de obligaciones de hacer o de no hacer, y
siempre que la fiscalización de tales actividades sea de competencia de la Entidad y se
encuentre en peligro la salud, higiene o seguridad pública así como en los casos en los
que se vulnere las normas sobre urbanismo y zonificación.
8. Tratándose del cobro de ingresos públicos a que se refiere el artículo 12, literales a) y
b) de la presente Ley, los gobiernos locales únicamente podrán ejecutar, en calidad de
medida cautelar previa, el embargo en forma de intervención en información previsto en el
artículo 33, literal a), de la presente Ley.
Asimismo, para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes
requisitos:
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
Acumulación de Procedimientos
Cuando existan dos o más Procedimientos en trámite del mismo Deudor, se puede
disponer su acumulación en atención a la conexión entre los mismos y a los principios de
impulso de oficio, celeridad y economía procesal (art.9º del RPCC).
Los procedimientos acumulados se tramitarán como si fueran uno solo desde la fecha en
que se emita la RC que disponga la acumulación respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, ésta podrá ser variada al momento de emitirse
la RC de acumulación.
Desacumulación de Procedimientos
Cuando se dificulte la tramitación, se podrá desacumular los Procedimientos, emitiéndose
la Resolución Coactiva respectiva (art.10º RPCC).
Ello no implica la variación ni levantamiento de la medida cautelar trabada salvo que ésta
resulte excesiva, en cuyo caso se dispondrá su reducción.
Avocación
Ausencia temporal o permanente del Ejecutor que inició o que conoce del Procedimiento,
las medidas cautelares o la ejecución de garantías.
Cuando la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencia
Regional u Oficina Zonal deje de tener competencia respecto al deudor.
Cuando por economía, celeridad y eficacia la SUNAT lo considere conveniente.
Reglas Generales para las medidas cautelares
Se realizará las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida que resulte más
adecuada para recuperar lo adeudado.
En base a la información obtenida y teniendo en cuenta la relación costo-beneficio, se
podrá adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que, a juicio del Ejecutor,
garanticen de manera adecuada la cobranza de la deuda.
La medida cautelar deberá garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive los gastos
y costas que se devenguen hasta la fecha de cancelación de la deuda.
Se podrá embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarán o trabarán en el lugar donde se
encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para tal efecto se podrá comisionar a otro
Ejecutor para llevar a cabo la diligencia.
En la diligencia de embargo en forma de intervención o depósito el Ejecutor o Auxiliar se
presentarán ante el Deudor o ante el Representante legal según corresponda.
En el caso se trabe embargo en forma de depósito sobre los bienes del Deudor que se
encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando éstos estén siendo transportados, la
diligencia se entenderá con el tercero, notificándose al deudor después que ésta se haya
efectuado.
Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la diligencia, el Ejecutor
solicitará el apoyo de la autoridad competente o de ser el caso, obtendrá la autorización
judicial para proceder al descerraje.
Podrá trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del Ejecutor de
dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el monto necesario para garantizar el
pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
Si el monto de las medidas trabadas no guarda proporción con la deuda, de oficio, el
Ejecutor deberá reducirlas en la parte que corresponda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de cobranza coactiva no está sujeta
a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del Art. 118° del C.T.
Modos de embargo
Son 4 modos de embargo que el Ejecutor podrá trabar que son:
a) En modo de intervención en recaudación, está dado en información y en la
administración de los bienes, realizando la notificación al apoderado legal que define la
compañía o empresa
b) En modo de depósito o secuestro conservativo, para este caso deberá aplicarse sobre
los bienes que se encuentren en la institución que está en proceso, sea estas comerciales
o industriales u oficinas de profesionales independientes, teniendo en cuenta que el
Ejecutor establecerá si el obligado, a la institución o tercera persona que estarán como
depositario de los bienes. Existe el caso en que bienes que son parte del área de la
producción o comercio de un negocio, tendrá que trabar el embargo en la modalidad de
depósito debiendo separar los bienes para que no afecte a la producción de la empresa
del obligado. En el caso que sean activos inmuebles que no están inscritos en la SUNARP
se trabara el embargo en la modalidad de depositario al obligado.
c) En modo de inscripción, se deberá de registrar los bienes incautados en la SUNARP o
en otro registro similar según sea el caso. La municipalidad se encargará de pagar las
tasas registrales u otros 30 derechos, debiendo de descontar de lo obtenido del remate o
por el obligado en el caso de que haya sido trabado en forma indebida por haberse
levantado la medida.
d) En modo de retención, esto se establece en los valores negociables, activos, fondos en
cta. cte., depósitos en custodia, además los derechos de crédito donde se considera al
deudor como titular y que están a cargo de terceros.
Esta medida se realizar emitiendo una notificación de la misma al tercero en su domicilio
fiscal establecida en el registro de contribuyentes de la SUNAT. Para este tipo de
embargo el tercero tendrá 5 días hábiles contados a partir de haberse notificado, para
comunicar al ejecutor para efectivizar dicha retención o suspenderla.
Por lo tanto, en cualquiera de los casos de embargo de los incisos a), b), y d) los
interventores, depositarios y retenedores según sea la situación hacer de conocimiento de
inmediato al obligado de la existencia del embargo después de realizado el depósito,
retención o intervención; también se debe de hacer de conocimiento de las situaciones
que generen una entrega provisional de dinero retenido y/o recaudado.
Bienes inembargables
Señala el artículo 648º del Código Procesal Civil, como bienes inembargables, a:
Los bienes constituidos en patrimonio familiar.
Las prendas de estricto uso personal, libros y elementos básicos del ejecutado y de sus
parientes con los que forma una unidad familiar, así como los bienes que resultan
indispensables para su subsistencia.
Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo
de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del ejecutado.
Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del estado,
armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional.
Las remuneraciones y pensiones cuando no excedan de 5 unidades de referencia
procesal, equivalente cada una de ellas a 10% de la U.I.T. El exceso es embargable hasta
una tercera parte. Ahora S/. 1,900.00 soles.
Las pensiones alimenticias.
Los bienes muebles de los templos religiosos.
Los sepulcros.
EJECUCION FORZADA
Última etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva en la cual debe hacerse efectivo el
cobro de la deuda tributaria sea ingresando el dinero afectado o valorizando los bienes y
subastándolos en remate público.
Tasación
Tasación Convencional
Tasación Pericial
A cargo de 01 perito interno o externo
Bienes que no requieren tasación:
Dinero o bienes cotizables en bolsa
Aprobación de la tasación
El informe pericial es puesto en conocimiento del Deudor para que formule sus
observaciones en el plazo de 3 días hábiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no
perecederos y de 1 día hábil para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate
inmediato.
El Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor ordenará el remate de los
bienes.
Sistemas de Remate:
Sistema de posturas a viva voz
Sistema de sobre cerrado
Sistema de internet
Modalidad de oblaje (10%)
Modalidad de arras (30%)
Causales de Conclusión
Se haya presentado oportunamente reclamación o apelación.
Cuando la deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el
artículo 27° del Código Tributario.
Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
Costas y Gastos
Las costas representan los gastos incurridos por la autoridad para efectuar el cobro de la
deuda. Lo recaudado por este concepto constituye ingreso propio de la SUNAT.
Los gastos deben estar sustentados en los comprobantes de pago que acrediten los
mismos.
En tal sentido se liquidarán las costas y los gastos de acuerdo con el Arancel vigente de
costas, así como de la documentación sustentatoria de gastos.
Los pagos parciales durante el procedimiento se imputarán en primer lugar a las costas y
gastos, devengados en el procedimiento, siempre que hayan sido liquidados por el
Ejecutor.
En segundo lugar, a los intereses moratorios y luego al tributo o multa, de ser el caso, de
conformidad con los artículos 31° y 117° del Código Tributario, continuándose el
procedimiento por el saldo adeudado.