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 Capítulo 1 – Conceptos básicos de auditoria
1. Auditoria. Conceptualización
1.1. Necesidades de información
1.2. Necesidades de revisión de la información contable
1.3. Función de atestificacion
1.4. Condiciones para hacer efectiva la auditoria
1.5. Servicios de la auditoria
1.6. Detección de errores e irregularidades
2. Tipos de auditoria
2.1. Auditoria interna
2.2. Auditoria externa
2.3. Clasificación funcional
3. Auditoria de operaciones, operacional u operativa
3.1. Esbozo de definición
3.2. Demanda
3.3. Los beneficios de la auditoria operacional
3.4. La evolución de la auditoria
3.4.1.En el sector publico
3.4.2.Eb el sector privado
3.5. El rol de los auditores independientes
3.6. Características distintivas de la auditoria operacional
3.6.1.Objetivos
3.6.2.Alcance
3.6.3.Requisitos de personal
3.6.4.Elaboración de normas
3.7. Clases de auditoria
3.7.1.Auditoria de economía y eficiencia
3.7.1.1. Resultados esperados
3.7.2.Auditoria de efectividad
3.7.2.1. Resultados esperados
4. Conclusiones sobre tipos de auditoria
5. El auditor completando su función de atestificacion con tareas de consultor
 Capítulo 2 – La profesión contable normas contables y de auditoria

1. La Profesión Contable
1.1. El caso Argentino
1.1.1.Los consejos profesionales
1.1.2.La federación de consejos
2. Las Normas Contables
2.1. El caso argentino
2.1.1.Normas de valuación
2.1.2.Normas de exposición
2.1.3.Proceso de revisión en curso
3. Las normas de auditoria
3.1. Introducción
3.2. Normas de auditoria externa de información contable
3.2.1.Condición básica para el ejercicio de la auditoria
3.2.2.Normas para el desarrollo de la auditoria
 Capítulo 3 – Enfoques de Auditoria

1. Enfoque tradicional
2. Nuevo enfoque
3. Enfoque empresarial
3.1. Introducción
3.2. Enfoque de arriba hacia abajo
3.3. Énfasis en el conocimiento del negocio
3.4. Énfasis en el criterio profesional
3.5. Enfoque de auditoria a medida
3.6. Énfasis en la planificación estratégica
3.7. Afirmaciones que componen los estados contables
3.8. Objetivos de la auditoria
3.9. Evaluación del riesgo de auditoria
3.10. Determinación de controles clave
3.11. Determinación de procedimientos de auditoria
 Capítulo 4 – Proceso de Auditoria

1. Introducción
2. Etapas del Proceso de auditoria
3. Etapas de planificación
4. Etapas de ejecución
5. Etapas de conclusión
 Capítulo 5 – Etapas de planificación

1. Objetivo de la planificación
2. Etapas de proceso de planificación
3. Planificación estratégica
3.1. Conocimiento acumulado
3.2. Obtención de información adicional
3.3. Decisiones preliminares para los componentes
3.4. Consideraciones practicas
4. Planificación detallada
5. Confianza en auditoria interna coordinación de esfuerzos
6. Administración del trabajo
 Capítulo 6 – Evidencia y procedimientos de auditoria

1. Evidencia de auditoria
1.1. Fuente de evidencia de auditoria
2. Evidencia y selección de procedimientos de auditoria
2.1. Afirmaciones
2.2. Riesgo de auditoria
3. Procedimiento de auditoria
3.1. Procedimiento de cumplimiento
3.2. Procedimiento sustantivos
4. Tipos de procedimientos de auditoria
4.1. Inspección de la documentación del sistema
4.2. Pruebas de reconstrucción
4.3. Observación de determinados controles
4.4. Técnicas de datos de pruebas
4.5. Indagaciones al personal de la empresa
4.6. Procedimientos analíticos
4.7. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables
4.8. Observación física
4.9. Confirmaciones externas
5. Pautas para la selección de los procedimientos de auditoria
6. Utilización del trabajo de un especialista
7. El muestreo en el proceso de auditoria
7.1. Objetivos del muestreo de auditoria
7.1.1.Muestreo de atributos
7.1.2.Muestreo de variables
7.2. Riesgo de muestreo
7.3. Definición del universo y de la unidad de muestreo
7.4. Métodos para la selección de muestras
7.4.1.Muestreo por probabilidad
7.4.1.1. Muestreo de números al azar
7.4.1.2. Muestreo sistemático de probabilidades
7.4.1.3. Muestreo por bloques
7.4.2.Muestreo basado en el criterio
7.4.2.1. Muestreo por selección especifica
7.4.2.2. Muestreo sistemático de criterio
7.5. Elección entre muestreo estadístico y no estadístico

Página 55 apéndice
 Capítulo 7 – Riesgo de auditoria

1. Concepto
2. Categoría de riesgo de auditoria
2.1. Riesgo inherente
2.1.1.Factores que determinan el riesgo inherente
2.2. Riesgo de control
2.2.1.Factores que determinan el riesgo de control
2.3. Riesgo de detección
2.3.1.Factores que determinan el riesgo de detección
3. Evaluación del riesgo de auditoria
4. Evaluación del riesgo de detección
 Capítulo 8 – Evaluación de los controles

1. Introducción y presentación del enfoque

2. Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control
3. Categorías de controles
3.1. Ambiente de control
3.1.1.El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior
3.1.2.La organización y estructura del ente
3.2. Controles directos
3.2.1.Controles gerenciales
3.2.2.Controles independientes
3.2.3.Controles o funciones de procesamiento
3.2.4.Controles para salvaguardar activos
3.3. Controles generales
4. Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control
4.1. Documento del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.
4.1.1.Cursogramas o diagramas de flujo
4.1.2.Descripciones narrativas
4.1.3.Cuestionarios especiales
4.1.4.Consideraciones generales
5. Evaluación de los controles y controles clave
5.1. Identificar los controles clave potenciales
5.2. Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria
5.3. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen en el enfoque
previamente planificado
6. Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información,
contabilidad y control
7. Relación con los procedimientos y programas de trabahi de auditoria
8. Controles y fraudes
 Capítulo 9 – Documentación del proceso de auditoria

1. Objetivos de los papeles de trabajo

2. Preparación, contenido y estructura general
2.1. Principales características
2.2. Contenido general
2.3. Estructura y organización
3. Legajo de planificación
3.1. Objetivo
3.2. Contenido
3.3. Memorando de planificación
4. Legajo de información permanente
4.1. Objetivo
4.2. Contenido
5. Legajo de información corriente
5.1. Objetivo y contenido
5.2. Parte general
5.3. Secciones especificas por componente
6. Legajo resumen de auditoria
6.1. Objetivo
6.2. Contenido
7. Confidencialidad de los papeles de trabajo, conservación
7.1. Acceso a los legajos de auditoria
7.2. Archivo y conservación
 Capítulo 10 – auditoria en ambientes computarizados

1. Introducción
2. Características específicas de los sistemas computarizados
2.1. Diferenciación entre controles y funciones de procesamiento
3. Proceso de auditoria
4. Auditoria de sistemas computadorizados, planificación estratégica
4.1. Ambiente del sistema de información
4.2. Ambiente de control
5. Auditoria de sistema computadorizados. Planificación detallada
6. Riesgos de aplicación
6.1. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos
6.1.1.Riesgo
6.1.2.Medios de control
6.1.2.1. Segregación de funciones
6.1.2.2. Controles de acceso
6.1.3.Evidencia de control
6.1.3.1. Segregación de funciones
6.1.3.2. Control de acceso
6.2. Datos no correctamente ingresados al sistema
6.2.1.Riesgo
6.2.2.Medios de control
6.2.3.Evidencias de control
6.3. Datos rechazados y en su suspenso no aclarados
6.3.1.Riesgo
6.3.2.Medios de control
6.3.3.Evidencia de control
6.4. Procesamiento y registración de transacción incompletos y/o inoportunos
6.4.1.Riesgo
6.4.2.Medios de control
6.4.3.Evidencia de control
7. Riesgos del departamento de sistemas
7.1. Estructura organizativa y procedimientos operativos no confiables
7.2. Procedimiento no autorizados para cambios en los programas
7.3. Acceso general no autorizados a los datos o programas de aplicación
8. Técnicas de auditoria asistidas por el computador
8.1. Programas de auditoria asistidos por el computador
8.2. Técnicas de recupero y análisis en microcomputadores
8.3. Técnicas de datos de prueba
9. Normas profesionales
9.1. Estados unidos de norteamerica
9.2. Republica de argentina
9.3. Normas internacionales
 Ejercicios – Conceptos básicos del enfoque empresarial

Caso: limpieza sudamericaca S.A

Tema: planificación estratégica

Objetivo: ejemplificar la documentación de un plan estratégico

Plan Estrategico

Por el ejercicio al 31 de diciembre de 19x1

Contenido
Evaluación globales e información sobre el negocio
1. Términos de referencia
2. El negocio de limpieza sudamericana y sus riesgos inherentes
3. El ambiente del sistema de información
4. El ambiente de control
5. Los cambios en la política contables
Decisiones preliminares para los componentes

1. Términos de referencia
Principales responsabilidades en materia de informes
2. El negocio de limpieza sudamericana y sus riesgos inherentes
a. Características particulares del negocio – aspecto salientes
b. Riesgos inherentes – enumeración
3. El ambiente del sistema de información
4. El ambiente de control
5. Los cambios en la política
CASO: EL RIESGO S.A.

TEMA: FACTORES DE RIESGO

OBJETIVO: Integrar el concepto de riesgo de auditoria mediante la diferenciación de riesgos

inherentes y de control

ENUNCIADO

1. Información

Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa do planificación de El

Riesgo S.A.

 La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto

 Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares
de Deudores par ventas con la cuenta de control del mayor general
 Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
 Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando
condiciones desfavorables
 Existen devoluciones significativas a los proveedores.
 Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.
 Los cambios de los datos permanentes de la nómina no son adecuadamente
controlados
 Existen transacciones significativas de activo fijo entre el Riesgo S.A y su sociedad
controlada la arriesgada S.A
 Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del periodo.
 Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del
ente.

2. Tarea a realizar

Para cada uno de los factores detalladas, determinar o tipo de riesgo involucrada (Inherenta o
de control) mencionando además el principal componente afectado. Justifique su respuesta.
SOLUCION SUGERIDA
Factores de riesgo
La Gerente del ente ha
decidido discontinuar la
elaboración de un producto
Existen numerosas partidas
pendientes en las
conciliaciones de los registros
auxiliares de Deudores por
ventas con la cuenta de
control del mayor general
Un competidor ha introducido
un nuvo producto en el Inherente
mercado
Los deudores por ventas
pertenecen a industrias que
Inherente
están experimentando
condiciones desfavorables
Existen devoluciones
significativas a los
proveedores.
Se han verificado
compromisos de compra
pendientes de significación.
Los cambios de los datos
permanentes de la nómina no
son adecuadamente
controlados
• Existen transacciones
significativas de activo fijo
entre el Riesgo S.A y su Inherente
sociedad controlada la
arriesgada S.A
• Los fondos fijos no son
liquidados en fechas cercanas
al cierre del periodo.
• Los cálculos de los impuestos
son complejos debido a las
Inherente
diferentes actividades del
ente.
Principal
Tipo componente Justificación
afectado
Antes de considerar la efectividad del
sistema de existencias y costos, el
componente tendra mayor
Existencias y
Inherente susceptibilidad a errores o
costos
irregularidades por la propia naturaleza
del negocio de Riesgo S.A. relacionada
con al producto que se deja de elaborar
El sistema de control del ente no podrá
evitar o detectar errores o
Ventas y irregularidades significativas en forma
De.
cuentas a oportuna si no se analizan las causas de
Control
cobrar las partidas conciliatorias y se evalúa la
necesidad de modificar los
procedimientos en curso.
Se relaciona con la naturaleza de la
Existencias y
industria, circunstancias económicas y
costos
tendencia de los negocios del ente.
Ventas y Más alta del sistema de control del
cuentas a ente, el factor de riesgo es inherente a
cobrar la naturaleza del negocio
El factor de riesgo está evidenciando
De. Compras y falta de control sobre los compras del
Control cuentas a pagarente en función a las especificaciones
requeridas
Se trata de acuerdos relacionadas con la
Compras y
Inherente política de adquisiciones definida por El
cuentas a pagar
Riesgo SA
El sistema de control no garantiza la
De. Costos
detección de errores e irregularidades
Control laborales
de manera efectiva
El factor de riesgo está relacionado con
la naturaleza de las operaciones del
Activo fijo componente sin considerar la
efectividad de sistema de control de los
bienes de uso
Potenciales errores de valuación y
De. Disponibilidad y
exposición a partir de un inadecuado
Control tesorería
procedimiento de control
Riesgo inherente a la naturaleza del
Deudas fiscales componente debido a la complejidad y
y sus cargos significatividad de los cómputos
involucrados.
CASO: FACTOR S.A.

TEMA: EVALUACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL

OBJETIVO: Integrar el concepto de riesgo de auditoria a través de la evaluación de la incidencia

de situaciones nuevas en la determinación del enfoque a aplicar

ENUNCIADO

1. Información La evaluación de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el

desarrollo de la planificación estratégica de la auditoria del ente bajo análisis.

(*) Riesgos Control

Concepto Estados financieros
Inherente Control
Caja y bancos 2350 M B
Créditos por ventas 12350 M M
Bienes de cambio 7400 M B
Bienes de uso (neto) 10500 B B
Otros activos 350 B B
  32950    
       
Cuentas a pagar - corto plazo 4300 B M
Cargas fiscales 3450 M M
Otras cuentas a pagar - corto plazo 2950 B B
Cuentas a pagar - largo plazo 8650 B B
Patrimonio neto 13600 B B
  32950    
(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado B: Riesgo Bajo

La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es:

Estado de situación patrimonial 500

Estado de resultados 400
La ganancia del ejercicio es 5.400

2. Tarea a realizar

Se requiere que considere separadamente el posible impacto de los cambios señalados a

continuación:

a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras

técnicas con respecto al producto más vendido de Factor S.A y además a un precio
sensiblemente inferior.

b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual actualiza

automáticamente el mayor general y todos los sub-mayores. Para ambos cambios se requiere
identificar:
1. Qué tipo de riesgo afecta?

2. Qué componentes se ven afectados?

3. ¿Cómo podría cambiarse la evaluación de riesgo expuesta?

4. ¿Cómo podría afectar su enfoque de auditoria? por ejemplo, que procedimientos

adicionales, aspectos específicos, consideraría ahora?

Solución Sugerida:

a) 1. Este os un tipo de riesgo externo y debería ser considerado, típicamente, como un riesgo
inherente.

2. El componente afectado seria Existencias (materias primas, productos en proceso,

productos terminados). Posiblemente Ventas y Cuentas a cobrar (a raíz de la reducción de los
precios de venta). Otros podrían ser Cuentas a pagar (por la imposibilidad de generar fondos
para el pago de facturas) y Otros activos (patentes)

3. Puede cambiar la evaluación del riesgo inherente para Existencias de Moderado a Alto,

4. Probablemente se debería revisar la valuación de las existencias de este producto a electos

de verificar que no supera el valor de mercado, y evaluar la necesidad de constituir o ampliar la
previsión para obsolescencia.

Además, probablemente se debería analizar la contribución marginal que este producto tiene
en resultados y que podría perderse y el electro futuro sobre las utilidades, presupuestos de
caja, etc.

Asimismo se deberá obtener información sobre el desarrollo de nuevos productos que

reemplacen al que se ha visto afectado por la competencia

b) 1. Este factor se relaciona con el sistema contable y de control y debería ser considerado,
típicamente, como un factor de riesgo de control.

2. El componente afectado sería el de Ventas y cuentas a cobrar. Dependiendo del grado de

integración, otros componentes, tal como Existencias (por la entrega de productos) podrían
verse afectados.

3. El efecto sobre el riesgo depende de la selectividad del sistema, por lo que muy bien podría
reducir los riesgos en esas áreas Si no está funcionando adecuadamente, el riesgo de que un
error significativo se origine y no sea detectado podría incrementarse en el primer ejercicio, un
nuevo sistema debería probablemente ser considerado un riesgo alto por cuanto sus aptitudes
y confiabilidad son desconocidas en la medida que el conocimiento acumulado crezca y el
sistema se vuelva eficaz, la evaluación del riesgo de control podrá reducirse.

4. El efecto sobre el enfoque dependerá de un número de aspectos tales como fecha en la que
el sistema de facturación fue implantado, confianza planificada de auditoria sobre el sistema,
expectativas del ente, etc.

Se deberá efectuar una revisión y estudio del nuevo sistema a efectos de identificar controles
clave en los que se pueda depositar confianza de auditoria Asimismo, probar la conversión del
viejo sistema al nuevo. Se podrá, incluso, con el conocimiento de la gerencia, solo revisar el
sistema a efectos de conocerlo y llevar a cabo procedimientos sustantivos en una primera
etapa
CASO: LA QUIMICA S.A.

TEMA: EVALUACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL

OBJETIVO: Integrar el concepto de riesgo de auditoria a través de la evaluación de la incidencia

de situaciones nuevas en la determinación del enfoque a aplicar

ENUNCIADO

1. Información

La Química SA, dedicada a la elaboración de ferroaleaciones cierra su ejercicio económico el 31

de diciembre de cada año. Posee una importante cantidad de maquinarias de antigua
tecnología que requieren trabajos de mantenimiento continuo Es propietaria del 80% del
capital accionario de la Técnica SA que recibe de La Química SA servicios de tecnología para el
desarrollo de maquinarias de ferroaleaciones

La evaluación de los riesgos descripta a continuación fue efectuada durante el desarrollo de la

planificación estratégica de la auditoria.

() Riesgos Control
Concepto Estados financieros
Inherente Control
Caja y bancos 3000 B B
Créditos por ventas 10000 I B
Cuentas a cobrar - La Técnica SA 90000 B I
Bienes de cambio 100000 B B
Inversiones - la Técnica SA 80000 B I
Bienes de uso (netos) 200000 B I
  483000    
     
Cuentas a pagar comerciales 100000 I I
Cuentas a pagar sociales y fiscales 203000 B B
Patrimonio neto 180000 B B
  483000    
(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado I: Riesgo intermedio 

2. Tarea a realizar

Para cada una de las situaciones mencionadas a continuación que usted detectó durante la
planificación, estratégica y, consideradas por separado, identifique:

1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?

2. ¿Qué componentes se ven afectados?

3. ¿Cómo cambiaría la evaluación del riesgo expuesta?

4. ¿Cómo afecta a su enfoque de auditoria? por ejemplo, ¿qué procedimientos adicionales o
aspectos específicos consideraría ahora?

a) La Técnica S.A. ha sido declarada en estado de quiebra.

b) La Química practicó un revalúo técnico sobre el 90% de los bienes de uso de la Sociedad,
elevando su valor en un 150%.

c) Los procedimientos de revisión y actualización de costos estándar son aplicados sin el

debido cuidado. La mayoría de las variaciones mensuales obedecen a la falta de cómputo de
relevantes incrementos periódicos en los porcentajes de contribuciones y cargas sociales
según las disposiciones vigentes. Estos incrementos son conocidos y registrados por la
Sociedad recién en el momento del pago de los citados conceptos.

SOLUCION SUGERIDA

a)1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?

Riesgo inherente

2. ¿Qué componentes se ven afectados?

Inversiones permanentes y sus resultados

Cuentas a cobrar La Técnica S.A.

3. Cómo cambiaría la evaluación del riesgo expuesta?

De bajo a intermedio/alto (en ambos casos)

4. ¿Cómo afecta a su enfoque de auditoría? Por ejemplo, qué procedimientos adicionales o

aspectos específicos consideraría ahora?

Procedimientos para verificar la recuperabilidad de las cuentas a cobrar y la necesidad de

provisionar la inversión permanente.

b) 1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?

Riesgo inherente y riesgo de control

2. ¿Qué componentes se ven afectados?

Activo fijo y depreciación

Patrimonio neto

3. ¿Cómo cambiaría la evaluación del riesgo expuesta?

Inherente: De bajo a intermedio en ambos casos. De control de intermedio a alto para activo
fijo y de bajo a intermedio para patrimonio neto.

4. ¿Cómo afecta a su enfoque de auditoria? Por ejemplo, ¿qué procedimientos adicionales o

aspectos específicos considerarla ahora?

Incremento de pruebas sustantivas para revisar el revalúo técnico teniendo en cuenta que:
- Existe un importante aumento en el valor de los bienes siendo maquinarias de antigua
tecnología.

- Debe revisarse la contabilización del revalúo técnico sabiendo que la sociedad no controla
eficazmente las cuentas de activo fijo (tener presente que el riesgo de control se definió como
Intermedio).

c) 1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?

Riesgo de control

2. ¿Qué componentes se ven afectados?

Existencias y costos de producción

Cuentas a pagar sociales y fiscales

3. ¿Cómo cambiaría la evaluación del riesgo expuesta?

De bajo a intermedio en ambos casos

4. ¿Cómo afecta a su enfoque de auditoría? por ejemplo, ¿qué procedimientos adicionales o

aspectos específicos consideraría ahora?

Incremento de pruebas sustantivas para verificar la adecuada valuación de las existencias y

costos de producción y el correcto devengamiento de las deudas sociales
CASO: CONTROLADA S.A.

TEMA: CATEGORIAS DE CONTROLES

OBJETIVO: Integrar el concepto de categorías de control a través de su clasificación

ENUNCIADO

1. Información

De la revisión del sistema de información de Controlada S.A., usted ha determinado los

siguientes controles:

• Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los
ingresos y egresos reales.

• Conciliación de cuentas bancarias.

• Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos

• Las funciones de cobranzas y preparación do depósitos están segregadas de las de

registración de dichos movimientos

• Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

• Los departamentos de Facturación y de Crédito no manejan las cobranzas.

• Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios,
anticuación de las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis de previsión para incobrables, etc.

• Contaduría prepara y analiza la conciliación de los listados de cuentas por cobrar con las
cuentas de control del mayor general.

• El sistema de facturación efectúa el control de correlatividad numérica de los documentos de

despacho para asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos
faltantes sean investigados.

• Las listas de precio y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel
apropiado.

• La custodia de existencias y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la

facturación

• Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna

2. Tarea a realizar

Para cada uno de los controles detallados determine la categoría (GENERAL o DIRECTO) y
subcategoría (CONTROLES GERENCIALES INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO O PARA
SALVAGUARDAR ACTIVOS) de control.
Solución Sugerida

Categoría de
Controles Subcategoría de control
control
Las proyecciones de flujo de fondos son
preparadas por la Gerencia y comparadas Directo Gerencial
con los ingresos y egresos reales.

Conciliación de cuentas bancarias Directo Independiente

Existen cajas de seguridad y custodia por

Directo Salvaguarda activos
terceros para proteger los fondos
Las funciones de cobranzas y preparación de
Separación de
depósitos están segregadas de la de General
funciones
registración de dichos movimientos.

Las transferencias de fondos son aprobadas

Directo Procesamiento
por un funcionario del nivel apropiado
Los departamentos de Facturación y de Separación de
General
Crédito no manejan las cobranzas. funciones
Se elaboran informes gerenciales para
controlar los cambios en los deudores y en
los precios, anticuación de las cuentas a Directo Gerencial
cobrar, días en la calle, análisis de previsión
para incobrables, etc.
Contaduría prepara y analiza la conciliación
de los listados de cuentas por cobrar con las Directo Independiente
cuentas de control del mayor general,
El sistema de facturación efectúa el control
de correlatividad numérica de los
documentos de despacho para asegurarse Directo Procesamiento
de que todo lo remitido sea facturado y que
los documentos faltantes sean investigados
Las listas de precios y sus modificaciones son
autorizadas por un funcionario del nivel Directo Procesamiento
apropiado
La custodia de existencias y los despachos
Separación de
están segregados de los pedidos de General
funciones
deudores y la facturación
Las transacciones rechazadas son corregidas
Directo Procesamiento
en forma oportuna
CASO: MORTON S.A

TEMA: CONTROLES CLAVE - ENFOQUE DE AUDITORIA

OBJETIVO: Detectar controles clave relacionados con las afirmaciones contenidos en los
estados financieros y determinar el enfoque de auditoria a emplear

ENUNCIADO

1. Información y tarea a realizar

Morton SA se dedica a la fabricación y comercialización de Instalaciones y muebles de oficina.

Para cada una de las situaciones que se presentan a continuación, y en base a la afirmación
que en cada caso se plantea, identifique:

a) Los controles clave que validan la afirmación planteada

b) El enfoque de auditoria a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y

sustantivas a realizar.

Situación 1

Loa empleados de la sección cuentas a pagar se basan en estas planillas para controlar que la
cantidades y productos facturados por los proveedores coincidan con los efectivamente
recibidos.

Para evidenciar la realización de control anotan la factura la fecha de recepción de las

mercaderías y en la planilla de recepción, en un espacio previsto para tal fin, el número de lote
que contiene en la factura respectiva. El número de lote consta de cinco dígitos representando
los dos primeros el del mes de contabilización.

En cada cierre mensual, las planillas de recepción del mes son revisadas por un empleado de la
sección cuentas a pagar, quien investiga todas las recepciones sin número de lote referido y
confecciona los asientos de ajuste necesario, incluyendo la constitución de una provisión por
facturas a recibir.

Tanto los asientos de ajuste como las planillas de recepción son revisados e inicialados por el
supervisor de la sección, quien revisa y aprueba todos los lotes de facturas antes de su
remisión al centro de cómputo y verifica que las imputaciones sean correctas y que exista
evidencia de la correcta realización de los procedimientos de control previstos para fases
anteriores del procesamiento.

Afirmación: Las compras de bienes están registradas en el periodo adecuado. Todos los bienes
facturados por los proveedores han sido efectivamente recibidos. Todas las operaciones de
compra han sido correctamente registradas.

Situación 2

El departamento de Control de materiales depende directamente del gerente de producción

de la Empresa y desempeña varias tareas entre las que se en incluyen las siguientes:

1. Establecer la dimensión económica (lote óptimo) que deben tener los pedidos
2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales,

3. Establecer los niveles de existencia más adecuados.

4 Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y materiales comprados y

productos fabricados).

5. Identificar, analizar y evaluar las existencias dañadas, obsoletas o rezagos de producción

Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume el resultado de sus tareas e

identifica las existencias dañadas y obsoletas más significativas, el cual es enviado al gerente
de producción para su evaluación

En entrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo de la Compañía, este

manifestó desconocer el contenido del citado Informe ya que el mismo sola es distribuido a
funcionarios de la gerencia de producción En años anteriores, no hemos hecho uso del informe
mencionado en el curso de nuestros trabajos pese a que y obsoletas han habido errores de
significación en la determinación de la previsión para existencias dañadas y obsoletas.

Afirmación: Las existencias están ajustadas para reflejar los valores estimados de recupero de
partidas do poco movimiento, obsoletos o no utilizables o vendibles.

SOLUCION SUGERIDA

Situación 1.

a) Controles clave que validan la afirmación del correcto corte de operaciones

1. El supervisor de la sección Cuentas a pagar revisa y aprueba todos los lotes de facturas antes
de su remisión al centro de cómputos, verificando la corrección de las imputaciones contables
y que exista evidencia de la correcta realización de los controles previstos para fases anteriores
del procesamiento. Por lo tanto incluye el control que realizan los empleados de la sección
Cuentas a pagar que verifican que las cantidades y productos facturados por los proveedores
concuerden con los efectivamente recibidos según la planilla diaria de recepciones, en la cual
anotan junto a cada recepción, el número de lote que contiene la factura respectiva.

Este último procedimiento entonces no es control clave ya que existe un control superior que
lo incluye

2. El supervisor de la sección Cuentas a pagar revisa y aprueba todos los asientos de ajuste y
las planillas diarias de recepciones del mes. Los asientos de ajuste surgen de la labor de un
empleado de la sección Cuentas a pagar que investiga los ingresos no contabilizados al corro
de cada mes y efectúa las registraciones necesarias incluyendo la constitución de una provisión
por facturas a recibir.

b) Enfoque de auditoria

1. Pruebas de cumplimiento

Al realizar la prueba de cumplimiento del sistema de compras y cuentas a pagar so

corroborará:

1.1. Que haya evidencia de la realización del control, es decir, que el supervisor haya Inicialado
los lotes y las planillas diarias de recepción:
12. que el control haya sido correctamente llevado a cabo, para lo cual será necesario:

• comprobar que los números de los lotes que contienen las facturas hayan sido anotados en
las planillas diarias de recepciones; y

• constatar que las cantidades recibidas concuerden con las facturadas por los proveedores.

En la visita final será necesario comprobar que el supervisor de la sección Cuentas a pagar haya
autorizado el asiento de constitución de la provisión por facturas a recibir y seleccionar de las
planillas diarias do recepción algunos ingresos para los cuales no haya número de loto Indicado
o el número indicado corresponda a un mes posterior al de cierre, y comprobar que hayan sido
correctamente provisionados.

2. Pruebas sustantivas

En la visita final se aplicarán procedimientos de revisión analítica, principalmente análisis

comparativos de los montos de compras mensuales.

Situación 2

a) Controles clave que validan la información relacionada con la identificación y

desvalorización de las existencias dañadas u obsoletas

Resulta evidente que no puedo hablarse en esto caso do la existencia de un control clave,
puesto que el mismo debo cumplir las siguientes condiciones:

• Puede proporcionar satisfacción de auditoria relevante, siempre que esté operando

efectivamente.

• Debe proporcionar dicha satisfacción de modo más eficiente que otros procedimientos

Aun cuando el desempeño de este departamento sea eficaz al identificar todas las existencias
dañadas, obsoletas o en exceso, no contribuyo a asegurar que el sistema contable produzca
información confiable dado que la información generada por el mismo no es analizada por los
niveles apropiados de la gerencia ni es utilizada como base para desvalorizar las existencias
dañadas, obsoletas o en exceso identificadas.

b) Enfoque de auditoria

1. Pruebas de cumplimiento

Al no existir control clave, no se realizan pruebas de cumplimiento

2. Pruebas sustantivas

Lo indicado en a) no implica que la información generada por el departamento Control do

materiales carezca de utilidad para los fines do auditoria. Al cierre del ejercicio, para evaluar la
razonabilidad de las previsiones para existencias dañadas u obsoletas y como parte de los
procedimientos de revisión analítica, será de utilidad comparar las existencias dañadas u
obsoletas identificadas por Control de materiales con las cubiertas por las previsiones
constituidas y registradas por la Sociedad, e inquirir y obtener explicaciones acerca de
cualquier discrepancia significativa.
CASO: HILAR FINO S.A.

TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA

OBJETIVO: Determinar los componentes Importantes de los estados financieros o identificar

los riesgos de auditoria. Planear el enfoque del trabajo a realizar

ENUNCIADO

1. Información

Hilar Fino SA. es una tejeduría dedicada a la fabricación de tejidos de punto para damas, de la
cual usted es auditor desde el año pasado.

Usted se encuentra (agosto de 19X7) en Ia etapa de planificación de las tareas a efectuar con
motivo de la auditoria de los estados contables al 31 de diciembre de 19X7.

En función de su experiencia y de las reuniones mantenidas con la administración de la

empresa, usted ha recabado los siguientes datos sobra características de los sistemas,
procedimientos y controles vigentes.

• La empresa posee sois cuentas bancarias. Estas cuentas son conciliadas mensualmente por
personal de Contaduría, sin que se originen partidas significativas pendientes.

• Las ventas son efectuadas a través de distintos canales de distribución, a saber:

- Distribuidores en el interior de país (50% del total):

- Ventas directas a grandes tiendas (30% del total);
- Consignaciones a comercios minoristas de todo el país (20% del total).

• En total la empresa cuenta con alrededor de 300 clientes, para los cuales mantiene cuentas
corrientes Individuales satisfactoriamente analizadas. Existen gran cantidad de saldos de cobro
atrasados y en litigio, debido a que los límites de créditos son informales y no están sujetos a
autorización.

• Las condiciones de venta son a 30 días de fecha de factura.

• Recientemente, usted tomo conocimiento acerca de la desvinculación del abogado que

tramitaba los juicios en los que intervenla la compañía, pasando estas causas a un nuevo
profesional. Normalmente el gerente general determina la previsión para incobrables, sobre la
base de un porcentaje aplicado sobre los montos en disputa

• Las materias primas (lana y otras) se ingresa al depósito a través de informes de recepción.
Se almacenan adecuadamente en la planta, y los procesos de teñido y planchado son
realizados por terceros a facón

• Mensualmente, personal de planta encargado de la custodia de los bienes, realiza recuentos

físicos que no arrojan grandes diferencias. No se efectúan procedimientos especiales de
recuento al cierre del ejercicio en depósitos propios.

• Los productos en proceso y terminados cuentan con adecuados sistemas de control, y al

cierre del ejercicio, personal de Contaduría practica un recurso integral de los mismos.

• No Se verifica las existencias de productos en consignación que se registra en fichas de

existencia separadas, contabilizadas en cuentas de orden.
• La composición porcentual de los inventarios es de aproximadamente 1/3 del total para
materias primas, productos en proceso y productos terminados respectivamente

• La empresa cuenta con diez telares y otras máquinas menores Los bienes son fácilmente
controlables debido a su casa cantidad.

Existe estrecha supervisión de la gerencia sobre estos bienes y actividades en el costo de los
mismos

• La Sociedad cuenta con 5 proveedores de lana y otros 50 proveedores menores. El control

interna vigente en el área es eficiente y genera información contable

• Por deficiencias administrativas suelen producirse atrasos de pago de deudas sociales que
normalmente no supera el mes. Los impuestos son calculados por un asesor externo y en
general no ofrecen mayores dificultades en su determinación.

• Normalmente se producen importantes distribuciones de dividendos y de honorarios a

directivos y síndicos que son registrados a través de movimientos en el estado de evolución del
patrimonio neto.

• La empresa prepara estados contables mensuales

• La composición del estado patrimonial al 31 de julio de 19x7 es la siguiente:

  %   %
Caja y bancos 5 Cuentas por pagar comerciales 35
Crédito por ventas 30 Remuneraciones, Cargas sociales y fiscales 20
Bienes de cambio 30 Patrimonio neto 45
bienes de uso 35  
  100   100

- Se le ha requerido que su informe sea emitido antes del 31 de marzo de 19x7.

2. Tarea a realizar

1. Identifique los componentes importantes de la auditoria de los estados contables al 31 de

diciembre de 19X7 y para cada uno de ellos:

a) Indique el riesgo inherente y de control relacionado. Fundamenta la determinación de

dichos riesgos.

b) Defina el enfoque de auditoria que aplicará para cada componente (pruebas de

cumplimiento y/o sustantivas).

c) Mencione los principales procedimientos de auditoria que aplicará para la revisión de los
componentes de Disponibilidades, Ventas y Cuentas a cobrar indicando el alcance y la
oportunidad de las pruebas seleccionadas

2. Indique el cronograma de visitas que realizará

SOLUCION SUGERIDA

1. COMPONENTES - RIESGO - ENFOQUE

COMPONENTE RIESGO ENFOQUE
 Disponibilidades Inherente : Bajo: no se muestra problemas Resultado más eficiente la
aplicación de procedimientos
sustantivos que la de realizar
De control: Bajo: conciliaciones bancarias pruebas de controles.
mensuales sin partidas
pendientes de significación.
Ventas y Inherente : Intermedio: en la determinación de la Para analizar los saldos al cierre del
cuentas previsión para Incobrables. periodo a auditar (cuentas a
por cobrar cobrar). Se puede complementar
con algunas pruebas de
cumplimiento que otorgan
De control: intermedio: deficiente política evidencia de auditoria sobre la
para otorgar créditos integridad de las transacciones
procesadas (ventas cobranzas).
Existencias y Inherente : intermedio: existen bienes en poder De cumplimento para las
costos de de terceros y en operaciones relacionadas con
producción consignación existencias y costo de producción
(movimiento de inventarios) ya
De control: Alto: Inventarios mensuales que existen buenos controles
efectuados por personal encargado del establecidos. Esto debe
control físico de los bienes. No hay complementarse con pruebas
inventario de cierre de productos en sustantivas al cierre del periodo
consignación que se contabilizan en en especial recuentos físicos,
cuentas de orden. confirmaciones de bienes en
poder de terceros y corporaciones
de recuperalidad.
Activo fijo y Inherente : Bajo: sin problemas especialistas Sustantivo: Pruebas globales de
en el rubro. razonabilidad y análisis del
depreciación
tratamiento de gastos de
De control: intermedio: posibilidad de activación
reparación y mantenimiento.
incorrecta de gastos de
mantenimiento

Compras y Inherente : bajo: no hay datos que lleven a De pruebas de controles de las
cuentas a pagar presumir lo contrario transacciones de compras y
pagos, complementado con
De control: bajo : ídem pruebas sustantivas para los
saldos al cierre del periodo
(cuentas por pagar).
Deudas sociales y Inherente : bajo: no existen datos que hagan Sustantivo: Pruebas globales de
fiscales presumir lo contrario sueldos e impuestos, revisiones de
las deudas y provisiones al cierre
De control: Intermedio: problemas del periodo.
administrativos originan atrasos en
los pagos de cargas sociales
Patrimonio Neto Inherente: bajo: no hay problema Sustantivo: Análisis de los
potenciales derivados del principales movimientos del
componente ejercito

De control: bajo: una vez determinado

correctamente al activo y pasivo
social, este componente no debería
presentar problema, excepto de
exposición

Principales procedimientos
Disponibilidades

- Confirmación de saldos bancarios al 31 de diciembre de 19X7

- Revisión de las conciliaciones bancarias al cierre del ejercicio

Ventas y Cuentas a cobrar

- Circularización de saldos al 31 de diciembre de 1987

- Análisis de cobros posteriores

- Análisis de créditos vencidos para evaluar la suficiencia de la previsión para deudores

incobrables

- Solicitud de confirmación de abogados

- Realización de pruebas de cumplimiento de los controles de las transacciones de ventas y

cobranzas que se determinen

2 CRONOGRAMA DE VISITAS.

Visita de planificación Agosto de 19X7

Visita preliminar (para efectuar pruebas de cumplimiento y Octubre de 19X7
circularización de proveedores)
Inventario físico de bienes de cambio 31 de Diciembre de
19X7
Visita final (resto de las pruebas, incluida la de circularización principios de Febrero de
de clientes) 19X8
CASO: SERIEDAD S.A.

TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA

OBJETIVO: Determinar los componentes Importantes de los estados financieros e identificar

los riesgos de auditoria. Planear el enfoque del trabajo a realizar

ENUNCIADO

1. Información

Seriedad S.A. es una empresa dedicada a la comercialización de artículos electrónicos do

tocador a domicilio.

Adquiere los productos que vende a un único proveedor y la distribución se realiza a través de
vendedores que se encargan de entregar los productos en el domicilio de los clientes y, a su
vez, de efectuar los cobros respectivos.

Usted ha sido auditor de la Sociedad desde que inició sus actividades y ahora se encuentra
planeando las tareas a efectuar con motivo de la auditoria de los estados contables al 31 de
diciembre de 19x5.

En función de su experiencia y de la visita que acaba do realizar (septiembre 19X5), usted tiene
presente los siguientes datos sobre el funcionamiento de la empresa.

- Los bienes de cambio se encuentran en un depósito ubicado en el edificio donde también

funciona la administración contra que es propiedad de la Sociedad

- Los controles existentes para los procesos de recepción, custodia y entrega de mercaderías
son adecuados. La Sociedad posee un programa Integrado de computación que lo permite
mantener su inventario permanente en unidades y valorizado al momento. El sistema está
integrado a la contabilidad general. De su experiencia surge que en los cuatro últimos años
(desde que se instaló el proceso) no hubo diferencias en las pruebas de inventario que usted
tomó al cierre de cada ejercicio económico con las unidades contabilizadas. Durante el
presente ejercicio no hubo cambios ni en el proceso ni en el personal interviniente en el
mismo. Es norma de la empresa, tomar inventarios físicos mensuales.

- El activo fijo de la sociedad se compone del inmueble donde se desarrollan todas las tareas
de la empresa, las instalaciones generales y otros muebles y útiles menores.

Con fecha 30 de abril de 19X2 usted recibió la confirmación del Registro de la Propiedad
Inmueble sobre el dominio libre de gravámenes del edificio social.

- Las ventas son ejecutadas directamente por vendedores en el domicilio de los clientes, Estos
contactan la venta y omiten una nota de pedido que sirve de base para el despacho de las
mercaderías y su facturación

- Las cobranzas son efectuadas por los mismos vendedores en el domicilio del cliente al
entregarle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositados en una cuenta
corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entregan una planilla
resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depósito.

Según nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidas

conciliatorias tanto en las cuentas de los clientes como en las conciliaciones bancarias.
- Durante el último trimestre usted pudo verificar que la mayor parte de los clientes de la
sociedad se encuentran con dificultades financieras.

A pesar de ello, a fin de mantener una posición competitiva y su volumen de ventas la sociedad
los continúa abasteciendo

- La Sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio de ventas. Se
concilian mensualmente pero existen partidas pendientes de importante significación

- Las compras son efectuadas a un único proveedor en cuenta corriente. La antigüedad del
saldo no supera los 30 días ya que ese es el plazo de pago otorgado

- Las obligaciones impositivas y sociales se encuentran al día y no existen pasivos contingentes.

- Se solicita que su tarea de auditoria quede concluida antes del 31 de marzo de 19x6.

2. Tarea a realizar

1. Identifique los componentes importantes de la auditoria de los estados financieros al 31 de

diciembre de 19x5. Indique para cada uno de ellos

a) el riesgo inherente y de control relacionado Fundamenta la determinación del riesgo

b) mencione los principales procedimientos de auditoria que realizará en cada caso, indicando
el alcance y oportunidad de las pruebas seleccionadas

2 Prepare un cronograma de visitas que realizará

Solucion Sugerida

1. componentes – Riesgos – Enfoque

COMPONENTE RIESGO ENFOQUE

Activo disponible Inherente Bajo: ya que según Verificación del 100% de los
los enunciados no saldos bancarios al 31-12,
presenta dificultades revisión de las conciliaciones
con este componente bancarias a esa fecha
Control Alto: ya que en el incrementando el alcance en
aspecto de cobranzas aquellas que históricamente
existen partidas presentan mayores partidas
conciliatorias conciliatorias
significativas
Ventas y cuentas por Inherente Alto: existen clientes Intensificación del alcance de
cobrar con problemas las tareas de revisión del corte
financieros. de ventas y cobranzas al cierre
Control Alto: ya que la del ejercicio.
empresa no tiene
controles adecuados,
y según la
información no hay
modificaciones
hechas en auditorias
anteriores
Inventario y costo de Inherente Bajo: no hay lo De cumplimiento para seguir
venta contrario confiando con los controles
Control Bajo: ya que no se ha existentes. Presenciar la
toma de inventario físico al
 presentado 30 de noviembre
problemas, y no hay seleccionando los bienes a
sugerencias de recontar
cambio en visitas con criterio de significatividad
anteriores
Activo fijo y Inherente Bajo: no hay lo Prueba global de saldo al
depreciación contrario cierre del ejercicio y del
cargo por amortizaciones en
Control Bajo: muestran el la visita final
mismo resultado del
anterior y se nota las
existencias.
Compras y cuentas por Inherente Bajo: no hay lo Resulta eficiente la
pagar contrario confirmación del saldo del
Control Bajo: no hay lo proveedor al cierre del
contrario ejercicio. En caso de no
obtenerla aplicar el
procedimiento alternativo
de verificación del pago
posterior
Impuestos Inherente Bajo: no hay lo Verificar el pago posterior de
contrario las deudas sociales y fiscales
Control Bajo: según la que correspondiese según su
información los vencimiento. Comprobar el
saldos son pago en término de las
identificables obligaciones de ejercicio a
electos de comprobar la
existencia o no de
contingencias por
recargos o intereses
Patrimonio neto Inherente Bajo: no hay lo Comprobación del resultado
contrario del periodo. Relacionar los
Control Bajo según los movimientos operados con
enunciados de las decisiones de
revisión de activo y asamblea y directorio
pasivo

2. Cronograma de visitas

Visita planificada Setiembre de 19x5

Visita preliminar (para efectuar pruebas de cumplimiento Noviembre de 19x5
que de acuerdo con lo expuesto son reducidas ya que el
enfoque en el general es de tipo sustantivo)
Inventario físico de bienes de cambio 30 de Noviembre de
19x5
Visita final (resto de pruebas para poder cumplir con la Fines enero de 19x6
fecha requerida del 31 de marzo de 19x6)