3.

Caso práctico (NIA 300)

Enunciado

Como se sabe, el trabajo de auditoría para el ejercicio 2015 y siguientes de la

empresa YYY S.A. (perteneciente a la industria química), es realizado por la
firma de auditores AIA.

En relación con esta auditoría, hay determinadas circunstancias a considerar

para efectuar la estrategia global de auditoría (EGA), que como se sabe,
establece el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y
sirve de guía en el desarrollo del plan de auditoría. De una forma más concreta
y extensa, para establecer la EGA, el auditor debe (NIA 300, párrs. 7 y 8):

• Identificar las características del encargo que definen su alcance;

• Determinar los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir,
con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones requeridas;

• Considerar los factores que, a su juicio profesional, sean significativos para la

dirección de las tareas del equipo del encargo;

• Considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, si es

relevante, el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la
entidad por el socio del encargo; y

• Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los

recursos necesarios para realizar el encargo.

La firma AIA ha aceptado este nuevo cliente y también ha determinado la

materialidad de los estados financieros en su conjunto, por importe de 900
millones de pesos colombianos; esta cifra se basa en el ejercicio 2014, pues
todavía no están cerradas las cifras del año 2015. Adicionalmente se cuenta
con la siguiente información para establecer la EGA:

• Esta es la primera auditoría que se realiza en YYY S.A., por lo que los
inventarios de la misma no pueden ser verificados para el año 2014.
• El encargo consiste en la auditoría de unos estados financieros de una
empresa (no consolidados), con base en las Normas Internacionales de
Auditoría.

• El marco de información de referencia aplicable son las normas de

información financiera, NIF, para el grupo 1, contenidas en el DUR 2420 del
2015 (NIA 200, 210 y 700).

• El equipo del encargo debe determinar quiénes son los miembros de la

empresa con quienes se efectuarán las comunicaciones principales (ver
enunciado del caso práctico NIA 260).

• La empresa tiene contabilizados entre sus activos, unas acciones de la

empresa NNN, de la que es propietaria en un 100%, como ya se vio en el caso
práctico de la NIA 210.

• Preocupa especialmente la valoración de los inventarios y del costo de las

ventas, dado el complejo proceso de fabricación de los productos químicos.
Podría ser necesaria la intervención de un experto del auditor.

• La reunión de planificación del trabajo se llevará a cabo el 20 de septiembre

del 2015.

• Para el encargo se destinaron, además de la gerente, un senior y tres junior

de auditoría.

• Los responsables del gobierno de la entidad es el mismo consejo de

administración.

Cuestiones a resolver

Con base en la información disponible y en la introducción técnica, elaborar la

estrategia global de auditoría, EGA.

Solución

Una vez analizado el enunciado, se muestra el papel de trabajo de la EGA, en

formato de memorándum:

Ayudas Prácticas
X
Entidad: YYY S.A.
Ejercicio: 2015
Asunto: Estrategia Global de Auditoría (EGA)

Características y objetivo del encargo

Se trata de una auditoría en relación con el cumplimiento del marco de información financiera de
referencia (NIF) contenido en el DUR 2420 del 2015, basándose el trabajo en Normas Internacionales de
Auditoría (NIA).

La finalidad es emitir un informe independiente de auditoría de estados financieros para el ejercicio 2015.

Comunicaciones

Las principales comunicaciones con la empresa serán efectuadas de la siguiente forma:

• Responsabilidades del auditor y de los responsables del gobierno de la entidad: en la carta de encargo de
auditoría a los responsables del gobierno de la entidad.
• Comunicación de cuestiones operativas de auditoría: con la dirección de la empresa (gerente).
• Comunicación de debilidades significativas: a los responsables del gobierno de la entidad (consejo de
administración).
• Comunicación de fraudes: al nivel de dirección adecuado y, si la dirección fuera responsable del fraude,
comunicar al consejo de administración, con las debidas cautelas en orden a lo establecido en la NIA 240.

Factores significativos para la dirección de las tareas

Dado que se trata de la primera auditoría que se realiza a la empresa, los riesgos a nivel general son
mayores y pueden concentrarse en los saldos de apertura de la contabilidad.

Se deberá prestar especial atención al activo configurado por las acciones de la empresa NNN, pues su
valor contable es superior a la materialidad (900 millones de pesos colombianos). La tarea de revisión será
asignada al miembro del equipo con mayor experiencia en fiscalidad internacional.

Finalmente, la valoración de los inventarios y del costo de las ventas comporta un riesgo elevado dada la
dificultad en la comprensión y determinación del costo de los productos para los expertos en contaduría.
Es probable que se contrate un experto en ingeniería química para dicho efecto (ver NIA 620).

Riesgo

Con base en lo expuesto previamente, el riesgo de auditoría es alto y concentrado en las áreas
mencionadas, principalmente, los instrumentos financieros de activos e inventarios, los cuales soportan lo
que en términos de las NIA se denomina como un “riesgo significativo”.

Naturaleza, momento y extensión de las pruebas

La materialidad en su conjunto es de 900 millones de pesos colombianos y se basa en los estados

financieros del año 2014, los cuales se deben revisar una vez se tengan las cifras definitivas de los estados
financieros del 2015.

Esta materialidad no aplicará a aquellas áreas con un riesgo significativo elevado, que para este caso son
los inventarios y las inversiones financieras (Naurutia), donde los saldos, transacciones e información a
revelar sobre las mismas, será una porción del 50% de la materialidad sobre los estados financieros en su
conjunto, esto es, 450 millones de pesos colombianos (ver NIA 320, párr. 9).

El equipo profesional designado es el siguiente:

• Socio del encargo: Miguel L.

• Gerente del equipo de auditoría: María Z.
• Senior de auditoría: Alberto Y.
• Tres junior de auditoría.

En la reunión del equipo de trabajo a celebrarse el 20 de septiembre de 2015, se enfatizarán los siguientes
aspectos:

a) El equipo debe estar vigilante y mantener el escepticismo profesional con respecto a los estados
financieros en todo momento.
b) Debatir sobre los riesgos relacionados anteriormente u otros que el equipo de auditoría, después de
haber revisado la documentación considere que se pueden producir.

Respecto de los procedimientos de auditoría y las pruebas a realizar, una estimación aproximada de las
fechas de ejecución son:

• Procedimientos preliminares a las áreas de ingresos, costo de ventas, beneficios de empleados e

inmovilizado. Se efectuará análisis de control interno desde octubre del 2015 y pruebas de control en
noviembre del mismo año.
• Arqueo de la caja: 31 de diciembre de 2015.
• Inventario físico: 31 de diciembre de 2015 o en la fecha más próxima, con un intervalo no superior a 5
días.
• Selección y envío de confirmaciones de terceros. Finales de enero de 2016.
• Pruebas sobre resto de áreas de auditoría y verificación de estados financieros. Última quincena de
enero de 2016.

Firma del socio de auditoría:

Fecha: 15 de septiembre del 2015