Tributario 1 PDF

UNIDAD 1
DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades básicas que son de imposible satisfacción por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educación y justicia. Ello da origen a una
estructura política-jurídica superior denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfacción de las necesidades públicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios públicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente múltiples erogaciones de dinero. El conjunto de éstas suele denominarse gasto
público.
Así, a los fines de poder solventar el gasto público, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con múltiples instrumentos jurídico financieros. La utilización de éstos se
denomina poder financiero.
Genéricamente, se denominan ingresos públicos a todas las entradas de dinero que se producen
en la tesorería del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realización de gastos
como para la obtención de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extracción coactiva de dinero
que el Estado efectúa a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestación o servicio por éste a los
particulares (tasa) o de producida la contribución o mejora (contribución especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria principal.
Materia: Derecho Tributario -1-

Profesor:José Ignacio Vocos
También puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurídicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitución Nacional. Entre ellos, destacamos “la utilización
económica y/o enajenación de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a través de otros entes públicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participación en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitución
y con la imposición de sanciones pecuniarias”.
Pese a ello, por múltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad específica mediante la utilización de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o políticamente conveniente la utilización de
los mismos.
Así, solicita un préstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurídico bilateral de
contenido patrimonial.
TRIBUTO
a) El tributo es toda prestación patrimonial obligatoria –habitualmente pecuniaria- establecida por

la ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de
hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que estén
encomendados al Estado y a los restantes entes públicos.
b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:
 Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).

 Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).

 Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado
(contribución especial).
CLASIFICACIÓN
a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:
 La posesión de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).

 La circulación de bienes (Impuesto al valor agregado – IVA a nivel nacional).
 La adquisición o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Los principales impuestos a nivel nacional son:
 Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o

enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.
 Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesión o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los
activos en posesión de personas de existencia ideal.
 Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o
colocadas en el país, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente

menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nación. Las importaciones definitivas
de cosas muebles. Por último, las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3,
realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.
 Impuesto a la ganancia mínima presunta: es el tributo que grava la posesión de bienes

afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una
explotación.
 Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos

nacionales o importados que revistan el carácter de nocivos para la salud y suntuarios.
 Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios: es el tributo que grava operaciones
de crédito y débito en cuentas bancarias; operaciones que efectúen las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la operación, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crédito o débito.
 Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso: es el tributo que

grava las transferencias a título oneroso de inmuebles ubicados en el país, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposición, excepto la expropiación.
 Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que

grava la obtención de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

 Régimen simplificado para pequeños contribuyentes: es un régimen simplificado para
pequeños contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y el sistema previsional.
A nivel provincial, los más importantes son:
 Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien

inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Córdoba.
 Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesión, locación de bienes, obras o servicios, toda otra
actividad a título oneroso –lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
 Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentación de actos jurídicos u

operaciones de contenido económico.
 Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un

automotor o acoplado radicado en la provincia de Córdoba.
 Impuesto a las actividades del turf.
 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, sólo tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonomía restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIÓN.
a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA).

b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen como parámetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situación
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situación personal del contribuyente, como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad
bruta.
e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relación constante entre la cuantía y el

patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia ideal, cuya alícuota es del treinta y cinco por ciento (35%) en todos los
casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
f) Progresivos: aumenta la cuantía a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el

caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias).
g) Directos: no existe posibilidad de traslación de la carga tributaria por parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.
h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, sí son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el método de la sustracción en virtud del
cual se realiza una resta entre el débito fiscal y el crédito fiscal.
i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las
necesidades públicas de la población. Su único objetivo es obtener recursos para solventar el
gasto público.
j) De ordenamiento: además de la obtención de recursos, persiguen la determinación de una

conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre
los artículos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

TASAS
La tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Es una prestación tributaria
exigida a aquél a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idéntica situación ocurre en el ámbito provincial. No obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los municipios.
En la ciudad de Córdoba, las principales tasas son:
 Contribución que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesión de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recolección y tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta a disposición
del servicio sanitario cloacal, higienización y conservación del arbolado público,
nomenclatura parcelaria y/o numérica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:

es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
título oneroso, y todo hecho o acción destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algún modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población.
 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos.
 Contribución por los servicios adicionales municipales.

 Contribución que incide sobre los mercados.
 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria.
 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio

público y lugares de uso público.
 Contribución que incide sobre los cementerios.
 Contribución que incide sobre la construcción de obras.
 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección

mecánica e instalación y suministro de energía eléctrica.
 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural.
 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares:

Es el tributo que grava la posesión de vehículos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial, control
de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite o favorezca
el tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.
 Tasa de actuación administrativa.
 Rentas diversas.
TASAS. DIFERENTES TEORÍAS

a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestación efectiva a los contribuyentes.
b) Prestación efectiva y particularizada: exige la efectiva prestación del servicio particularizado

en el obligado.
c) Prestación efectiva del servicio, aún sin particularización estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios públicos uti universi y no con los uti
singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribución especial es el tributo debido en razón de beneficios individuales o colectivos

derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.
CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS
La contribución por mejoras es la contribución especial en la que el beneficio del obligado

proviene de una obra pública que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar
el valor de su inmueble.
PEAJE
El peaje es la prestación dineraria que se exige por circular en una vía de comunicación vial o
hidrográfica (camino, autopista, puente, túnel, etc.).
Actualmente, se ha arribado a la conclusión que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto

respete ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehículos
comprendidos;

c) que exista una vía de comunicación alternativa;
d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento
autónomo, razón por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorería estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro
país se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsión
social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en
relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carácter tributario,
pudiéndose configurar una contribución especial o un impuesto.
Materia: Derecho Tributario - 10 -

UNIDAD 2
DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIÓN
Es el conjunto de normas y principios jurídicos que refieren a los tributos.
NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS
a) Tienen carácter obligatorio.

b) Tienen una hipótesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompañado
de ciertos deberes auxiliares.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrínseca de los tributos.
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.
e) Posee fuerza obligatoria.
TERMINOLOGÍA
El Derecho Tributario tiene una terminología especial, diferente en muchos casos del resto del
ordenamiento jurídico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible,
alícuota, base imponible, fisco, etc. También tiene un contenido especial.
AUTONOMÍA
a) Subordinación al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de
normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudación del Estado.
b) Subordinación al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener
recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfacción de las necesidades
públicas es eminentemente administrativa.

c) Autonomía científica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y métodos
propios para su expresión, aplicación o interpretación.
d) Subordinación al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligación jurídica

tributaria, esto es el vínculo jurídico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con
motivo de un tributo, es similar a la de la obligación regulada en el Derecho Civil.
e) Autonomía didáctica y funcional debido a que si bien no posee autonomía científica, tampoco
está subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto
de normas homogéneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurídico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.
CARACTERES ESPECÍFICOS Y COMUNES
a) Potestad tributaria: el Estado está autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos, a través del Poder Legislativo.
b) Normatividad jurídica: el tributo y las facultades de persecución del fisco deben ser creados
únicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.
c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtención de recursos para

solventar el gasto público que demanda la satisfacción de las necesidades públicas de la
población.
d) Justicia en la distribución de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un

criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.
NORMATIVIDAD JURÍDICA
 Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situación revelador de aptitud de

pago público debe estar perfecta y completamente identificado en la norma jurídica que
lo crea.

 Distinción de tributos en género y especie: la tipicidad permite distinguir los
diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones entre si.
 Distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias: debido al

régimen federal de gobierno imperante en la República Argentina coexisten los
poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.
 Analogía: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alícuota, base

imponible, sujetos y exenciones.
 Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a

que el contribuyente debe conocer de antemano su situación (principio de seguridad
jurídica), salvo que no se viole ningún derecho adquirido.
 Indisponibilidad del crédito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de

los derechos subjetivos de crédito que surgen de la relación jurídica tributaria principal
que se entabla entre él y los contribuyentes.
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
 Derecho Financiero y Finanzas Públicas: el derecho tributario regula todo lo atinente

al ingreso de importes dinerarios con motivo de la percepción de tributos y el derecho
financiero regula lo concerniente al ingreso y egreso de dinero de la tesorería estatal.
 Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administración Pública, por ende

sus resoluciones son emanadas a través de actos administrativos, los cuales deben
contener todos los requisitos exigidos por la legislación administrativa específica.
Además, deben respetarse todos los principios que informan el procedimiento
administrativo.

 Derecho Constitucional: las normas jurídicas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza constitucional. Las normas
jurídicas tributarias deben respetar las normas jurídicas de naturaleza constitucional.
 Derecho Político: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien tiene a su

cargo la percepción de los tributos. A su vez, el Poder Legislativo debe crear los
tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la concepción de Estado que adopte
una república, será su legislación tributaria.
 Derecho Civil: la obligación jurídica tributaria es el vínculo jurídico que se traba entre
el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los
segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La obligación
consignada surge con la producción del hecho imponible y tiene similitudes en algunos
aspectos con la obligación jurídica del Derecho Civil.
 Derecho Comercial: en diferentes ámbitos del Derecho Tributario se legisla sobre

instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad comercial, directores,
síndicos, concursos y quiebras, etc.
DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
 Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan

el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en las cartas constitucionales
de los Estados de derecho.
 Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica

que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.
 Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y –en su caso- cuál será
su importe.

 Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la actividad
jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se
relacionan con la materia tributaria.
 Derecho Penal Tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones y

delitos fiscales y sus sanciones.
 Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es

estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o más naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta índole.
CODIFICACIÓN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan
todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones
propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:
 Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias nivel

nacional. Los tributos nacionales no están incluidos en dicha normativa, sino en leyes
especificas a tal fin dictadas por el Poder Legislativo.
 Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Código Penal de la Nación.
 Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:
 Ley nacional Nº 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario Nº 1344/98, y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.

 Ley nacional Nº 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes
personales, con su correspondiente decreto reglamentario Nº 127/96, y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia

mínima presunta, con su correspondiente decreto reglamentario Nº 1533/98, y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
 Ley nacional Nº 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Leyes nacionales Nº 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre

los créditos y débitos bancarios, con su correspondiente decreto reglamentario y las
Públicos..
 Ley nacional Nº 23.905 (título VII) que establece y regula el impuesto a la

transferencia de bienes inmuebles a título oneroso, con su correspondiente decreto
reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de
sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente decreto reglamentario y las
Públicos.
 Ley nacional Nº 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo), con su

correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
A nivel provincial:
 Códigos tributarios provinciales (en la Provincia de Córdoba, la ley provincial Nº

6006): éstos, a diferencia de lo que ocurre en el orden nacional, contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos específicos. Entre los principales tributos
provinciales, destacamos:
 Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
 Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Código Tributario de la Provincia de
Córdoba).
 Impuesto de sellos (Art. 188 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
 Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Código Tributario de la Provincia de

Córdoba).
 Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Código Tributario de la Provincia de
Córdoba).
 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247
del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
Por último, a nivel municipal:
 Códigos tributarios municipales (en la Ciudad de Córdoba, la ordenanza

municipal Nº 10.363): éstos, a similitud de lo que sucede en el orden provincial,
contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos específicos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:

 Contribución que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Código Tributario de la
Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios

(Art. 231 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos (Art. 284
del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Código
Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los mercados (Art. 299 del Código Tributario de la
 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria (Art. 303 del
Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio

público y lugares de uso público (Art. 308 del Código Tributario de la Ciudad de
Córdoba).
 Contribución que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Código Tributario de la
 Contribución que incide sobre la construcción de obras (Art. 321 del Código
 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección

mecánica e instalación y suministro de energía eléctrica (Art. 327 del Código

 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural (Art. 332
del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares

(Art. 337 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Tasa de actuación administrativa (Art. 344 del Código Tributario de la Ciudad de

Córdoba).
 Rentas diversas (Art. 350 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
FUENTES
a) Constitución
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 –Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas jurídicas tributarias rigen dentro de los límites territoriales
de la República. No obstante ello, en algunos supuestos su aplicación trasciende la frontera,
tal cual es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Código Civil): habitualmente las normas jurídicas indican el
momento de entrada en vigencia. Si así no fuere, comienzan a regir después de los ocho días
de su publicación en el boletín oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duración,
rigen mientras no sean derogadas.

c) Retroactividad (Art. 3 del Código Civil): la regla es que la norma jurídica no se aplique de
manera retroactiva, salvo que no se viole ningún derecho adquirido. El derecho se adquiere
una vez que se produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes tributarias.
d) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente, en derecho

penal tributario.
INTERPRETACIÓN DE LA NORMA JURÍDICA TRIBUTARIA
Una norma jurídica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
a) Modalidades:
 a favor del fisco
 a favor del contribuyente
 sentido de justicia.
b) Métodos generales:
 Literal
 Lógico (extensiva o restrictiva)
 Histórico
 Evolutivo.
 Método específico: realidad económica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la
carga tributaria surge de una valoración política de la capacidad contributiva que el
legislador efectúa teniendo en cuenta la realidad económica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras
jurídicamente inadecuadas.
INTEGRACIÓN DE LA NORMA JURÍDICA TRIBUTARIA. ANALOGÍA.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Código Civil. La mayoría de la doctrina acepta aplicar la analogía con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es

aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. Sí lo es, en cambio,
en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

UNIDAD 3
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la

República Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad
tributaria: nacional, provincial y municipal.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberanía. En idéntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la República
Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:
nacional, provincial y municipal.
LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LÍMITE FORMAL
La potestad tributaria sólo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
previa que lo establezca.
La ley es sólo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegación
de facultades. La delegación puede existir, pero debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos básicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribución de un crédito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos
necesarios para la fijación del quantum –base imponible y alícuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible. También la configuración de infracciones tributarias y la
imposición de sanciones, así como el procedimiento de determinación.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba establece que ningún tributo puede ser
creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.
Sólo la ley puede:
 Definir el hecho imponible.
 Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.
 Determinar la base imponible.
 Fijar la alícuota o el monto del tributo.
 Establecer exenciones y reducciones.
 Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.
Es un claro ejemplo de recepción legislativa del principio de legalidad.

LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS
SIGUIENTES CASOS
 Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no esté íntegramente

fijado en la ley.
 Cuando se pretenda crear por decreto o resolución una situación de sujeción pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
 Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
 Cuando el poder administrador incremente las alícuotas impositivas al margen de lo

establecido en la ley, y aún cuando exista delegación legal, al no existir expresa
autorización constitucional para ello.
 Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la

ley.
 Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento

de determinación tributaria, que debe ser íntegramente reglado.
 Cuando se produzca, aún por ley, alguna alteración retroactiva perjudicial para la
situación del sujeto pasivo.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LÍMITE MATERIAL
Es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los

gastos públicos.
Es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y

razonabilidad.
Es la contribución de todos los habitantes del suelo argentino según su aptitud patrimonial de
prestación.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza

gravada.
Se refuerza con el de equidad, él que se entiende cumplido cuando la imposición es justa y

razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta,

aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantías materiales que la Constitución otorga a los
habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
GARANTÍAS MATERIALES
a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad

f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurídica
i) Libertad de circulación territorial
a) Generalidad: alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona
física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exención tributaria, esto es la desconexión
entre la hipótesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepción al principio de
generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas públicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categorías de personas.
c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijación de contribuciones concretas a los

habitantes de la Nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relación con
ella. Quién más tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que menos
tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rígida.
d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposición de un tributo debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitución de la Provincia de Córdoba. Representa el
fundamento filosófico y ontológico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que además ella debe ser justa para ser
constitucional.
e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada,

su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscación. La tributación no puede, por vía indirecta,
hacer ilusorias tales garantías constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La

confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de ese tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad.
Puede darse también la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situación se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parámetros o estándares
matemáticos para definir el concepto “parte sustancial”, por lo cual debe estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el
carácter de confiscatorio.
f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente válido. Lo contrario
implicaría una violación a la Constitución. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de

gobierno, el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitución es el
Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisión de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposición del recurso extraordinario. Se resolvió
de esta forma en el caso “Ingenio y Refinería San Martín del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creación y percepción de impuestos está sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Sólo es
sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase
la invalidez de la norma, está declaración se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en
materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es
revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial
federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nación legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cuáles las
provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.
h) Seguridad Jurídica: es la posibilidad de previsión por los particulares de sus propias

situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantías que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la convicción

o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daños y riesgos, de saber a qué
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuación estatal. En materia tributaria implica la
certeza pronta y definitiva acerca de la cuantía de la deuda tributaria, así como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelación la carga tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:
 Confiabilidad: todo sistema jurídico debe respetar los principios básicos de legalidad y
no permitir la aplicación retroactiva de las leyes.
 Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores
técnicos normativos
 No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretación y aplicación arbitraria de
disposición legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder político.
i) Libertad de circulación territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las
nacionales en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la República es libre de derechos la circulación
de los efectos de producción o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra está libre de los derechos de
tránsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de tránsito con relación a los buques que circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante –nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San José de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier país, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso sí corresponde demandarle una retribución por el
requerimiento y utilización de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas
razonables.

UNIDAD 4
DERECHO TRIBUTARIO Y RÉGIMEN FEDERAL
INTRODUCCIÓN
La constitución argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relación entre el
poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza políticamente con base física, geográfica
o territorial.
La conjunción de territorio, población y gobierno denominada oficialmente Nación Argentina es un

Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art.
1º, C.N.).
Tal como surge del preámbulo de la constitución nacional, las provincias son preexistentes a la
nación, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo
el poder no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporación.
Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autónoma de

Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios
no son soberanos, pero sí son autónomos. Entre ellos, deberá existir una relación de
subordinación, participación y coordinación.
REPARTO DE COMPETENCIAS
 Competencias exclusivas del estado federal.

 Competencias exclusivas de las provincias.
 Competencias concurrentes.
 Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
 Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

SOBERANÍA
 En términos políticos, la soberanía significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.
 La soberanía emana del pueblo. En virtud de ello, en su representación, los ciudadanos

convocados a tal efecto se reúnen en un Congreso General Constituyente y establecen la
Constitución para la Nación Argentina.
 El órgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitución, es el

gobierno federal, como suma autoridad del país.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberanía.
Tal como ya se manifestó en la República Argentina, debido al régimen federal de gobierno,

coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
En la República Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados provinciales. Asimismo,

ambos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen
potestad y poder tributarios.
DISTRIBUCIÓN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGÚN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL

Dada la forma federal de estado que implanta la constitución, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes:
 El estado federal.
 Las provincias.
 Los municipios.
Después de la reforma del año 1994, en jurisdicción de las provincias, los municipios de cada una
de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un ámbito de autonomía en el que la constitución
provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonomía en el orden económico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de:
 Derechos de importación y exportación.
 La venta o locación de tierras de propiedad nacional.
 La renta de correos.
 Las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el

congreso general.
 Los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo congreso para urgencias
de la nación o para empresas de utilidad nacional.
CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS
a) Directos: son aquéllos en los que el contribuyente obligado está señalado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
b) Indirectos: son aquéllos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligación, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).

IMPUESTOS DIRECTOS
Según el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepción, al estado nacional en tanto la seguridad común y el bien general, lo requieran.
Los impuestos directos más representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la
ganancia mínima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.
IMPUESTOS INDIRECTOS
a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importación y exportación), conforme lo establece el Art. 75 inc.1º de la C.N.
b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nación y las provincias,
conforme lo establece el Art. 75 inc.2º de la C.N.
El impuesto indirecto más representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
El régimen de coparticipación comenzó con el dictado de la ley 12.138 en el año 1934, el cual
luego se integró con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por último, la reforma constitucional de 1994 incorporó el régimen de
coparticipación.
Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribución al fondo común.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nación forman una masa de ingresos que
resultará distribuida, conforme a los parámetros que establezca la ley de coparticipación.

Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nación y las
provincias (Art. 75, inc. 3º, C.N.).
Es importante destacar que así como existe un régimen de coparticipación de tributos a nivel
nacional, también hay uno a nivel de la Provincia de Córdoba como consecuencia del dictado de
la ley provincial Nº 8524.
Específicamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable está
integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignación que recibe la Provincia de Córdoba de la coparticipación federal de
impuestos.
PAUTAS QUE RIGEN EL RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
Se garantiza la automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución primaria y secundaria, esto es, entre la Nación, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas últimas, se efectúa en relación directa a las competencias, servicios y
funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos
internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepción de la parte o el total de los
que tengan asignación específica.
La ley de coparticipación no puede ser modificada unilateralmente por la Nación sin el

consentimiento de las provincias.
COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES

CONSTITUCIONALES
Tanto el estado federal como las provincias están autorizados a crear tributos dentro de los límites
hasta donde alcanza su jurisdicción.

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas
las cosas que se encuentran dentro de su jurisdicción territorial y que forman parte de su riqueza
pública, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias:
 No pueden gravar la importación y exportación porque se trata de impuestos aduaneros

exclusivamente federales.
 No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero sí
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
 No pueden discriminar por razón de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razón del destino.
 No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
 No pueden establecer un tributo como condición o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
 No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulación
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada política comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de él y hasta a particulares,
del pago de gravámenes provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aquélla política. Igual situación se daría ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontación incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es

constitucionalmente válido.
AUTONOMÍA Y AUTARQUÍA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonomía municipal
en el orden económico y financiero. Cada constitución provincial ha de reconocer a cada municipio
de su jurisdicción un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.

En nuestro país la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacíficas respecto a este tema. Como
regla general se puede decir que las provincias son autónomas (con las restricciones de la
Constitución Nacional) y los municipios aparecen como personas jurídicas declaradamente
autónomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Específicamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del año 1911, sostuvo que las
municipalidades carecían de autonomía, poseyendo en cambio autarquía como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y límites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso “Rivademar c/ Municipalidad de Rosario” el citado tribunal modificó su

postura y manifestó que los Municipios son autónomos respecto del poder provincial.
En el caso “Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe”, la Corte ratificó el criterio
expuesto en “Rivademar”, pero declaró que las facultades municipales no pueden ir más allá de
aquéllas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Con relación a esto, se puede afirmar que la limitación más importante que tienen los municipios
en relación con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipación nacional de tributos que prohíbe la analogía de los tributos provinciales y
municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por último, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitución Nacional, los municipios
podrían crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden
analogía con los tributos coparticipados.
PROBLEMAS DE DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable

cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre sí.
Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o
más) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo por parte de dos (o
más sujetos) con poder tributario.

La doble imposición no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garantía
constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia territorial del poder que
sancionó determinado gravamen.
PROBLEMAS DE DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN. SOLUCIONES
a) Separación de fuentes: en este sistema existe una distribución taxativa de los tributos entre
los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.
b) Coparticipación: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudación y

distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribución al fondo común.
c) Sistema mixto: se combinan el sistema de separación de fuentes y el régimen de
coparticipación.
Si bien nuestra constitución adopta el sistema de separación de fuentes, se utiliza el régimen de la

coparticipación, aunque no en su estado puro.
LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Los límites a la potestad tributaria pueden derivar también de la comunidad internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de países con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas
específicas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podrían constituir también
limitaciones a la potestad tributaria.


Tributario 1 PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tributario 1 PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIDAD 1

Materia: Derecho Tributario -1-

a) El tributo es toda prestación patrimonial obligatoria –habitualmente pecuniaria- establecida por

Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:

 Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).

Materia: Derecho Tributario -2-

 La posesión de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).

Los principales impuestos a nivel nacional son:

 Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o

Materia: Derecho Tributario -3-

 Impuesto a la ganancia mínima presunta: es el tributo que grava la posesión de bienes

 Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos

 Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso: es el tributo que

 Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que

Materia: Derecho Tributario -4-

A nivel provincial, los más importantes son:

 Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien

 Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentación de actos jurídicos u

 Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un

 Impuesto a las actividades del turf.

 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Materia: Derecho Tributario -5-

e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relación constante entre la cuantía y el

f) Progresivos: aumenta la cuantía a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el

h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, sí son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto

j) De ordenamiento: además de la obtención de recursos, persiguen la determinación de una

Materia: Derecho Tributario -6-

En la ciudad de Córdoba, las principales tasas son:

 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:

 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos.

 Contribución por los servicios adicionales municipales.

Materia: Derecho Tributario -7-

 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria.

 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio

 Contribución que incide sobre los cementerios.

 Contribución que incide sobre la construcción de obras.

 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección

 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural.

 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares:

 Tasa de actuación administrativa.

TASAS. DIFERENTES TEORÍAS

Materia: Derecho Tributario -8-

b) Prestación efectiva y particularizada: exige la efectiva prestación del servicio particularizado

La contribución especial es el tributo debido en razón de beneficios individuales o colectivos

CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS

La contribución por mejoras es la contribución especial en la que el beneficio del obligado

Actualmente, se ha arribado a la conclusión que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto

Materia: Derecho Tributario -9-

Materia: Derecho Tributario - 10 -

Es el conjunto de normas y principios jurídicos que refieren a los tributos.

NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS

a) Tienen carácter obligatorio.

Materia: Derecho Tributario - 11 -

d) Subordinación al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligación jurídica

CARACTERES ESPECÍFICOS Y COMUNES

c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtención de recursos para

d) Justicia en la distribución de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un

 Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situación revelador de aptitud de

Materia: Derecho Tributario - 12 -

 Distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias: debido al

 Analogía: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alícuota, base

 Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a

 Indisponibilidad del crédito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de